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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

MINISTERE DES FINANCES


DIRECTIONGNRALE DES IMPTS
DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES
ET
DE LACOMMUNICATION
Rpubl i que Al gri enne Dmocrati que et Popul ai re
MINISTERE DES FINANCES
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
GUIDE FISCAL DE
LENREGISTREMENT
DI RECTI ON DES RELATI ONS PUBLI QUES ET DE LA COMMUNI CATI ON
2010
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INTRODUCTION 7
CHAPITRE I
LES DROITS D'ENREGISTREMENT APPLICABLES AUX MUTATIONS
Section 1 : les mutations titre onreux
A- Les mutations entouteproprit:
1- lavente
2- cessiondedroitsindivis
B- Les mutations dusufruit et delanue
proprit:
1- assiettedelimpt et liquidation;
2- tauxdimposition.
C- Les mutations dejouissance:
1- lesbaux;
2- cessionet rsiliationdebaux, sous-baux et cessiondedroit aubail
Section 2 : les mutations titre gratuit............................................
A- Les mutations par dcs :
1- conditions dexigibilitdudroit demutationpar dcs ;
2- assiettedelimpt ;
3- liquidationdesdroits.
B- Lesdonations:
1- donationsordinaires;
2- transmissiontitregratuit successive.
Section 3 : dlais, lieu denregistrement et paiement des droits
A- Dlais denregistrement :
1- dlais applicablesaux actes soumis laformalitdenregistrement
2- dlaisapplicablesaux mutations.
B- Lieudenregistrement :
1- rglesapplicablesaux actes;
2- rgles applicables aux mutations par dcs ;
3- rgles applicables aux mutations verbales ;
4- rglesapplicablesaux donations.
C- Paiement desdroits :
1- pour lesactes;
2- pour lesmutations.
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SOMMAIRE
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Section 2 : les changes.................................................................... 35
A- Echangedun immeuble contre un autre immeuble :
1- l e rgi me de droi t commun ;
2- l es rgi mes spci aux.
B- Autres changes :
1- change dun i mmeuble contre un meuble ;
2- change dun meuble contre un autre meuble.
Section 3 : dlais denregistrement et paiement des droits 37
CHAPITRE III :
LES DROITS D'ENREGISTREMENT APPLICABLES AUX SOCITS
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Section 1 : Actes de formation des socits
A- Apports purs et simples :
1- tarif et conditions dexigibilit ;
2- assi ette du droi t dapport.
B- Apports titreonreux :
1- l e tari f du droi t de mutation ;
2- assi ette de l i mpt.
C- Apports mixtes
Section 2 : Actes passs durant lexistence de la socit ................... 40
A- Modifications apports au capital social :
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CHAPITRE II
LES DROI TS D' ENREGI STREMENT APPL I CABLES AUX
OPRATIONS DE PARTAGE ET D'CHANGES.. 33
Section1 : les partages
A- lepartagepur et simple:
1- conditionsdexigibilit;
2- assiettedelimpt ;
3- tarif.
B- Lepartageavec soulteouplus value:
1- dfinition;
2- tarif et liquidation.
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1- Augmentationducapital ;
2- Rductionet amortissement decapital ;
3- Changement detypejuridique;
4- Prorogationdelasocit;
5- Fusiondelasocit.
B- Cessions titreonreux dedroits sociaux et dobligations
1- cessiondedroitssociaux ;
2- cessiondobligations.
Section3 : Actes relatifs ladissolutionet aupartage des socits
A- Actes portant dissolutiondesocits
B-Cessiondedroits sociaux postrieursladissolutionet cessionde
droits entranant dissolution.
C-Actes portant partagedesocits
Section4: Dlais denregistrement des actes et paiement des droits
A- Dlai denregistrement.
B-Paiement desdroits.
Section1 : les droits fixes applicables suivant lanature des actes
A- Les actes soumis undroit de500DA.
B-Les actessoumis undroit de3000DA.
C-Les actessoumis undroit de100.000DA.
Section2: les actes et dcisions judiciaires soumis aux droits fixes
A- Lataxejudiciairedenregistrement relativeaux instances.
B-Lesactesdresss.
C-Lataxejudiciairedenregistrement de2000DA.
D- Les exploits et autres actes dresss.
E-Lestraductions.
Section 3 : lieu de paiement des droits fixes
CHAPITRE V : LES INFRACTIONS ET SANCTIONS FISCALES
Section 1 : les infractions
Section2 : les sanctions fiscales
A- Dfaut ouretarddenregistrement.
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CHAPITRE IV. LES ACTES SOUMIS AUX DROITS FIXES 47
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B- Fausse dcl arati on.
C- I nsuffi sance de pri x ou dval uati on.
D- Di ssi mul ati on de pri x.
E- Fraude fiscale.
F- Empchement au contrle fi scal.
G- Droi t de prempti on.
Section 1 : les pouvoirs de ladministration
A- Les moyens daction :
1- l es recouvrements ;
2- l es procdures de redressement ;
B- Les poursuites.
Section 2 : les voies de recours accordes aux contribuables 59
A- Le recours j udi ci ai re.
B- Le recours graci eux
Section 1 : Champ dapplication
Section 2 : Taux dimposition
Section 3 : Assiette et liquidation
A-Lesbaux.
B-Lanuepropritet lusufruit.
C-Ledroit dejouissance.
D-Leschanges.
E-Lepartage.
Section 4 : Exonrations accordes
Section 5 : dlais daccomplissement de la formalit
Section 6 : paiement de la taxe de publicit foncire
CHAPITRE VI :
L ES POUVOIRS DE L' ADMINISTRATION ET LES VOIES DE
RECOURS ACCORDES AUX CONTRIBUABLES. 57
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CHAPITRE VII : LA TAXE DE PUBLICIT FONCIRE 61
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IINTRODUCTIION
L'enregistrement peut tre dfini comme une formalit accomplie par un
fonctionnaire public charg de l'enregistrement, selon des modalits variables
numres par la loi.
La formalit peut s'appliquer soit des actes, soit des mutations ne rsultant pas
d'un acte, ce qui permet de percevoir un impt : le droit d'enregistrement.
Tel que prcis au titre de l'article 2 du code de l'enregistrement, les droits
d'enregistrement sont fixes, proportionnels et progressifs, suivant la nature des actes
et des mutations qui y sont assujettis.
On entend par droits fixes, ceux dont la quantit est invariable pour tous les actes
qui ne contiennent pas de dispositions susceptibles par leur nature de donner
ouverture un droit proportionnel ou progressif.
Concernant le droit progressif, il a un caractre accentu d'un impt sur le capital
dont le tarif s'lve au fur et mesure qu'augmentent les valeurs.
Par contre, les droits proportionnels sont ceux exprims en pourcentage
constant des valeurs mentionnes dans les actes.
Ce guide qui se veut surtout simple et pdagogique est rparti en sept (07)
rubriques retraant respectivement :
Les droits d'enregistrement applicables aux mutations, aux changes et partages
et aux socits.
Les actes soumis aux droits fixes.
Les infractions et sanctions fiscales.
Les pouvoirs de l'administration et les voies de recours accordes aux
contribuables.
La taxe de publicit foncire.
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CHAPIITRE IICHAPITRE I
LES DROITS D'ENREGISTREMENT
APPLICABLES AUX MUTATIONS
Ltudedesdroitsdenregistrement applicablesaux mutationscomporte:
Les mutations titre onreux ;
Les mutations titre gratuit.
SECTION 1 -- LES MUTATIONS TITRE ONREUX :
Les mutati ons ti tre onreux sont l es transmi ssi ons opres
moyennant la fourniture d'une contre partie par le nouveau possesseur
l'ancien.
Les mutations peuvent avoir pour objet :
La toute propri t
L'usufruit ou la nue-proprit
La j oui ssance
A.. LES MUTATIONS EN TOUTE PROPRIT :
1.. LaVente :
La vente est un contrat par lequel le vendeur s'oblige transfrer la
proprit d'une chose ou tout autre droit patrimonial l'acheteur qui
doit lui enpayer leprix (codecivil art. 351).
1..1.. Vente d'immeubles:
Les immeubles sont considrs traditionnellement comme l'lment
principal du patrimoine. Ils concernent, essentiellement, les proprits
bties et non bties (constructions et terrains).
Lavented'immeubles est soumisedes formalits lgales :
double formalit : enregistrement l'inspection des impts et
publication de la vente la conservation des hypothques. Cette
publication donne lieu la perception d'une taxe dite de publicit
foncire, autaux de1%(C.E article353- 2

);
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vente par acte notari (acte authentique);
obligation depaiement la vueet entreles mains du notaire, dela
moitiduprix delamutation(C.E article256).
1.1.1. Quel est lechampd'applicationrelatif lavented'immeubles ?
Le droit d'enregistrement frappe non seulement les transmissions
titre onreux de proprit ou l'usufruit d'immeubles, mais galement
tout acte qui, mme sans revtir la forme d'une vente n'en emporte pas
moins transmission titreonreux deproprit.
1.1.2. Comment est dterminel'assiettedevotreimposition?
La valeur servant dterminer l'assiette de l'impt est dtermine
par l e pri x expri m dans l 'acte, en y aj outant toutes les charges
augmentatives, ainsi que toutes les indemnits au profit du cdant.
Toutefois, l'administration fiscale peut taxer la valeur vnale si, lors du
contrle, elleapparat suprieure.
Les charges augmentatives :
Ne constituent pas des charges augmentatives du prix et ne sont pas
soumises au droit de mutation, les obligations mises la charge de
l'acqureur et qui lui incombent lgalement d'une part, et les diverses
obligations qui grvent directement l'immeubled'autrepart.
Charges incombant normalement l'acqureur :
les frais d'acte(honoraires dunotaire, droit d'enregistrement et de
timbre, ladlivrancedelagrossel'acqureur);
les frais postrieurs la vente (publication la conservation
fonci re, i mpts et assurances dus compter de l 'entre en
possessiondel'acqureur);
commission rgle l'intermdiaire(engagepar l'acqureur).
Charges grevant directement l' immeuble :
servitude ou services fonciers;
travaux devant profiter directement au fonds.
Les charges dduire du prix :
Pour la liquidation de l'impt, il y a lieu de dduire du prix les
charges i ncombant normal ement l 'acqureur et que l e vendeur
s'engageexcuter en ses lieux et places.
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Il y alieudonc dedduiredel'assiettedes droits, les frais et loyaux
cots du contrat tels que:
Honoraires du notaire rdacteur de l'acte.
Droi t d'enregi strement pour fi xer l a somme qui revi ent
dfinitivement au vendeur, il faut tenir compte des droits et taxes
payer par le vendeur la dcharge de l'acqureur par l'opration
suivante:
Somme imposable =X x 100
100+5
Onconsidredans cecas queletotal des droits est de5%et que(X)
est leprix stipulaprs dduction des frais autres queles droits.
1.1.3. Quel est letaux applicable?
Les ventes d'immeubles sont gnralement soumi ses un droit
proportionnel de 5%. cependant, pour que ce droit soit exigible, il faut
quelaventesoit parfaiteet qu'elleproduisedes effets certains et actuels.
Exemple:
Actede vente enregistrer, tabli par lenotaire, matre(x), dont
l'tudenotarialeest situeTENES, le05 Mai 2009.
Dsignation des parties :
Monsieur HADJ Mohamed, nle10Mars 1931Alger, demeurant
Alger, 05 Rue1er Novembre, EL-ROSTOMIA, Dely Ibrahim.
Vendeur d'une part..
Monsieur Abdellah, nle30 Octobre1950 Bejaia, fonctionnaire,
demeurant Alger, 12 Rue, dela Libert Alger.
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Remarque :
Lorsqu'elles sont autorises, les lections ou dclarations de command ou
d'ami par suite d'adjudications ou contrats de vente de biens immeubles
faits aprs vingt quatre heures de l'adjudication ou du contrat sont
assujetties au droit de 2,5%.
La dcl arati on de command ou d'ami c'est l e droi t rserv
l'acqureur d'un bien de dsigner dans un certain dlai une tierce
personne, son command ou son ami qu'il ne fait pas connatre
pour le moment et qui prendrale marchpour son compte
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Acqureur d'autre part.
Objet de la vente et origine de la proprit:
L'i mmeuble, obj et de la prsente vente dont la dsignation ci-
dessous, apparti ent L'offi ce de l a Promoti on et de l a Gesti on
Immobilire(OPGI).
Dsignation :
Leslocaux usaged'habitationsont situsAlger communedeDely
Ibrahim, citChevalley, bt n

