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OPTATIVA 2010/2: Direito Tributrio Aplicado



Aluna: Fernanda Ballesteros 10 C

DIREITO UNICURITIBA 10 PERODO
Direito Tributrio Aplicado 2 Bimestre
Prof. Jos Vieira

Aula 21/09/2010

BC: F. objetiva: permite o clculo do tributo, F. mensuradora mede a intensidade econmica
com q ocorreu o fato, F comparativa, a BC deve corresponder ao ncleo da hiptese.
Para estabelecer a identidade: art. 145, 2 e 154, I, CF. Tratam da necessidade constitucional
da base de clculo (nas taxas: isso valeria a hiptese do poder de polcia). Ex: indstria que
polui bastante e simples industrializao comercial: o poder de polcia (a atividade de
verificaes) no 1 caso ser muito (se a verificao muito mais trabalhosa).

Aula 05/10/2010
TEORIA DA NORMA DE ISENO TRIBUTRIA
ANLISE DO SEMINRIO 28/09/10

PERGUNTA 1:

- S possvel compreender nas verses modernas se houver um domnio da norma de
incidncia tributria.

- A viso mais tradicional e ainda predominante no Poder Judicirio a de Rubens Gomes de
Souza a respeito da no incidncia e da iseno. Ele acredita que a no incidncia o fato que
ocorre no faz incidir um tributo, j na iseno nasceria uma obrigao e o legislador
dispensaria o pagamento do tributo.

- Quando se cria um tributo qualquer, o que se estabelece um campo onde se estabelece os
fatos que do origem as obrigaes tributrias entendida como campo de incidncia.

- Se auferir salrio ao final do ms que superior ao limite de iseno, este fato estar dentro
do campo de incidncia do imposto de renda. Mas aquilo que recebe-se no final do ms como
uma indenizao ou natureza diversa do salrio, no estar no campo de incidncia do
imposto de renda, logo, est no campo da no incidncia.

- No entanto h determinados fatos que esto fora do campo de incidncia por fora do texto
constitucional, como exemplo dos aposentados que em determinada categoria material, so
imunes, ou seja, est no campo de no incidncia.

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- podemos ter no campo de incidncia em que acontece um fato, por exemplo, receber
rendimento da poupana, mas nasce a obrigao de pagar o tributo, mas o legislador dispensa
o pagamento tributrio, est diante da iseno.

- A norma incide sobre o fato e faz surgir uma iseno.

PERGUNTA 2:

- H uma tese que surgiu em contra partida, formulada por BECKER. Antes de haver a
incidncia, parte-se de uma classificao de Pontes de Miranda onde as normas podem ser:
* Juridicizante: acolhe um fato no mundo jurdico.
* Desjuridicizante: aquela que expulsa um fato do mundo jurdico, que j estava no mundo
jurdico, atingido pela norma para retira-lo do mundo jurdico. Ex. norma de iseno de
Rubens Gomes de Souza, j que a norma de iseno dispensa o pagamento.
* No juridicizante: aquela norma que impede a entrada de um fato no mundo jurdico. Ex. A
norma de iseno para BECKER uma norma no juridicizante.

- Outro autor, Jos Souto Maior Borges, caminha na mesma direo que Becker, sendo aquele
mais profundo que este. O que existe, para diversas situaes, o fenmeno da no
incidncia, que pode ser:
* Pura e simples: no incidncia. O fato que no ocorreu no corresponde aquele descrito na
hiptese de incidncia. Est fora do campo de incidncia.
* No incidncia qualificada pela CF: aquela determinada pela CF IMUNIDADE.
* No incidncia qualificada pela lei infraconstitucional ISENO.

- A norma de iseno uma norma no juridicizante. Logo, ambos autores pensam da mesma
maneira, com nomenclaturas diversas.

PERGUNTA 3: CRTICAS

- Feita pelo P.B.C. Faz uma indagao sobre Rubens Gomes que irrespondvel: Por que a
norma de incidncia atinge primeiro o fato e no a norma de iseno? Por que no pode ser o
contrrio?

- No se pode estabelecer uma cronologia, como se uma norma atingisse antes e outras
depois. As normas atingem o fato no momento adequado e oportuno.

- Becker e Souto Maior Borges entendem que a norma de iseno atinge antes o fato e coloca
uma proteo sobre o fato, e quando a norma de incidncia vai atingir o fato, acaba por no
incidir, j que havia essa barreira.

- Por isso P.B.C parte para a elaborao de sua prpria tese. Parte-se da classificao das
normas:
* Comportamento/ Conduta: so aquelas que se dirigem diretamente ao comportamento das
pessoas.
* Estrutura: se dirigem a outras normas que por sua vez vo atingir o comportamento das
pessoas.

