Fiscal I Isr

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DR. EN FISCAL JOS LUIS CHVEZ CHVEZ.

C CO ON NT TE EN NI ID DO O: :

E ES ST TR RU UC CT TU UR RA A D DE E L LA A L LE EY Y D DE EL L I IM MP PU UE ES ST TO O S SO OB BR RE E L LA A
R RE EN NT TA A. .

T T T TU UL LO O I I
D DI IS SP PO OS SI IC CI IO ON NE ES S G GE EN NE ER RA AL LE ES S
T T T TU UL LO O I II I
D DE E L LA AS S P PE ER RS SO ON NA AS S M MO OR RA AL LE ES S
C CA AP PI IT TU UL LO O I I D DE E L LO OS S I IN NG GR RE ES SO OS S
C CA AP PI IT TU UL LO O I II I D DE E L LA AS S D DE ED DU UC CC CI IO ON NE ES S
S SE EC CC CI I N N I I D DE ED DU UC CC CI IO ON NE ES S E EN N G GE EN NE ER RA AL L
S SE EC CC CI I N N I II I D DE E L LA AS S I IN NV VE ER RS SI IO ON NE ES S
S SE EC CC CI I N N I II II I D DE EL L C CO OS ST TO O D DE E L LO O V VE EN ND DI ID DO O
C CA AP P T TU UL LO O I II II I D DE EL L A AJ JU US ST TE E P PO OR R I IN NF FL LA AC CI I N N
C CA AP P T TU UL LO O I IV V D DE E L LA AS S I IN NS ST TI IT TU UC CI IO ON NE ES S D DE E C CR R D DI IT TO O S SE EG GU UR RO OS S Y Y F FI IA AN NZ ZA AS S. .
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T T T TU UL LO O I II II I

D DE EL L R R G GI IM ME EN N D DE E L LA AS S P PE ER RS SO ON NA AS S M MO OR RA AL LE ES S C CO ON N F FI IN NE ES S N NO O L LU UC CR RA AT TI IV VO OS S. .

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F FU UE EN NT TE E D DE E R RI IQ QU UE EZ ZA A U UB BI IC CA AD DA A E EN N T TE ER RR RI IT TO OR RI IO O N NA AC CI IO ON NA AL L. .

T T T TU UL LO O V VI I
D DE E L LO OS S T TE ER RR RI IT TO OR RI IO OS S C CO ON N R RE EG G M ME EN NE ES S F FI IS SC CA AL LE ES S P PR RE EF FE ER RE EN NT TE ES S Y Y D DE E L LA AS S
E EM MP PR RE ES SA AS S M MU UL LT TI IN NA AC CI IO ON NA AL LE ES S. .

T T T TU UL LO O V VI II I
D DE E L LO OS S E ES ST T M MU UL LO OS S F FI IS SC CA AL LE ES S. .

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ABREVIATURAS

CFFCdigo Fiscal De La Federacin
INPC...ndice Nacional de Precios al Consumidor
MOI.....Monto Original de la Inversin
UDIS...Unidades de Inversin
PTUParticipacin de los trabajadores en las Utilidades
CUFIN..Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
A.C. Y S.CAsociacin Civil Y Sociedad Civil
SAT...Servicio de Administracin Tributaria
RFCRegistro Federal de Contribuyentes
IVA..Impuesto al Valor Agregado
RISR...Reglamento Ley de Impuesto Sobre la Renta
D.O.F...Diario oficial de la Federacin
SHCP..Secretaria de Hacienda y Crdito Publico
UFINUtilidad Fiscal Neta
GAPES..Agricultura Ganadera Pesca y Silvicultura

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INTRODUCCIN

Ante el ritmo de vida vertiginoso que se vive en la actualidad y ante el nacimiento de fenmenos
como la globalizacin y la constante y rpida evolucin de que somos vctimas los seres
humanos, sin lugar a dudas desempea un rol importante la rama de Derecho Fiscal. Una
rama del Derecho que se considera relativamente nueva, sino es que la ms joven del
Derecho, ha cobrado este papel tan importante por regular precisamente el medio ms
utilizado e importante para el Gobierno con el fin de poder llevar a cabo sus objetivos: los
impuestos.
Los impuestos son para la Nacin como el sueldo de pap en un hogar, sin l no podra
comprarse nada, de ah su importancia para la Nacin, pues al no poder gastarse, no habra
desarrollo econmico y nuestro pas sera un caos. Todos los mexicanos econmicamente
activos estamos obligados a contribuir con el gasto pblico, esta obligacin est regulada
en el artculo 31 fraccin IV de nuestra Constitucin y encuentra su justificacin
precisamente en ser un medio financiero para el pas. Sin embargo, para que pueda exigirse
el pago de un impuesto se deben cumplir ciertos requisitos como el de que deben estar
previamente legislados o el de que no deben atentar a la capacidad contributiva del
individuo.
Recordemos que en Mxico poseemos un Estado de Derecho, un sistema
democrtico, en el cual, el individuo posee garantas individuales tuteladas en la Carta
Magna as como principios que deben respetrsele en todo momento. Dichas garantas y
principios pueden llegar a violrsele al individuo con motivo de la actividad recaudatoria que
lleva a cabo el Estado. En ocasiones, la violacin pudiese ser intencional, aunque en la mayora
de las veces estas violaciones son atribuibles a la fiabilidad humana que posee el Gobierno.

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Precisamente para proteger al individuo de ciertas aberraciones (o faltas a la ley) la
misma autoridad se ha visto en la necesidad de crear mecanismos por medio de los cuales el
gobernado pueda defenderse y hacer ver a la autoridad el error cometido para que, en caso
de proceder, lo enmiende.
Estos mecanismos son denominados medios de impugnacin y existen para cada
una de las esferas del Derecho, en este caso, para el Derecho Fiscal se ha dotado al particular
de dos medios denominados: Recurso Administrativo de Revocacin y Juicio Contencioso
Administrativo, conocido tambin como Juicio de Nulidad.
Sin embargo, estos medios a disposicin del contribuyente poseen deficiencias necesarias
de subsanar con el nico objetivo de intentar perfeccionar lo ms posible el Sistema de
Justicia Administrativa en Mxico.
En este orden de ideas se puede deducir que con frecuencia la autoridad incurre en
faltas a garantas y principios y los medios de impugnacin existentes no son lo
suficientemente eficaces para corregir del todo estos errores.

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

ARTCULO 1: Las Personas fsicas y morales estn obligadas al pago del ISR en los
siguientes casos:

a) Residentes en Mxico,
b) Residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en Mxico.
c) Residentes en el extranjero, cuando no tengan un establecimiento permanente en el
pas, o cuando tenindolo no sean atribuibles a ste.

ARTCULO 2: Para efectos de la ley de ISR se considera establecimiento permanente:
cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades
empresariales o presten servicios personales independientes.

Si el residente en el extranjero realiza actividades empresariales a travs de un
fideicomiso, se considerara como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en el
que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el
extranjero las obligaciones fiscales.
En una empresa aseguradora, se considera que hay establecimiento permanente
cuando el residente en el extranjero perciba ingreso por cobro de primas dentro del
territorio nacional u otorgue seguros, por medio de una persona distinta de un agente
independiente excepto caso del reaseguro
Si acta el residente en el extranjero en territorio nacional a travs de un agente
independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad

Un agente independiente no acta en el marco ordinario de su actividad cuando:

I. Tenga existencias en bienes para entregar por cuenta del residente en el extranjero
II. Asuma riesgos
III. Este sujeto a instrucciones o control
IV. Ejerza actividades econmicas que correspondan al residente extranjero
V. Perciba remuneraciones con independencia a sus actividades
VI. Use precios distintos a los utilizados entre partes no relacionadas cuando efecte
operaciones con el residente en el extranjero

Por servicios de construccin de inmuebles hay establecimiento permanente cuando
duren ms de 183 das naturales consecutivos no en un perodo de 12 meses
Si se vuelve a contratar se adicionarn para el cmputo del plazo mencionados arriba
No hay establecimiento permanente en operaciones de maquila de residentes del
extranjero cuando efecten con empresas este tipo de operaciones

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ARTCULO 3: No hay establecimiento permanente:

I. Si se almacenan y exhiben bienes del residente en el extranjero
II. Se conserven estos bienes
III. Si se utiliza un lugar de negocios con el fin de comprar bienes para el residente en el
extranjero
IV. Si se utiliza un lugar de negocios para desarrollar actividades del residente en el
extranjero, como propaganda, suministro de informacin, investigacin cientfica
V. Bienes o mercancas en depsito fiscal.

ARTCULO 4: Son ingresos atribuibles a un establecimiento permanente, los que provengan
de actividades que desarrolle o por honorarios, prestacin de servicios independientes,
enajenacin de bienes en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona,
por otro establecimiento de sta o directamente por el residente en el extranjero.

Tambin son ingresos los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera
de sus establecimientos en el extranjero, en la proporcin en que haya participado
en las erogaciones.

ARTCULO 5: Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo aplican a
contribuyentes residentes en el pas. En el caso en que se establezcan tasas de retencin
inferiores a las que marca la Ley, las tasas establecidos en dichos tratados podrn aplicar
directamente por el retenedor, en el caso en que el retenedor aplique tasas mayores a las
sealadas, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin de la
diferencia.
De la retencin hecha las autoridades extranjeras debern expedir constancia.

ARTCULO 6: Los residentes en Mxico podrn acreditar contra al ISR que les resulte a
cargo, el ISR pagado en el extranjero por ingresos procedentes del extranjero, siempre que
sean ingresos por los que se est obligado al pago del ISR. El ingreso percibido debe incluir el
ISR pagado en el extranjero.

Por dividendos o utilidades de sociedades del extranjero entregados a sociedades
en Mxico, acreditara el ISR pagado en forma proporcional al dividendo percibido.
Se considera el dividendo y el ISR pagado. Esto slo procede cuando la persona
moral en Mxico sea propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la
sociedad residente en el extranjero, al menos durante los 6 meses anteriores a
cuando se paguen.
El monto proporcional de acreditamiento de ISR de dividendos o utilidades se
obtendr dividiendo: Ingreso entre el total de la utilidad obtenida por la sociedad
residente en el extranjero y multiplicando el cociente por el impuesto pagado por la
sociedad.
Acreditamiento de ISR por dividendos de una sociedad extranjera a otra sociedad
extranjera y que esta a su vez distribuya a una sociedad de Mxico. Se sacar una
proporcin que le corresponda del dividendo o utilidad en forma indirecta.
Multiplicando la proporcin de la participacin directa que tenga el residente en

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Mxico en la sociedad del extranjero, por la proporcin de participacin directa que
tenga la sociedad del extranjero en la sociedad que participe en forma indirecta el
residente en Mxico, la participacin directa de por lo menos 10%, y que sea un
pas con el que haya un acuerdo de intercambio de informacin.
El lmite del impuesto acreditable no exceder la cantidad que resulte de aplicar la tasa
del Artculo 10. Las deducciones que sean exclusivas de ingresos de fuente de riqueza
del extranjero se consideran al 100%, las que sean por ingresos en territorio nacional,
no se consideran, y las que sean parcialmente a los dos, se considera en la proporcin
que represente el ingreso proveniente del extranjero respecto del ingreso total del
contribuyente en el ejercicio.
Cuando la persona moral tenga derecho a acreditar el ISR pagado en el extranjero y se
escinda, el derecho de acreditar le corresponder slo a la s. escindente. Cuando sta
desparezca lo podr transmitir a las s. escindidas.
Cuando una sociedad controlada tenga derecho a acreditar el ISR pagado en ele
extranjero, calcular el monto mximo del Impuesto acreditable. La sociedad
controladora podr acreditar el monto mximo del impuesto, contra el impuesto que le
salga a cargo en la participacin consolidable.
Para personas fsicas, el impuesto acreditable no exceder de la cantidad que resulte
de aplicar lo del Captulo XI Ttulo IV, las deducciones no exclusivas de ingresos del
extranjero sern considerados en la proporcin mencionada.
Para personas fsicas empresarios el impuesto acreditable no exceder de la cantidad
que resulte de aplicar al total de ingresos del extranjero la tarifa del artculo 177. Las
deducciones tambin considerarse proporcionales.
Las personas fsicas residente en Mxico con nacionalidad o ciudadana extranjera,
podrn acreditar el impuesto, hasta por una cantidad equivalente al impuesto pagado
en el extranjero.
El acreditamiento se podr hacer en 10 ejercicios siguiente hasta agotarlo.
Para determinar el impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse se
efectuar la conversin cambiaria, tomando el tipo de cambio que resulta de aplicar lo
del artculo 20 del CFF, a los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero.
Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el ISR en un monto que exceda
al monto del tratado, solo podrn acreditar el excedente, una vez agotado el
procedimiento de resolucin de controversias.
No tendr derecho al acreditamiento, cuando su retencin o pago del impuesto est
condicionado a su acreditamiento (hasta por el tope).
Contar con documentacin comprobatoria del pago de impuesto en todos los casos. En
caso de impuestos retenidos en el extranjero, basta con constancia de retencin.

ARTCUO 7: Actualizar valores de bienes u operaciones, que por el paso del tiempo y con
motivos de los cambios de precios han variado.

I. MODIFICACIN DE VALOR EN UN PERIODO:
a) Factor de ajuste mensual: Se obtendr restando la unidad del cociente que resulte
de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el INPC del mes inmediato anterior.
Factor de ajuste, cundo el periodo sea mayor de un mes: INPC del mes ms reciente del
perodo entre INPC del mes ms antiguo de dicho perodo menos la unidad.

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II. VALOR AL TRMINO DE UN PERODO: FACTOR DE ACTUALIZACIN.
a) INPC del mes ms reciente del perodo entre el INPC del mes ms antiguo del periodo.

ARTCULO 8: Definicin de Personas Morales: comprenden sociedades mercantiles,
organismos descentralizados que realicen actividades empresariales, instituciones de
crdito, sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin.

ACCIONES: certificados de aportacin patrimonial, emitidos por las sociedades
nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y
los certificaos de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos.
ACCIONISTAS: Titulares de los certificados de las partes sociales.
COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN: la parte alcuota que representen las
partes sociales en el Capital social de la sociedad de que se trate.
SISTEMA FINANCIERO: Compuesto por las instituciones de crdito, de seguros y de
fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales de
depsito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadores financieras, casas de
bolsa y cambio, e. de factoraje financiero, etc.
PREVISIN SOCIAL: Erogaciones que hacen los patrones a favor de sus trabajadores,
para satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras.

ARTCULO 9: Intereses: Rendimiento de crditos de cualquier clase, como bonos,
descuentos, primas y premios, rendimiento de deuda pblica, premios de reportos,
comisiones por apertura o garanta de crditos, entre otros.
En el arrendamiento financiero, el inters es la diferencia entre el total de pagos y el
MOI
Cesin de derechos sobre ingresos por arrendamiento de inmuebles, la
contraprestacin pagada por la cesin se trata como deuda o crdito, y la diferencia
con las rentas ser el inters
El ajuste es inters en operaciones en UDIS
Las ganancias y prdidas cambiarias, devengadas por la fluctuacin de la moneda
extranjera.
Las ganancias por enajenar acciones de las sociedades de inversin en operaciones
financieras derivadas de deuda

TTULO II
De las Personas Morales
Disposiciones Generales

ARTCULO 10: Las Personas Morales calcularn su impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%.

DETERMINACIN DEL RESULTADO FISCAL:
Se obtendr la Utilidad Fiscal disminuyendo a la totalidad de los ingresos acumulables del
ejercicio, las deducciones autorizadas, al resultado se le resta en su caso la PTU, pagada en

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el ejercicio, tambin se le restan las prdidas fiscales pendiente de aplicar de ejercicios
anteriores.
El impuesto se pagar mediante declaracin, dentro de los 3 meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio fiscal.
Las Personas Morales que se dedique a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas podrn aplicar la reduccin del 32.14%

Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer la tasa que se aplicara durante el
ao. Tasa para el 2010-2012 30%

ARTCULO 11: Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades deben calcular
y enterar el ISR. Los dividendos o utilidades se adicionan al ISR que resulte a cargo. Para
determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos, estos se debern multiplicar
por el factor 1.3889 y al resultado se le aplica la tasa del Art. 10.

Por dividendos de empresas agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, calcularn el
Impuesto por estos dividendos, multiplicndolos por el factor 1.2658, y aplicar la
reduccin del 25%
Pagar ISR cuando se distribuyan dividendos o utilidades, mediante aumento de partes
sociales o acciones, cuando no se reinviertan dentro de los 30 das naturales siguientes
a su distribucin.
No se gravan dividendos que provengan de CUFIN
Se enterar el impuesto (pago provisional) a ms tardar el da 17 del mes inmediato
siguiente
Podrn acreditar el ISR pagado por dividendos cuando:
Solo efectuar contra el impuesto que resulte a cargo en el Ejercicio En
que se pague el impuesto.
El monto del impuesto que no se pueda acreditar, se podr acreditar
hasta en los 2 ejercicios siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra
pagos provisionales. Cuando el impuesto sea menor que el monto que se
hubiese acreditado en pagos provisionales, solo se considera acreditable
contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo
Pierde derecho a acreditar si no lo hace en los 2 ejercicios siguientes.
En el Ejercicio En que se acredite el impuesto, los contribuyentes deben
disminuir de la Utilidad Fiscal Neta, la cantidad que resulte de dividir el
impuesto acreditado entre el factor 0.3889.
La PTU no se considera dividendos o utilidades.
Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades, calculan el
impuesto aplicando a estos la tasa del Art. 10.

Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer los porcentajes que se aplicara
durante el ao. Para el ao 2010-2012 1.4286

ARTCULO 12: Cuando una sociedad entre en liquidacin, dentro del mes siguiente, el
liquidador deber presentar la declaracin final del ejercicio de liquidacin, as como presentar
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidacin, en tanto se

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lleve la liquidacin total del activo. En estos pagos no se considera los activos de
establecimientos del extranjero. Podr acreditar los pagos provisionales efectuados. La ltima
declaracin incluir los activos de establecimientos ubicados en el extranjero (declaracin
final).

Una Persona Moral residente en Mxico cuando deje de ser residente, en Mxico, se
liquida. Calcular el impuesto derivado de la liquidacin, incluyendo activos de
establecimiento en el extranjero, considerando su valor, el de mercado a la fecha del
cambio de residencia, si no se conoce, una persona autorizada por las autoridades
fiscales har un avalo. El impuesto debe enterarse dentro de los 15 das siguientes a
aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal.
Se deber nombrar un representante legal, el cual conservar la documentacin
relacionada con el pago de impuesto por cuenta del contribuyente. El ser responsable
solidario por las contribuciones que se deban pagar, salvo que la p. moral presente un
dictamen formulado por el contador pblico, en el que se indique que el clculo del
impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales.

ARTCULO 13: Cuando por un fideicomiso se realicen actividades empresariales, la fiduciaria
determinara la utilidad o prdida fiscal, y cumplir por cuenta de los fideicomisarios las
obligaciones (pagos provisionales). Los fideicomisarios acumularan junto con sus otros
ingresos (si los tienen), la parte de la utilidad fiscal correspondiente en la operacin del
fideicomiso, o en su caso deducirn la prdida fiscal y pagarn por separado el impuesto y
acreditarn proporcionalmente el monto de sus pagos provisionales hechos por el fiduciario.

Si alguno de los fideicomisarios es Persona Fsica considera estas utilidades como
ingresos por actividades empresariales.
Para los pagos provisionales en el 1er. Ao de calendario de operaciones del
fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad, se considerar el que
corresponda al Art. 90, la fiduciaria presentar una declaracin por sus propias
actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.
Los fideicomisarios o fideicomitente responden por el incumplimiento de las
obligaciones que deba cumplir la fiduciaria.

ARTCULO 14: Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales, Los pagos
deben efectuarse a ms tardar el da 17 del mes posterior al que corresponda el pago
conforme a lo siguiente:

Coeficiente de utilidad: calculado por el ejercicio que se present declaracin. Para
calcularlo se adicionar la utilidad fiscal y o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el
que se calcule el coeficiente, segn sea con el importe de la deduccin del Art. 220. El
resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Las Personas Morales que distribuyan anticipos o rendimientos, de sociedades civiles o
asociaciones civiles, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, el

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monto de los anticipos o rendimientos, que hubieran distribuido a sus miembros, para el
clculo del coeficiente.
UTILIDAD FISCAL MAS DEDUCCIN ART. 220 MAS PRSTAMOS A CUENTA DE
DIVIDENDOS ENTRE INGRESOS NOMINALES IGUAL A Coeficiente de Utilidad.
Si es el segundo Ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprender el primero,
segundo y tercer mes del ejercicio, y se considera el coeficiente de utilidad del primer
ejercicio, an si no fue de 12 meses.
Si en el ltimo ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicar el del
ltimo ejercicio de 12 meses que si haya tenido, sin que sea anterior a 5 aos.
La utilidad fiscal se obtiene: Coeficiente de Utilidad por Ingresos Nominales (del perodo
desde que inici el ejercicio hasta el ltimo da del mes a que se refiere el pago).
Las A.C. Y S.C. que distribuyan rendimientos o anticipos, disminuirn su utilidad fiscal
para pago provisional con el importe de los rendimientos o anticipos que distribuyan a
sus miembros, desde que inici el ejercicio hasta el ltima da del mes que se refiere el
pago.
A la utilidad fiscal, se le restar la prdida fiscal pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores contra las utilidades fiscales.

PAGOS PROVISIONALES: Cantidades que resulten de aplicar la tasa del Art. 10,
sobre la utilidad fiscal, pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar que resulten los
pagos provisionales efectuados anteriormente, as como la retencin que se le hubiera
efectuado al contribuyente.
En ejercicios de liquidacin, para el clculo de pagos provisionales mensuales, se toma
como coeficiente de utilidad el que corresponda a la ltima declaracin que al trmino
de cada ao, el liquidador hubiera presentado.
Ingresos nominales son los Ingresos acumulables, excepto que los primeros no
incluyen el ajuste anual por inflacin acumulable. En crditos u operaciones en UDIS,
los ingresos nominales sern los intereses devengados, incluyendo al ajuste por estar
en UDIS.
Las personas morales que inicien operaciones por motivo de Fusin, en la que surja
una nueva sociedad, efectuarn pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la
fusin. Su coeficiente de utilidad se calcular considerando las utilidades o prdidas
fiscales, los ingresos y la deduccin inmediata del artculo 220(si hay), de las
sociedades que se fusionan. Si es su primer ejercicio de operacin, el coeficiente se
calcular utilizando los mismos conceptos. Si no hay coeficiente, se aplicar el ltimo
prrafo de la Fraccin I.
Las personas morales que inicien operacin por motivo de Escisin, efectuarn pagos
provisionales a partir del mes en que ocurra la escisin, considerando el coeficiente de
utilidad de la sociedad escindente. La s. escindente considerar como pagos
provisionales efectivamente enterados antes de la escisin, los pagos que hubiera
efectuado en el ejercicio en que ocurri la escisin.

Los contribuyentes deben presentar declaracin de pagos provisionales cuando;
Haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera
declaracin en que no tengan impuesto a cargo.
No debern presentar declaraciones de pagos provisionales cuando:

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En el ejercicio de iniciacin de operacin, hubieran presentado el aviso de
suspensin de actividades.
Ni en casos que haya impuesto a cargo, saldo a favor y no se trate de la
primera declaracin con esta caracterstica.

ARTCULO 15: Normas para pagos provisionales: No se considera ingresos de fuente de
riqueza en el extranjero, que hayan sido objeto de retencin por ISR, ni ingresos atribuibles a
sus establecimientos en el extranjero sujetos al mismo.

I. Si los contribuyentes estiman que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para
determinar los pagos provisionales es SUPERIOR al coeficiente de utilidad del
ejercicio al que correspondan los pagos, a partir del 2do. Semestre del ejercicio,
podr solicitar autorizacin para disminuir el monto de los pagos. Pero si se
autoriz el disminuirlos, y result que se hubieran cubierta en cantidad menor a la
que les corresponda, se cubrirn recargos de la diferencia.

ARTCULO 16: Para determinar la renta gravable para la PTU se estar a lo siguiente:

A los INGRESOS ACUMULABLES del ejercicio excluido el Ajuste anual por inflacin
acumulable, se le sumar lo siguiente:
Los ingresos por concepto de dividendos/utilidades en acciones, o los que se
reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de
aumento de capital.
Tratndose de Deudas o Crditos, en moneda extranjera, acumularn la fluctuacin en
la moneda, en el ejercicio en que sean exigibles.
La ganancia por enajenacin de activo fijo
No se considera Inters la UTILIDAD CAMBIARIA.

AL RESULTADO FISCAL SE LE RESTARA:
Deducciones autorizadas, excepto las inversiones y ajuste anual por inflacin
deducible
La cantidad que resulte de aplicar al MOI los por cientos que no sern mayores de
los Art. 39, 40 o 41. En caso enajenar los activo fijos o cuando dejen de ser tiles
para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del
MOI n deducida.
El valor nominal de los dividendos/utilidades reembolsados, cuando el contribuyente
los hubiera recibido en ejercicios anteriores, mediante entrega de acciones o que los
hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin.
Prdidas que resulten por fluctuacin en monedas extranjeras, en el ejercicio en que
sean exigibles, o por partes iguales en 4 ejercicios. Excepto si la prdida fue por
cumplimiento anticipado de las deudas o cuando se reduzca este o se aumente el
monto de los pagos parciales. Si se pagan las deudas o crditos despus a cuando
sean exigibles, las prdidas por fluctuacin se deducirn cuando se efecte la pago,
Para determinar la renta gravable constitucional, no se disminuir la PTU pagada en
el ejercicio.

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ARTCULO 16-Bis: Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil,
podrn disminuir el monto de las deudas perdonadas de sus acreedores reconocidos, de las
prdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que los acreedores les
perdonen las deudas. Si las deudas perdonadas son mayores a las prdidas fiscales
pendientes de disminuir, la diferencia no se considerar Ingreso Acumulable.

CAPTULO I
DE LOS INGRESOS

ARTCULO 17: Las personas morales residentes en Mxico, incluida la asociacin en
participacin, acumularn todos sus ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito u
otros tipos, que obtengan en el ejercicio, inclusive de los provenientes en establecimientos en
el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.
No se consideran ingresos los que se obtenga por:

Aumento de capital
Pago de la prdida por sus accionistas
Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la sociedad
Por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin
Por motivo de reevaluacin de sus activos y de su capital
Ingresos por dividendos/utilidades que perciban de otras p. morales residentes en
Mxico, pero incrementan la base para PTU.
Las personas morales residentes en el extranjero, que tengan establecimientos
permanentes en Mxico, acumularn todos sus ingresos atribuibles a los
establecimientos. No es ingreso atribuible, la simple remesa que obtenga de la oficina
central de la p. moral o de otro establecimiento de esta.

ARTCULO 18: Se considera que se obtienen los ingresos cuando:
I. Enajenacin de bienes o prestacin de servicios cuando se de los siguientes
supuestos:

Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada
Se enve o entregue materialmente el bien, o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio, aun si es anticipos
Si se trata de Ingresos por servicios de S.C. o A.C. y por suministro de agua
potable para uso domstico o por recoleccin de basura domstica que
obtengan organismos descentralizados o concesionarios, los ingresos se
entienden percibidos en el momento en que se cobre el precio o la
contraprestacin pactada.
II. Cuando se expida el comprobante de pago que ampare el precio por el
arrendamiento de bienes, y se cobre total o parcialmente la contraprestacin, o
cuando sean exigibles.

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III. Por ingresos de contratos de arrendamiento financiero, se considerar el ingreso el
total del precio pactado o la parte del precio exigible en el ejercicio

En enajenaciones a plazo, se considera el ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado, o slo la parte del precio cobrado.
La opcin a que se refiere lo anterior, se debe ejercer por todas las enajenaciones o
contratos. Esta puede cambiarse sin requisitos una vez, pero si es el 2do. Y dems
cambios, debern transcurrir cuando menos 5 aos desde el ltimo cambio, si se
quiere realizar el cambio antes de los 5 aos, se debern cumplir los requisitos el
RISR.
En el caso de que enajene los documentos pendientes de cobro por arrendamiento
financiero o de enajenaciones a plazo, debe considerar la cantidad pendiente de
acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realiza la enajenacin o
dacin de pago.
Si hubo incumplimiento en contratos de arrendamiento financiero, o de enajenaciones
a plazo, el enajenador o arrendador, considera como ingreso obtenido las cantidades
exigibles o cobradas del arrendatario o comprador, disminuidas de las cantidades que
ya hubiera devuelto conforme al contrato.
Los ingresos derivados de deudas no pagadas, en el mes en el que se consume el
plazo de prescripcin.