05.
Ilsconsistent enunappartement F4, d'unesuperficieglobalede80M2.
Date d'entre en jouissance:
C'est ladatedel'tablissement del'acte.
Charges et conditions :
Les parties s'obligent respecter les clauses et conditions duprsent
contrat deventequ'ils dclarent connatre.
L'acqureur prend sachargeles frais suivants:
Les travaux devoirie: 2.000DA.
L'impt foncier au titredel'anne2008 : 1.200DA.
Quant au vendeur, il supporteles charges suivantes:
Les honoraires du notaire : 15.000DA.
Commissionpayer l'agencedepublicit 8.000DA.
Prix:
Lecontrat deventeest conclu sur labased'unprix de1.800.000 DA
L'actede ventedoit treenregistrau plus tard le05 juin 2009
(dlai d'un mois compter deson tablissement).
Lebureau comptent: bureau delasituation del'tudenotariale,
soit l'inspectiond'enregistrement deTENES.
Liquidation des droits:
La base d'imposition est constitue par le prix du bien, auquel il faut
ajouter les charges dites augmentatives du prix, c'est dire les avantages
indirects procurs au vendeur.
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Danslecasd'espce, il s'agit del'impt foncier affrent l'anne2007.
A cettebase, il faut dduirenanmoins les honoraires dunotaire, car
ils sont supports par levendeur, alors qu'ils incombent l'acqureur.
Labased'impositionest constituepar :
(1.800.000DA +1.200DA) - 15.000DA =1.786.200DA
I mpt d: 1.786.200 x 5 %=89..310 DA
N.. B : Les parties sont solidaires pour le paiement des droits ds (C.E.
Art. 91)
1.1.4. Quellesont les acquisitions immobilires exonres ?
Elles sont limitativement numres par lecodedel'enregistrement
(articles 270 347). Onpeut citer pour l'essentiel :
les acquisitions immobilires effectues en vue de la cration
nouvel le d'une acti vit i ndustriell e par les j eunes promoteurs
d'investissements ligibles l'aide du fonds national de soutien
l'emploi des jeunes;
les acquisitions immobilires faites par les organismes publics,
habilits en matired'amnagement foncier;
les acquisitions faitespar lessocitsmutualistes, lesassociations
culturelles;
l es oprati ons i mmobi l i res d'achat effectues en vue de
l 'amnagement des zones urbani ser par pri ori t, par l es
collectivits locales;
les ventes faites auprofit des pargnants par l'officedepromotion
et degestionimmobiliredewilaya;
les ventes de biens domaniaux;
les ventes de terrains provenant d'une opration de lotissement,
amnags et aptes recevoir une construction usage principal
d'habitation;
l es mutati ons de bi ens d qui pement ou d i mmeubl es
professionnels rtrocds par le crditbailleur au profit du preneur
lors de la leve doption dachat par ce dernier au titre de cette
rtrocession, dans le cadre dun contrat de crdit-bail de type lease-
back.
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1..2.. Vente de meubles:
Les ventes demeubles peuvent avoir lieu sous laformedeventes
publiques ou de gr gr.
1.2.1. Quel est lergimed'imposition ?
Lecodedel'enregistrement prvoit trois rgimes d'imposition :
un rgi me gnral;
un rgi me particulier;
autres rgimes numrs par la loi.
Le rgime gnral :
Les ventes publiques de meubles et les ventes de gr gr, si elles
sont constates par un acte, sont soumises obligatoirement la formalit
del'enregistrement moyennant lepaiement d'un droit de5%.
Le rgi me parti cul i er appl i cabl e l a cessi on de f onds de
commerce ou de clientle :
Le fond de commerce est une "universalit" comportant des lments
incorporels (clientle, droit au bail, achalandage, nom commercial,
brevets, licences, marques,...) et corporels (matriel, agencement,
marchandises).
Quel est le droit exigible ?
Actuellement, les cessions de fonds de commerce et de clientle
donnent lieu au paiement d'un droit de5%(C.E article228).
Les marchandises neuves peuvent bnficier du droit rduit de
2,5%, si elles rpondent trois conditions :
trecdes titreonreux aummeacqureur defonds dont elles
dpendent;
faire l'objet d'une stipulation d'un prix particulier dans l'acte;
treestimes, articlepar article, dans un tat distinct en trois
exemplaires, dposs au bureau o laformalitest requise.
Comment est dtermine votre assiette ?
Comme en matire immobilire la valeur imposable est dtermine
par l'estimation du prix augment des charges ou sur la valeur vnale,
si elleest suprieure.
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Autres rgimes :
Les ventes de meubles soumises au droit de 2,5%:
Les ventes demeubles et marchandises qui sont faites aprs faillite,
rglement judiciaireet rhabilitation;
les ventes publiques d'objets donns en gage;
les ventes opres sur les warrants agricoles et hteliers;
l es ventes de rcol te sur pi ed, i nstruments et autres obj ets
mobiliers dpendant d'uneexploitation agricole;
les actes ouprocs-verbaux deventes demarchandises avaries par
suited'vnements demer et dedbris denavires naufrags;
les ventes de gr grdeproduits forestiers;
Ce droit est peru sur le prix exprim, en y aj outant toutes les
charges encapital.
Les cessions de crances :
Les actesdetransfert, cessions et autresmutations titreonreux de
crances sont assujettis undroit de1%(C E article225).
Cedroit est perusur lecapital exprimdans l'acte.
Les ventes d'aronefs et denavires :
Les ventes d'aronefs ainsi que de navires ou de bateaux servant
l a navi gati on mari ti me, autres que l es yachts ou bateaux de
plaisance, sont assujetties un droit de2%;
Toutefois, les actes portant mutation de proprit de yachts ou
bateaux de plaisance, avec ou sans voiles, avec ou sans moteur
auxiliairesont assujettis undroit de10%(article263 CE).
1..3.. Vente simultane d'immeubles et de meubles:
La base imposable est dtermine sur la totalit du prix, au taux fix
pour les immeubles moins qu'il ne soit stipul un prix particulier pour
les objets mobiliers, et que ces derniers ne soient dsigns et estims,
articlepar articledans l'acte.
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2.. Cession de droits indivis :
2..1.. Leslicitations:
Cesont des ventes ordinaires dedroits indivis. Au plan fiscal, les
licitations ont un caractretranslatif.
La licitation ou vente aux enchres de biens indivis, est soumise au
droit d'enregistrement prvu pour les ventes des biens de la nature de
ceux licits.
2.1.1. Comment est dterminelabaseimposable?
La valeur imposable de la licitation est la mme que celle portant
transmi ssi on de propri t ou l 'usufrui t d'i mmeubl es (i ndi que
prcdemment).
2.1.2. Quels sont les taux applicables ?
Les licitations sont soumises aux droits proportionnels commesuit :
un droit de 1,5% pour licitation de biens meubles indivis;
un droit de 3% pour licitation de biens immeubles;
Ce droi t est di mi nu de moiti en cas d'acqui sition par un co-
indivisaire.
2..2.. Cessionde droits successifs :
Lacession dedroits successifs est laventepar un hritier unautre
ou un tiers, deses droits dans unesuccession ouverte.
2.2.1. Comment est dterminevotreassiette?
L'impt est calculcommeenmatiredevente, c'est direenrgle
gnrale, sur leprix augmentdes charges.
2.2.2. Quel est letaux applicable?
La cession de droits successifs est soumise au droit proportionnel
pour chaque fraction au tarif et selon les rgles prvues pour la vente
des biens quecettefraction concerne.
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B.. LES MUTATIONS D'USUFRUIT ET DE LA NUE PROPRIT :
L'usufruit : c'est le droit d'usage et de jouissance d'un bien. C'est
ainsi qu'une personne peut jouir des fruits du revenu d'un bien dont la
nue-propritappartient uneautre.
Lanue--proprit : c'est lapropritd'unbiendont unautreperoit
l'usufruit.
1.. Assiette et liquidation :
Lavaleur delanue-propritet del'usufruit des biens meubles et
immeubles est dterminecommesuit :
Pour les transmissions titre onreux de biens autres que les
crances, rentes ou pensions, la valeur est dtermine par le prix
augmentdes charges dela nue-propritou del'usufruit.
Pour les transmissions entre vifs titre gratuit ou celles qui
s'oprent par dcs, les biens prcits sont valus de la manire
suivante:
- si l'usufruitier a moins de 20 ans rvolus, l'usufruit est estim au
7/10 de la pleine proprit et la nue proprit au 3/10 de la pleine
proprit.
- Au delde20 ans, cetteproportion est diminuepour l'usufruit
et augmentepour la nue-propritde1/10 pour chaquepriode
de10 ans sans fraction.
- A partir de70ans rvolus del'gedel'usufruitier, laproportion
est fixe1/10 pour l'usufruit et 9/10 pour lanue-proprit.
Pour dterminer la valeur de la nue-proprit, il n'est tenu compte quedes
usufruits ouverts au jour delamutation decettenue-proprit.
- pour les cranceset lesrentes, lavaleur est dterminepar unequantitdela
valeur delaproprit.
Age de lusufruitier Valeur de l'usufruitier Valeur de la nue-proprit
. moins de 20 ans rvolus 7/10 de la pleine proprit 3/10 de la pleine proprit
. moins de 30 ans rvolus 6/10 de la pleine proprit 4/10 de la pleine proprit
. moins de 40 ans rvolus 5/10 de la pleine proprit 5/10 de la pleine proprit
. moins de 50 ans rvolus 4/10 de la pleine proprit 6/10 de la pleine proprit
. moins de 60 ans rvolus 3/10 de la pleine proprit 7/10 de la pleine proprit
. moins de 70 ans rvolus 2/10 de la pleine proprit 8/10 de la pleine proprit
. plus de 70 ans rvolus 1/10 de la pleine proprit 9/10 de la pleine proprit
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2.. Taux d'imposition :
Les mutations titreonreux delanue-propritoud'usufruit sont
assujetties au mmedroit applicableaux proprits des biens.
Exemple :
Monsieur (A) g de 63 ans, devient usufruitier d'une caftria aprs
la conclusion d'un contrat d'usufruit avec (B), le 02/05/2008 d'une
valeur de2. 400. 000 DA pour 10 ans.
Labaseimposabledel'usufruit : 2.400.000X 2/10=480.000
Droit d'enregistrement d : 480.000 X 5%=24.000 DA.
C. LES MUTATIONS DE JOUISSANCE :
1.. Les baux :
Un bail est un contrat par lequel une personne (bailleur) s'oblige
fournir une autre personne une jouissance temporaire d'une chose
moyennant un prix.
1..1.. Quelle est labase imposable des baux?
1.1.1. Baux durelimite:
Pour les actes portant bail d'un fonds de commerce, d'un local
usage commerci al dure l i mi te, l a val eur soumi se au droi t
proportionnel est calcule sur le prix total du loyer augment des
charges.
1.1.2. Baux vieet baux illimits:
Pour les baux dont la dure est illimite, la valeur des biens servant
calculer l'assiette d'impt est dtermine par le capital form de vingt
foi s l a rente ou l e l oyer annuel en y aj outant toutes l es charges
augmentatives.
Tandis quepour les baux vie, lavaleur dubienest dterminepar
uncapital formdedix fois leprix et les charges annuelles.
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1.1.3. Baux emphytotiques:
Ce sont des baux conclus pour au moins 18 ans et au plus 99 ans,
donnant bas prix un immeuble bail un locataire qui s'oblige des
amliorations.
La valeur est dtermine de la mme faon que celle des baux
durelimite.
1..2.. Quels sont les taux applicables?
Les baux usage commercial ou professionnel ou fonds de
commerce dure limite sont assujettis un droit proportionnel de
2% qui ne peut en aucun cas tre infrieur au droit fixe prvu par
l'article208duCE, savoir 500DA.
Les baux vie ou dure illimite portant sur les immeubles, sont
soumis aux mmes droits et taxes que les mutations titre onreux
depropritdes biens auxquels ils serapportent.
Les baux emphytotiques sont assujettis aux mmes droits queles
baux durelimite(CE article350).
Pour les actes translatifs deproprit, dejouissanced'immeubles
situs en pays tranger, ils sont assujettis un droit de3%.
Les baux titred'habitationsont soumis undroit fixede500DA.
Les droits denregistrement dus loccasion de ltablissement des
actesdeconcessiondesbiensdomaniauxrgiespar lordonnancen01-03du
20 aot 2001, modifie et complte, relative au dveloppement de
linvestissement peuvent tre fractionns et acquitts annuellement la
demandeducontribuable, sur laduredelactedeconcession. Dans cecas,
ilssont payablesautauxde3%.
Le taux du droit denregistrement applicable aux contrats dont la dure de
concessiondpasse33ansest de4%.
2.. Cession et rsiliation de baux,, sous--baux et cession de
droit au bail :
2..1.. Lescessionset rsiliationsde baux :
Les cessions et rsiliations debaux sont enregistres au droit fixede
500DA (CE article209).
2..2.. Les sous--baux ousous--locations :
Les sous-baux ou sous-locations sont assujettis aux mmes droits
queledroit decession au bail d'immeuble.
2..3.. Cessions de droit au bail d'immeubles :
2.3.1. Assietteet liquidation:
L'impt est peru sur le montant de la somme ou indemnit stipule
par le cdant ou la valeur vnale relle du droit cd dtermine par une
dclaration estimative des parties, si la convention ne mentionne qu'une
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indemnit infrieure ladite valeur vnale relle du droit cd (CE
article221).
Ledroit ainsi perueest indpendant decelui qui peut tred pour
lajouissancedes biens lous.
2.3.2. Taux :
Toute cession d'un droit un bail ou au bnfice d'une promesse de
bail portant sur le tout ou partie d'immeuble, est soumise un droit
proportionnel de5%(CE article221).
Exemple 1:
Soit un contribuable (A) ayant tabli avec (B) un acte de location d'un
logement usage d'habitation pour un montant de 180. 000 DA pendant
trois ans.
L'acteest soumis undroit de500 DA.
Exemple 2:
Soit un contribuable (X) ayant tabli avec monsieur (Y) un acte de
location d'un local usage commercial pour un montant de 360.000 DA
pendant trois (3) ans. Les dispositions du contrat obligent le locataire
entreprendredestravaux derparationdont lemontant s'lve72.000DA.
Laliquidationdes droits :
(360.000+72.000) X 2%=8.640DA
Exemple 3:
Soit un contribuable (X) ayant tabli avec monsieur (Y) un acte de
location vie d'un fonds de commerce pour un montant de 400.000 DA.
Le contrat prvoit que (Y) supportera toutes les impositions au titre de
la taxe foncire qui n'ont pas t rgles et dont le montant s'lve
80.000DA.
Laliquidationdes droits :
(400.000+80.000) X 10X 5%=240.000DA