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- A norma de ISENO uma norma de ESTRUTURA. Com isso resolve os problemas das teses
anteriores, j que no atinge o comportamento das pessoas.

- Elabora a proposta de que a regra matriz de incidncia norma de comportamento e a regra
de iseno uma norma de estrutura, que atinge uma outra norma, atingindo a norma de
incidncia, retirando parcialmente um dos critrios.

- Ex. norma que estabelece a iseno do IPI sobre amostras grtis. Atinge o critrio material no
complemento (conjunto de produtos industrializados). No ICMS que d iseno para
mercadoria fabricadas na Zona Franca de Manaus. A iseno atinge o critrio espacial neste
caso. No IR que estabelece a iseno para os aposentados que so portadores de molstias
graves, a iseno atinge o critrio pessoal no sujeito passivo. A regra que estabelece alquota
zero do IPI para produtos farmacuticos, a iseno atinge o critrio quantitativo na alquota.

- Parte-se do problema apresentado, em que a norma de iseno no uma norma de
comportamento, como antes fora considerado.


Aula 19/10/2010

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI
PERFIL CONSTITUCIONAL


1. Origem e Legislao:
- Um dos mais antigos impostos, que surgiu na Roma Antiga. Durante a Idade Mdia a
maioria dos pases tinha um tipo parecido deste tributo.

- No Brasil, por volta de 1750, em Minas Gerais, apareceu algo parecido com o IPI
evoluindo at se chegar na Lei 25/1891, quando normatizou-se o Imposto sobre o
consumo. A ultima lei bsica para o consumo foi a lei 4.502/1964.

- A EC 18/65 (emenda CF/46) dividiu os impostos de acordo com sua categoria.

- O decreto lei 34/66 determinou que o IPI substituiria o imposto sobre o consumo.

- O decreto 7.212/2010 regulamentou o IPI, com a finalidade de que o Poder Executivo
normatize uma lei, que crie mecanismos operacionais para detalhar e promover
execuo da lei cuja marca a fidelidade, sem que haja inovao naquilo que a lei no o
fez.

- Art. 84, CF: atribuies do presidente da Repblica.

- Cada tributo tem seu prprio regulamento, cuja finalidade CONSOLIDAR a principal
legislao sobre aquele tributo. Diploma com sntese das normas em vigor sobre
determinado tributo.

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- O prazo para que o executivo consolide/estabelea este regulamento do dia 31 de
dezembro de cada ano, ou seja, ANUAL!
* Art. 212
* Raramente feito anualmente pelo executivo.

- Nesta consolidao h meno da lei originria ou do contrrio perderia - se o sentido do
texto do regulamento.

- As regras do regulamento promovem a execuo da lei quando pormenorizaram a lei,
mas por vezes elas extrapolam sua funo.

- Decreto 6.006/2006 tributo do IPI. Para cada mercadoria h um cdigo numrico para
possibilitar a identificao e classificao.

2. Princpios Constitucionais Tributrios gerais:

- Legalidade: art. 5, II, CF. Ateno regra 153, 1, CF. facultado ao p. executivo alterar
a alquota de alguns impostos, no caso os federais, est dizendo que o presidente, atravs
de decreto, pode alterar (para + ou -) a alquota de alguns impostos. Esta regra, para a
doutrina, so excees legalidade tributria.
* Importao, exportao, IPI, IOF. Tributos com finalidades extra fiscais, alm da funo
arrecadatria, em especial para os dois primeiros, funcionam como estmulo economia
nacional para os dois ltimos tributos.
* So excees regra da legalidade?
No! A prpria CF permitiu tal hiptese e que os limites estaro previstos em lei especfica.
* A alquota pode ser alterada quantas vezes o presidente desejar, no entanto no pode
ultrapassar 30% a mais em relao a alquota estabelecida em lei.
* Decreto 1.199/91

- Anterioridade genrica: 1 dia depois do trmino do exerccio financeiro.
Na esfera federal o IR, na esfera estadual o IPVA, na esfera municipal o IPTU. Assim segue
este princpio para no surpreender o cidado para que ele tome conhecimento das
mudanas de alquota e se programe financeiramente.
* A anterioridade prevista no art. 195, 6, CF e art. 150, III, `c, CTN para anterioridade
nonagesimal e a possvel alterao da base de clculo.
* O IPI exceo alterao genrica porque se enquadra nos tributos com finalidade
extrafiscal mas no exceo anterioridade nonagesimal (90 dias). Art. 150, 1, CTN.

- No cumulatividade: art. 153, 3, III, CF e art. 49, CTN. O IPI pago na aquisio de
insumos.



Aula 06/11/2010 Cedida por Heloisa C.