ARTCULO 19: En contratos de obra inmueble, mueble y otros, se acumularn los ingresos
de acuerdo a una estimacin de obra ejecutada, y que su cobro sea autorizado dentro de los 3
meses siguientes a su autorizacin, en caso contrario, se acumularn hasta que sean
efectivamente pagados, y si no estn obligados a presentar una estimacin, acumulan el
ingreso conforme al avance trimestral de la ejecucin de la obra. Los anticipos, depsitos, son
acumulables para pagos provisionales.

ARTCULO 20: Se consideran ingresos acumulables los siguientes:

Los determinados por las autoridades fiscales, en casos en que proceda
La ganancia obtenida por transmitir algn bien por pago en especie.
Las construcciones, instalaciones o mejores permanentes a bienes inmuebles de uso o
goce temporal. Y que queden a beneficio del propietario
Ganancias por enajenar activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales,
o certificados de aportacin patrimonial, y la derivado por fusin o escisin y por
reduccin de capital o liquidacin de sociedades mercantiles del extranjero que sea el
contribuyente sea socio/accionista
Pagos percibidos por recuperar un crdito deducido por ser incobrable
Las cantidades recuperadas por seguros y fianzas, (prdidas de bienes)
Las cantidades que obtenga por indemnizacin por seguro de hombre-clave
Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, sin
documentacin comprobatoria

16
Intereses devengados a favor en el ejercicio sin ajuste, intereses moratorios a partir del
4to. Mes se acumulan solo los efectivamente cobrados
Ajuste anual por inflacin acumulable

ARTCULO 21: Para determinar la ganancia por enajenar terrenos, ttulos valor q representen
propiedad de bienes, (excepto mercancas, materias primas, productor semi o terminados,
piezas de oro o plata, onzas troy):
Ingreso obtenido por su enajenacin menos Monto Original de Inversin
Se podr actualizar, desde:
Mes en que se realiz la enajenacin entre mes en que lo adquiri
-La actualizacin anterior no aplica a acciones y certificados de depsito de bienes
-En casos de bienes adquiridos por fusin o escisin, se considera como MOI el valor
de su adquisicin por la sociedad fusionada o escindente y como fecha la que
corresponda a ellas.

ARTCULO 22: En caso de operaciones financieras derivadas, se determinar la ganancia
acumulable o prdida deducible como sigue:
LIQUIDACIN DE OPERACIN EN EFECTIVO: la diferencia entre la cantidad final que
se entregue/perciba (-) cantidades previas pagadas/percibidas
LIQUIDACIN DE OPERACIONES EN ESPECIE: Bienes adquiridos al precio
percibido/pactado en la liquidacin, (+) cantidad inicial pagada/percibida
ENAJENACIN DE DERECHOS U OBLIGACIONES ANTES DE VENCER: la
diferencia entre la cantidad percibida (-) cantidad inicial pagada por su adquisicin
DERECHOS U OBLIGACIONES DURANTE SU VIGENCIA: Cantidad inicial
pagada/percibida por celebrar dicha operacin financiera
DERECHO U OBLIGACIN AL REALIZAR UNA OPERACIN FINANCIERA
DERIVADA: la ganancia se determina en la fecha en que se liquide la operacin sobre
la inicial, (+) cantidad inicial pagada/percibida.
ENTREGA DE ACCIONES DE TESORERA: El que entreg las acciones no acumula el
precio o la prima percibida por la entrega, sern aportaciones de capital
LIQUIDACIN DE DIFERENCIAS DURANTE SU VIGENCIA: Cantidad que se hubiera
percibida o pagado se suma o resta del monto de la ltima liquidacin, actualizada
OPERACIONES DERIVADAS EN MONEDA EXTRANJERA: Considerar el tipo de
cambio al ltima da del ejercicio en que se declara.
GANANCIA O PRDIDA EN EL EJ. EN QUE OCURRA EL VENCIMIENTO: Resultado
neto de la operacin en la fecha de su vencimiento (-) o (+) cantidades acumuladas o
deducidas en ej. Anteriores
En operaciones financieras derivadas, en el que una parte entregue recursos lquidos a
otra y esta ltima garantice la responsabilidad de readquirir las mercancas, ttulos o
acciones, por un monto igual al entregado por la primera ms un cargo proporcional,
este cargo ser inters a cargo o a favor, como acumulable o deducible.

o No se consideran enajenadas ni adquiridas las mercancas, ttulos o acciones,
siempre y cuando se restituya a la primera parte a ms tardar al vencimiento de
las operaciones
o Cantidades pagadas o percibidas no se actualizarn, se consideran crditos o
deudas

17
o Se actualizarn las cantidades inciales
o Las cantidades que una de las partes deposite con la otra para realizar
operaciones financieras derivadas que representen un activo para la primera y
un pasivo para la segunda, se consideran para el ajuste anual por inflacin
o Las operaciones financieras derivadas de deuda es inters
o El inters ser acumulable o deducible cuando en operaciones financieras
derivadas de deuda no se liquiden diferencia durante su vigencia
o Cuando una operacin financiera derivada se refiera a varios bienes, ser una
operacin de deuda y de capital
o Si durante la vigencia de una operacin financiera derivada de deuda se liquidan
diferencias entre los precios, del INPC u otros ndices, se considera como inters
a favor o a cargo, segn sea, el monto de cada diferencia y ser inters
acumulable o deducible

ARTCULO 23: Los ingresos percibidos por operaciones financieras referidas a un
subyacente que no cotice en mercado reconocido, se acumularn cuando sean exigibles o se
ejerza la opcin.
Cuando se liquiden o venzan las operaciones, se debe deducir las erogaciones
autorizadas, y determinar la ganancia acumulable o prdida deducible, si las
erogaciones son mayores a los ingresos, el resultado es prdida deducible, y
viceversa es acumulable.
Las p. morales que tengan prdida y sean partes relacionadas de la p. que tuvo
ganancia en la misma operacin, solo podrn deducir dicha prdida hasta por un
monto que no excede a las ganancias obtenidas. La prdida no deducida, se
actualizar, pierde el derecho si no la deduce cuando lo debi de haber hecho

ARTCULO 24: Ganancia por enajenacin de acciones, cuyo perodo de tenencia haya
sido mayor a 12 meses, el contribuyente restara del Ingreso obtenido por accin (-) el
costo promedio por accin de las acciones que enajene conforme a lo siguiente:

COSTO PROMEDIO POR ACCIN.- Incluye todas las acciones que el contribuyente tenga
de la misma persona moral en la fecha de la enajenacin Se obtiene: Monto Original
ajustado de las acciones / Numero total de acciones que tenga a la fecha de enajenacin.
DETERMINACIN DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE ACCIONES
- Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de enajenacin (actualizado)
MENOS Saldo que tena a la fecha de adquisicin (cuando el 1ro. Sea mayor)
(actualizado)
MS Costo comprobado de adquisicin actualizado de las acciones
MENOS Prdidas fiscales pendiente de disminuir que la persona moral tenga a la fecha
de enajenacin n correspondientes al nmero de acciones que tenga a la misma fecha
y no se le restarn el monto de las prdidas aplicadas para pagos provisionales,
reembolsos pagados que correspondan al nmero de acciones que tenga a la fecha de
enajenacin, diferencia del Art. 88, (actualizados)
Las prdidas fiscales pendientes de disminuir y reembolsos pagados solo se
considerarn por el perodo comprendido desde el mes de adquisicin hasta que se
enajenen las acciones

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(+) Prdidas fiscales de la persona moral emisora de las acciones que haya
obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en que el contribuyente adquiri las
acciones y que haya disminuido de su utilidad fiscal. La asignacin de prdidas es
proporcional
Cuando el saldo de la CUFIN la fecha de adquisicin (+) Reembolsos pagados, de
la diferencia pendiente de disminuir, y de las prdidas fiscales, sea mayor que la
suma de la CUFIN a la fecha de enajenacin (+) las prdidas fiscales disminuidas,
la diferencia se disminuir del Costo Comprobado de Adquisicin, las acciones no
tendrn costo promedio por accin.
El excedente determinado, se deber disminuir, actualizado
Para determinar la ganancia en enajenacin de acciones cuyo perodo de tenencia
sea de 12 meses o menos, el Monto Original ajustado, ser el costo comprobado
de adquisicin de las acciones (-) Reembolsos y dividendos o utilidades pagados,
por la p. moral emisora de las acciones, estos se actualizarn
En acciones emitidas por p. morales residentes en el extranjero, para determinar el
Costo Promedio por Accin, se considera como Monto Original Ajustado de las
acciones, el Costo Comprobado de Adquisicin, (-) Reembolso pagados,
actualizados
Si hubo variacin en el nmero de acciones de la p. moral emisora pero su capital
social mantuvo el mismo importe durante el perodo de tenencia, los contribuyentes
debern aplicar este. Artculo, cuando se enajenen las acciones siempre que el
costo total estas que se reciban sea igual al que tena el paquete accionario.
Si hubo variacin en el nmero de acciones de la p. moral emisora durante el
perodo entre las fechas de adquisicin y enajenacin, estos determinaran la
diferencia en los saldos de la CUFIN de la emisora, por cada uno de los perodos
transcurridos.

ARTCULO 25: Las acciones propiedad del contribuyente por las que se hayan calculado el
costo promedio, tendrn como costo comprobado de adquisicin en enajenaciones
subsecuentes, el costo promedio por accin determinado conforme al clculo efectuado en al
enajenacin inmediata anterior de acciones de la misma persona moral.

Se considera como costo comprobado de adquisicin de las acciones emitidas por las
s. escindidas, el que se derive de calcular el costo promedio por accin que tenan las
acciones canjeadas de la s. escindente por cada accionista a la fecha del acto.
Se considera como costo comprobado de adquisicin de las sociedades emitidas por la
sociedad fusinate, el que se derive de calcular el costo promedio por accin que
hubieran tenido las acciones que se canjearon por cada accionista.
En acciones adquiridas por las s. fusionante o escindidas, su costo comprobado de
adquisicin ser el costo promedio por accin que tenas las sociedades fusionadas o
escindente al momento de la fusin o escisin.
No tienen costo comprobado de adquisicin, las acciones que obtenga el contribuyente
por capitalizaciones de utilidades o partidas integrantes del capital contable efectuadas
dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin

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ARTCULO 26: Las autoridades fiscales autorizan la enajenacin de acciones a costo fiscal
en casos de reestructuracin de sociedades constituidas en Mxico pertenecientes a un
mismo grupo pero contarn con los siguientes requisitos:

DETERMINACIN DEL COSTO PROMEDIO: Calculado a la fecha de enajenacin
PERMANENCIA DE LAS ACCIONES: las que reciba el solicitante, dentro del mismo
grupo, por no menos de 2 aos contados a partir de la autorizacin
Las ACCIONES ADQUIRIDAS deben representar el por ciento del capital contable
consolidado de las ACCIONES QUE ENAJENA, tomando como base los estados
financieros consolidados de las sociedades que intervienen.
La sociedad emisora de las acciones que el solicitante reciba por la enajenacin,
levante ACTA DE ASAMBLEA con motivo de la suscripcin y pago de capital
(acciones recibidas) protocolizada ante FEDATARIO PBLICO. Remitir copia a las
autoridades fiscales en 30 das como mximo.
Contraprestacin mediante el canje de acciones
Que el AUMENTO DE CAPITAL de la sociedad adquiriente de las acciones que se
enajenan, sea igual al Costo de las ACCIONES QUE SE TRANSMITEN.
Presentar dictamen por contador pblico, ante autoridades fiscales, que seale el
costo comprobado de adquisicin ajustado
Distribuir el monto original ajustado de las acciones enajenadas
Dictamen obligatorio, en sociedades que participen en reestructuracin
Que la participacin en el capital social de las s. emisoras de las acciones que se
enajenan, sea en el mismo por ciento por la sociedad que controle al grupo.

ARTCULO 27: Determinacin de la ganancia por enajenar bienes parcialmente
deducibles:
MOI Deducible menos Deducciones efectuadas sobre el MOI menos el Precio en que
Se enajenen los bienes.
.

ARTCULO 28: No son ingresos acumulables los impuestos que trasladen los
contribuyentes (IVA, IEPS)

CAPTULO II
De las Deducciones

SECCIN I
De las Deducciones en General

ARTCULO 29: Los contribuyentes podrn efectuar las siguientes deducciones:
1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio.
2. Costo de ventas (costo de lo vendido).
3. Gastos sobre descuentos, bonificaciones o devoluciones
4. Inversiones
5. Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito, o fuerza mayor

20
6. Aportaciones para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones del personal, primas de antigedad.
7. Cuotas al IMSS, incluso si son a cargo de los trabajadores
8. Intereses devengados a cargo sin ajuste alguno. En intereses moratorios, a partir del
cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados
9. Ajuste anual por inflacin deducible
10. Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, y
anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

ARTCULO 30: Personas morales residentes en el extranjero que tengan uno o varios
establecimientos permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones
correspondientes a las actividades del establecimiento permanente, erogadas en Mxico o
en otro pas.
Si con el pas del residente en el extranjero, Mxico tiene un tratado para evitar la doble
tributacin, se podrn deducir gastos prorrateados con la oficina central o sus
establecimientos.
No son deducibles las remesas que efecte el establecimiento permanente de Mxico
ala oficina central o a otro establecimiento, an si son por honorarios, patentes,
derechos, a ttulo de comisiones, etc.
Empresas residentes en el extranjero dedicadas al transporte internacional, areo o
terrestre, efectuaran la deduccin de la parte proporcional del gasto promedio que por
sus operaciones haya tenido, considerando la oficina central y todos sus
establecimientos.

Determinacin del Gasto Promedio, se determinara:
Dividiendo la Utilidad obtenida en el Ejercicio Por la empresa en todos sus
establecimientos antes del pago de ISR, entre el Total de ingresos percibidos en el
ejercicio el cociente obtenido menos la unidad y el resultado ser el Factor de gasto
aplicable a los ingresos atribuibles al establecimiento en Mxico

ARTCULO 31: Requisitos de las deducciones:
Ser estrictamente indispensables para la actividad, salvo donativos no onerosos ni
remunerativos y que se otorguen a:
o Federacin, estados, municipios,
o Personas morales con fines no lucrativos, fundaciones, patronatos
o Personas morales dedicadas a actividades de flora y fauna, escuelas.
o Sociedades y asociaciones civiles que otorguen becas.
o Programas de escuela empresa.
o Los donativos otorgados a instituciones de enseanza, sern deducibles siempre
que sean establecimientos pblicos o de propiedad particular con autorizacin o
validez oficial de la Ley General de Educacin y que se destinen a bienes de
inversin, investigacin cientfica, gastos de administracin, y siempre que estas
instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios en los ltimos 5 aos.

Deducir inversiones
Estar amparadas con documentacin comprobatoria, con requisitos fiscales , y que los
pagos que excedan de $2,000.00 se efecten con cheque nominativo del contribuyente,

21
tarjeta de crdito, dbito o monederos electrnicos autorizados por el SAT, excepto si
son pagos por servicio personal subordinado
Pagos de combustibles para todo tipo de vehculos, efectuarse con cheque nominativo,
tarjeta de crdito, dbito o servicios, monederos electrnicos, an si no exceden de
$2,000.00
Estos pagos tambin pueden realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones
de crdito o casas de bolsa.
Liberadas de obligacin de pagar con lo antes mencionado en las zonas rurales
Pagos con cheque nominativo, tener el nombre del contribuyente, su RFC, y tener en el
anverso la expresin para abono en cuenta del beneficiario
Estados de cuenta originales de cheques emitidos por las instituciones de crdito sern
comprobante fiscal para efectos de deducciones autorizadas.
Estar registrados en contabilidad y ser restadas una sola vez
Cumplir con la retencin y entero de impuestos a cargo de terceros, se recabe copia del
pago de estos.
Que la deduccin que se hagan, sean de personas inscritas en el RFC
Que la deduccin se hagan a contribuyentes que causen el IVA, y se expresa en forma
separada en los comprobantes
En casos de envases y recipientes que las autoridades fiscales obliguen a que tengan
Marbetes o Precintos Adheridos, solo se podr deducir si cuente con ello.
Intereses por capitales tomados en prstamo y que se hayan invertido en los fines del
negocio.
Pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes del Rgimen Simplificado. En
pagos con cheque se considera efectivamente erogado, cuando haya sido cobrado o
cuando sean transmitidos
Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios y consejeros, en cuanto a su
monto total y percepcin mensual siempre que:
El importe anual para cada persona no sea mayor que el sueldo anual devengado por
el funcionario de ms alto nivel
El importe total de estos honorarios, no sea mayor que el monto de los sueldos y
salarios anuales devengados, del personal
Que no excedan del 10% de las otras deducciones.
Asistencia tcnica, transferencia de tecnologa o regalas, en forma directa
Gastos de previsin social
Prestaciones generales a trabajadores sindicalizados
Prestaciones a trabajadores de confianza
Fondos de ahorro, sin exceder del 13% de su salario
Primas de seguros de vida y mdicos
Primas por seguros y fianzas
Seguros de a trabajadores hombre clave
Costo de adquisicin o intereses por crditos recibidos, iguales a los de mercado
Precio por adquirir mercancas importadas
Crditos incobrables, cuando se consuma el plazo de prescripcin
Crditos que a su vencimiento no exceda de $20,000 y en un ao no se logre su cobro.
Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral
Cuando el deudor no tenga bienes embargables, haya fallecido/desaparecido
Comisiones por cobranza de ventas en abonos y arrendamiento financiero

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Pagos a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero
Al realizar las operaciones, el plazo ser a ms tardar el ltimo da del ejercicio para
reunir requisitos fiscales. La fecha de expedicin de la documentacin del gasto
deducible deber corresponder al ejercicio en que se efectu la deduccin
Pagos por salarios a trabajadores con subsidios para el empleo y nivelacin de ingreso
efectivamente entregado
Deduccin Inmediata de Activo Fijo Art. 220, debidamente registradas
Deduccin de inventarios deteriorados y sin valor, o se ofrezcan en donacin

ARTCULO 32: Gastos que no son deducibles:

ISR, IETU, IDE E IMPUESTOS SUBSIDIADOS O A CARGO DE TERCEROS, EXCEPTO
CUOTAS AL IMSS.
Subsidios para el empleo, ni accesorios de las contribuciones excepto los recargos
efectivamente pagados
Gastos e Inversiones en proporcin de los ingresos exentos. Automviles y aviones.
Obsequios, atenciones, relacionados directamente con la enajenacin de productos o
prestacin de servicios
Gastos de representacin
Viticos o gastos de viaje, que no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte,
uso o goce temporal de autos, aplicados dentro de una faja de 50 Km. A la redonda del
establecimiento
Gastos de alimentacin solo DEDUCIBLES cuando no exceden de $750 pesos diarios
por cada beneficiario en territorio nacional y $1,500 en extranjero, acompaado de
comprobantes de hospedaje y transporte
Gasto por renta de Autos solo DEDUCIBLES cuando no exceda de $850 diarios en
territorio nacional o extranjero
Gastos por hospedaje solo DEDUCIBLES cuando no exceda de $3,850 diarios en el
extranjero
No deducibles las sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o penas
convencionales, cuando los daos y perjuicios sean por culpa del contribuyente
Intereses devengados de prstamos o de valores vinculados con personas fsicas o
morales no lucrativas, excepto de las Instituciones de crdito y Casas de Bolsa
residentes en el pas.
Provisiones para la creacin o incremento de reservas complementarias de activo o
pasivo, excepto las gratificaciones a trabajadores
Reservas para indemnizar al personal, pagos de antigedad.
Primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por reembolso
de acciones emitidas
Prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor
de adquisicin no sea el de mercado
Crdito comercial
Pagos por renta de aviones y embarcaciones sin concesin o permiso.
Casas habitacin solo DEDUCIBLES cumpliendo requisitos del RISR
Renta de Aviones, slo DEDUCIBLES cuando no exceda de $7,600.00 por da, excepto
si es su actividad preponderante

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Renta de Autos, slo DEDUCIBLES cuando no exceda de $165.00 por auto, y que
sean indispensables para su actividad, excepto si es su actividad preponderante.
Prdidas en activos no deducibles
Pagos por IVA o por IEPS, efectuados o que le hubieran trasladado
Prdidas por fusin, reduccin de capital o de liquidacin de sociedades
Prdidas por enajenar acciones y de otros ttulos valor que no generen intereses, salvo
cumplan requisitos del SAT. Tampoco las prdidas financieras de operaciones
financieras derivadas de capital (acciones o ndices accionarios)
El lmite para deducir las prdidas por enajenacin, ser que no excedan al monto de
las ganancias obtenidas en el ejercicio o en los 5 siguientes, actualizadas
Gastos a prorrata en el extranjero
Prdidas obtenidas en operaciones financieras, derivadas entre partes relacionadas en
operaciones no comparables
El 87.5% de consumos en restaurantes. Para que sea deducible la diferencia el pago se
tendr que hacer con tarjetas de crdito, dbito o servicios o monederos electrnicos
Consumos en bares no son deducibles
Gastos de comedor, que no estn a disposicin de todos los trabajadores, y si exceden
del monto de un salario mnimo de la zona
Servicios aduaneros
Pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin,
fondo de inversin, cuyos ingresos estn sujetos s regmenes fiscales preferentes,
salvo que muestren que la cantidad de la operacin es igual al que hubieran pactado
partes no relacionadas en operaciones comparables
Pagos de cantidades inciales entre partes relacionadas, por derechos no ejercidos
para adquirir o vender bienes, divisas, acciones o ttulos valor que no cotizan en
mercados reconocidos
Restituciones hechas por el prestatario de montos de derechos patrimoniales de ttulos
recibidos en prstamo
PTU y cantidades condicionadas a la obtencin de esta
Intereses derivados de deudas que exceden al capital (al triple) sin tomar la utilidad o
prdida neta del ejercicio
Los anticipos por adquisiciones de mercancas, materias primas, productos semi y
terminados o gastos relacionados directamente con la produccin o prestacin de
servicios. No formarn parte del costo de ventas

ARTCULO 33: Reglas para las reservas de fondos de pensiones, jubilaciones, y primas de
antigedad:
Crearse y calcularse de acuerdo a lo que se establece y repartirse uniformemente en
diez ejercicios.
Invertir las reservas cuando menos en un 30% en valores del Gobierno Federal. La
diferencia invertirse en valores aprobados por la Comisin Nacional Bancaria y de
Valores.
Los bienes que formen el fondo deben afectarse en fideicomiso irrevocable, en
instituciones de crdito, o por sociedades de seguros, casas de bolsas, sociedades de
inversin, o administradores fondos para el retiro. Rendimientos forman parte del fondo
Valuar las inversiones cada ao a precio de mercado, excepto prstamos para adquirir
vivienda

24
No pueden deducirse las aportaciones cuando el valor de fondo sea suficiente para
cumplir con las obligaciones del plan de pensiones o jubilaciones.
El contribuyente puede disponer de bienes y valores para el pago de pensiones o
jubilaciones y de primas de antigedad al personal.

ARTCULO 34: El valor de los bienes recibidos por establecimientos permanentes en Mxico,
de residentes en el extranjero, u oficina central no podr ser mayor al valor de aduanas del
bien que se trate.

ARTCULO 36: Los contribuyentes que realicen obras de desarrollos inmobiliarios, contratos
de obra inmueble, fabricacin de activo fijo de largo proceso de fabricacin y prestadores de
servicio turstico del sistema de tiempo compartido, pueden deducir las erogaciones estimadas
a los costos directos o indirectos, cuando obtengan los ingresos derivados de estas. La
estimacin se obtendr:
Ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra por Factor de deduccin total
que resulte de dividir la suma de los Costos Directos e Indirectos estimados al inicio del
Ejercicio entre el Ingreso Total de dicha estimacin en la misma fecha.

No se consideran dentro de la estimacin de costos directos e indirectos: deduccin de
inversiones, salarios, gastos de operacin y financieros. Solo los que se dediquen a la
prestacin de servicio turstico de tiempo compartido pueden considerar las
inversiones.
Al finalizar el ejercicio se deben de comparar el factor utilizado en el propio ejercicio y
en ejercicios anteriores, y si resulta que el factor usado es menor que los anteriores, se
deben presentar declaraciones complementarias.
Si es menor en ms de un 5% al determinado, se pagarn recargos.
Comparar cuando se terminen de acumular los ingresos, las erogaciones realizadas,
con las estimaciones deducidas, actualizndolas. Si resulta que las estimadas
actualizadas, son mayores a las realizadas actualizadas, la diferencia ser ingreso
acumulable. Si es en ms de 5% calcular recargos
En servicios tursticos de tiempo compartido, se terminan de acumular ingresos, cuando
se hubiera recibido el 90% del pago o hayan transcurrido cinco ejercicios desde que
inicio el servicio
Presentar aviso de que optan por lo que dice en este artculo por cada obra o inmueble
a autoridades fiscales, dentro de los quince das siguientes al inicio de la obra o
celebracin de contrato.

SECCIN II
De las inversiones

ARTCULO 37: Las inversiones nicamente se pueden deducir aplicando los por cientos
mximos autorizados al MOI. Si es ejercicio irregular, se aplicar el por ciento a meses
completos en que el bien haya sido utilizado.

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Definicin de MOI: Monto original de inversin: precio del bien, ms los impuestos
efectivamente pagados por la adquisicin o importacin, excepto IVA, derechos, cuotas
compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros, honorarios aduanales.
Si el bien se adquiere por fusin o escisin, la fecha de adquisicin es cuando se
fusione o se escinda la sociedad
Se puede aplicar por cientos menores a los autorizados sin exceder a este. Si se trata
del segundo cambio, deben pasar al menos 5 aos desde el ltimo cambio
Las inversiones pueden deducirse desde que se comiencen a usar o desde el ejercicio
siguiente. Pierde el derecho si no deduce lo que poda.
Si enajena bienes o estos dejan de ser tiles, deducir la parte an no deducida
Actualizar depreciaciones, amortizaciones y de saldos por deducir, desde el mes en
que se adquiri el bien hasta el ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el
bien haya sido utilizado. Si es mes impar, el ltimo mes de la primera mitad es el mes
inmediato anterior al que corresponda la mitad

ARTCULO 38: Definicin de inversiones:

ACTIVO FIJO: Bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para realizar sus
actividades y que se demeritan por el uso o por el transcurso del tiempo. Fin: utilizarlos
y no venderlos.
GASTOS DIFERIDOS: Activos intangibles como bienes o derechos que permitan
reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar,
disfrutar o explorar un bien, por un perodo limitado, o que permitan explotar bienes del
dominio pblico (Playa que es usada por ciertos Hoteles).
CARGOS DIFERIDOS: Gastos diferidos, excepto los que permitan explotar bienes del
dominio pblico, pero cuyo beneficio sea por un perodo ilimitado. (Mantenimiento de
carreteras).
EROGACIONES PREOPERATIVAS: Objeto.- Investigacin y desarrollo sobre el
diseo, elaboracin, mejoramiento empaque o distribucin de un producto, o prestacin
de un servicio, antes de enajenarlos.

ARTCULO 39: Por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos as
como para las erogaciones realizadas en periodos pre operativos son los siguientes:

I. 5% , para cargos diferidos
II. 10%, para erogaciones pre operativas
III. 15%, para regalas, asistencia tcnica, y otros gastos diferidos.
En caso, de activos intangibles, que permiten la explotacin de bienes del dominio pblico
o prestacin de un servicio pblico concesionado, el por ciento mximo se calcula
dividiendo: 1 entre Nmero de aos por los que se otorg la concesin por cien igual a Por
ciento mximo.
Si el beneficio de cargos diferidos y erogaciones pre operativas es en el mismo ejercicio en
que el que se paguen, se puede deducir totalmente en el mismo ejercicio

26

ARTCULO 40: Porcentajes de depreciacin autorizados por tipo de bien:
a) 10%, mobiliario y equipo de oficina
b) 5 %, construcciones
c) 25%, automviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones, remolques
d) 30%, computadoras, impresoras, servidores, lectores pticos, unidades de
almacenamiento
e) 100%, adaptaciones que se realicen para mejoras al activo fijo, siempre que esas
mejoras, faciliten a las personas con capacidades diferentes a su acceso.
f) 100% para maquinaria y equipo que genere energa proveniente de fuentes renovables
(inagotables, como la energa), siempre que opere despus de la deduccin mnimo 5
aos.
g) Dems por cientos, en LISR.