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SECTION 2 -- LES MUTATIONS TITRE GRATUIT :
Les mutations titre gratuit sont les transmi ssi ons opres ne
comportant en principe la fourniture d'aucune contre-partie pour leurs
bnficiaires.
Elles peuvent rsulter du dcs (mutation par dcs) ou avoir lieu
entrevifs (donation).
A.. Les mutations par dcs :
1.. Condi ti ons d' exi gi bi l i t du droi t de mut at i on par dcs :
1..1.. Mutation imposable:
Ledroit demutation par dcs atteint toutes les transmissions qui
s'oprent par ledcs d'unepersonnelaissant des biens.
1..2.. Fait gnrateur :
C'est le dcs qui constitue le fait gnrateur de l'impt. Il en rsulte
que c'est la loi en vigueur la date du dcs qui fixe le tarif des droits
percevoir et, d'une manire gnrale, permet de rsoudre toutes les
questions relatives laliquidationdel'impt.
2.. Assi et t e de l ' i mpt :
Ledroit demutation par dcs affecte, en vertu du principedela
territorialitdel'impt, uniquement les biens situs en Algrie.
Par consquent, cedroit nefrappepas les immeubles et les meubles
corporels ayant leur assiettematriellel'tranger.
2..1.. L'actif successoral :
2.1.1. Biens taxables :
L'i mpt de mutation par dcs frappe tous les biens formant le
patrimoine du dfunt, et qui sont transmis ses hritiers par le seul fait
desondcs.
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2.1.2. Valeur imposabledes biens :
Les hritiers doivent fairemention dans ladclaration desuccession
dechaquebien recueilli dans lasuccession.
Dtermination des biens :
a.. Meubl es meubl ant s :
Ce sont les meubles qui garnissent les demeures du dfunt. Il y a lieu
de prendre en considration les meubles compris dans un inventaire
dressaprs ledcs.
A dfaut, on doit prendre 10% de l 'ensemble des autres biens
composant l'actif successoral.
b.. Parts d'intrt dans la socit :
Elles sont taxes d'aprs leur valeur unitaire. Si la socit est dissoute
ds le dcs de l'un des associs, il n'y a pas lieu de faire figurer les parts
sociales dans ladclaration.
Dans le cas contraire, c'est dire si la socit continue survivre
mal gr l e dcs d'un des associ s, l es parts soci al es du dfunt
reviennent aux hritiers et doivent tre taxes au titre des droits de
mutationpar dcs.
c.. Fonds de commerce :
L'impt est calculsur lavaleur estimativefourniepar les hritiers,
soumiseau contrleultrieur del'administration fiscale.
d.. Immeubles :
L'impt est calcul au mme titre que les fonds de commerce, c'est
dire sur la valeur estimative fournie par les hritiers soumise galement
au contrleultrieur.
2..2.. Passif successoral et autres dductions :
Laloi fiscaleautoriseladductiondupassif hrditaire, maisafind'viter
des fraudes, ellesubordonnecettedductiondes conditions rigoureuses :
la somme dduire doit exister la charge personnelle du dfunt au
jour del'ouverturedelasuccession.
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Elledoit rsulter d'un titre susceptiblede fairepreuve en justice.
Son existencedoit tredment justifie(CE article36).
Dduction non autorise:
I l s'agit des dettes qui prennent naissance aprs le dcs du dfunt,
sauf pour ce qui est des frais funraires; c'est dire ceux occasionns
pour les funrailles et qui sont dduits concurrence de 50.000 DA
forfaitairement (CE article37).
3.. Liquidationdes droits :
La liquidation des droits comportedeux oprations :
d'abord, la dtermination de la part de chaque ayant droit;
ensuite, le calcul de l'impt.
3..1.. Dtermination de la part de chaque ayant droit :
Les hritiers sont tenus de dposer en plus de la dclaration, un acte
de "FREDHA" tabli par le notaire l'I nspection de l'Enregistrement,
lequel actefait ressortir lapart nettedechaquehritier.
3..2.. Calcul de l'impt:
Il comprend les oprations ci-aprs dans l'ordre:
+Application du taux pour chaque part nette :
Les droits de mutation par dcs sont perus au taux de 5% pour la
part nette revenant chaque ayant droit. Toutefois, ce droit est rduit
3%pour les ascendants, descendants et poux.
Ce droit de 3% s'applique galement dans le cas d'actifs immobiliss
d'une entreprise, lorsque les co-hriti ers s'engagent poursui vre
l'exploitation.
+Application des rductions :
Le taux de rduction dont bnficie chaque hritier sur l'impt
exigible est fix 10% par enfants charge quelque soit leur nombre
(CE article238).
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Cetterductions'appliquegalement aux enfants mineurs dudfunt.
Toutefoi s, l e bnfi ce de l a rducti on est subordonn l a
production, soit:
- d'un certificat de vie, dispens du timbre et de la formalit de
l'enregistrement, pour chacun des enfants vivants des hritiers ou
lgataires et des reprsentants deceux prcds,
- oud'uneexpditiondel'actededcs detout enfant dcddepuis
l'ouverturedelasuccession.
4.. Qui doit dclarer ?
La liquidation et le paiement des droits sont effectus au vue d'une
dclaration dtaille souscrite par les hritiers, lgataires ou donataires sur
uneformuleimprimefourniegratuitement par l'administrationfiscale.
Cette dclaration est tablie en double exemplaire lorsque l'actif brut
successoral (meubles, immeubles, fonds de commerce, part d'intrt des
socits etc) atteint 10.000DA (CE article173).
Exemple :
Mr Abdelhafid, g de 79 ans est dcd son domicile Alger le
04/02/2009, laissant un patrimoine ses successeurs suivants : le
conj oi nt, un fi l s ayant sa charge deux enfants, une fi l l e mre
galement dedeux enfants.
Aujour dudcs, lepatrimoinedudecujus secomposait commesuit :
+Numraire180.000DA.
+dpt auniveaudelacaissed'pargneinscrit aunomduconjoint;
95.000DA (principal +intrts).
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Remarque :
Sont exonrs du droit de mutation par dcs :
Les hritiers en ligne directe ascendante, descendante et le conjoint
survivant sur l'habitation individuelle ayant t occupe par le dfunt
ainsi que sur les dpendances immdiates de celles-ci;
les fonds en dpt la caisse nationale d'pargne et de prvoyance ou
de comptes d'pargne logement revenant aux hritiers en ligne directe
ascendants, descendants ou au conjoint survivant.
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+100actions de100dinars dans laboursedes valeurs mobilires :
cours del'action aujour du dcs 300 DA.
+UnimmeublesituTipaza: 2.100.000DA.
+UnevillasitueenFRANCE : 10.000.000DA.
Les hritiers rclament ladductiond'unesommede7.000Dinars,
montant del'impt del'anne2008 mis en recouvrement en 2009.
Lebureaucomptent est celui d'Alger et prcisment l'inspection
d'enregistrement situeau domiciledu dfunt.
Actif successoral
soumis taxation
Montant Passif successoral
dduire
Montant
. Numraire 180.000 DA Impt 2008 7.000 DA
. Valeurs mobilires 30.000 DA
(100 actions 300
DA) 2.100.000 DA
. Immeuble
T O T A L 2.310.000 DA 7.000 DA
Il faut ajouter unevaleur forfaitairede10%del'actif, des meubles
meublant s'ils nesont pas estims, soit:
2.310.000DA X 10%=231.000DA
Actif net imposable:
(2.310.000 DA +231.000 DA) - (7.000DA +50.000 DA des frais
funraires) =2.484.000DA.
Dterminationdescotesparts:
Laveuve: (1/8)
Lefilset lafillevont separtager les7/8selonleprincipesusvoqu
"portion degaron quivaut cellededeux filles".
Cequi donne: Lapart de lamre : 1/8 x 3/3 =3/24
Lapart de lafille : 7/8/3 =7/24
Lapart du fils (ledouble) est : 14/24.
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Application du taux :
La mre : (2.484.000x3/24)x3% =9.315
Le fils : (2.484.000x14/24)x3% =43.470
Lafille : (2.484.000x7/24)x3%=21.735.
Application des rductions d'impt pour charge de famille ::
Le fils : 43.470- (43.470X 10%) =39.123
Lafille : 21.735- (21.735X 10%) =19.561,5.
Impt d :
9.315+39.123+19.561,5=68.000DA.
B.. Lesdonations :
1.. Donations ordinaires :
Les donations entrevifs sont unactepar lequel ledonateur donneet
irrvocablement lachosedonneen faveur du donatairequi l'accepte.
L'exigibilitdudroit dedonationest subordonnetrois conditions :
I l doit s'agir d'un contrat titre gratuit;
le donateur doit se dessaisir immdiatement des biens donns;
la donation doit tre accepte par le donataire.
1..1.. Assiette de l'impt :
L'assiette des droits de donation est constitue par la valeur des
biens donns. Toutefois, contrairement aux mutations par dcs, l'actif
net imposableest gal l'actif brut sans dduction du passif.
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Remarques:
Le dpt au niveau de la CNEP est exonr car, il est inscrit au nom de
la femme du dfunt (hritier en ligne directe).
La villa situe en France est hors du champ d'application des droits de
succession, eu gard au principe de territorialit.
Les successeurs qui ont leur charge des enfants mineurs bnficient des
rductions d'impt, de 10%.
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1..2.. Calcul de l'impt :
Les donati ons entre vi fs sont soumi ses au taux de 5% sans
applicationd'abattement.
Toutefois, les donations entreascendants, descendants et poux vifs
sont perus au taux de3%.
2.. Transmission titre gratuit successive :
Les transmissions successives consenties par une mme personne
sont assi mi l es des dcl arati ons parti el l es et anti ci pes de l a
succession.
A cet effet, les transmissions successives sont passibles des mmes
tarifs et bnficient des mmes abattements et rductions applicables en
matiredesuccessions.
SECTION 3 --DLAIS, LIEU D'ENREGISTREMENT ET
PAIEMENT DES DROITS
A.. Dlais d'enregistrement :
1.. Dlais applicables aux actes soumis la formalit :
1..1.. Dlai gnral d'un (01) mois:
Les actes soumis obligatoirement la formalit doivent tre prsents
en rgle gnrale dans un dlai d'un mois compter de la date de leur
tablissement.
Doivent treenregistrs dans undlai d'un mois les actes ci-aprs :
les actes portant transmission de proprit ou d'usufruit de biens
immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, ou cession de
droit un bail ou au bnfice d'une promesse de bail portant sur tout
oupartied'immeuble;
les actes portant mutationdejouissancedebiens immeubles et de
fonds decommerce;
les actes constatant laformation, laprorogation, lafusionoula
dissolution d'une socit, l'augmentation, l'amortissement ou la
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rductiondesoncapital ainsi queles cessions d'actions et departs
sociales;
les actes constatant lepartageet changes debiens immeubles,
quelques titres quecesoit;
Toutefois, les actes de greffiers, d'agents d'excution des greffes,
ainsi que les dcisions judiciaires doivent tre prsents dans le mois
qui suit leur tablissement.
Pour les actes administratifs subordonns approbation, le dlai
commence courir partir du jour o cette autorisation est parvenue
au fonctionnairechargdefaireenregistrer l'acte.
1..2.. Cas particulier des testaments faits l'tranger :
Les testaments faits l'tranger ne peuvent tre excuts sur les
biens situs enAlgrie, qu'aprs avoir tenregistrs l'inspectiondu
domiciledutestateur, s'il enconserveun, sinoncelledesondernier
domicileconnuenAlgrie, et dans lecas oletestament contient des
dispositions d'i mmeubles situs en Algrie, il doit tre, en outre
enregistrl'inspectiondu lieudelasituationdeces immeubles, sans
qu'il puissetreexigun doubledroit.
2.. Dlais applicables aux mutations :
2..1.. Les mutations verbales :
En l'absence d'actes, les mutations de proprit ou d'usufruit,
d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, ainsi que la cession
de droit un bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout
ou partie d'un immeuble, doivent faire l'objet de dclarations dtailles
et estimatives dans le dlai d'un mois de l'entre en possession ou de
jouissance sur des formulaires spciaux dlivrs par l'Administration
Fiscale(CE article12quinquis).
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2..2.. Les mutations par dcs :
Les dlais pour souscrireladclaration sont de:
unancompter dujour dudcs, lorsqueledfunt est dcd
enAlgrie;
un an compter de la prise en possession des biens lorsque
le dfunt est dcddans tout autrepays (CE article65).
B--Lieud'enregistre ment :
L'enregistrement ne peut tre effectu qu'auprs des inspections
dsi gnes par l e code d'enregi strement compte tenu de l a nature
juridiquedel'acte, delamutationimposableoudel'intrt ducontrle.
1.. Rgles applicables aux actes :
1..1.. Les actes notaris,, judiciaires et administratifs :
Doivent tre enregistrs l'inspection des impts situe dans le
ressort de la Dara ou dfaut de l a wi l aya dont dpend l tude
notariale. I l en vademmepour les exploits d'huissier.
1..2.. Les actes extra--judiciaires (actes des agents d'excution
desgreffes) :
L'enregistrement peut avoir lieu soit auprs de l'inspection du lieu de
leur rsidence (professionnelle), soit l'inspection du lieu o les actes
ont ttablis.
1..3.. Lesactessousseingsprivs(S..S..P) :
1.3.1. Les actes nonsoumis obligatoirement laformalitou
passs l'tranger :
Ces actes peuvent tre enregi strs dans tous l es servi ces
d'enregistrement indistinctement travers le territoire national (CE
article78).
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1.3.2. Les autres actes soumis obligatoirement la formalit :
I ls sont enregistrs l'inspection del'enregistrement du lieu du
domiciledel'unedes parties.
Toutefois, il est prcis que la formalit doit tre refuse tout acte
(S.S.P) ayant pour objet les biens immeubles ou droits immobiliers, les
fonds de commerce ou d'industrie ou de tous lments les composant, la
cession d'action ou de parts de socits, les baux commerciaux, les
grances de fonds de commerce ou d'tablissements de parts industriels,
les actes constitutifs ou modificatifs de socits l'exception des actes
(S.S.P) ayant objet le nantissement de fonds de commerce en faveur des
banques et tablissements financiers.
2.. Rgles applicables aux mutations par dcs :
La dclaration de succession est dpose, quelles que soient la
situation et lanaturedes biens transmis :
au bureau du domicile si le dfunt tait domicili en Algrie;
aubureaudu lieududcs si ledfunt n'tait pas domicilien
Algrie;
aubureaudsignpar l'administrationsi ledcsn'apaseulieuen
