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Checklist de Auditoria

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Amostragem: O Que E Como Utiliz-la Em Um
Trabalho De Auditoria



O Que Amostragem E Para Que er!e"

Qua#do surge a i#te#$%o de realizarmos uma &es'uisa em busca de
i#(orma$)es e dados acerca de determi#ada &o&ula$%o de ite#s*
&odemos esbarrar #a 'ua#tidade rele!a#te de eleme#tos &rese#tes
#esta &o&ula$%o+ Esta 'ua#tidade &ode tor#ar i#!i!el a abra#g,#cia
total dos eleme#tos &rese#tes #a &o&ula$%o+

e-a &or (alta de recursos* tem&o ou outro moti!o* (az-se -usti(icada
a utiliza$%o da t.c#ica de Amostragem &ara a obte#$%o das
i#(orma$)es &rete#didas+

/as o 'ue &recisame#te !em a ser a Amostragem"

Podemos de(i#ir em li#guagem clara e ob-eti!a de 'ue a
Amostragem . selecio#ar uma &arcela* subco#-u#to ou &arte de um
u#i!erso ou &o&ula$%o &ara 'ue se &ossa de(i#ir com base #esta
&arcela as caracter0sticas da &o&ula$%o+
E1istem duas (ormas de selecio#armos esta &arcela de eleme#tos

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de#tro da &o&ula$%o total* e estas s%o: Amostragem Estat0stica e
Amostragem 2%o-Estat0stica* tamb.m chamadas de Probabil0stica e
2%o Probabil0stica+

Amostragem Estat0stica

A Amostragem Estat0stica . realizada atra!.s de t.c#icas de
&robabilidade matemtica 'ue gara#tem 'ue o &arcela selecio#ada
da &o&ula$%o te#ha as mesmas caracter0sticas desta+

Este ti&o de amostragem e!ita 'ue o &es'uisador 3#o #osso caso o
Auditor4 &ossa ter 'ual'uer ti&o de escolha sobre a i#clus%o ou
e1clus%o de um item* &ermiti#do 'ue todos &ossam ter a mesma
&ossibilidade de &erte#cer 5 amostra+

Esta i#clus%o6e1clus%o . (eita atra!.s de t.c#icas matemticas como
tabelas com #7meros aleat8rios* sistemas &r8&rios &ara este (im*
#7meros gerados &or com&utador* etc+

Amostragem 2%o Estat0stica

A Amostragem 2%o Estat0stica . logicame#te o co#trrio da
Estat0stica* ou se-a* 'ua#do #%o se &ode ter certeza de 'ue os
eleme#tos escolhidos &ara (azerem &arte da amostra &ossuem as
caracter0sticas da &o&ula$%o+

A Amostragem 2%o Estat0stica #%o se utiliza das &robabilidades
matemticas como a Estat0stica e sim do (eeli#g do &es'uisador* ou
se-a* a e1&eri,#cia e o co#hecime#to 'ue o &es'uisador &ossui &ara

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selecio#ar as amostras+

De modo sim&li(icado estes s%o os dois ti&os de Amostragem
utilizados ao se escolher uma &arcela de eleme#tos &ara a&lica$%o de
testes e &rocedime#tos+

/as* como 'ue a Auditoria &ode utilizar a Amostragem &ara realizar
seu trabalho"

Qual O Ob-eti!o Do Auditor Ao Usar T.c#icas De
Amostragem"

2a e1ecu$%o de seus trabalhos de auditoria* #a maioria das !ezes* o
&ro(issio#al auditor se de&ara com um !olumoso co#-u#to
de i#(orma$)es* dados e docume#tos e muitas !ezes im&ossibilitado
&or tem&o ou recursos tor#a-se i#!i!el a a#lise da totalidade dos
eleme#tos de uma &o&ula$%o+

dia#te desta situa$%o 'ue o Auditor la#$a m%o das t.c#icas de
Amostragem &ara (acilitar seu trabalho+

De acordo com a 29C TA :;< = Amostragem em Auditoria* o
Ob-eti!o do Auditor ao utilizar a amostragem em auditoria . o de
&ro&orcio#al uma base razo!el &ara o auditor co#cluir 'ua#to 5
&o&ula$%o da 'ual a amostra . selecio#ada+

As t.c#icas de amostragem utilizadas corretame#te &elo auditor
&ossibilitar%o selecio#ar u#idades de amostragem 'ue te#ham a
mesma &robabilidade de serem escolhidas do 'ue 'ual'uer outra

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u#idade de#tro da &o&ula$%o total* (orma#do assim uma base
razo!el &ara 'ue o auditor tire suas co#clus)es acerca desta
&o&ula$%o+

De(i#i$%o Da Amostra* Tama#ho E ele$%o Dos >te#s Para
Teste

De acordo com a mesma 29C TA :;< = Amostragem em
Auditoria* ao de(i#ir 'ual amostra o auditor ir selecio#ar* de!e le!ar
em co#sidera$%o 'uais os ob-eti!os 'ue &rete#de alca#$ar e 'uais os
&rocedime#tos de auditoria utilizados &ara ati#gir esses ob-eti!os+

E#t%o* . im&orta#te &ara o auditor ter bem claro os ob-eti!os e meios
'ue utilizar &ara alca#$-los 'ua#do (or selecio#ar a amostra a ser
testada #os trabalhos+

P?OCED>/E2TO O9@ET>AO A/OT?A

2a 'uest%o do tama#ho da amostra a ser utilizada* este .
determi#ado atra!.s de uma a#lise 'ue o auditor de!er (azer da
ta1a es&erada de des!io ou distor$%o #a &o&ula$%o+

e a distor$%o (or muito alta o auditor de!e o&tar &or realizar um
e1ame com&leto ou uma amostra maior #a e1ecu$%o dos testes+