ARTCULO 41: Porcentaje de depreciacin para maquinaria y equipo por tipo de actividad:

1) 5 %, molienda de granos
2) 6%, produccin metal (primer proceso)
3) 7% fabricacin pulpa, papel, extraccin y procesamiento petrleo crudo y gas natural
4) 8%, fabricacin vehculos de motor
5) 9%, curtido de piel y fabricacin de artculos de piel
6) 10%, transporte elctrico
7) 11%, fabricacin productos textiles
8) 12%, industria minera, construccin aeronaves y transporte de carga y pasajeros
9) 16%, transporte areo
10) 20%, restaurantes
11) 25%, industria de la construccin, agricultura, ganadera, pesca y silvicultura
12) 35%, investigacin nuevos productos
13) 50%, transformacin componentes magnticos para disco duros
14) 100%, conversin a consumo de gas natural y prevencin de la contaminacin
ambiental
15)10%, otras no especificadas

En caso de dedicarse a 2 o ms actividades de las sealadas, se aplica el por ciento que le
corresponda a la actividad por la que ms ingresos haya obtenido.

ARTCULO 42: Regla para depreciar o amortizar inversiones:

I. Las reparaciones, adaptaciones a las instalaciones, siempre que sean mejoras al activo
fijo se consideran INVERSIONES, los gastos de mantenimiento NO.
II. El lmite para deducir automviles es de $175,000.00, excepto si es actividad
preponderante del contribuyente
III. Inversiones en casas habitacin y comedores que no estn disponibles a todos los
trabajadores, as como aviones y embarcaciones sin permiso del gobierno para ser

27
explotados comercialmente, slo sern deducibles cumpliendo los requisitos del RISR.
El lmite del MOI para deducir aviones, ser de $8,600,000.00
IV. En ningn caso deducibles las casas de recreo (casas de playa, en el bosque ).
V. Bienes que se adquieran por fusin o escisin, los valores sujetos para deducir no
deben ser mayores a los pendientes de deducir de la sociedad fusionada o escindente.
VI. Comisiones, por la emisin de obligaciones o ttulos de crdito, se deducen cada ao
en proporcin a los pagos para redimir dichas obligaciones o ttulos. Si se redimen en
un pago, las comisiones se deducen por partes iguales.
VII. Construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles,
propiedad de terceros, que queden a beneficio del propietario, se deducen, cuando al
trmino del contrato las inversiones no se hayan deducido. El valor podr deducirse en
la declaracin anual.
VIII. Las regalas se deducen las efectivamente pagadas

ARTCULO 43: Las prdidas de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, no reflejadas en el
inventario, sern deducibles en el ejercicio en el que ocurran. Y ser igual a la cantidad
pendiente de deducir.

En caso de activos no identificables, que se pierdan o dejen de ser tiles, se deduce el
monto pendiente por deducir considerando que los primeros que se adquirieron, fueron
los primeros que se perdieron.
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en adquirir bienes iguales a
los que perdi, o para redimir pasivos por adquirir dichos bienes, slo acumular a los
ingresos la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada.
El plazo para reinvertir la cantidad recuperada es de 12 meses siguientes a cuando se
obtuvo esta cantidad.
La cantidad recuperada no reinvertida, se actualizar

ARTCULO 44: En contratos de arrendamiento financiero, se considera como MOI, la
cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato.

ARTCULO 45: Opciones en contratos de arrendamiento financiero:

Transferir la propiedad del bien objeto del contrato, mediante el pago de una cantidad, o
prorrogar el contrato por cierto tiempo, el importe se considera complemento del MOI, se
deducir el por ciento que salga de:
Importe de la opcin entre nmero de aos que falten para terminar de deducir
Si se obtiene participacin por la enajenacin de bienes a terceros, se debe considerar
como deducible:(Pagos efectuados menos cantidades ya deducidas) menos Ingreso
obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros

SECCIN III
Del Costo de lo Vendido

28
ARTCULO 45-A: El costo de las mercancas que se enajenen, adems de las que integren
el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente
sobre la base de costos histricos predeterminados.
El costo se deduce, hasta que se acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenacin de los bienes de que se trate.

DETERMINACIN DEL COSTO, APLICANCO EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO CON BASE EN COSTOS
HISTRICOS.
o Considerar para su determinacin, la materia prima consumida, la mano de obra y
los gastos de fabricacin, que varen en relacin con los volmenes producidos.

ARTCULO 45-B: Los contribuyentes que realicen actividades comerciales: adquisicin y
enajenacin de mercancas, considerarn dentro del costo lo siguiente:

o Importe de adquisiciones de mercancas menos Devoluciones, descuentos y
bonificaciones (Compras netas).
o Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas para que puedan ser
enajenadas

ARTCULO 45-C: Los contribuyentes que realicen actividades que no sean comerciales,
consideran dentro del costo lo siguiente:

o Adquisiciones netas de materias primas, productos semiterminados, o terminados,
menos devoluciones, descuentos bonificaciones sobre compras.
o Mano de obra directa
o Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directos con la
produccin o prestacin de servicio
o Deducciones de inversiones que tengan relacin directa con la actividad, excepto de
bienes por los que se opt por aplicar la deduccin inmediata del Art. 220 LISR
o Si las inversiones tienen relacin indirecta, forman tambin parte del costo, pero en
proporcin a la importancia que tengan en la produccin
DETERMINACIN DEL COSTO DEL EJERCICIO
Excluir la mercanca no enajenada en el ejercicio, y el importe de la produccin en
proceso, al cierre del ejercicio.

ARTCULO 45-D: Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el
pas, determinarn el costo de las mercancas conforme a la ley. Y si reciben mercancas
de la oficina centro o de otro establecimiento del extranjero, estarn a lo dispuesto en el
Art. 31, Frac. XV.

ARTCULO 45-E: Contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o celebren contratos
de arrendamiento financiero, y opten por acumular los ingresos, los efectivamente
cobrados o la parte del precio exigible, deben deducir el costo de lo vendido en la
proporcin del ingreso percibido, respecto del total.

29
ARTCULO 45-F: El procedimiento para determinar el costo de lo vendido, se deber
aplicar mnimo durante 5 ejercicios, y puede variarse, pero cumpliendo con requisitos.
o No tiene efectos fiscales la reevaluacin de inventarios para el costo de lo vendido.

ARTCULO 45-G: Mtodos de valuacin de inventarios que puede optar el contribuyente:

I. Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).
II. ltimas entradas Primeras Salidas (UEPS).
III. Costo identificado
IV. Costo promedio
V. Detallista

Si se usa el PEPS y UEPS, se debe llevar por cada tipo de mercancas de manera
individual, en forma no monetaria.
Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de
serie y su costo exceda de $50,000.00, slo se emplear el METODO DE COSTO
IDENTIFICADO.
Mtodo Detallista: Valuar sus inventarios al precio de venta menos margen de utilidad
bruta que tengan en el ejercicio.
Si se utiliza un mtodo diferente a los mencionados, pueden seguir utilizndolos para
valuar sus inventarios para EFECTOS CONTABLES, pero deben de llevar un registro
de la diferencia que exista entre el mtodo de valuacin diferente y el mtodo de
valuacin que debera llevar. La cantidad que resulte, no es deducible ni acumulable.

Si se cambio de mtodo, y se genera una deduccin, esta se debe de disminuir en
forma proporcional en los 5 ejercicios siguientes.

ARTCULO 45-H: Si el costo de las mercancas, es mayor al precio de mercado o de
reposicin, se podr considerar el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:

El de Reposicin: por adquisicin o produccin, sin que sea mayor del valor de
Realizacin, ni menor al Neto de Realizacin.
El de Realizacin: Precio normal de enajenacin menos gastos directos de
enajenacin, siempre que sea menor al valor de reposicin.
El Neto de Realizacin: Precio normal de enajenacin menos gastos directos de
enajenacin menos % de utilidad que habitualmente obtenga en su realizacin, siempre
que sea mayor al de reposicin.
Los contribuyentes que estn obligados a presentar dictamen de estados financieros
para efectos fiscales, o que opten por hacerlo, deben informar el costo que consideraron
conforme a este artculo.
Los que no estn obligados, deben informarlo en su declaracin anual del ejercicio.

ARTCULO 45-I: Si los contribuyentes por prestar servicios proporcionen bienes de
acuerdo al Art. 17 del CFF, slo podr deducir en el ejercicio, en el que se acumule el
ingreso por la prestacin del servicio, y utilizando los mtodos establecidos, en Art. 45-G.

30

NOTAS COMPLEMENTARIAS RELATIVAS AL COSTO DE VENTA

A partir del 2005 ser las existencias de mercancas, materias primas, productos
semiterminados y productos terminados que los contribuyentes tengan al 31 de
diciembre del 2004.
Toda vez que los inventarios que se tengan al cierre del ejercicio 2004 ya fueron
deducidos en el mismo o en ejercicios anteriores, su enajenacin en el ejercicio 2005 o
posteriores ser ingreso acumulable de conformidad con lo establecido en el Art. 3o.
Frac. IV. Transitorio ISR.
No obstante lo anterior, en la misma frac. IV se establece la opcin de acumular los
inventarios que se tengan al 31 de dic. 2004 deduciendo el costo de lo vendido
conforme se enajenen los mismos. Los requisitos que se establecen en la fraccin V
del Art. 3o. Son:

o Determinacin del inventario base.
o Determinacin del inventario acumulable.
o Determinacin del Inventario acumulable en cada ejercicio

Determinacin del inventario base
Valuar conforme al mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS) el
inventario al 31 de diciembre del 2004.

Determinacin del inventario acumulable
Inventario base menos saldo pendiente de deducir de inventarios al 31 de diciembre
de 1986, en caso de haber ejercido la opcin que se estableci en el Art. 6to.
Transitorio del decreto publicado en el D.O.F. el 31 de diciembre del 86 y la regla
No. 106 de RMF. 19 de mayo de 1993.
Menos Prdidas fiscales actualizadas pendientes de disminuir al 31 de diciembre de
2004.
menos En su caso, la diferencia entre la suma del costo promedio mensual de los
inventarios de bienes importados directamente en los ltimos cuatro meses del 2004.
Y la suma del costo promedio mensual de los inventarios, De bienes importados en
los ltimos cuatro meses del 2003 siempre que el valor obtenido para 2004 sea
mayor que el del 2003. (Esto es igual a:) INVENTARIO ACUMULABLE
Determinacin DEL INVENTARIO acumulable en cada ejercicio
INVENTARIO ACUMULABLE Por: % de acumulacin, El porciento de acumulacin se
obtiene de la tabla que aparece en la fraccin V del Art. 3o. Transitorio.
El ndice promedio de rotacin de inventarios se determina para los aos 2002, 2003,
2004 de la siguiente forma:

COMPRAS NETAS
Entre: Inventario promedio
Igual: ndice de rotacin de inventarios.

31

El inventario promedio se obtiene como sigue:

Inventario inicial
Ms: Inventario final
Igual a: Resultado
Entre: dos
Igual a: Inventario promedio

El valor de los inventarios inciales y finales es conforme al mtodo que se tenga
implantado.

El ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo se determinar como sigue:
ndice promedio 2002
Ms: ndice promedio 2003
Ms: ndice promedio 2004
Igual: Suma
Entre: tres
Igual ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo.

Si el contribuyente inici actividades con posterioridad a 2002 slo considerar el
nmero de aos que le corresponda.

Al ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo se aplicar la tabla siguiente
para determinar el % de acumulacin de inventarios en cada uno de los ejercicios
posteriores a 2004.

El inventario acumulable en cada ejercicio se determinar multiplicando el valor del
inventario acumulable por el % que corresponda segn la tabla.

Es inconstitucional la deduccin del costo de venta en lugar de los
costos de produccin?

Los importes erogados por concepto de materias primas, mano de obra y gastos de
produccin. Ahora bien, es probable que con los gastos erogados en un mes se produzcan
por ejemplo 100 piezas y 40 se queden sin terminar, digamos que con un avance del 50%
(supongamos un avance uniforme en el consumo de materias primas, de mano de obra y de
gastos de fabricacin, aunque los avances pueden ser distintos por cada uno de los
elementos sealados). 40 piezas semiterminadas a un avance del 50% representaran
proporcionalmente hablando 20 piezas terminadas. Tenemos entonces que conforme al
ejemplo que se pone las piezas terminadas son 120.
Si el total erogado por concepto de material directo, mano de obra y gastos de fabricacin
fuera en la cantidad de $100,000.00 el costo unitario de cada pieza sera de $833.33
determinado como sigue:

32

Total de los gastos de produccin 100,000.00
Entre: Total de unidades producidas 120
Igual a costo unitario. 833.33

Cundo efectuamos las erogaciones de los tres elementos del costo utilizamos para su control
cuentas temporales de resultados. Son temporales puesto que se cancelan mes a mes. Por
ejemplo. Supongamos que los $100,000.00 se erogan como sigue:
$
Materias primas 30,000.00
Mano de obra 50,000.00
Gastos de fab. 20,000.00
Total. 100,000.00

Las cuentas transitorias seran costo de produccin materia prima, Costo de produccin
M.O.D. Costo de produccin Gastos de fabricacin

Sirva esta breve explicacin para analizar el asunto que nos ocupa y es la posible
inconstitucionalidad del hecho de que se la propia empresa la que debe de determinar el costo
de venta con base en criterios meramente contables y no con base en preceptos de Ley.

El Art. 45-A LISR Establece que: El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de
las que integren el inventario final del ejercicio. Se determinar conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de los costos histricos o predeterminados.

La LISR no define lo que es el costeo absorbente, los costos histricos o los costos
predeterminados.
El mismo Art. 45-A en su prrafo 2do. Dispone que: En el caso de que el costo se determine
aplicando el sistema de costeo directo con base en costos histricos, se deber considerar
para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin
que varen en relacin con los volmenes de produccin, siempre que se cumpla con lo
dispuesto por el reglamento de la ley.

Si el costo de venta es una deduccin determinada bajo principios contables y es deducido
para fines fiscales tendr validez jurdica que sea persona distinta al legislador quien
establezca cmo se ha de determinar los costos?

Tradicionalmente los tribunales han sostenido que todos los elementos del tributo deben
constar en la ley (este es el principio de legalidad tributara) y cualquier desviacin a ello se
haba considerado como inconstitucionalidad. Ms an, ni la propia autoridad hacendara est
facultada para establecer cmo se ha de determinar la base de una contribucin, funcin
reservada al legislador. Esto se lee en la tesis siguiente:

Art. 31, fraccin IV. CPEUM. Los elementos esenciales del impuesto (sujeto, objeto, base,
tasa y poca de pago), as como la forma, contenido y alcance de las obligaciones tributarias
deben estar consignados expresamente en la ley.

33
El Art. 78-A del impuesto relativo (LISR) viola la garanta de legalidad tributara, al remitir a los
certificados de la tesorera de la federacin (CETES) para calcular un componente de la base
del tributo.

En la determinacin de la base del tributo, elemento respecto del que el legislador no
determin los componentes, base, criterios o reglas a las que debe sujetarse su formulacin,
monto y rendimientos.

La LISR seala como sistema autorizado para la determinacin de costos el determinado
absorbente y sin embargo no seala en qu consiste dicho sistema, de tal manera que para
ello es necesario remitirse a la teora contable.

El boletn C-4de los principios de contabilidad generalmente aceptados emitido por el IMCP,
seala que el costeo absorbente:

Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere
fueron incurridos en el proceso productivo
Al dejar a la consideracin del contribuyente la determinacin de sus costos quedar a su libre
albedro la cuantificacin del costo de produccin y en consecuencia la determinacin del
costo unitario de los artculos que se venden y que se deducen para fines fiscales.

CAPTULO III
Del Ajuste por Inflacin

ARTCULO 46: El ajuste anual por inflacin, lo determinarn las personas morales al
cierre de cada ejercicio, calculando un saldo promedio anual de deudas y crditos. SALDO
PROMEDIO: ser la suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del
ejercicio entre nmero de meses del ejercicio

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE:
o Cuando el Saldo promedio anual de deudas mayor que el saldo promedio anual
de crditos
o La diferencia que resulta de estos dos conceptos, multiplicar por el factor de
ajuste anual.
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE:
o Cuando el Saldo promedio de crditos sea mayor saldo promedio anual de
deudas.
o La diferencia, multiplicarla por el factor de ajuste anual.
DETERMINACIN DEL FACTOR DE AJUSTE ANUAL:
o INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate / INPC del ltimo mes del
ejercicio inmediato anterior
Si es un ejercicio irregular se determinar
o INPC del ultimo mes del ejercicio de que se trate / INPC del mes inmediato
anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate

34
ARTCULO 47: Conceptos que se consideran crditos:
El derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en
numerario (activos), derechos que adquieran empresas de factoraje financiero.

NO SON CREDITOS:
Cuando sean a cargo de personas fsicas y no provengan de su actividades
empresariales, a la vista, a menos de un mes o a plazo mayor
Si son a cargo de socios o accionistas, asociados o asociantes, en asociacin en
participacin, que residan en el extranjero, salvo que sean por exportacin de bienes o
servicios
Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios, y que
residan en el extranjero
Si son a cargo de funcionarios y empleados, y prstamos efectuados a terceros
Pagos provisiones y estmulos fiscales
Derivados de enajenaciones a plazo, excepto en contratos de arrendamiento financiero
Ttulos de crdito en general, no amortizable que representen la propiedad de bienes,
las aportaciones a una asociacin en participacin, cuyos rendimientos no se
consideren inters
El efectivo en caja
Los derivados de ingresos acumulables menos los descuentos y bonificaciones. Si se
consideran crditos a partir de que se acumulen los ingresos hasta que se cobren o
hasta que se cancelen por ser incobrables
Los saldos a favor de impuestos son crditos, a partir del da siguiente a que se
presente la declaracin y hasta que se compensen, acrediten o devuelvan.

ARTCULO 48: Conceptos que se consideran Deudas:
Obligacin en numerario pendiente de cumplir, como las derivadas de contratos de
arrendamiento financiero, operaciones financieras derivadas, aportaciones para futuros
aumentos de capital y contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo al que
correspondan y hasta el da en que deban de pagarse.
Tambin son los Pasivos, Reservas de activo, pasivo o capital que se hayan o haya
sido deducible
No se consideran partidas no deducibles

SE DICE QUE SE CONTRAEN DEUDAS CUANDO:
o Se adquieren bienes y servicios
o Por la obtencin del uso o goce temporal de bienes
o Por capitales tomados en prstamos,

35

CAPTULO IV
De las Instituciones De Crdito, De Seguros Y De Fianzas, De Los
Almacenes Generales De Depsito, Arrendadoras Financieras, Uniones De
Crdito Y De Las Sociedades De Inversin De Capitales

ARTCULO 49: Los almacenes generales de depsito (lugares donde se deja la mercanca
sin propsito de venderla) en sus deducciones considerarn la creacin o incremento de la
reserva de contingencia, previa revisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.

Si se disminuye la reserva de contingencia, en relacin con las constituidas en el
ejercicio inmediato anterior, la diferencia es ingreso acumulable

ARTCULO 50: Las sociedades de inversin de capitales pueden optar por:
ACUMULAR:
Ganancias por enajenar acciones
Ajuste anual por inflacin acumulable
Intereses
DEDUCIR:

Prdidas por enajenar acciones
Ajuste anual por inflacin deducible
Intereses

Siempre y cuando cumplan con lo siguiente:

El promedio invertido en acciones promovidas sea de:

En el primer ao cuando menos 20%
En el segundo ao cuando menos 60%
En el tercer ao cuando menos 70%
En el cuarto ao y siguientes cuando menos 80%

PROMEDIO INVERTIDIO SE CALCULA :
Suma de las proporciones diarias invertidas entre Nmero de das del ejercicio.

LA PROPORCIN DIARIA INVERTIDA SE CALCULA:
El saldo de la inversin en acciones promovidas diarias entre total de los activos

Si las Sociedades de inversin de capitales distribuye dividendos, para el pago
provisional del mes que las efectu, aplicar la tasa del Art. 10, y no el tratamiento fiscal
del Art. 11
Presentar declaracin informativa de inversiones en empresas promovidas a ms tardar
el 15 de febrero

36

ARTCULO 51: Los establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas,
pagarn el impuesto del 4.9% a sus ingresos por intereses que perciban de:
1. Capital invertido en el pas
2. Intereses pagados por residentes nacionales o extranjeros, sin deducciones

Se enterar mediante retenciones hechas por quienes paguen los intereses
La retencin se acreditar contra el ISR a cargo que resulte en la declaracin del
ejercicio, slo si cuentan con la constancia de retencin
En ningn caso, proceder le devolucin de los montos no acreditados
Los intereses sern acumulados a los dems ingresos de la Institucin
No se restarn del resultado fiscal, el impuesto pagado conforme a este artculo
(CUFIN).

ARTCULO 52: Las instituciones de crdito podrn acumular los ingresos por los convenios
con la SHCP, cuando se perciban en efectivo o en bienes y en el monto efectivamente
percibido una vez efectuadas las disminuciones previstas en los convenios

ARTCULO 53: Las Instituciones de crdito pueden deducir las reservas preventivas globales
que se constituyan o incrementen en el ejercicio en que se haga esto

Esta deduccin no excede del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de crditos
Si las reservas es mayor al 2.5%, se puede deducir despus, hasta agotarlo, siempre y
cuando la deduccin no exceda del lmite citado. Y lo que se pueda deducir despus
se tendr que actualizar
Es Ingreso acumulable si el saldo acumulado de las reservas es menor al saldo
acumulado del ejercicio anterior, lo cual se actualiza. Tambin se podr disminuir, hasta
agotarlo.
Se excluye del ingreso acumulable las reservas por castigos

ARTCULO 54: Las instituciones de seguros pueden deducir:

creacin o incremento de la reserva de riesgos
obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y vencimientos
reservas de riesgos catastrficos

Y las autorizadas para la venta de seguros aparte de lo anterior pueden deducir:

1. Creacin o incremento de la reserva matemtica especial vinculada con los seguros
mencionados
2. Otras reservas, siempre que sea destinada al fondo especial de seguros y pensiones
3. Dividendos o intereses, que paguen o compensen las instituciones a sus asegurados

ARTCULO 55: Para su ajuste anual, consideran como crditos: terrenos, y acciones que
sean inversiones autorizadas para garantizar las reservas deducibles, sin actualizar

37
ARTCULO 56: Las Instituciones de Fianzas dentro de sus deducciones consideran la
creacin o incremento de las:
1. Reservas de fianzas en vigor (tipo de seguro que se hace contra una persona)
2. La de contingencia

ARTCULO 57: Los contribuyentes que hayan adquirido un bien o un derecho por dacin o
adjudicacin, que no puedan conservar en propiedad por disposicin legal no podrn
deducirlos.
Para determinar la ganancia obtenida o la prdida se le debe restar el ingreso que se
obtenga por dicha enajenacin, el costo comprobado de adquisicin, el cual se tendr
que actualizar
Si son acciones, el monto a restar ser el costo promedio por accin

ARTCULO 58: Las instituciones que componen el sistema financiero que efecten pagos por
intereses, deben retener y enterar el impuesto como pago provisional, a ms tardar el 17 de
cada mes.

No se efectuar retencin tratndose de:

INTERESES PAGADOS A:
Federacin, estados, municipios, DF.
Organismos descentralizados, y cuya actividad no sea empresarial(IMSS, ISSSTE)
Partidos o asociaciones polticas legalmente reconocidos
Personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles
Sociedades de inversin (fondos para el retiro , fondos de pensiones y jubilaciones)
Estados extranjeros en casos de que paguen intereses mutuos

Intereses que se paguen entre el banco de Mxico, las instituciones que forman el
sistema financiero, y las sociedades de inversiones (fondos para el retiro)

Fideicomisos de fomento econmico del gobierno federal (fonatur)

Intereses que paguen los intermediarios financieros a los fondos de pensiones y primas
de antigedad (afores)

Intereses que paguen a fondos de ahorro y cajas de ahorro de trabajadores o a las
personas morales constituidas solo para adminstralas, no aplica cuando
Dichos fondos y cajas de ahorro, cumplan con los requisitos legales
Que las personas morales presentan ante el SAT informacin del monto de las
aportaciones efectuadas del fondo y caja de ahorro a ms tardar el 15 de Febrero de
cada ao

38
ARTCULO 59: Obligaciones diversas de las Instituciones financiera que paguen intereses:

Presentar ante el SAT a ms tardar el 15 de Febrero de cada ao la siguiente
informacin:

Nombre, R.F.C. Domicilio, los intereses reales y nominales que se devenguen, la tasa
de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin
Todo lo anterior para saber a qu personas se les pag intereses.

Las autoridades fiscales garantizarn la confiabilidad de la informacin, presentar
informacin encriptado
Proporcionar la constancia que seale el monto nominal y real de los intereses pagados
o en caso prdida, y retenciones efectuadas
Conservar informacin de constancias y retenciones

ARTCULO 60: Los intermediarios que intervengan en la enajenacin de acciones realizadas
a travs de la bolsa mexicana de valores, deber efectuar la retencin aplicando la tasa del
5% sobre el ingreso obtenido sobre dicha enajenacin, sin deduccin alguna.

No se efectuara la retencin a que se refiere este prrafo, en los casos en los que no
se deber pagar el impuesto sobre la renta, ni cuando la enajenacin la realice una
persona moral residente en Mxico
Tratndose de ofertas publicadas de compra de acciones el intermediario financiero
que represente al enajenante de las acciones en dicha oferta, deber efectuar la
retencin a que se refiere el prrafo anterior
El entero de las retenciones deber efectuarse ante oficinas autorizadas a mas tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente en el que se enajenaron las acciones, en la forma
que al efecto establezca el servicio de administracin tributaria
Las personas fsicas podrn acreditar las retenciones efectuadas en los trminos del
primer prrafo de este artculo, contra el impuesto que resulte a su carga en la
declaracin del ejercicio de que se trate

Los intermediarios financieros, debern informar al SAT a mas tardar el da 15 de
febrero de cada ao, el nombre, registro federal de contribuyentes, domicilio, datos de
la enajenacin de acciones realizadas a travs de la bolsa mexicana de valores
concesionadas en la ley de mercado de valores, efectuadas en el ao de calendario
inmediato anterior, esta la solicita la administracin tributaria para la declaracin de
impuesto

39
CAPTULO V
De Las Prdidas.

ARTCULO 61. La prdida fiscal se obtiene:
De la diferencia entre los Ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas
por esta ley, cuando el monto de estas ultimas sea mayor que los ingresos. Se incrementar
en su caso con la PTU de las empresas pagada en el ejercicio.

La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los
diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios
posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

El monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizar multiplicndolo por
el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el:
Primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri y hasta el ltimo mes del
mismo ejercicio.

La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar
contra utilidades fiscales se actualizara multiplicndola por el factor de actualizacin
correspondiente al:
Periodo comprendido desde el mes en que se actualizo por ltima vez y hasta el ltimo
mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicar.

Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se
considerara como primer mes de la segunda mitad el mes inmediato posterior al que
corresponda la mitad del ejercicio.

El derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyente que la sufra y
no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin.

En escisin de sociedades las prdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades
fiscales se debern dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en la
proporcin en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas
por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente, o de los
activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba otras actividades empresariales.
Se debern excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad
preponderante.

40
ARTCULO 62: No se disminuir la prdida fiscal o parte de ella que provenga de fusin o
liquidacin de sociedades en las que el contribuyente sea socio o accionista.

ARTCULO 63: En los casos de fusin la sociedad fusionante solo podr disminuir su perdida
fiscal pendiente al momento de la fusin, solo que las sociedades sean de un mismo giro.

La sociedad fusionante deber de llevar el control de sus perdidas fiscales en forma conjunta
ya que as solo se podr deducir.

CAPTULO VI
Del Rgimen De Consolidacin Fiscal

ARTCULO 64: Se consideran sociedades controladoras:

Se trate de una sociedad residente en Mxico.
Que sean propietarias del 50% o mas de las accionas con derecho a voto de otra u
otras sociedades controladas, incluso cuando dicha propiedad se tenga por conducto
de otras sociedades que a su vez sean controladas por la misma sociedad
controladora.
Que en ningn caso ms del 50% de las acciones con derecho a voto sean propiedad
de otra sociedad, salvo que dicha sociedad sean residentes en algn pas con el que
tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin con Mxico.

Impuesto sobre el resultado fiscal consolidado

Deber aplicarse la tasa establecida en el articulo 10 para obtener el impuesto a pagar
de la controladora
El impuesto determinado ser el que se acredite contra en impuesto al activo del mismo
ejercicio y ser el causado para determinar la diferencia que se podr acreditar
adicionalmente al impuesto al activo.

Consistencia en el pago del impuesto. El plazo no reinicia en reestructuracin corporativa:

Una vez seleccionada la opcin de consolidacin deber continuar pagando su
impuesto sobre el resultado fiscal consolidado, por un periodo no menor a 5 ejercicios
contados a partir de que se tomo la opcin de consolidacin y hasta que la SAT no te
autorice dejar de hacerlo.