Algrieet si ledfunt n'tait pas domicilien Algrie.
3. . Rgl es appl i cables aux mutations verbales :
L'inspection de l'enregistrement du lieu de la situation des biens est
habilite recevoir les dclarations de mutations verbales de proprits
ou d'usufruit d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, d'un
droit un bail ou de bnfice d'une promesse de bail portant sur tout
ou partied'un immeuble.
4. . Rgl es appl i cabl es aux donati ons :
C'est l'inspectiondel'enregistrement dulieudelasituationdubien
donnqui est habiliterecevoir les dclarations dedonations.
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C.. Paiement des droits :
L es droi ts des actes enregi strer sont acqui tts avant
l'accomplissement delaformalit:
1. par les notaires, pour les actes passs devant eux;
2. par les huissiers pour les procs verbaux et exploits;
3. par les greffiers, pour les actes et jugements, et ceux passs ou
reus aux greffes.
4. par les secrtaires des administrations centrales et des collectivits
territoriales pour les actes de ces administrations qui sont soumis
laformalitdel'enregistrement;
5. par les parties, pour les actes sous seings privs et ceux passs en
pays tranger;
6. par les hritiers, lgataires, donataires, leurs tuteurs et les
excuteurs testamentaires et autres actes de libralit cause de
mort.
1.. Pour les actes :
1..1.. Actes sous seings privs :
Remarque :
Les officiers ministriels ne sont tenus de payer que les droits exigs au
moment de l'enregistrement; par la suite, un supplment de droit est
reconnu exigible, il doit tre rclam aux parties.
Par ailleurs, l'administration est fonde s'adresser, pour le
recouvrement des droits d'enregistrement d'un contrat, toutes les
parties qui y ont figur. Les parties l'acte tant en effet solidaires pour
le paiement des droits.
Mais, il convient de signaler que, mme si le dbiteur des droits est
dsign de faon imprative, les parties la convention peuvent
dterminer librement le dbiteur final de limpt.
Toutes les parties figurant sur les actes sont solidaires, en cequi
concernelepaiement des droits exigibles aprs l'enregistrement.
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1..2.. Actes publics :
Les notaires, huissiers, greffiers, agents d'excution des greffes, les
secrtaires des administrations centrales et locales sont tenus de verser
les droits ds sur les actes qu'ils prsentent l'enregistrement.
2.. Pour les mutations :
2..1.. Les mutations verbales :
Leprincipedelasolidarits'tendgalement aux mutationsverbales
dclares ouprouves.
2..2.. Les mutations par dcs et les donations :
Les droi ts doi vent tre acquitts par les hriti ers, lgataires,
donataires et leurs tuteurs ou excuteurs testamentaires pour les
testaments.
Les cohritiers sont solidaires, mais l'action de solidarit ne peut tre
exerce l'encontre des cohritiers bnficiant de l'exemption dicte
par laloi fiscale.
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CHAPITRE II
LES DROITS D'ENREGISTREMENT APPLICABLES AUX
OPERATIONS DE PARTAGE ET D' ECHANGES.
Les droits d'enregi strement qui frappent l es mutations titre
onreux ou ti tre gratui t, sont appl icabl es aussi pour certai nes
oprations juridiques, il s'agit essentiellement des partages et des
changes.
SECTION 1 -- LES PARTAGES :
Lepartageest un contrat qui vise mettre fin une indivision par
larpartition du patrimoineindivis entreles co-indivisaires.
Lesactesprononant unpartagesont soumisdesrglesdetaxation
comportant undroit departageet ventuellement undroit deSOULTE.
A.. Le partage pur et simple :
C'est lecasd'unco-partageant qui reoit dans sonlot desbiens d'une
valeur galeses droits dans lamassedes biens partager.
1.. Conditions d'exigibilit :
L'exigibilitdu droit departageest subordonnetrois conditions :
existence d'un acte de partage;
existence et justification d'une indivision;
existence d'un vritable partage.
2.. Assiette de l'impt :
C'est l'actif net partag qui servira d'assiette l'impt pour les
partages de biens meubles et immeubles entre les co-propritaires, co-
hritiers et co- associs quelquetitrequesesoit.
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3. . Tarif :
Les partages debiens meubles et immeubles sont soumis un droit
de1,5%(CE article244).
B.. Le partage avec soulte ou plus value :
1.. Dfinition :
C'est le cas o un co-partageant reoit des biens indivis d'une valeur
suprieure au montant de ses droi ts. Pour rtabli r l 'qui l i bre, le
bnficiaire favoris doit accorder une compensation aux autres co-
partageants :
soit par le versement d'une somme d'argent;
soit en prenant sacharge unepart du passif suprieure
cellequ'il aurait d normalement supporter.
2. . Tari f et l i qui dati on :
Les sommes appeles "soultes" lorsqu'elles subissent le droit de
mutation sont dduites de l'actif soumis au droit de partage. Cette
mesure s'explique par le fait que les mmes sommes n'aient pas subir
ledroit departageet ledroit demutation.
Lorsqu'une soulte s'impute sur un immeuble, l'article246 du CE
stipulequ'il sera vers un droit de5%.
Cependant, les retours departagedebiens meubles sont assujettis
undroit de2,5%(CE article245).
Exemple:
En2009, Messieurs(A) et (B) achtent unemachineauprixde2.000.000
DA. Aprsunan, ilsdcident departager savaleur raisonde:
1.100.000DA (A)
900.000DA (B)
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Lapart dechacuncorrespondant ses droits, supposs gaux, dans
lactif net partaggale:
2.000.000/ 2=1.000.000DA
Rgimefiscal applicable:
droi t de partage d :
(2.000.000 100.000(soulte) x 1.5%=28.500
droit demutationapplicablelasoulte:
(1.100.000 1.000.000) x 2.5%=2500DA
SECTION 2 -- LES CHANGES :
L'article 413 du code civil dfinit l'change comme tant "un contrat
par lequel les contractants s'obligent rciproquement transfrer l'un
l'autrelapropritd'un bien autrequel'argent".
I l y a lieu dedistinguer au point de vue fiscal entre:
Les changes d'unimmeublecontreunautreimmeublesoumis au
droit d'change;
Les changesd'unimmeublecontreunmeublesoumis audroit de
mutationtitreonreux;
Les changes d'un meuble contre un autre meuble.
A. . Echange d' un i mmeuble contre un autre i mmeuble
1.. Le rgime de droit commun:
1.1. Droit d'change :
I l est de2,5%peru sur la valeur d'un des lots lorsqueles biens
changs sont d'galevaleur (CE article226).
1.2. Soulte ou plus value d'change :
Lorsque les immeubles changs sont d'ingale valeur, l'excdant de
la valeur du lot le plus important est normalement compris dans le
versement d'une somme d'argent, cette plus-value est impose au droit
demutation titreonreux d'immeubles.
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2.. Les rgimes spciaux :
Dans certaines conditions numres par l'article305duCE, les
changes ruraux peuvent treenregistrs titre gratuit.
Les actes relatifs aux changes et aux acquisitions de biens de
toutes nature ainsi quaux partages de ces biens avec les particuliers
faits par lEtat sont enregistrs titregratuit (CE article271).
B.. Autres changes :
Les changes d'un immeuble contre un meuble ou d'un meuble
contre un autre meubl e sont considrs fi scal ement comme une
vritablevente.
1.. change d'un immeuble contre un meuble :
C'est l'immeublequi est considrcommetant lebien vendu, le
meubleconstitueleprix.
Si la valeur de l'immeuble est suprieure, c'est elle qui servira de
base pour l a l i qui dati on d'un droi t de mutati on ti tre onreux
d'immeuble.
2.. change d'un meuble contre un autre meuble :
Les biens demmenaturesont soumis au mmetarif. I l n'est peru
qu'un seul droit sur lavaleur du lot leplus fort.
Si letarif est diffrent, il seraappliquletarif leplus lev.
Exemple 1:
Monsieur (X) dcided'changer avec monsieur (Y) un immeuble
valu2.000.000 DA contreun meubleestim1.800.000DA.
Ledroit d'enregistrement sur cetteoprationest fix: 2.000.000X
5%=100.000 DA.
Exemple 2 :
Monsieur (X) dcided'changer avec monsieur (Y) unemarchandise
value90.000DA contreuneautremarchandisevalue130.000DA.
Ledroit d'enregistrement dest : 130.000 X 2,5%=3.250 DA.
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Exemple 3:
Monsieur (X) dcided'changer avec monsieur (Y) un immeuble
valu200.000DA contreunautreimmeublevalu150.000 DA.
Calcul de soulte de plus--value d'change :
200.000 - 150.000=50.000DA
Droit applicable la soulte : 50.000 X 5%=2.500 DA
Droits d'change ds : 150.000 X 2,5% =3.750 DA
3.750 +2.500 =6.250 DA
SECTION 3 -- DLAIS D'ENREGISTREMENT ET PAIEMENT
DES DROITS :
Les actes constatant les partages et changes des biens immeubles,
doivent treenregistrs dans ledlai d'un mois compter deleur date.
Lepaiement s'effectueraavant l'enregistrement aux taux et quotits
fixs par laloi.
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CHAPIITREIII
LES DROITS D' ENREGISTREMENT APPLICABLES AUX
SOCIETES
Tel questipulautitredel'article416 ducodecivil :
"La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
physi ques ou moral es convi ennent contri buer une acti vi t
commune, par la prsentation d'apports en industrie, en nature ou en
numraire dans le but de partager le bnfice qui pourra en rsulter, de
raliser une conomie ou encore, de viser des objectifs conomiques
d'intrt commun. I ls supportent les pertes qui pourraient en rsulter".
SECTION 1 -- ACTE DE FORMATION DES SOCITS :
La cration d'une socit suppose l'affectation cette personne
moral e d'un patri moi ne di sti nct de cel ui des associs qui forme
naturellement labasedel'impt.
Cepatrimoineest constitupar :
Les apports purs et simpl es ;
Les apports titre onreux ;
Les apports mixtes.
A.. Les apports purs et simples :
Les apports purs et simples sont ceux qui confrent l'apporteur en
change de sa mise de simples droits sociaux (part d'intrt ou d'action)
exposs tous les risques del'entreprise.
1.. Tarif et conditions d'exigibilit:
L'article 248 du C.E prvoit que les actes de formation de socits
sont assujettis un droit de 0,5% sur le montant global des apports
mobiliers et immobiliers effectus titre pur et simple, sans que ce droit
nepuissetreinfrieur 1.000DA.
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Toutefois, dans lecas desocits par actions, cedroit nepeut tre
infrieur 10.000DA et suprieur 300.000DA.
Pour quecedroit soit exigible, il faut qu'il y ait :
Apport pur et si mpl e;
Une vritable socit;
Un acte authentique.
2.. Assiette du droit d'apport:
Le droi t d'apport est l i qui d sur l e montant total des apports
mobiliers et immobiliers, dductionfaitedupassif (CE article24).
B.. Apports titre onreux :
L'apport ti tre onreux s'anal yse comme une vritable vente
consentie par l'apporteur la socit et donne par consquent ouverture
au droit demutation d'aprs lanaturedes biens qui en sont l'objet.
1.. Le tarif du droit de mutation :
Ledroit de mutation est dterminsuivant les mmes modalits
applicables aux ventes.
2.. Assiette :
Ledroit demutation titreonreux est peru sur leprix augment
des charges ousur lavaleur vnalerelledes biens si elleest suprieure.
C.. Apports mixtes :
Un apport est considrcomme mixte, s'il est pur et simplepour
partieet onreux pour lesurplus.
Les parties sont admises dclarer dans l'actequels sont les biens
transmis titreonreux.
Si cette dclaration a pour objet des meubles et des immeubles, le
tarif relatif aux immeubles est le seul applicable condition que les
meubles nesoient pas estims articlepar articledans lecontrat.
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Remarque:
Lespartiesaucontrat deconstitutiondesocitsycomprislessocitscapital
tranger sont tenuespar lobligationdepaiement lavueet entrelesmainsdu
notaireprvuelarticle256.1ducodedelenregistrement.
Pour cesdernires, cetteobligationsappliquesousrservedeprsenter au
notaireduneattestationdedptsdavancesauprsdunebanqueagre.
SECTION 2 -- ACTES PASSS DURANT L'EXISTENCE DE LA
SOCIT:
A. Modifications apportes au capital social et au statut juridique:
Les plus importantes de ces modifications sont l'augmentation de
capi tal , l a rducti on et l 'amorti ssement de ce mme capi tal , l e
changement de typejuridique, laprorogation et la fusion.
1. . Augment at i on de capi t al :
Il y a augmentation de capital notamment lorsqu'il y a incorporation
de bnfices, de rserves ou de provisions de toute nature du capital des
socits ouassociations dment constitues.
1..1.. Condition d'exigibilit:
Pour les augmentations de capital des socits capital variable, le
droit proportionnel n'est liquid que sur la fraction du capital social,
qui la clture d'un exercice social, excde le capital prcdemment
tax(CE article249).
1..2.. Assiette :
Ledroit d'apport est perusur lavaleur relledes apports nouveaux.
1..3.. Taux:
Les actes portant augmentation au moyen de lincorporation des
bnfices, de rserves ou de provisions de toute nature, du capital des
socits ouassociations dment constitues, sont soumis audroit de1%.
Lobligationdedpt lavueet entrelesmainsdunotaireprvuelarticle
256 du Code de lEnregistrement sapplique aux actes ou oprations portant
augmentationducapital social par lincorporationdesrserves.
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2. . Rduct i on et amort i ssement de capi t al :
2..1.. Dfinitions :
Larductiondecapital est ladiminutionopposableaux cranciers
sociaux postrieurs ducapital delasocit.
L'amortissement decapital est leremboursement total oupartiel des
apports par prlvement sur les rserves ou les bnfices.
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2..2.. Rgime Fiscal:
2.2.1. Rduction de capital :
Ondistingueentre:
La rduction par suite de perte qui est enregistre au droit fixe
des actes i nnoms (500 DA) condi tion qu'aucun remboursement
corrlatif nesoit effectuau profit des associs.
La rduction opre par rpartition des valeurs sociales qui
donne ouverture au droit de partage de 1,5% sur les valeurs
attribues chaque associ (cetterduction est considrecomme un
partagepartiel).
2..2..2.. Amortissement de capital :
Le droit fi xe des actes i nnoms est l e seul exi gible sur l 'acte