IPI

3. Princpios Constitucionais Tributrio Especficos.
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No Cumulatividade: Ex: industria que fabrica centenas de produtos diferentes e para produzi-
los a empresa adquire diversos insumos e para realizar o clculo do IPI pode se tornar
complexo.
*Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte
da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados
do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo, em favor do contribuinte
transfere-se para o perodo ou perodos seguintes.

- o IPI pago na aquisio de insumos constitui crdito.

O que so insumos? Qualquer bem que utilizado para produzir outros produtos: matria
prima (mesa -> madeira), produtos intermedirios tem 2 sentidos, os produtos secundrios
que so utilizados para fabricao (mesa -> ps de metal, parafusos, no so matria prima
mas integram o produto final) e aqueles bens que uso para fazer o produto final mas no o
integra (mesa -> uso a lixa, pois ela consumida durante o processo de fabricao) -, material
de embalagem).
* IPI calculado s/ produtos fabricados = dbito.

* final perodo de apurao balanceamento C/D (comparao dos crditos com os dbitos).
apurao mensal.
* Se o D>C = Saldo devedor = IPI a recolher.
* D<C = Saldo credor =
(Ex: a empresa comprou muitos insumos e neste ms temos um crdito que passa para o ms
seguinte).
s vezes pode pedir a devoluo em dinheiro, ou trocar o crdito por insumos. (excees).

Princpio da seletividade: Est previsto na CF, art. 153, 3, I.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

Quanto maior o grau de essencialidade do produto, menor ser a sua alquota.
H alguma indicao constitucional para se dizer qual produto mais essencial que outros?
Art. 7, IV, CF.

Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria
de sua condio social:
IV - salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de atender a suas
necessidades vitais bsicas e s de sua famlia com moradia, alimentao, educao, sade,
lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com reajustes peridicos que lhe
preservem o poder aquisitivo, sendo vedada sua vinculao para qualquer fim;

Deste modo, vamos encontrar bebidas alcolicas destiladas, jogos, armas, perfumes, bebidas
fermentadas, veculos, relgios, motocicletas, maquiagem, com alquota alta, pois no so
essenciais.
H produtos com alquota zero: alimentao, vesturio, calados, medicamentos e produtos
farmacuticos (regra geral).
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Existem algumas injustias: roupas so tributadas com alquota zero, porm vamos encontrar
um casaco de pele sem tributao. Por ex., calados de couro de crocodilo que no essencial,
mas tributado com alquota zero.

4. Imunidades relativas ao IPI

- art. 150, VI, d, CF

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

O livro um produto industrializado. Mas haver IPI sobre o livro? No, pq uma imunidade
objetiva. Existem as imunidades subjetivas (ex. instituies de caridade) e objetivas (objeto
especifico).

* A editora que fabrica livros paga IR, COFINS etc? Sim, porque a imunidade no para pessoa,
mas sim para o livro. Ele mercadoria? Sim, mas no h ICMS.
* A tinta tributvel? Depende da interpretao, o Carraza acha que no precisa pagar. Mas
uma posio minoritria.
* Livros e revistas pornogrficas tambm possuem a benesse, porque a CF no fez distino.
* Art. 153, 3, III, CF. art. 155, 3, CF.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
3 - O imposto previsto no inciso IV:
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo [ICMS] e o art.
153, I e II [Imposto de Importao e Imposto de Exportao], nenhum outro imposto poder
incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados
de petrleo, combustveis e minerais do Pas.


5. Imposto indireto

Qual a diferena entre imposto direto e indireto?

- Nos impostos indiretos existe o fenmeno chamado de translao, assim existe a figura do
contribuinte de direito (figura eleita pelo legislador para ser o contribuinte), mas ele transfere
a obrigao e nus econmico do tributo para o chamado contribuinte de fato.
*Ex: adquirimos mveis em uma indstria, ela emite uma nota fiscal, descreve os produtos no
valor de R$ 100,00 e o IPI de R$ 10,00 na nota fiscal. A lei manda a industria recolher, mas ela
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que tira o $ do bolso? No, ela embute no preo, quem paga o consumidor (do ponto de
vista econmico). Do ponto de vista jurdico s existe o de direito.

diferente do IR, no podemos transferir pra outra pessoa o encargo de pagar o IR.

1. Regra-Matriz de incidncia do IPI
1.1.1. Critrio Material. Operaes com produtos industrializados.

No mencionou verbos, mas no ICMS uma regra que tem reflexo no campo do IPI. Se formos
no art. 155, 2, XI, CF. Realizar operaes com produtos industrializados (critrio material). As
operaes tem que ser negcios jurdicos. Transmisso da propriedade ou d aposse dos
produtos industrializados, s encontramos na lei de 64.