Acciones sin derecho a voto. Partes sociales

Aquellas que lo tengan limitado
Acciones de goce
Empresas sin acciones de tomaran en cuenta el valor de las partes sociales

Entero del impuesto diferido

41

Se deber de enterar, cuando se dejen acciones en manos de personas ajenas al
grupo, vare la participacin de acciones o se des consolide la sociedad.

Modificacin al impuesto de la controladora

El impuesto obtenido de acuerdo al segundo prrafo de este articulo se adicionara o se
disminuir de acuerdo al resultado de ejercicios anteriores de las sociedades
controladas

ARTCULO 65: Requisitos para la consolidacin Fiscal:

La sociedad controladora y controladas para determinar su resultado fiscal consolidado, deben
cumplir con los siguientes requisitos:

1.- Conformidad por escrito del representante legal de cada una de las sociedades
controladas y obtenga autorizacin del servicio de administracin tributaria para determinar
su resultado fiscal consolidado.

2.- Solicitud de autorizacin para determinar su pago fiscal consolidado.
Esta deber presentarse ante las autoridades fiscales por la sociedad controladora a
ms tardar el da 15 de agosto del ao inmediato anterior a aquel por el que se
pretenda determinar dicho resultado fiscal.
En esta solicitud la sociedad controladora deber incluir a todas las sociedades
controladas. En el caso de no manifestar alguna de estas sociedades controlada cuyos
activos representen el 3 % o ms del valor total de los activos del grupo que se
pretenda consolidar en la fecha en que se presente la solicitud, la autorizacin de
consolidacin no surtir efectos. Esto tambin ser aplicable en el caso de que la
sociedad controladora no manifieste 2 o mas sociedades controladas cuyos activos
representen en su conjunto el 6 % o mas del valor total de los activos del grupo que se
pretenda consolidar a la fecha en que se presente dicha solicitud.

3.- Obligacin de dictaminar sus estados financieros:
Se dictaminan los estados financieros para efectos fiscales por el contador pblico
durante los ejercicios por los que se opten por consolidar.
los estados financieros que correspondan a la sociedad controladora, debern reflejar
los resultados de la consolidacin.

ARTCULO 66: Concepto de Sociedades Controladas:

Aquellas en las cules ms del 50% de sus acciones con derecho a voto son
propiedad en forma directa, indirecta o ambas de una sociedad controladora
TENENCIA INDIRECTA: Aquella que tenga la sociedad controladora por conducto de
otra u otra sociedades que a su vez sean controladas por la misma controladora.

ARTCULO 67: No son controladas o controladoras las siguientes:

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Personas morales con fines no lucrativos
Los que componen el sistema financiero y las sociedades de inversin de capitales
Las residente en el extranjero, an con establecimiento en el pas
Las que estn en liquidacin
Sociedad y asociaciones civiles, y cooperativas
Asociaciones en participacin
Rgimen simplificado

ARTCULO 68: Determinacin del Resultado Fiscal consolidado

Se obtendr la utilidad o perdida fiscal consolidada conforme a lo siguiente:
Sumar las utilidades fiscales del ejercicio que se trate correspondiente a las
sociedades controladas.
Restar las perdidas fiscales del ejercicio en que hayan incurrido las sociedades
controladas
El monto de las perdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir que
tuviere una sociedad controlada ene le ejercicio en que se incorpore a la consolidacin,
se podrn disminuir sin que el monto que se reste en cada ejercicio exceda de la
utilidad fiscal que obtenga en el mismo la sociedad controlada.
Segn sea, sumar su utilidad fiscal o restar su perdida fiscal del ejercicio de que se
trate.
Sumar o restar las modificaciones a alas utilidades o prdidas fiscales de las
sociedades controladas correspondientes a ejercicios anteriores, a las perdidas fiscales
de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y a las perdidas que provengan de la
enajenacin de acciones de sociedades controladas.
Restar el monto de las perdidas que provengan de la enajenacin de acciones de
sociedades controladas

Los conceptos sealados en los incisos anteriores de esta fraccin se sumarn o
restarn en la participacin consolidable.

A la utilidad fiscal consolidada se le disminuirn las perdidas fiscales consolidadas de
ejercicios anteriores.

ARTCULO 69: La sociedad controladora que opte por determinar su resultado fiscal
consolidado, llevar la Cuenta de Utilidad Fiscal Consolidada, aplicando lo dispuesto en el
artculo 88 de la LISR, considerando los conceptos siguientes:

La Utilidad Fiscal Neta, ser la consolidada de cada ejercicio
La UFIN se determinar:
Restando del Resultado Fiscal el ISR obtenido del Art. 10 menos los Gastos No
Deducibles excepto los de la fraccin VIII y IX del Art. 32 de la LISR y la PTU.
Cuando la suma de las partidas no deducibles sea mayor que el resultado fiscal
consolidado del ejercicio, la diferencia se disminuir de la CUFIN consolidada, que la
controladora tenga al final del ejercicio o, en su caso de la UFIN consolidada que se
determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo, en este caso el monto que se

43
disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en que se determin y hasta
el ltimo mes del ejercicio en que se disminuya
Los ingresos por dividendos ser los que perciben la controladora y controladas de
personas morales ajenas a la consolidacin
Los dividendos pagados o utilidades pagadas sern los que pague la sociedad
controladora.
Los ingresos, dividendos o utilidades, sujetos a regmenes fiscales preferenciales,
percibidos por la controladora y controlada.
El saldo inicial de la CUFIN consolidada, ser la suma de los saldos de las cuentas de
UFIN de la controladora y controlada, al inicio del ejercicio en que se autorice la
consolidacin.
Cuando se incorpore una controlada, el saldo de esta cuenta se incorporar al de la
controladora.

ARTCULO 70: La autorizacin para consolidar, surte efectos a partir del ejercicio Siguiente a
aquel en que se otorgue.

Las controladas que se incorporen a la consolidacin antes de que surta efectos la
autorizacin de consolidar, se incorporan a partir del ejercicio siguiente a aquel en que
se obtuvo la autorizacin
Las sociedades que se incorporen a la consolidacin despus de la autorizacin, se
incorporan a partir del ejercicio siguiente en que se adquiera la propiedad de ms del
50% de sus acciones con derecho a voto
Si una s. controladora no incorpora a la consolidacin a una sociedad controlada cuyos
activos representen el 3% o ms del valor total de activos del grupo que consolide, al
momento de la incorporacin, deber des consolidar a todas sus sociedades
controladas y enterar el impuesto como si no se hubiera consolidado, con recargos que
surjan
Tambin aplica si una sociedad controladora no incorpore a la consolidacin de un
mismo ejercicio dos o ms sociedades controladas cuyos activos representen en
conjunto el 6% ms del valor total de los activos del grupo que consolide
Para efectos del ste Art. , la sociedad controladora debe presentar un aviso de
incorporacin ante las autoridades fiscales, dependiendo del caso que surja.

ARTCULO 71: DESINCORPORACION DE SOCIEDADES CONTROLADAS.

Cuando una sociedad deje de ser controlada (Art. 66 LISR) la sociedad Controladora
deber de presentar aviso ante las autoridades fiscales dentro de los 15 das siguientes
a la fecha en que ocurra dicho supuesto.

Declaracin Complementaria Por Desincorporacin.
La sociedad controladora deber reconocer los efectos de la desincorporacin al cierre
del ejercicio inmediato anterior en declaracin complementaria de dicho ejercicio.
El monto de las perdidas de ejercicios anteriores (Art. 68 LISR) que la sociedad que se
desincorpora de la consolidacin tenga derecho a disminuir al momento de su
desincorporacin, considerando slo aquellos ejercicios en que se restaron las perdidas
fiscales de la sociedad que se desincorpora para determinar el resultado fiscal

44
consolidado. Y los dividendos que hubiera pagado la sociedad que se desincorpora a
otras sociedades del grupo que no hubieran provenido de su cuenta de utilidad fiscal
neta multiplicados por el factor 1.3889. Que para el 2005 es 1.4286
Las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones se actualizara desde el
mes en que ocurrieron hasta el mes de la desincorporacin.
Las perdidas fiscales pendientes de disminuir (Art.68 LISR) se actualizaran desde el
primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrieron y hasta el ultimo mes de
ejercicio inmediato anterior a aquel en el cual se realice la desincorporacin.
Los dividendos se actualizarn desde la fecha de su pago y hasta el mes en que se
realice la desincorporacin.

Disminucin Del Impuesto Del Activo Consolidado.
La sociedad controladora disminuir del monto del impuesto al activo consolidado
pagado en ejercicios anteriores que tenga derecho a recuperar, el que corresponda a la
sociedad que se desincorpora.

Diferencias De La Cufin Consolidada, Cufin De La Controladora Que Se Desincorpora.
Primero la sociedad controladora comparar saldos de la UFIN de la que se
desincorpora con el saldo de utilidades fiscales netas consolidadas.
Si la utilidad fiscal neta consolidada es superior solo se disminuir del saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta consolidada el saldo de la misma cuenta de la sociedad
que se desincorpora.
Hay desincorporacin cuando las sociedades controladoras desaparezcan por motivo
de fusin y existir des consolidacin.

Desincorporacin De Sociedades En Suspensin De Actividades. Diversos Plazos.
1. Cuando esta situacin dure mas de un ao.
2. Cuando por segunda ocasin de 5 ejercicios contados a partir de la fecha en que se
presenta el aviso de suspensin de actividades, la desincorporacin ser inmediata.

Plazos Para Enterar El Impuesto En Des consolidacin.
1. la sociedad controladora deber enterar el impuesto dentro de los 5 meses
siguientes a la fecha en que se efecte la des consolidacin.
2. la sociedad controladora deber enterar el impuesto derivado de la consolidacin,
con los recargos calculados desde el mes en que se debi haber realizado el
impuesto,

Se trata de desconsolidacin cuando se desincorporen una o varias sociedades y
que sus activos representen un total de 85% o ms del valor total de los activos del
grupo que consolide fiscalmente al momento de la desincorporacin y esto ocurra
con anterioridad al plazo de 5 ejercicios desde que el grupo empez a consolidar.
La sociedad controladora que no cumpla con el penltimo prrafo (art72) deber
desconsolidar y enterar el impuesto diferido por todo el periodo en que se consolid
el Resultado Fiscal.

45
ARTCULO 72: OBLIGACIONES DIVERSAS DE LA SOCIEDAD CONTROLADORA:

Llevar los registros siguientes:

o Los que permitan determinar la CUFIN consolidada, y los dividendos y utilidades
percibidos o pagados por la s. controladora y controladas
o De las utilidades y prdidas fiscales generadas por las controladas, de las
ganancias y prdidas por enajenar acciones, y de la disminucin de las prdidas
o De las utilidades y prdidas fiscales obtenidas, y ganancias y prdidas por
enajenar acciones de la controladora
o Los que permitan determinar la CUFIN de la sociedad controladora que no se
consolid
o De las utilidades fiscales netas consolidadas, la cual se actualizar

Presentar declaracin de consolidacin dentro de los 4 meses siguientes al
cierre del ejercicio en que determine el resultado fiscal consolidado y el
impuesto. Acreditar los pagos provisionales consolidados enterados.
Presentar informacin que permita determinar su utilidad o prdida fiscal como
si no se consolidara.
En caso de presentacin de Declaraciones complementarias para corregir
errores, y que modifique la utilidad o prdida fiscal de una o mas sociedades
controladas, y haya impuesto a cargo, se deber presentar esta a ms tardar
dentro del mes siguiente. Si no hay impuesto a cargo, se presentar a ms
tardar dentro de los 2 mes siguientes en que ocurra la 1ra. modificacin
Si la controladora y la controlada, realiza enajenacin de terrenos, acciones y
partes sociales, debe estar dispuesto al Art. 215( partes relacionadas)

ARTCULO 73: La sociedad controladora que enajene el total o parte de las acciones de las
controladas, determinar el costo promedio por accin de acuerdo al Art. 24 y 25 LISR.

Al costo promedio menos Dividendos actualizados pagados por la controlada
multiplicados por el factor 1.3889.
Estos dividendos se actualizarn
Si el resultado de multiplicar los dividendos actualizados por el factor 1.3889, es mayor
que el costo promedio por accin, el excedente ser ganancia

ARTCULO 74: Conceptos Que Considerarn Las Controladoras Para Determinar Ganancia
Por Enajenar Acciones:
Saldo de la CUFIN que ser la consolidada del Art. 69
Prdidas fiscales pendientes de disminuir, la consolidada
Reembolsos y dividendos o utilidades pagados por la controladora
Utilidad fiscal y las prdidas del Art. 24, las consolidadas

ARTCULO 75: Cuando vara la participacin accionaria de la controladora en el capital de la
controlada, se harn las modificaciones alas utilidades o prdidas fiscales de las controladas
de ejercicios anteriores, a las prdidas fiscales pendientes de disminuir, y a las prdidas por
enajenar acciones.

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Cociente del ltimo prrafo, Frac. I del ltimo prrafo Art. 68 por las partidas
consideradas en la declaracin de consolidacin de ejercicios anteriores
Sumar partidas a las que se hubiera aplicado la fraccin anterior, as como partidas
contenidas en las declaraciones de consolidacin de ejercicios anteriores, de los
incisos a), b) y e)
Restar las partidas Art. 68, Frac. I Art. 68 LISR
Cuando disminuya la participacin accionaria en la controladora, para determinar la
utilidad fiscal o prdida fiscal consolidada, se sumarn: Dividendos pagados por
1.3889, actualizados, siempre que no se hubiesen restado del costo promedio por
accin
Las modificaciones efectuadas, tambin se actualizarn

ARTCULO 76: OBLIGACIONES DE LAS SOCIEDADES CONTROLADORAS

Presentar su declaracin del ejercicio y calcular el impuesto como si no hubiera
consolidacin. A este impuesto que resulte se le disminuyen los pagos
provisionales efectuados durante el ejercicio y se le entrega a la sociedad
controladora la parte que le corresponda. La sociedad controladora enterara ante
las oficinas autorizadas nicamente su parte correspondiente.
Las sociedades controladas calcularn sus pagos provisionales como si no hubiera
consolidacin (procedimiento Art. 14 LISR). Del impuesto que resulte en cada pago
provisional entregaran a la sociedad controladora el que le corresponda de acuerdo
a su participacin. La sociedad controlada enterar ante las oficinas autorizadas su
parte correspondiente.
La cuenta de utilidad fiscal neta de cada sociedad controlada se integrara con los
conceptos a que se refiere el Art. 88 de esta ley.
Llevar un registro de utilidades fiscales netas que se integrar con las utilidades
fiscales netas consolidables de cada ejercicio.
En caso de que una sociedad controlada celebre operaciones con su sociedad
controladora o con una o mas sociedades controladas mediante los cuales enajene
terrenos, inversiones, acciones y partes sociales entre otras operaciones, deber
realizarlas conforme a los dispuesto en le Art. 215 de esta ley.

ARTCULO 77: La sociedad controladora llevara su cuenta de utilidad fiscal neta aplicando
las reglas y los procedimientos establecidos en el Art. 88 de esta ley como si no hubiera
consolidado.

La sociedad controladora efectuara pagos provisionales consolidados aplicando el
procedimiento del Art. 14 de esta ley y considerando los ingresos de todas las
controladoras y los suyos propios.
La controladora no podr solicitar la devolucin del impuesto pagado por las
controladas.
Para calcular los pagos provisionales no se incluirn los datos de las controladas
que hubieran presentado aviso de suspensin de actividades en los trminos del
reglamento del CFF.

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ARTCULO 78: Los dividendos o utilidades, en efectivo o en bienes, que las sociedades que
consolidan se paguen entre s y que no provengan de la CUFIN, causarn el impuesto
cuando:
se enajene parte o todas las acciones de la s. controlada que los pag
disminuya su participacin accionaria en la misma
Se desincorpore dicha sociedad o se desconsolide el grupo

No se causa el impuesto, cuando sean por operaciones entre empresas del grupo que
consolida, salvo en casos de fusin.

CAPTULO VII
Del Rgimen Simplificado

ARTCULO 79: Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del ISR conforme al
rgimen simplificado las siguientes Personas morales:

Dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o pasajeros, siempre
que no sea con partes relacionadas
Dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas
Dedicadas exclusivamente a actividades pesqueras
Empresas integradoras
Sociedades cooperativas de auto transportistas, exclusivamente de carga o de
pasajeros, excepto cuando sean de naturaleza previa al desarrollo de la actividad

No son partes relacionadas:

Cuando los servicios de auto transporte de carga o de pasajeros se presten a personas
con las cuales se encuentran interrelacionados en la administracin, control y
participacin del capital, y el servicio final de auto transporte sea proporcionado a
terceros, con los que no haya interrelacin
Ni cuando el servicio de auto transporte se realice entre coordinados o integrantes del
mismo.

Actividades en copropiedad:
Cuando las personas fsicas las realicen y tributen a travs de personas morales o
coordinados, estos se consideran como sus representantes comunes y ser
responsable solidario.

ARTCULO 80: SE CONSIDERAN DENTRO DEL RGIMEN SIMPLIFICADO LOS SIGUIENTES:

Contribuyentes dedicados exclusivamente al auto transporte terrestre y actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, con ingresos provenientes de esta
actividad no menores al 90% del total de sus ingresos, sin incluir enajenaciones de
activos fijos y terrenos afectados

48
Empresas integradoras.
Coordinados, que son personas morales que administra activos fijos relacionados
con el auto transporte terrestre, y cuyos integrantes realicen actividades de auto
transporte de carga o pasajeros y tengan activos fijos y terrenos relacionados con la
actividad.

ARTCULO 81: OBLIGACIONES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO.

Calcular y enterar pagos provisionales por cada uno de sus integrantes
Para el clculo y entero del impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando lo del Art. 130
Podrn acreditar pagos efectuados en el impuesto a cargo del ejercicio
Presentacin de declaracin: Marzo para personas morales y Abril para personas
fsicas
Los rendimientos y anticipos entregados a miembros de sociedades cooperativas, lo
considerarn como ingresos asimilados
El impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar de manera
conjunta en una sola declaracin
No se les obliga al clculo del ajuste anual por inflacin
No tienen efectos fiscales las operaciones entre integrantes de un mismo coordinado
Son deducibles el gasto necesario para el desarrollo de las actividades de los
integrantes, siempre que est a su nombre
Si este tipo de contribuyentes, personas fsicas; sus ingresos no exceden de
$10,000,000.00, en lugar de tributar como rgimen intermedio en lugar de Empresarial
y Profesional
Reduccin del 32.14% del ISR por actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas.
Los gapes, no pagan ISR hasta por un monto de veinte veces el salario mnimo
general de la zona, elevado al ao por cada uno de sus socios, que no exceda de 200
veces el salario del D.F. elevado al ao, excepto si son ejidos y comunidades
Las personas morales podrn adicionar al saldo de su CUFIN, la utilidad por ingresos
exentos, para determinar la utilidad multiplica Ingreso exento por coeficiente de utilidad.

ARTCULO 82: DIVERSAS OBLIGACIONES EN RGIMEN SIMPLIFICADO

Entero de retenciones de sus integrantes, y expedir constancias de las mismas
Registro por separado de los ingresos, gastos, e inversiones de las operaciones que
realice por cuenta de cada uno de sus integrantes
Emitir y recabar documentacin comprobatoria de ingresos y erogaciones, que realice
por cuenta de sus integrantes
Esta documentacin comprobatoria, deber contener la leyenda contribuyente del
Rgimen de Transparencia

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ARTCULO 83: Si las personas fsicas o morales cumplen las obligaciones fiscales a travs
de varios coordinados, de los cuales son integrantes, y que sus ingresos sean exclusivamente
de auto transporte de carga o de pasajeros, debe solicitar a los coordinados la informacin
para calcular y enterar el ISR que les corresponda.

podr considerar que el coordinado cumpla con su pago, respecto de los ingresos que
obtengan del coordinado de que se trate, ya sean personas fsicas o morales. Esta
opcin o podr variarse durante 5 aos a partir de que se ejerza la opcin, y tambin
deben avisar a las autoridades fiscales.
Los dedicados al auto transporte pueden cumplir con sus obligaciones fiscales en forma
individual, cuando administren directamente los vehculos o los que aportados a la
persona moral de que se trate.
Los que hayan optado por pagar el impuesto en forma individual, pueden deducir los
gastos realizados que correspondan al vehculo que administren, incluso si est la
factura a nombre de la p. moral
Las p. morales no considerarn ingresos ni deducciones que los integrantes hayan
pagado en forma individual, pero si el coordinado paga el ISR, podrn deducir en forma
proporcional los gastos comunes

ARTCULO 84: Concepto de empresa integradora: forma de organizacin empresarial que
asocia a personas fsicas o morales de micro, pequea y mediana empresas formalmente
constituidas, su objeto social es prestar servicios especializados a sus socios.

Las empresas integradoras podrn realizar operaciones por cuenta de sus integradas, sin que
se considere que las integradoras, perciben el ingreso o realizan la erogacin, pero
cumpliendo los siguientes requisitos:

Celebracin de convenio, en el que la integrada acepte que sea la integradora quien
facture, comprometindose a no expedir ningn otro comprobante
Expedir a la integrada una relacin de operaciones que por su cuenta facture,
conservando copia y de los comprobantes con requisitos fiscales que expidan
Presentar declaracin informativa a ms tardas el 15 de Febrero de cada ao, de las
operaciones realizadas por cuenta de sus integradas
Podrn deducir las integradas compras de materias primas, gastos e inversiones, an
si no estn a su nombre, sino al de la integradora, siempre y cuando la integradora
entregue a la integrada la relacin de erogaciones que realice
En la relacin tambin la integradora deber incluir el ingreso que recibi por
comisiones, cuotas, prestacin de servicios, y que tendr que tener los requisitos
fiscales y ser impresa en establecimientos autorizados, y entregarse dentro de los 10
das siguientes al mes que correspondan las operaciones

ARTCULO 85: Los contribuyentes del rgimen simplificado deben estar inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes.

El SAT, otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de obligaciones
fiscales.

50
Cuando las empresas integradoras dictaminen sus estados financieros, sus
integrantes no estarn obligados a dictaminar los suyos, para efectos fiscales.

CAPTULO VII-A
De las Sociedades Cooperativas de Produccin

ARTCULO 85-A: La sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren
constituidas por socios personas fsicas, para realizar sus deducciones y calcular el ISR que
les corresponda, podrn hacerlo como lo marca la Seccin l de Capitulo ll del Titulo IV de la
LISR.

Debern de calcular el ISR cada uno de sus socios con base a la utilidad gravable que
le corresponda a cada socio, y debern diferir su ISR hasta el ejercicio que se
distribuya la utilidad gravable, para la cual se deber tomar en cuenta Lo dispuesto en
el art. 177. de la LISR.
Se considerara que las primeras utilidades que se distribuyan son las primeas
utilidades que se generaron.
El pago del impuesto correspondiente a cada uno de los socios se presentara
mediante declaracin a mar tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que
se pagaron las utilidades.
Se llevara una cuenta especial de utilidad gravable y esta se podr disminuir solo por el
monto ya pagado.
En caso de fusin o escisin se tendr que transferir la cuenta de utilidad gravable, en
caso de la segunda se tendr que dividir proporcionalmente.

ARTICULO 85-B: Si una sociedad cooperativa de produccin tributa bajo el rgimen ya
sealado, solo podr cambiarse a segn lo dispuesto en el reglamento de la ley del ISR, y ya
no podr a volver e estar de vuelta en este rgimen.

CAPTULO VIII
De Las Obligaciones De Las Personas Morales

ARTCULO 86: Diversas obligaciones de las personas morales:

Llevar contabilidad, y efectuar los registros, si se realicen operaciones en moneda
extranjero, se registran al tipo de cambio en la fecha en que se concierten.
Expedir y conservar copia de comprobantes de sus actividades
Expedir constancias de pagos y retenciones a residentes en el extranjero y a
establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito
Presentar declaracin informativa de retenciones a profesionistas, a ms tardar el 15
de Febrero de cada ao

51
Formular estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias cuando se
termine el ejercicio
Presentar declaracin anual del ejercicio, en el que se determine el resultado fiscal o
la utilidad gravable y el impuesto, y la PTU dentro de los 3 meses siguientes a cuando
termine el ejercicio.
Presentar declaracin de prstamos otorgados o garantizados por residentes en el
extranjero a ms tardar el 15 de Febrero
Presentar declaracin informativa de operaciones con terceros.
Las declaraciones de ste artculo se presentarn a travs de Internet
Llevar registro de operaciones de ttulos valor en serie
Obtener y conservar documentacin comprobatoria de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero, y que demuestren que sus ingresos y
deducciones efectuadas fueron de acuerdo a los precios de las contraprestaciones
que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. No aplica
en contribuyentes cuya actividad empresarial no exceda de $13,000,000.00, ni por
prestacin de servicios profesionales que no exceda de $3,000,000.00
Presentar, la declaracin de operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, junto con la del ejercicio
Si hacen pagos por dividendos o utilidades a personas fsicas o morales:

Efectuar pagos con cheque nominativo no negociable expedido a nombre del
accionista
Proporcionar constancia de pagos efectuados
Presentar declaracin informativa a ms tardar el 15 de Febrero, sobre a quien se
entregaron los dividendos o utilidades

Determinacin de precios en operaciones con partes relacionadas
Presentar declaracin informativa por operaciones con fideicomisos
Llevar registro de activos fijos con deduccin inmediata, con datos de la
documentacin comprobatoria, el ejercicio en el que se aplic la deduccin
Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso
y terminados, conforme al sistema de Inventarios Perpetuos.

ARTCULO 87: Los contribuyentes residentes en el pas que tengan establecimientos en el
extranjero, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn las
siguientes:

Los libros de contabilidad y los registros, que correspondan al establecimiento en el
extranjero, debern efectuarse de acuerdo con lo siguiente:
o En idioma espaol o en el oficial del pas donde se encuentren. Si se hacen en
idioma distinto al espaol deber proporcionarse traduccin autorizada cuando
as se requiera.
o Registrar las operaciones en moneda nacional o en la moneda de curso legal en
el pas donde se encuentren. Si se registra en moneda distinta, la conversin
podr hacerse, a eleccin del contribuyente, por cada operacin o conforme al
tipo de cambio que tenga la moneda extranjera en Mxico al ltimo da de cada
mes de calendario.

52
Los libros, los registros y la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y
los comprobantes de haber cumplido con sus obligaciones fiscales, relacionados
nicamente con el establecimiento en el extranjero, podrn conservarse en dicho
establecimiento durante el termino que seale esta Ley y el CFF, siempre que se
cumplan los requisitos y condiciones que fije el Reglamento de esta Ley.

ARTCULO 88: Las personas morales llevarn una cuenta de utilidad fiscal neta. (CUFIN)
A la que se le adicionarn:

La UFIN de cada ejercicio
Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes
A la que se le restarn:
Dividendos o utilidades pagados, con los utilidades distribuidas, cuando provengan de
CUFIN
El monto que resulte en los trminos del Art. 11, Frac. II

No se incluyen:
Dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y aumento de
capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales
siguientes

Actualizar el saldo de la CUFIN al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la UFIN.

CONCEPTO DE UFIN: Cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el
ISR pagado y las partidas no deducibles.

Si las partidas no deducibles, el ISR pagado, y la PTU sea mayor que el resultado
fiscal, la diferencia se disminuir del saldo de la CUFIN que se tenga al fin de cada
ejercicio, hasta agotarla. El monto a disminuir se actualizar.

Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y reduzca la UFIN, el importe
actualizado de la reduccin deber disminuirse del saldo de la CUFIN que se tenga en
la fecha en que se presente la declaracin complementaria, o si el importe de la
reduccin es mayor que la CUFIN, se deber pagar el ISR a cargo, y la cantidad que
resulta de sumar a la diferencia entre la reduccin y el saldo de la CUFIN

Para determinar el impuesto que se debe sumar, ser la diferencia po 1.3889 (factor)
el importe de la reduccin se actualizar

En casos de Fusin o Escisin, el saldo de la CUFIN deber transmitirse a otra u otras
sociedades, en proporcin al capital contable del estado de posicin financiera

ARTCULO 89: Las personas morales que residan en Mxico que reduzcan su capital
determinar la utilidad distribuida conforme a lo siguiente:

53

Reembolso por accin menos Saldo de la cuenta de capital de aportacin que tenga
cuando se pague el reembolso

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA:

Nmero de acciones que se reembolsen o las consideradas para reduccin del capital
por monto del resultado del punto anterior
La utilidad distribuida gravable podr provenir de la CUFIN hasta por la parte que del
saldo le corresponda al nmero de acciones que se reembolsan
Si la utilidad distribuida gravable provenga de la CUFIN, las personas morales
determinarn y enterarn el Impuesto aplicando la tasa del Art. 10. Aplicando factor.
1.3889

MONTO DEL CAPITAL DE APORTACIN

Saldo de la cuenta de capital de aportacin por numero de acciones reembolsas o
consideradas para reducir el capital igual a resultado menos saldo que tenga dicha
cuenta en la fecha en que se pague el reembolso

DETERMINACIN DEL CAPITAL DE APORTACIN POR ACCIN
Saldo de cuenta de capital de aportacin por accin entre total de acciones existentes
La reduccin del capital, se considera Utilidad distribuida, hasta por la cantidad que
resulte de restar al capital contable el saldo de la cuenta de capital de aportacin,
cuando este sea menor

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
Capital contable menos Capital de aportacin igual a resultado menos la utilidad
distribuida
Si la utilidad distribuida gravable no proviene de CUFIN, enterar impuesto aplicando
tasa Art. 10, aplicar factor 1.3889.
Actualizar el capital contable conforme a Principios de contabilidad o conforme a las
reglas del SAT
En caso de escisin de sociedades, no aplica esto, salvo que el capital de la sociedad
escndete y de las escindidas sea igual al que tena la escindente y las acciones que
se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas proporcionalmente
No se considera utilidad distribuida, las compras de acciones que no excedan del 5%
del total de sus acciones liberadas, recolocadas en un plazo mximo de 1 ao

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN COMPRA DE ACCIONES DE LA MISMA
EMISORA
Monto que se pague por adquisicin de acciones menos saldo de la cuenta de capital
de aportacin por accin por nmero de acciones compradas menos saldo de la
CUFIN

54

CONCEPTOS QUE TAMBIEN SE CONSIDERAN REDUCCIN DE CAPITAL
Adquisicin de acciones de otra sociedad que sea tenedora directa o indirecta de
acciones de la sociedad adquiriente

CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN COMO REDUCCIN DE CAPITAL EN CASOS DE
ESCISIN
Transmisin de activos monetarios a las sociedades que surjan, que representen
ms del 51% de sus activos totales
Cuando la sociedad escndete conserve activos monetarios que representen ms del
51% de sus activos totales
No aplica si pertenecen al Sistema Financiero

DETERMINACIN DEL CAPITAL DE APORTACIN ACTUALIZADO:
En la cuenta de capital de aportacin se sumarn:
o Aportaciones de capital
o Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por socios o accionistas
Se le restar:
o Reducciones de capital

No se incluye:
o Reinversin o capitalizacin de utilidades ni dividendos

CAPTULO IX
De Las Facultades De Las Autoridades

ARTCULO 90: Las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de
los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos declarados o determinados tambin
presuntivamente, el coeficiente del 20% o el que corresponda de acuerdo a las actividades
sealadas en la LISR.

ARTCULO 91: Las autoridades fiscales podrn modificar la utilidad o la prdida fiscal,
determinado presuntivamente el precio en el que los contribuyentes adquieran o enajenen
bienes, cuando:

Las operaciones realizadas sean a precios menores que los del mercado o el costo
de adquisicin sea mayor que el precio
Enajenen al costo o a menos del costo, salvo ciertas condiciones
Que sean importaciones o exportaciones, pagos al extranjero, en los cuales las
autoridades considerarn lo siguiente:
o Precio de mercado o avalo
o Costo de bienes o servicios entre el resultado de restar a la unidad el % de la
utilidad bruta

55
o Pecio en que el contribuyente enajene bienes por la unidad menos el coeficiente
para determinar la utilidad fiscal

ARTCULO 92: Los intereses entre partes relacionadas, son considerados dividendos
cuando:
Deudor formule por escrito promesa incondicional de pago parcial o total del crdito
Que los intereses no sean deducibles
En caso de incumplir el deudor, el acreedor pueda intervenir en la direccin de la
sociedad deudora
Intereses a pagar, estn condicionados a obtener utilidades
Intereses que provengan de crditos respaldados

CREDITOS RESPALDADOS: Operaciones por medio de las cuales una persona le
proporciona efectivo, bienes o servicios a otra persona, quien a su vez le proporciona
efectivo, bienes o servicios a la persona mencionada en primer Lugar o a una parte
relacionada. Tambin operaciones en las que una persona otorga un financiamiento y el
crdito est garantizado por efectivo o depsito de efectivo de una parte relacionada o del
acreditado.

TTULO III
Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no lucrativos

ARTCULO 93: Las personas morales con fines no lucrativos y las sociedades de inversin
especializadas de fondos para el retiro, no son sujetos del ISR
REMANENTE DISTRIBUIBLE.- Ingresos que estas les entreguen en efectivo o en bienes a los
socios

DETERMINACIN DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE:

Ingresos obtenidos en el ejercicio excepto de los del Art. 109, y de los que se haya
pagado el impuesto definitivo menos Deducciones autorizadas
Los integrantes o accionistas de este ttulo no consideran como ingresos los
reembolsos por aportaciones efectuadas
Si enajenan bienes que no sean de su activo fijo o presten servicios distintas a sus
miembros, determinarn el impuesto por la utilidad obtenida aplicando la tasa del Art.
10 cuando estos ingresos excedan del 5% sobre los ingresos totales. No aplica para
quienes reciben donativos deducibles

56
ARTCULO 94: Las personas morales de este ttulo, excepto las del Art. 102 (partidos
polticos), las afores, y las que reciben donativos deducibles, son sujetos de ISR cuando
perciban ingresos por enajenar bienes, por intereses, por obtencin de premios.

Las sociedades de inversin de deuda y de renta variable, no son sujetos del ISR,
si perciben ingresos por intereses

ARTCULO 95: Entidades que se consideran personas morales con fines lucrativos:

Sindicatos
Asociaciones patronales
Colegios de profesionales
Instituciones de beneficencia
Cooperativas de consumo
Sociedades mutualistas
Escuelas
Organizaciones culturales
Asociaciones civiles sin fines de lucro que reciban donativos
Cajas de ahorro
Asociaciones de padres de familia
Organizaciones deportivas, polticas o religiosas
Organizaciones que otorguen becas
Sociedades para preserva flora y fauna que reciban donativos

.
Calculo del impuesto:
Al remanente distribuible se le aplicara la tarifa del Art. 177 LISR y este se considerara
como impuesto definitivo y se deber enterar el 15 de febrero del ao siguiente.

EJEMPLO:
INGRESOS
(-) DEDUCCIONES
(=) REMANENTE DISTRIBUIBLE (1)
(+)
INGRESOS
OMITIDOS
(+)
EROGACIONES NO
DEDUCIBLES
(=) REMANENTE DISTRIBUIBLE (2)
(x) TARIFA S/ART. 177
(=) ISR A ENTERAR

ARTCULO 96: Requisitos a cumplir de fundaciones, patronatos, y dems sociedades
autorizadas para recibir donativos deducibles, que debern constar en la escritura constitutiva:

Que destinen todos sus ingresos a los fines para los que fueron creados
Cuando se liquiden, destinen todo su patrimonio a entidades autorizadas para recibir
donativos

57

ARTCULO 97: Requisitos para que las escuelas, instituciones de beneficencia, culturales,
cientficas y tecnolgicas, sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles:

Que se dediquen exclusivamente a su actividad
Que sus ingresos los reciban del gobierno, de donativos o de ingresos derivados de
su objeto social
Si son entidades que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en el
extranjero, no podrn recibir ingresos excesivos por arrendamiento, intereses,
dividendos o regalas no relacionadas con su objeto social
Que no intervenga en campaas polticas, ni en actividades de propaganda
Uso de los activos slo para sus fines, no pueden otorgar beneficios sobre el
remanente distribuible a persona fsica o a sus integrantes
Que cuando se liquiden, destinen todo su patrimonio a entidades autorizadas para
recibir donativos deducibles
Mantengan informacin a disposicin del pblico en general sobre el uso y destino
dado a los donativos recibidos

ARTCULO 98: Requisitos para que as asociaciones o sociedades civiles constituidas para
otorgar becas, sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos:
Que las becas se otorguen para realizar estudios en escuelas con reconocimiento de
validez oficial o si son en el extranjero que estn reconocidas por el Consejo Nacional
de Ciencia y Tecnologa
Se otorguen mediante concurso abierto, basados en datos objetivos con la capacidad
acadmica del candidato
Requisitos Art. 97

ARTCULO 99: Los programas de escuela empresa, que cuenten con autorizacin de la
autoridad fiscal, son contribuyentes de ISR, y la institucin que establezca el programa ser
responsable solidaria con la misma.

Los programas de escuela empresa, pueden obtener autorizacin para constituirse
como empresas independientes
Estos podrn obtener autorizacin para recibir donativos deducibles

ARTCULO 100: Las sociedades de inversin de renta variable que distribuyan dividendos
percibidos de otras sociedades deben llevar una cuenta de DIVIDENDOS NETOS

SE INTEGRA LA CUENTA DE DIVIDENDOS NETOS CON:
Dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mxico
SE DISMINUYE DE:
Importe pagado a sus integrantes

NO SE INCLUYEN:

58
Dividendos en acciones o reinvertidos en la suscripciones o aumento de capital
dentro de los 30 das siguientes a su distribucin
Esta cuenta se actualizar

ARTCULO 101: Obligaciones fiscales de las personas morales con fines no lucrativos:

Llevar sistemas contables y efectuar registros de sus operaciones
Expedir comprobantes de sus operaciones y conservar copia (ingresos), que renan
requisitos fiscales
Presentar a ms tardar el 15 de Febrero, declaracin en donde se determine el
Remanente distribuble y la proporcin que le toca a cada integrante
Proporcionar a los integrantes constancia de su remanente distribuible
Expedir constancias, retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y exigir la
documentacin que rena requisitos fiscales
Presentar declaracin informativa a ms tardar el 15 de Febrero, con la siguiente
informacin:
Retenciones de ISR
Donativos recibidos

No aplica para sindicatos de obreros y sus organismos la obligaciones de llevar
contabilidad, y expedir comprobantes
Si se disuelve una sociedad no lucrativa, la obligacin de presentar declaracin anual y
expedir constancias , se deber cumplir dentro de los 3 meses a la disolucin
Las asociaciones civiles, que enajenen bienes, que no tengan empleados y que solo
presten servicios a sus asociados, no tendrn obligacin alguna
Las asociaciones civiles, que tengan un mximo de 5 trabajadores y que no enajenen
bienes, podrn llevar registros contables simplificados.

ARTCULO 102: Obligaciones de partidos y asociaciones polticas.

Retener y enterar el impuesto y exigir la documentacin que rena los requisitos
fiscales.
Obligaciones de federacin, estados, municipios e instituciones que entreguen su
remanente al gobierno.
Estn obligadas a entregar al gobierno federal el importe integro de su remanente de
operacin solo tendrn las obligaciones a que se refiere el primer prrafo de este Art.
Organismos descentralizados
Los organismos que no tributen como persona moral solo tendrn las obligaciones a
que se refiere este artculo y las que establecen los dos ltimos prrafos del Art.95 de
esta ley

ARTCULO 103: LAS SOCIEDADES DE INVERSIN EN INSTRUMENTOS DE DEUDA

No sern contribuyentes del ISR
Los integrantes o accionistas acumularan los ingresos por intereses devengados a su
favor.

59
Los ingresos por intereses devengados sern reales para las personas fsicas y
nominales para las personas morales y sern acumulables para el ejercicio en el que
las devengue dicha sociedad.
DEFINICIN DE INTERESES A FAVOR
Los intereses devengados a favor de los accionistas sern la suma de las ganancias
percibidas por la enajenacin de sus acciones emitidas por dicha sociedad y el
incremento de la valuacin de sus inversiones
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El impuesto mensual ser la suma del impuesto diario ms lo que resulte de multiplicar
el nmero de ttulos gravados por su costo promedio de adquisicin, multiplicado por la
tasa que establezca el congreso de la unin.
Y en el caso de los dems ttulos que establece el Art. 9 de esta ley ser la suma del
impuesto diario, ms lo que resulte de multiplicar el nmero de ttulos grabados de cada
especie por su valor nominal multiplicado por la misma tasa.
El impuesto enterado por las sociedades de inversin ser acreditable para sus
integrantes o accionistas en sus pagos provisionales o definitivos siempre y cuando
acumulen a sus dems ingresos del ejercicio los intereses gravados devengados por
sus inversiones en dichas sociedades.

DETERMINACIN DE LA RETENCIN ACREDITABLE PARA CADA INTEGRANTE O
ACCIONISTA
Impuesto correspondiente a los intereses devengados gravados diarios por
numero de acciones del accionista
El nmero de acciones en circulacin al final de cada da

Las sociedades de inversin de renta variable no sern contribuyentes del ISR y sus
accionistas aplicaran a los rendimientos de estas sociedades el rgimen que le
corresponda a sus componentes de inters de dividendos y de ganancia por
enajenacin de acciones.
Las personas fsicas integrantes acumularan solamente los intereses reales gravados
devengados a su favor.

CALCULO DE LOS INTERES REALES

Ingreso determinado por el Art. 104 por:

Intereses gravados devengados diarios a favor
Ingresos totales diarios

DETERMINACIN DE INTERESES A FAVOR DE PERSONAS MORALES

Las personas morales integrantes o accionistas de las sociedades de inversin de renta
variable determinaran los intereses devengados a su favor sumando las ganancias

60
percibidas por la enajenacin de sus acciones y el incremento de la valuacin de sus
inversiones.
Las sociedades de inversin de renta variable efectuaran mensualmente la retencin y
lo enteraran a ms tardar el da 17 de cada mes.
Los integrantes o accionistas de las sociedades de inversin, que sean personas
fsicas, podrn deducir la prdida.

ARTCULO 104: Los integrantes o accionistas (personas fsicas) de las sociedades de
inversin en instrumentos de deuda o de las sociedades de inversin de renta variable
acumulan los ingresos por intereses que se generen por la cartera de las sociedades a la que
pertenecen.

El impuesto ser calculado por: las operadoras, distribuidoras o administradoras de las
sociedades.
En lugar de aplicar lo del Art. 24 se sujetarn a lo que sigue:

Precio de venta menos costo promedio ponderado por nmero de acciones

CLCULO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO DE ADQUISICIN:
Es el precio unitario de la 1ra. Compra de acciones realizada por el inversionista
Con la 1ra. Compra de acciones posterior a la que d lugar al costo inicial, se recalcula
el costo promedio ponderado
numero de acciones (costo promedio ponderado inicial) por costo inicial mas (numero
de acciones adquiridas) por (precio de compra)igual a R1
R1 entre numero de acciones que posee

CLCULO DE LAS MODIFICACIONES EN EL COSTO PROMEDIO POR COMPRAS
SUBSECUENTES:
Sumar el valor total de la nueva compra de acciones a valor de cartera / # total de
acciones
VALOR DE CARTERA
numero total de acciones antes de la nueva compra por costo promedio ponderado
actualizado
PARTE DEL INGRESO DEL INCREMENTO REAL POR VALUAR ACCIONES NO
ENAJENADAS AL FIN DEL EJERCICIO
Precio de las acciones al ltimo da hbil del Ejercicio menos costo promedio
ponderado de adquisicin actualizado por numero total de acciones al fin del Ejercicio
La SHCP podr emitir reglas que simplifiquen la determinacin del inters acumulable,
mediante la frmula del prorrateo de los ingresos totales respecto de los intereses
gravados devengados

ARTCULO 105: Las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las de renta
variable, a travs de sus administradores, a ms tardar el 15 de Febrero, deben entregar
constancia a sus accionistas o integrantes y a los intermediarios financieros que lleven la
custodia de las inversiones, la cual debe contener:

61
o Monto de intereses nominales y reales devengados a favor
o Monto de retenciones que pueda acreditar, y/o prdida deducible

Las sociedades de inversiones a ms tardar del 15 de Febrero informar al SAT, sobre
los datos de las constancias de cada mes del Ejercicio Y sern responsables solidarios
sobre omisin de pago de impuestos, si la informacin es incorrecta o incompleta.

62

ASPECTOS PRACTICOS.

63
P PR RO OD DU UC CT TO O N N 1 1
L LE EY Y D DE EL L I IM MP PU UE ES ST TO O S SO OB BR RE E L LA A R RE EN NT TA A

1. Cul es el fundamento legal para que el estado mexicano imponga
contribuciones?
En la fraccin IV del Artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, al establecer que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos
pblicos as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y municipios que
residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

2. Qu significa proporcionalidad?
Significa que los sujetos pasivos (persona fsica o moral, nacional o extranjero, que realiza
el hecho generador de la contribucin) deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de
sus ingresos, aportando a la SHCP una cantidad justa y adecuada, nunca una cantidad tal
que su contribucin represente prcticamente el total de sus ingresos.

3. Qu significa equitativo?
Significa que los sujetos pasivos deben recibir un tratamiento idntico sobre la causacin,
acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos para el pago, variando
slo las tarifas aplicables de acuerdo a la capacidad econmica de cada contribucin no
haciendo distinciones

4. Cul es la cmara de origen para discutir y aprobar la Ley de Ingresos de la
Federacin?
Cmara de Diputados

5. Cul es la cmara de origen para discutir y aprobar el Presupuesto de Egresos
de la Federacin?
Cmara de Diputados

6. Qu es un impuesto?
De acuerdo al Artculo 2, Fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin son las
contribuciones establecidas en Ley que deban pagar las personas fsicas y morales que se
encuentren en la situacin jurdica o prevista en ella

7. Qu es un derecho?
De acuerdo al Artculo 2, Fraccin IV, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley
por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado, en sus funciones de derecho pblico, excepto
cuando se presten por organismos descentralizados u organismos desconcentrados,
cuando en este ltimo caso se trate de contraprestaciones no previstas en la Ley Federal
de Derechos.
EJEMPLO: Inscripciones en el Registro Pblico de la Propiedad y Comercio, Uso de
autopistas y puentes federales, registro de patentes y marcas)

64

8. Qu es una aportacin de seguridad social?
De acuerdo al Artculo 2, Fraccin II, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley
a cargo de personas que son sustituidas por el Estado para cumplir obligaciones fijadas por
la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien de forma especial
por servicios de seguridad social proporcionados por el Estado.
EJEMPLO: IMSS, ISSSTE, INFONAVIT

9. Qu es una contribucin de mejoras?
De acuerdo al Artculo 2 Fraccin III, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley
a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas
EJEMPLO: Contribuciones de mejoras para obras pblicas de infraestructura hidrulica)

10. Cuntos ttulos contiene la LISR?
VII

11. La Resolucin Miscelnea es de observancia obligatoria?
No cuando te da obligaciones, y si puede ser observada cuando da derechos.

12. A qu contribuyentes regula el Ttulo II de la LISR?
Personas Morales

13. Cuntas clases de sociedades mercantiles existen en Mxico, segn la Ley
General de Sociedades Mercantiles?
Existen 7 clases de sociedades mercantiles:

Sociedad en Nombre Colectivo
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Annima
Sociedad en Comandita por Acciones
Sociedad cooperativa
Sociedad de Capital Variable

14. Cul es la diferencia entre una sociedad mercantil, una sociedad civil y una
asociacin civil?
SOCIEDAD MERCANTIL.- Realiza actos netamente mercantiles, LGSM
SOCIEDAD CIVIL.- Realiza actos puramente civiles, prestacin de servicios, Cdigo Civil
ASOCIACIN CIVIL.- Realiza actos no lucrativos, Cdigo Civil

15. Qu se entiende por asociacin en participacin?

65
Segn Artculo 252 de la LGSM, es un contrato en el que una persona, concede a otras
que le aportan bienes o servicios una participacin en las utilidades y en las prdidas de
una negociacin mercantil o una o varias operaciones de comercio

16. Seale qu se considera por actividad empresarial
Segn el Artculo 16 del CFF Las actividades relacionadas con la enajenacin de bienes y
prestacin de servicios:

ACTIVIDADES COMERCIALES
I. Las que de conformidad con las leyes federales tengan ese carcter y no estn
comprendidas en las fracciones siguientes.
ACTIVIDADES INDUSTRIALES
II. Entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas,
acabado de productos y la elaboracin de satisfactorias.
ACTIVIDADES AGRCOLAS
III. Que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de la
transformacin industrial.
ACTIVIDADES GANADERAS
IV. Las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as
como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
ACTIVIDADES PESQUERAS
V. Las de pesca que incluyen cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de
toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la
captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que
no hayan sido objeto de transformacin industrial.
ACTIVIDADES SILVCOLAS
VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra,
conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de

17. Qu se entiende por lugar de negocios?
Lugar donde se desarrollen parcial o totalmente, las actividades empresariales
dependiendo a que se dediquen la persona fsica o moral

18. Quines son sujetos del ISR?
Artculo 1 LISR; Personas Fsicas y Morales que:
a) Residentes en Mxico
b) Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico
c) Residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico

19. Cules son los elementos que hay que tomar en cuenta, para determinar si una
persona est obligada al pago del ISR?
Si son residentes en Mxico o no
Si su fuente de riqueza est ubicada en territorio nacional

66

20. Qu diferencia existe entre Residencia fiscal y Nacionalidad?
Nacionalidad.- Es slo para las personas fsicas
Residencia Fiscal.- Aplica a las personas fsicas y morales

20. Qu es un establecimiento permanente?
Artculo 2 LISR; Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente,
actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender
las sucursales, agencias oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras, o
cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales.

21. En qu casos no existe establecimiento permanente?
1. La utilizacin o mantenimiento de instalaciones con el fin de almacenar o exhibir bienes
o mercancas del residente en el extranjero
2. La conservacin de existencias de bienes o mercancas del residente en el extranjero
con el fin de almacenar o exhibirlos o de que sean transformados por otra persona.
3. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas
para el residente en el extranjero
4. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar actividades previas
o auxiliares para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda,
suministro de informacin, de investigacin cientficas, de preparacin para la
colocacin de prstamos u otras.
5. El depsito fiscal de bienes o de mercancas (que se dejen) de un residente en el
extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su
importacin al pas. (Art. 3 LISR)

22. Qu se entiende por persona moral?
Artculo 8 LISR; Comprendidas las sociedades mercantiles, organismos descentralizados
que realicen actividades empresariales, las instituciones de crdito, sociedades y
asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales en Mxico.

23. Qu se entiende por acciones?
Artculo 8 LISR; Certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades
nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los
certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones
que sean autorizados conforme a la legislacin aplicable de la inversin extranjera.

24. Qu se entiende por sistema financiero?
Artculo 8 LISR; Se compone por las instituciones de crdito, de seguros y fianzas,
sociedades controladores de grupos financieros, almacenes generales de depsito,
administradores de fondos para el retiro, arrendadores financieras, uniones de crdito,
sociedades financieras populares, sociedades de inversin de renta variable, sociedades
de inversin en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa,
casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en
Mxico o extranjero.

67
25. Qu se entiende por fuente de riqueza?
Lugar donde se obtienen los ingresos de una persona moral o fsica.

26. Qu se entiende por previsin social?
Artculo 8LISR; Erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que
tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presente o futuras, y el otorgar
beneficios a favor de ellos, para su superacin fsica, social, econmica o cultural, que
permitan el mejoramiento de su calidad de vida y la de su familia.

26. Cul es el objeto de la LISR?
Generacin de ingresos, ganancias, para as contribuir al gasto pblico.

27. Cul es la base de la LISR?
Ingresos menos Deducciones Autorizadas igual Utilidad Fiscal

28. Qu tasa se aplica a las personas morales del Ttulo II?
La tasa del artculo 10 del 28%

29. Cmo se calcula el factor de ajuste de un perodo?
Artculo 7LISR;

FACTOR DE AJUSTE MENSUAL (1 MES):
INPC del mes de que se trate
= - 1
INPC del mes inmediato anterior

FACTOR DE AJUSTE MAYORES DE UN MES:
INPC del mes ms reciente del perodo
= - 1
INPC del mes ms antiguo del perodo

30. Cmo se calcula el factor de actualizacin?

INPC del mes ms reciente del perodo
=
INPC del mes ms antiguo del perodo

31. Qu se considera inters?
Artculo 9 LISR; A los rendimientos de crditos de cualquier clase, los rendimientos de la
deuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los
premios de reportos o de prstamos de valores; el monto de las comisiones por motivo de
apertura o garanta de crditos; monto de contraprestaciones por la aceptacin de un aval,
del otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto
cuando estas contraprestaciones deban hacerse a instituciones de seguro o fianzas, la
ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, que se coloquen
entre el gran pblico inversionista.

68

A AS SP PE EC CT TO OS S P PR R C CT TI IC CO OS S

CASO N 1

La compaa LA EMPRESARIAL, SA DE CV, dedicada a la compra-venta de lnea
blanca y refacciones para el hogar, con dos sucursales en el pas (Mxico) y una en el
extranjero (Guatemala), obtuvo los siguientes resultados:

CASA MATRIZ EN MXICO, D.F. $ 200,000.00
SUCURSAL A EN GUADALAJARA, JAL. 125,000.00
SUCURSAL B EN MONTERREY, N.L 100,000.00
SUCURSAL C EN GUATEMALA, C.A 75,000.00_

TOTAL INGRESOS $ 500,000.00

La utilidad fiscal consolidada de cada empresa, es la siguiente:

- Casa Matriz $ 45,000.00
- Sucursal A 20,000.00
- Sucursal B 15,000.00
- Sucursal C utilidad $10,000 + dividendos
Por $11,600.00 + $8,400.00 (*) = 30,000.00_

UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA $ 110,000.00

(*) Los impuestos cubiertos por la Sucursal C en el extranjero ascendieron a $8,400.00

SOLUCIN:

CLCULO DEL IMPUESTO:

110,000 * 30% (2010) = $33,000

CLCULO PROPORCIONAL ISR PAGADO EN MXICO:

33,000 / 110,000 = 30%

IMPUESTO ACREDITABLE
DIVIDENDOS RETENCIN

69
11,600 + 8,400 = 20,000
TASA ARTICULO 10 (*) 30%_
ISR A CARGO 6,000
ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO (8,400) _
DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 2 ,400. (*)

CASO N 2

Supongamos que el ejercicio n 1 se le incluye la siguiente informacin correspondiente a la
Sucursal C (Guatemala), la que tiene deducciones de $ 55, 000 ($75, 000 (-) 20, 000)
(Ingresos Deduccin) que no pueden considerarse 100% gastos de la sucursal de
Guatemala. Indique lo que procede hacer en estos casos fiscalmente:

SOLUCIN:
Se determina la proporcionalidad que existe entre sus ingresos en el pas en relacin
a los percibidos en el extranjero para ah calcular el porcentaje autorizado de esas
deducciones que no son plenamente identificados como gastos de la sucursal;

CASA MATRIZ EN MXICO, D.F. $ 200,000.00
SUCURSAL A EN GUADALAJARA, JAL. 125,000.00
SUCURSAL B EN MONTERREY, N.L 100,000.00_
$ 425,000.00

SUCURSAL C EN GUATEMALA, C.A 75,000.00_

TOTAL INGRESOS MXICO Y EXTRANJERO $ 500,000.00

De donde; Ingresos del extranjero / Ingresos Totales;
$ 75,000 / $ 500,000 = 15%

Deducciones: $55,000 (*) 15%= 8,250.00

UTILIDAD DEL PAS

- Casa Matriz $ 45,000.00
- Sucursal A 20,000.00
- Sucursal B 15,000.00_
$ 80,000.00

UTILIDAD DEL EXTRANJERO
Deduccin Tope
autorizada en Mx.
De deducciones en el
extranjero
(*) La diferencia de $2,400,
no ser acreditable por ser
mayor el Impuesto pagado
en el extranjero al que se
pagar en Mxico

70

Ingresos $ 75,000.00
- Deducciones autorizadas 8,250.00
SUBTOTAL 66,750.00
+ UTILIDAD DE MXICO 80,000.00
UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA $ 146,750.00

CLCULO DE ISR A PAGAR EN MXICO

INGRESOSACUMULABLES $ 146,750.00
TASA (ART 10 AO 2010) (x) 30 % .
ISR DEL EJERCICIO $ 44,025.00
ISR PAG. EN EL EXTRANJERO QUE LE ACEPTA
COMO ACREDITABLE - 5,600.00

ISR A CARGO DEL CONTRIBUYENTE
(MXICO) = $ 38,425.00

FUNDAMENTO: ARTCULO 6 LISR

CASO N 3

Supongamos que el Sr. Francisco Trejo vila obtuvo ingresos en el ao como abogado
consultor de $700,000.00 pudiendo comprobar gastos por $400,000.00 y gastos personales
deducibles de $20,000.00. Dentro de los ingresos antes sealados se incluyen $150,000.00
percibidos en Pars, Francia, donde vamos suponer tres alternativas de impuesto retenido:
$60,000.00, $44,000.00 y $30,000.00. Diga usted cuanto puede acreditar el Sr. Trejo en las tres
alternativas de impuesto pagado en el extranjero.