constatant l'amortissement ducapital (500DA).
3.. Changement de type juridique :
Si la transformation de la forme de la socit ne donne pas naissance
une socit nouvelle, l'acte qui la constate est assujetti au droit fixe
desactes innoms (500DA).
Dans le cas contraire, c'est dire lorsque le changement comporte la
dissolution de la socit avec cration d'une socit nouvelle, les droits
prvus pour laconstitution desocits sont exigibles :
0,5% pour les apports purs et simples;
pour les apports titre onreux, le droit applicable diffre selon
la nature du bien apport (fonds de commerce, immeuble, droit au
bail).
4.. Prorogationde lasocit :
La prorogation d'une socit est la prolongation de sa dure de vie.
Cette opration est soumise un rgime fiscal diffrent selon qu'elle
intervient avant ou aprs l'arrivedu termedelasocit.
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Si laprorogationest antrieurel'expirationdelasocit, l'acteest
assujetti au droit de0,5%, peru sur l'actif social.
Dans le cas ou la prorogation est postrieure l'expiration de la
dure de vie de la socit, ce qui entrane la cration d'une socit
nouvelle; elle doit donc tre soumise au droit d'apport ordinaire
applicable au fonds social net, ainsi qu'au droit de mutation titre
onreux applicableau montant du passif.
5.. Fusion de la socit :
Lafusiondesocitpeut s'oprer :
Soit par voied'absorption d'uneou plusieurs socits par une
socitexistante;
soit par voiededissolution d'uneou plusieurs socits qui vont
treabsorbes par unesocitspcialement crepour les absorber.
Dans les deux cas, il y a apport titre onreux du fait que la socit
qui subsiste prend sa charge le passif des socits qui sont dissoutes.
Le droit d'apport de 0,5% est liquid sur la valeur relle des apports
diminus du passif rel ainsi pris en charge, et le droit de mutation
titre onreux est peru en faisant application des rgles tudies
propos des apports mixtes.
B-- Cession titre onreux de droits sociaux et dobligations
: 1--Cession de droits sociaux :
1--1-- Rgime gnral :
1-1-1- Tarifs et conditions dexigibilit du droit :
Les actes portant cessiondactions et departs sociales sont assujettis
un droit de2,5%(C.E. art. 218).
Laperception decedroit est soumiseaux conditions suivantes :
lexistencedunactetabli pour constater lacessionqui constitue
unetransmission mobilire ;
lobjet delacessiondoit treunvritabledroit social, cest dire
un droit incorporel mobilier distinct des biens sociaux.
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1-1-2-Assiete et liquidation :
Le droi t est l i qui d comme en mati re de vente de meubl es
ordinaires, cest dire sur le prix de cession augment des charges ou
sur lavaleur vnalerelledes titres cds si elleest suprieure.
1--2-- Rgime particulier :
1-2-1-Condition dapplication :
Larticle 219 du C.E a institu une prsomption, selon laquelle,
certaines cessions de droits sociaux sont considres, au point de vue
fiscal, comme ayant pour objet les biens en nature reprsents par les
titres cds.
Cetteprsomption vise:
Lescessionsdactiondapport effectuespendant lapriodedenon
ngociabilitdeces titres.
Les cessions de parts sociales dans les socits dont le capital nest
pas divis en actions, quand ces cessions interviennent dans les trois
ans delaralisationdfinitivedelapport fait lasocit.
1-2-2- Liquidation de limpt :
Les cessions vises par larticle 219 du C.E sont soumises au rgime
fiscal prvu pour la vente des biens dont lapport a t rmunr par les
titres cds.
2-- Cession dobligations :
Lesactesportant cessiondobligationsngociablesdessocitssont
assujettis undroit de1%(C.E.Art.225).
Comme en matire de cession de droits sociaux, ce droit est liquid
sur le prix augment des charges ou sur la valeur relle, si elle est
suprieure. (C.E.Art.25et 218).
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SECTION 3 -- ACTES RELATIFS A LA DISSOLUTION ET AU
PARTAGE DES SOCITS :
A.. Actes portant dissolution de socits :
Les actes constatant la di ssol ution d'une socit sont soumi s
obligatoirement l'enregistrement.
Ces actes donnent ouverture au droit fixe de 3000 DA, lorsqu'ils ne
portent aucune transmission de biens entre les associs ou autres
personnes(CE article212).
B. . Cession de droits sociaux postrieure la dissolution et
cession de droits sociaux entranant la dissolution :
1. . Cession de droits sociaux postrieure la
di ssolution :
Les cessions de droits sociaux intervenues aprs la dissolution mais
avant la fin de la liquidation sont soumises aux mmes rgles que celles
consenties avant dissolution.
Au contraire, lorsque la liquidation est termine, les cessions des
droits sociaux sont soumises aux droits de mutations ordinaires au tarif
prvu pour chacun desdits biens, savoir un droit de co-proprit
indivis et non pas un droit incorporel mobilier distinct des biens
sociaux.
2. . Cession de droits sociaux entranant la
dissolution :
Les droits de mutations ordinaires sont galement ds, quand la
cession de droits sociaux a pour effet de faire disparatre la socit. Tel
est le cas de l'acquisition par un des associs des droits de tous les autres
ou lacessionun tiers detous les droits sociaux.
C.. Actes portant partage de socits :
Les partages desocits sont soumis d'une manire gnraleaux
rgles ordinaires d'impositiondes partages.
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SECTION 4 -- DLAIS D'ENREGISTREMENT DES ACTES ET
PAIEMENT DES DROITS :
A.. Dlai d'enregistrement :
Les actes constatant la formation, la prorogation, la fusion ou la
dissol ution d'une soci t, l 'augmentation, l 'amortissement ou la
rduction de son capital ainsi que les cessions d'actions et de parts
sociales, doivent tre enregistrs dans le dlai d'un mois compter de
leur date(CE article58).
B-- Paiement des droits :
Les droitsdesactessont pays avant l'enregistrement tabli chez les
notaires.
Toutefois, sur la demande expresse de la socit dbitrice, formule
et signe au pied de l'acte constatant la ralisation de l'opration, les
droits peuvent treacquitts en trois versements gaux.
Le premier versement est acquitt lors de l'enregistrement de l'acte,
les autres fractions sont exigibles d'anne en anne et doivent tre
payes dans les vingt (20) jours qui suivent chaque chance annuelle
avec majoration d'un intrt fix5%.
Cettedemande n'est recevable que si elle est accompagne d'une
offredegarantiesuffisante.
Exemple :
Unenouvellesocitest constitueaucours del'anneN. Les trois
associs apportent les lments suivants :
1erapporteur: Matriel et outillagevalu1.646.000DA dont :
1.500.000DA titrepur et simple.
146.000DA titreonreux.
2meapporteur : unfonds decommercevalu700.000DA, et du
numrairepour 160.000 DA
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3me apporteur : 300.000 DA titrepur et simple, soit 1000 actions.
aprs deux ans, letroisimeassocicde200 actions, soit 80DA
pour l'une.
Eu gard l a si tuati on cri ti que de l a soci t, l e consei l
d'administration dcide la dissolution de cette dernire sans aucune
transmission de biens (l'acte de dissolution a t tabli par la suite).
Calcul des droits d'enregistrement dus :
Solution:
Apporteurs Apports Valeur TO/P.S Taux Droits dus
1
er
apporteur -Matriel et 1.500.000 P.S 0,5% 7.500
outillage 146.000 TO 5% 7.300
2
me
apporteur -Fonds de
commerce
700.000 P.S 0,5% 3500
-Numraire 160.000 P.S 0,5% 800
3
me
apporteur - Action 300.000 P.S 0,5% 1.500
Total - - - - 20.600
Ledroit d'enregistrement relatif lacessionde200actions :
(200X 80) X 5%=800DA
Superficie
e
Ladissolutiondelasocitest soumiseundroit fixede3.000 DA.
Suprieure 200 m 2000 DA
N.B :
P.S : pur et simple.
per i e
TO : titreonreux.
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CHAPIITRE IV
LES ACTES SOUMIS AUX DROITS FIXES.
SECTION 1 -- LES DROITS APPLICABLES SUIVANT
LA NATURE DES ACTES :
Plusieurs tarifs sont prvus par les dispositions fiscales, ils varient
de500DA 100.000DA.
A. Les actes soumis undroit de500DA (CE les articles 208211) :
1. Tous les actes qui ne se trouvent tarifis par aucun article du code
de l'enregistrement et qui ne peuvent donner lieu la perception
d'un droit proportionnel;
2. les cessions, subrogations, rtrocessions et rsiliations de baux de
biens de toute nature l 'exception des di spositi ons spciales
applicables en matiredefonds decommerce;
3. les transferts de proprits titre gratuit effectus par les wilaya
ou les assembles populaires communales au nom des organismes
d'habitationloyer modr;
4. les transferts debiens, detoutenatureoprs entreorganismes
d'habitationloyer modr;
5. les certificats deproprit tablis pour la mutation des titres
nominatifs;
6. les actes constatant l'attribution d'actif net, faits un ou plusieurs
organismes attributaires par une socit d'habitation loyer modr
(socitdecrdit immobilier);
7. l es actes portant attri buti on aux membres des soci ts
cooprati ves d'habitation loyer modr des maisons ou des
logements qui leur sont destins;
8. les rsolutions volontaires ou judiciaires de contrats de ventes de
maisons individuelles loyer modr construites par la (CNEP) et les
socits deconstruction immobilirehabilites ;
9. les cessions amiables d'habitations individuelles loyer modr
intervenant pendant la dure de remboursement des emprunts
contracts en vuedelaconstruction d'un logement;
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10. les adjudications la folle enchre, lorsque le prix n'est pas
supri eur cel ui de l a prcdente adj udi cati on, si el l e a t
enregistre ;
11. les dclarations ou lection de commande ou d'ami autorises;
faites par acte public et notifies dans les vingt quatre heures de
l'adjudication ou du contrat;
12. les actes de mari age reus par l es notaires.
B..Les actes soumi s un droit de 3..000 DA ::
Ce sont les actes de dissolution de socits qui ne portent aucune
transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs ou autres
personnes.
C..Les actes soumi s un droit de 100..000 DA ::
L'agrment en vue de l'ouverture d'un bureau de liaison des socits
trangres dans le cadre de la lgislation et de la rglementation
commerciale donne lieu un paiement d'un droit d'enregistrement pour
la contre valeur en devises convertibles d'un montant de 100.000 DA au
profit du budget del'tat.
SECTION2 -- LES ACTES ETDCISIONS JUDICIAIRES
SOUMIS AUX DROITS FIXES:
A.. Lataxe judiciaire d'enregistrement relative aux instances:
(article 213. C.E)
Sont assujettis cette taxe judiciaire d'enregistrement, lorsqu'ils ne
contiennent aucune disposition donnant lieu au droit proportionnel ou
progressif n'atteignant pas le montant de la taxe dicte ci-aprs, les
j ugements et arrts rendus en mati re ci vi l e, commerci al e et
administrative.
Le montant decettetaxeest fixpour les instances detoutenature,
y compris les matires derfrer, ainsi qu'il suit :
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Devant les tribunaux ::
I nstance de statut personnel 300DA.
Affaires commerciales et maritimes 2.500DA.
Affaires civiles 500DA.
Affaires immobilires 1.000DA.
Affaires derfr 1.000DA.
Affaires sociales introduites par les employeurs 1.000DA.
Affaires sociales introduites par les employs 400DA.
Les employs dont lesalaireest infrieur audoubleduSMIG sont
exonrs.
Devant lescours:
Appel de statut personnel 500DA.
Appel commercial et maritime 3.000DA.
Appel civil 700DA.
Appel immobilier 1.500DA.
Appel derfr 2.000DA.
Appel social introduit par les employeurs 1.500DA.
Appel social introduit par les employs 500DA.
Les employs dont lesalaireest infrieur audoubleduSMIG sont
exonrs .
Affaires administratives :
Affaires de marchs publics 5.000DA.
Autres affaires administratives 1.000DA.
Devant lacour suprme, le tribunal de rglement des conflits
et de conseil d'tat :
Recours personnels, civils et immobiliers 2.000DA.
Recours commerciaux et maritimes 5.000DA.
Appel et recours administratifs :
Affaires de marchs publics 5.000DA.
Autres affaires 1.500DA.
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B.. Lesactesdresss:
Les actes dresss par les greffiers seuls ou avec l'assistance du
prsident du tribunal, ci-aprs numrs, sont assujettis la taxe
judiciaire d'enregistrement, acquitte par l'apposition d'un timbre fiscal
correspondant au tarif suivant :
Certificat denationalit 20DA.
Casier judiciaire 30DA.
I njonction payer 350DA.
Apposition de scells 350DA.
Procs verbal de transport 350DA.
Acted'mancipation 500DA.
Rapport de mer et acte de dpt 1.000DA.
Dpt d'actes desocits 5.000DA.
Foliotagederegistredecommerce 2.000DA.
ActedeKAFALA judiciaire 500DA.
C.. Lataxe judiciaire d'enregistrement de 2000DA :
I l est peru du demandeur au ti tre de l a taxe j udi ci ai re
d'enregistrement, un droit de 2000 DA, sur chacun des actes numrs
ci-aprs:
Dpt de bilan, y compris le procs-verbal de bilan ;
faillite dclare;
rglement j udiciaire;
conversion du rglement judiciaire en faillite.
D.. Lesexploitset autres actesdresss:
Les exploits et autres actes dresss par les greffiers en remplacement
des huissiers ou des commissaires priseurs sont assujettis la taxe
judiciaired'enregistrement ainsi qu'il suit :
1. Procs-verbal de constat 350DA.
2. Rdaction du procs-verbal de saisie conservatoire,
saisiearrt et saisieexcution 350DA.
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3. Prott pour effet de commerce dont la somme est
suprieur 5.000DA 350DA
4. Commandement 350DA.
5. Procs-verbal d'offres relles 350DA.
6. Signification du jugement d'adj udication avec
copiedutitre 300DA.
7. Sommations interpellatives 350DA.
8. Constat si mple et procs-verbal de constat
avec interpellation 500DA.
9. Procs-verbal d'expul sion ou de tentati ve
d'expulsion 500DA.
10. Sommati on de prendre connai ssance du cahi er
des charges et d'assistancesapublication 500DA.
11. Toute opposi tion entre les mai ns des locataires
sur les fermages oufoyers immobiliers desaisie 500DA.
12. Transcri pti on au bureau des hypothques
delasaisieet deladnonciationdesaisie 600DA.