CF 153, IV.
CF 153, 3, II -

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
IV - produtos industrializados;
3 - O imposto previsto no inciso IV:
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre


2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos
industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto
destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos;

Fato gerador a sada do produto do estabelecimento comercial, no condiz com a realidade.
Ela importante, mas s se estiver no bojo de uma operao. Assim, no o critrio
material, mas sim temporal.
A administrao tende a fazer uma interpretao literal da Cf, mas no bem assim, seno
iramos alcanar situaes absurdas. O Supremo j analisou situaes onde estavam presentes
o Baleeiro, Paulo de Barros ou ?.
Ex: a loja da fabrica expondo os produtos na loja, tem um cidado que furta o produto. O
produto saiu do estabelecimento? Sim, mas houve operao? No, teve um fato anti jurdico.

- A doutrina majoritria (90%) dizia q o ncleo da hiptese industrializar produtos, mas
difcil ser a essncia da HI pq estoco os produtos e no realizo operao, vou dever IPI? No.

- Fevereiro de 98 teve deciso do TRF-4, dizendo que a hiptese realizar operao ao invs
de industrializar.
Hj a doutrina mais relevante diz que o ncleo da HI realizar operao.

- No que tange ao critrio material, vamos analisar a questo da importao.
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Importar produto industrializado realizar alguma operao com ele? Sim. Mas dizer que
pode aplicar a HI do IPI esbarra em um problema, porque a regra matriz de qualquer tributo
esbarra nas regras matrizes dos demais produtos.

RM IPI: realizar operao com produto industrializado.
RM II (imposto de importao): importao de produto estrangeiro. Antes de se enquadrar
em IPI, vai se enquadrar em II.

Antonio Malloso da Cruz e Paulo de Barros: trata-se de adicional do II.

- H autores que afirmam que como a incidncia do IPI sobre produtos industrializados
estrangeiros no adequada, pois caso do III, assim a RM do IPI estaria invadindo o campo
da RM II, haveria a inconstitucionalidade da incidncia do IPI.
Seria inconstitucional se tivssemos diante de tributao, ou ela constitucionalmente
admitida ou ela inconstitucional. O que bitributao? Duas esferas de governo exigindo
tributos pelo mesmo fato (EX: IPI Federal + ICMS - Estadual).
No caso do IPI no estamos diante de uma bitributao, pois ambos so de competncia da
Unio, esta figura se chama de bis in idem (no h vedao constitucional, supremo j firmou
entendimento, apenas desaconselhvel do ponto de vista de poltica tributaria).
Poderia aumentar a aliquota pra 12% do II? Sim, por decreto. Mas o legislador acaba criando
um IPI de 2%.
Qual o resultado prtico desse raciocnio? Muda o regime jurdico aplicvel, devo considerar as
regras de II ao invs de IPI, como lanamento, prazos etc.

Quais so as operaes de industrializao?

* Transformao obteno de uma espcie nova (entendam aqui, que partimos d euma
matria prima e obtemos um produto de uma classificao fiscal diferente da matria prima. O
q essa classificao fiscal? Os produtos s classificados na tabela de ____, qu formam a
tabela de incidncia produtos industrializados a TIPI. Para cada um desses itens tem uma n de
6 dgitos, o primeiro par igual no mundo inteiro, o 2 par de dgitos pro MERCOSUL e o 3
par pro Brasil.

* Segundo tipo de operao industrial o beneficiamento, que a operao de
aperfeioamento de um produto.

* Montagem simplesmente a reunio de produtos.

* Acondicionamento ou recondicionamento: operao de colocao ou substituio de
embalagem. Ex: pegar uva e coloca em bandeja de isopor, comprar bebida em tonel e
engarrafar; Exceto se essa embalagem seja apenas para transporte.

* Renovao ou recondicionamento: restaurao de produto usado, colocando em condies
de uso do produto deteriorado. Tem que ser feita para comrcio, se eu recondiciono o produto
pra eu utilizar no operao.

Prestao de servios esto sujeitas ao ISS.
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Acondicionamento e renovao nunca so operaes industriais, sempre so operaes de
prestao de servio segundo o professor. Apesar da legislao incluir como operao
industrial.

Ex: leva pneus para recauchutar, no industrializado. Mas se ele trabalha com empresa de
recauchutagem, da operao.

O que prevalece? Operao de dar (IPI) ou de fazer (ISS).

1.1.2. Critrio temporal.

Momento escolhido pelo legislador para que o fato seja dado como o consumado, qual seja, a
sada do estabelecimento comercial.

1.1.3. Critrio espacial.

No territrio nacional, pois competncia da Unio. S que esse um critrio espacial
genrico. No caso do IPI, existe um critrio espacial especifico, a operao d eum produto
industrializado pode ocorrer em qualquer ponto do territrio nacional desde que haja um
estabelecimento industrial. Porque o momento onde ele deixa o estabelecimento industrial
que acontece o fato, por isso importante saber os limites dessa propriedade ou parque
industrial.