Co#clui#do* atra!.s de seu -ulgame#to o Auditor determi#ar se
utiliza a amostragem estat0stica ou #%o-estat0stica* &or.m o tama#ho
da amostra #%o . !lido &ara a escolha da amostragem estat0stica ou
#%o estat0stica+

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Outro (ator im&orta#te 'ue de!emos le!ar em co#sidera$%o . o #0!el
do risco 'ue o auditor est dis&osto a aceitar em um trabalho de
auditoria+

Qua#to maior (or essa dis&osi$%o ao risco me#or ser a amostra &or
ele selecio#ada e 'ua#to me#or a tolerB#cia ao risco maior ser a
amostra* &ode#do ser admitida a totalidade da &o&ula$%o+

Os 'uadros a seguir demo#stram e1em&los de (atores 'ue
i#(lue#ciam o tama#ho da amostra a ser escolhida:


3(o#te: CO>C = Portal de Co#tabilidade4
3li#k: htt&:66DDD+cosi(+com+br6mostra+as&"ar'ui!oE#bcta:;<i#d4


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O Quadro abai1o trata acerca dos ite#s &ara teste:

3(o#te: CO>C = Portal de Co#tabilidade4
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Como Utilizar Amostragem Em Trabalhos De Auditoria"

Para e#te#dermos todos esses co#ceitos em termos &rticos e 7teis
'uero &ro&or um e1em&lo bem sim&les e roti#eiro de um trabalho de
auditoria das co#tas co#tbeis+

u&o#hamos 'ue o Auditor ir a&licar &rocedime#tos de auditoria
&ara atestar os saldos* mo!ime#ta$)es e la#$ame#tos das co#tas
9a#cos da em&resa+

De&e#de#do do tama#ho da em&resa* seu ramo de atua$%o* #7mero
de co#tas ba#crias* !olume do (lu1o de cai1a* o !olume e1iste#te
&ode ser i#!i!el &ara uma a#lise da &o&ula$%o com&leta+

E1istem em&resas com milhares de tra#sa$)es me#sais e at. dirias
cabe#do ao auditor o&tar &ela utiliza$%o das t.c#icas de amostragem
estat0stica e ou #%o estat0stica &ara seus testes+

Em #osso e1em&lo* &or moti!os de limita$%o de tem&o e recursos o
auditor o&ta &or utilizar amostragem #%o-estat0stica &ara determi#ar
a amostra 'ue re&rese#tar a &o&ula$%o e o#de ser%o a&licados os
testes e &rocedime#tos de auditoria+

E#t%o ele determi#a um &er0odo 3me#sal* trimestral* semestral4 e
de#tro deste &er0odo ir selecio#ar sua amostra de (orma 'ue cada
item te#ha a mesma &robabilidade de ser escolhida+

F di!ersos m.todos de sele$%o de amostra 3co#(orme 'uadro logo
acima4 e o escolhido &elo auditor #o #osso e1em&lo (oi o m.todo

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de ele$%o ao Acaso* 'ue . o m.todo de selecio#ar uma amostra sem
seguir uma t.c#ica estruturada &ara tal+
Caze#do uso de sua e1&eri,#cia e &erce&$%o* ele selecio#a de#tro do
&er0odo escolhido os la#$ame#tos 'ue (ormar%o a amostra+ /esmo
sem &ossuir uma t.c#ica estruturada #esse m.todo de sele$%o o
auditor #%o de!e ser i#te#cio#alme#te te#de#cioso ou &re!is0!el
'ua#to 5 escolha ou e1clus%o de determi#ado item da amostra 3&or
e1em&lo e!itar ite#s di(0ceis de localizar* de e#te#der* etc+4+

O Auditor &ercorre !isualme#te o raz%o co#tbil da co#ta ba#cos* #o
&er0odo escolhido* e atra!.s de sua &erce&$%o selecio#a ou se&ara os
la#$ame#tos a&are#teme#te (ora do &adr%o geral o#de &ossi!elme#te
&ossa ha!er irregularidades* erros ou distor$)es+

De &osse destes la#$ame#tos solicita todas as &ro!as &oss0!eis acerca
da !eracidade e realidade da'ueles aco#tecime#tos 3#otas (iscais*
co#tratos* recibos* relat8rios* circulariza$%o* etc+4+

Co#clus%o E Corma$%o De O&i#i%o Por Parte Do Auditor

Ceitos todos os testes e a&licados os &rocedime#tos o Auditor de!e
chegar a co#clus)es acerca de seus trabalhos+ O Auditor determi#a se
os testes e &rocedime#tos a&licados sobre a amostra selecio#ada da
&o&ula$%o s%o su(icie#tes &ara tirar co#clus)es seguras ou com
riscos m0#imos sobre a totalidade da &o&ula$%o+

Este assu#to . de suma im&ortB#cia &ara a auditoria e #%o . #osso
ob-eti!o esgotar todos os co#ceitos e t.c#icas i#ere#tes ao assu#to
a&e#as com este artigo* mas #osso i#tuito (oi esclarecer de (orma

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sim&les e &rtica essa t.c#ica t%o utilizada em trabalhos de auditoria+

e !oc, 'uiser se a&ro(u#dar #o assu#to sugiro 'ue leia a 2orma
T.c#ica 329C TA :;< = Amostragem em Auditoria4 'ue (az &arte das
2ormas 9rasileiras de Co#tabilidade+ 3Co#te: DDD+cosi(+com+br =
Portal de Co#tabilidade4

/arlo# Guiz de Creitas il!a
Checklist de Auditoria H