13.Excutiond'obligationpcuniairepar acte 700DA.
14. Encai ssement de sommes exi gi bles ou l eur
perception du dbiteur en vertu d'un jugement
oud'untitreexcutoire 700DA.
15. Rdacti on, noti fi cati on ou si gni fi cati on du
commandement expropriatif valant saisie
immobilireet sapublicationaubureaudeshypothques1000DA.
16. Procs-verbal de saisie immobilire 1000DA.
17. Rdacti on du cahi er des charges 1500DA.
E.. Les traductions :
Les traductions effectues par les traducteurs fonctionnaires sont
soumises unetaxejudiciaired'enregistrement fixecommesuit :
1.. Pour les traductions simples :
Certificats et documents scolaires 200DA.
Documents d'tat civil 200DA.
Autres documents administratifs 250DA.
Montant depaiement, effetsdecommerceouvisas 250DA.
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2.. Pour les traductions techniques :
Actes et titres 350DA.
J ugements et arrts 350DA.
3. Traduction d'une si gnature appose quelque
titrequecesoit 100DA.
4. Rvision officielle de toutes traductions autres
quecelles effectues par les interprtes traducteurs
asserments 200DA.
5. Assistance prte dans tous les actes de greffes,
il est peru un quart de l a taxe j udi ciaire l aquel le l'acte
est assujetti sans que le droit puisse tre infrieur 2 0 0
D A n i d p a s s e r 3 5 0 D A .
SECTION 3 -- LIEU DE PAIEMENT DES DROITS FIXES :
L'AdministrationFiscale(serviced'enregistrement) est chargedu
contrleet delaperception des taxes cites ci-dessus.
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CHAPIITRE V
INFRACTIONS ET SANCTIONS FISCALES
SECTION 1 -- LES INFRACTIONS :
Les infractions peuvent treregroupes endeux grandes catgories :
Dfaut total d'accomplissement de leurs obligations par les
redevables : non prsentation des actes l'enregistrement ou non
dclaration verbalesoumiseobligatoirement laformalit.
Minorationoudissimulationdes bases del'impt : insuffisance,
dissimulation des prix, omission, indications inexactes... etc.
SECTION 2 -- LES SANCTIONS FISCALES :
Il est prvucertaines sanctions applicables aux infractions commises
en violation des dispositions du codedel'enregistrement.
A.. Dfaut ou retard d'enregistrement :
Les notaires, huissiers et commissaires-priseurs qui n'ont pas
enregistr leurs actes dans les dlais prescrits, paient personnellement
uneamendedont le montant est fixpour chaquecontravention :
Unepnalitde10%des droits luds si leretardest deun(01)
trente(30) jours;
uneastreintede3%par mois oufractiondemois deretard, lorsque
leretardest plus d'un mois sans quelapnalitpuisseexcder 25%;
les hritiers ou lgataires qui n'accomplissent pas les procdures
d'enregistrement dans les dlais sont passibles d'une indemnit fixe
1 % par mois ou fraction de mois de retard et qui est due compter
du premier jour du mois qui suit la date d'exigibilit des droits
auxquels, elleserapporte.
Cetteindemnitnepeut treinfrieure5.000 DA .
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53
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Toutefois, si la dclaration ne donne pas ouverture aucun droit, les
hritiers ou lgataires payent une astreinte de 100 DA par mois ou
fractiondemois, sans qu'ellepuissetreinfrieure500 DA.
A dfaut, laformalitest refuse.
B. . Faus se dcl arati on :
Sont passibles d'une amende gale au double du supplment des
droits exigibles sans que cette amende puisse tre infrieure 5.000 DA
toutefaussedclaration.
Toute personne compl ice de manuvres desti nes l uder le
paiement de l'impt est passible d'une amende gale au double des
droits et taxes luds sans que cette amende ne puisse tre infrieure
10.000DA.
C.. Insuffisance de prix ou d'valuation :
Encas d'insuffisancedeprix oud'valuation, lemontant des droits
luds ou compromis est majorde:
10%lorsquelemontant des droits luds est infrieur ougal
50.000DA.
15%lorsquelemontant des droits luds est suprieur 50. 000
DA et infrieur ougal 200.000DA.
25%lorsquelemontant des droits luds est suprieur 200.000
DA. Encas d'missiondetitredeperception, lapnalitest de25%.
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Remarque :
Les actes notaris et extrajudiciaires doivent tre dtaills et contenir les
renseignements ncessaires pour que ladministration soit mme den
vrifier lexactitude et de sassurer que tous les droits dus au Trsor ont
t acquitts par les redevables.
Ils doivent indiquer , en sus de ltat civil, le numro dacte de naissance
inscrit au registre adhoc de la commune de naissance des parties en
cause ou le numro didentification statistique de toute personne inscrite
au rpertoire national des agents conomiques et sociaux.
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
D. . Di s s i mul at i on de pr i x :
La dissimulation de prix est une fraude qui consiste minorer dans
les actes et dclarations prsents la formalit les prix ou les soultes
exprims par rapports aux sommes rellement convenues. Formellement
prouve, elle est sanctionne par le versement d'une somme gale au
doubledes droits et taxes luds, avec minimumde10.000 DA.
E. . Fraude fi scale :
Tout assuj etti qui empl oi e des man?uvres fraudul euses, s'est
soustrait ou a tent de se soustraire en totalit ou en partie l'assiette,
la liquidation ou au paiement des impts ou taxes, ainsi que son
complice, sont passibles d'une amende pnale de 5.000 DA 20.000 DA
et d'un emprisonnement d'un cinq ans ou de l'une de ces peines
seulement (CE article119).
Cette amende est aussi applicable lorsque le montant dissimul
excde le dixime de la somme imposable ou un montant des droits gal
ousuprieur 1.000DA.
En cas de rcidive, les amendes tant fiscales que pnales sont
doubles.
S'agissant des droits luds, l'amendeencouruedans cecas est gale
au quadrupledeces droits sans pouvoir treinfrieure5.000 DA.
F. . Empchement au contrl e fi scal :
Toute personne qui met les agents habilits constater les infractions
la lgislation fiscale dans l'impossibilit d'accomplir leurs fonctions est
punied'uneamendefiscalede5.000 DA 50.000 DA.
En cas dercidive, le tribunal peut, en outre, prononcer une peine
desix (06) jours six (06) mois deprison.
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55
GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
G.. Droit de premption :
L'administration de l'enregistrement est autorise exercer, au profit
du trsor, un droit de premption sur les immeubles, droits immobiliers,
fonds de commerce ou de clientle, droit un bail ou au bnfice d'une
promesse de bai l d'i mmeubl e, dont el l e esti me l e pri x de vente
insuffisant en offrant de verser aux ayant droits, le montant de ce prix
majord'undixime.
Le droit de premption s'exerce de manire discrtionnaire, par
simple notification d'un exploit d'agent d'excution dans le dlai d'un
(01) an compter du jour d'enregistrement.
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56
GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
CHAPIITRE VI
LES POUVOIRS DE L' ADMINISTRATION ET LES VOIES DE
RECOURS ACCORDEES AUX CONTRIBUABLES.
L'admi ni strati on et l es contri buabl es sont l es deux parti es
concernes par les droits et les procdures d'enregistrement. A chacune
des parties incombent des droits et des obligations.
SECTION 1-- LES POUVOIRS DE L'ADMINISTRATION :
Les pouvoirs del'administration s'exercent dans lecadredelaloi :
A.. Les moyens d'action :
I ls sont destins assurer lerecouvrement del'impt.
1. . Les recouvrement s :
1.1. L'avis payer :
A dfaut depaiement des droits ds, lacrancedutrsor est notifie
au redevableau moyen d'un ou plusieurs avis.
Si les dbiteurs refusent deselibrer, l'administration entameles
poursuites, habituellement par lanotification d'un titredeperception.
1.2. Le titre de perception :
En vertu du pri ncipe de l 'excution d'office dont bnficie la
puissance publique, l'administration met un titre immdiatement
excutoire: Letitredeperception
2.. Les procdures de redressement :
L'administration a la possibilit d'tablir l'insuffisance des prix
exprims ou des valuations fournies par les parties. Elle s'efforce
d'obtenir l'amiable la reconnaissance de l'insuffisance et le paiement
des droits ds.
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57
GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
A dfaut, elle sollicite l'avis de la commission de conciliation de la
wi l aya et au vu de cet avi s met un ti tre de percepti on pour l e
recouvrement des droits.
2..1.. Phase amiable :
Si la vrification postrieure l'enregistrement fait ressortir que le
pri x ou l a val eur dcl are para t i nfri eur l a val eur vnal e,
l'administration invite les redevables une transaction amiable sur
l'insuffisancereleve.
Dans le cas contraire, l'administration doit entamer la procdure de
conciliation, au cours de laquelle le dossier doit tre soumis l'examen
delacommissiondeconciliation.
Cettecommission, institueauprs dechaquedirection des impts
dewilaya, est composedes membres suivants :
Directeur des impts de wilaya : Prsident;
I nspecteur de l'enregistrement;
I nspecteur des affaires domaniales et foncires;
Receveur des contributions diverses;
I nspecteur des impts;
Notaire dsign par le prsident de la chambre rgionale des
notaires concerne;
Reprsentant de l'administration de la wilaya.
2..2.. Phase de conciliation:
Cettesaisinepeut dboucher sur deux cas defigure:
La commission parvient un accord avec l'assujetti, celui-ci
souscrit immdiatement une soumission qui l'engage payer les
droits dus sur ladiffrenceconstate,
Aucun accord n'atobtenu (refus ou absencedel'intress).
Lacommissionmet unavis lamajoritdevoix qui est notifiau
redevablepar lettrerecommande, avec accusderception.
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58
GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
Dans les vingt jours de la notification de l'avis, le rehaussement peut
tre effectu d'office et notifi au contribuable par lettre recommande
avec accusderception.
Si le contribuable n'acquitte pas dans les dix (10) jours les droits et
pnalits qui lui sont rclams, il est dlivr son encontre un titre de
perception.
B.. Les poursuites :
Lorsque l'impt n'a pas t acquitt par le redevable dans le dlai
rgl ementai re de qui nze (15) j ours, l es poursuites peuvent tre
engages.
L'opposi tion ne peut y fai re des obstacles, sauf fournir des
garanties.
SECTION 2 -- LES VOIES DE RECOURS ACCORDES AUX
CONTRIBUABLES :
Lorsquel'actiondel'administrationest dclenche, lecontribuable
disposededeux voies derecours :
A.. Le recours judiciaire :
En cas de rejet de l'opposition adresse au bureau d'enregistrement
par lettre recommande, le contribuable peut s'adresser la chambre
admini strative de la cour dans le dlai de quatre (04) mois de la
rception du titredeperception.
Le redevable peut surseoir au paiement de la somme principale
conteste s'il le demande dans son opposition en fixant le montant du
dgrvement auquel il prtend ou en prcisant les bases, condition
qu'il offredes garanties suffisantes.
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
B.. Le recours gracieux :
Le recours gracieux concerne les demandes tendant obtenir de la
bienveillance de l'administration fiscale, la remise ou la modration des
pnalits fiscales.
Les demandes doivent treadresses sur papier libreau :
Directeur des I mpts de Wilaya, aprs avis de la
commission institue cet effet, l'chelon de la wilaya lorsque le
montant delapnalitest infrieur ougal 500.000DA.
Directeur Rgional des Impts aprs avis de la commission
institue cet effet l'chelon rgional lorsque le montant de la
pnalit excde500.000DA.
On relve que les dcisions prises par le Directeur des I mpts de
Wilaya sont susceptibles de recours devant la Direction Rgionale des
I mpts territorialement comptente.
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60
GUIDE FISCAL DE L ENREGISTREMENT
CHAPIITRE VIIII
LA TAXE DE PUBLIICIITE FONCIIERE
SECTION 1-- CHAMP D'APPLICATION :
La taxe de publicit foncire est une taxe perue l'occasion de
l'excution de la formalit de publicit foncire dans les conservations
foncires, pour :
Les actes et dcisions judiciaires portant mutation, constitution ou
dclaration de droit de proprit immobilire ou tous documents soumis
lapublicitfoncireen vertu delalgislation en vigueur;
lesinscriptionsd'hypothquelgales, conventionnelles, oudedroit
d'affectation hypothcaire;
les mentions des subrogations, rductions et radiations totales ou
partielles portes en marge des inscriptions existantes.
SECTION 2 -- TAUX D'IMPOSITION :
Letaux delataxeest fixcommesuit :
1 % calcul sur la valeur de l'immeuble ou des immeubles, dclare
dans le document publier, pour les actes, mme assortis d'une
condi ti on suspensi ve et l es dci si ons j udi ci ai res portant ou
constatant entre vifs, une mutation ou constitution de droits rels
i mmobi l i ers , di vi s ou i ndi vi s, autres que l es pri vi l ges et
hypothques, ainsi que les actes de promesse de vente, dans lesquels
doivent tre mentionns, peine de refus, le prix de vente convenu
et ledlai fixpar les parties pour laralisationdeladitevente;
0.50% calcul sur la valeur de l'immeuble ou des immeubles,
dclare dans le document publier pour les actes et dcisions
judiciaires dclaratifs, les baux et les quittances ou cessions de loyers
ou fermagenonchus et les actes dresss;
Un droit fixe de 3.000 DA, pour les inscriptions d'hypothque
lgale, conventionnelles ou de droits d'affectation hypothcaire et
l eur renouvel l ement, ai nsi que l es menti ons de subrogati on,
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
rductions et radiation totale ou partielle portes en marge des
inscriptions existantes;
Un droit fixe de 1.000 DA pour: Les attestations de transmission
par dcs, ainsi que les dclarations ou lections de commandes ou
d'ami, les adjudications la folle enchre et surenchre, les actes de
partage constatant l'attribution de biens adjugs avec promesse,
dattribution et les certificats de possession ,tablis en application
des dispositions de l'article 39 de la loi n