1.2. Conseqncia tributria
1.2.1. Critrio pessoal:

Sujeito ativo: Unio. Pode ter delegao? Sim, mas no houve.
Sujeito passivo: estabelecimento comercial. Art. 51, nico do CTN. Do ponto d evista do IR
que no adota a autonomia do estabelecimento teremos 1 nico IR. Mas para o IPI vamos ter
tantos contribuintes quanto o n de estabelecimentos, cada um ter que fazer sua prestao
de contas e pagar IPI, por isso muitas fabricas prximas fazem ligao area ou trrea para se
tornarem um nico e estabelecimento e economizar nas obrigaes acessrias.

Art. 51. Contribuinte do imposto :

Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo qualquer
estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.


1.2.2. Critrio quantitativo.

Base de clculo: deve corresponder ao ncleo da HI. Assim, deve ser o valor da operao,
composto pelo preo do produto + despesas acessrias.

Pergunta do trabalho, resposta: os descontos da operao devem ser considerados ...

Ex: produto vale R$ 100,00 para pagar parcelado, o desconto de R$ 20,00 (desconto
condicional, a clausula que subordina a condio de um ato a evento futuro e incerto) pra
pagar a vista, a base de calculo deve ser sobre R$ 100,00 pois s vou saber se vou dar o
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desconto se ocorrer a condio, logo a nota fiscal deve ser emitida no valor integral. Isso no
impede que futuramente a legislao preveja uma compensao pelo desconto.
O problema esta quando ocorre o desconto incondicional.
Ex: R$ 100,00, mas vou cobrar R$ 60,00. Antes de 89 dizia que os incondicionais eram
excludos, e a Lei 7798/89 diz que no pode tirar da base de calculo. Se vc pratica um valor
abaixo do preo corrente, deve ser cobrado o IPI do valor corrente. A base de calculo deve
estar integrada com a HI, ou seja, vinculada ao valor da operao.
As decises judiciais so no sentido da inconstitucionalidade da lei.

4 decises administrativas (do prof Vieira Relator): os descontos incondicionais devem ser
excludos da base de calculo do IPI.

Alquota: principio da seletividade em funo da essencialidade. No caso do IPI quando se
estabelece uma alquota elevada pra champanhe e reduzida para o leite, pressupe que o
comprador do primeiro possui uma capacidade contributiva maior.




Aula 09/11/2010

IMPOSTO SOBRE A RENDA IR

Origem: Nasceu pela sugesto de um ingls que props a criao do imposto de renda na
Inglaterra, no entanto j se tem notcia de outras experincias como do imposto de renda,
antes de 1788. Foi proposto como um financiamento das despesas de guerra da Inglaterra X
Frana. A caracterstica que mais marcou esse imposto desde ento a complexidade.

- Deixou de ser cobrado por 30 anos e depois voltou a ser institudo com carter permanente.
O modelo ingls era um modelo incidente.

- Logo ento percebeu o mesmo imposto na Prssia no sc. XiX, com caractersticas um pouco
diversas. Hoje o que temos um imposto que mistura essas duas sistemticas do imposto de
renda.

- No Brasil, o IR s existia para situaes muito especficas. Havia IR sobre dividendos de S.A. e
sobre vencimentos de funcionrios pblicos at 1922, ano em que foi aprovado no Congresso
nacional um IR mais genrico. Em 1924 houve o primeiro regulamento do IR, muito embora
tenha sido aprovado 1922. Ainda no era implementado esse imposto no Brasil, tendo se em
vista que a populao era contrria ao IR.

- Foram adotadas duas caractersticas no sistema brasileiro do IR: progressividade e
pessoalidade, promovido em 1925. Em 1926, consagrou-se esses dois princpios, aprovados
um ano antes no regulamento.

Princpios constitucionais tributrios gerais:

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LEGALIDADE: criao e incidncia sobre um tipo de rendimento que ele no alcanado hoje
s pode ser feito por meio de lei, dentre outros casos.

IGUALDADE: na medida da capacidade contributiva. Precisa-se mensurar a capacidade
contributiva.

ANTERIORIDADE: art. 150, III, `b, CF. Quando se cria ou se majora o tributo, deve-se aguardar
o prximo exerccio financeiro para cobrar o tributo aprovado. Aplica-se ao IR, j que as
excees esto no art. 150, pargrafo primeiro, CF. A regra do art. 150, III, `c, refere-se
anterioridade nonagesimal (prazo fixo de 90 dias). O IR exceo anterioridade nonagesimal.