Ingresos totales $ 700,000.00
(-) Deducciones Autorizadas 400,000.00_
INGRESO NETO $ 300,000.00
(-) Deducciones Personales 20,000.00_
BASE GRAVABLE $ 280,000.00

Supongamos que al aplicar lo sealado en los arts. 177 y 178 de la LISR, Fraccin transitoria
resulte un ISR a cargo de 44,890.65, haremos lo siguiente:

$44 890.65 / 280,000 = 0.1603 *100 = 16.03%

71

1ra. Alternativa

Impuesto pagado en el extranjero $ 60,000.00
(-) ISR proporcional en Mxico ($150,000 de Ingresos
Del extranjero x 16.03% 24,045.00_

DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 35, 955
SLO PODR ACREDITAR: 24,045.00

2da. Alternativa

Del extranjero x 16.03%) 24,045.00_

DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 19,955.00

3ra. Alternativa

Del extranjero x 16.03%) 24,045.00_

DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 5,955.00

4ta. Alternativa

(-) ISR proporcional en Mx.($150,000 de ingresos
Del extranjero x 16.03%) 24,045.00

El impuesto pagado en el extranjero es acreditable
En su totalidad por ser menor al
Impuesto causado en Mxico.

72

CASO N 4

El Sr. Omar Soto Flores, representante legal de la empresa UNIKA, SA de CV, dedicada a la
fabricacin de Uniformes Escolares, le consulta a usted cmo puede determinar el ajuste para
actualizar los valores de los bienes, tanto en el perodo de un mes, como cuando ste sea un
perodo mayor, o bien, cuando se desee determinar el valor del bien al trmino de un perodo.
PERIODOS: Enero de 2009, Febrero de 2009 y Junio de 2009.
INPC: (supuestos) 312.067, 314.844, 323.871, respectivamente de cada uno de los meses.

SOLUCIN:

a) Cuando el perodo es de un mes
FEBRERO 2009 314.844
= = 1.0088 - 1 = .0088
ENERO 2009 312.067

b) Al trmino de un perodo:

JUNIO 2009 323.871
= = 1.0378 - 1 = .0378
ENERO 2009 312.067

CASO No.5

Actualizar el costo de un terreno, que se adquiri en $6,000.00 en octubre de 1986 a agosto de
2009.

Solucin:

AGOSTO 2009 = 130.577 = 49.4198 X $6,000.00=$296,518.80
OCTUBRE 1986 2.6422

CASO N 6:

La empresa PMT, SA de CV, tiene invertido desde hace 8 meses en la empresa ABC, Co, de San
Antonio, Texas, EUA $10,000.00 que representan una quinta parte del capital de la empresa
residente en el extranjero.

73
En el ejercicio, obtuvo una utilidad la empresa extranjera de $10,000.00, de donde distribuy
durante el ao, a la empresa mexicana dividendos por $1,500.00, habindole retenido $500.00
como ISR.
Indique qu impuesto le acepta la SHCP acreditar aqu en Mxico, conociendo que la utilidad
obtenida por la empresa PMT, SA de CV, es de $5,000.00, sin considerar los ingresos por
dividendos, habiendo hecho pagos a cuenta del ISR (provisionales) por $1,800.00

Como es conocido, para acreditar el Impuesto pagado en el extranjero debe de tener
una inversin superior al 10% segn el art.6 de la LISR del capital social de la
empresa extranjera y ser propietario durante los 6 meses anteriores a la fecha en que
se decreten los dividendos por lo que existe el siguiente procedimiento
fundamentado en el art.6 y 10 de la LISR:

SOLUCIN:

UTILIDAD EN MXICO $ 5,000.00
(+) DIVIDENDOS NETOS COBRADOS
($2,000 500) = $1,500.00
(+) ISR RETENIDO EN EL EXTRANJERO 500.00 2,000.00_
(=) RESULTADO FISCAL: $ 7,000.00
(x) TASA ISR ART 10 (2010) 30% .
(=) ISR DEL EJERCICIO 2,100
(-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS (1,800.00)
(-) ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO (500.00)_
(=) ISR A FAVOR $ 200.00

NOTA: Segn Artculo 6 LISR se acreditarn el $500.00 por ser inferior al 30% de 2,000.00

DIVIDENDOS RECIBIDOS $ 2,000.00 = 0.20 (X) 2,500.00 = 500.00
TOTAL UTILIDAD OBTENIDA 10,000.00

FUNDAMENTO: ARTICULO 6 LISR

CASO N 7
Determine el acreditamiento del Impuestos Sobre la Renta pagado en el extranjero, por
ingresos distintos a dividendos o utilidades de la empresa LA PRIMERA REGADA S.A DE
C.V.

74
DATOS:
ISR. Pagado en el extranjero $4,000.00
INGRESOS ACUMULABLES NACIONALES 300,000.00
INGRESOS ACUMULABLES DEL EXTRANJERO 60,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS:
Identificadas con ingresos en territorio nacional 200,000.00
Identificadas con ingresos en el extranjero 45,000.00
No identificables 15,000.00

NOTA:
Los contribuyentes residentes en Mxico en el caso de que obtengan ingresos en otro pas,
podrn acreditar contra el impuesto Sobre la Renta (ISR) que causen en el ejercicio por todos
sus ingresos el impuesto que hayan pagado en el extranjero cumpliendo los requisitos
establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (LISR)
En los ingresos distintos a utilidades o dividendos repartidos por sociedades extranjeras, el
acreditamiento se calcular restando a los ingresos del extranjero las deducciones autorizadas
identificadas con dichos ingresos y aplicando a la utilidad, ya sea la tasa de ISR de personas
morales vigentes en el ejercicio o la tarifa tratndose de personas fsicas.
El monto del impuesto acreditable depender de si se trata de una persona moral o de una
fsica, ya que el tope se calcular de distinta forma.
Incluso varia si la persona fsica desarrolla actividades empresariales o no.

Fundamento: art. 6. 177 y 178 de la LISR.

SOLUCIN:

ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

$ 4,000.00

Ingresos Acumulables Nacionales

300,000.00
(+) Ingresos Acumulables del Extranjero

60,000.00
(=) INGRESO ACUMULABLE TOTAL

360,000.00

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DEDUCCIONES AUTORIZADAS:

Identificables con el Ingreso Nacional

200,000.00
(+)
Identificables con el Ingreso
Extranjero

45,000.00
(+) No Identificables

15,000.00
(=) DEDUCCIONES

260,000.00

INGRESOS ACUMULABLES DEL EXTRANJERO

Ingresos Totales del Extranjero

60,000.00
(/) Ingresos Totales

360,000.00
(=) Proporcin

0.1666
(*) Deducciones No Identificables

15,000.00
(=) Resultado

2,500.00

PERSONA MORAL

Ingresos Acumulables del Extranjero

60,000.00
(-) Deducciones Identificables Extranjero

(45,000.00)
(-) Deducciones No Identificables

(2,500.00)
(=) Utilidad y/o Perdida

12,500.00
(*) Tasa Art. 10 LISR

30%
(=) Impuesto Acreditable Mximo

3,750.00

ANLISIS

ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

4,000.00
(-) ISR TOPE MAX. DE ACREDITAMIENTO 3,750.00
(=) ISR NO ACREDITABLE DEL EXTRANJERO 250.00

76
P PR RO OD DU UC CT TO O N N 2 2
T T T TU UL LO O I II I D DI IS SP PO OS SI IC CI IO ON NE ES S G GE EN NE ER RA AL LE ES S D DE E L LA AS S P PE ER RS SO ON NA AS S M MO OR RA AL LE ES S

1. Cul es la tasa de ISR, aplicable a personas morales?
28 % para 2009 Art. 10 LISR .

2. Describa la frmula para determinar el resultado fiscal de una persona moral:
Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas

(=) UTILIDAD/PRDIDA FISCAL
(-) Prdidas fiscales actualizadas

(=) RESULTADO FISCAL

3. Cul es la base para el clculo del ISR, del ejercicio de las personas morales?
Ingresos menos Deducciones autorizadas

4. Cundo debe presentarse la declaracin del ejercicio para las personas morales?
A ms tardar el 31 de Marzo del siguiente ejercicio

5. Dnde debe presentarse la declaracin del ejercicio?
Ante las oficinas de la SHCP o por medios electrnicos proporcionados por la autoridad fiscal
por medio del cual se generan y son enviados posteriormente por Internet a travs de la pgina
del SAT.

6. Seale el procedimiento para el clculo del ISR que se puede diferir
Al ISR del perodo se le podr disminuir los pagos provisionales de los meses anteriores
A la utilidad fiscal se le pueden restar las prdidas fiscales de ejercicios anteriores
Podr acreditarse la retencin que se le hubiera efectuado en el perodo
A los que se dediquen a actividades agrcolas, pesqueras, silvcolas pesqueras, tienen una
reduccin del 32.14%

7. Cmo se realiza el clculo del impuesto sobre las utilidades o dividendos que se
distribuyan y que no provengan de la CUFIN?

Artculo 11LISR
Dividendos o Utilidades
(x) 1.3889 (factor)

(=) Resultado fiscal
(x) Tasa Art. 10 LISR

77

(=) ISR A CARGO

8. Cundo debe enterarse el ISR sobre dividendos?
A ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqul en el que se pagaron los dividendos o
utilidades (Art.11), adems de que se paga el impuesto del ejercicio.

9. A cargo de quin es el impuesto sobre dividendos?
A cargo del socio, la persona moral que distribuya los dividendos debera enterarlos para que
sean acreditables para los socios.

10. Si el dividendo se distribuye en acciones, cundo debe de pagar el ISR?
Despus de que pasen 30 das naturales siguientes a su distribucin.

11. Cmo se realiza el acreditamiento del ISR, pagado por la distribucin de dividendos o
utilidades?

Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas_____
(=) UTILIDAD/PRDIDA FISCAL
(-) Prdidas fiscales actualizadas_
(=) RESULTADO FISCAL
(x) Tasa Art. 10 LISR___________
(=) ISR A CARGO
(-) ISR pagado anteriormente por dividendos
(=) ISR A CARGO / FAVOR

12. Cundo debe presentarse la declaracin de liquidacin?
Artculo 12 LISR; dentro del mes siguiente a la fecha en que termine la liquidacin de una
sociedad.

13. En las actividades empresariales realizadas a travs de fideicomisos, qu obligaciones
tiene la fiduciaria?
Artculo 13 LISR; Determinar de acuerdo al Ttulo II, la utilidad o prdida fiscal de dichas
actividades y cumplir por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones que marca la LISR,
incluso la de efectuar pagos provisionales.

14. Quin presenta los pagos provisionales de los fideicomisarios?
La fiduciaria.

78
15. Los fideicomisarios tienen obligacin de presentar declaracin anual por sus ingresos
del fideicomiso?
S, acumulndolos a los dems ingresos en el caso de que hayan tenido en el ejercicio.

16. Describa al procedimiento para la determinacin de un pago provisional de las personas
morales

Ingresos Nominales
(x) Coeficiente de Utilidad
(=) BASE FISCAL
(-) PTU (en caso de haber)
(-) Prdidas fiscales pendientes de deducir
(=)BASE PARA ISR
(x) Tasa Art. 10LISR
(=) ISR A CARGO
(-) Pagos provisionales hechos anteriormente
(=) ISR A PAGAR O A FAVOR

17. Qu es un ingreso nominal y para qu sirven?
- Son los que provienen de las actividades a la que se dedica la empresa y forma parte los
ingresos acumulables, y junto con los intereses devengados a favor y la ganancia inflacionaria.
- Sirven para calcular el pago provisional de ISR de cada mes.

18. Qu es un ingreso acumulable y para qu sirven?
- Es el que se agrega a otros ingresos para causar un impuesto, es la suma de los ingresos
nominales ms el ajuste anual por inflacin cuando es acumulable.
- Sirve para calcular el ISR del ejercicio

19. Se puede aplicar el factor y tasa de los Artculos 10 y 11 de la LISR, o tendr que
considerarse alguna disposicin?
No, se tendr que considerar disposiciones transitorias, del Artculo 10 LISR y para el artculo
11 LISR

20. Cul es la fecha de presentacin de los pagos provisionales para las personas morales?
Artculo 14 LISR; A ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda
el pago.

21. Cuntos sistemas contempla la LISR para presentar los primeros pagos provisionales?
Mensual y Trimestral

22. Qu tratamiento se le da a las prdidas fiscales con relacin a los pagos provisionales?
Estas prdidas fiscales se podrn disminuir/deducir a la utilidad fiscal para el pago
provisional que sale de los Ingresos Nominales por el coeficiente de utilidad de las 10 ejercicios
siguientes hasta agotarla.

79

23. Cul es el procedimiento que se establece para la determinacin de la PTU fiscalmente?

Artculo 16 LISR; A los ingresos acumulables del ejercicio, excluido el ajuste anual por
inflacin acumulable se le suman los siguientes conceptos:
Ingresos por dividendos o utilidades en acciones, reinvertidos dentro de 30 das
siguientes a su distribucin
Utilidad por fluctuacin de moneda extranjera, de crditos o deudas que sean
exigibles conforme al plazo pactado originalmente
Ganancia por enajenacin de activo fijo
NO SE CONSIDERA COMO INTERS LA UTILIDAD CAMBIARIA

A los ingresos acumulables se le resta los siguientes conceptos:

Deducciones autorizadas (excepto inversiones y ajuste anual x inflacin deducible)
Cantidad que resulte de aplicar al MOI de las inversiones los porcentajes para cada
bien, que no sern mayores de los sealados en los Art. 30 40 o 41
Valor nominal de dividendos o utilidades que se reembolsen, cuando el
contribuyente los haya recibido en Ejercicios Anteriores mediante entrega de
acciones dentro de 30 das naturales siguientes a su distribucin
Prdida por fluctuacin de monedas extranjeras en el ejercicio en que sean exigibles

24. Existe motivo para que las personas morales no efecten pagos provisionales en su
primer ejercicio de actividades empresariales?
S, no hay coeficiente de utilidad

25. Cul es su punto de vista con relacin al coeficiente de utilidad?
Es un factor que se obtiene de dividir:

Utilidad Fiscal + Deduccin Inmediata Art. 220 + Prstamos a socios

Ingresos Nominales
Para as aplicarlo al pago provisional del ISR Mensual de las personas morales

26. Cul es su punto de vista financieramente respecto a presentar el primer pago
provisional mensual o trimestral?
Es mejor presentarlo en forma trimestral ya que durante los 3 primeros meses del ejercicio no
se conoce an el resultado fiscal, adems de que el dinero que se diera para el pago del
impuesto que resultara en caso de pagarlo en forma mensual se pudiera invertir en otro
concepto que resulta benfico para la situacin financiera del negocio.

80
27. Qu pasa en los pagos provisionales respecto de los ingresos provenientes de fuentes
de riqueza ubicados fuera del territorio nacional (Mxico)?
Artculo 15 LISR; Para efectos de pagos provisionales no se considerarn estos.

28. Existe alguna relacin respecto de la PTU distribuida para efecto de pagos provisionales
para una persona moral?
No, slo tendr efectos para la declaracin anual del ejercicio.

CASO N 1

El Sr. Juan Garca Gonzlez es propietario de una parte del capital de una cadena de hoteles
denominada La Gran Noche, SA de CV, el cual tiene establecimientos en 10 estados de la
repblica mexicana. Debido a sus mltiples ocupaciones, no le es posible administrar dichas
negociaciones por lo que decide celebrar un contrato de fideicomiso en administracin con una
institucin de crdito autorizada para dichos contratos.

En el contrato se estipula que el 40% de los rendimientos deber ser entregado a su esposa,
otro 40% a una sociedad mercantil de la cual l es el principal accionista y el resto a la Srta.
Mara Prez.
Despus de celebrar el contrato y transcurrido el tiempo, la fiduciaria (administradora del
fideicomiso) cierra el ejercicio fiscal de la cadena de hoteles, obteniendo los siguientes
resultados:

INGRESOS $254,750.00
DEDUCCIONES 202,165.00

La fiduciaria realiza pagos provisionales de estas actividades empresariales por $15,000.00 y
los fideicomisarios (beneficiados) personas fsicas no tienen ningn ingreso. Durante el
ejercicio fiscal el fideicomisario persona moral, obtuvo resultados por las actividades que
realiza y que no tienen nada que ver con las actividades del fideicomitente (quien otorga el
fideicomiso) por lo siguiente:

INGRESOS $ 72, 900.00
DEDUCCIONES 65, 000.00
PAGOS PROV. 5, 000.00

Con los datos anteriores indicar las obligaciones fiscales de la fiduciaria, adems de las
obligaciones de los fideicomisarios (Revisar Art. 13 LISR)

La fiduciaria es la responsable de cumplir todas las obligaciones que seala la Ley, incluso de
efectuar pagos provisionales, por lo tanto al finalizar el ejercicio, deber de presentar
declaracin informativa por las actividades que ampara el fideicomiso.

81

SOLUCIN:

DECLARACIN INFORMATIVA ANUAL DEL FIDEICOMISO EJERCICIO: 2009

INGRESO $ 254, 750.00
(-) DEDUCCIONES 202, 165.00

(=) UTILIDAD FISCAL $ 52, 585.00
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS 15, 000.00

CONCEPTO UTILIDAD FISCAL PAGOS
ESPOSA (P. fsica) 40% 21,034.00 6,000,000
SOCIEDAD (P. moral) 40% 21,034.00 6,000,000
Srta. Prez 20% 10,517.00 3,000,000
Total 52,585.00 15, 000,000

DECLARACIN ANUAL 2009; SOCIEDAD MERCANTIL

INGRESOS FIDEICOMISO $ 21, 034.00
(+)INGRESOS X SU ACTIVIDAD 72, 900.00
(=) TOTAL DE INGRESO $ 93, 934.00
(-) DEDUCCIONES 65, 000.00
(X)TASA ART. 10 (2010) 30% .
(=)IRS DEL EJERCICIO 8,680.20
(-)PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
* Fideicomiso (6, 000.00)
* Fuera del fideicomiso (5, 000.00)
(=) ISR A FAVOR $ (2, 898.48)

DECLARACIN ANUAL 2009; ESPOSA

INGRESOS $ 21, 034.00
(-) DEDUCCIONES 0.00
(=)ISR APLICANDO TARIFA ART.177 Y 178 *supuesto* 7, 361,900
(-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS (6, 000.00)
(=) ISR A CARGO $ 1, 361,900

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DECLARACIN ANUAL 2009; SRITA. PREZ
INGRESOS $ 10, 517.00
(-) DEDUCCIONES 0.00
(=)ISR APLICANDO TARIFA ART.177 Y 178 *supuesto* 3, 600.00
(-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS 3, 000.00
(=) ISR A CARGO $ 600,000

CASO N 2

Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad mercantil por el ejercicio fiscal 2010
No existen prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
Se obtiene utilidad fiscal

DATOS: (miles de pesos)

Ingresos acumulables $ 5,400.00
Ingresos normales $ 4,000.00
Intereses devengados a favor, sin ajuste alguno 500.00
Ajuste anual por inflacin acumulable 900.00
Deducciones autorizadas 4,500.00
Gastos normales $ 1,200.00
Intereses devengados a cargo, sin ajuste alguno 600.00
Costo de lo vendido 2,200.00
Deducciones autorizadas de inversin 500.00

SOLUCIN:

INGRESOS ACUMULABLES $ 5,400.00
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4,500.00
(=) UTILIDAD FISCAL $ 900.00
(X) Tasa Art. 10 (2010) 30% .
(=) ISR A CARGO DEL EJ. 2010 $ 270.00


83
CASO N 3

Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad mercantil por el ejercicio fiscal 2010
Existen prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar
Se obtiene utilidad fiscal

Intereses Devengados a favor, sin ajuste alguno 700.00
Intereses Devengados a cargo, sin ajuste alguno 1,000.00
Costo de venta 1,900.00
Ajuste anual por inflacin deducible 1,100.00
Deducciones actualizadas de inversiones 1,300.00
Otros:
Prdida fiscal de 2006 pendiente de amortizar, actualizada: $ 106.00

SOLUCIN:

(-) Deducciones autorizadas 7,800.00
(=) UTILIDAD FISCAL 900.00
(-) Prdidas fiscales pendientes de amortizar de Ej. Anteriores 106.00
(=) RESULTADO FISCAL 794.00
(X) Tasa Art. 10 LISR (2010) 30% .
(=) ISR A CARGO DEL EJ. 2010 $ 222.32


CASO N 4

Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad civil sujeta al Ttulo II de la LISR, por el
ejercicio fiscal 2010
Obtiene prdida fiscal

Interese Devengados a favor, sin ajuste alguno 100.00
Ajuste anual por inflacin acumulable 1,000.00

84
Interese Devengados a cargo, sin ajuste alguno 600.00
Anticipos entregados a los socios, en los
Trminos de la Frac. II, Art. 110 LISR
(Art. 29, Frac. IX) 5,500.00
Deducciones actualizadas de inversiones 600.00

SOLUCIN:

(-) Deducciones autorizadas 9,700.00
(=) PRDIDA FISCAL. ($ 2,700.00)
Se actualiza y amortiza en los prximos ejercicios.

FUNDAMENTO: ARTCULO 10, LISR

CASO N 5

Determine el ISR anual por enterar en el pago de dividendos que efectu una sociedad
mercantil en Mayo de 2010
No existe saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
Existe un saldo inferior al pago de dividendos en la cuenta de utilidad fiscal neta

DATOS:

Importe de dividendos pagados: $75,000.00
Saldo en la CUFINRE: 0.00
Saldo en la CUFIN: 37,000.00

SOLUCIN:

1.- DETERMINACIN DE LA CANTIDAD SUJETA A PAGO DE ISR

Dividendos pagados $ 75,000.00
(-) CUFINRE 0.00
(=) Dividendos pagados que no provienen de CUFINRE $ 75,000.00
(-) CUFIN (37,000.00)
(=) CANTIDAD SUJETA A ISR POR NO PROCEDER DE CUFIN $ 38,000.00

85
2.- DETERMINACIN DEL ISR A ENTERAR

CONCEPTO
Por provenir de
CUFINRE 1999
Por provenir
CUFINRE
00 - 01
Por provenir de
la CUFIN
Por no provenir
de CUFIN ni
CUFINRE

TOTAL
Cant. sujeta a
pago de ISR
0 0 37,000 38,000 75,000.00
(x) factor de
determinacin de
base a la que se le
aplica la tasa de
impuesto
DT 2002 LXXXII
Art. 2
1.5385 1.5385 0 1.4286
(=) BASE 0 0 0 $ 54,286.80
TASA ISR 3% 5% 0% 30%
ISR A
ENTERAR
0 0 0 $ 16,286.04 $ 16,286.04

CASO N 6

Determine el ISR por enterar en el pago de dividendos que efectu una sociedad mercantil en
abril de 2009
Existe saldo en la CUFINRE y en la CUFIN
DATOS:

Importe de dividendos pagados $ 175,000.00
Saldo en la CUFINRE (Generado en 2000 y 2001) 73,000.00
Saldo en la CUFIN 90,000.00

SOLUCIN:

Dividendos pagados $ 175,000.00
(-) CUFINRE 73,000.00
(=) Dividendos pagados que no provienen
De CUFINRE 102,000.00
(-) CUFIN 90,000.00
(=) CANTIDAD SUJETA A ISR X NO PRO-
CEDER DE CUFIN $ 12,000.00

86

CONCEPTO
Por provenir
de CUFINRE
1999
Por provenir
CUFINRE
00 - 01
Por provenir
de la CUFIN
Por no provenir
ni de CUFIN ni
CUFINRE

TOTAL
Cant. sujeta a
pago de ISR
0 73,000 90,000 12,000 175,000.00
(x) factor de
determinacin de
base a la que se le
aplica la tasa de
impuesto
DT 2002 LXXXII
Art. 2
1.5385 1.5385 0 1.4286
(=) BASE 0 $ 112,310.50 0 17,143.20 129,453.70
TASA ISR 3 % 5% 0% 30%
ISR A
ENTERAR
0 5,615.53 0 5,142.96 10,758.49

FUNDAMENTO: ARTCULO 11, LISR.

CASO N 7
Determine el ISR a enterar en el pago de dividendos que efectu una sociedad mercantil
dedicada exclusivamente a la ganadera.
Existe saldo en la CUFINRE y en la CUFIN
DATOS:

Importe de dividendos pagados: $ 190,000.00
Saldo en la CUFINRE (Generado en 2000 y 2001) 70,000.00
Saldo en la CUFIN 100,000.00

SOLUCIN:
1. DETERMINACIN DE LA CANTIDAD SUJETA A ISR

DIVIDENDOS PAGADOS $ 190,000.00
(-) CUFINRE 70,000.00
(=) Dividendos pagados que no provienen de
CUFINRE 120,000.00
(-) CUFIN 100,000.00
(=) CANTIDAD SUJETA A ISR POR NO PRO-
CEDER DE CUFIN $ 20,000.00

87
2. DETERMINACIN DEL ISR A ENTERAR:

CONCEPTO
Por provenir
CUFINRE 00 - 01
Por provenir
de la CUFIN
Por no provenir ni de
CUFIN ni CUFINRE

TOTAL
Cant. sujeta a pago
de ISR
70,000 100,000 20,000 190,000.00
(x) factor de
determinacin de base
a la que se le aplica la
tasa de impuesto
DT 2002 LXXXII Art. 2
1.5385 0 1.4286
(=) BASE 107,695.00 0 28,572.00 136,267.00
TASA ISR 5% 0% 30%
ISR A CARGO 5,384.75 0 8,571.60 13,956.35
(-) Reduccin Art.
81LISR DVT 2005
ART. 2

50%

0

30%

ISR A ENTERAR 2,692.38 0 6,000.12 $ 8,692.50

CASO N 8

Determine el ISR por enterar en los prstamos a los socios o accionistas de una sociedad
mercantil y que la LISR considera asimilables a dividendos.
No existe saldo en la CUFINRE
No existe saldo en la CUFIN

DATOS:

Monto de prstamos otorgados a socios o accionistas $50,000.00
Saldo de la CUFINRE 0.00
Saldo de la CUFIN 0.00

SOLUCIN:

Monto de prstamos otorgados a socios o accionistas $50,000.00
(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% .
(=) ISR A ENTERAR $ 14,000.00

FUNDAMENTO: Art. 11 y 165 Fracciones I y II, Fraccin LXXXII, Art. 2 DT para 2002
CASO N 9

88
Calcule el pago provisional de marzo de 2010 de una sociedad mercantil cuyo ejercicio es
Enero a Diciembre de 2010.
La ltima declaracin presentada es la del ejercicio Enero Diciembre de 2009, en la
cual obtuvo utilidad fiscal.

EJERCICIO 2009
Ingresos Nominales $ 4,000.00
Utilidad Fiscal 500.00
No existe deduccin del Art. 220LISR.

EJERCICIO 2010
Ingresos Nominales:
- Enero $160.00
- Febrero 150.00
- Marzo 90.00
TOTAL $400.00

Retencin de ISR por intereses, segn Art. 160 2.00
Pagos provisionales enterados en el ejercicio 5.00
No hay prdidas fiscales de Ejercicios Anteriores
El coeficiente de utilidad el ejercicio 2008 fue de: 0.2456

Calcule el pago provisional Mensual y Trimestral, considerando pagos a cuenta del ejercicio de
ENERO: $ 2.00
FEBRERO: 2.00
MARZO: 1.00

SOLUCIN:
1. COEFICIENTE DE UTILIDAD
= 500.00 / 4, 000.00 = 0.125

2. DETERMINACIN DE LOS INGRESOS DEL PERODO
ENERO 160.00
FEBRERO 150.00
MARZO 90.00
TOTAL: 400.00

3. DETERMINACIN DE LA UTILIDAD FISCAL DEL PERODO
Ingresos : 400.00

89
(x) Coeficiente de utilidad 0.125
(=) Utilidad Fiscal 50.00
(x) Tasa Art. 10 (2010) 30%
(=) IRS del Ejercicio 15.00
( -) Pagos Provisionales 7.00
(=) ISR A PAGAR $ 8.00*

CASO N 10

Declaracin anual de 2009, persona moral con actividad empresarial la cual inicia operaciones
en el ao 2006

INGRESOS
Ingresos propios de la actividad $ 3, 580,000.00
Rentas cobradas 980,000.00
Ganancia inflacionaria 250,000.00
Intereses acumulables 680,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS $4, 380,000.00

NOTA: Revise el primer trimestre del ejercicio, si es el primer ao en que le obliga a hacer
pagos provisionales, haga el pago trimestral, si es despus del primer ao al que le obliga,
haga los pagos mensuales dividiendo los tres conceptos de ingresos entre tres, el coeficiente de
utilidad del ejercicio 2008 es de .2010.