90-25 du 18novembre 1990


portant orientation foncire;
Des droi ts fi xes el s que dtermi ns ci -aprs pour l a premi re
formal i t, au l i vre fonci er, rel ati ve aux i mmeubl es cadastrs
constituant, une immatriculation provisoire, oprepar application
des dispositions des articles 13 et 14 du dcret n

76/63 du 25 Mars
1976, modifi et complt, relatif linstitution du livre foncier, soit
une immatriculation dfinitive, lorsque celle-ci est opre au profit
des ayants droit ou lorsqu'elle consacre un partage de fait amiable,
quand bien mme le droit constituant lorigine de proprit a fait
l'objet, prcdemment, d'une publication, ainsi que les titres de
proprit tablis en application de la loi n

07-02 du 09 Safar 1428


correspondant au 27 fvri er 2007 portant i nsti tuti on d'une
procdure de constatation du droit de proprit immobilire et de
dlivrance de titres de proprit par voie d'enqute foncire :
a.. Lots btis compris dans un immeuble en coproprit :
Superficie
Taxe Applicable
Terrains nus Terrains construits
Infrieure 1000 m
2
De 1000 m
2
3000 m
2
Suprieure 3000 m
2
1.000 DA
1.500 DA
2.000 DA
2.000 DA
3.000 DA
4.000 DA
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
b.. Terrains nus ou construits
Superficie
Taxe Applicable
Terrains nus Terrains construits
Infrieure 1000m
2
De 1000 m
2
3000 m
2
Suprieure 3000 m
2
1.000 DA
1.500 DA
2.000 DA
2.000 DA
3.000 DA
4.000 DA
c.. Terrains agricoles
Superficie Taxe Applicable
Infrieure 5 hectares
De 5 hectares 10 hectares
Suprieure 10 hectares
1.000 DA
2.000 DA
3.000 DA
Les droits fixes, tels que dtermins ci-aprs pour la premire
formalit, aulivrefoncier, relativeaux immeubles cadastrs, constituant
une i mmatri cul ati on dfini ti ve, opre directement au bnfi ce du
titulairedu titredepropritpr-existant, dment publi:

a. . Lots bti s compri s dans un i mmeubl e en


copropri t:
Superficie Taxe applicable
Infrieure 100 m
2
De 100 m
2
200 m
2
Suprieure 200 m
2
250 DA
500 DA
750 DA
b. . Terrai ns nus ou construi ts :
Superficie Taxe Applicable
Terrains nus Terrains construits
Infrieure 1000 m
2
De 1000 m
2
3000 m
2
Suprieure 3000 m
2
250 DA
500 DA
750 DA
500 DA
750 DA
1.000 DA
c.. Terrains agricoles :
Superficie Taxe Applicable
Infrieure 5 hectares
De 5 hectares 10 hectares
Suprieure 10 hectares
250 DA
500 DA
750 DA
Un droi t fi xe de 1.000DA pour l a dl i vrance du certi fi cat
d i mmatri cul ati on fonci re provi soi re requi s l a demande des
intresss, conscutivement lapremireformalitdu livrefoncier.
Le certi fi cat d i mmatri cul ati on fonci re provi soi re emporte
l es mmes effets juridiques que ceux prvus, en matire de certificat
de possession, institus par les dispositions des articles 42 46delaloi
n

90-25, du18 novembre1990 portant orientation foncire.