Princpios constitucionais tributrios especficos do IR:

UNIVERSALIDADE: art. 153, pargrafo 2, I, CF. O IR deve atingir todas as rendas, sem
beneficiar uma ou outra renda. A regra genrica no impede a concesso de um tratamento
atenuado para rendas que so consideradas tpicas de classes economicamente deficitrias.

GENERALIDADE: diz respeito aos sujeitos passivos. Todas as rendas devem ser alcanadas
(universalidade) e todos os contribuintes devem ser alcanados (generalidade). Deve ser
respeitada a capacidade contributiva, no entanto.

PROGRESSIVIDADE: um imposto que nasceu progressivo, e que foi paulatinamente
aumentada ao longo dos tempos.
At 1499 = iseno
1499 a 2246 = 7,5%
2246 a 2995 = 15%
2995 a 3743 = 22,5%
+ de 3743 = 27,5%
Para as PJ a alquota do Ir de 15% sobre o lucro real.

MNIMO VITAL (EXISTENCIAL): limite inferior capacidade contributiva. A jurisprudncia tem
tomado por base as estatsticas do DIESE, onde o mnimo que a renda da famlia deve alcanar
para tender as necessidades bsicas de R$ 2059,10 mensais.

PESSOALIDADE: prx. Aula.

Aula 16/11/2010

- Patrimnio: retira dos particulares e d ao Estado para que este possa sobreviver.
* Direitos obrigaes
Alguns doutrinadores afirmam que s existem direitos sobre o patrimnio, mas h as duas
incidncias: direitos e obrigaes, que da sua diferena resulta o patrimnio lquido

- Patrimnio esttico: aquele que permanece sempre o mesmo.
* IPTU, ITR, IPVA

- Patrimnio dinmico: aquele que sofre mutaes.
* Independentemente de acrscimo patrimonial ou decrscimo.
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* II, IE, ICMS, ISS, IPI, ITBI, ITCMD
* H tambm aquele que resulta de acrscimo patrimonial: IR

RESPOSTAS DO SEMINRIO 09/11/2010

1) uma inconstitucionalidade da lei infra constitucional, j que h a cesso em carter
gratuito e portanto, no h acrscimo de renda.

2) Para desapropriao de imveis rurais, h imunidade tributria, desde que seja para
fins de reforma agrria. No caso em tela, o que existe uma indenizao, que no
configura um acrscimo patrimonial, sendo inconstitucional portanto.

3) O Raciocnio correto aquele feito com base na anlise do perodo anterior para
calcular o acrscimo de renda no perodo atual.


IMPOSTO DE RENDA IR

HIPTESE DE INCIDNCIA
- Renda e proventos de qualquer natureza: renda aquilo que resultar do capital do trabalho
ou de suas combinaes. Proventos de qualquer natureza so assim considerados aquilo que
no resulta nem do trabalho e nem do capital (Ex. doao, herana, premio da mega sena,
etc.)

- Art. 43, CTN: dois tipos de aquisio
- CRITRIO MATERIAL:
* disponibilidade econmica: quando recebe - se a renda em bens ou servios, sendo algo
material.
* disponibilidade jurdica: quando recebem - se direitos, algo imaterial. Ainda no corresponde
hiptese de incidncia para as pessoas fsicas.

- CRITRIO ESPACIAL:
* Critrio da territorialidade: de acordo com o territrio. No muito utilizado.
* Critrio universal: adotada por nosso sistema e pela maioria dos pases. Rendimento
nacionais e estrangeiros so tributveis.

- CRITRIO TEMPORAL: termo inicial e termo final.
*Para as pessoas fsicas o perodo anual e das pessoas jurdicas pode ser anual ou trimestral.
* Consuma-se o ultimo instante do ano ou do trimestre. Em algum momento anterior sempre
existe a possibilidade de haver um prejuzo que supere todos os ganhos do perodo
subseqente.

CONSEQUENCIA TRIBUTRIA
- CRITRIO PESSOAL
* Suj. ativo: pessoa de direito pblico responsvel pela arrecadao
* Suj. passivo: quem auferiu renda
- CRITRIO QUANTITATIVO
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OPTATIVA 2010/2: Direito Tributrio Aplicado

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* Base de clculo: real mais comum (PF = total dos rendimentos total das dedues = renda
lquida / PJ = lucro lquido do exerccio alguns ajustes determinados pela legislao = renda
lquida) e presumida existe para as pessoas jurdicas que podem optar por essa base de
calculo, que no obrigatria, que ao invs de calcular o lucro contbil pelo lucro presumido,
aplicando se um percentual sobre o lucro da empresa, ficando livre de escriturao. H ainda
a renda arbitrada, que tem uma conotao de sano, de castigo, porque uma BC adotada
quando estava obrigada a fazer a contabilidade e no fez, aplicando um percentual elevado
sobre a renda ou sobre o capital da empresa. Para pessoa fsica apresenta sinais exteriores de
riqueza, aplica-se essa mesma base de clculo.
* Alquota: PF de 20 a 27% e PJ de 15% com adicional de um percentual de 10% para lucros
acima de R$20 mil.