El ajuste anual por inflacin del ejercicio 2010 es acumulable por $76,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS POR:
Gastos $ 3, 250,000.00
Costo de venta 8, 500,000.00

DERTERMINAR:
A) Declaracin anual del ejercicio 2009
B) Impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2009
C) Determinacin del coeficiente de utilidad para el ejercicio 2009 (pagos provisionales)
D) Determinacin de los ingresos del ejercicio fiscal de 2010
E) Cdula de pagos provisionales del ejercicio 2010
F) Declaracin anual del ejercicio 2010

*Se obtuvo de sumar los
pagos hechos de Enero a
Marzo ms las Retencin de
ISR por intereses, segn
Art. 160
2+2+1+2

90

SOLUCIN:
A) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2009

Ingresos Nominales $ 5, 490,000.00
(+) Ajuste anual x inflacin acumulable 0.00
(=) INGRESOS ACUMULABLES 5, 490,000.00
(-) Deducciones Autorizadas _4, 380,000.00
(=) UTILIDAD FISCAL 1, 110,000.00
(-) Prdidas fiscales 0.00
(=) BASE PARA ISR 1, 110,000.00
(x) tasa art.10 LISR(2009) 30%
ISR DEL EJERCICIO $ 333,000

C) DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD APLICABLE AL EJERCICIO
2010

UTILIDAD FISCAL 1, 110,000.00
C.O. = = = 0.2022
INGRESOS NOMINALES 5, 490,000.00

91
D) CEDULA DE INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO FISCAL 2010

I IN NG GR RE ES SO OS S 2 20 01 10 0. .

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
PROPIOS DE LA
ACTIVIDAD
246,666.67 246,666.67 246,666.67 1,000,000 1,260,000 1,520,000
RENTA 33,333.33 33,333.33 33,333.33 200,000 100,000 100,000
INTERESES A FAVOR 16,666.66 16,666.66 16,666.66 50,000 50,000 50,000
TOTAL INGRESOS
MENSUALES
296,666.66 296,666.66 296,666.66 1,250,000 1,410,000 1,670,000
TOTAL INGRESOS
NOMINALES EN
ACUMULACIN
296,666.66 593,333.34 890,000 2,140,000 3,550,000 5,220,000

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
PROPIOS DE LA
ACTIVIDAD
1,000,000 1,100,000 500,000 700,000 800,000 2,000,000
RENTA 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
INTERESES A FAVOR 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
TOTAL INGRESOS
MENSUALES
1,150,000 1,250,000 650,000 850,000 950,000 2,150,000
TOTAL INGRESOS
NOMINALES EN
ACUMULACIN
6,370,000 7,620,000 8,270,000 9,120,000 10,070,000 12,220,000

92
E) CDULA DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2009

INGRESOS NOMINALES 296,666.66 593,333.34 890,000.00 2,140,000.00 3,550,000.00 5,220,000.00
(x) Coeficiente de
utilidad
0.2010 0.2010 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022
(=) UTILIDAD FISCAL
PARA P/PROV
59,630.00 119,260.00 179,958.00 432,708.00 717,810.00 1,055,484.00
(-) Prdidas fiscales
p/de deducir
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) UTILIDAD FISCAL
BASE PARA P/PROV
59,630.00 119,260.00 179,958.00 432,708.00 717,810.00 1,055,484.00
(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) ISR del perodo 17,889.00 35,778.00 53,987.40 129,812.40 215,343.00 316,645.20
(-) Reduccin ISR Art.
81
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) ISR despus de
deduccin
17,889.00 35,778.00 53,987.40 129,812.40 215,343.00 316,645.20
(-) Pagos provisionales
efectuados
0.00 17,889.00 35,778.00 53,987.40 129,812.40 215,343.00
(=) ISR del ej. En pagos
provisionales
17,889.00 17,889.00 18,209.40 75,825.00 85,530.60 101,302.20

INGRESOS NOMINALES 6,370,000.00 7,620,000.00 8,270,000.00 9,120,000.00 10,070,000.00 12,220,000.00
(x) Coeficiente de
utilidad
0.2022 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022
(=) UTILIDAD FISCAL
PARA P/PROV
1,288,014.00 1,540,764.00 1,672,194.00 1,844,064.00 2,036,154.00 2,470,884.00
p/de deducir
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) UTILIDAD FISCAL
BASE PARA P/PROV
1,288,014.00 1,540,764.00 1,672,194.00 1,844,064.00 2,036,154.00 2,470,884.00
(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) ISR del perodo 386,404.20 462,229.20 501,658.20 553,219.20 610,846.20 741,265.20
81
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) ISR despus de
deduccin
386,404.20 462,229.20 501,658.20 553,219.20 610,846.20 741,265.20
(-) Pagos provisionales
efectuados
316,645.20 386,404.20 462,229.20 501,658.20 553,219.20 610,846.20
(=) ISR del ej. En pagos
provisionales
69,759.00 75,825.00 39,429.00 51,561.00 57,627.00 130,419.00

TOTAL PAGOS PROVISIONALES: $ 741,265.20

93
F) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2010

INGRESOS NOMINALES 12,220,000.00
(+) Ajuste anual x inflacin acumulable 76,000.00
(=) INGRESOS ACUMULABLES 12,296,000.00
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (11,750,000.00)
(=) UTILIDAD FISCAL 546,000.00
(-) Prdidas Fiscales 0.00
(=) RESULTADO FISCAL 546,000.00
(x) Tasa Art. 10 LISR (2010) 30%
(=) ISR A CARGO DEL EJERCICIO 2010 163,800.00
(-) Reduccin Art. 81 L.I.S.R. 0.00
(=) ISR DESPUS DE REDUCCIN 163,800.00
(-) Pagos provisionales efectuados (741,265.20)
(=) ISR A FAVOR EJERCICIO 2010 (577,465.20)

CASO N 11

Con los datos del caso n 9, determine los siguientes puntos, con los mismos incisos, con las
siguientes variantes:

Es una sociedad civil, y sus ingresos son asimilables a las actividades de una Sociedad
Civil o Asociacin Civil
Otorg prstamos a cuenta de dividendos a sus socios por $87,000.00, en el ejercicio
2006
Cuenta con deducciones inmediatas por inversin por $56,000.00 en el ejercicio 2006, ya
incluidas en el apartado de deducciones

SOLUCIN:

A) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2009

INGRESOS NOMINALES $ 5, 490,000
(+) AJUSTE ANUAL X INFLACIN ACUMULABLE 0.00
(=) INGRESO ACUMULABLE 5, 490,000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4, 380,000
(=) UTILIDAD FISCAL 1, 110,000
(-) PRDIDAS FISCALES 0.00

94
(=) BASE PARA ISR 1, 110,000
(X) TASA ART. 10 (2009) 28%
(=) ISR A CARGO EJ. 2009 $ 321,900

B) DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD DE 2009, APLICABLE AL 2010

UTILIDAD FISCAL + PRESTAMOS A CUENTA DE DIVIDENDOS + DEDUC. ART. 220 LISR
INGRESOS NOMINALES

C.U. = 1, 110,000 + 87,000 + 56,000 = 1, 253,000 = 0.2282
5, 490,000 5, 490,000

C) CDULA DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2010

INGRESOS
NOMINALES
296,666.66 593,333.34 890,000.00 2,140,000.00 3,550,000.00 50,220,000.00
(x) Coeficiente de
utilidad
0.2010 0.2010 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282
(=) UTILIDAD FISCAL
PARA P/PROV
59,630.00 119,260.00 203,098.00 488,348.00 810,110.00 11,460,204.00
p/de deducir
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) UTILIDAD FISCAL
BASE PARA P/PROV
59,630.00 119,260.00 203,098.00 488,348.00 810,110.00 11,460,204.00
(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) ISR del perodo 17,889.00 35,778.00 60,929.40 146,504.40 243,033.00 3,438,061.20
81
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) ISR despus de
deduccin
17,889.00 35,778.00 60,929.40 146,504.40 243,033.00 3,438,061.20
(-) Pagos
provisionales
efectuados
0.00 17,889.00 35,778.00 60,929.40 146,504.40 243,033.00
(=) ISR del ej. En
pagos provisionales
17,889.00 17,889.00 25,151.40 85,575.00 96,528.60 3,195,028.20

95

INGRESOS
NOMINALES
6,370,000.00 7,620,000.00 8,270,000.00 9,120,000.00 10,070,000.00 12,220,000.00
(x) Coeficiente de
utilidad
0.2282 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282
(=) UTILIDAD FISCAL
PARA P/PROV
1,453,634.00 1,738,884.00 1,887,214.00 2,081,184.00 2,297,974.00 2,788,604.00
p/de deducir
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) UTILIDAD FISCAL
BASE PARA P/PROV
1,453,634.00 1,738,884.00 1,887,214.00 2,081,184.00 2,297,974.00 2,788,604.00
(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=) ISR del perodo 436,090.20 521,665.20 566,164.20 624,355.20 689,392.20 836,581.20
81
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) ISR despus de
deduccin
436,090.20 521,665.20 566,164.20 624,355.20 689,392.20 836,581.20
(-) Pagos
provisionales
efectuados
3,438,061.20 436,090.20 521,665.20 566,164.20 624,355.20 689,392.20
(=) ISR del ej. En
pagos provisionales
-
3,001,971.00
85,575.00 44,499.00 58,191.00 65,037.00 147,189.00

TOTAL PAGOS PROVISIONALES: $ 836,581.20

F) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO DE 2010

INGRESOS NOMINALES 12,220,000.00
(+) Ajuste anual x inflacin acumulable 76,000.00
(=) INGRESOS ACUMULABLES 12,296,000.00
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (11,750,000.00)
(=) UTILIDAD FISCAL 546,000.00
(-) Prdidas Fiscales 0.00
(=) RESULTADO FISCAL 546,000.00
(x) Tasa Art. 10 LISR (2010) 30%
(=) ISR A CARGO DEL EJERCICIO 2010 163,800.00
(-) Reduccin Art. 81 L.I.S.R. 0.00
(=) ISR DESPUS DE REDUCCIN 163,800.00
(-) Pagos provisionales efectuados (836,581.20)
(=) ISR A FAVOR EJERCICIO 2010 (672,781.20)

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
96

CASO N 12

Con los datos del caso n 9, determine los mismos incisos, con las siguientes variantes:

La empresa se dedica a la cra y engorda de cerdos, y sus productos son vendidos
(primera enajenacin)
Los resultados de su declaracin anual del ejercicio 2009 son los siguientes:

INGRESOS ACUMULABLES: $ 5, 000,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS: 5, 100,000.00
PERDIDA FISCAL 2009: $ 100,000.00

El coeficiente de utilidad del ejercicio 2008 fue de 0.3310
Inicia operaciones el 4 de Febrero de 2005

CEDULA DE DETERMINACIN DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2010

ENERO-JUNIO JULIODICIEMBRE
Ingresos Nominales 5,220,000.00 12,220,000.00
(X) Coeficiente De Utilidad 0.3310 0.3310
(=) Utilidad Fiscal Para P/Prov
1,727,820.00 4,044,820.00
(-) Prdidas Fiscales P/De Deducir (100,000.00) (100,000.00)
(=) Utilidad Fiscal Base Para P/Prov
1,627,820.00 3,944,820.00
(X) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30%
(=) ISR Del Perodo 488,346.00 1,183,446.00
(-) Reduccin Isr Art. 81 (146,503.80) (355,033.80)
(=) ISR Despus De Deduccin 341,842.20 828,412.20
(-) Pagos Provisionales Efectuados
0.00 (341,842.20)
(=) ISR Del Ej. En Pagos Provisionales 341,842.20 486,570.00

Fundamento Art. 81, LISR

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
97

DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2010

Ingresos Nominales 12,220,000.00
(-) Deducciones Autorizadas 11,750,000.00
(=) Utilidad Fiscal 470,000.00
(-) Prdidas Fiscales (100,000.00)
(=) Resultado Fiscal 370,000.00
(X) Tasa Art. 10 LISR (2010) 30%
(=) Isr A Cargo Del Ejercicio 2006 111,000.00
(-) Reduccin Art. 81 LISR (30%) (33,300.00)
(=) Isr Despus De Reduccin 77,700.00
(-) Pagos Provisionales Efectuados (828,412.20)
(=) Isr A Favor Ejercicio 750,712.20

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
98

PRODUCTO N 3, TTULO II, CAPTULO II, SECCIN I Y II, LISR ART. 17 AL 45:
INGRESOS, DEDUCCIONES E INVERSIONES

1.- Qu ingresos grava la LISR?
Ingresos en efectivo, bienes, servicios en crdito, los provenientes del extranjero, ajuste
anual por inflacin acumulable. (Art. 17)

2.- Cundo se acumulan los ingresos por enajenacin de bienes?
a) Cuando se expida el comprobante que ampare el precio.
b) Cuando enve o entregue materialmente el bien o preste el servicio.
c) Cuando cobre o sea exigible total o parcialmente el precio aun si es de anticipos.
(Art. 18 LISR)

3. Cuando se acumulan los ingresos por permitir el uso o goce de bienes?
A) Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones o cuando estas sean
exigibles a favor de quien efecte el uso de bienes o se expida el comprobante de pago que
ampare el precio. (Art. 18 LISR)

4.- Cuando se acumulan los ingresos por servicios prestados por una sociedad civil?
Cuando se cobre el precio o la contraprestacin pactada.

5.- Cuando se acumulan los ingresos por servicios prestados por una sociedad
mercantil?
Cuando se expida comprobante que ampare el precio
Cuando se preste el servicio
Cuando se cobre total o parcial el precio

6.- Cules son las opciones por acumular los ingresos de las arrendadoras financieras?
Se consideran ingresos obtenidos en el ejercicio en que sean exigibles, los que deriven de
las opciones del articulo 15 CFF.
Arrendamiento Financiero.- Contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el
uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose la ultima a liquidar
en pagos parciales la contraprestacin una cantidad de dinero que cubra el valor de
adquisicin de los bienes, cargas financieras y accesorios adoptar al vencimiento del
contrato alguna de las opciones que dice la ley en estas operaciones debe celebrarse el
contrato por escrito y consignar el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters
pactada o la mecnica para determinarla.

7. Requisitos para que la enajenacin se considere a plazos?
Cuando se efecte con clientes que sean a pblico en general, se difiera ms del 35% del
precio pero despus del 6to. Mes y el plazo pactado exceda de 12 meses CFF Art. 14

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
99

8. Cuales son los requisitos de los comprobantes para las operaciones con el pblico en
general?
CFF ART. 29)
1. Impreso el nombre denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del RFC de
quien los expida, si tienen ms de un local sealar el domicilio en el que se expiden los
comprobantes.
2. Impreso numero de folio.
3. Lugar y fecha de expedicin.

9.- Cundo se acumulan los ingresos de una constructora en la celebracin de contratos
de obra inmueble?
Cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que
proceda a su cobro siempre que el pago de estas estimaciones se den dentro de los 3
meses siguientes a su aprobacin.
Cuando sean efectivamente pagados.
OTROS CONTRATOS DE OBRA.
en los casos en que no estn obligados a presentarlas o la periodicidad de su
presentacin sea mayor a 3 meses, consideran ingresos acumulables el avance
trimestral en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra.
Estos ingresos Acumulables se disminuirn con los anticipos, depsitos, garantas o
pagos por cualquier otro concepto acumulado antes y que se pueda amortizar
contra la estimacin o avance. (Art. 19 LISR)

10. Cules son los ingresos que no se gravan para efectos de la LISR?
1. Aumentos de capital, 2. Pago de la perdida por sus accionistas, 3. Primas obtenidas por
la colocacin de acciones que emita la propia sociedad 4. Por usar p/ valuar sus
acciones el mtodo de participacin. 5. Por reevaluacin de sus activos y capital. 6.
Ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes
en Mxico. 7. Ingresos atribuibles a un establecimiento permanente, la remesa que
obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de esta. 8.
En casos de fusin o escisin la gran derivada de dichos actos.

11. Una arrendadora financiera va acumulando la parte del precio que va cobrando es
correcto?, Porque?
Si por que el Art. 18 Frac. III dice que se considera ingreso obtenido en el ejercicio el total
del precio pactado o la parte del precio exigible o cobrado.

12. Cules son las diferencias entre los comprobantes que se expiden para las
operaciones realizadas con el publico en general y los que se expiden para las
operaciones que se realizan con personas que no son publico en general?
Pblico en general.- Comprobantes simplificados, no contienen los datos a favor de
quien se expide el comprobante ni RFC.
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
100

Art. 29-A Frac. I., II, III, ms el importe consignado en nmero y letra RCFF
37,38
No pblico en general.
Estar impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y
clave del RFC de quien los expida, tienen ms de un local, sealar el
domicilio en el que se expidan los comprobantes
Impreso el nmero de folio
Lugar y fecha de expedicin
Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida
Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen
Valor unitario en nmero, e importe total en nmero y letra, y el monto de
impuestos que deban trasladarse
Nmero y fecha del documento aduanero, por la cual se realiza la
importacin
Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.

13. Seale 3 conceptos que no se consideran ingresos para efectos del ttulo II de la
LISR.
Art. 18, Prrafo II
Los obtenidos por aumento de capital
Los obtenidos por pago de la prdida por sus accionistas
Los que obtenga por primas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad
Los que obtenga con motivo de la revaluacin de sus activos y capital.

14.- Cules son las deducciones que puede realizar una persona moral que tributa en el
TITULO II de la LISR?
ART. 29 LISR.

Devoluciones que se reciben o descuentos/bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
Costo de lo vendido.
Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
Inversiones
Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de
bienes distintos al costo de ventas.
Aportaciones para la creacin o incremento de IVAS para fondos de pensiones o
jubilaciones del personal, y primas de antigedad.
Cuotas al IMSS, incluso si la paga el trabajador.
Intereses devengados a cargo.
Intereses moratorios a partir del 4to. Mes se deducirn las efectivamente pagadas.
Ajuste anual por inflacin deducible.
Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin y los
anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
101

15.- Enumere 5 de los requisitos que deben reunir las deducciones.
Ser estrictamente indispensables para el fin de las actividades del contribuyente salvo
donativos no onerosos a entidades federativas, municipios, asociaciones civiles
dedicadas a la educacin.
Deducciones de inversiones (Art. 41 SEC. II)
Ampararlas con la documentacin comprobatoria y los pagos que excedan de $2,000.00
se efecte con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o
monedero electrnico que autorice el SAT., excepto cuando dichos pagos se hagan por
la prestacin del servicio personal subordinado.
en el pago de combustibles siempre se pagara con cheque Nominativo aun cuando el
consumo no exceda de $ 2,000.00
El cheque nominativo deber tener su RFC y en el anverso la expresin para abono en
cuenta del beneficiario
Para efectos de deduccin se podr considerar el estado de cuenta original del banco.

Estar registrados en la contabilidad y ser restadas una sola vez.
Que la deduccin se haga a personas inscritas en el RFC.
Traslado del IVA por separado en los comprobantes (Art. 31 LISR)

16. Qu significa que la deduccin sea estrictamente indispensable?
Que sean necesarios para los fines de su actividad (Art. 31 LISR)

17. Qu requisitos debe reunir los comprobantes para que puedan ser deducibles las
erogaciones?
(29 Art. CFF)
1) Tener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave de RFC
de quien los expida.
2) Impreso no. folio.
3) Lugar y fecha de expedicin
4) Clave del RFC de la persona a favor de quien se expide.
5) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que ampare.
6) Valor unitario en nmero e importe total en numero o letra y el monto de los impuestos
que deben trasladarse.
7) Nmero y fecha del documento aduanero, la aduana por lo que se realiza la
importacin tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
8) Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado

18. A partir de que se deben expedir cheques nominativos con la leyenda para abono
en cuenta
Cuando el pago sea superior a $2,000.00

19. Los descuentos y devoluciones sobre venta son una deduccin?
Si.
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
102

20. Quines pueden efectuar las deducciones de los anticipos o remanentes
distribuibles de sus socios o asociados?
Las sociedades cooperativas de produccin.

21. Qu comprobantes deben ser impresos en talleres autorizados?
Los comprobantes fiscales por las actividades que se realicen y que contengan los
requisitos del Art. 29-A

22. Es posible deducir el costo de venta?
Si, pero en proporcin a los ingresos acumulados a partir del 2005
23. Seala cuando no se requiere expedir comprobantes impresos en talleres
autorizados?
Art. 29 CFF
Cuando las leyes fiscales no establezcan la obligacin de expedirlos por las actividades que
realicen.

24. Como se puede identificar a los proveedores?
Para poder acreditar con base en los comprobantes quien los use deber cerciorarse de que
el nombre denominacin o razn social y clave del RFC de quien aparece en estos son
correctos y ver que tiene los requisitos del articulo 29-A CFF.

25. Cmo se puede identificar a los clientes?
Art. 29 CFF.
Quienes expidan comprobantes debe asegurarse que el nombre denominacin o razn
social de la persona a favor de quien se expida correspondan con el documento con el que
acrediten el RFC que se ponga en el comprobante.

26. Qu documentos se deben acompaar en las mercancas que se transportan de un
local a otro?
(Art. 29 B CFF)
Sus propietarios deben acompaarlas con el pedimento de importacin nota de
remisin, de envo, de embarque o despacho, carta de parte, las cuales deben tener los
requisitos del Art. 29 A. CFF.
No aplica cuando se transporten para entregarlas al adquiriente y se acompaa con la
documentacin fiscal de la enajenacin

27. Con que se integra la contabilidad para efectos fiscales?
Art. 28 CFF, 38
Registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los
contribuyentes an cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que
obliguen otras leyes, papeles discos y cuentas u otro medio procesable de almacenamiento
de datos.
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
103

28. Las mquinas reguladoras de comprobante fiscales se considera que forma parte de
la contabilidad?
Si

29. Si no se retiene y entera el ISR de los trabajadores el gasto es deducible?
No. Art. 31 (V)

30. Si el IVA no se traslada en forma expresa y por separado en el comprobante es
deducible el gasto?
No.

31. Cundo se puede hacer deducible los intereses moratorios?
A partir del 4to. Mes se deducirn los efectivamente pagados. Los que se realicen despus
del 3er mes en que se incurri en mora cubren en 1er trmino, los intereses moratorios
devengados en los 3 meses siguientes en que se incurri en mora hasta que el monto
pagado exceda al monto de los intereses Moratorios devengados deducidos
correspondientes al ltimo periodo citado.

32. Qu requisitos deben reunir los pagos hechos al consejo de administracin de una
empresa?
Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual
devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidas no sea superior al
monto de sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente.
Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.

33. Qu se entiende por gastos de prevencin social para efectos de LISR?
Erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que satisfagan
contingencias a necesidades presentes o futuras o para su superacin fsica, social,
econmica o cultural que permitan su mejor calidad de vida y la de su familia.

34. Cul es el lmite para que los gastos de prevencin social estn exentos para el
trabajador?
No podrn exceder de 10 veces el salario mnimo general elevado al ao. ART. 31 LISR.

35. Es deducible la PTU?
S

36. Qu requisitos debe de reunir los gastos de previsin social para que sean
deducibles para las empresas que los otorgan?
(ART 31 LISR)
Que se otorguen en forma general
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
104

Que cuando haya 2 o ms sindicatos las prestaciones sean iguales para los
trabajadores del mismo sindicato de acuerdo al contrato.
A trabajadores no sindicalizados, las prestaciones sern generales cuando se den
estas a todos y sean en 1 promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado
en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por este concepto del
trabajador sindicalizado.
Aportaciones de fondo de ahorro, servicios generales, el monto de las aportaciones
efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la
aportacin del contribuyente no exceda del 13% del salario del trabajador sin que
exceda dicha aportacin del monto equivalente a 13 veces el salario mnimo del rea
elevado al ao.
Pagos por primas de seguros de vida solo cuando los beneficios de estos cubran la
muerte del titular o en casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un
trabajo personal remunerado.
Y pagos por seguros de gastos mdicos.
Primas de seguros y mdicos cuando sean para todos los del sindicato o las no
sindicalizados.
Pagos por primas por seguros y fianzas que tratndose de seguros, durante la
vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna por parte de la
aseguradora con garanta de las primas pagadas.

37. Cules son los requisitos que deben reunir los crditos incobrables para poderlos
deducir fiscalmente?
(Art. 31 LISR)

Realizados en el mes en que se consuma el plazo de prescripcin.
a) Crditos que al vencimiento no exceda de $5,000.00 cuando en el plazo del ao contado
a partir de que incurra en mercanca, no se hubiera logrado su cobro.
b) Si se tienen 2 o ms crditos con 1 misma persona fsica o moral se debiera sumar la
totalidad de los crditos otorgados para ver que no excedan de $5000.00
c) Si el deudor no tiene bienes embargables halla fallecido o desaparecido sin dejar
bienes a su nombre.
d) Si ha sido declarado el deudor en quiebra o concurso.

38. Cunto es el plazo para reunir los requisitos de las deducciones?
A ms tardar el ltimo da del ejercicio que corresponda y el plazo para los
comprobantes.
Sobre los comprobantes que se paguen con cheque nominativo, tarjetas de crdito
dbito o servicios se obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba
presentar su declaracin.
Sobre pagos de retenciones a cargo de terceros y traslado de IVA, se realicen en los
plazos que diga la ley y se obtenga en dicha fecha.
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
105

Sobre declaraciones informativas, contar con el comprobante el da en que se
presente la fecha de expedicin de la documentacin de un gasto deducible debe
corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.

39. Cul es la fecha que deben contener los comprobantes para poderlos deducir
fiscalmente?
Art. 31 LISR.
La fecha del comprobante debe corresponder al ejercicio por el que se efecte la deduccin.

40. Seale 5 gastos que sean no deducibles Art. 32 LISR
1) Pagos por ISR a cargo del contribuyente o terceros, pagos de IMPAC, Subsidios para el
empleo y para nivelacin del ingreso ni accesorios de los contribuyentes, excepto recargos
que se hubieran pagado.
2) Obsequios, atenciones, relacionadas directamente con la enajenacin de productos o
prestacin de servicios.
3) Gastos de representacin
4) Viticos o gastos de viaje, cuando no se destinen a hospedaje, alimentacin transporte,
uso o goce temporal de autos y pago de kilometraje de la persona beneficiaria del vitico o
cuando no excede de 50 Km. a la redonda.
5) Sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o penas convencionales, excepto
cuando la ley imponga la obligacin de pagarles por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso fortuito o por actos de terceros pero que no se hayan
originado por culpa del contribuyente.

41. Seale los topes para poder hacer deducibles los gastos por concepto de gastos de
alimentacin tanto en territorio nacional y extranjero.
(ART. 31LISR)
Territorio nacional- Monto que no exceda de $ 750.00 diarios.
Territorio extranjero- Monto que no exceda de $ 1,500.00 diarios.

42.- Topes para poder deducir los gastos por concepto de hospedaje en territorio
nacional y extranjero
(ART. 32 LISR)
$3,850.00 extranjero, diarios.

43.- Son deducibles los recargos que se pagan por el pago extemporneo de impuestos?
Si. (Art. 32LISR)

44.-Seale los topes para poder hacer deducibles los gastos por concepto de
arrendamiento de autos, en territorio nacional y extranjero
No exceda de $ 850.00 diarios en el extranjero (Art. 32LISR)

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
106

45.- Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento de casas de recreo?
No.

46.- Es deducible el ISR que causa la empresa?
(Art. 32 LISR)
No.

47.- Es deducible el IVA que se paga?
(Art.32 LISR)
No.

48.- Los gastos en bares son deducibles?
(Art. 32 LISR)
No

49. Qu se considera inversin para efectos de LISR?
(Art. 38 LISR)
Activos fijos, gastos y cargos diferidos y erogaciones realizadas en periodos preoperativos.

50. Define con tus palabras qu es un activo fijo?
Bienes tangibles que tiene el contribuyente y que son necesarios para realizar su actividad
y que por su uso va perdiendo valor a travs del tiempo, lo cual representara una
deduccin automtica.
51.- Qu diferencia existe entre gastos diferidos y cargos diferidos?
Gastos diferidos son a corto plazo.
Cargos diferidos son a largo plazo (Art. 38 LISR)

52.- Qu fin tienen las erogaciones realizadas por gastos preoperativos?
Investigacin y desarrollo, relacionados con el diseo elaboracin, mejoramiento, empaque
o distribucin de un producto, o prestacin de un servicio y se efecten antes de que
enajene el producto o servicio. (Art. 38 LISR)

53.- Cules son los elementos que integran el Monto Original de Inversin (MOI)?
1) Precio del bien,
2) Impuestos pagados con motivo de adquisicin o impuestos del bien, excepto el IVA.
3) Erogaciones por derechos, cuotas compensatorias , fletes, transportes, acarreos, seguros
contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones o compras, honorarios a
agentes aduanales ( Art. 37 LISR)

54.-Describe el procedimiento para efectuar las deducciones de inversin.

1) MOI * (% de depreciacin) = Dep. Anual.
2) Dep. anual / 12 = Depreciacin mensual
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
107

3) Depreciacin mensual (X) nmero de meses completos en que se uso el bien =
Depreciacin contable
4) INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del periodo en el que el bien se haya usado en el
ejercicio en que se efectu la deduccin

INPC del mes en que se adquiri el bien.

5) Factor de actualizacin (x) depreciacin contable = Depreciacin del ejercicio fiscal

55. Cmo se obtiene el factor de actualizacin que se aplica para las deducciones de
inversin?
INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del per. En que el bien haya sido utilizado.

INPC del mes en que adquiri el bien.

56. Si se realiza la enajenacin de un activo fijo que an no se ha deducido totalmente,
Se puede deducir esa parte aun no deducida? Cuanto?
Si. Deducir en el ejercicio en que esto ocurra la parte an no deducida (Art., 37 LISR)

57. Qu entiendes por meses completos de uso?
Que si compro un bien en un mes a fechas intermedias esos das no se tomarn en cuenta
sino hasta el da del mes siguiente.

58. Qu es una adicin o mejora al activo fijo?
Son mejoras que se hacen al activo fijo con el objeto de alargar la vida del bien.

59. Seala el principal requisito que deben de cumplir las inversiones para que sean
deducibles
Que su finalidad sea el usarlas para el desarrollo de las actividades del contribuyente y no
la de venderlas.

60. Qu requisitos debe de reunir un auto para poder deducirlo fiscalmente?
Slo ser deducible hasta por $300,000.00
Que sea un bien para realizar las actividades del contribuyente excepto a quienes su
actividad sea la del uso o goce de temporal de estos.

61. En qu consiste la deduccin inmediata de inversin?
En deducir totalmente el activo fijo nuevo aplicando porcientos establecidos en el Art. 220
en lugar de las previstas en el Art. 37 a 43 en un solo ejercicio sin que ya despus se
pueda deducir lo restante o de nuevo.

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
108

62. Qu bienes no estn sujetos a la deduccin inmediata de inversin?
Mobiliario y equipo de oficina, autos, equipo de blindaje de autos o cualquier bien de
activo fijo no identificable individualmente.

63. En qu zonas no est permitida la deduccin inmediata de inversin?
Fuera del territorio nacional.

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
109


C CA AS SO O N N 1 1

Depreciacin correspondiente al ejercicio fiscal 2008, de una maquinaria que se adquiri el
19 de Marzo de 2008.
Se deprecia con base en el artculo 37 LISR
Se empieza a utilizar el mismo mes de adquisicin
El ejercicio fiscal es de Enero a Diciembre de 2007
Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar

VALOR DE ADQUISICIN: $108,000.00
% De depreciacin (Art. 41 LISR) 10%
INPC DE JULIO 2008 (SUPUESTO) 125.1000
INPC DE MARZO 2008 122.2444

SOLUCIN:

El nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio (Abril a Diciembre
2008) fueron 9 meses.
El ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio por el que se efectu la deduccin fue JULIO 2008.

1ra. Frmula:
(MOI) x (% de Depreciacin) = Depreciacin Anual

2da. Frmula:
Depreciacin anual / 12 = Depreciacin mensual

3ra. Frmula:
(Depreciacin mensual) x (# de Meses completos en que se us el bien) = Depreciacin Del
Ejercicio

4ta. Frmula:
INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad que el bien haya sido utilizado en el Ejercicio en el
que se efectu la deduccin

INPC del mes en que se adquiri el bien

= Factor de actualizacin

1ra. 108,000 x 10% = $ 10,800.00
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
110

2da. 10,800 / 12 = $900.00 mensuales

3ra. 900 x 9 meses de uso = $8,100.00 de depreciacin contable

4ta. INPC JUL 2007 = 125.10000 = 1.0233
INPC MAR 2007 122.24444

8100 X 1.0233 = $ 8,288.73 de depreciacin fiscal

FUNDAMENTO: ART. 31 Y 41 FRACCIN IV ART 2 DT 2002

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
111

CASO N 2

Con los datos del caso n 1 determine la deduccin correspondiente a la inversin
(Maquinaria) con la siguiente variante:

- Se adquiere el 14 de Agosto de 2008
- Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar

INPC septiembre 2008 * supuesto * 125.1000
INPC agosto 2008 *supuesto* 125.0000

El nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio (Septiembre a
Diciembre 2008) 4 meses
El ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el bien se haya utilizado en el
ejercicio en que se efectu la deduccin: Septiembre 2008

SOLUCIN:

1) 108,000 x 10% = 10,800.00
2) 10,800 / 12 = 900.00
3) 900 x 4 = 3,600.00 Depreciacin contable
4)
NOV. 2007 = 125.100 = 1.0008
MAR 2006 125.000

5) 1.0008 x 3,600.00 = 3,602.88 Depreciacin Fiscal

FUNDAMENTO: ART. 37 Y 41 LISR

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
112

CASO N 3

Deduccin para el ejercicio de 2008, al perder por caso fortuito o fuerza mayor una
Maquinaria el 30 de Agosto de 2008.
Se deprecio con base al artculo 37 LISR
Se adquiri el 20 de Febrero de 2004
Se empez a utilizar el mismo mes de la adquisicin
Se opt por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar
Valor de adquisicin de la Maquinaria: $ 70,000.00
% de Depreciacin Art. 41 LISR: 10%

INPC Abril 2008 122.171
INPC Febrero 2004 108.305

El ltimo mes de la primera mitad el perodo en el que el bien haya sido utilizado durante
el ejercicio por el que se efectu la deduccin es Abril de 2008.
La depreciacin efectuada (antes de la actualizacin) en ejercicios anteriores es de $
5,830.00

1ra. frmula:

(MOI) (Depreciacin efectuada en ejercicios anteriores antes de actualizar) =
Depreciacin por efectuar

2da. Frmula:

INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del perodo en el que el bien se haya utilizado en el
. ejercicio el que se efectu la deduccin .
INPC del mes en el que se adquiri el bien

=Factor de actualizacin

3ra. Frmula:

(Depreciacin por efectuar) x (Factor de actualizacin) = Depreciacin fiscal del Ejercicio

1. $ 70,000.00 5,830.00 = 64,170.00
2.
ABRIL 2008 = 122.171 = 1.1280
FEB 2004 108.305

3. 1.1280 x 64,170 = 72,385.51
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
113

CASO N 4

Determinar depreciacin correspondiente al ejercicio fiscal 2008, de un automvil que se
adquiri el 23 de Enero de 2008.
Se deprecia con base en el artculo 37 LISR
Se empez a utilizar el mismo mes de adquisicin
Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empieza a utilizar

DATOS
Valor del automvil $ 290,000.00
I.V.A. 43,500.00_
TOTAL 333,500.00

Tope mximo a deducir 175,000.00
% de Deprecacin Art. 40 LISR 25%
INPC Junio 2008 *SUPUESTO* 125.100
INPC Enero 2008 121.640

El nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio (Febrero a Diciembre
2008) 11 Meses
El ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio por el que se efectu la deduccin fue Junio de 2008.

SOLUCIN:

1ra. Frmula:
(MOI) x (% de Depreciacin) = Depreciacin Anual

2da. Frmula:
Depreciacin Anual / 12 = Depreciacin mensual

3ra. Frmula:
(Depreciacin mensual) x (# de Meses completos en que se us el bien en el ejercicio) =
Depreciacin del ejercicio

4ta. Frmula:
INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del perodo en el que el bien se haya utilizado en el
. ejercicio en que se efectu la deduccin .
INPC del mes en el que se adquiri el bien

= Factor de actualizacin

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
114

5ta. Frmula
Depreciacin del ejercicio x Factor de Actualizacin = Depreciacin del ejercicio
Actualizada

1. 175,000 x 25% = 43,750.00
2. 43,750.00 / 12 = 3,645.83
3. 3,645.83 x 11 meses = 40,104.17
4.
INPC JUN 2008 = 125.100 =1.0284
INPC ENE 2008 121.640

5. 1.0284 x 40,104.17 = $41,244.91

FUNDAMENTO: ART. 32 FRACCIN II LISR, ART. 37, 40 Y 42 LIS

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
115

P PR RO OD DU UC CT TO O N N 4 4, , T T T TU UL LO O I II I, , L LI IS SR R
D DE EL L C CO OS ST TO O D DE E L LO O V VE EN ND DI ID DO O, , A AJ JU US ST TE E A AN NU UA AL L P PO OR R I IN NF FL LA AC CI I N N Y Y D DE E L LA AS S
P P R RD DI ID DA AS S, , A AR RT TS S. . 4 45 5- - A AL L 4 45 5 Y Y 6 61 1 A AL L 6 63 3

1. Seala la frmula para calcular el factor de ajuste mensual
INPC del mes de que se trate entre INPC del mes inmediato anterior mennos1

2. Seala la frmula para calcular el factor de ajuste de un perodo
INPC del mes ms reciente del perodo entre INPC del mes ms antiguo de dicho
perodo menos 1
3. Seala la frmula para calcular el ajuste anual por inflacin
Sacar suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio de
los crditos y deudas
Dividir saldo entre 12 o entre el nmero de meses del ejercicio
Dividir INPC del ltimo mes del ejercicio del que se trate - 1
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior; para el Factor de
ajuste anual
Si es ejercicio irregular: INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate -1
INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del
ejercicio que se trate
Sacar diferencia positiva entre crditos y deudas
La diferencia positiva multiplicar por el Factor de ajuste anual

4. Seale la frmula para calcular el factor de actualizacin
INPC del mes ms reciente del perodo - 1
INPC del mes ms antiguo del periodo

5. Qu se considera Inters para efectos de la LISR?
Rendimiento de crditos de cualquier clase, como bonos, descuentos, primas y premios,
rendimiento de deuda pblica, premios de reportos, comisiones por apertura o garanta
de crditos, etc.

6. Cmo se vala los crditos o deudas en moneda extranjera para efectos de calcular
del ajuste anual por inflacin?
Se valan a la paridad existente al primer da del mes de que se trate

7. Los intereses devengados en el mes se acumulan para efectos del clculo del ajuste
anual por inflacin?
No

8. Cmo se obtiene el ajuste anual por inflacin deducible?
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
116

Cuando el saldo promedio anual de los crditos (activos) sea mayor que el saldo promedio
anual de las deudas, la diferencia multiplicar por el Factor de Ajuste Anual
9. Cmo se obtiene el ajuste anual por inflacin acumulable?
Cuando el saldo promedio anual de las deudas (pasivos) sea mayor que el saldo promedio
anual de los crditos, la diferencia multiplicar por el Factor de Ajuste Anual

10. Qu se entiende por crditos para efectos del Artculo 47 LISR?
Derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en
numerario.

11. Qu se entiende por deudas para efectos del Artculo 48 LISR?
Obligacin en numerario pendiente de cumplimiento

12. Cmo se calcula el componente inflacionario de los crditos?
Sacar suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio de
los crditos
Dividir saldo entre 12 o entre el nmero de meses del ejercicio

Dividir INPC del ltimo mes del ejercicio del que se trate - 1
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior;
para el Factor de ajuste anual

Si es ejercicio irregular:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate - 1
INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio
que se trate

Sacar diferencia positiva entre crditos y deudas
La diferencia positiva multiplicar por el Factor de ajuste anual

13. Cmo se determina la prdida fiscal?
Ingresos acumulables del ejercicio Deducciones autorizadas, cuando estas ltimas sean
mayores, y se incrementa en su caso con la PTU pagada

14. Qu sucede con las prdidas que obtenemos en un ejercicio?
La vamos a disminuir de la utilidad fiscal en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla

15. Las prdidas son susceptibles de actualizarse?
S

16. Cmo se realiza la actualizacin de las prdidas fiscales?
1 actualizacin:
INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri .
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
117

INPC del mes de la 2da. Mitad del ejercicio en que ocurri

2da. Actualizacin y dems:

INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del ejercicio en que se aplicar
INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

17. Qu ocurre si no amortizamos la prdidas fiscales en un ejercicio pudindolo haber
hecho?
Perdemos el derecho a hacerlo por la cantidad que en ese ejercicio debimos aplicar

18. Durante cunto tiempo podemos amortizar las prdidas fiscales?
Por 10 ejercicios siguientes hasta agotarla

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
118


CASO N 1

Determine el saldo promedio anual de los crditos, para obtener el ajuste anual por
inflacin acumulable o deducible del ejercicio 2009:

DATOS:
Saldos finales de los crditos de cada uno de los meses del ejercicio 2009:
ENERO 1,800.00
FEBRERO 1,650.00
MARZO 1,230.00
ABRIL 1,550.00
MAYO 1,765.00
JUNIO 1,115.00
JULIO 1,310.00
AGOSTO 1,590.00
SEPTIEMBRE 1,750.00
OCTUBRE 1,100.00
NOVIEMBRE 1,190.00
DICIEMBRE 1,210.00

SOLUCIN:

Determinacin de la suma de los saldos finales de cada mes:

SUMA TOTAL CREDITOS DEL EJERCICIO 2009.. $ 17,260.00

Determinacin del saldo promedio anual de crditos:

Total crditos: 17,260.00
(/) Nm. Meses del ejercicio 12
(=) Promedio anual crditos 1,438.33

CASO N2

Determine el saldo promedio anual de las deudas, para obtener el ajuste anual por
inflacin acumulable o deducible del ejercicio 2009:

ENERO 1,000.00
FEBRERO 1,056.00
MARZO 1,032.00
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119

ABRIL 1,055.00
MAYO 1,567.00
JUNIO 1,511.00
JULIO 1,031.00
AGOSTO 1,095.00
SEPTIEMBRE 1,075.00
OCTUBRE 1,000.00
NOVIEMBRE 1,091.00
DICIEMBRE 1,012.00

SOLUCIN:

SUMA TOTAL DE SALDOS FINALES DE LAS DEUDAS DE CADA MES: $ 13,525.00
(/) Entre nmero de meses del ejercicio 2009: 12
(=) Saldo Promedio Anual de Deudas 1,127.08

CASO N3:

Determine el ajuste anual por inflacin acumulable, del ejercicio fiscal 2009:

DATOS:
Saldo promedio anual deudas 2009 1,520.00
Saldo promedio anual crditos 2009 1,330.00

SOLUCIN:

Saldo promedio anual deudas 2008 1,520.00
(-)Saldo promedio anual crditos 2008 1,330.00
(=) Diferencia positiva 190.00

FACTOR DE AJUSTE ANUAL:

INPC DIC 2009 113.026 -1 = 0.004229
INPC DIC 2008 112.550

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE

Diferencia positiva 190.00
(x) Factor de ajuste anual 0.0042
(=) Ajuste anual por inflacin acumulable 0.80
FUNDAMENTO: ART. 20, FRAC, XI Y 46 LISR
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120

CASO N 4

Determine ajuste anual por inflacin deducible, del ejercicio fiscal 2009:

DATOS:

Saldo promedio anual crditos ejercicio 2009(caso 1) 1,438.00
Saldo promedio anual deudas ejercicio 2009 (caso 2) 1,127.00

SOLUCIN:

Saldo promedio anual crditos ejercicio 2008 (caso 1) 1,438.00
(-)Saldo promedio anual deudas ejercicio 2008 (caso 2) 1,127.00
(=)Diferencia positiva (cuando los crditos es mayor) 311.00

FACTOR DE AJUSTE ANUAL

INPC DICIEMBRE 2009 = (113.026 / 112.550) -1 = 0.0042
INPC DICIEMBRE 2008

FACTOR DE AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE

Diferencia positiva 311.00
(x) Factor de ajuste anual 0.0042
(=) AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE 1.30

FUNDAMENTO: ART. 29, FRAC. X Y ART. 46 LISR

CASO N5

Actualizar y amortizar en el ejercicio POSTERIORES 2008, de la prdida en el ejercicio
2008:

DATOS:
EJERCICIO 2008, Prdida fiscal pendiente de amortizar 7,500.00
EJERCICIOS DEL 2009 AL 2013

2009 UTILIDAD FISCAL 1,150.00
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121

OTROS DATOS: *supuestos*

INPC JULIO 2008: 111.243
INPC DIC. 2008: 113.026
INPC JUNIO 2009: 115.557
INPC JUNIO 2010: 119.674
INPC JUNIO 2011: 123.118
INPC JUNIO 2012: 126.317
INPC JUNIO 2013: 129.580

SOLUCIN:

1. Obtencin del factor de actualizacin para actualizar la prdida fiscal:

a) FACTOR PARA ACTUALIZAR POR PRIMERA VEZ EL MONTO DE LA PRDIDA
FISCAL OCURRIDA EN EL EJERCICIO FISCAL 2008:

Para 2008;
INPC DIC. 2008 = 113.026 = 1.0160
INPC JUL 2008 111.243

b) FACTOR PARA ACTUALIZAR LA PARTE DE LA PRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS
ANTERIORES YA ACTUALIZADA QUE SE AMORTIZAR EN LOS EJERCICIOS: 2009
AL 2013:

Para 2009;
CLCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN
INPC JUN 2009 = 115.557 = 1.0223
INPC DIC 2008 113.026

Para 2010:
CALCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN
INPC JUN 2010 = 119.674 = 1.0356
INPC JUN 2009 115.557

Para 2011:
INPC JUN 2011 = 123.118 = 1.0287
INPC JUN 2010 119.674

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122

Para 2012:
INPC JUN 2012 = 126.317 = 1.0259
INPC JUN 2011 123.118

Para 2013:
INPC JUN 2013 = 129.580 = 1.0258
INPC DIC 2012 126.317

2. Determinacin del monto de la prdida fiscal ocurrida en el 2008, actualizada por 1ra.
Vez:

7,500.00 (x) 1.0160 = 7,620.00

2. Determinacin y aplicacin de la prdida actualizada (para amortizarla en los ejercicios
2009 al 2013)

AO
Remanente por
amortizar al inicio
del ejercicio
Factor de
actualizacin
Remanente por
amortizar
actualizado
Utilidad
fiscal
Amortizacin
de prdidas
Resultado
fiscal
Remanente por
amortizar al cierre
del ejercicio
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
(1 * 2) (4-5) (3-5)
2009 7,500.00 1.0223 7,667.25 1,150.00 1,150.00 0.00 6,517.25
2010 6,517.25 1.0356 6,749.26 1,890.00 1,890.00 0.00 4,859.26
2011 4,859.26 1.0287 4,998.72 2,700.00 2,700.00 0.00 2,298.72
2012 2,298.72 1.0259 2,358.26 1,650.00 1,650.00 0.00 708.26
2013 708.26 1.0258 726.54 4,930.00 726.54 4,203.46 0.00

FUNDAMENTO: ART. 61 Y FRAC. V ART. 2 De las disposiciones transitorias de la LISR
para 2002

CASO N 6

Determinacin del costo de ventas

1. ROTACIN DE INVENTARIO 2002 A 2004

2002 2003 2004

Inversin Inicial 124,735.00 43,210.00 122,354.00
Ms:
Inversin Final 43,210.00 122,354.00 187,284.00
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
123

SUMA: 167,945.00 165,564.00 309,638.00
Entre:
Dos 2 2 2
Inventario Promedio
Anual 83,972.50 82,782.00 154,819.00
(ii)
Compras netas 1, 496,820.00 1, 512,350.00 1, 712,956.00
Entre:
Inventario Promedio
Anual (ii) 83,972.50 82,782.00 154,819.00
ndice de Rotacin
De Inventarios 17.83 18.27 11.06
Acumulado 17.83 36.09 47.16
Entre:
Nmero de aos
Promedio
(iii y iv) 1 2 3

2. INVENTARIO 1986 (RMF 3.4.1)

EJERCICIO 1992 2,800.00
Por ciento a deducir 100%
Ejercicios a deducir 30
Tasa aplicable por cada ejercicio 3.33%
Monto aplicable por cada ejercicio 93.24
Deduccin aplicable al ao 2004
INPC JUN 04 /
INPC DIC 1986
3.0436
Factor de actualizacin 35.7268
Monto actualizado aplicable al 2004 3,331.13
Monto histrico deducido al 31/12/2004 1,212.12
Monto histrico pendiente de deducir al 01/01/2005 1,587.88
Monto actualizado por deducir al 2004 56,729.24

3. ACTUALIZACIN DE LA PRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO 2002

Monto histrico (no aplicado) $ 107,076.47
Dic. 2002 = 102.904
Jul. 2002 100.204

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124

Monto actualizado a Diciembre 2002 109,956.82

Dic. 2003 = 106.996
Dic. 2002 102.904

Monto actualizado a Diciembre 2003 114,322.11

Jun. 2004 = 108.737
Dic. 2003 106.996

Monto actualizado a Junio 2004 116,174.13

Menos:

Monto aplicado en 2004 98,574.13
Prdidas pendientes de disminuir al 31/12/2004 17,600.00
Determine la diferencia en los inventarios importados (promedio):

MES PERIODO A
1 Sept 2004 17,920.00
2 Oct 2004 20,608.00
3 Nov 2004 16,128.00
4 Dic 2004 13,440.00
SUMA 68,096.00

1 Sept 2003 10,982.20
2 Oct 2003 15,462.20
3 Nov. 2003 17,254.20
4 Dic. 2003 11,442.64
SUMA 55,141.24
DIFERENCIA 12,954.76

5. DETERMINACIN DEL INVENTARIO BASE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
A
Inventario base al 31/12/2004 (PEPS) 187,284.00
Menos:
a) Saldo de inventarios 1986 56,729.24
Menos:
b) Prdidas pendientes de disminuir al 31/12/2004 17,600.00
Menos:
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125

c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 12,954.76
Inventario acumulable a los dems ingresos 100,000.00

6. CASO EN QUE LOS INVENTARIOS SE MANTIENEN CONSTANTE O SIN
REDUCCIN
EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 SUMAS
Inventario
acumulable a los
dems ingresos
100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
Por (x):
Tasa aplicable 25% 25% 25% 25% 25% 100%
Monto histrico
acumulable para cada
ejercicio
25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 100,000.00

7. CASO CON DISMINUCIN DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

EJERCICIO 2005 2006 2007 2008
SUMAS
Inventario Inicial 100,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00
Compras
Inventario Final 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00
Costo de ventas 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Inventario reducido 80,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00
Entre:
Inventario base 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
Proporcin 0.80 0.95 0.90 0.85
Por:
Inventario acumulable 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
Monto resultante 80,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00
Por:
Por ciento aplicable 0.00 25% 50% 25%
Monto de acumulacin
De ejercicios posteriores 90,000.00 23,750.00 45,000.00 21,250.00

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
126

PORCIENTO DE ACUERDO CON EL NDICE DE ROTACIN (Disposicin
transitoria, Art. 3ro. Frac. V, 3er. Punto)

EJERCICIO 2005 2006 2007 2008 SUMAS

Inventario inicial 100,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00

Compras

Inventario final 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00

Costo de ventas 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00

Inventario reducido 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00

Entre:

Inventario base 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00

Proporcin 0.95 0.9 0.85 0.8

Por:

Inventario acumulable 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00

Monto resultante 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00

Por:

Por ciento aplicable 25% 50% 25% 0.00%

Monto de acumulacin de
ejercicios Posteriores. 23,750.00 45,000.00 21,250.00 0.00 90,000.00

CASO N 7

EJEMPLOS:

Caso 1. La compaa tiene como poltica el tener inversiones en inventarios, las
necesidades de los siguientes dos meses.

Inventario al 31 de diciembre del 2001. $1,200
Inventario al 31 de diciembre del 2002. 1,500

El inventario al 31 de dic. 2004 se encuentra valuado por el mtodo PEPS.

No existe inventario al 31 de dic. 1986, pendiente De deducir.
No existen prdidas fiscales pendientes de amortizar.
La CIA. No efectu compras de importacin
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
127

Unidades en existencia al 31 de dic. 2004 200
Precio unitario UEPS $9.90

Precio unit. Conforme a PEPS. 12.00
Las compras netas fueron como sigue:
AO. IMPORTE.
2002 9,000
2003. 10,800
2004. 11,880

SOLUCIN.

1. Valuacin del Inventario al 31 de diciembre de 2004 aplicando el mtodo de PEPS para
obtener el inventario base.

200 (x) 12.00 = $2,400

2. Determinacin del inventario acumulable.
Inventario base $2,400
(-) Inv. Al 31/12/86 0
(-) Per. Fisca. Pend. Amort. 0
Compras de imp. 0
TOTAL Inv. ACUM. $2,400

3. Determinacin del inv. Promedio anual.

2002 2003 2004
Inventario inicial 1,200 1,500 1,800
(+)Inv. Final 1,500 1,800 1,980
Entre. 2 2 2
Igual Inv. Promedio 1,350 1,650 1,890

4. Determinacin del ndice de rotacin de inventarios.

2002 2003 2004
Compras netas. 9,000 10,800 1 1,880
Entre: Inv. Prom. 1,350 1,650 1,890
nd. De rotacin 7 7 6

U.M.S.N.H. F.C.C.A.
128

5. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo:

2002 2003 2004 Suma.
ndice de rota. Inv. 7 7 6 20
Entre 3
Igual: nd. Prom. De Rot. Inv. 6.7

6. Determinacin del % en que se acumular el inventario en ejercicios posteriores a 2004.

De conformidad con la tabla, los % a aplicar son los siguientes:

AO PORCIENTO
2005 20
2006 15
2007 15
2008 15
2009 15
2010 10
20011 10

7. Determinacin del inv. A acumular en los aos correspondientes.

AO INV. ACUM. % INV. A ACUM.
2005 2,400 20 480
2006 2,400 15 360
2007 2,400 15 360
2008 2,400 15 360
2009 2,400 15 360
2010 2,400 10 240
2011 2,400 10 240
TOTAL 100 2,400

CASO N 8

La compaa tiene como poltica al tener inversiones en inventarios, las necesidades de los
siguientes seis meses.
Inventario al 31 de dic. 2001 $3,600
Inv. Al 31 de dic. 2002 4,500
Inv. Al 31 de dic. 2003 5,400
Inv. Al 31 de dic. 2004. 5,940

El inv. Al 31 de dic. 2004 se encuentra valuado por el mtodo UEPS y no existen
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
129

inventarios al 31 de dic. 1986 pendiente de deducir. No existen perdidas fiscales pend. De
deducir. La Ca. No efecta compras de importacin.
Unidades en existencia al 31 de dic. 2004. 600
Precio unitario. UEPS. 9.90
Precio unitario PEPS. 12.00

Las compras netas fueron como sigue:

AO IMPORTE.
2005 9,000
2006 10,800
2007 11,880

SOLUCIN:

1. Valuacin del inventario al 31 de dic. Del 2004 aplicando el mtodo PEPS para obtener el
inv. Base.
600 (x) 12.00 (=) $7,200

2. Determinacin del inv. Acumulable.
Inventario base 7,200
(-) Inv. Al 31/12/86 0
(-) Perd. Pend. De deducir. 0
(-) Compras de importacin 0 .
Igual a inv. Acumulable. 7,200

3. Determinacin del inventario promedio anual.

2002 2003 2004
Inventario Inicial 3,600 4,500 5,400
Ms Inv. Final 4,500 5,400 5,940
Entre. 2 2 2
Igual Inventario promedio 4,050 4,950 5,670

4. Determinacin del ndice de rotacin de inventarios.
2002 2003 2004

Compras netas 9,000 10,800 11,880
Entre Inv. Prom. 4,050 4,950 5,670
Igual. nd. De rotacin 2.2 2.2 2.1
U.M.S.N.H. F.C.C.A.
130

5. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo.

2002 2003 2004 Suma
nd. De rota. De inv. 2.2 2.2 2.1 6.5
Entre 3
Igual nd. Prom. De rotacin del periodo 2.2

6. Determinacin del % en que se acumular el inventario acumulable del ejercicio
posterior a 2004.

De conformidad con la tabla de los % a aplicar son los siguientes

AO PORCENTAJE.
2005 14
2006 13
2007 12
2008 11
2009 10
2010 10
2011 9
2012 8
2013 7
2014 6

7. Determinacin del inventario acumulable en los aos correspondientes.

Ao Inv. Acum. Porciento Inv. A acum.
2005 2,400 14 336
2006 2,400 13 312
2007 2,400 12 288
2008 2,400 11 264
2009 2,400 10 240
2010 2,400 10 240
2011 2,400 9 216
2012 2,400 8 192
2013 2,400 7 168
2014 2,400 6 144
TOTAL. 100 2,400

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DR. EN FISCAL JOS LUIS CHVEZ CHVEZ.

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