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Remarque :
Il n'est d qu'une seule taxe proportionnelle sur l'acte principal et ses
annexes ventuelles qui ne donnent pas ouverture une taxe
proportionnelle d'un montant suprieur.
Il ne peut tre peru moins de 1.000 DA pour les formalits qui ne
produisent pas 1.000 DA de taxe proportionnelle.
Les actes non assujettis au paiement de la taxe proportionnelle
supportent une taxe de 1.000 DA si la publicit n'est pas requise, en
mme temps que celle de l'acte passible de la taxe proportionnelle,
moins qu'ils ne contiennent pas augmentation des prix, valeurs, sommes
ou crances exprimes, nonces, values ou garanties auquel cas, la
taxe proportionnelle est perue seulement sur le montant de cette
augmentation.
Lorsqu' il ne contient pas une disposition soumise la taxe
proportionnelle, l'acte portant complment, interprtation, rectification
d'erreurs matrielles, acceptation, renonciation pure et simple,
confirmation, approbation, homologation, rectification, rsiliation des
conditions suspensives ou ralisation d'une promesse de vente, est
soumis au droit fixe de 1.000 DA.
64
GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
SECTION 3 -- ASSIETTE ET LIQUIDATION :
A. . Les baux :
Pour les baux, la liquidation s'effectue sur le montant cumul de
toutes les annes courir.
B. . La nue propri t et l ' us uf rui t :
Pour la nue proprit et l 'usufruit, constitus vie, les rgles
suivantes sont appliques:
Si l'usufruitier moins de vingt (20) ans rvolus, l'usufruit est
esti m aux sept-di ximes (7/10) et la nue-propri t aux troi s-
diximes (3/10) delavaleur del'immeuble;
au del de vingt (20) ans, cette proportion est diminue pour
l'usufruit et augmente pour la nue-proprit d'un dixime (1/10)
pour chaquepriodededix (10) ans, sans fraction ;
partir de soixante dix (70) ans rvolus de l'ge de l'usufruitier,
l'usufruit est estim un dixime (1/10) de la nue-proprit aux
neuf-diximes (9/10).
L'usufrui t consti tu pour une dure fi xe est esti m aux deux
diximes (2/10) de la valeur de l'immeuble pour chaque priode de dix
(10) ans de la dure de l'usufruit sans fraction et sans gard l'ge de
l'usufruitier
C. . Le droi t de j oui ssance :
Pour le droit de jouissance prvu par la loi n

87-19 du 8 dcembre
1987, la taxe est liquide aux six diximes (6/10) de la valeur de
l'immeuble, abstractionfaitedel'ge.
D. . Les changes :
Lataxeest assisesur lavaleur del'ensembledesimmeublesoudroits
immobiliers changs.
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
Lorsquel'unedes parties l'acted'changeest exonre, lataxedue
assisesur lavaleur del'immeublerevenant l'autrepartie.
Encas d'changed'unimmeublecontreunbienmobilier, lataxeest
liquidesur lavaleur dclaredel'immeuble.
E.. Le Partage :
Pour les actes departage, lorsqu'unepartieest exonre, lataxedue
est liquidesur lavaleur del'immeublerevenant aux co-partageants.
En cas de partage j uridique, l e co-partageant qui demande la
publicit de sa part uniquement n'est redevable que de la taxe relative
cettepart.
Remarque :
Pour le percepteur de la taxe de publicit foncire, il est fait abstraction
des fractions de sommes aux valeurs infrieures 10 DA.
SECTION 4--EXONRATIONS ACCORDES :
Sont dispenss delataxedepublicitfoncire:
- Toutes les formalits de publication et dinscription dont les frais
incombent lEtat, la wilaya, la commune, les tablissements publics
caractreadministratif placs sous leur tutelle;
- Les actes tablis et les formalits effectues enapplicationdela
lgislationrelativeaux biens WAKFS ;
- Les actes relatifs aux acquisitions immobilires faites par les
banques et les tablissements financiers rgis par lordonnance n

03-11 du 26/ 08/2003 relative la monnaie et au crdit, dans le


cadre dun leasi ng i mmobilier ou tout autre crdit i mmobil ier
assimil, destin au financement dinvestissements effectus par des
oprateurs conomiques pour usage commercial, industriel, agricole
oupour lexercicedeprofessions librales ;
- Les actes tablis au titre des articles 12 et 46 de la loi n

87-19 du
08/12/1987 dterminant le mode d exploitation des terres agricoles
du domai ne nati onal et fi xant l es droi ts et obl i gati ons des
producteurs;
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
- Les inscriptions et radiations des hypothques opres au profit
des banques et des institutions financires :
engarantiedes prts consentis aux exploitants agricoles pour le
financement deleurs activits agricoles ;
en garantie des prts la construction de logements consentis
des particul iers, i ndi vi duel lement organi ss en cooprati ves
immobilires ;
- Les actes que les coopratives immobilires, cres dans le cadre
de lordonnance n

76-92 du 23/10/1976, sont amenes tablir


conformment lobjet pour lequel elles ont tconstitues ;
- Les actes tablis, titre de rgularisation, en application de larticle
86 de la loi n

90-25 du 18/11/1990, modifie et complte, portant


orientation fonci re, des oprations i ni ti es dans l e cadre de
lordonnance n

74-26 du 20/02/1974 portant constitution de rserve


foncireauprofit des communes ;
- Les actes dresss et les formalits effectues dans le cadre de la
lgislation relative lexpropriation pour cause dutilit publique ;
- Les formalits dinscription, de subrogation, de rduction et de
radiation des privilges lgaux ;
- Toutes les formalits requises par un assistjudiciaire;
- Les actes et documents passs par des associations mutualistes ;
- La publicit des actes relatifs ltablissement des servitudes
prvues par lalgislation en vigueur sur llectricitet legaz ;
- Les actes portant acquisition , par des promoteurs publics ou
pri vs, de terrai ns dassi ette devant servi r la rali sation de
programmes de logements bnficiant du soutien financier du trsor
publ i c et notamment l es l ogements soci aux parti ci pati fs, l es
logements en location venteet lhabitat rural ;
- Les actes portant vente de locaux usage dhabitation neufs
raliss par des promoteurs publics ou privs dans le cadre des
programmes de logements bnficiant de soutien financier du trsor
publ i c et notamment l es l ogements soci aux parti ci pati fs, l es
logements en location venteet lhabitat rural ;
- Les menti ons de subrogati ons conventi onnel l es au droi t
dhypothque au profit des banques et des tablissements financiers
dans lecadredes oprations derefinancement hypothcaire;
- Les actes que les coopratives immobilires cres dans le cadre de
lordonnance n

76-92 du 23 octobre 1976 sont amenes tablir


conformment lobjet pour lequel elles ont tconstitues ;
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
- Les actes portant venteaux pargnants par les organismes publics
dans lecadredelpargne- logement ;
- Les actes dchangeportant sur des terres agricoles ouvocation
agricole;
- Les actes decession entreco- indivisaires portant sur les terres
agricoles ouvocation agricole;
- Les actes portant transfert de propri t tabl i s ti tre de
rgularisation dans le cadre de lassainissement du patrimoine
immobilier, dtenus par les entreprises et tablissements publics ; -
Les cessions de biens immobiliers usage dhabitation, effectues
dans l e cadre du dcret n

03-269 du 07/08/2003, fi xant l es


conditions et modalits de cession des biens immobiliers appartenant
lEtat et aux offices de promotion et de gestion immobilire (OPGI),
mis en exploitation avant le1er J anvier 2004 ;
- Les acquisitions par des promoteurs publics ou privs , de terrains
devant servir d assiette la ralisation de programmes de logements
bnficiant desoutien financier delEtat ;
- Les cessions des actifs des entreprises publiques et des EPI C
dissous, au profit des travailleurs, ainsi que celles effectues dans le
cadredes oprations deprivatisation;
- Les titres de proprit tabli s, en cas d'opration col lecti ve
d'enqute foncire, dans le cadre de la loi n

07-02 du 09 Safar 1428


correspondant au 27 fvri er 2007 portant i nsti tuti on d'une
procdure de constatation du droit de proprit immobilire et de
dlivrancedetitres depropritpar voied'enqutefoncire;
- La premire formalit, au livre foncier, relative aux locaux usage
d'habitation cadastrs, appartenant aux offices de promotion et de
gestion immobilire, cessibles dans le cadre du dcret excutif n

03-
269 du 8 J oumada Ethania 1424 correspondant au 7 aot 2003 fixant
l es condi ti ons et modal i ts de cessi on des bi ens i mmobi l i ers
appartenant l 'Etat et aux offices de promotion et de gestion
immobiliremis en exploitation avant le1er janvier 2004.
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GUI DE FI SCAL DE L ENREGI STREMENT
SECTION5 : DLAIS D'ACCOMPLISSEMENT DE LA FORMALIT :
Les dlais d'accomplissement de la formalit sont fixs comme suit:
1. Pour les attestations de transmission par dcs, trois (03) mois
compter du jour o le rdacteur a t requis. Ce dlai est port cinq
(05) mois si l'undes intresss est domicilil'tranger;
La responsabilit civile des nouveaux titulaires de droits rels peut
tre engage si le rdacteur est requis plus de six (06) mois aprs le
dcs.
2. Pour lesdcisionsjudiciaires, trois(03) mois dujour oellessont
devenues dfinitives.
3. Pour les autres actes et documents, trois (03) mois de leur date. Au
cas o l a publ i ci t doi t tre opre dans deux ou pl usi eurs
conservations foncires, les dlais sont prorogs de quinze (15) jours
francs pour chaqueconservation foncire, en sus delapremire.
SECTION 6 - PAIEMENT DE LA TAXE DE PUBLICIT FONCIRE :
La taxe de publicit foncire est la charge de l'acqureur ou du
bnficiaire du droit publier. Elle est paye par le requrant et perue
d'avancepar leconservateur foncier.
En matire d'inscriptions d'hypothque lgale, conventionnelle ou
de droit d'affectation hypothcaire et leur renouvellement ainsi que les
mentions de subrogation, rduction totale ou partielle, portes en marge
des inscriptions existantes, la taxe est la charge du bnficiaire du prt
garanti.
Cette taxe applicable la premire formalit au livre foncier, relative
aux immeubles cadastrs, est payable lors de la remise du livret foncier,
au titulaire.
La taxe et la pnalit paye ne sont pas restituables, sauf en cas
d'erreur du conservateur foncier.
Pour les contrats deconcessiondes biens domaniaux rgies par ledispositif
de lordonnance n01-03 du 20 aot 2001, modifie et complte, relative au
dveloppement de linvestissement, la taxe de publicit foncire peut tre
fractionneet acquitteannuellement lademandeducontribuable, sur ladure
delactedeconcession,
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