- Princpio da pessoalidade: art. 145, 1, CF. Sempre que possvel o imposto tentar tratar as
pessoas levando em considerao as caractersticas de cada contribuinte. O tributo mais
adequado para a adequao o IR, que permite uma distino detalhada dos contribuintes.
Considera uma diferena entre pessoas que tem maiores rendas ou menores, mais ou menos
dependentes, mais ou menos de 60 anos, etc. O grau de pessoalidade j foi muito maior do
que hoje. Houve uma reduo muito forte.
Se levarmos em conta a moradia, desapareceram dedues que antes haviam e hoje j no h
mais.

Aula 23/11/2010

ICMS

1. Hiptese de incidncia

- Critrio material: imposto de competncia estadual e distrito federal. Em situaes
excepcionais a unio tem competncia para tratar o ICMS, no caso dos territrios federais e do
art. 154, II, CF (eminncia de guerra externa).
Art. 147, CF.
Segundo Roque Carraza, h 5 tipos de hipteses de incidncia:
* Operaes de circulao de mercadoria
* Prestaes de servio de transporte
* Prestao de servio de comunicao
* Operaes com combustveis, lubrificantes e energia eltrica
* Operaes com minerais
A maioria da doutrina brasileira acredita que as duas ltimas hipteses so espcies de
operaes de circulao de mercadoria.

OPERAO COM MERCADORIA a mesma coisa que falar em operao mercantil e esta
sempre uma operao que est sujeita ao regime de direito privado, ligado ao direito
comercial, sendo uma operao mercantil tem o intuito de lucro e necessariamente uma
operao com mercadoria (bem destinado ao comrcio).

- por serem operaes mercantis tem sempre a presena de mercadoria e sempre envolve o
intuito lucrativo, o que nos traz muitos esclarecimentos sobre diversas interpretaes que
surgem acerca do ICMS.
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- A circulao que se exige para uma mercadoria uma operao jurdica, e logo, a circulao
que traz a CF, uma circulao jurdica.
- A sada de uma mercadoria para uma mesma empresa em outro local, no uma hiptese de
incidncia do ICMS.

- A incidncia na IMPORTAO de mercadorias, originalmente, segundo a CF antiga, dizia que
o ICMS incidia sobre a entrada de mercadoria oriunda do exterior, ainda que destinada ao
consumo, cabendo o imposto no Estado onde estivesse o destinatrio da mercadoria. S
estariam sujeitas, portanto, pessoas jurdicas.

- A emenda CF 31/2001, passou a tratar no art. 155, pargrafo segundo, IX, que o ICMS
incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoas fsicas ou
jurdicas ainda que no sejam contribuintes constantes do imposto, qualquer que seja a
finalidade do bem/mercadoria importado (a).

- A incidncia na importao do ICMS acontece sobre as importaes tanto por PF ou PJ.
Roque C, diz que a CF pode alterar a hiptese de incidncia sobre bens importados, mas h o
problema no fato de que quando a emenda cogita operaes com bens importados, est
criando um outro imposto, que no o ICMS, s que um imposto que incide na importao
de bens, que o imposto de importao da Unio.

- A unio exigindo um imposto de importao e o estado exigindo um ICMS sobre o mesmo
fato, h a BITRIBUTAO e portanto, a cobrana de ICMS, prevista pela prpria CF pela
emenda, inconstitucional. um problema que est sendo alterada a repartio de
competncias, pois o estado est invadindo um espao prprio da Unio, desrespeitando uma
das esferas de governo principio da federao.

- H fundamento para o questionamento sobre esta emenda CF e sua constitucionalidade.

Incidncia sobre os SERVIOS DE TRANSPORTE: art. 150, V, CF.
Estabelece o princpio que probe estabelecer um limite o trafego de pessoas.
O ICMS uma exceo, portanto. Da mesma maneira que o art. 156, III, CF.

- Os transportes sujeitos ao ICMS so: interestadual e/ou intermunicipal. O servio deve ter o
intuito lucrativo, oneroso.
O transporte intramunicipal (dentro do municpio) no est sujeito ao ICMS. No entanto, o
servio de transporte municipal que passa por outro municpio (Ex. Curitiba Piraquara), ser
do campo de incidncia do ICMC.

- Art. 68, CTN. Pode ser tanto martima, terrestre, fluvial, etc. o Transporte pode ser de
pessoas, bens e valores.

- O transporte realizado por algum ente estatal no incide IMCS pela imunidade do art. 150, VI,
CF.

- Quando o transporte realizado por uma concessionria ou permissionria do ente estatal, a
imunidade no se estende, cabendo sim o ICMS.
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Incidncia sobre o SERVIO DE COMUNICAO: deve haver um prestador e um tomador de
servio. S existe comunicao se houver um emissor e um receptor de mensagem. Ex.
comunicao telefnica.

- A transmisso de sons e imagens por rdio difusor (gratuito) ou por canais de televiso
aberta: no incide pois no h a determinao de quem o receptor. Nos canais pagos, como
h a possibilidade de identificar o receptor, incidir ICMS.

- Critrio espacial: o local que dever ocorrer a hiptese de incidncia ser o territrio da
entidade tributante, sendo estado ou distrito federal (critrio espacial genrico).
Local dentro do territrio, desde que haja um estabelecimento.

- Critrio temporal: momento da sada da mercadoria do estabelecimento comercial produtor.

2. Conseqncia tributria

- Critrio pessoal:
* Sujeito ativo: Estado, distrito federal ou unio (excees).
* Sujeito passivo: estabelecimento comercial/ industrial/ prestador de servio
O ICMS adota o principio da autonomia dos estabelecimentos, ou seja, tal como para o IPI, a
empresa que possui mais de um estabelecimento, cada um deles encarado como um
contribuinte parte.

- A hiptese de incidncia do ICMS diferente, pois est sujeito ao regime comercial, cuja
finalidade lucrativa.

- Para o prof., no cabe o principio da autonomia dos estabelecimentos, pois h uma
impossibilidade jurdica, pois no h uma finalidade lucrativa entre os estabelecimentos de
uma mesma empresa.

- Critrio quantitativo:
*Base de clculo: valor da operao de circulao de mercadoria ou do valor da prestao do
servio.
* Alquota: principio da seletividade (essencialidade da mercadoria/ servio) capacidade
contributiva.

ISS

1. Hiptese de incidncia

- Critrio material: de competncia dos estados e municpios.
Prestar servios de forma onerosa. A prestao de servios gratuita no sofre a incidncia do
ISS.

- H uma srie de operaes que so difceis de identificar se estamos diante do ISS ou do IPI
ou ICMS o critrio das obrigaes de dar e fazer. No mbito do IPI ou ICMS, estamos diante
de uma obrigao de dar e do ISS, de uma obrigao de fazer.
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- Quando prevalecer uma obrigao sobre a outra? Ver classificao de G. Ataliba, de 1978.
* Servios simples: no utilizam materiais
Puros: apenas esforo humano (ex. mdico e a orientao verbal ou ento um advogado e
um parecer verbal).
Menos puro: alm do esforo humano, utiliza-se algum instrumento (ex. mdico utilizando
um estetoscpio numa consulta ou o advogado e o computador na elaborao de uma pea).
*Servios com utilizao imprescindvel de materiais: condio indispensvel (ex. engraxate e a
graxa).
*Servios associados ao fornecimento de materiais: quando quem presta servio tambpem
fornece o material. Observar a prevalncia de obrigaes no caso concreto.
(Ex. construtora que fornece esquadrias e painis das paredes que vai montar uma casa pr
moldada predomina o fazer, ou seja, incidir ISS e no ICMS ou IPI).

- Outro critrio observar a lista de servios, segundo o artigo 156, III, CF.

- Se o servio for de qualquer natureza, ser definido por lei complementar. No entanto, se
este servio for abordado por lei complementar, deixar de ser de qualquer natureza.

- Se esta lista taxativa ou se a lista exemplificativa e o municpio pode tributar qualquer
servio que ele queira. Entre as duas posies h uma terceira, E. Baleeiro, onde o municpio
pode tributar o servio que est na lista e qualquer outro servio que se aproxima a algum que
exista na lista.

- A lista, mais do que exemplificativa, sugestiva. Opinio do professor. A lista taxativa
quando cumpre sua funo constitucional e que est no art.. 146, I, Cf, referente aos conflitos
de competncia, opinio de Marcelo C.

- Segundo uma lei complementar, h cerca de 300 servios elencados. Em aproximadamente 6
servios, a lei esclarece a competncia da incidncia tributria, cumprindo assim a sua funo
e podendo ser taxativa.

- Critrio espacial: o municpio. Alguns entendem que o critrio espacial o lugar do domiclio
do prestador do servio. Pouco importa onde domiciliado e sim onde ele presta o servio.

- Critrio temporal: momento da concluso da prestao do servio.

2. Conseqncia tributria

-Critrio pessoal:
*sujeito ativo: o municpio
*sujeito passivo: prestador de servios

- Critrio quantitativo
*Base de clculo: preo de cada prestao de servios
*Alquota: