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DOSSIER
SUPPLMENT AU N 9 DU JEUDI 1
er
MARS 2012
ISSN 1769-7654
141, rue de Javel
75747 Paris cedex 15
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DCLARATION DES RSULTATS
DES ENTREPRISES EN 2011
(2
e
PARTIE)
Tableau des carts de rvaluation
p. 119
Rgime simplifi d'imposition
p. 121
Relev de frais gnraux
p. 141
Report en arrire des dficits
p. 149
Crdits et rductions d'impt
p. 158
Intgration fiscale
p. 184
Associations et collectivits sans but lucratif
p. 209
Relev de solde de lIS
p. 222
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Avertissement de lditeur : Toute utilisation ou traitement automatis, par des tiers, de donnes personnelles
pouvant gurer dans cet ouvrage sont formellement interdits.
CARTS DE RVALUATION
Tableau n 2054 bis
Sommaire
n de
INDICATIONS GNRALES............................ 770
Entreprises tenues de produire le tableau
n 2054 bis........................................................ 771
Prsentation de limprim............................... 772
TABLISSEMENT DU TABLEAU N 2054 bis
Tableau des carts de rvaluation............... 773
Dtermination du montant des carts ............... 774
n de
Utilisation de la marge supplmentaire damor-
tissement............................................................ 775
Montant de la provision spciale en fin dexer-
cice .................................................................... 777
Dcits reportables au 31 dcembre 1976
imputs sur la provision spciale ................. 778
INDICATIONS GNRALES
770. Les entreprises qui ont procd la rvaluation lgale
de leurs immobilisations amortissables ont d porter les plus-
values de rvaluation directement, en franchise dimpt,
une provision spciale figurant au passif du bilan. Elles sont
tenues de produire un tat dtaill de cette provision en
annexe leurs dclarations fiscales (CGI, art. 238 bis J, II).
Le tableau des carts de rvaluation n 2054 bis tient lieu de
cet tat. Limprim utiliser en 2012 est identique celui mis
en service les annes prcdentes.
ENTREPRISES TENUES DE PRODUIRE LE
TABLEAU N 2054 BIS
771. Le tableau des carts de rvaluation doit tre produit
par les entreprises et socits qui :
sont imposables daprs le rgime du bnce rel, normal
ou simpli (CGI, ann. III, art. 38, II, dernier al., et 38, III) ;
et ont rvalu leurs immobilisations amortissables dans les
conditions prvues larticle 238 bis J du CGI (rvaluation
1976).
Il doit tre joint la dclaration annuelle de rsultats jusqu,
et y compris, lexercice au cours duquel la provision spciale
devient nulle.
PRSENTATION DE LIMPRIM
772. Le tableau n 2054 bis comporte deux cadres concer-
nant, respectivement :
le tableau des carts de rvaluation (cadre A) ;
les dficits reportables au 31 dcembre 1976 imputs sur la
provision spciale (cadre B).
En labsence de saisie informatique, ce tableau ne comporte
que deux feuillets. Le premier exemplaire doit tre envoy
lAdministration et le second conserv par le dclarant.
TABLEAU DES CARTS
DE RVALUATION N 2054 BIS

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 119


TABLISSEMENT DU TABLEAU N 2054 BIS
TABLEAU DES CARTS DE RVALUATION
(cadre A)
773. Les immobilisations amortissables rvalues sont
rparties en 9 rubriques. Ces rubriques correspondent
celles du tableau n 2050 et sont numres dans le mme
ordre.
Les immobilisations prendre en compte sont celles qui
gurent lactif de lentreprise au dbut de lexercice.
Le cadre A est subdivis en trois parties.
Dtermination du montant des carts
(colonnes 1 et 2)
774. Il y a lieu de reporter :
colonne 1 : laugmentation conscutive la rvaluation
des valeurs brutes des immobilisations ;
colonne 2 : laugmentation conscutive la rvaluation du
montant des amortissements.
Ces donnes sont identiques celles fournies dans la der-
nire dclaration souscrite par lentreprise sil na pas t
cd dimmobilisations rvalues au cours de lexercice
prcdent.
Le montant des carts sobtient en effectuant la diffrence
entre la colonne 1 et la colonne 2.
Utilisation de la marge supplmentaire
damortissement
(colonnes 3 5)
Fraction utilise au cours de lexercice
(colonnes 3 et 4)
775. Le montant des carts dtermine une marge suppl-
mentaire damortissement utilisable par lentreprise.
Les colonnes 3 et 4 sont rserves linscription de la fraction
de ce supplment damortissement utilise au cours de
lexercice.
Il y a lieu de porter :
dans la colonne 3 : le supplment de dotation de lexercice
aux comptes damortissement conscutif la rvaluation.
On rappelle que la dotation aux amortissements est porte en
totalit au dbit du compte de rsultat. Toutefois, la provision
spciale est, concurrence du supplment de dotation rsul-
tant de la rvaluation, rapporte au bnfice imposable.
dans la colonne 4 : la fraction rsiduelle de la provision
spciale correspondant aux lments cds au cours de
lexercice.
Cette fraction doit tre rapporte au rsultat de lexercice.
Montant cumul la n de lexercice
(colonne 5)
776. Le chiffre inscrire dans la colonne 5 comprend :
le total des sommes portes dans les colonnes 3 et 4 ;
et le montant de la marge supplmentaire damortissement
utilis la fin de lexercice prcdent (chiffre figurant dans la
colonne 5 du cadre A du tableau de lexercice prcdent),
dans la mesure o ce montant correspond des lments
figurant encore lactif de lentreprise au dbut de lexercice.
Montant de la provision spciale en n
dexercice
(colonne 6)
777. Ce montant est gal la diffrence entre le montant net
des carts (colonne 1 - colonne 2) et le montant cumul, en fin
dexercice, de la marge supplmentaire damortissement
utilise (colonne 5).
Le total de la colonne 6 (ligne 10) doit tre report au passif du
bilan sur la ligne DK (provisions rglementes) du tableau
n 2051 (V. 406).
DFICITS REPORTABLES AU 31 DCEMBRE 1976
IMPUTS SUR LA PROVISION SPCIALE
(cadre B)
778. Ce cadre concerne les seules entreprises qui, en appli-
cation de larticle 238 bis J, VI, du CGI, ont imput leurs
dficits reportables au 31 dcembre 1976 sur la provision
spciale provenant de la rvaluation des immobilisations
amortissables.
Il est rappel que cette imputation est purement scale et ne
modifie pas le montant de la provision spciale figurant au
bilan. Les entreprises en cause doivent continuer rintgrer
chaque anne dans leur rsultat comptable le supplment
damortissement conscutif la rvaluation. En revanche,
elles extournent (ligne XG) de limprim n 2058 A chaque
anne de leur rsultat fiscal la fraction de lannuit de la
provision spciale rattache au profit comptable de lexer-
cice, qui correspond au dcit imput sur la provision.
779. Les trois lignes du cadre B permettent de suivre chaque
anne lvolution du dficit imput inclus dans la provision
spciale.
Il convient dinscrire :
ligne 1 : la fraction des dcits qui, au dbut de lexercice,
tait encore incluse dans la provision spciale.
Cette fraction figurait sur la ligne 3 de la dclaration souscrite
au titre de lexercice prcdent.
ligne 2 : le montant dduit des rsultats de lexercice.
Ce montant est obtenu en multipliant les sommes portes
dans les colonnes 3 et 4 du cadre A par une fraction dont les
lments sont fixs au moment de limputation, le numrateur
tant le montant du dficit imput et le dnominateur celui de
la provision spciale de rvaluation.
La dduction seffectue de manire extra-comptable par
inscription sur la ligne XG du tableau n 2058 A (V. 573).
ligne 3 : la fraction des dcits qui demeure incluse dans la
provision spciale en n dexercice.
780. 799. Numros rservs.
TABLEAU DES CARTS
DE RVALUATION N 2054 BIS

120
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
Tableaux n 2033 A n 2033 G
Sommaire
n de
PRINCIPES GNRAUX
Entreprises tenues de produire les
tableaux annexes............................................. 800
Imprims utiliser........................................... 802
Modalits dtablissement des tableaux
Rubriques .......................................................... 807
Montants ............................................................ 808
Totaux ................................................................ 809
Exercices dune dure infrieure ou
suprieure douze mois ................................ 810
TABLEAU N 2033 A - BILAN SIMPLIFI....... 815
Actif ................................................................... 816
Actif immobilis.................................................. 819
Actif circulant ..................................................... 824
Charges constates davance........................... 831
Passif ................................................................ 832
Capitaux propres............................................... 833
Provisions pour risques et charges ................... 841
Dettes................................................................. 842
Produits constats davance ............................. 846
TABLEAU N 2033 B - COMPTE DE
RSULTAT SIMPLIFI DE LEXERCICE......... 847
Rsultat comptable
Produits dexploitation ....................................... 849
Charges dexploitation....................................... 856
Produits et charges divers................................. 867
Rsultat scal .................................................. 872
Rintgrations.................................................... 873
Dductions......................................................... 878
Rsultat fiscal avant imputation des dficits an-
trieurs............................................................... 880
Dficits............................................................... 881
n de
Numro de centre de gestion agr ................. 884
Renseignements divers ..................................... 885
TABLEAU N 2033 C - IMMOBILISATIONS,
AMORTISSEMENTS, PLUS-VALUES ET
MOINS-VALUES
Immobilisations................................................ 887
Amortissements............................................... 889
Plus-values et moins-values .......................... 891
TABLEAU N 2033 D - RELEV DES PROVI-
SIONS - AMORTISSEMENTS DROGA-
TOIRES - DFICITS REPORTABLES
Relev des provisions et amortissements
drogatoires
Provisions inscrites au bilan .............................. 898
Amortissements drogatoires............................ 899
Dotations aux provisions et charges payer
non dductibles.................................................
900
Dcits reportables ......................................... 903
Dcits provenant des liales trangres de
PME...................................................................
903-a
Crdits dimpts .............................................. 903-b
TABLEAU N 2033 E - DTERMINATION DE
LA VALEUR AJOUTE PRODUITE AU
COURS DE LEXERCICE................................. 904
Production de lentreprise.............................. 907
Consommation de biens et services en pro-
venance de tiers .............................................. 908
Valeur ajoute produite................................... 909
TABLEAU N 2033 F - COMPOSITION DU
CAPITAL SOCIAL............................................. 910
Capital dtenu par des personnes morales . 911
Capital dtenu par les personnes
physiques ......................................................... 912
TABLEAU N 2033 G - LISTE DES FILIALES
ET PARTICIPATION.......................................... 913
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAUX N 2033 A N 2033 G

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 121


PRINCIPES GNRAUX
ENTREPRISES TENUES DE PRODUIRE LES
TABLEAUX ANNEXES
800. Les entreprises soumises au rgime simpli dimposi-
tion doivent souscrire leur dclaration de rsultats sur un
imprim n 2031 si elles relvent de limpt sur le revenu et
n 2065 si elles relvent de limpt sur les socits.
Ces dclarations et leurs annexes n 2031 bis, 2031 ter ou
2065 bis et 2065 ter doivent tre accompagnes des tableaux
annexes :
le tableau n 2033 A, qui constitue le bilan simplifi que ces
entreprises sont tenues de produire sauf dans certains cas
(CGI, art. 302 septies A bis : V. 815 et s.) ;
le tableau n 2033 B qui permet de dterminer le rsultat
comptable et fiscal de lexercice ;
le tableau n 2033 C qui concerne les immobilisations, les
amortissements et les plus-values et moins-values ;
le tableau n 2033 D qui concerne le relev des provisions
et amortissements drogatoires ainsi que les dficits repor-
tables ;
le tableau n 2033 E qui permet de dterminer la valeur
ajoute produite au cours de lexercice ;
le tableau n 2033 F qui concerne la composition du capital
social ;
le tableau n 2033 G sur lequel doit tre mentionne la liste
des filiales et participations.
Les tableaux annexes n 2033 A D doivent tre souscrits
par toutes les entreprises places de plein droit ou sur option
sous le rgime simpli dimposition pour lexercice 2011,
sans quil y ait lieu de distinguer selon quil sagit dentreprises
individuelles, de socits de personnes et assimiles rele-
vant de limpt sur le revenu, de socits passibles de limpt
sur les socits.
La souscription du tableau n 2033 E est facultative. Les
tableaux n 2033 F et n 2033 Gnont pas tre servis par les
entreprises individuelles.
Nouveau
Les rfrences au livre dinventaire sont supprimes dans le
Code de commerce et le Code gnral des impts compter
du 19 mai 2011. Les dispositions rglementaires du Code de
commerce rgissant le livre dinventaire devraient prochaine-
ment tre supprimes. Toutefois, lobligation annuelle
dinventaire demeure pleine et entire (L. n 2011-525,
17 mai 2011, art. 59. - V. D.O Actualit 21/2011, n 5, 4 et
s.).
801. En ce qui concerne les conditions dadmission au
rgime simplifi dimposition, il convient de se reporter
ltude F-19 450.
Le rgime rel simplifi dimposition sapplique de plein droit
aux entreprises industrielles et commerciales (soumises
limpt sur le revenu ou bien limpt sur les socits) qui sont
exclues du rgime micro-BIC (soit en raison de la nature
de leur activit, de limportance de leur chiffre daffaires ou
bien de leur forme juridique) ds lors que leur chiffre daffaires
hors taxes annuel nexcde pas une limite (CGI, art. 302
septies A bis) rvise annuellement et fixe pour 2011 :
777 000 , sil sagit dentreprises dont le commerce princi-
pal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et
denres emporter ou consommer sur place ou de fournir
le logement ;
ou 234 000 , sil sagit dautres entreprises.
Ces limites sapprcient en faisant abstraction de la taxe sur la valeur
ajoute et des taxes assimiles.
Nouveau
Les limites de chiffres daffaires retenues pour lapplication
des rgimes micro-BIC et simplifi dimposition sont geles
pour 2012 (L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011,
art. 16. - V. D.OActualit 47/2011, n 18, 1 et s.).
Sont ainsi maintenus au mme niveau quen 2011 :
la limite de chiffre daffaires du rgime micro-BIC ;
les diffrents seuils et limites de chiffres daffaires concernant les
titulaires de BIC soumis au rgime simplifi dimposition : limites
au-del desquelles le rgime rel normal sapplique obligatoirement
et seuils en de desquels les entreprises sont dispenses davoir
un bilan.
801-a. En cas de franchissement des limites du rgime
simplifi dimposition, le rgime demeure applicable la pre-
mire anne de dpassement sauf sil sagit dun change-
ment dactivit soumise prcdemment au rgime simplifi
BIC.
Dans tous les cas, les entreprises qui relvent du rgime
simplifi dimposition peuvent opter pour le rgime normal.
801-b. En cas dactivit mixte, le rgime simplifi dimposition
sapplique ds lors que le chiffre daffaires annuel HT global
nexcde pas, pour 2011 (et aprs ajustement ventuel pour
correspondre une anne entire), 777 000 et que le
chiffre daffaires relatif aux prestations de service nexcde
pas 234 000 .
Les entreprises et socits dont le chiffre daffaires est inf-
rieur ces limites doivent donc joindre leur dclaration de
rsultats (n 2031 ou n 2065) les tableaux annexes
n 2033 A G si elles nont pas opt pour le rgime rel
dimposition.
IMPRIMS UTILISER
802. Les imprims utiliser en 2012 portent le millsime
2012.
803. Si un ou plusieurs formulaires sont dposs sans infor-
mations, il convient de cocher la case nant situe en haut
droite des formulaires concerns.
804. En principe, tous les tableaux doivent tre produits
mme si lentreprise nest pas concerne par les renseigne-
ments demands, lexception du tableau n 2033 E dont la
souscription est facultative (voir toutefois en ce qui concerne
le bilan, tableau n 2033 A, les explications donnes ci-aprs
815 et, pour les entreprises individuelles, tableaux
n 2033 F et n 2033 G).
805. Les imprims n 2033 A 2033 E sont constitus par
des liasses de trois feuillets pouvant tre remplis simultan-
ment par duplication, aprs insertion de papier carbone. Il est
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
PRINCIPES GNRAUX

122
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
recommand cet gard de ne sparer les feuillets quaprs
les avoir remplis. Leur sparation sobtient par dtachement
de la bande de collage situe gauche. Les deux premiers
feuillets de chaque imprim sont destins lAdministration ;
le dernier feuillet de chaque liasse est conserv par lentre-
prise.
Les imprims n 2033 F et n 2033 Gsont constitus, quant
eux, de deux feuillets. Le premier feuillet est destin lAdmi-
nistration et le second est conserv par lentreprise.
806. Le bilan et le compte de rsultat (tableaux n 2033 A et
2033 B) comportent une colonne amnage pour le rappel
des lments relatifs lexercice prcdent (N-1).
MODALITS DTABLISSEMENT DES TABLEAUX
Rubriques
807. Lexploitation informatique tant effectue partir des
codes des rubriques mentionnes sur les tableaux, ni les
codes ni les rubriques ne peuvent tre modis. Par ailleurs,
aucune accolade, flche ou annotation en interligne ne doit
tre ajoute.
Montants
808. La comptabilit de lentreprise doit retracer les montants
exacts des oprations ralises avec lindication des cents.
En revanche, les tableaux fiscaux doivent reprendre les mon-
tants des comptes annuels (y compris les totalisations) sans
mention des cents.
Totaux
809. Les totaux intermdiaires sont destins prsenter le
sous-total de la rubrique gnrale laquelle ils corres-
pondent. Ils ne doivent donc pas tre cumuls. Seul le total
gnral de chaque tableau cumule les diffrents sous-totaux.
EXERCICES DUNE DURE INFRIEURE OU
SUPRIEURE DOUZE MOIS
810. La dure de lexercice et celle de lexercice prcdent
doivent tre indiques en tte du tableau n 2033 A et
n 2033 E. Elle est exprime en un nombre entier de mois. Le
cas chant, la dure relle est arrondie lunit la plus
proche.
811. Si aucun bilan nest dress au cours dune anne, les
tableaux sont tablis pour la priode coule depuis la fin de
la dernire priode impose ou, dans le cas dentreprise
nouvelle, depuis le commencement des oprations, jusquau
31 dcembre de lanne considre. Toutefois, pour les
entreprises nouvelles, soumises limpt sur les socits,
limpt est tabli, lorsquaucun bilan nest dress au cours de
la premire anne civile dactivit, sur les bnfices de la
priode coule depuis le commencement des oprations
jusqu la date de clture du premier exercice et, au plus tard,
jusquau 31 dcembre de lanne suivant celle de la cration
(V. tude F-20 650).
812. Lorsque plusieurs bilans sont arrts au cours dune
mme priode, les rsultats sont totaliss pour ltablisse-
ment des tableaux affrents cette priode.
813. Lorsque la dure de lexercice est infrieure ou sup-
rieure 12 mois, les tableaux sont tablis au titre de lexercice
quelle que soit la dure.
814. En ce qui concerne les deux premiers tableaux
n 2033 A et n 2033 B, il est indiqu, la suite du titre de
chaque rubrique, les rfrences au numro concernant les
tableaux n 2050 et n 2051 (bilan actif et passif), n 2052 et
n 2053 (compte de rsultat) et n 2058 A (dtermination du
rsultat fiscal) souscrire par les entreprises relevant du
rgime rel. En effet, les dfinitions des rubriques de ces
imprims sont identiques celles des rubriques des tableaux
souscrire par les entreprises relevant du rgime simplifi.
On rappelle par ailleurs quen ce qui concerne la dtermina-
tion du rsultat imposable, il y a lieu de se reporter au
Mmento des bilans 2011 (V. Dossier D.OActualit 3/2012).
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
PRINCIPES GNRAUX

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 123


TABLEAU N 2033 A- BILAN SIMPLIFI
815. Les entreprises places sous le rgime simplifi dimpo-
sition sont, en principe, tenues de produire un bilan simplifi
lappui de leur dclaration de rsultats (CGI, art. 302 septies
A bis I, et ann. III, art. 38, III).
Pour leur permettre de satisfaire cette obligation, lAdminis-
tration a prvu un imprim n 2033 A dont la prsentation est
conforme celle prvue par le PCG (bilan du systme
abrg ). Toutefois, il nest pas exig de bilan des exploi-
tants individuels et socits civiles de moyens soumis
limpt sur le revenu selon le rgime simplifi dimposition
lorsque leur chiffre daffaires hors taxes nexcde pas (CGI,
art. 302 septies A bis, VI) :
156 000 pour 2011 pour les entreprises dont le com-
merce principal est de vendre des marchandises, objets,
fournitures et denres emporter ou consommer sur place,
ou de fournir le logement ;
ou 55 000 pour 2011 pour les autres entreprises.
Nouveau
Les limites de chiffres daffaires retenues pour lapplication
des rgimes micro-BIC et simplifi dimposition sont geles
pour 2012 (L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011,
art. 16. - V. D.OActualit 47/2011, n 18, 1 et s.).
Sont ainsi maintenus au mme niveau quen 2011 :
la limite de chiffre daffaires du rgime micro-BIC ;
les diffrents seuils et limites de chiffres daffaires concernant les
titulaires de BIC soumis au rgime simplifi dimposition : limites
au-del desquelles le rgime rel normal sapplique obligatoirement
et seuils en de desquels les entreprises sont dispenses davoir
un bilan.
Les entreprises dont le total de bilan est infrieur 1 Mou
bien le chiffre daffaires est infrieur 2 M et qui emploient
de manire permanente moins de 20 salaris, peuvent adop-
ter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels.
Les entreprises susceptibles de bnficier de cette dispense
nont donc pas remplir le tableau n 2033 A. Elles sont
galement dispenses de prsenter leur bilan lors des vrifi-
cations de comptabilit (V. tude F-19 450).
ACTIF
816. Il convient dindiquer la dsignation de lentreprise et
son adresse. Le numro SIRET mentionner est celui du
sige de la direction de lentreprise ou, dfaut, du principal
tablissement.
817. Il est indispensable que pour chacune des rubriques
utilises, les colonnes 1 et 3 de limprim soient remplies,
mme lorsquen labsence damortissement ou de provision
pour dprciation, la colonne 2 demeure inutilise.
818. Lactif est divis en trois parties : actif immobilis, actif
circulant, charges constates davance.
Actif immobilis
Fonds commercial
(ligne 010 ; V. 356)
819. Il est prcis que le droit au bail doit tre compris dans le
montant port sur cette ligne.
Autres immobilisations incorporelles
(ligne 014 ; V. 352 355 et 357 358)
820. Doivent tre notamment ports sous cette rubrique les
frais dtablissement, les frais de recherche et dveloppe-
ment, les concessions, brevets et droits similaires, ainsi que
les avances et acomptes sur immobilisations incorporelles et
le montant du capital souscrit non appel.
Immobilisations corporelles
(ligne 028 ; V. 359 364)
821. Sont mentionns sur cette ligne : les terrains, les
constructions, les installations techniques, le matriel et
loutillage industriels, les autres immobilisations corporelles
(matriel de transport, matriel de bureau, mobilier, embal-
lages rcuprables, etc.), les immobilisations en cours, ainsi
que les avances et acomptes sur immobilisations corporelles.
La mthode par composants sapplique aux entreprises pla-
ces sous le rgime simplifi dimposition.
Immobilisations nancires
(ligne 040 ; V. 365 371)
822. Les immobilisations financires comprennent : les parti-
cipations dtenues par lentreprise (SA, SARL, SNC, GIE,
etc.) et les crances qui leur sont rattaches, les autres titres
immobiliss, les prts, les dpts et cautionnements, les
autres crances immobilises (quelle que soit leur
chance).
Le montant des immobilisations financires moins dun an
la clture de lexercice doit tre indiqu en renvoi (1) au pied
du bilan, sur la ligne 193.
Total de lactif immobilis
(ligne 044)
823. Le cot de revient des immobilisations acquises ou
cres au cours de lexercice (compris dans le total I) et le
prix de vente hors TVA des immobilisations cdes au cours
de lexercice doivent tre mentionns en renvoi (5) respecti-
vement sur les lignes 182 et 184.
Le montant porter ligne 184 correspond au total de la
colonne 4 du cadre III du tableau n 2033 C (case 584).
Actif circulant
Matires premires, approvisionnements, en cours
de production
(ligne 050 ; V. 375 378)
824. Doivent tre mentionnes sur la ligne 050 toutes les
matires stockes lexception des marchandises, cest--
dire les biens et services destins entrer dans le cycle de
fabrication. Ils sont comptabiliss hors TVA.
Marchandises
(ligne 060 ; V. 379)
825. Il sagit exclusivement des achats hors TVA de biens
destins la revente en ltat.
Avances et acomptes verss sur commandes
(ligne 064 ; V. 380)
826. Il sagit des avances et acomptes verss pour lachat
des biens qui seront inscrits en stocks.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 A

124
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Clients et comptes rattachs
(ligne 068 ; V. 381)
827. Les effets recevoir et les factures tablir doivent tre
rattachs aux crances sur ventes de biens et services
ralises dans le cadre du cycle dexploitation de lentre-
prise. Cette ligne concerne galement, notamment, les
clients douteux ou litigieux.
Les crances plus dun an sont mentionnes en renvoi (2),
au pied du bilan, sur la ligne 197.
Autres crances
(ligne 072 ; V. 382)
828. Il sagit de toutes les crances autres que celles figurant
sur la ligne 068 (personnel, organismes sociaux, tat, asso-
cis, dbiteurs divers).
Il y a lieu dindiquer en renvoi (2) et (3), au pied du bilan :
sur la ligne 197, les crances plus dun an ;
sur la ligne 199, le montant des comptes courants dasso-
cis dbiteurs.
Valeurs mobilires de placement
(ligne 080 ; V. 384)
829. Les valeurs mobilires de placement sont les titres
acquis en vue de raliser un profit brve chance.
Disponibilits
(ligne 084 ; V. 385)
830. Cette ligne regroupe toutes les disponibilits : banques,
CCP, rgies davances et accrditifs ainsi que la caisse.
Charges constates davance
(ligne 092 ; V. 386 390)
831. Cette ligne doit tre utilise pour les charges comptabi-
lises qui ne correspondent pas des consommations de
lexercice.
PASSIF
832. Le passif est divis en quatre parties : les capitaux
propres, les provisions pour risques et charges, les dettes et
les produits constats davance.
Capitaux propres
Capital social ou individuel
(ligne 120 ; V. 395)
833. Dans les entreprises individuelles, cette rubrique
englobe le compte personnel de lexploitant.
carts de rvaluation
(ligne 124 ; V. 397)
834. Cette ligne regroupe la rserve spciale de rvaluation
1959, lcart de rvaluation libre et la rserve de rvalua-
tion 1976.
Rserve lgale
(ligne 126 ; V. 398)
835. La ligne 126 ne concerne que les socits par actions et
les SARL.
Rserves rglementes
(ligne 130 ; V. 400 et 401)
836. Cette rubrique concerne notamment la rserve spciale
des provisions pour fluctuation des cours ainsi que la rserve
spciale des profits de construction.
Autres rserves
(ligne 132 ; V. 399 et 402)
837. Toutes les rserves, autres que celles figurant sur les
lignes 126 et 130, doivent tre mentionnes sur la ligne 132
(rserves statutaires, contractuelles, etc.).
Cette rubrique inclut la rserve constitue au titre de la
dduction des dpenses dacquisition duvres originales
dartistes vivants (CGI, art. 238 bis AB : V. tude F-17 800)
dont le montant doit, par ailleurs, tre isol dans la case 131.
Report nouveau
(ligne 134 ; V. 403)
838. Lorsquil est ngatif, le report nouveau doit tre men-
tionn entre parenthses.
Cest sur cette ligne que doit figurer le montant des carts lis
la premire application de la mthode par composants
lorsquils ne correspondent pas des amortissements dro-
gatoires.
Lors de larrt des comptes de lexercice 2011, lentreprise
qui rexamine ses dcisions prises lanne dernire pour la
premire application de la mthode par composants et qui
identifie des composants supplmentaires inscrit au compte
de report nouveau lamortissement complmentaire qui en
rsulte si elle avait, en 2005, appliqu la mthode rtrospec-
tive de reconstitution du cot historique amorti.
Rsultat de lexercice
(ligne 136 ; V. 404)
839. Il sagit du bnfice ou de la perte (celle-ci est indique
entre parenthses).
Provisions rglementes
(ligne 140 ; V. 405 et 406)
840. Il sagit essentiellement des provisions qui ne corres-
pondent pas lobjet normal dune provision et sont compta-
bilises en application de dispositions fiscales : provision
pour amortissement drogatoire, pour hausse des prix, pour
investissement en faveur de certaines PME institue dans le
cadre de la participation des salaris, pour dpenses de mise
en conformit ou de mise aux normes dans le secteur des
htels, cafs et restaurants, pour acquisition duvre dart
donne ltat, etc.
Il convient galement, selon nous, de porter sous cette
rubrique les subventions dquipement.
Sont galement inscrites cette ligne les provisions pour
amortissements drogatoires constates du fait de la pre-
mire application de la mthode par composants.
Provisions pour risques et charges
(ligne 154 ; V. 412 et 413)
841. Cette ligne nappelle pas dexplications particulires.
Elle correspond aux lignes DP et DQde limprim n 2051.
Dettes
(V. 415)
Emprunts et dettes assimiles
(ligne 156)
842. Cette rubrique regroupe les emprunts contracts par
lentreprise, les dpts et cautionnements reus, ainsi que le
montant des sommes alloues aux salaris dans le cadre de
la participation.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 125


Avances et acomptes reus sur commandes en
cours
(ligne 164)
843. Cette rubrique nappelle pas dobservations particu-
lires.
Fournisseurs et comptes rattachs
(ligne 166)
844. Les effets payer ainsi que les comptes enregistrant les
factures non parvenues sont mentionns avec les
comptes fournisseurs.
Autres dettes
(ligne 172)
845. Toutes les dettes qui ne figurent pas sur les lignes 156
166 doivent tre inscrites sur la ligne 172 (dettes fiscales,
sociales, envers le personnel ou les associs, etc.) ; le solde
des comptes courants crditeurs des associs la clture de
lexercice est indiqu sur la ligne 169.
Le montant des dettes plus dun an doit tre indiqu en
renvoi (4) au pied du bilan (ligne 195).
Produits constats davance
(ligne 174 ; V. 416)
846. Ce sont les produits comptabiliss qui correspondent
des biens non livrs ou des prestations de services non
encore fournies.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 A

126
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
TABLEAU N 2033 B - COMPTE DE RSULTAT SIMPLIFI
DE LEXERCICE
847. Le compte de rsultat est prsent en liste dans le
cadre A ; le rsultat fiscal est dtermin dans le cadre B.
Les renseignements concernant lexercice prcdent (N-1)
sont mentionns dans la colonne de droite.
Les dates de clture de lexercice N et de lexercice prc-
dent N-1 doivent tre indiques en tte du tableau n 2033 B.
848. Les produits hors taxes et les charges hors taxes dduc-
tibles sont prsents, aprs dduction des rabais, remises et
ristournes accords aux clients ou obtenus des fournisseurs.
Les produits et charges sur exercices antrieurs sont enre-
gistrs suivant leur nature dans les comptes concourant la
dtermination des rsultats dexploitation, financier ou
exceptionnel.
RSULTAT COMPTABLE
(cadre A)
Produits dexploitation
Ventes de marchandises
(ligne 210 ; V. 426)
849. Il sagit des ventes de biens provenant de reventes en
ltat, effectues en France ou lexportation. Les ventes
lexportation (et livraisons intracommunautaires) sont men-
tionnes par ailleurs case 209.
Le montant des ventes de biens produits ou transforms par
lentreprise doit figurer ligne 214.
Lorsque des ventes de carburants sont incluses dans le
montant global des ventes figurant cette ligne, il est recom-
mand den indiquer le montant dans une note annexe. En
effet, seule la moiti de ce montant est retenue pour lappr-
ciation des seuils dapplication des rgimes dimposition.
Le rsultat de lexploitant doit tre dtermin selon le rgime de la
comptabilit dengagement (crances acquises - dettes certaines)
mme lorsque la comptabilit est tenue selon les rgles de compta-
bilit de caisse (recettes encaisses - dpenses payes), ce qui est
notamment le cas des comptabilits super-simplifies.
Production vendue (biens et services)
(lignes 214 et 218 ; V. 427 et 428)
850. Production vendue de biens - Il sagit des ventes de
biens produits ou transforms par lentreprise ; les montants
indiquer sentendent nets des rabais, remises et ristournes
accords. Le montant du chiffre daffaires lexportation et
des livraisons intracommunautaires est mentionn distincte-
ment case 215.
851. Production vendue de services - Il sagit du montant
des travaux, tudes et prestations de services excuts, y
compris, le cas chant, les produits des activits annexes
(services exploits dans lintrt du personnel, commissions
et courtages, locations diverses, mises disposition de per-
sonnel factures, ports et frais accessoires facturs, boni sur
remises demballages consigns, etc.). Le montant du chiffre
daffaires lexportation et des livraisons intracommunau-
taires est indiqu distinctement case 217.
Production stocke
(ligne 222 ; V. 430)
852. Il y a lieu dindiquer sur cette ligne la variation globale qui
affecte, entre le dbut et la n de lexercice, le niveau des
stocks de biens produits par lentreprise (produits interm-
diaires, produits finis, produits rsiduels) et celui des encours
de production de biens et services.
La ligne 222 doit tre servie mme en cas de variation
ngative (dstockage).
Production immobilise
(ligne 224 ; V. 431)
853. Ce compte enregistre le cot de production des travaux
faits par lentreprise pour elle-mme en vue dune immobilisa-
tion. La contrepartie de la production immobilise est comp-
tabilise dans les immobilisation en cours si limmobilisation
nest pas acheve et dans le cas contraire, dans le compte
dimmobilisation concerne lactif du bilan.
Subventions dexploitation reues
(ligne 226 ; V. 432)
854. Il sagit des subventions destines compenser une
insuffisance de recettes ou faire face des charges
dexploitation qui ne peuvent bnficier de ltalement.
Les autres subventions figurent sur la ligne 290 (V. 868).
Autres produits
(ligne 230 ; V. 433 et 434)
855. Tous les produits dexploitation qui ne sont pas mention-
ns sur les lignes 210 226 sont ports sur la ligne 230, y
compris les reprises sur amortissements et provisions.
Charges dexploitation
Achats de marchandises
(ligne 234 ; V. 436)
856. Seul le montant des achats destins la revente en ltat
est port sur cette ligne. Ce montant comprend les droits de
douane.
Les entreprises ont la facult dy inclure galement le montant
des frais accessoires dachat pay des tiers (transports,
commissions, assurances, etc.) lorsque ces charges peuvent
tre affectes de faon certaine aux achats correspondants.
Variation de stock (marchandises)
(ligne 236 ; V. 437)
857. Cette variation, qui est seule enregistre, peut tre posi-
tive (augmentation du niveau des stocks) ou ngative (dimi-
nution du niveau des stocks). Dans le premier cas, elle est
indique entre parenthses.
La variation ngative (diminution du stock) augmente les
charges dexploitation, en revanche la variation positive des
stocks (augmentation du stock) diminue les charges dexploi-
tation.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 B

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 127


Achats de matires premires
et autres approvisionnements
(ligne 238 ; V. 438)
858. Il sagit des objets et substances destins entrer dans
la composition des produits traits ou fabriqus et des autres
approvisionnements pouvant tre stocks (matires et fourni-
tures consommables, emballages).
Comme pour les marchandises, ces achats comprennent les
droits de douane.
Variation de stock (matires premires et
approvisionnements)
(ligne 240 ; V. 439)
859. La variation du stock de matires premires et approvi-
sionnements est enregistre selon les mmes modalits que
celle du stock de marchandises (ligne 236).
Autres charges externes
(ligne 242 ; V. 440)
860. Il sagit de la plupart des charges engages par lentre-
prise pour les besoins de lexploitation : sous-traitance, loca-
tions, entretien et rparations, primes dassurance, tudes et
recherches, personnel extrieur lentreprise, rmunrations
dintermdiaires et honoraires, publicit, dplacements, frais
postaux, services bancaires, etc.
Les redevances de crdit-bail mobilier et immobilier doivent
tre indiques dans la parenthse.
En matire de crdit-bail sur fonds de commerce, tablisse-
ments artisanaux ou sur lun de leurs lments incorporels
non amortissables, la quote-part des loyers retenue pour la
fixation du prix de vente dans la promesse unilatrale de
vente nest pas dductible du bnfice imposable du loca-
taire ; cette quote-part doit figurer lactif du bilan sous le
poste avances et acomptes sur immobilisations incorpo-
relles (ligne 014).
Impts, taxes et versements assimils
(ligne 244 ; V. 441)
861. Les impts non dductibles compris dans le montant
figurant ligne 244 sont rintgrs sur la ligne 324 du cadre B
rsultat fiscal (V. 876).
Le montant de la cotisation conomique territoriale acquitte
par lentreprise doit tre isol dans la case 243. Il sagit de la
cotisation dimpt mise en recouvrement au titre de lanne
civile prcdant celle du dpt de la dclaration de rsultats
soit 2011, les dgrvements sollicits ou obtenus ntant,
quant eux, pas dduire selon la notice (n 2033 NOT).
LIFA pay en 2011 constitue une charge dductible du
rsultat imposable. Elle figure dans le montant inscrit sur la
ligne 244.
La loi de finances pour 2009 avait prvu la suppression de
limposition forfaitaire annuelle (IFA - CGI, art. 223 septies) sur une
priode de trois ans compter de 2009.
Pour les entreprises dont le chiffre daffaires hors taxes est suprieur
ou gal 15 000 000 , lIFA sera supprime au 1
er
janvier 2014 (au
lieu du 1
er
janvier 2011).
Le malus acquitt par lentreprise lors de lachat dun vhicule
neuf polluant (copastille) doit galement tre mentionn sur
la ligne 244.
Rmunrations du personnel
(ligne 250 ; V. 442 446)
862. Les rmunrations non dductibles (exploitant indivi-
duel, associs de socits non passibles de limpt sur les
socits, conjoints avec un rgime de communaut ou de
participation aux acquts, etc.) sont rintgres sur la ligne
316 du rsultat fiscal (V. 873).
Charges sociales
(ligne 252 ; V. 447)
863. Toutes les cotisations sociales verses par lentreprise
doivent tre mentionnes sur cette ligne ; en outre, les cotisa-
tions personnelles obligatoires de lexploitant et les primes et
cotisations complmentaires facultatives sont indiques res-
pectivement sur les lignes 380 et 381 au bas du tableau (V.
885).
Dotations aux amortissements
(ligne 254 ; V. 448)
864. Les dotations aux amortissements ne comprennent pas
les amortissements drogatoires. Ceux-ci figurent dans les
provisions rglementes (charges exceptionnelles, ligne
300).
Dotations aux provisions
(ligne 256 ; V. 449 451)
865. Cette rubrique regroupe : les provisions dexploitation
pour dprciation des immobilisations, des stocks, des
crances ainsi que pour risques et charges.
La fraction non dductible de ces provisions doit tre rint-
gre sur la ligne 322 du cadre B rsultat fiscal .
Autres charges
(ligne 262 ; V. 452)
866. Toutes les charges dexploitation qui ne sont pas men-
tionnes sur une des lignes 234 256 doivent tre portes sur
la ligne 262.
Les provisions fiscales pour implantation commerciale
ltranger doivent tre mentionnes sparment dans la case
259 (sur les diffrentes provisions concernes, V. 519).
Les provisions pour implantation ltranger sont supprimes
pour les investissements raliss aprs le 31 dcembre 2003.
Les entreprises ayant bnfici de ce rgime dans le
cadre dimplantations ralises antrieurement au 1
er
janvier
2004 pourront continuer bnficier de ce rgime jusqu
son terme normal (V. Dossier D.O3/2012, 1149).
La case 260 permet disoler parmi les autres charges les
cotisations verses aux organisations syndicales et profession-
nelles.
Produits et charges divers
Produits nanciers
(ligne 280 ; V. 456 463)
867. Sont regroups sur cette ligne :
les produits des titres departicipations et autres immobilisa-
tions financires, des titres de placement et des crances ;
les escomptes obtenus ;
les reprises sur provisions pour risques et charges finan-
cires et sur provisions pour dprciation du portefeuille-
titres ;
les diffrences positives de change ;
les produits nets rsultant des cessions de titres de place-
ment.
Produits exceptionnels
(ligne 290 ; V. 471 474)
868. Cette rubrique concerne :
les produits exceptionnels sur oprations de gestion et sur
oprations en capital (libralits, subventions dquilibre,
quote-part des subventions dquipement vire au rsultat de
lexercice, etc.) ;
les reprises sur provisions rglementes et sur amortisse-
ments drogatoires.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 B

128
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Charges nancires
(ligne 294 ; V. 464 468)
869. Cette ligne regroupe :
les dotations aux amortissements des primes de rembour-
sement des obligations, les dotations aux provisions pour
risques et charges financires, les dotations aux provisions
pour dprciation de lensemble des titres ;
les intrts de toute nature ;
les escomptes accords ;
les diffrences ngatives de change et les charges nettes
sur cessions de titres de placement.
Charges exceptionnelles
(ligne 300 ; V. 475 478)
870. Cette rubrique concerne :
les charges exceptionnelles sur oprations de gestion et
sur oprations en capital (dons, libralits, subventions,
crances irrcouvrables, rappels dimpts autres que
dimpts sur les bnfices, valeurs comptables des lments
dactif cds) ;
les dotations aux amortissements exceptionnels (comp-
tables), aux provisions rglementes (y compris amortisse-
ments drogatoires) et aux provisions exceptionnelles.
Impts sur les bnces
(ligne 306 ; V. 481)
871. Il sagit de limpt sur les socits et des contributions
additionnelles sur lIS au titre de 2011.
Nouveau
Pour les exercices clos compter du 31 dcembre 2011
jusquau 30 dcembre 2012, une contribution exceptionnelle
de 5 % est institue pour les grandes entreprises assujetties,
de plein droit ou sur option, limpt sur les socits et qui
ralisent un chiffre daffaires de plus de 250 M(CGI, art. 235
ter ZAA. - L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, art. 30 : V. D.O
Actualit 2/2012, n 17, 3 et s.).
RSULTAT FISCAL
(cadre B)
872. Le cadre B remplace le tableau n 2058 A qui doit tre
joint la dclaration de rsultats des entreprises relevant du
rgimerel normal (V. 538et s.). Il est divisentrois parties :
la premire est consacre aux rintgrations, la deuxime
aux dductions et la troisime limputation des dficits et
amortissements rputs diffrs.
Rintgrations
Rmunrations et avantages personnels non
dductibles
(ligne 316 ; V. 541 543)
873. Il sagit pour lessentiel :
des rmunrations verses lexploitant individuel et aux
associs des socits non soumises limpt sur les soci-
ts, ainsi quau conjoint de lexploitant ou des associs,
lorsque la rmunration verse ce dernier excde la limite
prvue larticle 154 du CGI. Il convient de rintgrer la part
non dductible de la rmunration ;
Le salaire du conjoint de lexploitant individuel adhrent un
centre de gestion ou une association agr est dductible
en totalit.
Cette dduction sapplique quel que soit le rgime matrimo-
nial adopt. Il en est de mme en cas de recours un viseur
autoris par lAdministration fiscale.
La dduction du salaire du conjoint de lexploitant non adh-
rent est limite lorsque les poux sont maris sous un rgime
de communaut ou de participation aux acquts. Cette limite
est gale 13 800 .
des dpenses personnelles des associs dirigeants comp-
tabilises en charges.
Amortissements excdentaires et autres
amortissements non dductibles
(ligne 318 ; V. 544)
874. Lentreprise doit rintgrer sur cette ligne les amortisse-
ments non dductibles en application des articles 39, 4 et 39
C du CGI (biens somptuaires - biens quune entreprise rele-
vant de limpt sur le revenu met la disposition de lun de ses
dirigeants ou dun membre de son personnel).
Les dpenses lies aux rsidences servant dadresse ou de sige de
lentreprise ainsi que celles faisant partie intgrante dun tablisse-
ment de production et servant laccueil de la clientle ne sont pas
exclues des charges dductibles exposes larticle 39, 4 du CGI.
La dduction de ces dpenses sopre dans les conditions de droit
commun au titre des exercices clos compter du 28 dcembre 2008
(BOI 4 C-5-09, 24 avr. 2009).
Provisions non dductibles
(ligne 322 ; V. 547 et 587 et s.)
875. Le montant de ces provisions figure ligne 780 du
cadre IC du tableau n 2033 D.
Impts et taxes non dductibles
(ligne 324 ; V. 546 et 548 549)
876. Cette rubrique comprend notamment :
les impts sur les bnfices (IS et contribution sociale de
larticle 235 ter ZC du CGI), qui figurent ligne 306 ;
la contribution pour le remboursement de la dette sociale et
la fraction non dductible de la contribution sociale gnrali-
se, soit 2,4 % pour les revenus dactivit et de patrimoine
ainsi que pour les produits de placement (autres que les
plus-values taxes limpt sur le revenu un taux propor-
tionnel), et lintgralit de celle-ci (soit 8,2 %) pour les bn-
fices soumis au taux proportionnel et pour les produits de
placement soumis au prlvement libratoire ou exonrs
dimpt sur le revenu ;
Nouveau
Le taux du prlvement social applicable aux revenus du
patrimoine et aux produits de placement est une nouvelle fois
relev pour tre fix 3,4 %(au lieu de 2,2 %). Le taux global
dimposition de ces revenus aux contributions et prlve-
ments sociaux est donc port de 12,3 % 13,5 %.
Le relvement de taux est applicable :
aux revenus du patrimoine perus compter du 1
er
janvier
2011,
aux produits de placement pour la part de ces produits
acquise et, le cas chant, constate compter du
1
er
octobre 2011,
compter du 1
er
octobre 2011 pour le calcul de lacompte
de prlvements sociaux d par les tablissements
payeurs (L. fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011,
art. 10 : V. D.OActualit 32/2011, n 2, 1 et s.).
Par ailleurs, le projet de loi de finances rectificative pour 2012
prvoit notamment laugmentation de deux points du taux des
prlvements sociaux sur les revenus du patrimoine et sur les
produits de placement, portant ainsi leur taux global de 13,5
15,5 %.
Le nouveau taux de 15,5 % sappliquerait :
aux revenus du patrimoine perus compter du 1
er
janvier 2012 ;
aux produits de placements pays ou raliss compter du
1
er
juillet 2012 (AN, projet n 4332, 8 fvr. 2012 : V. D.O Actualit
8/2012, n 1, 3).
la taxe sur les vhicules de socits lorsque lentreprise est
soumise limpt sur les socits.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 B

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 129


Les rgles spcifiques de rattachement des crances rsultant des
dgrvements dimpt ont t abroges. Ainsi, pour les exercices
clos compter du 31 dcembre 2008, les rgles fiscales et
comptables sont alignes et le montant des dgrvements accords
doit tre rattach lexercice au cours duquel les sommes consti-
tuent une crance acquise par lentreprise, cest--dire certaine dans
son principe et dtermine dans son montant (BOI 4 A-4-09, 20 fvr.
2009).
Divers
(ligne 330 ; V. 545 et 550 556)
877. Il y a lieu de rintgrer, notamment :
les carts de valeurs liquidatives constats sur les parts ou
actions dorganismes de placement collectif en valeurs mobi-
lires (OPCVM) dtenues par les entreprises soumises
limpt sur les socits (CGI, art. 209-0 A). Le montant
porter ligne 330 correspond lcart net de lexercice ; il est
individualis dans la case 248. Si lcart net est ngatif (lcart
vient alors en diminution de la ligne 330), il est inscrit case 248
entre crochets ou entre parenthses ;
le montant de la rduction dimpt sur le revenu, plafonne
915 , accorde aux contribuables au titre des frais de
tenue de comptabilit et dadhsion un centre de gestion
agr condition de raliser un chiffre daffaires nexcdant
pas les limites du rgime micro-BIC, dtre imposs sur option
un rgime rel et dtre adhrents dun centre de gestion
agr.
Le rgime micro-BIC est destin aux exploitants individuels qui ne
sont pas redevables de la TVA (soit parce quils ralisent des
oprations non soumises la TVA soit parce quils bnficient de la
franchise en base) et dont le chiffre daffaires annuel (ajust, le cas
chant, pour correspondre une anne entire) est infrieur, pour
2011, :
81 500 HT si lactivit consiste vendre des marchandises,
objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place
ou fournir le logement (sauf les locations meubles - autres que la
location de gtes ruraux, de chambres dhtes et de meubls de
tourisme - qui relvent du petit seuil relatif aux prestations de
services (BOI 4 F-3-09) ;
32 600 HT sil sagit dactivits de prestations de services ou de
location meuble (autre que la location de gtes ruraux, de chambres
dhtes et de meubls de tourisme).
Nouveau
Les limites de chiffres daffaires retenues pour lapplication
des rgimes micro-BIC et simplifi dimposition sont geles
pour 2012 (L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011,
art. 16 ; V. D.OActualit 47/2011, n 18, 1 et s.).
Sont ainsi maintenus au mme niveau quen 2011 :
la limite de chiffre daffaires du rgime micro-BIC ;
les diffrents seuils et limites de chiffres daffaires concernant les
titulaires de BIC soumis au rgime simplifi dimposition : limites
au-del desquelles le rgime rel normal sapplique obligatoirement
et seuils en de desquels les entreprises sont dispenses davoir
un bilan.
le dcit ou, le cas chant, les charges (y compris les
amortissements et les moins-values court terme) corres-
pondant des activits industrielles ou commerciales exer-
ces titre non professionnel par un contribuable relevant de
limpt sur le revenu et soumis aux dispositions de larticle
156, I, 1 bis du CGI.
Une note jointe la dclaration de rsultats doit prciser les
lments retenus pour la dtermination du rsultat de lacti-
vit non professionnelle et ports sur cette ligne. Une note
distincte doit tre rdige pour chaque activit non profes-
sionnelle.
Larticle 156, I, 1 bis du CGI, interdit limputation sur le revenu global
des dcits provenant des activits relevant de la catgorie des
bnces industriels et commerciaux lorsque ces dernires ne sont
pas exerces titre professionnel, cest--dire lorsquelles ne
comportent pas la participation personnelle, directe et continue de
lun des membres du foyer fiscal laccomplissement des actes
ncessaires lactivit.
Ces dficits simputent dsormais sur les seuls bnfices tirs
dactivits de mme nature exerces dans les mmes conditions et
ralises au cours de la mme anne ou des six annes suivantes.
Le dlai de report des dficits imputables sur le revenu global
est fix 6 ans. Ce dlai sapplique galement aux dficits
exclusivement imputables sur les revenus de mme nature.
les charges somptuaires ayant trait lexercice de la
chasse ou de la pche, la disposition de rsidences ou de
bateaux de plaisance, la part du loyer relatif des opra-
tions de crdit-bail ou de location de plus de trois mois
supporte par le locataire et correspondant lamortissement
pratiqu par le bailleur pour la fraction du prix dacquisition
des voitures particulires excdant la limite prvue larticle
39, 4 du CGI soit 18 300 pour les vhicules dont la premire
mise en circulation est intervenue compter du 1
er
novembre
1996 et 15 245 pour les vhicules dont la premire mise en
circulation est intervenue entre le 1
er
novembre 1993 et le
31 octobre 1996 ;
Cette limite est de 9 900 pour les vhicules les plus pol-
luants acquis compter du 1
er
janvier 2006 et dont la mise en
circulation est intervenue compter du 1
er
juin 2004.
Afin de neutraliser sur le plan fiscal les effets de lvolution de la
rglementation technique communautaire, les vhicules immatricu-
ls dans le segment N1 de la catgorie des vhicules utilitaires (il
sagit de vhicules utilitaires destins au transport de personnes)
sont expressment soumis au plafonnement de lamortissement et
de la dduction des loyers des voitures particulires.
la fraction des intrts allous aux comptes courants
dassocis qui est exclue des charges dductibles en appli-
cation des articles 39, 1, 3 et 212 du CGI. Cette fraction doit
en outre tre individualise dans la case 247 ;
La dduction fiscale des intrts verss aux associs raison
des sommes laisses en compte courant est limite un taux
annuel fix, pour 2011, 3,99 %.
la fraction imposable des plus-values court terme rali-
ses au cours dexercices antrieurs. Il convient de joindre un
tat dtaillant, par exercice, le suivi de ltalement des plus-
values ;
la quote-part de frais et charges de 10 % pour les plus-
values relevant du taux de 0 % ;
Nouveau
La quote-part de frais et charges a t releve de 5 10 %
pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011 (L.
fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011, art. 4 : V. D.O
Actualit 32/2011, n 5, 2 et s.). Ce relvement ne s'ap-
plique pas aux cessions ralises au cours d'un exercice clos
avant le 21 septembre 2011 (BOI 4 B-1-11, 29 nov. 2011 : V.
D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.).
les moins-values nettes long terme ;
Pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011, les
plus-values rsultant de cessions de titres de socits tablies dans
des tats et territoires non coopratifs (ETNC) sont exclues du
rgime du long terme. Cette exclusion vise les cessions de titres
dtenus par des socits relevant de lIS, celles ralises par des
socits relevant du rgime des socits de personnes et les
distributions effectues par les socits de capital-risque (CGI,
art. 219, I, a sexies-0, ter).
le montant des intrts qui ont servi de base au crdit
dimpt relatif au rachat dune entreprise par ses salaris ;
les prlvements oprs sur la rserve spciale des provi-
sions pour fluctuations des cours (BOI 4 E-2-98, 9 avr. 1998) ;
pour les socits implantes dans les zones dentre-
prises , le dcit scal et les moins-values long terme subis
dans le secteur dactivit exonr ;
Ces dficits et moins-values doivent tre retranchs des bnfices et
plus-values des exercices suivants raliss dans le mme secteur ;
ils ne peuvent pas tre imputs sur les profits raliss dans le secteur
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 B

130
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
imposable de ces entreprises pendant toute la priode couverte par
lexonration.
les rgularisations rsultant de certaines oprations rali-
ses sur le march terme dinstruments nanciers (MATIF).
En cas de positions symtriques, cette ligne comprend la
fraction de la perte sur une position qui nexcde pas les
gains non encore imposs sur les positions prises en sens
inverse. En cas doprations de couverture au sens des
articles 38, 6, 3 du CGI, le profit ralis au titre de lexercice
prcdent doit tre mentionn sur cette ligne. Enfin, tous les
profits qui ont t diffrs sur le plan comptable (oprations
de couverture) doivent galement tre ports sur la mme
ligne (V. tude F-16 740) ;
la fraction du profit ralis en cas dindemnisation par la
compagnie dassurance du prjudice conomique rsultant
du dcs lorsque lentreprise a souscrit un contrat dassu-
rance homme-cl (CGI, art. 38 quater) ;
la fraction des subventions alloues par ltat, les collecti-
vits territoriales et les tablissements publics spcialiss
dans laide la recherche scientifique ou technique, et affec-
tes au financement de dpenses de recherche immobilises
lorsque leur imposition est tale en application de larticle
236, I bis du CGI. Il convient dindiquer la nature des rint-
grations effectues ;
le montant de la quote-part de frais et charges de 5 % du
montant brut des dividendes dduits en application du
rgime des socits mres (CGI, art. 145 et 216) ;
les versements effectus en faveur de lachat des trsors
nationaux (CGI, art. 238 bis 0 A) ;
lindemnit de congs pays non dductibles (CGI, art.
236 bis) ;
la fraction non dductible des cotisations sociales de
lexploitant individuel et, le cas chant, de son conjoint
collaborateur soumises au rgime prvu larticle 154 bis du
CGI ;
la fraction non dductible des redevances de la proprit
industrielle verses lintrieur dun groupe dentreprises
lorsque le concessionnaire bnficie raison de ces rede-
vances du rgime des plus-values long terme. Le montant
des redevances prises en compte pour le calcul du rsultat
net imposable nest dductible du rsultat imposable de
lentreprise concessionnaire que dans le rapport existant
entre le taux rduit dimposition applicable ce rsultat net et
le taux normal dimpt sur les socits ;
le montant forfaitaire relatif la taxation au tonnage ;
pour les reprises dentreprises en difficult, la fraction du
profit ralis au titre du premier exercice dactivit et qui doit
tre rattach lexercice (L. n 88-15, 5 janv. 1988, art. 50) ;
les dons faits aux organismes dintrt gnral (CGI,
art. 238 bis) ;
le 1/5
e
de la crance constitue par les crdits dimpt
prt taux zro dtermins depuis lexercice clos en
2005 ;
le montant des dcits devant tre rintgrs au rsultat
imposable par une PME franaise ayant dduit de son rsul-
tat imposable, au titre dun exercice, les dficits subis par des
succursales ou filiales dtenues directement et de manire
continue 95 % au moins (CGI, art. 209 C).
Lorsque la PME cesse de respecter les conditions dligibilit la
concernant, elle perd immdiatement le bnfice du dispositif prvu
larticle 209 C du CGI et les bnfices dduits et non encore
rapports sont immdiatement rintgrs au rsultat de lexercice au
cours duquel la PME cesse de respecter les conditions prvues.
dune manire gnrale, il convient de se reporter aux
commentaires de lannexe n 2058 A, lignes WL WQ
(V. 550 et s.).
Dductions
Exonrations ou abattements sur le bnce et
exonration des entreprises nouvelles, entreprises
implantes en zones franches urbaines ou en zone
franche de Corse
(ligne 342 ; V. 571)
878. Il convient de porter sur cette ligne le cumul des mon-
tants figurant :
dans la case 986, savoir le bnfice exonr des entre-
prises nouvelles implantes dans certaines zones (CGI,
art. 44 sexies : V. 149) ;
dans la case 987, savoir le bnfice exonr des entre-
prises implantes dans les zones franches urbaines (CGI,
art. 44 octies : V. 157) ;
dans la case 988, savoir les bnfices exonrs des
entreprises installes dans la zone franche Corse (CGI,
art. 44 decies : V. 153) ;
dans la case 981, savoir les bnfices exonrs des
entreprises cres pour la reprise dune entreprise en diffi-
cult (CGI, art. 44 septies) ;
dans la case 989, savoir le bnfice exonr des jeunes
entreprises innovantes (CGI, art. 44 sexies A : V. 161) ;
dans la case 990, savoir le bnfice exonr des PME
implantes dans une zone de recherche et de dveloppe-
ment dun ple de comptitivit (CGI, art. 44 undecies,
155).
Alors mme que limprim ne prvoit aucune case cet effet, il
convient de porter galement la ligne 342 la part du bnfice
exonr des entreprises situes dans des bassins demploi
redynamiser et dans les zones de restructuration de la dfense.
Divers dduire
(ligne 350 ; V. 558 et s.)
879. La ligne 350 comprend la somme des dductions qui
figurent :
dans la case 345 rserve au entreprises installes dans
des zones franches dactivit (CGI, art. 44 quaterdecies :
V. 160) ;
dans la case 344 rserve aux entreprises soumises
limpt sur les socits qui ont ralis au cours de lexercice
des investissements productifs outre-marins dans un secteur
dactivit ligible larticle 217 undecies du CGI (cette case
correspond la case ZY du tableau n 2058 A, V. 568) ;
Pour les entreprises soumises limpt sur le revenu, les investisse-
ments raliss donnent lieu soit une dduction du revenu net
global imposable, soit une rduction dimpt et nont donc pas
figurer sur la dclaration de revenus professionnels. Toutefois, les
investissements relevant de lancien article 238 bis HA du CGI
doivent tre ports sur cette ligne (BOI 5 B-15-99).
dans la case 346 rserve aux entreprises soumises
limpt sur les socits qui disposent dune crance due
au report en arrire de dcit (de lexercice 2011 ou bien
dun exercice antrieur) ; elle correspond la case ZI du
tableau n 2058 A (V. 573). Il convient dindiquer le
montant de la crance dgage par le report en arrire
des dficits (CGI, art. 220 quinquies).
879-a. Doivent galement tre indiqus en ligne 350 :
le montant des dcits admis en dduction du rsultat
imposable de lexercice au titre de larticle 209 C du CGI
(CGI, art. 209 C).
le bnfice ou, le cas chant, les recettes (y compris les
plus-values court terme) provenant dactivits industrielles
ou commerciales exerces titre non professionnel par les
contribuables relevant de limpt sur le revenu et soumis aux
dispositions de larticle 156, I, 1, bis du CGI ;
la fraction des plus-values nettes court terme ralises au
cours de lexercice et dont limposition est reporte ;
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 B

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 131


le montant de la crance dgag par le report en arrire
des dcits (CGI, art. 220 quinquies) ;
les plus-values nettes long terme imposes au taux rduit
de 16 % (entreprises soumises lIR) ou de 15 % ou 19 %
(entreprises soumises lIS) ;
les plus-values nettes ( court terme ou long terme) rali-
ses sur les cessions dlments de lactif et qui sont exon-
res en fonction de plusieurs rgimes en vigueur au titre de
lexercice :
exonration en fonction du montant du chiffre daffaires
(CGI, art. 151 septies) ;
exonration en cas de cession dune branche complte
dactivit ou dune entreprise (CGI, art. 238 quindecies) ;
exonration des plus-values long terme en cas de cession
dune entreprise individuelle lors dun dpart la retraite
(CGI, art. 151 septies A) ;
abattement pour dure de dtention des immeubles affec-
ts lexploitation (CGI, art. 151 septies B).
le bnfice et la plus-value long terme relatifs au secteur
dactivit exonr dune zone dentreprise ;
le montant du crdit dimpt dont bnficie la socit cre
pour le rachat dune autre socit (CGI, art. 220 quater A) ;
les rgularisations rsultant de certaines oprations sur le
MATIF : en cas doprations de couverture au sens de larticle
38, 6, 3 du CGI, il y a lieu de mentionner le profit report sur
lexercice suivant. En cas doprations symtriques, il
convient dindiquer les pertes diffres au titre des exercices
prcdents pour la fraction qui excde les gains non encore
imposs sur les positions de sens inverse ;
la fraction des primes, non dduite antrieurement (V. BOI
4 A-8-88), de lassurance vie souscrite par une entreprise sur
la tte dun dirigeant dans le cadre dun contrat dassurance
homme-cl , lorsque le profit correspondant est rintgr
la ligne 330 (CGI, art. 38 quater) ;
la fraction des subventions alloues aux entreprises par
ltat, les collectivits territoriales et les tablissements
publics spcialiss dans laide la recherche scientifique ou
technique et affectes au nancement de dpenses de
recherche immobilises dans les conditions prvues
larticle 236, I du CGI, dont limposition est tale en applica-
tion de larticle 236, I, bis ;
labattement de 50 %sur le bnfice des soixante premiers
mois dactivit des artisans pcheurs qui stablissent pour la
premire fois entre le 1
er
janvier 1997 et le 31 dcembre 2010
et dans les mmes conditions sur la quote-part de bnfice
revenant au pcheur associ dune socit de pche artisa-
nale (CGI, art. 44 nonies : V. tude F-92 080) ;
Pour bnficier de cet abattement, les artisans pcheurs et les
pcheurs associs doivent joindre la premire dclaration de
rsultat auquel labattement sapplique le certificat de suivi du stage
de formation et une copie du plan dinstallation, mentionns larticle
32 D de lannexe II au CGI. Pour les artisans pcheurs ou les
pcheurs associs installs pour la premire fois avant le 1
er
janvier
1998, la priode dapplication de labattement est dcompte
partir de cette date et non de la date de premire installation.
lexonration dimpt sur les socits jusqu la clture
du 10
e
exercice pour les socits unipersonnelles dinves-
tissement risque (SUIR) ;
le montant des dividendes ouvrant droit au rgime des
socits mres et filiales (CGI, art. 145 et 216) ;
le montant du rsultat imposable affrent lactivit
ligible au tonnage ;
les dons reus et comptabiliss lorsquils bnficient
des dispositions de larticle 237 quater du CGI (BOI 4
A-7-03, 29 avr. 2003) ;
Les dons reus par une entreprise ayant subi un sinistre survenu la
suite dune catastrophe naturelle constate par arrt pris en
application de larticle L. 125-1 du Code des assurances ou dun
vnement ayant des consquences dommageables, mentionn
par un arrt contresign par le ministre du Budget pris en
application du prsent dispositif, ne sont pas pris en compte pour la
dtermination des rsultats imposables.
la dduction des intrts des entreprises lies dont la
dduction a t diffre (CGI, art. 212) ;
Il sagit du montant qui figure la ligne (p) de limprim n 2900 relatif
au suivi des intrts dus des socits lies, diffrs en application
de larticle 212 du CGI.
les 4/5
e
de la crance constitue par le crdit dimpt
prt 0 %dtermin au titre de lexercice clos en 2011.
Enfin, pour les entreprises relevant des bnfices indus-
triels et commerciaux, les amortissements rputs diffrs
(ARD) reportables depuis le 1
er
janvier 2004 sont imputs
sur les bnfices ultrieurs en servant cette case.
Rsultat scal avant imputation des dcits
antrieurs
(lignes 352-354 ; V. 575)
880. Ce rsultat est gal au bnfice comptable (ligne 312)
ou la perte comptable (ligne 314) augment des rintgra-
tions fiscales (lignes 316 330) et diminu des dductions
fiscales (lignes 342 et 350).
Il doit tre corrig des dficits imputables.
Dcits
Dcit de lexercice report en arrire - Dcits
antrieurs reportables
(lignes 356-360)
881. Seuls doivent tre inscrits sur la ligne 360 les dficits des
socits soumises limpt sur les socits. Ils sont suivis sur
le tableau n 2033 D (cadre II A) et peuvent tre reports en
avant sans limitation de dure.
Nouveau
Le seul dpt de la dclaration de report des dficits en
arrire n 2039 nemporte plus option pour le report en arrire
des dficits. Cette option doit dsormais tre matrialise lors
du dpt de la dclaration de rsultats ayant constat ce
dficit en remplissant la ligne 356 du tableau n 2033-B
(V. 1014).
Sagissant des amnagements apports aux rgles de report
des dficits, V. 1010 et s.
882. Les dficits des activits BICprofessionnelles des entre-
prises soumises limpt sur le revenu ne doivent pas tre
mentionns sur cette dclaration. Ils sont imputs sur le
revenu global de lanne dimposition de lexploitant indivi-
duel ou de lassoci.
Les dficits des activits non professionnelles non dduc-
tibles du revenu global ne peuvent simputer que sur des
bnfices tirs dactivits de mme nature exerces dans les
mmes conditions, durant la mme anne ou les six annes
suivantes (CGI, art. 156, I bis).
Ces dficits doivent tre dclars, cadre 5 Cde la dclaration
des revenus n 2042. Sagissant des dficits subis au cours
de lanne au titre dactivits BIC non professionnelles voir
dclaration n 2031 ter, cadre E.
Rsultat scal aprs imputation des dcits
(lignes 370-372)
883. Il sagit du rsultat fiscal effectivement soumis limpt ;
il est report soit sur la dclaration n 2031, cadre C1, soit sur
la dclaration n 2065, cadre C 1.
Numro de centre de gestion agr
(ligne 388)
884. Les adhrents dun centre de gestion agr doivent
indiquer sur la ligne 388 le numro didentification (6 chiffres)
attribu au centre par lAdministration lors de lagrment.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 B

132
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Les bnfices taxables limpt sur le revenu des adhrents
un centre de gestion agr ne sont pas majors de 25 %
pour la dtermination du revenu global.
Depuis le 1
er
janvier 2010, la dispense de majoration de 25 % est
tendue aux contribuables qui font appel aux services dun expert-
comptable, dune socit membre de lordre ou dune association de
gestion et de comptabilit.
Renseignements divers
885. Ces renseignements concernent :
ligne 374 : le montant de la TVA collecte au cours de
lexercice ;
ligne 378 : le montant de la TVA dductible sur les biens et
services autres que les immobilisations ;
ligne 376 : leffectif moyen du personnel. Il sagit de
lensemble des personnes titulaires dun contrat de travail,
rmunres directement par lentreprise. Leffectif moyen est
gal la moyenne arithmtique des effectifs la fin de
chacun des trimestres de lexercice comptable.
Pour le calcul du nombre dapprentis, il est fait abstraction de
ceux lis lentreprise par un contrat dapprentissage tabli
dans les conditions prvues larticle L. 117 du Livre 1
er
du
Code du travail.
Les handicaps retenir sont ceux reconnus comme tels par
la Commission dpartementale technique dorientation et de
classement professionnel (COTOREP).
ligne 380 : les cotisations personnelles obligatoires de
lexploitant. Sont inscrire sur cette ligne les cotisations
sociales personnelles obligatoires de lexploitant individuel,
de son conjoint collaborateur non rmunr ou des associs,
verses au titre des allocations familiales, de lallocation
vieillesse, de lassurance maladie-maternit ;
ligne 381 : les primes et cotisations complmentaires facul-
tatives (de lexploitant ou de son conjoint collaborateur). Il
sagit notamment, selon nous, des cotisations au rgime
complmentaire facultatif dassurance vieillesse de lORGA-
NIC, ainsi que des cotisations facultatives de scurit sociale
et des cotisations verses au titre des contrats dassurance
de groupe viss larticle 154 bis du CGI et larticle 41 de la
loi n 94-126 du 11 fvrier 1994 ;
ligne 399 : le montant des prlvements personnels de
marchandises ; il y a lieu de mentionner les prlvements en
nature (marchandises ou services) valus leur cot rel
ou, pour les socits de capitaux, au prix normal de factura-
tion, effectus par lexploitant ou le dirigeant pour les besoins
de ses salaris ou ses besoins personnels.
886. Numro rserv.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 B

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 133


TABLEAU N 2033 C - IMMOBILISATIONS, AMORTISSEMENTS,
PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES
IMMOBILISATIONS
(cadre I)
887. Le cadre immobilisations du tableau n 2033 C
constitue une version simplie du tableau des immobilisa-
tions n 2054, dont la production est exige des entreprises
relevant du rgime du bnfice rel.
La structure des deux documents est identique et les rensei-
gnements fournir sont de mme nature. On peut donc,
autant que ncessaire, se rfrer aux explications donnes
aux 485 et suivants.
888. Comme celles qui relvent du rgime du bnfice rel,
les entreprises soumises au rgime simplifi dimposition qui
ont procd la rvaluation lgale de leurs immobilisations
sont tenues de produire le tableau des carts de rvaluation
n 2054 bis (V. 770 et s.).
AMORTISSEMENTS
(cadre II)
889. Ce cadre regroupe les lments de calcul des dotations
aux amortissements. Il tient lieu de relev des amortisse-
ments.
Rserve faite du regroupement de certains postes dimmobi-
lisations, il est identique au cadre Adu tableau des amortisse-
ments n 2055, dont la production est exige des entreprises
relevant du rgime du bnfice rel. Les renseignements
fournir sont les mmes (V. 500 et s.).
890. Il y a lieu de noter que les mouvements affectant la
provision pour amortissements drogatoires ne sont pas
retracs sous cette rubrique, mais figurent dans le cadre I B
du tableau n 2033 D (provisions et amortissements droga-
toires).
Lannuit fiscale damortissement est gale la somme alg-
brique de la dotation comptable (cadre II, colonne 2) et de la
provision pour amortissements drogatoires (dotation ou
reprise) qui figure dans le cadre I B du tableau n 2033 D.
PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES
(cadre III)
891. Ce cadre permet de dterminer le montant des plus-
values constates et des moins-values subies lors de la
cession, de la mise hors service ou du transfert dans le
patrimoine priv des immobilisations figurant lactif profes-
sionnel. Il faut entendre par cession toute opration ou tout
vnement ayant pour rsultat de faire sortir un lment de
lactif de lentreprise (vente, expropriation, apport en socit,
change, partage, donation, etc.).
La valeur dactif (2
e
colonne) sentend, pour les immobilisa-
tions rvalues en 1976, de la valeur dorigine pour les biens
non amortissables et de la valeur nette rvalue la date du
31 dcembre 1976 pour les biens amortissables.
Les amortissements (3
e
colonne) comprennent les amortis-
sements techniques et drogatoires. En ce qui concerne les
immobilisations rvalues, les amortissements mentionner
sentendent uniquement des amortissements postrieurs la
rvaluation.
892. Les plus-values et moins-values sont rparties dans les
5
e
, 6
e
, 7
e
et 8
e
colonnes selon quelles relvent du court
terme ou du long terme et selon, quand elles relvent du long
terme, le taux applicable.
Les plus-values et moins-values longterme ralises par les
socits soumises limpt sur le revenu sont imposes au
taux de 16 % et inscrites dans la 7
e
colonne (pour ces soci-
ts, les 6
e
et 8
e
colonnes nont pas tre servies).
Les plus-values et moins-values longterme ralises par les
socits soumises limpt sur les socits doivent tre
inscrites :
dans la 6
e
colonne, sagissant des plus-values et moins-
values affrentes des titres de socits prpondrance
immobilire cotes taxables au taux de 19 % ;
dans la 7
e
colonne, sagissant notamment des plus-values
et moins-values affrentes aux cessions de brevets et de
droits assimils sous rserve quil nexiste pas de lien de
dpendance entre lentreprise cdante et lentreprise ces-
sionnaire (15 %) ;
dans la 8
e
colonne, sagissant des plus-values et moins-
values affrentes aux titres de participation et assimils (la
quote-part de frais et charge de 5 % apparat ligne 330 du
tableau n 2033 B) et de certains titres de FCPR et de SCR.
Pour les entreprises soumises limpt sur les socits, les
plus-values ou moins-values exclues du rgime des plus-
values ou moins-values long terme (CGI, art. 219, I a quater)
sont soumises au rgime des plus-values ou moins-values
court terme et doivent donc tre portes dans la 5
e
colonne
(plus-values court terme).
Pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011, les
plus-values rsultant de cessions de titres de socits tablies dans
des tats et territoires non coopratifs (ETNC) sont exclues du
rgime du long terme. Cette exclusion vise les cessions de titres
dtenus par des socits relevant de lIS, celles ralises par des
socits relevant du rgime des socits de personnes et les
distributions effectues par les socits de capital-risque (CGI,
art. 219, I, a sexies-0, ter).
893. Sur la ligne rgularisations (lignes 590, 583, 594 et
595), il y a lieu de porter, notamment :
la fraction rsiduelle de la provision spciale de rvalua-
tion affrente aux lments cds ;
les amortissements affrents aux lments cds, mais
exclus des charges dductibles par une disposition lgale
(voitures de tourisme, rsidences dagrment) ;
les amortissements irrgulirement diffrs se rapportant
aux lments cds ;
les provisions pour dprciation du portefeuille-titre deve-
nues sans objet au cours de lexercice lorsquelles relvent
du rgime des plus-values ou moins-values long terme ;
certaines distributions effectues par les socits de
capital-risque et les fonds communs de placement risque
qui remplissent respectivement les conditions prvues
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 C

134
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
larticle 163 quinquies B, II du CGI ou aux articles 1
er
modifi
ou 1
er
I de la loi n 85-695 du 11 juillet 1985 et soumises au
rgime des plus-values long terme en application de
larticle 38, 5 et de larticle 39 terdecies, 4 du CGI.
894. Par ailleurs, on notera quau terme dun contrat de crdit-
bail sur fonds de commerce, tablissement artisanal ou sur
lun de leurs lments incorporels non amortissables, si la
quote-part des loyers reprsentative du capital na pas t
impose, celle-ci est ajoute au prix de vente convenu au
contrat pour la dtermination de la plus-value de cession.
895. Le rsultat net de la concession de licences dexploita-
tiondedroits delapropritindustriellebnficiant durgime
des plus-values long terme (y compris pour les socits
soumises limpt sur les socits) en vertu de larticle 39
terdecies du CGI doit tre mentionn sur la ligne 591.
Lorsquil existe des liens de dpendance entre la socit
concdante et la socit concessionnaire, celle-ci ne peut
dduire de son rsultat imposable le montant des rede-
vances que dans le rapport existant entre le taux rduit
dimposition applicable ce rsultat net et le taux normal
prvu larticle 219, I, alina 2, du CGI (soit 33,1/3 %).
Nouveau
Pour la dtermination des rsultats des exercices ouverts
compter du 1
er
janvier 2011, lapplication du rgime des
plus-values long terme aux cessions et concessions de
brevets, dinventions brevetables et de procds de fabrica-
tion industriels est tendue aux perfectionnements de brevets
et dinventions brevetables et certaines oprations de
sous-concession (L. fin. 2011, n 2010-1657, 29 dc. 2010,
art. 126 : V. D.OActualit 47/2010, n 26, 1 et s.).
Pour la dtermination des rsultats des exercices ouverts
compter du 13 octobre 2011, le rsultat net des concessions
de licences entre entreprises lies nest dductible en totalit
du rsultat imposable de lentreprise concessionnaire que si
cette dernire apporte la preuve que lexploitation, par elle,
de la licence ou du procd concd, lui cre une valeur
ajoute et est relle.
Par ailleurs, afin de limiter les schmas doptimisation fiscale
en cas de sous-concession, des rgles de limitation de la
dductibilit sont institues (L. fin. 2012, n 2011-1977,
28 dc. 2011, art. 11 : V. D.O Actualit 47/2011, n 19, 1 et
s.).
896. Lentreprise passible de lIS qui constate au titre de
lexercice 2011 des produits et des plus-values ou moins-
values relevant, pour les uns du taux de 15 % ou 19 %, pour
les autres du taux de 0 % doivent, selon la notice, joindre
leur dclaration le dtail des ventilations des plus-values ou
moins-values long terme selon quelles relvent du taux de
15 %ou 19 %ou du taux de 0 %.
Lentreprise passible de limpt sur les socits doit suivre
ses moins-values nettes long terme sur un tableau spci-
fique de limprim n 2065 ter.
Lentreprise passible de lIS qui constate des plus-values ou
moins-values relevant des deux secteurs dimpositions taux
rduit doit distinguer les reprises de provisions pour dpr-
ciation relatives des titres de participation et assimils viss
larticle 219, I a quinquies du CGI, des reprises de provi-
sions relatives aux autres titres de participation.
Les distributions ralises par les FCPR et les SCR qui
bnficient sous certaines conditions du rgime des plus-
values long terme doivent tre ventiles entre la ligne 592 et
la ligne 595.
Les montants ports sur les lignes 585, 596, 597 et 599
correspondent au montant de la plus-value ou moins-value
nette court terme ou long terme de lexercice avant prise
en compte des diffrents dispositifs dexonration, dabatte-
ment ou dimposition un taux particulier des plus-values qui
ne sont pas dduits sur les lignes rgularisations
(lignes 583, 590, 594 et 595), mais sur le tableau de dtermi-
nation du rsultat fiscal.
897. Larticle 39 quaterdecies 1 quater du CGI prvoit ltale-
ment de la plus-value court terme ralise la suite de la
cession dun navire de pche maritime ou de parts de copro-
prit dun tel navire par des entreprises maritimes ou dont
lactivit est de frter des navires de pche maritime. La
plus-value peut, sur option de lentreprise, tre rpartie par
parts gales, sur les sept exercices suivant celui de la ces-
sion. Lentreprise est tenue de rinvestir dans un dlai de 18
mois, dans les mmes conditions, une somme au moins gale
au prix de cession.
Lentreprise doit joindre la dclaration n 2031 un tat
dtaillant, par exercice, le suivi de ltalement de la plus-
value.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 C

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 135


TABLEAU N 2033 D - RELEV DES PROVISIONS - AMORTISSEMENTS
DROGATOIRES - DFICITS REPORTABLES
RELEV DES PROVISIONS ET AMORTISSEMENTS
DROGATOIRES
(cadre I)
Provisions inscrites au bilan
(cadre A)
898. Ce cadre remplace, pour les entreprises soumises au
rgime simplifi dimposition, le tableau des provisions
n 2056 que les entreprises imposes selon le rgime du rel
normal sont tenues de produire en annexe la dclaration
n 2031 ou n 2065.
Il tient lieu de relev des provisions.
Comme dans le tableau n 2056, les provisions sont rparties
en 3 catgories :
provisions rglementes ; une ligne permet de tenir
compte de la majoration exceptionnelle de 30 % des dota-
tions aux amortissements pratiqus raison des biens li-
gibles lamortissement dgressif acquis ou fabriqus entre
le 17 octobre 2001 et le 31 mars 2002. La ligne 603 na plus
lieu dtre servie cette anne ;
Pour certains matriels acquis ou fabriqus par lentreprise entre le
26 septembre 2008 et le 31 dcembre 2011 et utiliss pour la
premire transformation du bois, le taux de lamortissement est
major de 30 % (L. fin. 2009, n 2008-1425, 27 dc. 2008, art. 20 :
V. D.O Actualit 47/2008, n 29). La ligne Dont majorations excep-
tionnelles de 30 % doit donc galement tre servie par les
entreprises concernes.
Cest sur la ligne 600 Amortissements drogatoires que
sont inscrites les provisions pour amortissements droga-
toires constates du fait des carts de base, de dure ou de
mode damortissement entre les rgles comptables et les
rgles fiscales.
provisions pour risques et charges ;
provisions pour dprciation.
On peut se reporter, pour remplir ce cadre, aux explications
donnes aux 508 et suivants.
Amortissements drogatoires
(cadre B)
899. Le cadre Benregistre les mouvements affectant la provi-
sion pour amortissements drogatoires. Il correspond au
cadre B du tableau n 2055 (V. 505).
Le dtail des amortissements drogatoires selon leur nature nest
toutefois pas exig la diffrence de ce que prvoit le cadre B du
tableau n 2055.
Dotations aux provisions et charges payer
non dductibles
(cadre C)
900. Le cadre C prsente le dtail des dotations aux provi-
sions et charges payer non dductibles du bnfice impo-
sable dont le total figure la ligne 322 du tableau n 2033 B.
901. Le cadre C correspond au cadre III du tableau
n 2058 B souscrit par les entreprises soumises au rgime
rel (V. 585 et s.).
902. La ligne 1 indemnits de congs payer, charges
sociales et fiscales correspondantes ne doit tre servie que
par les entreprises places sous le rgime optionnel prvu
larticle 39, 1, 1 bis, 2
e
alina, du CGI.
DFICITS REPORTABLES
(cadre II)
903. Ce cadre permet le suivi des dcits. Il est identique au
tableau n 2058 B (cadre I) auquel il convient de se reporter
(V. 582).
Sagissant des nouvelles rgles de report des dficits, V.
1010.
DFICITS PROVENANT DES FILIALES
TRANGRES DE PME
(cadre III)
903-a. Le cadre III du tableau n 2033 D est rserv aux
dficits provenant de filiales ou succursales trangres des
PME (CGI, art. 209 C).
Le rsultat dficitaire relevant de larticle 209 C du CGI est
report en ligne 995. Les dficits trangers des PME antrieu-
rement dduits seront reports, le cas chant, partir de
lanne prochaine la ligne 996.
CRDITS DIMPTS
(cadre IV)
903-b. Le tableau n 2033-D millsim 2012 intgre un cadre
rserv aux crdits dimpts. Ce cadre correspond au cadre
figurant au tableau n 2058-B (V. 598 et s.).
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 D

136
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
TABLEAU N 2033 E - DTERMINATION DE LAVALEURAJOUTE
PRODUITEAU COURS DE LEXERCICE
904. Ce tableau est utilis pour dterminer la valeur ajoute
produite au cours de lexercice telle quelle est dfinie
larticle 1647 B sexies II du CGI.
Ce tableau doit tre obligatoirement renseign par les entre-
prises (quelles relvent de limpt sur le revenu ou de limpt
sur les socits) dont le chiffre daffaires excde 152 000
HT. Il est facultatif pour les autres entreprises.
Il sagit du chiffre daffaires HT proratis, le cas chant, pour
correspondre une anne entire.
905. Il convient dindiquer, en tte de limprim, les dates
douverture et de clture de lexercice considr et sa dure
en nombre de mois. Le tableau n 2033 E comporte trois
cadres relatifs :
la production de lentreprise (cadre I) ;
la consommation de biens et services en provenance de
tiers (cadre II) ;
au montant de la valeur ajoute produite (cadre III).
906. Pour renseigner ce tableau, il conviendra de se reporter
lexamen dtaill du tableau n 2059 E (V. 716 et s.).
Nouveau
LAdministration a publi ses commentaires dnitifs sur les
conditions gnrales dapplication de la cotisation sur la
valeur ajoute des entreprises (CVAE). Elle reprend en partie
les commentaires publis dans le projet dinstruction mis en
consultation publique le 28 mai 2010, en les compltant et en
les illustrant de nombreux exemples (Instr. 9 fvr. 2012 : BOI
6 E-4-12, 14 fvr. 2012 : V. D.O Actualit 8/2012, n 5, 1 et
s.).
Des prcisions sont notamment apportes sur la situation des
SCMainsi que sur les exonrations facultatives dont peuvent
bnficier les entreprises. Les remboursements des associs
constituent des produits dexploitation pour les SCM.
Les rgles affrentes au calcul du chiffre daffaires (Instr.
25 mai 2010 : BOI 6 E-1-10, 3 juin 2010 ; V. D.O Actualit
22/2010, n 3, 1 et s.) et de la valeur ajoute demeurent
exposes dans des commentaires spars (Instr. 3 juin
2011 : BOI 6 E-5-11, 14 juin 2011 ; V. D.O Actualit 24/2011,
n 4, 1 et s.).
PRODUCTION DE LENTREPRISE
(cadre I)
907. Il y a lieu dindiquer sur les lignes 108 et 119 les montants
des produits dexploitation ports respectivement sur les
lignes 210 230 du tableau n 2033 B lexception des
reprises sur amortissements et provisions comprises dans la
ligne 230.
Le total des lignes 108 et 119 de la colonne B est port sur la
ligne 144.
907-a. Concernant la ligne 143, la production immobilise,
pour la gnralit des entreprises, nest retenue dans la
valeur ajoute qu hauteur des charges qui ont servi
dterminer le montant de cette production et qui sont portes
en ligne 128 (CGI, art. 1647 sexies, II, 2).
Par ailleurs, la production immobilise affrente des uvres
audiovisuelles ou cinmatographiques inscrites lactif du
bilan dune entreprise de production audiovisuelle ou cin-
matographique est exclue du calcul de la valeur ajoute, ds
lors que ces uvres sont susceptibles de bnficier de
lamortissement drogatoire (BOI 4 D-2-97 et 6 E-11-05).
907-b. La ligne 113 doit mentionner la fraction fiscalement
dductible du montant des abandons de crances carac-
tre financier.
Nouveau
Les rentres sur crances amorties doivent dsormais tre
indiques en ligne 153 lorsquelles se rapportent au rsultat
dexploitation.
CONSOMMATION DE BIENS ET SERVICES EN
PROVENANCE DE TIERS
(cadre II)
908. Il y a lieu de porter :
lignes 121 145, les montants des achats de marchan-
dises, matires premires et autres approvisionnements (y
compris les droits de douane) et, pour la ligne 122, des
variations de stocks figurant respectivement sur les lignes
234 240 du tableau n 2033 B, avant dduction des dota-
tions aux provisions pour dprciation ;
ligne 125, le montant des autres achats et charges externes
port sur la ligne 242 du tableau n 2033 B, sous dduction
des loyers compris dans ce montant ;
ligne 146, de la colonne A, le montant des loyers verss,
lexception de ceux affrents des immobilisations corpo-
relles mises disposition dans le cadre dune convention de
location-grance ou de crdit-bail ou encore dune conven-
tion de location de plus de six mois.
Dans le cadre des nouvelles modalits de dtermination de la valeur
ajoute, lassujettissement ou non du bnficiaire est sans effet.
Pour les contrats portant la fois sur des immobilisations
corporelles et incorporelles, lentreprise doit procder
une rpartition des loyers concerns de manire
nexclure que la quote-part des loyers relatifs aux immobi-
lisations corporelles ;
ligne 128, les charges dductibles de la valeur ajoute
affrente la production immobilise dclare qui ne
doivent pas tre mentionnes sur les lignes 121 146 (BOI
6 E-11-05, 21 oct. 2005) ;
ligne 148, le montant des autres charges figurant sur la
ligne 262 du tableau n 2033 B ;
Il sagit notamment des jetons de prsence, redevances et des
pertes sur crances irrcouvrables (comptabilises au poste 654).
ligne 149, la fraction fiscalement dductible du montant
des abandons de crances caractre financier ;
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 E

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 137


ligne 150, les moins-values de cession dlments
dimmobilisations corporelles et incorporelles, si atta-
ches une activit normale et courante ;
ligne 133, le montant des taxes sur le chiffre daffaires
autres que la TVA, des contributions indirectes (droits sur
les alcools et les tabacs, etc.) et de la taxe intrieure de
consommation sur les produits ptroliers ;
ligne 135, le montant des dotations aux amortissements
affrents des immobilisations corporelles mises dispo-
sition dans le cadre dune convention de location-grance
ou de crdit-bail. Il sagit des dotations aux amortisse-
ments linaires ou dgressifs, autres que ceux comptabi-
liss en amortissements drogatoires se rapportant aux
biens lous. Les dotations dductibles de la valeur ajoute
doivent tre ajustes en fonction de la dure dutilisation
prvue dans la convention.
Le total des lignes 121 135 est port sur la ligne 152 du
cadre II.
VALEUR AJOUTE PRODUITE
(cadre III)
909. Il y a lieu dindiquer la valeur ajoute produite au cours
de lexercice rsultant de la diffrence entre le total A et le
total B (V. 907).
Les entreprises de crdit, les entreprises dassurance, de capitalisa-
tion et de rassurance de toute nature doivent adapter le tableau
n 2033 E en fonction des modalits particulires de dtermination
de la valeur ajoute rsultant des plans comptables professionnels
et fournir une copie des rubriques utilises pour ltablissement de
ce tableau.
Le montant figurant ligne 137 doit tre report sur la 2065 ou
2031 et sur la dclaration de 1330-CVAE (dclaration qui est
dposer pour le deuxime jour ouvr qui suit le 1
er
mai).
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 E

138
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
TABLEAU N 2033 F - COMPOSITION DU CAPITAL SOCIAL
910. Le tableau n 2033 F comporte les renseignements
ncessaires lidentification des associs, personnes phy-
siques ou personnes morales, de la socit dclarante, ainsi
que le nombre de titres dtenus par chacun deux et le
pourcentage de dtention du capital de cette socit.
Le tableau n 2033 F comporte deux cadres relatifs :
aux associs personnes morales (cadre I) ;
aux associs personnes physiques (cadre II).
Il convient dindiquer en tte de limprim :
la date de clture de lexercice considr ;
la dnomination de la socit dclarante ;
son adresse et numro SIRET ;
concernant les associs ou actionnaires personnes
morales, le nombre de personnes et le nombre total de parts
ou dactions (lignes 901 et 902) ;
concernant les associs ou actionnaires personnes phy-
siques, le nombre de personnes et le nombre total de parts ou
dactions (lignes 903 et 904).
Il ny a lieu dindiquer dans le tableau n 2033 F que les
associs ou actionnaires qui dtiennent au moins 10 % du
capital ou des actifs de la socit dclarante.
Si le formulaire est dpos sans information, il convient de
cocher la case nant situe en haut droite du formulaire.
Dans ce cas, il convient de ne porter aucune mention manus-
crite.
CAPITAL DTENU PAR DES PERSONNES MORALES
(cadre I)
911. Outre le nombre de parts ou actions dtenues et le taux
de dtention, il convient dindiquer, pour chaque associ ou
actionnaire personne morale, ses forme juridique, dnomina-
tion, adresse et numro SIREN si la socit est tablie en
France.
CAPITAL DTENU PAR LES PERSONNES
PHYSIQUES
(cadre II)
912. Outre le nombre de parts ou actions dtenues et le taux
de dtention, il convient dindiquer, pour chaque associ ou
actionnaire personne physique, ses nom, prnom, nommari-
tal, adresse, date et lieu de naissance.
Lorsque le nombre dassocis ou dactionnaires excde le
nombre de lignes des cadres I et II, des tableaux supplmen-
taires doivent tre utiliss. Il convient, dans ce cas, de num-
roter chaque tableau en haut gauche de la case prvue
cet effet et de porter le nombre total de tableaux souscrits en
bas droite de cette mme case.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 F

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 139


TABLEAU N 2033 G - LISTE DES FILIALES ET PARTICIPATION
913. Sur le tableau n 2033 Gdoit tre mentionne la liste des
filiales et participations dont la socit dclarante dtient au
moins 10 % du capital.
Les entreprises individuelles nont pas servir le tableau
n 2033 G.
Il convient dindiquer en tte de limprim :
la date de clture de lexercice considr ;
la dnomination de la socit dclarante ;
son adresse et ;
son numro SIRET.
Si le formulaire est dpos sans information, il convient de
cocher la case nant situe en haut droite du formulaire.
Dans ce cas, il convient de ne porter aucune mention manus-
crite.
Pour chaque filiale ou participation dont la socit dclarante
dtient au moins 10 % du capital, il convient dindiquer dans
les cases du tableau n 2033 G ses forme juridique, dnomi-
nation, adresse et numro SIREN si la socit est tablie en
France ainsi que le pourcentage de dtention.
Lorsque le nombre de filiales ou participations excde le
nombre de lignes du tableau, des tableaux supplmentaires
doivent tre utiliss. Il convient, dans ce cas, de numroter
chaque tableau en haut gauche de la case prvue cet
effet et de porter le nombre total de tableaux souscrits en bas
droite de cette mme case.
914. 929. Numros rservs.
RGIME SIMPLIFI DIMPOSITION
TABLEAU N 2033 G

140
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
RELEV DE FRAIS GNRAUX
Dclaration n 2067
Sommaire
n de
PRINCIPES GNRAUX.................................. 930
Socits tenues de produire le relev
n 2067 .............................................................. 931
Seuil de dclaration
Montant des seuils............................................. 932
Priode de rfrence......................................... 935
Prise en compte des frais engags................... 938
Date de dpt du relev n 2067.................... 939
TABLISSEMENT DU RELEV N 2067
Prsentation gnrale ..................................... 940
Frais allous directement ou indirectement
aux personnes les mieux rmunres.......... 946
Identification des personnes les mieux rmun-
res.................................................................... 948
n de
lments dclarer........................................... 952
Autres frais....................................................... 972
Cadeaux de toute nature lexception des ob-
jets de faible valeur conus spcialement pour
la publicit ......................................................... 973
Frais de rception.............................................. 975
lments de rfrence .................................... 976
Incidences du relev des frais gnraux
Non-production du relev n 2067 ou produc-
tion de renseignements incomplets................... 979
Dductibilit des dpenses............................... 980
Communication lassemble gnrale des ac-
tionnaires ........................................................... 984
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 141


PRINCIPES GNRAUX
930. Les entreprises sont tenues de fournir, lappui de la
dclaration de leurs rsultats, le relev dtaill de certaines
catgories de frais gnraux (CGI, art. 39, 5, art. 54 quater,
art. 223, 3, ann. IV, art. 4 J 4 K : V. tude F-17 150).
Le relev doit tre fourni :
en ce qui concerne les socits, sur un imprim spcial
n 2067, qui est joindre la dclaration des rsultats ;
en ce qui concerne les entreprises individuelles, dans le
cadre ad hoc amnag cadre F de limprim de dclaration
n 2031 ter.
SOCITS TENUES DE PRODUIRE LE RELEV
N 2067
931. Sont soumises lobligation de produire le relev
n 2067 :
les socits passibles de limpt sur les socits (de plein
droit ou par option, sur la totalit ou sur une fraction de leurs
bnfices), quels que soient la nature de leur activit et leur
rgime dimposition ;
les socits soumises limpt sur le revenu daprs un
rgime rel dimposition exerant une activit industrielle ou
commerciale.
En ce qui concerne les socits en commandite simple et les
groupements dintrt conomique, voir les prcisions don-
nes dans ltude F-17 150.
SEUIL DE DCLARATION
Montant des seuils
932. Le relev n 2067 doit tre produit lorsque les frais
excdent pour une ou plusieurs desdites catgories les
limites indiques dans le tableau ci-aprs.
Catgorie des frais Seuils de dclaration par exercice
Rmunrations (directes et indirectes) y compris les rembour-
sements de frais, verses aux 10 ou 5 personnes les mieux
rmunres de lentreprise (suivant que leffectif du personnel
excde ou non 200 salaris)
300 000 ou 150 000 pour lensemble des rmunrations
directes et indirectes verses aux dix ou cinq personnes les
mieux rmunres suivant que leffectif du personnel dpasse ou
non 200 salaris ou 50 000 pour lune dentre elles prise
individuellement (sans quil y ait lieu de distinguer le nombre de
collaborateurs)
Frais de voyage et de dplacement exposs par les mmes
personnes
15 000
Dpenses et charges affrentes aux vhicules et autres biens
dont ces personnes peuvent disposer en dehors des locaux
professionnels, ainsi quaux immeubles non affects lexploi-
tation
30 000 au total
Cadeaux de toute nature, lexception de ceux qui sont
spcialement conus pour la publicit et dont la valeur unitaire
nexcde pas 65 (60 avant 2011) toutes taxes comprises, par
bnciaire
3 000
Frais de rception, y compris les frais de restaurant et de
spectacles
6 100
933. Selon lAdministration, le relev doit tre tabli pour
lensemble des rubriques, cest--dire pour chacune des
cinq catgories de frais, ds lors quun seul dpassement
catgoriel est constat (Doc. adm. DGI 4 C 454, 1).
Mais, infirmant cette doctrine, le Conseil dtat a jug que
lobligation de fournir le relev sapplique aux seules catgo-
ries de frais qui dpassent le seuil fix par larticle 4 J de
lannexe IV au CGI (CE, 12 janv. 1983, n 24530. - CE, 15 avr.
1991, n 76578).
934. Concernant les rmunrations directes et indirectes :
la limite de 150 000 concernant les rmunrations ne doit
tre prise en considration que par les entreprises occupant
moins de 200 salaris. Ds lors, une entreprise employant
plus de 200 salaris ne serait pas tenue de fournir le relev du
seul fait que cette premire limite serait dpasse par ses
cinq premiers collaborateurs, sil apparaissait que la rmun-
ration des dix premiers collaborateurs demeure infrieure
300 000 ;
la limite de 50 000 sapplique la gnralit des entre-
prises, quel que soit le nombre de collaborateurs dont elles
disposent. Ainsi, lentreprise qui nemploie quun seul colla-
borateur doit produire le relev dtaill de lensemble des
catgories de frais susviss si le montant des rmunrations
directes et indirectes alloues son unique collaborateur
vient excder 50 000 ;
le nombre de collaborateurs rmunrs ne constitue pas un
critre dapprciation de lobligation de produire le relev. Ce
dernier doit tre souscrit ds lors quun seul dpassement
catgoriel est constat, mme si le nombre demploys est
infrieur cinq.
Priode de rfrence
935. Les dpenses et charges porter sur le relev sont
celles qui ont t exposes au cours de la priode retenue
pour ltablissement de la dclaration de rsultats.
Cette priode correspond, en rgle gnrale, la dure de
lexercice comptable.
936. Si aucun bilan na t dress au cours dune anne
civile, il convient de faire tat des frais exposs au cours de la
priode dimposition limpt sur le revenu ou limpt sur les
socits (Rp. min. Delfosse : JOAN20 dc. 1979, p. 12371.
- BODGI 4 C-3-80).
cet gard, il est rappel que lorsquaucun bilan na t
dress au cours dune anne civile, limpt d au titre de cette
anne est, en principe, tabli sur les rsultats de la priode
coule depuis la fin de la dernire priode impose ou, dans
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

142
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
le cas dune entreprise nouvelle, depuis le dbut de ses
oprations, jusquau 31 dcembre de lanne considre.
Ces mmes bnfices viennent ensuite en dduction des
rsultats du bilan dans lequel ils sont compris (CGI, art. 37 :
V. tude F-15450).
Par exception, limpt sur les socits d par les entreprises
nouvelles est tabli, lorsque aucun bilan nest dress au
cours de la premire anne civile dactivit, sur les bnfices
de la priode coule depuis le commencement des opra-
tions jusqu la date de clture du premier exercice et, au plus
tard, jusquau 31 dcembre de lanne suivant celle de la
cration (CGI, art. 209, I, al. 2 : V. tude F-20650).
Il en rsulte, notamment, que les socits passibles de limpt
sur les socits cres au cours dune anne Net nayant clos
aucun exercice avant le 1
er
janvier de lanne N+1 nont ni
dclaration de rsultats ni relev n 2067 produire au titre
de lanne N.
937. Il ny a pas lieu dajuster les chiffres limites prvus
ci-avant pour tenir compte de la dure de lexercice comp-
table. Quelle que soit la dure de ce dernier, cest donc par
rfrence des chiffres invariables que doit tre apprcie
lobligation de fournir le relev.
Prise en compte des frais engags
938. Les dpenses et charges prendre en considration
sont celles qui ont t comprises dans les frais gnraux de
lentreprise.
Il convient donc de faire tat des frais engags, et non de
ceux qui ont fait lobjet dun paiement effectif. Il en rsulte que
le relev doit comporter toutes les sommes effectivement
dduites des bnfices imposables de lemployeur, y com-
pris, le cas chant, celles restant payer la clture de
lexercice.
DATE DE DPT DU RELEV N 2067
939. Le relev n 2067, tabli en un seul exemplaire, doit tre
joint la dclaration des rsultats, cest--dire, selon le cas,
la dclaration n 2031 ou n 2065.
Comme la dclaration de rsultats, le relev des frais gn-
raux peut tre transmis par voie lectronique.
Toutefois, lAdministration admet pour la campagne dclara-
tive 2012 que le relev des frais gnraux soit souscrit sur
papier pour les contribuables qui recourent la tltransmis-
sion.
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 143


TABLISSEMENT DU RELEV N 2067
PRSENTATION GNRALE
940. Le relev n 2067 revt la forme dune liasse de deux
feuillets : le premier est destin lAdministration et le second
doit tre conserv par lentreprise.
Comme les annes prcdentes, un exemplaire du relev est
joint la liasse des imprims de dclaration des rsultats et
documents annexes envoys chaque socit.
941. LAdministration autorise, sur agrment, la production
de relevs n 2067 dits au moyen dimprimantes laser.
Cette autorisation est accorde dans les mmes conditions
que celles prvues pour ldition par procd laser de la
dclaration de rsultats et des tableaux annexes.
Les derniers commentaires de ladministration sur les modalits
dagrment des concepteurs de logiciels ddition par procds
informatiques ont t publis dans une instruction du 28 mars 2011
(BOI 13 K-1-11, 18 mars 2011).
942. Le relev des frais gnraux doit, en principe, comporter
les renseignements affrents lexercice pour lequel il est
fourni et ceux qui se rapportent lexercice prcdent (CGI,
ann. II, art. 36). Toutefois, les renseignements affrents
lexercice prcdent se limitent lindication globale, dans le
cadre lments de rfrence du total des dpenses et
des bnces imposables de lexercice prcdent.
943. Limprim actuellement en service comporte trois
cadres et une notice explicative :
le cadre A, intitul frais allous directement ou indirecte-
ment aux personnes les mieux rmunres , regroupe les
trois premires catgories de frais dclarer (rmunrations
directes ou indirectes ; frais de voyages et de dplacements ;
dpenses et charges affrentes aux vhicules et autres biens
et aux immeubles) ;
le cadre B est consacr aux autres frais (cadeaux et
frais de rception) ;
le cadre C lments de rfrence est destin recevoir
lindication du montant total des dpenses soumises dcla-
ration et des bnfices imposables, tant pour lexercice au
titre duquel la dclaration est souscrite que pour lexercice
prcdent.
944. Le montant des sommes indiquer sur le relev doit tre
arrondi leuro le plus proche.
945. Bien que, pour lapprciation du seuil de dclaration,
elles constituent une catgorie de frais unique (V. 932), il y a
lieu de fournir sparment, sur le relev n 2067, les rensei-
gnements concernant :
dune part, les dpenses et charges affrentes aux vhi-
cules et autres biens dont les cinq ou dix personnes les mieux
rmunres peuvent disposer en dehors des locaux profes-
sionnels ;
dautre part, les dpenses et charges de toute nature
affrentes aux immeubles qui ne sont pas affects lexploi-
tation.
FRAIS ALLOUS DIRECTEMENT OU
INDIRECTEMENT AUX PERSONNES LES MIEUX
RMUNRES
(cadre A)
946. Il convient dindiquer les nom, prnom, emploi occup et
adresse complte de ces personnes.
947. Le cadre A est un tat nominatif sur lequel doit tre
inscrit, pour chacune des trois premires catgories de frais
gnraux : rmunrations directes ou indirectes, frais de
voyages et de dplacements, dpenses et charges aff-
rentes dune part, aux vhicules et autres biens et dautre
part, aux immeubles non affects lexploitation, le montant
des sommes perues ou des avantages accords chacune
des dix ou cinq personnes les mieux rmunres de lentre-
prise suivant que leffectif du personnel excde ou non
200 salaris.
Identication des personnes les mieux
rmunres
948. Il sagit, suivant que leffectif du personnel excde ou
non 200 salaris des dix ou cinq personnes, lexclusion de
celles qui relvent de limpt sur le revenu dans la catgorie
des bnfices industriels et commerciaux raison de leur
activit dans lentreprise, dont les rmunrations globales,
directes ou indirectes, y compris les remboursements de
frais, ont t les plus importantes au cours de la priode
correspondante.
Les personnes nayant pas la qualit de salari tels que les
grants majoritaires de socits responsabilit limite,
grants de socits en commandite, de mme que les per-
sonnes qui, exerant des activits non commerciales
(avocats-conseils, conseillers techniques, etc.) prtent leurs
concours exclusif et permanent aux entreprises intresses,
doivent tre comprises ventuellement parmi les personnes
les mieux rmunres.
949. Ainsi, sont susceptibles de figurer sur la liste des dix ou
cinq personnes les mieux rmunres (selon que leffectif du
personnel excde ou non 200 salaris) :
les collaborateurs salaris (y compris, le cas chant, les
reprsentants multicartes remplissant les conditions prvues
larticle L. 7311-3 du Code du travail) ;
Un reprsentant non salari rmunr la commission na pas tre
mentionn (CE, 18 juin 1984, n 30707).
les associs ou grants mentionns larticle 62 du CGI
(grants majoritaires de SARL, grants des socits en
commandite par actions, associs en nom des socits
de personnes ayant opt pour le rgime fiscal des soci-
ts de capitaux) ;
les personnes qui exercent une activit non commerciale
(avocats, architectes, conseillers techniques, etc.)
lorsquelles prtent un concours exclusif et permanent
lentreprise.
En toute hypothse, les personnes qui relvent de limpt
sur le revenu dans la catgorie des BIC raison de leur
activit dans lentreprise (cest--dire les associs en nom
des socits de personnes qui nont pas opt pour le
rgime fiscal des socits de capitaux) sont exclues de
celles dont la rmunration doit tre dclare.
950. Pour dterminer quelles sont les personnes les mieux
rmunres, il convient de retenir lensemble des rmunra-
tions directes et indirectes porter dans les colonnes 1 4.
Ces rmunrations englobent, le cas chant, les sommes
que lentreprise peut tre appele reverser une autre
entreprise pour un dirigeant commun aux deux entreprises et
directement rmunr par une seule dentre elles.
951. Il est admis, titre de rgle pratique, que la dsignation
des personnes les mieux rmunres peut, si lentreprise le
dsire, tre effectue en fonction des dpenses exposes au
cours de lexercice prcdent.
Mention de ce choix doit tre faite, dans le cadre C, sous la
forme suivante : relev tabli en fonction des personnes les
mieux rmunres de lexercice, etc. .
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

144
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Toutefois, si lun des cinq ou dix collaborateurs les mieux
rmunrs au titre dun exercice donn vient cesser ses
fonctions au cours de lexercice suivant, cest en fonction des
dpenses exposes par son successeur ou, dfaut, par le
sixime ou onzime collaborateur le mieux rtribu de lexer-
cice prcdent, quil y a lieu, en principe, dtablir le relev.
Bien entendu, les frais dclarer restent ceux qui se rap-
portent lexercice pour lequel le relev est fourni.
lments dclarer
Rmunrations directes ou indirectes
(colonnes 1 5)
952. Le montant des sommes dclarer sur le relev peut
diffrer de celui qui doit tre mentionn sur la dclaration
DADS 1 ou n 2460 de lemployeur pour les 5 ou 10 per-
sonnes les mieux rmunres. En effet, cette dernire dcla-
ration ne fait tat que des salaires, avantages et indemnits
perus par chaque bnficiaire.
Au contraire, les frais dclarer sur le prsent imprim
doivent correspondre aux charges effectivement dduites
des bnfices imposables, y compris, le cas chant, celles
restant payer la clture de lexercice.
Rmunrations de toute nature
(colonne 1)
953. Il y a lieu de dclarer sous cette rubrique le montant total
des rmunrations de toute nature, xes ou proportionnelles,
les honoraires ou commissions, ainsi que les indemnits ou
allocations diverses autres que les indemnits profession-
nelles, admis en dduction des bnfices imposables de
lemployeur.
954. En particulier, aucun abattement ou dduction pour frais
professionnels ne doit tre opr sur les sommes qui ont t
alloues aux personnes dont il sagit.
955. Doivent tre galement compris dans la prsente
colonne les montants des indemnits, remboursements et
allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants sala-
ris de socits ainsi quaux personnes occupant un emploi
salari et dont la rmunration totale excde la plus faible des
rmunrations alloues ces dirigeants.
956. On rappelle quen vertu de larticle 80 ter du CGI, les
indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour
frais verss aux dirigeants de socits sont considrs quel
que soit leur objet comme un supplment de rmunration et
soumis limpt sur le revenu dans la catgorie des traite-
ments et salaires (V. tude F-17 390).
957. En revanche, sont exclure les indemnits verses
loccasion du dpart dun collaborateur de lentreprise sous
forme dindemnit de congdiement, de prime de mise la
retraite, dindemnit de non-concurrence ou pour rupture de
contrat.
958. LAdministration a prcis que lorsque les commissions
verses aux reprsentants de commerce couvrent indistinc-
tement leurs rmunrations proprement dites et les frais
professionnels quils sont appels exposer dans lexercice
de leur profession, lemployeur nest pas tenu den oprer la
ventilation pour ltablissement du relev.
959. Ces commissions peuvent donc tre portes globale-
ment dans la colonne 1.
Indemnits et allocations diverses
(colonne 2)
960. Il convient de porter dans cette colonne le montant des
indemnits et allocations professionnelles alloues aux per-
sonnes les mieux rmunres, lexception des sommes qui
doivent tre mentionnes colonne 1, cest--dire des indem-
nits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais
verss aux dirigeants salaris de socits ainsi quaux per-
sonnes occupant un emploi salari et dont la rmunration
totale excde la plus faible des rmunrations alloues ces
dirigeants.
Valeur des avantages en nature
(colonne 3)
961. Les avantages fournis en nature doivent tre valus,
dans tous les cas, daprs leur valeur intrinsque et relle.
Daprs la notice, les avantages doivent tre valus selon
les rgles applicables en matire de salaires (CGI, art. 82).
Les avantages en nature des salaris sont valus daprs
les rgles applicables en matire de scurit sociale, quel
que soit le niveau de rmunration des bnficiaires (BOI 5
F-1-07, 12 janv. 2007).
Il en est de mme des avantages en nature consentis aux
dirigeants salaris qui rsultent de lutilisation prive dun
vhicule de fonction ou doutils issus des nouvelles technolo-
gies de linformation (tlphone mobile, micro-ordinateur,
etc.). En revanche, leurs avantages de nourriture et de loge-
ment doivent tre valus daprs leur valeur relle.
Remboursements de dpenses caractre personnel
(colonne 4)
962. Les remboursements dclarer concernent les
dpenses de caractre strictement personnel (loyer de
limmeuble dhabitation, frais de domesticit, impts,
dpenses affrentes aux vhicules automobiles affects un
usage priv, etc.) lexclusion de tous les autres rembourse-
ments.
Total des colonnes 1 4
(colonne 5)
963. Il convient dindiquer pour chaque ligne le total des
colonnes 1 4.
Frais de voyages et de dplacements
(colonne 6)
964. Il y a lieu de faire tat dans cette colonne de tous les frais
de voyages et de dplacements engags par les personnes
les mieux rmunres, lexclusion des allocations forfai-
taires attribues pour couvrir les frais de lespce qui doivent
tre mentionnes, selon le cas, colonne 1 ou 2.
Doivent notamment figurer sous cette rubrique les frais
dhtel et de restaurant exposs loccasion du voyage ou du
dplacement. Il en est de mme des frais de rception lis
un voyage ou un dplacement lorsque lentreprise a des
difficults pour faire les ventilations ncessaires. Dans ce
cas, les frais dont il sagit nont pas tre mentionns sous la
rubrique frais de rception .
965. Il ny a pas lieu de distinguer selon que les dpenses :
prsentent un caractre habituel ou exceptionnel ;
sont inhrentes lemploi ou exposes dans le cadre de la
gestion de lentreprise ;
sont rgles directement par lemployeur, ou font lobjet de
remboursements de frais.
966. Il est prcis que les frais rembourss un dirigeant
raison de lutilisation de sa voiture personnelle pour les
besoins de la socit entrent dans la catgorie des frais de
voyages et de dplacements des personnes les mieux rmu-
nres (col. 6) et non dans celle des rmunrations
directes et indirectes y compris les remboursements de frais
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 145


aux personnes les mieux rmunres (col. 1 4) (CE, 24
janv. 1986, n 48818).
Il en est de mme sagissant des indemnits kilomtriques
verses au directeur commercial dune socit ainsi que des
frais de location dun hlicoptre (CE, 16 janv. 1995,
n 112746).
Dpenses et charges affrentes aux vhicules et
autres biens
(colonne 7)
967. Il convient dindiquer dans cette colonne le montant des
charges affrentes aux vhicules automobiles, avions de
tourisme, bateaux ou navires de plaisance, mis par lentre-
prise la disposition des personnes les mieux rmunres,
sans quil y ait lieu de rechercher si cette mise disposition
comporte ou non une contrepartie.
Toutefois, doivent tre exclues de cette rubrique les
dpenses qui, incombant normalement ces personnes, ont
t prises en charge par lentreprise sous forme de rmun-
rations indirectes et comprises ce titre dans les sommes
portes aux colonnes 2 4 (frais dessence et de rparation
dun vhicule mis gratuitement la disposition dun dirigeant
ou dun cadre pour son usage personnel, par exemple).
968. Dans le cas dun vhicule automobile, les dpenses et
charges prendre en considration sous cette rubrique
sentendent de la totalit des frais dessence, dassurance,
dentretien et de rparation, ainsi que des charges damortis-
sement du vhicule, sous dduction, le cas chant, de la
valeur de lavantage en nature correspondant lusage gra-
tuit du bien en cause pour les besoins privs de lutilisateur
(cet avantage devant figurer dans la colonne 3). Il en est de
mme des frais de parking.
LAdministration a prcis que dans lhypothse o, du fait
notamment de limportance du parc automobile utilis par
lentreprise tenue de souscrire la dclaration, il existerait des
difficults pratiques pour connatre exactement la part du
carburant consomm par chaque vhicule, elle ne soppose-
rait pas ce quil soit procd par voie dvaluation faite en
fonction de la consommation kilomtrique habituelle et de la
distance effectivement parcourue par chaque vhicule (Rp.
min. Liot : JOSnat 9 aot 1967, p. 890).
969. Il y a lieu galement de porter dans la colonne 7 du
relev n 2067 la taxe annuelle sur les voitures particulires
des socits, lorsquelle se rapporte des vhicules mis la
disposition des 5 ou 10 personnes les mieux rmunres de
lentreprise (Rp. min. Braconnier : JO Snat 24 sept. 1981,
p. 1627).
Dpenses et charges affrentes aux immeubles non
affects lexploitation
(colonne 8)
970. Les sommes dclarer concernent les dpenses et
charges de toute nature, y compris les amortissements, aff-
rentes aux immeubles dhabitation appartenant la socit ou
lous par elle et mis par lentreprise la disposition des
personnes les mieux rmunres.
Le montant de ces dpenses et charges doit tre diminu, le
cas chant, du montant des rmunrations indirectes cor-
respondant lavantage en nature rsultant de la mise la
disposition de ces personnes des immeubles dont il sagit
(cet avantage doit tre dclar colonne 3).
Total des colonnes 5 8
(colonne 9)
971. Il convient de faire pour chaque ligne le total des
colonnes 5 8.
AUTRES FRAIS
(cadre B)
972. Ce cadre B est consacr aux deux dernires catgories
de frais : les cadeaux et les frais de rception.
Il ny a lieu dindiquer que des chiffres globaux pour chacune
de ces deux rubriques.
En revanche, les renseignements fournir ne sont pas limits
aux dpenses de cadeaux et aux frais de rception allous
aux personnes les mieux rmunres, mais concernent
lensemble des dpenses dont il sagit.
Cadeaux de toute nature lexception des
objets de faible valeur conus spcialement pour
la publicit
973. Le terme cadeaux de toute nature recouvre les
objets, denres, espces ou autres produits que les entre-
prises sont appeles remettre gratuitement aux personnes
qui entretiennent ou qui sont susceptibles dentretenir avec
elles des relations daffaires, lexclusion de tous ceux qui
sont remis en prime loccasion dune vente ou dune
prestation de services et qui, ce dernier titre, sont directe-
ment fonction de limportance de lopration traite avec
chaque client.
cet gard, lAdministration a prcis que doivent donc tre
ports sur le relev des frais gnraux les avantages dont il
nest pas tabli lavance et de manire certaine quils seront
accords (Compte rendu du Comit fiscal de la MOA, 17 dc.
1997).
Il sensuit notamment que les escomptes de caisse, les objets
offerts titre de prime ou les cadeaux en nature offerts
loccasion de ventes faites des particuliers par un commer-
ant au dtail nentrent pas dans la catgorie des cadeaux
dclarer.
En revanche, le montant des cadeaux non spcialement
conus pour la publicit quune socit de ngoce
d articles de Paris remet aux accompagnateurs des tou-
ristes trangers qui composent une part importante de sa
clientle, doit figurer sur le relev des frais gnraux (CE,
25 janv. 1985, n 32242).
Les voyages dits de stimulation offerts par certaines entre-
prises lissue de concours organiss entre les personnels
de leur rseau de vente constituent la contrepartie des efforts
dploys par les laurats et ne prsentent pas, ds lors, le
caractre de libralit attach aux cadeaux mentionns
larticle 39, 5 du CGI (CE, 31 juill. 1992, n 114895).
974. Les entreprises sont dispenses de porter sur le relev
les cadeaux qui rpondent aux deux conditions suivantes :
tre spcialement conus pour la publicit ;
et ne pas dpasser, par bnciaire, une valeur unitaire de
65 toutes taxes comprises.
Nouveau
La limite retenir pour la dfinition des biens de trs faible
valeur et des cadeaux de faible valeur est porte de 60 65
TTCpour les exercices clos compter du 1
er
janvier 2011 (A.
9 juin 2011 : V. D.OActualit 24/2011, n 2, 1 et s.).
En ce qui concerne lapprciation de ces deux conditions, V.
tude F-17 150.
Frais de rception
975. Les frais de rception, y compris les frais de restaurant
et de spectacles, sentendent de ceux qui se rattachent la
gestion de lentreprise et dont la charge lui incombe normale-
ment, quandbien mme ces frais auraient t avancs par un
dirigeant ou un cadre de lentreprise.
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

146
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Les frais considrer sont ceux qui sont exposs loccasion
des contacts professionnels tablis avec des personnes
trangres lentreprise (clients, fournisseurs, relations
publiques).
En consquence, nont pas tre inscrites sous cette
rubrique :
les dpenses quune entreprise expose loccasion des
runions priodiques quelle organise entre les membres de
son personnel ou ses reprsentants (VRP, concessionnaires,
etc.), en vue, par exemple, de parfaire leurs connaissances
professionnelles, de leur donner des instructions et de
confronter les rsultats de chacun ;
les dpenses prsentant un caractre essentiellement
publicitaire, telles que les frais correspondant la dgustation
de ses propres denres ou la mise la disposition gratuite
de ses clients ou fournisseurs de biens ou services quelle
produit ou fournit elle-mme.
En revanche, doivent y gurer les frais supports par une
socit loccasion de louverture dun magasin et relatifs
des invitations faites diverses personnalits trangres
lentreprise (Rp. min. Delfosse : JO AN 20 dc. 1979,
p. 12371).
Les frais de rception lis des voyages et dplacements
professionnels peuvent tre dclars dans la rubrique frais
de voyages et de dplacements lorsque lentreprise a des
difficults pour effectuer les ventilations adquates.
LMENTS DE RFRENCE
976. Dans le cadre C, il convient de porter :
le total des dpenses figurant dans les cadres A et B du
relev : total colonne 9 + total colonne 10 ;
le montant du bnce imposable de lexercice.
Le bnfice imposable sentend du rsultat scal dclar par
lentreprise, abstraction faite des plus-values ou moins-values
provenant de la cession dlments de lactif immobilis ainsi
que des dcits reportables des exercices antrieurs.
Ces renseignements doivent tre fournis pour :
lexercice au titre duquel le relev est tabli ;
lexercice immdiatement prcdent.
977. Lorsque les deux exercices ont une dure diffrente, les
chiffres affrents lexercice de rfrence doivent tre ajus-
ts au prorata de la dure de lexercice pour lequel la compa-
raison est effectue.
LAdministration peut demander lentreprise de justier que
les dpenses dclares sur le relev des frais gnraux sont
ncessites par sa gestion :
lorsquelles dpassent le montant des bnces impo-
sables de lexercice ;
ou lorsquelles augmentent dans une proportion suprieure
celle de ses bnces (CGI, art. 39, 5, al. 4 : V. tude
F-17 150).
978. Le relev doit tre dat et sign lemplacement prvu
cet effet, en bas et droite de limprim. La signature doit tre
suivie de lindication du nom et de la qualit du signataire.
INCIDENCES DU RELEV DES FRAIS GNRAUX
Non-production du relev n 2067 ou
production de renseignements incomplets
979. Les socits qui ont omis de produire le relev n 2067,
ou qui se sont abstenues dy faire figurer des dpenses
soumises dclaration sont soumises une amende scale
gale 5 % des sommes non dclares.
La pnalit nest applicable quune seule fois, au titre du seul
exercice o linfraction est mise en vidence.
Toutefois, le taux de lamende est ramen 1 % lorsque les
sommes correspondantes sont rellement dductibles (CGI,
art. 1763).
Lamende est mise en recouvrement par voie de rle. Elle se
prescrit la fin de la quatrime anne suivant celle au cours
de laquelle linfraction a t commise (LPF, art. L. 188, al. 2).
Dductibilit des dpenses
980. Quelles aient, ou non, gur sur le relev n 2067, les
dpenses soumises dclaration sont, en principe, dduc-
tibles des bnfices sociaux (CGI, art. 39, 5, al. 1).
Toutefois, elles peuvent tre rintgres dans les bnfices
imposables dans la mesure o elles sont excessives et o la
preuve na pas t apporte quelles ont t engages dans
lintrt direct de lentreprise (CGI, art. 39, 5, al. 3 : V. tude
F-17 150).
Il incombe lAdministration de prouver que les rmunra-
tions verses sont excessives (CE, 11 oct. 1991, n 54616 et
54617).
En revanche, cest lentreprise quil appartient dapporter la
preuve que les frais de voyages et dplacements rembour-
ss son dirigeant ont t engags dans lintrt direct de
son exploitation (CE, 17 avr. 1992, n 81090).
Jug par ailleurs quune socit de courtage interbancaire
napporte pas la preuve que les dpenses correspondant
des cadeaux daffaires ont t engages dans lintrt direct
de son exploitation en faisant valoir que ces cadeaux, desti-
ns fidliser la clientle, sont conformes aux usages de la
profession et dune valeur globale modique eu gard
limportance et la progression de son chiffre daffaires, ds
lors quelle ne fournit aucun lment dapprciation sur les
circonstances dans lesquelles les bnficiaires desdits
cadeaux seraient intervenus pour contribuer ses rsultats
(CE, CAPC, 17 mai 1995, n 157705).
981. Dautre part, lorsquelles augmentent dans une propor-
tion suprieure celle des bnces imposables ou que leur
montant excde celui des bnces, lAdministration peut
demander lentreprise de justier quelles sont ncessites
par sa gestion.
982. Les sommes rintgres dans les bnfices imposables
doivent, dans la mesure o les valeurs correspondantes ne se
retrouvent pas dans lactif social, tre considres comme
distribues. Elles sont alors :
soit imposes au nom des bnciaires dans la catgorie
des revenus mobiliers ;
soit, si lidentit des bnficiaires nest pas rvle lAdmi-
nistration, regardes comme des distributions occultes de
nature motiver lapplication de lamende fiscale de 75 % ou
de 100 % prvue larticle 1759 du CGI (Doc. adm. DGI 4 C
457, 23).
983. Les dispositions rglementaires qui fixent les limites
retenir pour la souscription du relev de frais gnraux nont
ni pour objet ni pour effet dautoriser la dduction automa-
tique de tous les frais dont les montants restent infrieurs
ces limites.
Une entreprise ne peut donc se dispenser de produire les
justifications affrentes aux cadeaux quelle a compris dans
ses charges en allguant que leur montant demeure infrieur
au seuil au-del duquel la dclaration n 2067 devient obliga-
toire (CE, 23 oct. 1989, n 70934).
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 147


Communication lassemble gnrale des
actionnaires
984. Les chiffres globaux correspondant chacune des cat-
gories de frais gnraux vises dans le relev doivent tre
communiqus la prochaine assemble gnrale des action-
naires, sous la responsabilit des commissaires aux
comptes, lorsquil y a lieu rintgration de ces dpenses
dans les bnfices imposables parce que leur montant est
excessif et que la preuve na pas t apporte quelles ont t
engages dans lintrt direct de lentreprise (CGI, art. 223
quinquies : V. tude F-17 150).
985. 1009. Numros rservs.
RELEV DE FRAIS GNRAUX
DCLARATION N 2067

148
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
Dclaration n 2039
Sommaire
n de
MCANISME DU REPORT EN ARRIRE....... 1010
Intrt du report en arrire des dcits........ 1016
Calcul de la crance........................................ 1017
Utilisation de la crance ................................. 1019
Remboursement anticip de la crance ....... 1022
Groupes de socits ....................................... 1023
Entreprises tenues de souscrire la dclara-
tion n 2039 ...................................................... 1025
Conditions dapplication du report en arrire
des dficits ........................................................ 1026
Dclaration n 2039........................................... 1027
Dclaration n 2573........................................... 1030
RDACTION DE LA DCLARATION .............. 1036
Identication de lentreprise........................... 1037
Option ............................................................... 1038
Dtermination du bnce dimputation....... 1040
n de
Bnfice fiscal effectivement soumis lIS au
taux normal ou au taux rduit ............................ 1041
Calcul du bnfice exclu du bnfice dimputa-
tion ..................................................................... 1044
Imputation du dcit
Fraction du dficit report en arrire................. 1060
Calcul de la crance.......................................... 1061
Montant du dficit report en arrire................. 1062
Dtermination des dcits reportables en
avant
Montant des dficits reportables....................... 1063
Montant des dficits reports en arrire............ 1064
Montant des dficits reports en avant ............. 1065
Montant de la crance..................................... 1066
Entreprise ayant fait lobjet dun RES........... 1067
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 149


MCANISME DU REPORT ENARRIRE
1010. Les dcits des entreprises soumises limpt sur les
socits sont, en principe, reports en avant, sans limitation
de dure, sur les bnfices des exercices suivant lexercice
dficitaire. Le dficit subi au titre dun exercice est considr
comme une charge de lexercice suivant et dduit du bn-
fice ralis pendant ledit exercice.
Nouveau
Les dficits reportables en avant pouvant tre dduits du
bnfice de lexercice sont limits :
un montant dun million deuros,
major de 60 % de la fraction du bnfice de lexercice
excdant un million deuros.
Ce report seffectue toujours sans limitation de dure, mais
avec application du plafond au titre de chaque exercice
(L. fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011, art. 2 : V. D.O
Actualit 32/2011, n 6, 7 et s.). Lorsque le dficit constat
au titre dun exercice et le bnfice suivant excdent 1 M,
lIS acquitter au titre du bnfice suivant est calcul sur
40 %de la fraction du bnfice suivant non imput du dficit.
La part du dficit qui na pas pu tre dduite en application de
cette mesure (en lespce, fraction qui excde 1 M) est
reportable sur les exercices suivants, sans limitation de dure
mais dans la mme limite.
Exemples : 1) Soit une socit soumise lIS disposant dun report
dficitaire de 200 000 lissue de lexercice 2010 et ralisant un
bnfice de 500 000 au titre de lexercice 2011. Le nouveau
dispositif na aucun impact et le dficit reportable est intgralement
imputable en 2011.
2) Soit une socit soumise lIS disposant dun report dficitaire de
1 500 000 lissue de lexercice 2010 et ralisant un bnfice de
1 500 000 au titre de lexercice 2011. En vertu du nouveau
dispositif, le dficit imputable sur le bnfice 2011 est gal
[1 000 000 + (60 % 500 000)] = 1 300 000 . Les 200 000
restent reportables sur les exercices bnficiaires suivants, sans
limitation de dure.
3) Soit une socit soumise lIS disposant dun report dficitaire de
10 000 000 lissue de lexercice 2010 et ralisant un bnfice de
3 000 000 au titre de lexercice 2011. En vertu du nouveau
dispositif, le dficit imputable sur le bnfice 2011 est gal
[1 000 000 + (60 % 2 000 000)] = 2 200 000 . Les 7 800 000
de dficits non imputs restent reportables sur les exercices
bnficiaires suivants, sans limitation de dure mais avec applica-
tion du plafond. Si le bnfice 2012 est gal 4 000 000 , le dficit
imputable sera gal [1 000 000 + (60 % 3 000 000)] =
2 800 000 . Les 5 000 000 de dficits non imputs sont repor-
tables dans les conditions dcrites prcdemment.
LAdministration a mis en ligne un projet dinstruction sur ces
amnagements (V. D.OActualit 46/2011, n 5, 1 et s.).
Pour les groupes intgrs scalement, les nouvelles rgles de
plafonnement seront applicables au niveau de la socit
mre.
1011. Par drogation au rgime de droit commun du report en
avant, le dficit constat par une entreprise soumise limpt
sur les socits peut, sur option, tre report en arrire
( carry-back ), cest--dire considr comme une charge
dductible du bnfice de lexercice prcdent (CGI,
art. 220 quinquies : V. tude F-21 590).Le dficit de lexer-
cice (N) est alors imput sur le bnfice de lexercice prc-
dent (N-1), bnce diminu, le cas chant :
de la fraction qui a t distribue ;
de la fraction exonre en application des articles 44 sexies
(entreprises nouvelles), 44 sexies A (jeunes entreprises inno-
vantes), 44 septies (reprise dentreprises en difficult), 44
octies et 44 octies A (zones franches urbaines), 44 undecies
(ples de comptitivit), 44 terdecies (zones de restructura-
tion de la dfense), 44 quaterdecies (zones franches outre-
mer), 44 quindecies (zones de revitalisation rurale) et 207
208 sexies (socits et collectivits totalement ou partielle-
ment exonres dIS) du CGI ;
des plus-values long terme taxes au taux rduit ;
du crdit dimpt prvu en cas de rachat dentreprise par
les salaris RES (CGI, art. 220 quater et 220 quater A) ;
de la fraction du bnfice qui a donn lieu un impt pay
au moyen de crdits dimpts.
Selon larticle 46 quater-0 S 1 bis de lannexe III au CGI, le
bnfice dimputation doit avoir t rgulirement dclar.
Toutefois, le Conseil dtat a jug que le bnfice sur lequel
peuvent tre imputs les dficits reports en arrire sentend
du bnfice fiscal effectivement soumis limpt sur les
socits ; ce titre, une entreprise dont les bnfices dexer-
cices antrieurs ont t rehausss la suite de la remise en
cause du rgime dexonration des entreprises nouvelles
dont elle prtendait se prvaloir est fonde demander le
report en arrire dun dficit sur ces bnfices rectifis (CE,
19 dc. 2007, n 285588 et 294358).
Dans le cadre des nouvelles dispositions applicables aux
dficits subis au titre dun exercice clos compter du 21 sep-
tembre 2011, le dficit pourrait tre report en arrire sur le
bnfice rectifi lissue dun contrle fiscal, par voie de
rclamation contentieuse, dans la double limite des rectifica-
tions opres et de 1 M(V. 1013).
1012. Limputation du dficit constat la clture dun exer-
cice sur le bnfice de lexercice prcdent (et non plus sur
les bnfices des trois exercices prcdents) fait natre une
crance sur le Trsor correspondant lexcdent dimpt
antrieurement vers raison du bnfice ayant fait lobjet de
cette imputation.
Au terme du dlai de cinq ans, lentreprise peut demander le
remboursement de la crance qui na pas t impute, en
utilisant le relev du solde de lIS(V. 1022).
Nouveau
1013. Le report en arrire des dcits constats au titre dun
exercice nest possible :
que sur le bnfice de lexercice prcdant celui au titre
duquel le dficit report est constat,
que dans la limite du montant le plus faible entre le bnfice
dclar au titre de lexercice et 1 M.
En outre, loption pour le report en arrire des dficits devra
dsormais tre exerce au titre de lexercice au cours duquel
le dficit est constat, dans le dlai de dpt de la dclaration
de rsultats de cet exercice (L. fin. rect. 2011, n 2011-1117,
19 sept. 2011, art. 2 : V.D.O Actualit 32/2011, n 6, 11 et
s.).
Exemples : 1) Une entreprise dgageant en 2011 un bnfice de
800 000 et supportant en 2012 un dficit de 600 000 pourra
intgralement reporter en arrire son dficit de 2012 sur son
bnfice de 2011.
2) Une entreprise qui dgage en 2011 un bnfice de 1 400 000 et
supporte en 2012 un dficit de 1 100 000 ne pourra reporter en
arrire quune fraction de son dficit de 2012 gale un million
deuros.
3) Une entreprise qui dgage en 2011 un bnfice de 500 000 et
supporte en 2012 un dficit de 800 000 ne pourra reporter en
arrire quune fraction de son dficit de 2012 gale 500 000 .
Dans les deux cas prcdents, lexcdent de dficit non reportable
en arrire pourra tre report en avant dans les conditions de droit
commun (tel que modifi par la prsente loi).
1014. Loption pour le report en arrire constitue une dcision
de gestion opposable. Pour les exercices clos compter du
21 septembre 2011, loption est exerce dans le dlai de
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

150
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
dpt de la dclaration de rsultats de lexercice au cours
duquel le dficit est constat.
LAdministration a mis en ligne le nouveau formulaire de
dclaration de report en arrire des dficits n 2039 que les
entreprises doivent utiliser lorsquelles souhaitent opter pour
le report en arrire dun dficit constat au titre des exercices
clos compter du 21 septembre 2011. Le seul dpt de cette
dclaration nemporte plus option pour le report en arrire du
dficit. Cette option doit dsormais tre formalise lors du
dpt de la dclaration de rsultats ayant constat ce dficit
en compltant la ligne ZL du tableau n 2058-A, la ligne 356
du tableau n 2033-B ou la ligne HE du tableau n 2058 RG
pour une socit-mre (CGI, art. 220 quinquies, II,
al. 1
er
modifi : V. D.O Actualit 32/2011, n 6, 15 : V. D.O
Actualit 40/2011, n 4, 1 et s.).
Cette disposition fait chec la jurisprudence du Conseil dtat, trs
souple, qui considrait :
que loption pouvait tre exerce non seulement au titre du dficit
de lexercice mais galement au titre des dficits en report (CE,
30 juin 1997, n 178742, SA Sectronic), est donc caduque ;
que le dlai de remboursement de cinq ans prvu pour la crance
devait tre dcompt partir de lexercice dorigine du dficit et non
de lexercice au terme duquel loption est exerce (CE, 4 aot 2006,
n 285201, Kaufman & Broad). La crance ne pourra plus tre
effectivement rembourse quau terme des cinq annes suivant celle
de la clture de lexercice au titre duquel loption aura t exerce
(CGI, art. 220 quinquies, I, al. 4).
1014-a. Loption ne peut pas tre exerce au titre dun exer-
cice au cours duquel intervient :
une cession ou cessation totale dentreprise ;
une fusion, scission ou apport partiel dactif (cette rgle
tant valable en principe aussi bien pour la socit appor-
teuse que pour la socit bnficiaire des apports au regard
des dficits qui lui sont transfrs, V. Doc. adm 4 H-2222,
30 oct. 1996, n 9) ;
une liquidation amiable ou encore un jugement prononant
la liquidation de biens de la socit (CGI art. 220 quinquies,
II).
1015. Les nouvelles rgles de report des dficits (reports en
avant et en arrire) sappliquent aux dficits restant imputer
constats au titre dexercices antrieurs au premier exercice
clos compter du 21 septembre 2011. Loption pour le report
en arrire ne peut donc, en principe, pas tre exerce pour
ces dficits, sauf application de la tolrance administrative
rsultant du projet dinstruction, pour les dficits constats au
cours dun exercice clos entre le 20 juin et le 20 septembre
2011 (L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011, art. 31, II
et III : V. D.OActualit 2/2012, n 22, 2).
Une entreprise dont lexercice concide avec lanne civile peut
opter pour le report en arrire du dficit subi au titre de lexercice
clos le 31 dcembre 2012 mais ne peut pas reporter en arrire le
dficit constat au titre de lexercice clos le 31 dcembre 2011 (ce
dficit est alors reportable en avant dans les conditions du rgime de
droit commun).
INTRT DU REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
1016. Contrairement au report en avant qui est soumis aux
alas de lexploitation, le report en arrire fait immdiatement
natre, au profit de lentreprise, une crance juridiquement
certaine et non imposable.
La crance prsente lavantage damliorer les fonds propres
de lentreprise. En effet, elle peut tre cde un tablisse-
ment de crdit ou tre impute sur limpt sur les socits
ultrieurement d par la socit. La fraction non utilise au
terme dun dlai de cinq ans est remboursable par le Trsor.
On peut galement noter que la crance ne du report en arrire des
dficits peut tre utilise sans rfaction pour acquitter limpt d au
taux rduit sur les plus-values nettes long terme, alors que les
dficits reports en avant simputent euro pour euro sur ces
plus-values.
On notera quune entreprise bnficiant du rgime dimposition au
taux rduit de 15 % des PME (CGI, art. 219, I, b) peut avoir intrt,
notamment si elle ne remplit plus par la suite les conditions pour
bnficier de ce rgime, imputer son dficit en avant afin dobtenir
un gain dimpt au taux normal et non une crance calcule sur une
imposition taux rduit.
En revanche, loption pour le report en arrire des dficits conduit
augmenter le montant de la contribution sociale sur les bnces des
socits de 3,3 % (CGI, art. 235 ter ZC), due au titre des exercices
ultrieurs, dans la mesure o la crance rsultant du report en arrire
nest pas imputable sur limpt de rfrence desdits exercices
servant au calcul de cette contribution alors que le dficit report en
avant simputerait sur les rsultats retenus pour le calcul de cet
impt.
Il convient enfin de rappeler que lorsque lentreprise est soumise,
obligatoirement ou volontairement, au rgime de la participation des
salaris aux rsultats de lentreprise, le report en arrire des dficits
demeure sans incidence sur le montant des droits attribus aux
salaris au titre des exercices sur lesquels simputent les dficits
(BODGI 4 N-1-86).
CALCUL DE LA CRANCE
1017. Le dficit constat par une entreprise soumise limpt
sur les socits peut, sur option, tre report en arrire sur le
bnfice de lantpnultime exercice et, le cas chant, de
celui de lavant-dernier exercice, puis de celui de lexercice
prcdent (CGI, art. 220 quinquies : V. tude F-21 590).
La crance de report en arrire des dficits est gale limpt
sur les socits acquitt raison du bnfice sur lequel est
imput le dficit report en arrire. Autrement dit, la crance
de report en arrire des dficits doit tre calcule en appli-
quant, non pas le taux de limpt sur les socits en vigueur
au titre de lexercice dficitaire, mais celui applicable au titre
de lexercice de ralisation du bnfice sur lequel simpute ce
dficit.
Cette rgle permet notamment de tenir compte des taux
rduits dimposition prvus en faveur des petites entreprises
(CGI, art. 219, I, b). Pour ces entreprises, le taux de limpt sur
les socits est fix, dans la limite de 38 120 de bnfice
imposable par priode de douze mois, 15 %.
Il sagit des entreprises dont le chiffre daffaires, le cas chant
ramen 12 mois, est infrieur 7 630 000 et dont le capital est
dtenu, directement ou indirectement pour 75 % au moins par des
personnes physiques ou par une socit remplissant ces mmes
conditions.
1018. Il est possible dimputer le dcit report en arrire sur
des bnces des PME soumis limpt sur les socits au
taux rduit de 15 % prvus larticle 219, I, b du CGI.
Le bnfice sur lequel est imput le dficit report en arrire
sentend donc du bnce scal qui a t soumis limpt sur
les socits au taux normal, ou, au taux rduit de 15 % prvu
pour les PME, lexclusion de la fraction de ce bnfice qui a
t distribue, de celle qui a donn lieu un impt pay au
moyen davoirs fiscaux (jusquau 31 dcembre 2004) ou de
crdits dimpt et de celle qui a t prise en compte pour la
dtermination du crdit dimpt prvu en cas de rachat dune
entreprise par ses salaris (CGI, art. 220 quater) ou de
reprise dune entreprise en difficult (CGI, art. 220 quater A)
(CGI, ann. III, art. 46 quater-0 S, 1 bis).
UTILISATION DE LA CRANCE
1019. Le dcit ainsi imput cesse dtre reportable sur les
rsultats des exercices suivant celui au titre duquel il a t
constat et lexcdent dimpt qui rsulte du report en arrire
fait natre au profit de lentreprise une crance sur le Trsor.
Cette crance, qui nest pas imposable, peut tre :
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 151


soit cde un tablissement de crdit ;
soit utilise pour le paiement de limpt sur les socits d
au titre des exercices ultrieurs ;
soit rembourse la socit au terme dun dlai fix par la
loi.
LAdministration a prcis quune socit absorbante qui
opte pour le report en arrire du dficit subi au cours de
lexercice qui suit celui de la fusion na pas la possibilit de
prendre en compte pour le calcul de la crance les bnfices
antrieurs de la socit absorbe. Elle peut seulement repor-
ter le dficit en cause sur les bnfices quelle a raliss au
cours des trois exercices qui prcdent (Rp. min. Audinot :
JOAN 17 janv. 1994, p. 226).
1020. La crance peut tre cde titre de garantie un
tablissement de crdit dans les conditions prvues par la loi
n 81-1 du 2 janvier 1981, modifie par la loi n 84-46 du
24 janvier 1984 (loi Dailly). Elle peut galement tre remise
lescompte auprs dune banque (Rp. min. Micaux : JO AN
16 fvr. 1987, p. 867. - Rp. min. Albertini : JO AN 13 avr.
1998, p. 2070). compter de cette cession, la crance ne
peut plus tre impute sur limpt sur les socits (CGI, ann.
III, art. 46 quater-0 U II).
1021. Lorsquelle na pas t cde un tablissement de
crdit, la crance peut tre utilise pour le paiement de limpt
sur les socits d au titre des exercices clos au cours des
cinq annes suivant celle de la clture de lexercice dfici-
taire. La crance peut tre impute :
sur des acomptes ou sur le solde de limpt sur les socits ;
sur des cotisations calcules au taux normal ou un taux
rduit.
En revanche, elle nest ni admise en paiement de la contribu-
tion sociale sur les bnces des socits (CGI, art. 235 ter
ZC), ni de la contribution annuelle sur les revenus locatifs
(CGI, art. 234 duodecies IV).
Lorsque lentreprise dtient plusieurs crances, celles-ci
doivent tre imputes en respectant lordre dans lequel elles
sont apparues (CGI, ann. III, art. 46 quater-0U-I).
Lorsquelle na t ni cde ni utilise pour le paiement de
limpt sur les socits, la crance est rembourse lentre-
prise au terme des cinq annes suivant celle de la clture de
lexercice dficitaire.
Elle peut aussi choisir de lutiliser pour acquitter les autres
dettes fiscales (hors impts locaux) recouvres par les comp-
tables de la DGFIP (impt sur les socits et contributions
assimiles, TVA, taxe sur les salaires, taxe dapprentissage,
participation des employeurs au dveloppement de la forma-
tion professionnelle continue, la cotisation perue au titre de
de la participation des employeurs leffort de construction)
(BOI 12 A-1-05, 26 juill. 2005).
Le dcompte du dlai de cinq ans est ralis partir de lexercice
dorigine du dficit et seffectue par annes civiles. Par exemple, en
cas dexercice ouvert le 1
er
avril 2012 et clos le 30 novembre 2012, la
crance rsultant du report en arrire du dficit peut tre rembour-
se ds le 1
er
janvier 2018. En revanche, en cas de clture au
30 mars 2013, le remboursement de la crance de carry-back
ninterviendra qu partir du 1
er
janvier 2019.
REMBOURSEMENT ANTICIP DE LA CRANCE
1022. Les entreprises ayant fait lobjet dune procdure de
sauvegarde, dun redressement ou dune liquidation judiciaire
peuvent demander le remboursement de leur crance sur le
Trsor ne du report en arrire des dficits (carry back) et non
utilise compter de la date du jugement qui a ouvert ces
procdures (CGI, art. 220 quinquies, I, al. 5 ; L. fin. 2004,
n 2003-1311, 30 dc. 2003, art. 14 ; BOI 4 A-4-04, 28 mai
2004 : V. D.OActualit 21/2004, n 9, 35).
Les entreprises qui souhaitent obtenir ce remboursement anticip
doivent indiquer sur la dclaration n 2073 la date du jugement
ouvrant la procdure, le montant de la crance remboursable, le
montant des intrts dduire et le montant dont elles demandent le
remboursement.
Nouveau
Les entreprises soumises une procdure de sauvegarde
nancire acclre peuvent galement demander le rem-
boursement anticip de leur crance de carry back dans
les conditions prvues larticle 220 quinquies du CGI (Rp.
min. n 104859 : JOAN Q 5 juill. 2011 : V. D.O Actualit
32/2011, n 15, 1 et s.).
GROUPES DE SOCITS
1023. La socit mre qui sest constitue seule redevable de
limpt sur les socits d sur lensemble des rsultats du
groupe form par elle-mme et ses filiales peut opter pour le
report en arrire du dficit densemble, dans les conditions
prvues larticle 220 quinquies du CGI (CGI, art. 223 G :
V. tude F-23 400). Pour les exercices clos compter du
21 septembre 2011, le dcit est imput soit sur le bnfice
densemble de lexercice prcdent, soit sur le bnfice que
la socit mre a personnellement ralis au cours de lexer-
cice prcdant lapplication du rgime de groupe.
cet effet, la socit mre souscrit une dclaration n 2039
pour le groupe et exerce loption dans le cadre II de la page 1
de cet imprim (elle doit galement cocher la case figurant au
cadre I prvue pour les socits qui bnficient du rgime
fiscal des groupes de socits).
En revanche, une socit liale du groupe ne peut pas
exercer loption pour le report en arrire des dficits.
Les filiales qui disposent de crances nes du report en arrire avant
lintgration peuvent cder la socit mre ces crances pour leur
valeur nominale. Dans ce cas, conformment larticle 223 G du
CGI, la socit mre ne peut utiliser ces crances pour le paiement
de limpt sur les socits d raison du bnfice densemble qu
hauteur du montant de limpt sur les socits auquel auraient t
soumises les filiales cdantes si elles navaient pas t membres du
groupe (Doc. adm. 4 H-6632, 12 juill. 1997, n 39)
1024. Le montant de la crance rsultant du report en arrire
suivi sur le relev de solde n 2572 dpos par la socit
mre au titre du rsultat densemble est rembours la
socit mre au terme des cinq annes suivant celle au cours
de laquelle lexercice dficitaire du groupe a t clos. Toute-
fois, la socit mre peut utiliser la crance pour le paiement
de limpt sur les socits d raison du bnfice
densemble au titre des exercices clos au cours de ces cinq
annes
ENTREPRISES TENUES DE SOUSCRIRE LA
DCLARATION N 2039
1025. La dclaration n 2039 doit tre souscrite par les entre-
prises qui :
remplissent les conditions pour bnficier du report en
arrire des dficits ;
et optent pour lapplication de ce rgime.
Conditions dapplication du report en arrire
des dcits
1026. Seules les entreprises soumises limpt sur les soci-
ts peuvent bnficier du dispositif de report en arrire des
dficits. Il en est ainsi de lensemble des personnes morales
et collectivits soumises, de plein droit ou sur option, limpt
sur les socits, sur tout ou partie de leur activit et quelle que
soit la nature de celle-ci (CGI, art. 220 quinquies).
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

152
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Ces dispositions concernent les entreprises soumises
limpt sur les socits en France et noprent aucune distinc-
tion selon que ces entreprises sont franaises ou trangres
(CAA Paris, 30 dc. 1997, n 94-686).
Dclaration n 2039
1027. La dclaration doit tre souscrite en un seul exemplaire
sur un imprim n 2039 compos de quatre pages. Limprim
utiliser cette anne porte le millsime 2012.
Nouveau
Limprim n 2039 millsim 2012 a t profondment modi-
fi pour tenir compte des amnagements rcents du report
en arrire des dficits (V. 1010 et s.).
1028. La dclaration n 2039 doit tre dpose par les per-
sonnes morales passibles de limpt sur les socits avec le
relev de solde de limpt sur les socits (n 2572) auprs
du comptable de la DGFIPet non plus avec la dclaration des
rsultats. Elle est obligatoirement souscrite en euros.
1029. La dclaration n 2039 a pour objet de dterminer les
modalits du report en arrire des dficits et le montant de la
crance sur le Trsor qui en rsulte.
Nouveau
Le seul dpt de la dclaration de report des dficits en
arrire n 2039 nemporte plus option pour le report en arrire
des dcits.
Cette option doit dsormais tre matrialise :
pour les entreprises relevant du rgime rel dimposition, en
compltant la ligne ZL ( Dficit de lexercice report en
arrire ) du tableau n 2058 -A ;
pour les entreprises relevant du rgime simplifi dimposi-
tion, en compltant la ligne 356 ( Dficit de lexercice report
en arrire ) du tableau n 2033-B ;
pour la socit mre dun groupe fiscal, en compltant la
ligne HE ( Dficit de lexercice report en arrire ) du
tableau n 2058 RG(V. D.OActualit 46/2011, n 5, 1 et s.).
Dclaration n 2573
1030. Limprim n 2573 est rserv au suivi des crances. Il
est compos du :
cadre I rserv lidentit de lentreprise ;
cadre II rserv aux demandes de remboursement de
crance suite a une procdure de sauvegarde, de redresse-
ment ou de liquidation judiciaire ;
du cadre III rserv aux demandes de remboursement
autres ;
du cadre IV rserv au dtail du remboursement du crdit
dimpt ;
du cadre V rserv au reversement de crdit dimpt (pour
les entreprises passibles de lIS) ;
du cadre VI rserv aux cessions de crance lors de
lentre dans un groupe de socits (CGI, art. 223 A) ;
Ce cadre est rserv aux entreprises soumises limpt sur les
socits et doit tre renseign par la socit membre du groupe et
par la socit mre et est dposer auprs du service des impts
dont elles dpendent.
du cadre VII rserv au transfert de crance la socit
absorbante ou bnficiaire dun apport.
Ce cadre est destin aux entreprises soumises limpt sur les
socits et doit tre renseign par la socit absorbante ou
bnficiaire dun apport et par la socit absorbe ou apporteuse et
est dposer auprs du service des impts dont elles dpendent.
1031. 1035. Numros rservs.
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 153


RDACTION DE LADCLARATION
1036. La dclaration n 2039 comporte trois rubriques qui
concernent respectivement :
lidentication de lentreprise (cadre I, page 1) ;
loption pour le report en arrire du dficit formule lors du
dpt de la dclaration de rsultats (cadre II, page 1) ;
les modalits du report en arrire des dficits applicables
la gnralit des entreprises (page 2).
Nouveau
Limprim n 2039 millsim 2012 a t profondment modi-
fi pour tenir compte des amnagements rcents du report
en arrire des dficits (V. 1010 et s.).
IDENTIFICATION DE LENTREPRISE
(cadre I, page 1)
1037. Les renseignements demands pour servir cette partie
de la dclaration ne ncessitent aucune explication particu-
lire ; on se reportera donc aux indications qui figurent sur
limprim lui-mme.
On signalera seulement que les socits mres dun groupe
scal doivent cocher la case prvue cet effet dans le cadre I.
OPTION
(cadre II, page 1)
1038. Le cadre II comporte :
la dclaration par le souscripteur que lentreprise a opt,
lors du dpt de la dclaration de rsultats, pour le report en
arrire des dficits ;
la mention de lexercice au titre duquel loption est exerce
et, en cas de report en arrire des dcits dexercices ant-
rieurs, de la priode couverte par ces exercices ;
lindication du montant du ou des dcits reports en
arrire.
Nouveau
Le seul dpt de la dclaration de report des dficits en
arrire n 2039 nemporte plus option pour le report en arrire
des dcits.
Cette option doit dsormais tre matrialise :
pour les entreprises relevant du rgime rel dimposition, en
compltant la ligne ZL ( Dficit de lexercice report en
arrire ) du tableau n 2058-A ;
pour les entreprises relevant du rgime simplifi dimposi-
tion, en compltant la ligne 356 ( Dficit de lexercice report
en arrire ) du tableau n 2033-B ;
pour la socit mre dun groupe fiscal, en compltant la
ligne HE ( Dficit de lexercice report en arrire ) du
tableau n 2058 RG(V. D.OActualit 46/2011, n 5, 1 et s.).
1039. Limprim n 2039 (page 2) comporte cinq cadres
consacrs respectivement aux lments suivants :
dtermination du bnfice dimputation (cadre I) ;
imputation du dficit (cadre II) ;
dtermination des dficits reportables en avant (cadre III) ;
montant de la crance (cadre IV) ;
entreprise ayant fait lobjet dun RES (cadre V).
DTERMINATION DU BNFICE DIMPUTATION
(cadre I)
1040. Le dficit de lexercice peut simputer sur le bnfice
de lexercice prcdent (cest--dire, pour un exercice clos le
31 dcembre 2011, sur le bnfice de lexercice 2010).
Nouveau
De nouvelles rgles en matire de report des dficits (reports
en avant et en arrire) sappliquent aux dficits restant
imputer constats au titre dexercices antrieurs au premier
exercice clos compter du 21 septembre 2011 (L. fin. rect.
2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011, art. 31, II et III : V. D.O
Actualit 2/2012, n 22, 2 : V. 1015).
Pour dterminer le bnfice dimputation, lentreprise doit
indiquer :
le montant du bnfice fiscal effectivement soumis limpt
sur les socits au taux normal de 33,1/3 % ou au taux rduit
de 15 % prvu en faveur des PME (CGI, art. 219, I, b) indi-
qus ligne 2 (ligne 2) ;
le montant du bnfice exclu du bnfice dimputation
(lignes 3 11) ;
le bnfice dimputation (ligne 12).
Bnce scal effectivement soumis lIS au
taux normal ou au taux rduit
(ligne 2)
1041. Limputation seffectue sur le bnce scal (et non sur
le bnfice comptable) dtermin dans les conditions de
droit commun (CGI, art. 209 et s.) et qui ne fait pas lobjet
dune exonration ou dun abattement en application des
dispositions particulires prvues aux articles :
44 sexies, 44 sexies A, 44 septies, 44 octies, 44 octies A, 44
undecies, 44 terdecies et 44 quaterdecies du CGI (exonra-
tions en faveur des entreprises nouvelles, socits cres
pour la reprise dentreprises en difficults, jeunes entreprises
innovantes, ples de comptitivit, zones de restructuration
de la dfense, zones franches dactivit) ;
207 208 sexies du CGI (exonrations totales ou partielles
dimpt sur les socits et rgimes particuliers).
1042. Ce bnfice sentend du bnfice fiscal qui a t
soumis limpt sur les socits au taux de 33,1/3 % ou au
taux rduit des PME de 15 %.
Les plus-values long terme sont galement exclues du
bnfice dimputation.
1043. En pratique, le bnfice porter sur la ligne 2 figure :
ligne XN du tableau n 2058 A de la liasse fiscale si lentre-
prise relve du rgime rel normal ;
ligne 370 du tableau n 2033 B si lentreprise relve du
rgime rel simplifi ;
Ces tableaux sont joints la dclaration de rsultats de
lexercice 2010.
Si limputation est effectue sur le bnfice impos au taux
rduit de 15 %prvu en faveur des PME, il convient dinscrire
dans la colonne correspondante le montant du bnfice tax
ce taux qui figure sur la dclaration n 2065, cadre C.
Le Conseil dtat a considr que les rehaussements du bnfice
proposs la suite dun contrle ou bien les bnfices qui
deviennent imposables suite la remise en cause de leur exonra-
tion pouvaient tre intgrs dans le bnfice dimputation (CE, 19
dc. 2007, n 285588 et 204358).
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

154
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Calcul du bnce exclu du bnce
dimputation
1044. Le montant du bnfice soumis limpt sur les soci-
ts qui est exclu du bnfice dimputation comprend pour
chaque exercice les calculs effectus sur les lignes 3 11.
Distributions effectues par prlvement soit sur le
bnce au taux normal, soit sur le bnce au taux
rduit
(ligne 3)
1045. Cette ligne correspond aux distributions effectues sur
le bnfice fiscal.
Le montant de ces distributions est dtermin partir de la
dclaration n 2039-A (cadre III).
Fraction non distribue des bnces (15 % ou
25 %) ayant donn lieu un impt pay au moyen de
crdits dimpt
(lignes 4 7)
1046. Il sagit de la fraction du bnfice fiscal effectivement
soumis limpt sur les socits au taux normal (ou, pour les
PME, au taux rduit de 15 %) qui a donn lieu un impt pay
au moyen :
de crdits dimpt attachs aux revenus mobiliers (CGI,
art. 209 bis et 220, 1) ;
des autres crdits dimpts (notamment crdit dimpt
recherche, crdit dimpt pour adhsion un groupement de
prvention agr, crdit dimpt famille, crdit dimpt
apprentissage, etc.).
Montant de lIS acquitt au moyen davoirs scaux ou
de crdits dimpt attachs aux revenus mobiliers
(ligne 4)
1047. Pour la dtermination du bnfice dimputation, les
crdits dimpt sont rputs affects au paiement de limpt
sur les socits d au taux normal ou au taux rduit des PME
(15 %) dans la proportion existant entre limpt d respective-
ment ces taux et le montant total de lIS d au titre de
lexercice ou de la priode dimposition considre.
Ainsi, ces crdits dimpt sont rputs affects au paiement
de limpt d au taux normal, au taux rduit de 15 %et au taux
des plus-values long terme au prorata du poids respectif de
chacun de ces impts dans le total de limpt sur les socits
d par lentreprise.
Il y a donc lieu de porter sur la ligne 4 (dans les diffrentes
colonnes) une fraction des avoirs fiscaux et crdits dimpt
attachs aux revenus mobiliers dtermine selon les for-
mules :
pour la dtermination du bnce dimputation soumis au
taux rduit :
pour la dtermination du bnce dimputation soumis au
taux normal :
1048. Les revenus de capitaux mobiliers reus par les per-
sonnes morales passibles de lIS (CGI, art 206), lexception
de celles dsignes larticle 206, 5 du CGI peuvent tre pris
en compte dans les rsultats imposables pour leur montant
net, cest--dire compte non tenu des crdits dimpt (CGI,
ann. II, art. 136).
La somme imputer sur le montant de limpt sur les socits
d au titre de la priode dimposition considre est, ds lors,
gale la diffrence entre :
dune part, le montant des crdits dimpt affrents aux
revenus mobiliers compris dans les bnfices soumis lIS ;
et, dautre part, le produit obtenu en multipliant ce montant
par le taux de lIS.
1049. Lorsque les rsultats imposables au titre dun exercice
ou dune priode dimposition sont susceptibles dtre sou-
mis plusieurs taux dimposition en application, notamment,
de larticle 219, I, b du CGI, la dtermination du montant des
avoirs fiscaux et crdits dimpt imputables sur lIS d au titre
de cet exercice ou de cette priode dimposition, conduit, en
pratique, rechercher quel taux, ces crdits dimpt
auraient t imposs sils avaient t compris dans les rsul-
tats imposables (BOI 4 H-4-02, 11 oct. 2002).
1050. Ainsi, les crdits dimpt sont imputables raison de
85 % (1 - 0,15) de leur montant, le montant tant limit la
diffrence, si elle est positive, entre 38 120 et le bnfice
fiscal de lexercice ou de la priode dimposition, compte non
tenu des crdits dimpt. Le surplus ventuel est imputable
pour 66,2/3 % de son montant de mme quen cas de diff-
rence ngative entre 38 120 et le bnfice fiscal.
Montant de lIS acquitt au moyen des autres crdits
dimpt
(ligne 5)
1051. Les autres crdits dimpt (crdit dimpt recherche,
crdit dimpt pour adhsion un groupement de prvention
agr, crdit dimpt famille, crdit dimpt apprentissage,
etc.) sont retenus pour une fraction de leur montant gale la
proportion qui existe entre limpt sur les socits calcul au
taux normal ou bien au taux rduit des PME (CGI, art. 219, I,
b), qui na pas t acquitt au moyen des crdits dimpt
mentionns ligne 5, et le total de limpt sur les socits d au
titre de lexercice considr, diminu des mmes crdits
dimpt. Il convient dappliquer les formules suivantes.
pour la dtermination du bnce dimputation soumis au
taux normal :
(montant total des autres crdits dimpts
utiliss pour le paiement de lIS) (montant de lIS
calcul au taux normal - montant de la ligne 5)
(montant total de lIS - montant total crdits dimpt
attachs aux revenus de valeurs mobilires
utiliss pour le paiement de lIS de lexercice)
pour la dtermination du bnce dimputation soumis au
taux rduit de 15 % :
(montant total des autres crdits dimpts
utiliss pour le paiement de lIS) (montant de lIS
calcul au taux rduit - montant de la ligne 5)
(montant total de lIS - montant total des crdits dimpt
attachs aux revenus de valeurs mobilires
utiliss pour le paiement de lIS de lexercice)
Montant des bnces ayant donn lieu un impt
pay au moyen de crdits dimpt
(ligne 6)
1052. Il convient de rechercher le montant des bnfices
imposs au taux normal ou au taux rduit des PME de 15 %
ayant donn lieu un impt pay au moyen de crdits
dimpt.
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 155


Ce montant est obtenu en divisant la somme des montants
figurant lignes 4 et 5 par le taux de limpt sur les socits
correspondant la colonne mentionn ligne 1, soit le taux
normal de 33,1/3 %soit le taux de 15 %.
Fraction non distribue des bnces ayant donn
lieu un impt pay au moyen de crdits dimpt
(ligne 7)
1053. Il sagit du montant des bnfices qui ont donn lieu
un impt pay au moyen de crdits dimpt, retenu concur-
rence dune fraction gale la proportion qui existe entre le
montant non distribu du bnfice fiscal effectivement sou-
mis limpt sur les socits au taux normal ou au taux rduit
des PME de 15 %(CGI, art. 219, I, b) et le montant total de ce
bnfice.
(ligne 6)
(ligne 2 - ligne 3)
(ligne 2)
Fraction des bnces ayant ouvert droit au crdit
dimpt RES qui na pas t distribue et na pas
donn lieu un impt pay au moyen de crdits
dimpt
(lignes 8 10)
1054. La fraction des bnfices ayant ouvert droit au crdit
dimpt Rachat dune entreprise par ses salaris (RES) (CGI,
art. 220 quater et 220 quater A) qui na pas t distribue et
na pas donn lieu un impt pay au moyen de crdits
dimpt est exclue du bnfice dimputation.
La socit constitue exclusivement pour le rachat de tout ou
partie du capital dune entreprise avant le 31 dcembre 1991
peut bnficier dun crdit dimpt. Pour chaque exercice, le
crdit dimpt est gal un pourcentage des intrts dus au
titre de cet exercice sur les emprunts contracts par la
socit constitue en vue du rachat au cours de lanne de
cration de cette socit. Ce pourcentage est gal au taux de
limpt sur les socits applicable aux bnfices raliss par
la socit rachete au titre de lexercice prcdent. Le crdit
dimpt est limit au montant de limpt sur les socits
acquitt par la socit rachete au titre de cet exercice, dans
la proportion des droits sociaux que la socit nouvelle
dtient dans la socit rachete. Il est imput sur limpt sur
les socits d au titre du mme exercice par la socit
nouvelle. Lexcdent est rembours par la socit (V. tude
F-92 400).
Lentreprise qui a fait lobjet dun rachat par ses salaris dans
les conditions prvues aux articles 220 quater ou 220 quater
A du CGI doit dterminer successivement les oprations
figurant aux lignes 8 10.
Calcul du crdit dimpt RES
(ligne 8)
1055. La socit qui a fait lobjet dun rachat par ses salaris
ne peut pas imputer en arrire ses dficits sur la fraction de
ses bnfices des trois annes prcdentes qui a ouvert
droit, au profit de la socit nouvelle constitue pour le rachat,
au crdit dimpt.
Il convient de mentionner sur la ligne 8 :
pour la dtermination du bnce dimputation soumis au taux
normal :
pour la dtermination du bnce dimputation soumis au taux
rduit de 15 % :
Montant des bnces ayant ouvert droit au crdit
dimpt RES
(ligne 9)
1056. Le montant du bnfice impos au taux normal ou au
taux rduit des PME de 15 % ayant donn lieu un crdit
dimpt RES (CGI, art. 220 quater et 220 quater A) est men-
tionn sur la ligne 9. Il sagit dindiquer le montant figurant sur
la ligne 8 divis par le taux de limpt correspondant la
colonne.
Montant du bnce ayant ouvert droit au crdit
dimpt RES exclu
(ligne 10)
1057. La fraction du bnfice ayant ouvert droit un crdit
dimpt RES qui na pas t distribue et na pas donn lieu
un impt pay au moyen de crdits dimpt est exclue du
bnfice dimputation.
Il sagit du montant qui figure ligne 9 retenu concurrence dune
fraction gale la proportion existant entre le montant du bnfice
fiscal qui na pas t distribu et na pas donn lieu un impt pay
au moyen de crdits dimpt et le montant total de ce bnfice.
Il convient dappliquer la formule suivante :
(ligne 9)
[ligne 2 - (ligne 3 + ligne 7)]
(ligne 2)
Montant du bnce exclu
(ligne 11)
1058. Le montant total du bnfice exclu du bnfice dimpu-
tation pour le report en arrire du dficit (ligne 11) correspond
la somme des montants figurant lignes 3, 7 et 10.
Bnce dimputation
(ligne 12)
1059. Le bnfice dimputation sobtient par diffrence entre
les montants ports lignes 2 (bnfice fiscal effectivement
soumis lIS au taux normal ou au taux rduit de 15 %) dune
part, et 11 (bnfice exclu) dautre part.
IMPUTATION DU DFICIT
(cadre II)
Fraction du dcit report en arrire
(ligne 13)
1060. Il doit tre procd limputation du dficit port en
ligne 16 hauteur du montant le plus faible entre 1 000 000
et le bnce dimputation (ligne 12). Lorsquun dficit est
susceptible dtre report en arrire sur les bnfices dun
exercice soumis pour partie au taux de 15 %et pour partie au
taux normal de limpt sur les socits, le dficit est imput en
priorit sur le bnfice soumis au taux normal, puis sur le
bnfice soumis au taux rduit.
Calcul de la crance
(ligne 14)
1061. La ligne 14 est rserve au calcul de la crance rsul-
tant du report en arrire des dficits. Le calcul est opr, pour
chaque exercice, en multipliant le montant figurant ligne 13
par le taux de limpt correspondant la colonne mentionn
ligne 1, soit selon le cas : 33, 1/3 %ou 15 %.
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

156
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Montant du dcit report en arrire
(ligne 15)
1062. Le total des sommes portes sur la ligne 13 (fraction du
dficit report en arrire) est mentionn ligne 15. Ce montant
doit tre report la ligne 17.
DTERMINATION DES DFICITS REPORTABLES EN
AVANT
(cadre III)
Montant des dcits reportables
(ligne 16)
1063. Il sagit de reporter le montant de la ligne K6 et YJ du
tableau n 2058 B ou 984 et 860 du tableau n 2033 D de
lexercice en cours, sil sagit de la premire dclaration
n 2039 dpose au titre de lexercice en cours.
Montant des dcits reports en arrire
(ligne 17)
1064. Il sagit de reporter le montant figurant ligne 15 (mon-
tant des dficits reports en arrire).
Montant des dcits reports en avant
(ligne 18)
1065. La ligne 18 correspond la diffrence entre la ligne 16
et la ligne 17. Cette diffrence constitue le montant des
dficits reportables en avant aprs application du report en
arrire.
MONTANT DE LA CRANCE
(cadre IV)
Totalisation des sommes portes ligne 14
(ligne 19)
1066. Il convient de porter sur la ligne 19 la totalisation des
sommes portes ligne 14. La crance de report en arrire du
dficit est gale limpt acquitt raison du bnfice
dimputation (CGI, art. 220 quinquies I, al. 3). Cette crance
correspond limpt sur les socits effectivement acquitt
raison des bnfices sur lesquels les dficits reports en
arrire ont t imputs.
Lexcdent dimpt rsultant de lapplication du report en
arrire des dficits fait natre au profit de lentreprise une
crance gale au produit du dcit imput par le taux de
limpt sur les socits applicable lexercice de ralisation
du bnce sur lequel simpute ce dcit.
ENTREPRISE AYANT FAIT LOBJET DUN RES
(cadre V)
1067. Lorsque lentreprise a fait lobjet dun rachat par ses
salaris (CGI, art. 220 quater et 220 quater A), le montant des
crdits dimpt obtenus par la socit nouvelle constitue en
vue de ce rachat au titre de lexercice 2011 (N) doit tre
mentionn sur la ligne 20.
1068. La socit rachete doit joindre sa dclaration
n 2039 un document attestant le montant du crdit dimpt
obtenu par la socit constitue pour le rachat au titre de
lexercice qui suit celui de la ralisation du bnfice sur lequel
le dficit est report en arrire (CGI, ann. III, art. 46 quater-0
W, I, al. 2).
dfaut de production de ce document, la socit constitue
pour le rachat est rpute avoir obtenu un crdit dimpt gal
au montant total de limpt sur les socits au taux normal
acquitt par la socit rachete au titre de lexercice bnfi-
ciaire, retenu dans la proportion de ses droits sociaux dte-
nus par la socit nouvelle (Doc. adm. DGI 4 H 2222, 31).
1069 1089. Numros rservs.
REPORT EN ARRIRE DES DFICITS
DCLARATION N 2039

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 157


CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
Dclaration n 2069 A et tats annexes n 2069-A-1 et n 2069-A-2
Sommaire
n de
PRINCIPES GNRAUX.................................. 1090
SOUSCRIPTION DE LA DCLARATION
N 2069
Entreprises tenues de souscrire la dclara-
tion .................................................................... 1094
Socits passibles de lIS.................................. 1094
Entreprises passibles de lIR............................. 1096
Cas particulier : oprations de restructuration .. 1098
Imprims utiliser........................................... 1099
Documents joindre la dclaration................ 1100
Date de dpt de la dclaration........................ 1102
MODALITS DE SOUSCRIPTION DE LA D-
CLARATION
Renseignements sur lentreprise................... 1104
Dpenses ouvrant droit au crdit dimpt.... 1108
Dpenses de sous-traitance.............................. 1136
n de
Dpenses de collection des entreprises indus-
trielles du secteur textile-habillement-cuir .........
1157
Calcul du crdit dimpt ................................. 1166
Les dpenses retenues dans la base de calcul
n'excdent pas 100 M .................................... 1167
Les dpenses retenues dans la base de calcul
excdent 100 M..............................................
1184
Participations dans les socits de per-
sonnes et groupements assimils.................
1207
Rpartition du crdit d'impt entre les asso-
cis de socits de personnes ......................
1209
Utilisation de la crance ................................. 1211
Entreprises soumises lIS................................ 1213
Entreprises relevant de lIR................................ 1216
Obligations dclaratives ................................. 1217
tats annexes n 2069-A-1 et n 2069-A-2 .... 1221
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

158
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
PRINCIPES GNRAUX
1090. Les entreprises imposes daprs leur bnfice rel
(normal ou simplifi) peuvent bnficier dun crdit dimpt
recherche au titre de 2011 (CGI, art. 244 quater B : V. tude
F-92 150).
Peuvent ainsi bnficier du crdit dimpt recherche les
entreprises :
soumises limpt sur les socits ou limpt sur le
revenu ;
qui exercent une activit industrielle, commerciale ou agri-
cole ;
Il rsulte de la jurisprudence que les socits commerciales, quelle
que soit la qualication donne leur activit (commerciale ou non
commerciale), peuvent bnficier du crdit dimpt recherche (BOI 4
A-10-08, 2, 26 dc. 2008).
quel que soit leur mode dexploitation (entreprise sous
forme individuelle, socit artisanale, socit responsabilit
limite, socit anonyme, etc.) ;
Ainsi, les entreprises artisanales, lorsquelles sont imposes au titre
des bnfices industriels et commerciaux, peuvent bnficier du
crdit dimpt recherche, ds lors quelles rpondent aux conditions
prvues larticle 244 quater B prcit.
exonres dimpt en application des dispositions en
faveur des entreprises nouvelles (CGI, art. 44 sexies), des
jeunes entreprises innovantes (CGI, art. 44 sexies A), des
entreprises cres pour la reprise dune entreprise en diffi-
cult (CGI, art. 44 septies), des entreprises implantes en
zone franche urbaine (CGI, art. 44 octies et art. 44 octies A),
en Corse (CGI, art. 44 decies), dans un ple de comptitivit
(CGI, art. 44 undecies), dans un bassin demploi redynami-
ser (CGI, art. 44 duodecies), dans des zones de restructura-
tion de la dfense (CGI, art. 44 terdecies), dans des zones
franches dactivit (CGI, art. 44 quaterdecies) ou dans une
ZRRen application du nouveau dispositif d'exonration (CGI,
art. 44 quindecies : L. fin. 2011, n 2010-1657, 29 dc. 2010,
art. 129 ; V. D.O Actualit 1/2011, n 47, 1 et s.) pour autant
quelles remplissent par ailleurs les autres conditions prvues
ce mme article.
Ainsi, sont exclues du bnfice du crdit dimpt recherche les
entreprises exonres dimpt sur le revenu ou dimpt sur les
socits par une autre disposition.
1091. Dtermin par anne civile (quelles que soient la date
de clture des exercices et leurs dures), le crdit dimpt
recherche calcul au titre des dpenses exposes en 2011
est gal :
30 % sur la fraction des dpenses de recherche (aprs
prise en compte le cas chant des subventions et avances
remboursables) infrieure ou gale 100 M ;
5 % sur la fraction des mmes dpenses suprieure
100 M.
Exemple : Une socit A expose 150 Mde dpenses de recherche
ligibles au crdit dimpt au titre de lanne 2011. Par hypothse, la
socit A na peru par ailleurs aucune subvention ni avance
remboursable.
La socit A bnficiera dun crdit dimpt recherche gal
32,5 M, soit (30 % 100 M) + (5 % 50 M) (BOI 4 A-10-08,
24, 26 dc. 2008).
Les entreprises qui prtendent pour la premire fois au
bnfice du crdit dimpt recherche ou qui ne lont pas
obtenu au titre des cinq annes prcdentes bnficient
dune majoration du taux qui est port 40 % la premire
anne et 35 % la deuxime anne lorsquil nexiste pas de
lien de dpendance avec une entreprise dj attributaire dun
crdit dimpt recherche au cours de la mme priode.
Nouveau
Pour les dpenses exposes depuis le 1
er
janvier 2011, le
taux major retenu pour la premire anne a t port de 30
40 %(au lieu de 50 %avant 2011) et de 30 35 %(au lieu de
40 % avant 2011) pour la deuxime anne (Instr. 27 janv.
2012 : BOI 4 A-1-12, 2 fvr. 2012 ; V. D.O Actualit 7/2012,
n 4, 14 et s.).
Par ailleurs, le capital de lentreprise ligible au CIR ne doit
pas tre dtenu 25 % au moins par un associ dtenant ou
ayant dtenu au cours des cinq annes prcdentes au
moins 25 % du capital dune autre entreprise nayant plus
dactivit et ayant bnfici du crdit dimpt au titre de cette
priode. Il en est de mme au regard de lexploitant individuel
qui ne doit pas avoir bnfici du CIR au cours de la mme
priode dans le cadre dune autre entreprise individuelle
nayant plus dactivit.
Le taux major peut bnficier une entreprise cre depuis
moins de cinq ans, ds lors quelle na pas dpos de
dclaration de crdit dimpt recherche depuis sa cration
(RES n 2009/55 (FE), 15 sept. 2009 : V. D.O Actualit
32/2009, n 8, 1 et s.).
1092. Le crdit dimpt est calcul sur le volume des
dpenses de recherche non plafonnes (V. 1108 et s.).
1093. Le crdit dimpt est imput sur limpt sur le revenu ou
lors du paiement du solde de limpt sur les socits d par
lentreprise au titre de lanne au cours de laquelle les
dpenses de recherche ont t exposes, aprs prise en
compte des prlvements non libratoires et autres crdits
dimpt.
Lorsque lexercice ne concide pas avec lanne civile, limputation
se fait sur limpt d au titre de lexercice clos au cours de lanne
suivante.
La fraction excdentaire du crdit dimpt qui na pas pu tre
imput constitue une crance sur ltat. Cette crance peut
tre impute sur limpt des trois annes suivantes et, sil y a
lieu, restitue lexpiration de la priode (V. 1211 et s.).
1093-a. La crance est inalinable et incessible, sauf auprs
dun tablissement de crdit (C. mont. fin., art. L. 313-23
L. 313-35).
Nouveau
S'agissant de la prennisation du remboursement de la
crance de CIR en faveur des PME, V. 1212.
Par ailleurs, en cas de fusion ou dopration assimile interve-
nant au cours de la priode prcdant le remboursement, la
fraction de la crance qui na pas encore t impute par la
socit apporteuse est transfre la socit bnficiaire de
lapport.
Dans les socits de personnes, la fraction du crdit dimpt
recherche est transfre aux associs en proportion de leurs
droits et imputable sur leur impt sur le revenu (ou impt sur
les socits) sauf lorsquil sagit de personnes physiques
nexerant pas dactivit professionnelle au sein de la socit
(dans ce dernier cas, la fraction de CIR nest ni imputable ni
restituable).
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 159


SOUSCRIPTION DE LADCLARATION N 2069
ENTREPRISES TENUES DE SOUSCRIRE LA
DCLARATION
Socits passibles de lIS
1094. Pour bnficier du crdit dimpt recherche, les entre-
prises non-membres dun groupe fiscal au sens de larticle
223 A du CGI ainsi que les socits mres de tels groupes
doivent dposer la dclaration spciale n 2069 A auprs du
service des impts dont elles dpendent (SIE comptent
territorialement ou DGE) avec le relev de solde de limpt sur
les socits (imprim n 2572) et lannexe ce relev qui
permet de dterminer les crances de crdit dimpt consta-
tes au cours de lexercice (imprim n 2572 A).
Les entreprises qui sacquittent de limpt sur les socits par voie
de tlrglement et transmettent leur relev de solde via le serveur
de paiement en ligne doivent dposer ou faire parvenir en mme
temps au service des impts leur dclaration n 2069 A (CAA Nancy,
1
er
oct. 2009, n 08.840).
1095. Pour les groupes de socits, le crdit dimpt est
dtermin au niveau de chaque socit membre du groupe.
Mais la socit mre est substitue aux socits du groupe
pour limputation, sur le montant de limpt sur les socits
dont elle est redevable au titre de chaque exercice, des
crdits dimpt dgags par chaque socit du groupe.
La socit mre joint sa dclaration n 2069 Aainsi que celles
des filiales au relev de solde de limpt sur les socits du
groupe adress au service des impts dont elle relve et en
adresse un exemplaire au ministre de la Recherche.
La socit mre mentionne le montant du crdit dimpt sur
limprim n 2058 CG qui doit tre obligatoirement servi. Les
filiales sont dispenses dannexer la dclaration spciale les
concernant leur dclaration de rsultat.
Les socits bnficiant du rgime fiscal des groupes de
socits doivent cocher la case CX en premire page du
formulaire 2069 A.
La socit mre dtermine le crdit dimpt du groupe en
tenant compte des crdits dimpt positifs et ngatifs des
socits membres du groupe (V. tude F-92 510 : V. 1631
et s.).
Nouveau
Concernant les amnagements apports au taux major du
CIR, les entreprises qui ont bnfici, au titre des dpenses
de recherche ralises en 2010, du taux major de 50 %
antrieurement applicable doivent appliquer le nouveau taux
major de 35 % (au lieu du taux de 40 %) au titre de la
deuxime anne (CIR calcul au titre des dpenses de
recherche exposes en 2011) (BOI 4 A-1-12, 2 fvr. 2012 :
V. D.OActualit 7/2012, n 4, 14 et s.).
Exemple : La socit M est la socit mre dun groupe quelle
constitue avec ses deux filiales F1 et F2 quelle dtient 100 %.
Chacune des socits membres du groupe poursuit des travaux de
recherche ligibles au crdit dimpt. Le groupe est soumis au
rgime des groupes de socits prvu larticle 223 A.
Aucune des socits de ce groupe na bnfici du crdit dimpt
recherche au cours des annes 2005, 2006, 2007, 2008 et 2009 et
na de lien de dpendance avec une autre socit ayant bnfici de
ce crdit dimpt au cours de la mme priode.
Au cours de lanne 2010 :
M a engag 150 000 000 de dpenses ;
F1 a engag 100 000 000 de dpenses ;
F2 a engag 120 000 000 de dpenses.
Les socits M, F1 et F2 auront droit chacune en ce qui la concerne
au taux major de 50 % car elles nont pas bnfici du crdit
dimpt recherche au titre daucune des annes 2005, 2006, 2007,
2008 et 2009 et par ailleurs au 31 dcembre 2010, elles nont aucun
lien de dpendance avec une socit qui a bnfici du crdit
dimpt recherche au titre daucune de ces annes.
Par hypothse, aucune subvention ni avance remboursable na t
verse ces socits.
M F1 F2 GROUPE
Dpenses exposes en millions deuros 150 100 120 370
CIR en millions deuros
Taux de 50 % 50 50 50 150
Taux de 5 % 2,5 0 1 3,5
Total 52,5 50 51 153,5
Au cours de lanne 2011 :
M a engag 100 000 000 deuros de dpenses ;
F1 a engag 130 000 000 deuros de dpenses ;
F2 a engag 50 000 000 deuros de dpenses.
M, F1 et F2 nont pas bnfici du crdit dimpt recherche au titre
daucune des annes 2005, 2006, 2007, 2008 et 2009 et au 31/12/
2011, elles nont aucun lien de dpendance avec une socit qui aurait
bnfici du crdit dimpt recherche au titre daucune des annes
2005, 2006, 2007, 2008 et 2009. Elles pourront donc bnficier du taux
de 35 %.
M F1 F2 GROUPE
Dpenses exposes en millions deuros 100 130 50 280
CIR en millions deuros
Taux de 35 % 35 35 17,5 87,5
Taux de 5 % 0 1,5 0 1,5
Total 35 36,5 17,5 89
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

160
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Entreprises passibles de lIR
1096. Les entreprises individuelles doivent dposer auprs
du service des impts dont elles dpendent (SIE comptent
territorialement ou DGE), la dclaration spciale n 2069 A
dans le mme dlai que la dclaration annuelle de rsultat.
Le montant du crdit dimpt recherche dtermin au moyen
de cette dclaration spciale doit tre report :
sur la dclaration de rsultat, dans la case crdit dimpt
en faveur de la recherche ;
sur la dclaration complmentaire de revenu n 2042 C,
dans le cadre autre imputation dans la case prvue cet
effet.
1097. Les socits de personnes qui ont engag des
dpenses ouvrant droit au crdit dimpt doivent annexer la
dclaration n 2069 A leur dclaration de rsultat. Cepen-
dant, elles ne peuvent utiliser directement ce crdit dimpt
lorsquelles nont pas opt pour leur assujettissement
limpt sur les socits.
Deux situations sont alors distinguer selon que lassoci
bnficie ou non par ailleurs dun crdit dimpt recherche
propre, tant rappel que, sagissant des associs per-
sonnes physiques, seuls ceux qui participent lexploitation
de manire effective peuvent utiliser la fraction de crdit
dimpt correspondant leur droits sociaux.
Lassoci (personne morale ou personne physique participant
lexploitation) qui bncie dun crdit dimpt recherche au
titre de dpenses effectues directement par lui ou de
quote-part de ce crdit dimpt dgag par dautres socits
de personnes dans lesquelles il est associ, doit porter sur la
dclaration n 2069 A sa quote-part de crdit dimpt dga-
ge au titre de chacune de ses participations dans des
socits de personnes.
En revanche, lassoci qui ne bncie par ailleurs daucun
crdit dimpt recherche (propre ou issu de sa participation
dans dautres socits de personnes) nest pas tenu au dpt
dune dclaration n 2069 A. Il porte le montant de la quote-
part de crdit dimpt recherche calcule au niveau de la
socit de personnes dont il est associ dans une case
prvue cet effet sur sa dclaration de rsultat (associs
personnes morales soumises limpt sur les socits) ou de
revenus (associs personnes physiques soumises limpt
sur le revenu).
Cas particulier : Oprations de restructuration
1098. En cas de fusion, ou dopration assimile, le crdit
dimpt est calcul en fonction des dpenses engages par
chaque socit participante en prenant en compte la date
deffet de lopration de transfert. Aucun retraitement des
dpenses exposes au cours de lanne de ralisation de
lopration nest ncessaire. Il ny a donc plus lieu de sous-
crire les imprims n 2069-B et 2069-C.
En cas de transferts de personnels, dimmobilisations ou de contrats
de recherche externe entre entreprises ayant des liens de dpen-
dance directe ou indirecte, ou rsultant doprations de fusions,
scissions, apports partiels dactif ou oprations assimiles, le crdit
dimpt recherche est calcul par chaque socit partie au transfert
en fonction des dpenses quelle a rellement engages jusqu la
date deffet juridique du transfert, cest--dire :
jusqu la date de ralisation du transfert ou ;
en prsence dune opration assortie dun effet rtroactif, jusqu
la date deffet rtroactif qui, pour le calcul du crdit dimpt, ne peut
tre antrieure au 1
er
janvier de lanne au cours de laquelle
lopration a t conclue.
Pour les oprations de dissolution sans liquidation prvues
larticle 1844-5 du Code civil et conformment aux principes rappe-
ls dans linstruction du 30 dcembre 2005, le crdit dimpt
recherche est calcul par chaque socit partie lopration en
fonction des dpenses quelle a rellement engages jusqu la date
de transmission du patrimoine.
Si la dcision de dissolution comporte une clause de rtroactivit,
chaque socit calcule son propre crdit dimpt jusqu cette date,
sans que celle-ci ne puisse tre antrieure au 1
er
janvier de lanne
au cours de laquelle la dcision de dissolution a t prise. Dans cette
hypothse, les dpenses de recherche exposes par la socit
dissoute compter de la date deffet rtroactif ou le 1
er
janvier de
lanne de dcision de dissolution et jusqu la date de transmission
du patrimoine sont retenues dans la base de calcul du crdit dimpt
recherche de la socit associe unique (BOI 4 A-10-08, 43,
26 dc. 2008).
IMPRIMS UTILISER
1099. Il sagit de limprim n 2069 A portant la mention
dpenses engages au titre de 2011 .
Nouveau
Des amnagements ont t apports la dclaration n 2069
Amillsime 2012 par rapport celle de lanne prcdente,
notamment du fait :
de la modification des taux du crdit dimpt compter de
2011 ;
de la prise en compte des dotations aux amortissements
pour les immobilisations sinistres.
Par ailleurs, compter de 2012, deux tats annexes (n 2069-
A-1 et n 2069-A-2) doivent tre servis le cas chant
(V. 1221 et s.).
Documents joindre la dclaration
1100. Chaque dclaration comporte 3 feuillets qui doivent
tre utiliss comme suit :
Feuillet Entreprises soumises limpt sur les socits Entreprises soumises limpt sur le revenu
1
Dposs avec le relev de solde
de limpt sur les socits n 2572 et 2572-A
Annexs la dclaration n 2031, n 2139
ou n 2143
2
Adress au Ministre de lenseignement suprieur et de la recherche (MESR), DGRI - DEP C1-Dclarations CIR,
1, rue Descartes, 75 231 Paris Cedex 05
3 Conserv par lentreprise
1101. Il y a lieu, le cas chant, de joindre la dclaration
spciale les documents suivants :
lattestation permettant la prise en compte pour le calcul du
crdit dimpt des amortissements affrents aux biens nan-
cs par crdit-bail pratiqus par le crdit-bailleur et la valeur
dacquisition de ces biens lous ;
en cas doprations de recherche effectues en dehors de
lentreprise, la liste des organismes concerns indiquant la
nature et le montant des contrats ;
pour les dpenses lies la normalisation, un tat rcapitu-
latif de la nature et du montant des dpenses ;
la nature et le montant des dpenses de collection.
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 161


Date de dpt de la dclaration
1102. Pour les socits soumises limpt sur les socits, la
dclaration n 2069 A doit tre annexe au relev de solde
n 2572 adress au comptable de la DGFIP.
Pour les entreprises relevant de limpt sur le revenu, la
dclaration n 2069 A doit tre annexe la dclaration de
rsultat (n 2031 pour les bnfices industriels et commer-
ciaux).
Quelle que soit la date de clture de lexercice comptable, le
crdit dimpt est calcul par annes civiles (CGI, ann. III,
art. 49 septies J).
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

162
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
MODALITS DE SOUSCRIPTION DE LADCLARATION
RENSEIGNEMENTS SUR LENTREPRISE
1104. Lentreprise doit indiquer en tte de sa dclaration :
les dates douverture et de clture de lexercice comptable ;
sa dnomination et son adresse ;
son numro SIREN (9 chiffres) ;
son code NAF ;
son champ dactivits : il convient dindiquer le code cor-
respondant au champ dactivit de recherche (pour les entre-
prises agres, ce code a t communiqu par le ministre
de la Recherche et de la Technologie). La nomenclature des
activits de recherche figure en premire page de la notice
n 2069-A-NOT.
Le cas chant, lentreprise ligible doit cocher (ou rensei-
gner) ainsi les cases suivantes :
la case AZ si elle a engag pour la premire fois des
dpenses de recherche en 2011 ;
la case LZ si elle na jamais bnfici du crdit dimpt
recherche au cours des cinq annes prcdentes ;
Les entreprises qui auront coch les cases AZ ou LZ bnficieront
dun taux de major de 40 %, en labsence de lien de dpendance.
la case DX lorsque la dclaration de crdit dimpt
recherche est celle de la socit mre (il convient de
prciser le montant du crdit dimpt du groupe) ;
la case BZ si lentreprise a t cre en 2011 ;
la case CX si la socit bnficie du rgime fiscal des
groupes de socits et prciser, le cas chant, lidentit
de la socit mre ;
Dans ce cas, lentreprise ligible doit adresser un exemplaire de la
dclaration n 2069 A au Ministre de lenseignement suprieur et
de la recherche ;
la case MZ en indiquant le taux du crdit dimpt appli-
cable (30 %, 35 %ou 40 %) ;
Le taux est de 40 % pour les entreprises qui ont engag pour la
premire fois des dpenses de recherche en 2011 ou qui nont pas
bnfici de crdit dimpt recherche au cours des annes 2006
2010 et qui nont pas de lien de dpendance au 31 dcembre 2011
avec une entreprise ayant dj bnfici dun CIR au cours de la
mme priode.
Le taux est ramen 35 % pour les entreprises qui ont bnfici du
crdit dimpt recherche en 2010, mais pas entre 2005 et 2009 et qui
nont pas de lien de dpendance au 31 dcembre 2011 avec une
entreprise ayant dj bnfici dun CIR au cours de la mme
priode (BOI 4 A-10-08, 29, 26 dc. 2008 actualis par nos soins).
Enfin, le taux est ramen 30 % pour toutes les autres entreprises.
la case CZ en renseignant le nombre de salaris ;
la case EZ en indiquant le nombre de chercheurs et de
techniciens ;
la case KZ si la socit est une PME au sens communau-
taire ;
la case DZ en indiquant le chiffre daffaires HT de
lentreprise ;
la case IZ si la socit de personnes na pas opt pour
lIS ;
la case HZ si la socit est implante dans une zone de
recherche et de dveloppement dun ple de comptiti-
vit ;
la case GZ si la socit bnficie du rgime des jeunes
entreprises innovantes (JEI) prvu larticle 44 sexies A
du CGI.
1105. Pour les arrondis scaux, les bases des impositions de
toute nature sont arrondies leuro le plus proche. La fraction
deuro gale 0,50 est compte pour 1. Cette rgle darron-
dissement sapplique galement au rsultat de la liquidation
desdites impositions.
Les bases et les cotisations infrieures 0,50 sont donc
ngliges, et celles de 0,50 et plus sont comptes pour
1 .
1106. La dclaration n 2069 A comporte cinq cadres princi-
paux :
le premier concerne les dpenses ouvrant droit au crdit
dimpt ;
le deuxime concerne la dtermination du crdit dimpt ;
le troisime sert dterminer laquote-part de crdit dimpt
qui revient lentreprise dclarante en proportion de sa
participation dans des socits de personnes ou groupe-
ments assimils ;
le quatrime sert dterminer la quote-part de crdit
dimpt rpartir entre les associs dune socit de per-
sonnes ou groupements assimils ;
Ce cadre ne doit donc tre servi que par les socits de personnes.
le cinquime concerne lutilisation de la crance.
Cest dans ce cadre que doit tre indique, le cas chant, le
montant du remboursement demand ainsi que les rgularisations
effectues au moment du dpt de la dclaration rectificative.
1107. Numro rserv.
DPENSES OUVRANT DROIT AU CRDIT DIMPT
(cadre I)
1108. Le cadre I est rserv aux dpenses qui ont t expo-
ses au cours de lanne civile 2011.
Nouveau
L'Administration vient de publier une instruction sur la dni-
tion des oprations de recherche au sens du rgime du crdit
d'impt recherche (Instr. 21 fvr. 2012 : BOI 4 A-3-12, 23 fvr.
2012) qui fera l'objet d'un commentaire dans l'une des pro-
chaines revues D.OActualit paratre.
Sont retenues pour le calcul du crdit dimpt les dpenses
de recherche qui satisfont cumulativement aux conditions
suivantes :
tre retenues pour la dtermination du rsultat imposable
limpt sur le revenu ou limpt sur les socits dans les
conditions de droit commun ;
correspondre des oprations localises au sein de la
Communaut europenne ou dans un autre tat partie
laccord sur lEspace conomique europen ayant conclu
avec la France une convention fiscale contenant une clause
administrative en vue de lutter contre la fraude ou lvasion
fiscale.
Cette condition de territorialit nest pas exige pour les frais de
dfense de brevets et les dpenses de veille technologique.
Les contribuables peuvent sassurer pralablement auprs
de lAdministration que les dpenses envisages remplissent
les conditions lgales pour bnficier du crdit dimpt.
La procdure daccord tacite en matire de crdit dimpt recherche
en permet notamment :
lAdministration de consulter, outre le ministre de la Recherche,
un organisme charg de soutenir linnovation (lAgence nationale de
la recherche et la socit anonyme OSO INNOVATION) ;
aux entreprises de saisir directement le ministre de la Recherche
ou un organisme charg de soutenir linnovation afin dobtenir dans
un dlai de trois mois une prise de position formelle sur le caractre
scientifique et technique de leur projet de recherche (V. D.O
Actualit 8/2012, n 11, 1 et s.).
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 163


1109. Quelle que soit la date de clture des exercices et
quelle que soit leur dure, le crdit dimpt est calcul par
rfrence aux dpenses exposes au cours de lanne civile.
En cas de clture dexercice en cours danne, le montant du
crdit dimpt est calcul en prenant en compte les dpenses
ligibles exposes au titre de la dernire anne civile cou-
le.
1110. Le cadre I a pour objet la rcapitulation des diffrents
postes de dpenses. Le crdit dimpt est calcul unique-
ment par rfrence aux dpenses de lanne. En cons-
quence, seules les dpenses exposes au cours de lanne
civile 2011 doivent tre indiques.
1111. Ces dpenses sont les suivantes (CGI, art. 244 quater
B) :
les dotations aux amortissements des immobilisations,
cres ou acquises ltat neuf et affectes directement la
ralisation doprations de recherche scientifique et tech-
nique, y compris la ralisation de prototypes ou dinstallations
pilotes ;
Toutefois, les dotations aux amortissements des immeubles acquis
ou achevs avant le 1
er
janvier 1991 ainsi que celles des immeubles
dont le permis de construire a t dlivr avant le 1
er
janvier 1991 ne
sont pas prises en compte.
Nouveau
en cas de sinistre touchant les immobilisations ligibles au
CIR, la dotation aux amortissements correspondant la
diffrence entre lindemnisation dassurance et le cot de
reconstruction et de remplacement (L. fin. 2012, adopte le
21 dc. 2011, art. 15 : V. D.O Actualit 47/2011, n 44, 1 et
s.) ;
les dpenses de personnel (rmunrations et cotisations
sociales obligatoires correspondantes) affrentes aux cher-
cheurs et techniciens de recherche directement et exclusive-
ment affects ces oprations ;
Lorsque ces dpenses se rapportent des personnes titulaires dun
doctorat ou dun diplme quivalent, elles sont prises en compte
pour le double de leur montant pendant les vingt-quatre premiers
mois suivant leur premier recrutement condition que le contrat de
travail de ces personnes soit dure indtermine et que leffectif
salari de lentreprise ne soit pas infrieur celui de lanne
prcdente.
les rmunrations supplmentaires et justes prix men-
tionns aux 1 et 2 de larticle L. 611-7 du Code de la
proprit intellectuelle, au profit des salaris auteurs dune
invention rsultant doprations de recherche ;
les autres dpenses de fonctionnement exposes dans
les mmes oprations ;
compter du 1
er
janvier 2011, ces dpenses sont fixes forfaitaire-
ment 75 % des dotations aux amortissements prcits et de 50 %
des dpenses de personnel prcites (V. D.O Actualit 47/2010,
n 42, 1 et s.) ;
les dpenses exposes pour la ralisation doprations
de recherche de mme nature que celles prcites et
sous-traites diffrents organismes publics : organismes
de recherche publics, tablissements denseignement
suprieur dlivrant un diplme confrant un grade de
master, certaines associations rgies par la loi du 1
er
juillet
1901, tablissements publics de coopration scientifique,
fondations reconnues dutilit publique du secteur de la
recherche agres ou bien encore, depuis le 1
er
janvier
2010, fondations de coopration scientifique agres.
Ces dpenses sont retenues pour le double de leur montant la
condition quil nexiste pas de lien de dpendance entre lentreprise
qui bnficie du crdit dimpt et lentit ;
les dpenses exposes pour la ralisation doprations
de mme nature sous-traites des organismes de
recherche privs agrs par le ministre charg de la
recherche, ou des experts scientifiques ou techniques
agrs dans les mmes conditions (lagrment est li en
principe au lieu dtablissement de lorganisme, selon quil
se situe ou non dans un tat membre de la Communaut
europenne, ou dans un autre tat partie laccord sur
lEspace conomique europen ayant conclu avec la
France une convention fiscale contenant une clause
dassistance administrative).
Ces dpenses sont retenues dans la limite de trois fois le montant
total des autres dpenses de recherche ouvrant droit au crdit
dimpt, avant application des limites globales exposes ci-aprs.
Les dpenses engages pour les oprations sous-traites
des organismes de recherche publics et privs entrent
dans la base de calcul du crdit dimpt recherche dans la
limite globale de 2 M par an. Cette limite est porte 10
M pour les dpenses de recherche correspondant ces
oprations sous-traites, la condition quil nexiste pas
de lien de dpendance entre lentreprise qui bnficie du
crdit dimpt et ces organismes.
Le plafond de 10 M est major de 2 M raison des dpenses
correspondant aux oprations sous-traites.
les frais de prise et de maintenance de brevets et de
certicats dobtention vgtale ainsi que les dotations aux
amortissements des brevets et des certicats dobtention
vgtale acquis en vue de raliser des oprations de
recherche et de dveloppement exprimental ;
les frais de dfense de brevets et de certificats dobten-
tion vgtale, ainsi que, dans la limite de 60 000 par an,
les primes et cotisations ou la part des primes et cotisa-
tions affrentes des contrats dassurance de protection
juridique prvoyant la prise en charge des dpenses
exposes, lexclusion de celles procdant dune
condamnation ventuelle, dans le cadre de litiges portant
sur un brevet ou un certificat dobtention vgtale dont
lentreprise est titulaire ;
les dpenses de normalisation affrentes aux produits
de lentreprise et values forfaitairement ;
les dpenses lies llaboration de nouvelles collec-
tions exposes par les entreprises industrielles du secteur
textile-habillement-cuir ainsi que les dpenses lies
llaboration de nouvelles collections confie par les
entreprises industrielles du secteur textile-habillement-
cuir des stylistes ou bureaux de style agrs selon des
modalits dfinies par dcret ;
les dpenses de veille technologique exposes lors de la
ralisation doprations de recherche, dans la limite de
60 000 euros par an.
1112. Pour tre ligibles au crdit dimpt, ces dpenses
doivent tre dductibles du rsultat imposable limpt sur le
revenu ou limpt sur les socits dans les conditions de
droit commun et, lexception des dpenses prvues pour la
dfense de brevets et de certificats dobtention vgtale ainsi
que les dpenses de veille technologique, correspondre
des oprations localises au sein de la Communaut euro-
penne ou dans un autre tat partie laccord sur lespace
conomique europen ayant conclu avec la France une
convention fiscale contenant une clause dassistance admi-
nistrative en vue de lutter contre la fraude ou lvasion fiscale.
1113. Les subventions publiques reues par les entreprises
raison des oprations ouvrant droit au crdit dimpt sont
dduites des bases de calcul de ce crdit, quelles soient
dfinitivement acquises par elles ou remboursables. Lorsque
ces subventions sont remboursables, elles sont ajoutes aux
bases de calcul du crdit dimpt de lanne au cours de
laquelle elles sont rembourses lorganisme qui les a ver-
ses.
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

164
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
1114. 1120. Numros rservs.
Dotations aux amortissements
(ligne 1)
1121. Il sagit des dotations aux amortissements scalement
dductibles, des immobilisations cres ou acquises ltat
neuf et affectes directement et exclusivement la ralisation
au sein de lEspace conomique europen (EEE), des opra-
tions de recherche scientifique et technique, y compris la
ralisation de prototypes ou dinstallations pilotes (V. tude
F-92 150).
Nouveau
Sont considres comme oprations de recherche scienti-
fique ou technique les activits de recherche fondamentale,
les activits de recherche applique ainsi que les activits de
dveloppement exprimental (V. D.OActualit 29/2011, n 8,
1 et s. ; Instr. 21 fvr. 2012 : BOI 4 A-3-12, 23 fvr. 2012 ; V.
D.OActualit paratre).
En ce qui concerne les immeubles affects la ralisation
doprations de recherche, seuls peuvent tre retenus les
amortissements affrents des btiments acquis ltat neuf
ou achevs compter du 1
er
janvier 1991 et dont le permis de
construire a t dlivr compter de la mme date.
En cas dutilisation mixte dune immobilisation des opra-
tions de recherche et de fabrication, les amortissements sont
pris en compte au prorata du temps effectif dutilisation des
biens pour la recherche.
Il est admis que les biens pris en location dans le cadre dun
contrat de crdit-bail soient, sous certaines conditions, assi-
mils des immobilisations amortissables pour le calcul du
crdit dimpt recherche de lentreprise locataire. Celle-ci
doit joindre sa dclaration n 2069 A une attestation remise
par ltablissement de crdit-bail comportant la dsignation
et la valeur dacquisition des biens lous ainsi que le montant
des amortissements pratiqus raison de ces biens.
Nouveau
Dotations aux amortissements pour les
immobilisations sinistres :
(ligne 2)
1122. En cas de sinistre touchant une immobilisation vise
la ligne 1, la dotation aux amortissements correspond la
diffrence entre lindemnisation dassurance et le cot de
reconstruction et de remplacement de limmobilisation ayant
subi un dommage (L. fin. 2012, n 2011-1977, 28 dc. 2011,
art. 15 : V. D.OActualit 47/2011, n 44, 1 et s.).
Dpenses de personnel des chercheurs et
techniciens de recherche
(ligne 3)
1123. Il sagit des dpenses de personnel affrentes aux
chercheurs et techniciens de recherche directement et exclu-
sivement affects aux oprations de recherche, lexclusion
du personnel de soutien (personnes assurant le secrtariat, le
nettoyage des locaux, lentretien du matriel, etc.) (V.
tude F-92 150).
Ces dpenses comprennent les rmunrations et leurs
accessoires, ainsi que les charges sociales dans la mesure
o celles-ci correspondent des cotisations obligatoires.
Jurisprudence
La quote-part de bnfices sociaux verse lassoci
unique dune EURL nayant pas opt pour limpt sur les
socits ne constitue pas une dpense de personnel, mme
si cet associ a personnellement particip aux travaux de
recherche (CE, 28 mai 2001, n 221133).
Toutefois, le Conseil dtat a considr que des salaris qui
ont acquis au sein de leur entreprise une exprience, une
comptence et une reconnaissance de leur travail de
recherche les assimilant des ingnieurs impliqus dans la
recherche peuvent tre regards comme des chercheurs
alors mme quils ne possdent pas de diplme dingnieur
(CE, 25 mai 2007, n 297280).
1124. Ces dpenses, retenues pour leur montant rel,
concernent les dpenses de personnel des chercheurs et
techniciens pour lesquelles le taux applicable pour le calcul
des dpenses de fonctionnement est le taux de droit commun
de 50 %(ligne 6).
Ces dpenses ne doivent pas inclure celles relatives aux
jeunes docteurs (ligne 5) et aux personnels de recherche
(ligne 4).
Dans le cas des entreprises soumises limpt sur les socits, il est
admis que les dpenses de personnel concernant des grants
majoritaires (rmunration relevant de larticle 62 du CGI) peuvent
tre incluses dans lassiette du CIR ds lors que ces rmunrations
rpondent aux mmes conditions que celles poses pour tre
dductibles du rsultat fiscal. Seule la rmunration ayant trait
lactivit de recherche, lexclusion de celle qui se rapporte
lexercice des fonctions de dirigeant, peut tre retenue dans
lassiette du crdit dimpt recherche (RES n 2009/53 (FE), 15 sept.
2009 : V. D.O Actualit 32/2009, n 8).
1124-a. Dans le cas des entreprises soumises au rgime
scal des socits de personnes, les rmunrations des
dirigeants dentreprises individuelles ou des associs de
socits, linstar des SARL de famille ou des EURL qui nont
pas opt pour limpt sur les socits, constituent une moda-
lit particulire de rpartition du rsultat de lentreprise et,
ce titre, ne sont pas des charges dductibles du rsultat
imposable. La rmunration alloue ces dirigeants ou asso-
cis nest donc en principe pas prise en compte dans
lassiette du CIR au titre des dpenses de personnel (CE,
n 221133, 28 mai 2001).
Toutefois, pour ne pas pnaliser les petites entreprises dont
le dirigeant participe lui-mme aux projets de recherche, il est
admis de retenir, pour le calcul du forfait des frais de fonction-
nement normalement gal 50 % des dpenses de person-
nel ligibles, un forfait reprsentatif de la participation
personnelle des dirigeants dentreprises individuelles et des
associs de socits soumises au rgime fiscal des socits
de personnes aux oprations de recherche de lentreprise,
gal au salaire moyen dun cadre tel quil est tabli partir des
donnes statistiques de lINSEE et du ministre charg du
travail, dans la limite de la rmunration quils se sont effecti-
vement attribue. Le salaire moyen annuel retenir corres-
pond au dernier salaire net annuel moyen des cadres dans le
priv et le semi-public, connu la date de clture de lexer-
cice (soit 64 260 pour 2011) (RES n 2009/53 (FE), 15 sept.
2009 : V. D.OActualit 32/2009, n 8).
1124-b. Les rmunrations qui ont pu tre alloues en 2011
aux fonctionnaires pour leur concours scientique sont li-
gibles au crdit dimpt recherche en tant que dpenses de
personnel, ds lors que ces rmunrations sont imposes
limpt sur le revenu au titre des traitements et salaires. Par
suite, celles-ci sont galement retenues pour le calcul forfai-
taire des dpenses de fonctionnement (forfait gal 50 %
des dpenses de personnel : V. 1127) (RES n 2010/06
(FE), 9 fvr. 2010 : V. D.OActualit 10/2010).
Rmunrations et justes prix
(ligne 4)
1124-c. Pour la dtermination du CIR, les rmunrations et
justes prix que les entreprises versent leurs salaris non
chercheurs et auteurs dune invention sont ligibles au titre
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 165


des dpenses exposes depuis le 1
er
janvier 2010 (L. fin.
rect. 2009, n 2009-1674, art. 87, II : V. D.O Actualit 3/2010,
n 34, 20 et s.) ;
Le juste prix est en principe dtermin par accord entre le salari et
lemployeur ou, dfaut, par une commission de conciliation ou
encore par la juridiction comptente.
Dpenses de personnel relatives aux jeunes
docteurs
(ligne 5)
1125. Les dpenses de personnel relatives aux jeunes doc-
teurs concernent les dpenses qui se rapportent aux per-
sonnes titulaires dun doctorat ou dun diplme quivalent
pendant les vingt-quatre premiers mois de leur premier recru-
tement s qualits. Ces dpenses sont dclarer pour le
double de leur montant condition que le contrat soit dure
indtermine et que leffectif salari de lentreprise ne soit pas
infrieur celui de lanne prcdente (BOI 4 A-12-06, 7 aot
2006, n 4 15).
Il est rappel que le dlai de vingt-quatre mois sapplique aux
dpenses exposes depuis le 1
er
janvier 2008 (sous le rgime
antrieur, ce dlai tait de douze mois).
1126. Les oprations de fusions, scissions, apports partiels
dactif ou oprations assimiles nont aucun effet sur le point
de dpart du dlai de vingt-quatre mois.
En outre, dans le cas o, avant lobtention de son doctorat, le
jeune docteur a dj conclu dure indtermine (CDI) dans
lentreprise, le premier recrutement est rput avoir lieu, en
labsence de conclusion dun nouveau CDI :
la date laquelle a t sign un avenant au CDI initial
reconnaissant la qualit de jeune docteur suite lobtention
du doctorat,
ou la date prvue dans une clause du CDI initial qui
dtermine la reconnaissance de la qualit de jeune docteur
suite lobtention du doctorat, sans que cette date puisse
tre antrieure lobtention effective du doctorat (BOI 4
A-10-08, 15 et 16, 26 dc. 2008).
Autres dpenses de fonctionnement
(ligne 6)
1127. Le montant des autres dpenses de fonctionnement
ligibles au crdit dimpt est fix forfaitairement 75 % des
dotations aux amortissements des immobilisations affectes
la recherche mentionnes ligne 1 et 50 %des dpenses de
personnel mentionnes lignes 3 et 4. Ces dpenses sont
values forfaitairement 200 %des dpenses de personnel
qui se rapportent aux personnes titulaires dun doctorat ou
dun diplme quivalent pendant les vingt-quatre premiers
mois suivant leur 1
er
recrutement s qualit.
Dans la mesure o les dpenses de jeunes docteurs sont
dj prises en compte pour le double de leur montant (ligne
5), il convient de retenir le montant de la ligne 5.
Prise et maintenance de brevet et de certicats
dobtention vgtale (COV)
(ligne 8)
1128. Il s'agit pour les entreprises de reporter dans l'en-
semble des frais engags pour l'obtention et la maintenance
des brevets et certificats d'utilit en France et l'tranger
(sont exclus les frais qui ne concourent pas la conservation
ou la protection du titre de proprit).
Sont ainsi pris en compte les frais affrents aux titres de
proprit industrielle protgeant les inventions et aux COV,
lexclusion des frais relatifs aux dessins, modles et marques
de fabrique (BOI 4 A-1-00, 8 fvr. 2000, 82).
Dpenses de dfense de brevets et de COV
(ligne 9)
1129. Sont ligibles au dispositif les frais de dfense des
brevets, engags en France ou l'tranger (ds lors que les
brevets concourent la ralisation d'un produit imposable en
France), la condition que l'entreprise bnficie du crdit
d'impt au titre de ces recherches. Sont concerns les frais
d'avocat, d'experts, de justice, de personnel.
LAdministration admet :
quune entreprise prenne en compte, dans ses dpenses
ligibles au crdit dimpt recherche, les frais exposs en vue
de la dfense de brevets dposs conscutivement la
ralisation doprations de recherche ligibles au crdit
dimpt recherche et ;
que le crdit dimpt recherche puisse bnficier aux entre-
prises qui nont engag que des dpenses de dfense de
brevets (BOI 4 A-10-08, 26 dc. 2008, 4).
En revanche, lAdministration exclut des dpenses ligibles
celles que lentreprise supporte suite une condamnation
pour contrefaon (notamment dommages et intrts,
amendes, dpens).
Dotations aux amortissements de brevets acquis en
vue de la recherche et du dveloppement
exprimental et de COV
(ligne 9)
1130. Sont concernes les dotations fiscalement dductibles
constates au titre des brevets intgrs dans des pro-
grammes de recherche et non au titre de ceux exploitables
directement.
Dpenses lies la normalisation
(ligne 11)
1131. Les lignes relatives aux dpenses lies la normalisa-
tion sont dsormais fusionnes. L'entreprise ligible au dis-
positif doit joindre un tat rcapitulatif de la nature du montant
des dpenses. Celles-ci concernent essentiellement :
50 % des salaires et charges sociales affrents aux ru-
nions de normalisation : il s'agit des salaires et charges
sociales affrents aux priodes pendant lesquelles les sala-
ris de l'entreprise participent aux runions officielles de
normalisation (V. tude F-92 150) ;
50 % des dpenses lies la participation aux runions
officielles de normalisation : les dpenses lies la participa-
tion du chef d'entreprise individuelle aux runions officielles
de normalisation, sont retenues dans la limite d'un plafond
fix 450 par jour, ventuellement rduit prorata temporis
(V. tude F-92 150). Les dpenses exposes par les associs
de socits de personnes exerant leur activit profession-
nelle dans l'entreprise et les mandataires sociaux pour leur
participation aux runions de normalisation sont prises en
compte dans les mmes conditions que celles prvues pour
les chefs d'entreprise individuelle. Ces dpenses sont rete-
nues pour la moiti de leur montant ;
autres dpenses lies la normalisation : les autres
dpenses lies la normalisation sont prises en compte pour
un montant forfaitaire gal 30 % des salaires et charges
sociales.
Primes dassurance-brevet
(ligne 12)
1132. Les primes et cotisations ou la part des primes et
cotisations affrentes des contrats dassurance de protec-
tion juridique prvoyant la prise en charge des dpenses
exposes dans le cadre de litiges portant sur un brevet ou un
certificat dobtention vgtale dont lentreprise est titulaire
sont prises en compte dans la limite de 60 000 .
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

166
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
1133. Seules sont ligibles les primes et cotisations aff-
rentes aux contrats dassurance couvrant les frais de justice
exposs lors de procdures suivies par lentreprise pour faire
reconnatre ou respecter son titre (brevet ou certificat
dobtention vgtal), quelle soit lorigine ou non de la
procdure.
En revanche, sont exclues de lassiette du crdit dimpt
recherche les primes et cotisations dassurance affrentes
un contrat souscrit par une entreprise pour se couvrir raison
de son propre comportement de contrefacteur. Ainsi, les
primes ou la part des primes dassurance affrentes des
contrats prvoyant la prise en charge des dpenses proc-
dant dune condamnation ventuelle (dommages et intrts,
amendes, dpens, etc.) sont exclues de lassiette du crdit
dimpt.
1134. Les cotisations et primes ou la part des primes et
cotisations affrentes des contrats dassurance qui pr-
voient la compensation de la perte de chiffre daffaires subie
par lentreprise victime de contrefaons ne sont pas prises en
compte dans lassiette du crdit dimpt, ces cotisations tant
affrentes des contrats dassurance qui prennent en
charges des dpenses autres que celles exposes dans le
cadre du litige (BOI 4 A-10-08, 26 dc. 2008, 8 et 9).
Dpenses de veille technologique
(ligne 13)
1135. Les dpenses de veille technologique sont ligibles
dans la limite de 60 000 par an. Il sagit des dpenses
dabonnements des revues scientifiques, des bases de
donnes et de participation des congrs scientifiques.
Les dpenses de personnel gnres par la participation
ces congrs (versements de primes, dindemnits, etc.) ne
sont pas prises en compte lorsquelles constituent des
dpenses de personnel dj ligibles au crdit dimpt
recherche.
Les dpenses exposes ltranger sont ligibles dans les
mmes conditions ds lors quelles sont prises en compte
pour la dtermination du rsultat imposable en France.
Dpenses de sous-traitance
1136. Les lignes 15-a 26 permettent de dterminer le
montant des dpenses de sous-traitance qui doit tre retenu
dans la base de calcul du crdit dimpt.
Il convient de joindre la liste des organismes de recherche
publics et assimils.
La partie du cadre relative aux dpenses de sous-traitance
est amnage pour distinguer les dpenses qui ont t
exposes en France (lignes 15a, 16a, 18a et 19a) de celles
qui ont t exposes ltranger (lignes 15b, 16b, 18b et
19b). Cette distinction nest pas de nature modifier le calcul
du crdit dimpt recherche, mais lentreprise devra veiller
effectuer la ventilation.
Il faut distinguer deux cas selon la nature de lorganisme auquel les
travaux de recherche sont confis (notice 2069-A-NOT) :
Cas 1 : lentreprise sous-traite les oprations de recherche ouvrant
droit au crdit dimpt des organismes de recherche publics, des
tablissements denseignement suprieur dlivrant un diplme
confrant un grade de master, des fondations de coopration
scientifique agres, des tablissements publics de coopration
scientifique, des fondations reconnues dutilit publique du secteur
de la recherche agres, des centres techniques exerant des
missions dintrt gnral, certaines associations rgies par la loi
de 1901 ou certaines socits de capitaux : les dpenses de
sous-traitance sont prises en compte pour :
leur montant rel si lentreprise a un lien de dpendance avec ces
organismes (ligne 15a pour les recherches effectues en France et
ligne 15b pour les recherches effectues ltranger)
le double de leur montant si lentreprise na pas de lien de
dpendance avec ces organismes (ligne 16a pour les recherches
effectues en France et ligne 16b pour les recherches effectues
ltranger).
Cas 2 : lentreprise sous-traite les oprations de recherche ouvrant
droit au crdit dimpt des organismes de recherche privs agrs
par le Ministre de la recherche ou des experts scientifiques ou
techniques agrs dans les mmes conditions : les dpenses de
sous-traitance sont dans un premier temps indiquer pour leur
montant rel (lignes 18a et/ou18b pour les oprations confies des
organismes ayant un lien de dpendance, et/ou lignes 19a et 19b
pour les oprations confies des organismes nayant pas de lien
de dpendance).
Un lien de dpendance est rput exister entre deux entreprises
lorsque lune dtient directement ou par personne interpose la
majorit du capital social de lautre ou y exerce en fait le pouvoir de
dcision ou, encore, lorsquune tierce entreprise dtient directement
ou par personne interpose la majorit du capital social des deux
entreprises ou y exerce en fait le pouvoir de dcision (CGI, art. 39,
12 : Doc. adm. 4 B 2221, n 72 et s.).
Nouveau
compter de lanne 2012, la liste des sous-traitants,
jusquici rdige sur papier libre, est tablie partir du
formulaire n2069-A-2, joindre au formulaire n 2069-A.
Oprations cones des organismes de recherche
publics et assimils (avec un lien de dpendance)
1137. Il sagit des dpenses exposes pour la ralisation
doprations nettement individualises.
Les dpenses qui sont confies ces organismes sont
porter pour leur montant exact sil existe un lien de dpen-
dance entre lentreprise et ces organismes.
Pour les dpenses exposes pour la ralisation doprations
de mme nature confies des organismes de recherche
publics, des universits, des fondations dutilit publique
du secteur de la recherche agres, ou des organismes de
recherche privs agrs par le ministre de la Recherche ou
des experts scientifiques ou techniques agrs dans les
mmes conditions, il convient de joindre la liste des orga-
nismes en indiquant la nature et le montant du contrat.
Pour les dpenses engages depuis le 1
er
janvier 2009, la
liste des organismes ligibles est tendue aux tablisse-
ments denseignement suprieur dlivrant un diplme conf-
rant le grade de master ainsi quaux fondations et
tablissements publics de coopration scientique.
La dfinition des dpenses de sous-traitance ligibles au
crdit dimpt recherche est tendue, pour les dpenses
exposes depuis le 1
er
janvier 2010, deux nouvelles catgo-
ries dorganismes :
les associations rgies par la loi du 1
er
juillet 1901 ayant
pour fondateur et membre un organisme de recherche public
ou un tablissement denseignement suprieur dlivrant un
diplme confrant un grade de master ;
les socits de capitaux dont le capital ou les droits de vote
sont dtenus pour plus de 50 % par un organisme de
recherche public ou un tablissement denseignement sup-
rieur dlivrant un diplme confrant un grade de master.
Oprations cones des organismes de recherche
privs agrs avec un lien de dpendance
(lignes 15-a et 15-b)
1138. Il s'agit des dpenses de mme nature que celles
vises prcdemment. Elles sont portes pour leur montant
exact.
Un lien de dpendance est rput exister entre deux entreprises
lorsque lune dtient directement ou par personne interpose la
majorit du capital social de lautre ou y exerce en fait le pouvoir de
dcision ou, encore, lorsquune tierce entreprise dtient directement
ou par personne interpose la majorit du capital social des deux
entreprises ou y exerce en fait le pouvoir de dcision (CGI, art. 39,
12 : Doc. adm. 4 B 2221, n 72 et s.).
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 167


Oprations cones des organismes de recherche
privs agrs (sans lien de dpendance)
(lignes 16 a et 16 b)
1139. Il sagit des dpenses de mme nature que celles
mentionnes prcdemment, mais confies des orga-
nismes de recherche privs agrs par le ministre de la
Recherche ou des experts scientifiques ou techniques
agrs dans les mmes conditions. Les dpenses confies
ces organismes ou experts sont porter pour leur montant
exact.
Cette rgle sapplique notamment dans lhypothse de dpenses
refactures (BOI 4 A-10-08, 26 dc. 2008, 21).
Oprations cones des organismes de recherche
privs ou experts scientiques ou techniques agrs
avec un lien de dpendance
(lignes 18 a et 18 b)
1140. Il sagit des dpenses de mme nature que celles
mentionnes prcdemment, mais confies des orga-
nismes de recherche privs avec lesquels il existe un lien de
dpendance et qui ont t agrs par le ministre de la
Recherche ou des experts scientifiques ou techniques
agrs dans les mmes conditions. Les dpenses confies
ces organismes ou experts sont porter pour leur montant
exact.
Oprations cones des organismes de recherche
privs ou experts scientiques ou techniques agrs
sans lien de dpendance
(lignes 19 a et 19 b)
1141. Il sagit des dpenses de mme nature que celles
mentionnes prcdemment, mais confies des orga-
nismes de recherche privs avec lesquels il nexiste pas de
lien de dpendance et qui ont t agrs par le ministre de la
Recherche ou des experts scientifiques ou techniques
agrs dans les mmes conditions. Les dpenses confies
ces organismes ou experts sont porter pour leur montant
exact.
Plafonnement des oprations de sous-traitance
cones des organismes de recherche privs ou
experts scientiques ou techniques agrs
(ligne 21)
1142. Les dpenses de sous-traitance confies des orga-
nismes de recherche ou experts scientifiques ou techniques
privs agrs sont retenues dans la limite de trois fois le
montant total des autres dpenses de recherche ouvrant droit
au crdit dimpt et avant application du plafond gnral des
dpenses de sous-traitance prvu au d ter du II de larticle
244 quater B du CGI.
Le plafond applicable est donc gal au montant des
dpenses de recherche ralises par lentreprise (ligne 14),
major du montant des oprations confies des organismes
de recherche publics (ligne 17), la somme de ces montants
tant multiplie par 3.
Si le montant des dpenses de sous-traitance confies aux
organismes privs (ligne 20) est infrieur au plafond ainsi
calcul, il convient de reporter en ligne 21 le montant indiqu
ligne 20.
En revanche, si le montant des dpenses de sous-traitance
confies aux organismes privs (ligne 20) est suprieur au
plafond calcul, il convient de reporter en ligne 21 le montant
calcul du plafond applicable [(ligne 14 + ligne 17) x 3].
Nouveau
Un nouveau plafond est applicable aux dpenses confies
des organismes de recherche ou experts scientifiques ou
techniques privs agrs (CGI, art. 244 quater B, II, d bis,
modifi par larticle 41 de la loi de finances pour 2011).
Ces dpenses sont dsormais retenues dans la limite de trois
fois le montant total des autres dpenses de recherche
ouvrant droit au crdit dimpt dtermin avant application
des plafonds de 2 M par an ou de 10 M selon lexistence
ou non de liens de dpendance (CGI, art. 244 quater B, II, d
ter).
En revanche, cette nouvelle limite ne sapplique pas aux
oprations de recherche confies des organismes de
recherche publics, tablissements denseignement sup-
rieur ou assimils (notamment, fondations de coopration
scientifique, fondations reconnues dutilit publique du sec-
teur de la recherche agres ou associations et socits
juridiquement lies un organisme de recherche public ou un
tablissement denseignement suprieur) mentionns au d
du II de larticle 244 quater B(BOI 4 A-1-12, 2 fvr. 2012, 29
et s. : V. D.OActualit 7/2012, n 4, 12).
Cette nouvelle limite implique en pratique que lentreprise donneuse
dordre ralise au minimum un quart des dpenses de recherche en
interne ou quelle en confie la ralisation dans cette mme proportion
des organismes de recherche publics, tablissements denseigne-
ment suprieur ou assimils mentionns au d du II de larticle 244
quater B.
Plafonnement des oprations de sous-traitance
cones des organismes avec un lien de
dpendance
(ligne 23)
1143. Lorsquil existe des liens de dpendance entre lentre-
prise ligible au CIR et lorganisme prestataire, le total des
dpenses de sous-traitance est plafonn 2 M par an.
La ligne 23 reprend donc, dans la limite de 2 M , le total des
dpenses de sous-traitance figurant aux lignes 15a, 15b, 18a
et 18b.
Montant des oprations de sous-traitance cones
des organismes sans lien de dpendance
plafonner
(ligne 24)
1144. Lorsquil nexiste pas de lien de dpendance entre
lentreprise et lorganisme prestataire, le total des dpenses
de sous-traitance est plafonn 10 M par an.
Le plafond de 10 M est major de 2 M pour les dpenses
confies des prestataires autres que les organismes de
recherche privs ou experts agrs.
Le plafond de 10 M tant global, il convient de neutraliser,
le cas chant, le plafond dj appliqu au titre des opra-
tions de sous-traitance confies des organismes avec
lesquels il existe un lien de dpendance (ligne 23).
Lentreprise doit porter en ligne 24 le total des oprations de
sous-traitance ralises sans lien de dpendance (ligne 16a
+ligne 16b+ligne 19a +ligne 19b), retenues dans la limite du
montant figurant ligne 22 et sous dduction du montant
figurant ligne 23.
Plafonnement gnral des dpenses de sous-
traitance
(ligne 25)
1145. Lorsque seules des oprations de sous-traitance avec
un lien de dpendance ont t ralises (seules les lignes
15a, 15b, 18a ou 18b ont t renseignes), il convient de
mentionner la ligne 25 le plafond de 2 M .
Lorsque des oprations de sous-traitance ont t ralises
avec et sans lien de dpendance (les lignes 15a, 15b, 18a,
18b, 19a ou 19b ont t renseignes), il convient de mention-
ner la ligne 25 le plafond de 10 M .
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

168
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
En revanche, lorsque lentreprise sous-traite des oprations
de recherche des organismes avec qui elle entretient des
liens de dpendance et des organismes avec qui elle
nentretient pas de lien de dpendance, lentreprise prend en
compte ces dpenses dans la limite dun plafond global de
10 M , les dpenses de sous-traitance auprs dorga-
nismes avec lesquels des liens de dpendance existent tant
retenues dans la limite de 2 M (plafonnement effectu ligne
23). Ce plafond est major, dans la limite de 2 M , raison
des dpenses de sous-traitance auprs dorganismes de
recherche publics, des tablissements denseignement
suprieur dlivrant un diplme confrant un grade de master,
des fondations de coopration scientifique agres, des
tablissements publics de coopration scientifique, des
fondations reconnues dutilit publique du secteur de la
recherche agres indpendants ou certaines association
loi 1901 et certaines socits de capitaux. Dans ce cas, sont
compltes les lignes 15a et/ou 15b et/ou 18a et/ou 18b ainsi
que les lignes 19a et/ou 19b et enfin les lignes 16a et/ou 16b,
le plafond de [10 M + (ligne 16a + ligne 16b dans la limite
de 2 M )] tant reporter ligne 25.
Montant total des dpenses de sous-traitance aprs
plafonnements
(ligne 26)
1145-a. Si la somme des oprations de sous-traitance (lignes
23 et 24), plafonnes le cas chant, demeure infrieure au
plafonnement global (ligne 25), il convient de reporte la
somme des lignes 23 et 24 la ligne 26.
Lorsque la somme des lignes 23 et 24 est suprieureau
montant figurant la ligne 25, il convient de reporter le
plafond de la ligne 25 la ligne 26.
Montant total des dpenses hors dpenses de
collection
Montant des dpenses hors dpenses de collection
(ligne 27)
1146. Doit tre port sur la ligne 27 le montant total des
dpenses mentionnes des lignes 14 26.
Montant encaiss des subventions publiques
remboursables ou non et, pour les sous-traitants,
montant des sommes encaisses au titre des
oprations de recherche qui leur ont t cones
(ligne 28)
1147. Il convient dindiquer la ligne 28, le montant des
subventions publiques remboursables (notamment les
avances remboursables publiques) ou dfinitivement
acquises verses au cours de lanne.
Les organismes sous-traitants doivent indiquer sur cette ligne
le montant des sommes reues de lentreprise donneuse
dordre qui bnficie du crdit dimpt recherche.
Si lentreprise (donneuse dordre) qui a acquitt ces travaux de
recherche ne bnficie pas elle-mme du crdit dimpt recherche
(en labsence doption par exemple), il convient lorganisme de
recherche sous-traitant de prendre les sommes correspondantes en
compte pour le calcul de son propre crdit dimpt : dans ce cas
lorganisme sous-traitant na pas dduire les sommes reues de
lentreprise sous-traitante.
Montant des dpenses exposes auprs de tiers au
titre de prestations de conseil pour loctroi du
bnce du crdit dimpt
(ligne 29)
1148. Pour les dpenses exposes depuis le 1
er
janvier 2011,
les rmunrations verses des tiers pour des prestations
rendues en vue de loctroi du crdit dimpt qui sont fixes
proportionnellement au montant de lavantage obtenu
doivent tre dduites des bases de calcul de lentreprise.
1149. De mme, les rmunrations forfaitaires viennent ga-
lement diminuer les bases lorsquelles excdent 15 000 ou,
si ce montant est plus lev, 5 % du total des dpenses de
recherche ligibles minor des subventions publiques (L. fin.
2011, n 2010-1657, 29 dc. 2010, art. 41).
Nouveau
L'Administration a comment les modalits de dduction de
l'assiette du CIR des dpenses de rmunration des presta-
tions de conseil (Instr. 27 janv. 2012 : BOI 4 A-1-12, 2 fvr.
2012 ; V. D.OActualit 7/2012, n 4, 13 et s.).
En pratique, le montant des rmunrations fixes proportion-
nellement est dduit au titre de l'anne N+1, l'obtention du
crdit d'impt en N+1 dclenchant la facturation du conseil.
Montant des remboursements de subventions
publiques
(ligne 30)
1150. Il convient dindiquer le montant des remboursements
de subventions publiques antrieurement dduites qui ont t
effectus au cours de lanne. Le montant des rembourse-
ments de subventions publiques doit tre multipli par le
rapport existant entre le taux du crdit dimpt de lanne o
la subvention remboursable a t dduite et le taux du crdit
dimpt de lanne o elle est rembourse partiellement ou
totalement.
Le montant correspondant au remboursement total ou partiel
de la subvention publique (dduite au titre des annes ant-
rieures) doit tre ajout la base de calcul du crdit dimpt
calcul au titre de lanne au cours de laquelle un rembourse-
ment est effectu.
Par mesure de tolrance, le montant de la subvention publique ou de
la fraction de subvention publique rembourse qui doit tre rintgr
est multipli par le rapport suivant : (taux du crdit dimpt de lanne
o la subvention publique remboursable a t dduite) / (taux du
crdit dimpt de lanne o elle est rembourse partiellement ou
totalement) (BOI 4 A-10-08, 26 dc. 2008, 34).
Montant net total des dpenses hors collection
(ligne 31)
1151. Il convient de reporter le montant net total des
dpenses (dpenses prises en compte dans le calcul du
crdit dimpt mentionnes ligne 27 diminues des subven-
tions publiques encaisses (ligne 28) et des prestations de
conseil pour loctroi du bnfice de crdit dimpt (ligne 29) et
augmentes des remboursements de subventions publiques
(ligne 30)).
1152. 1156. Numros rservs.
Dpenses de collection des entreprises
industrielles du secteur textile-habillement-cuir
Frais de collection
(ligne 32)
1157. Les frais de collection des entreprises industrielles du
secteur textile-habillement-cuir (V. tude F-92 150) com-
prennent :
les dpenses de personnel (salaires et charges sociales)
affrentes :
dune part, aux stylistes et techniciens de bureaux de style
directement et exclusivement chargs de la conception de
nouveaux produits et,
dautre part, aux ingnieurs et techniciens de production
chargs de la ralisation de prototypes et dchantillons non
vendus ;
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 169


les dpenses de fonctionnement, values de manire
forfaitaire 50 % des dpenses de personnel vises
ci-avant ;
les dotations aux amortissements fiscalement dductibles
des immobilisations cres ou acquises ltat neuf, directe-
ment et spcifiquement affectes la conception des nou-
velles collections ou la ralisation de prototypes et
dchantillons non vendus ;
les frais de dpt des dessins et modles ;
les dpenses externes lies llaboration de nouvelles
collections confies par les entreprises du secteur textile-
habillement-cuir des stylistes extrieurs ou des bureaux
de style extrieurs ces entreprises condition que ces
organismes soient agrs (BOI 4 A-1-00, n 244).
Les rmunrations ligibles correspondent lensemble des
dpenses de personnel affrentes aux stylistes et techniciens
des bureaux de style directement et exclusivement chargs
de la conception de nouveaux produits et aux ingnieurs et
techniciens de production chargs de la ralisation de proto-
types ou dchantillons non vendus.
En consquence, pour les dpenses exposes depuis le 1
er
janvier
2010, les rmunrations ligibles ne sont plus uniquement celles
verses des salaris, mais aussi celles verses des non-salaris
comme les dirigeants qui participent personnellement llaboration
des nouvelles collections (L. fin. rect. 2009, n 2009-1674, 30 dc.
2009, art. 65 : V. D.O Actualit n 3/2011, n 34, 14).
Frais de dfense des dessins et modles
(ligne 33)
1158. Les frais de dfense des dessins et modles sont pris
en compte dans la limite de 60 000 par an et par entreprise.
Total des dpenses de collection
(ligne 34)
1159. Il convient de porter le total des lignes 32 et 33.
Montant encaiss des subventions publiques
remboursables ou non
(ligne 35)
1160. Il convient de reporter dans cette ligne les subventions
publiques reues par les entreprises pour les nouvelles col-
lections ouvrant droit au crdit dimpt. Ces subventions
doivent tre retranches du montant des dpenses y compris
des avances remboursables.
Montant des dpenses exposes auprs de tiers au
titre de prestations de conseil pour loctroi du
bnce du crdit dimpt
(ligne 36)
1161. Il convient de se reporter au 1148.
Montant des remboursements de subventions
publiques
(ligne 37)
1162. Il convient de se reporter au 1150.
Montant net total des dpenses de collection
(ligne 38)
1163. Il convient de reporter cette ligne la diffrence calcu-
le entre le total des dpenses de collection (ligne 34) dimi-
nu des subventions reues (ligne 35), et des prestations de
conseil pour loctroi du bnfice de crdit dimpt (ligne 36)
majore du montant des remboursements oprs (ligne 28).
Montant net total des dpenses
(ligne 39)
1164. Il convient de reporter cette ligne le total des lignes 31
et 38.
1165. Numro rserv.
CALCUL DU CRDIT DIMPT
(cadre II)
1166. Le cadre II de limprim n 2069 A est rserv au calcul
du crdit impt recherche. Ce cadre doit tre renseign
diffremment selon que le montant total des dpenses por-
tes ligne 39 du cadre I sont infrieures 100 M(rubrique A)
ou quelles excdent ce seuil (rubrique B).
Les dpenses retenues dans la base de calcul
nexcdent pas 100 M
1167. Il convient de dterminer dans un premier temps le
montant du crdit dimpt pour les dpenses hors collection
lorsque celles-ci sont infrieures 100 M (lignes 40 44).
Ce seuil est apprci au niveau de chaque socit, mme
lorsque celle-ci est membre dun groupe fiscal au sens de
larticle 223 A du CGI.
Les dpenses nexcdant pas 100 M et relatives aux
dpenses de collection sont portes aux lignes 45 52.
Dtermination du crdit dimpt pour les dpenses
hors collection
(lignes 40 44)
1168. Les dpenses hors collection nexcdant pas 100 M
sont reportes aux lignes 40 44.
Montant net total des dpenses hors collection
(ligne 40)
1169. Il convient dindiquer en ligne 40 le montant net des
dpenses hors dpenses de collection retenues dans la base
de calcul. Il sagit du report de la ligne 31 du cadre I. Doivent
tre exclues de ce montant les dpenses relatives aux nou-
velles collections.
Dtermination du taux du crdit dimpt
(ligne 41)
1170. Il convient dindiquer en ligne 41 le taux de crdit
dimpt applicable, savoir :
soit le taux de 30 % : il sagit du taux de droit commun
applicable ;
soit le taux de 40 % : le taux major de 40 % sapplique,
pour le crdit dimpt calcul au titre des dpenses exposes
en 2011, si lentreprise na pas bnfici du crdit dimpt
recherche au titre des annes 2006, 2007, 2008, 2009 et 2010
et, par ailleurs, na aucun lien de dpendance au
31 dcembre 2011 avec une socit qui aurait bnfici du
crdit dimpt recherche au titre dune de ces mmes
annes ;
Le taux major peut bnficier une entreprise cre depuis moins
de cinq ans, ds lors quelle na pas dpos de dclaration de crdit
dimpt recherche depuis sa cration (RES n 2009/55 (FE), 15 sept.
2009).
soit le taux de 35 % : ce taux est applicable la deuxime
anne qui suit lexpiration dune priode de cinq annes
conscutives au titre desquelles lentreprise na pas bn-
fici du crdit dimpt et condition quil nexiste aucun
lien de dpendance au 31 dcembre entre cette entre-
prise et une autre entreprise ayant bnfici du crdit
dimpt au cours de la mme priode de cinq annes.
Nouveau
Les entreprises qui ont bnci, au titre des dpenses de
recherche ralises en 2010, du taux major de 50 %
antrieurement applicable doivent appliquer le nouveau taux
major de 35 % (au lieu du taux de 40 %) au titre de la
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

170
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
deuxime anne (CIR calcul au titre des dpenses de
recherche exposes en 2011) (Instr. 27 janv. 2012 : BOI 4
A-1-12, 2 fvr. 2012 ; V. D.OActualit 7/2012, n 4, 15).
1170-a. Conditions supplmentaires ncessaires pour le
bnce de ces taux majors - Un dispositif anti-abus relatif
la condition dabsence de lien de dpendance au sens du 12
de larticle 39 avec une autre entreprise ayant bnfici du
CIR au titre des cinq dernires annes est prvu (BOI 4
A-1-12, 2 fvr. 2012, n 35 et s. : V. D.OActualit 7/2012, n 4,
14 et s.).
Ainsi, le capital de la socit ne doit, en outre, pas tre dtenu
25 %au moins par un associ dtenant ou ayant dtenu au
cours des cinq dernires annes au moins 25 % du capital
dune autre entreprise nayant plus dactivit effective et ayant
bnfici du crdit dimpt au cours de la mme priode de
cinq annes.
Par ailleurs, sagissant des entreprises individuelles, lexploi-
tant de lentreprise ne doit pas avoir bnfici du crdit
dimpt au cours des cinq dernires annes dans le cadre de
lexploitation dune autre entreprise individuelle nayant plus
dactivit effective ni dtenir ou avoir dtenu au cours de la
mme priode de cinq annes au moins 25 % du capital
dune autre entreprise nayant plus dactivit effective et ayant
bnfici du crdit dimpt au cours de la mme priode de
cinq annes.
Lexistence des liens de dpendance est apprcie au
31 dcembre de lanne au titre de laquelle le CIR est
demand.
Montant du crdit dimpt
(ligne 42)
1171. Il convient de porter en ligne 42 le montant du crdit
dimpt qui correspond au montant net total des dpenses
hors collection (ligne 40) multipli par le taux de 40 %, 35 %
ou 30 %(ligne 41).
Quote-part de crdit dimpt rsultant de la
participation de lentreprise dans des socits de
personnes ou groupements assimils
(ligne 43)
1172. Il convient de porter en ligne 43 le montant du crdit
dimpt recherche dont bnficie lentreprise au titre de sa
participation dans une socit de personnes ou un groupe-
ment assimil. Il sagit du montant figurant au cadre III, ligne
65-a.
Montant du crdit dimpt pour les dpenses hors
collection
(ligne 44)
1173. Il convient de porter en ligne 44 le montant total du
crdit dimpt calcul au titre des dpenses hors collection
correspondant la somme des lignes 42 et 43.
Dtermination du crdit dimpt pour les dpenses
de collection
(lignes 45 52)
1174. Lorsque le montant net des dpenses figurant ligne 39
nexcde pas 100 M, le crdit dimpt pour les dpenses de
collection est dtermin aux lignes 45 52.
Le crdit dimpt pour les dpenses de collection est rserv
aux dpenses dlaboration des nouvelles collections expo-
ses par les entreprises du secteur textile-habillement-cuir.
Montant net total des dpenses de collection
(ligne 45)
1175. Il convient dindiquer en ligne 45 le montant des
dpenses de collection mentionn en ligne 38.
Dtermination du taux du crdit dimpt
(ligne 46)
1176. Le taux dimposition est de 30 %. Toutefois, sous cer-
taines conditions, ce taux est port 40 % et 35 % au titre
respectivement de la premire et deuxime anne qui suivent
lexpiration dune priode de cinq annes conscutives au
titre desquelles lentreprise na pas bnfici du crdit
dimpt (V. 1170).
Montant du crdit dimpt pour les dpenses de
collection exposes par lentreprise avant
plafonnement
(ligne 47)
1177. Il convient de porter en ligne 47 le montant du crdit
dimpt gal au produit des dpenses de collection enga-
ges par lentreprise et retenues dans la base (ligne 36) par le
taux de 30 %, 40 % ou 35 % (le taux applicable figure ligne
46).
Quote-part de crdit dimpt rsultant de la
participation de lentreprise dans des socits de
personnes ou groupements assimils
(ligne 48)
1178. Il convient de porter en ligne 48 la quote-part du crdit
dimpt recherche dont bnficie lentreprise au titre de sa
participation dans une socit de personnes ou un groupe-
ment assimil. Il sagit du montant figurant au cadre III, ligne
74b.
Montant du crdit dimpt pour dpenses de
collection avant plafonnement des aides de minimis
(ligne 49)
1179. Il convient de reporter ligne 49 le montant total du crdit
dimpt calcul au titre des dpenses de collection (ligne 47
majore de la ligne 48).
Concernant les aides de minimis, V. Dossier D.O 3/2012, 146-a.
Montant des autres aides accordes lentreprise
(ligne 50)
1180. Il convient dindiquer en ligne 50 le montant des autres
aides de minimis obtenues au cours des deux exercices
prcdents la date de dpt de la dclaration de ce crdit
dimpt jusqu cette dernire date, dans la limite de lenca-
drement temporaire des aides dtat, soit 200 000 (V. Dos-
sier D.O3/2012, 146-a).
Montant cumul du crdit dimpt pour dpenses de
collection et des aides de minimis
(ligne 51)
1181. Il convient de porter en ligne 51 la totalit des aides de
minimis y compris lemontant total decrdit dimpt calculau
titre des dpenses de collection (ligne 49 + ligne 50).
Montant du crdit dimpt pour dpenses de
collection aprs plafonnement
(ligne 52)
1182. Il convient de porter en ligne 52 le montant plafonn du
crdit dimpt affrent aux dpenses de collection.
Si le montant cumul du crdit dimpt pour dpenses de
collection et des aides de minimis (ligne 51) est infrieur
200 000 , il convient de reporter en ligne 52 le montant du
crdit dimpt pour dpenses de collection avant plafonne-
ment des aides de minimis (ligne 49).
Si le montant des autres aides de minimis accordes
lentreprise (ligne 50) est gal 200 000 , il convient de
porter zro en ligne 52.
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 171


Si le montant cumul du crdit dimpt pour dpenses de
collection et des aides de minimis (ligne 51) est suprieur
200 000 , il convient de reporter en ligne 52 la diffrence
positive calcule entre 200 000 et le montant des autres
aides de minimis accordes lentreprise (ligne 50).
Montant total du crdit dimpt
(ligne 53)
1183. La somme du crdit dimpt hors dpenses de collec-
tion (ligne 44) et du crdit dimpt collection aprs plafonne-
ment (ligne 52) est effectue en ligne 53.
Les dpenses retenues dans la base de calcul
excdent 100 M
1184. Les entreprises qui ont expos en 2011 des dpenses
de recherche pour un montant suprieur 100 M doivent
remplir la rubrique B du cadre II.
En cas dactivits mixtes (activit dlaboration dune nou-
velle collection et activit de recherche), les dpenses lies
llaboration de nouvelles collections sont prises en compte
dans la base de calcul du crdit dimpt recherche aprs les
autres dpenses de recherche ligibles au crdit dimpt.
Ainsi, il conviendra de dterminer le crdit dimpt avec le
taux normal de 30 %, 40 % ou 35 % jusqu 100 M pour les
dpenses hors collection puis pour les dpenses de collec-
tion hauteur du plafond non utilis. Au-del de 100 M, il
conviendra dappliquer le taux de 5 %.
Il sera ainsi dtermin deux bases de calcul thoriques du crdit
dimpt recherche :
une base de calcul du crdit dimpt recherche calcul au titre des
dpenses exposes pour llaboration dune nouvelle collection ;
une base de calcul du crdit dimpt recherche calcule au titre
des autres dpenses de recherche exposes.
Les subventions et les avances remboursables devront tre prises
en compte dans chacune de ces bases de calcul. Les subventions
et avances remboursables qui auraient t accordes une
entreprise au titre de lensemble de ses activits devront tre
ventiles en fonction du volume de dpenses expos pour chacune
de ses deux activits par rapport au volume total de dpenses
engages.
Exemple : Soit une entreprise B du secteur textile-habillement-cuir
qui expose en 2011, 100 250 000 de dpenses ligibles au crdit
dimpt recherche dont 200 000 de dpenses vises au h et i de
larticle 244 quater B du CGI. Par hypothse, lentreprise B a
bnfici du crdit dimpt recherche au titre des annes ant-
rieures et a peru une avance remboursable au titre de son activit
de recherche proprement dite dun montant de 50 000 .
Par ailleurs, dans la mesure o lentreprise a dj reu des aides de
minimis pour un montant de 190 000 , le plafond daides de
minimis disponible la date de calcul du crdit dimpt est de
10 000 .
Montants exprims en euros
Base de calcul du
crdit dimpt textile
Base du crdit dimpt
recherche autre que textile
Dpenses exposes 200 000 100 050 000
Subvention reue 50 000
Base de calcul aprs prise en compte des subventions et
avances remboursables
200 000 100 000 000
Taux applicable 5 % 30 %
Crdit dimpt thorique 12 500 30 000 000
Aide de minimis dj accorde 190 000
Crdit dimpt aprs plafonnement 10 000 30 000 000
Au total, lentreprise bnficiera dun crdit dimpt de 30 010 000
euros (BOI 4 A-10-08, 26 dc. 2008, 38 et 39).
Sil ny a pas dactivit mixte, il conviendra dappliquer aux
dpenses le taux normal du crdit dimpt dans la limite de
100 M puis le taux de 5 % pour les dpenses qui excdent
ce montant.
Dtermination du crdit dimpt pour les dpenses
hors collection
(lignes 54 61)
1185. Les dpenses hors collection qui excdent 100 M
sont reportes aux lignes 55 61.
Montant net total des dpenses hors collection limit
100 M
(ligne 54)
1186. Il convient de reporter en ligne 54 le montant net des
dpenses hors collection retenues dans la base de calcul la
ligne 31, limit 100 M.
Dtermination du taux du crdit dimpt
(ligne 55)
1187. La dtermination du taux du crdit dimpt figurant
ligne 55 est identique celle figurant en ligne 32. Le taux
applicable est de 30 %, 40 %ou 35 %(V. 1170).
Montant du crdit dimpt relatif aux dpenses hors
collection
(ligne 56)
1188. Il convient de porter en ligne 56 le montant du crdit
dimpt calcul sur la fraction des 100 premiers millions
deuros de dpenses : 100 M (30 %, 40 %ou 35 %).
La part des dpenses hors collection suprieure
100 M
(ligne 57)
1189. Il convient de reporter en ligne 57 la part des dpenses
hors collection qui excde 100 M. En pratique, il sagit de
calculer la diffrence entre le montant figurant ligne 31 et
100 M.
Dtermination du montant du crdit dimpt relatif la
fraction suprieure 100 M
(ligne 58)
1190. Il convient de porter en ligne 58 le produit de la fraction
des dpenses suprieure 100 Mpar le taux applicable. Le
montant du crdit dimpt correspond la fraction de
dpenses suprieure 100 M(Montant net des dpenses -
100 M) 5 %ou ligne 57 5 %.
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

172
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Montant total du crdit dimpt
(ligne 59)
1191. Il convient dindiquer en ligne 59 le montant du crdit
dimpt reprsentant la somme des lignes 56 et 58.
Quote-part de crdit dimpt rsultant de la
participation de lentreprise dans des socits de
personnes ou groupements assimils
(ligne 60)
1192. Il convient de porter en ligne 60 la quote-part du crdit
dimpt recherche dont bnficie lentreprise au titre de sa
participation dans une socit de personnes ou un groupe-
ment assimil. Il sagit du montant figurant au cadre III, ligne
74a.
Montant du crdit dimpt pour les dpenses hors
collection
(ligne 61)
1193. Il convient de reporter en ligne 61 le montant total du
crdit dimpt calcul au titre des dpenses hors dpenses
de collection. Il sagit de la somme des montants figurant aux
lignes 50 et 60.
Dtermination du crdit dimpt pour les dpenses
hors collection
(lignes 62 72)
1194. Les dpenses de collection qui excdent 100 M sont
reportes aux lignes 62 72.
Montant net des dpenses de collection
(ligne 62)
1195. Il convient de reporter en ligne 62 le montant des
dpenses de collection. Ce montant correspond au total
figurant ligne 38.
Plafond disponible
(ligne 63)
1196. Il convient de reporter en ligne 63 le montant des
dpenses de collection compris dans la base de calcul du
crdit dimpt calcul au taux de 30 %, 40 % ou 35 % :
fraction de 100 M diminue du montant des dpenses hors
collection figurant ligne 54.
Dtermination du taux du crdit dimpt
(ligne 64)
1197. Il convient de reporter en ligne 64 le taux applicable. La
dtermination du taux du crdit dimpt figurant ligne 64 est
identique celle figurant en ligne 41. Le taux applicable est
soit de 35 %, 40 %ou 30 %(V. 1170).
Crdit dimpt pour dpenses de collection exposes
par lentreprise
(ligne 65)
1198. Il convient de porter en ligne 65 le montant du crdit
dimpt calcul sur cette fraction de dpenses. Ce montant
correspond en pratique au produit des dpenses de collec-
tion (dans la limite de la ligne 63) par le taux figurant en ligne
64.
Calcul du crdit dimpt lorsque la part des dpenses
de collection excde le plafond disponible
(ligne 66)
1199. Il convient de porter en ligne 66 le montant du crdit
dimpt relatif aux dpenses de collection calcul au taux de
5 %. En pratique, ce crdit dimpt est gal 5 % du montant
net des dpenses de collection (ligne 62) diminu de
100 M et diminu des dpenses hors dpenses de collec-
tion (ligne 54).
Crdit dimpt pour dpenses de collection exposes
par lentreprise avant plafonnement
(ligne 67)
1200. Il convient de porter en ligne 67 le montant du crdit
dimpt calcul au titre des dpenses de collection exposes
par lentreprise. Il sagit de la somme des lignes 65 et 66.
Quote-part de crdit dimpt rsultant de la
participation de lentreprise dans des socits de
personnes ou groupements assimils
(ligne 68)
1201. Il convient de porter en ligne 68 le montant du crdit
dimpt dont bnficie lentreprise au titre de sa participation
dans une socit de personnes ou un groupement assimil
qui a calcul un crdit dimpt au titre de dpenses de
collection. Il sagit du montant figurant au cadre III, ligne 74b.
Montant du crdit dimpt avant plafonnement des
aides de minimis
(ligne 69)
1202. Il convient de porter en ligne 69 le montant total du
crdit dimpt calcul au titre des dpenses de collection. En
pratique, il sagit de la somme des lignes 67 et 68.
Montant des autres aides de minimis accords
lentreprise
(ligne 70)
1203. Il convient de porter en ligne 70 le montant des autres
aides de minimis obtenues au cours des deux exercices
prcdant la date de dpt de la dclaration de ce crdit
dimpt jusqu cette dernire date, dans la limite de
200 000 .
Concernant les aides de minimis, V. Dossier D.O 3/2012, 146-a.
Montant cumul du crdit dimpt pour dpenses de
collection et des aides de minimis
(ligne 71)
1204. Il convient de porter en ligne 71 la totalit des aides de
minimis y compris lemontant total decrdit dimpt calculau
titre des dpenses de collection. Il sagit de la somme des
lignes 69 et 70.
Montant du crdit dimpt
(ligne 72)
1205. Il convient de porter en ligne 72 le montant plafonn du
crdit dimpt affrent aux dpenses de collection.
Si le montant cumul du crdit dimpt pour dpenses de
collection et des aides de minimis (ligne 71) est infrieur
200 000 , il convient de reporter en ligne 72 le montant du
crdit dimpt pour dpenses de collection avant plafonne-
ment des aides de minimis (ligne 69).
Si le montant des autres aides de minimis accordes
lentreprise (ligne 70) est gal 200 000 , il convient de
porter zro en ligne 72.
Si le montant cumul du crdit dimpt pour dpenses de
collection et des aides de minimis (ligne 71) est suprieur
200 000 , il convient de reporter en ligne 72 la diffrence
positive calcule entre 200 000 et le montant des autres
aides de minimis accordes lentreprise (ligne 70).
Montant total du crdit dimpt
(ligne 73)
1206. Il convient de reporter en ligne 73 la somme du crdit
dimpt pour dpenses hors collection (ligne 61) et pour
dpenses de collection (ligne 72).
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 173


PARTICIPATIONS DANS LES SOCITS DE
PERSONNES OU GROUPEMENTS ASSIMILS
(cadre III)
1207. Lorsque lentreprise dclarante dtient des participa-
tions dans des socits de personnes ou groupements
assimils, elle doit servir le cadre III de la dclaration n 2069
A puis reporter la quote-part de crdit impt recherche rsul-
tant de sa participation dans des socits de personnes aux
lignes 43, 48, 60 et 68. Cette quote-part sera ajoute au crdit
dimpt recherche dont elle bnficie directement.
Les socits de personnes ligibles sont celles mentionnes
aux articles 8 et 238 bis L du CGI et groupements mentionns
aux articles 239 quater, 239 quater B et 239 quater C du CGI
qui ne sont pas soumis limpt sur les socits.
Les contribuables qui nont pas engag directement des
dpenses de recherche et qui ne sont associs que dans une
seule socit de personnes ayant bnfici du crdit dimpt
recherche sont en principe dispenss de souscrire la dcla-
ration n 2069 A. Le montant de la quote-part du crdit qui
revient ces contribuables doit tre port directement sur
leur dclaration de rsultats dimpt sur les socits ou
dimpt sur le revenu, selon les cas.
Les contribuables qui souhaitent bnficier du rembourse-
ment anticip du crdit dimpt recherche, du seul fait des
dpenses exposes par la socit de personnes ou le grou-
pement assimil, doivent souscrire la dclaration n 2069 A,
cadres III et V.
1208. Le cadre III est renseigner :
premire colonne : nom et adresse de la socit de per-
sonnes ou du groupement ainsi que le numro SIRET ;
deuxime colonne : le pourcentage des droits dtenus
dans la socit de personnes ;
troisime colonne : la quote-part du crdit dimpt pour les
dpenses hors collection. Ce montant totalis ligne 74a doit
tre report cadre II, dans la ligne 43 (lorsque les dpenses
exposes sont infrieures ou gales 100 M) ou dans la
ligne 60 (lorsque les dpenses exposes sont suprieures
100 M) ;
quatrime colonne : la quote-part du crdit dimpt pour les
dpenses de collection. Ce montant totalis ligne 74bdoit tre
report cadre II, dans la ligne 48 (lorsque les dpenses
exposes sont infrieures ou gales 100 M) ou dans la
ligne 68 (lorsque les dpenses exposes sont suprieures
100 M).
RPARTITION DU CRDIT DIMPT ENTRE LES
ASSOCIS DE SOCITS DE PERSONNES
(cadre IV)
1209. Ce cadre est servir par la socit de personnes
dclarante. Il doit tre indiqu les noms et adresses des
associs membres de la socit de personnes, sous rserve
pour les associs personnes physiques quils participent
lexploitation. La socit de personnes ne doit pas avoir opt
pour son assujettissement limpt sur les socits.
Le crdit dimpt dtermin dans les cadres I et II doit tre
transfr aux associs raison des droits quils dtiennent
pour tre imput sur leurs impts sur le revenu.
1210. Le cadre IV doit tre servi de la mme manire que le
cadre III.
UTILISATION DE LA CRANCE
(cadre V)
1211. Le cadre V doit tre servi de manire distincte selon
quil sagit dune imputation sur limpt sur le revenu ou sur
limpt sur les socits lors de lanne de la dtermination du
crdit ou bien selon quil sagit de la mesure exceptionnelle
visant la restitution immdiate du crdit dimpt recherche
2011 non imput sur limpt.
Le crdit dimpt est imput sur limpt sur le revenu ou sur
limpt sur les socits lors du paiement du solde de limpt
sur les socits d par lentreprise au titre de lanne au cours
de laquelle elle a engag des dpenses de recherche (ou
pour lIR au titre de lanne suivante si lexercice comptable
ne concide pas avec lanne civile).
1212. Le crdit dimpt est imput sur limpt sur le revenu ou
lors du paiement du solde de limpt sur les socits d par
lentreprise au titre de lanne au cours de laquelle les
dpenses de recherche ont t exposes, aprs prise en
compte des prlvements non libratoires et autres crdits
dimpt.
Lorsque lexercice ne concide pas avec lanne civile, limputation
se fait sur limpt d au titre de lexercice clos au cours de lanne
suivante.
La fraction excdentaire du crdit dimpt qui na pas pu tre
imput constitue une crance sur ltat. Cette crance peut
tre impute sur limpt des trois annes suivantes et, sil y a
lieu, restitue lexpiration de la priode.
Nouveau
Remboursement immdiat de la crance Certaines entre-
prises peuvent demander le remboursement immdiat de la
crance de CIR (BOI 4 A-1-12, 2 fvr. 2012, n 2 et s. : V. D.O
Actualit 7/2012, n 4, 4 et s.). Il sagit :
des entreprises qui rpondent la dnition communau-
taire des PME ;
La PME est de dimension communautaire lorsque, dune part,
leffectif salari de lentreprise est infrieur 250 personnes et
que, dautre part, le chiffre daffaires annuel ne doit pas
excder 50 M ou le total du bilan annuel nexcde pas
43 M.
Sont dfinies comme tant des PME communautaires les
entreprises dont leffectif est strictement infrieur 250 personnes et
dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 50 M ou le total du
bilan annuel nexcde pas 43 M(Rgl. (CE), n 800/2008, 6 aot
2008). Lapprciation de ces seuils diffre selon que les entreprises
concernes sont considres :
soit comme autonomes (entreprises totalement indpendantes ou
dont les liens de participation avec une ou plusieurs entreprises sont
infrieurs 25 %) et, dans ce cas, on retient les donnes propres de
lentreprise ;
soit comme partenaires (au moins 25 % et 50 % au plus de
participation au capital) et, dans ce cas, il y a agrgation des
donnes propres de lentreprise et des donnes des entreprises
partenaires,
soit comme lies (plus de 50 %de participation au capital) et, dans
ce cas, il y a agrgation des donnes propres de lentreprise et des
donnes, dans leur intgralit, des entreprises lies(V. tude
F-69 610-17).
des entreprises nouvelles ;
Il sagit dentreprises cres compter du 1
er
janvier 2004 dont le
capital est dtenu 50 %au moins par des personnes physiques, ou
par une socit dont le capital est dtenu pour 50 % au moins par
des personnes physiques, ou par des socits de capital-risque,
des fonds communs de placement risques, des socits de
dveloppement rgional, des socits financires dinnovation ou
des socits unipersonnelles dinvestissement risque. Lentreprise
ne doit pas tre cre dans le cadre dune concentration, dune
restructuration, ou dune extension dactivits prexistantes, ou
reprendre de telles activits (CGI, art. 199 ter B et 44 sexies du CGI,
III).
des jeunes entreprises innovantes (V. tude F-92 000) ;
des entreprises ayant fait lobjet dune procdure de
sauvegarde, dun redressement ou dune liquidation judi-
ciaires.
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

174
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Les entreprises ayant fait lobjet dune procdure de sau-
vegarde, de redressement ou de liquidation judiciaires
peuvent demander le remboursement de leur crance non
utilise compter de la date du jugement douverture par
le biais de la dclaration n 2573.
1212-a. Les entreprises cres depuis moins de deux ans la
date dintroduction de la demande de remboursement imm-
diat de leur crance de CIRdoivent prsenter lappui de leur
demande les pices justicatives attestant de la ralit des
dpenses de recherche.
Nouveau
Sont vises toutes les entreprises qui peuvent bnficier de
cette prrogative : entreprises nouvelles, JEI, entreprises
faisant lobjet dune procdure collective, PME communau-
taires.
Elles peuvent ainsi joindre leur demande de remboursement de
crance de CIR des documents tels que contrats, factures, dclara-
tion DADS et feuilles de paie dlivres aux chercheurs et techniciens
ou tout autre moyen de preuve.
Il nest, toutefois, pas exig que lentreprise produise lensemble des
justificatifs relatifs aux diffrentes catgories de dpenses ligibles
au crdit dimpt.
En revanche, les demandes de restitution de crdit dimpt ayant le
caractre de rclamation contentieuse , lAdministration est fon-
de demander toutes pices justificatives complmentaires aux
entreprises avant remboursement des crances de CIR.
Pour apprcier si l'entreprise est soumise cette obligation, il
convient de prendre en compte la date de dbut d'activit
gurant sur la dclaration d'existence souscrite par cette
dernire auprs du centre de formalit des entreprises (V.
D.OActualit 7/2012, n 4, 9).
Entreprises soumises lIS
Cas gnral
(lignes 75 77)
1213. Il convient de reporter en ligne 75 le montant du crdit
dimpt figurant la ligne 53 (lorsque les dpenses sont
infrieures 100 M) ou la ligne 73 (lorsque les dpenses
sont suprieures 100 M).
Le montant du CIR imput sur limpt sur les socits d par
lentreprise, au moment du paiement du solde, est mentionn
la ligne 76.
La diffrence qui reste imputer sur limpt sur les socits
des trois annes suivantes (ligne 75 - ligne 76) est reporte en
ligne 77.
La crance est impute sur limpt des 3 annes suivantes et, sil y a
lieu, restitue lexpiration de la priode. Les imputations effectues
sur limpt sur les socits d au titre des exercices suivants sont
mentionnes sur les relevs dacompte et de solde de ces exercices.
Les demandes de restitution correspondant au montant du crdit
dimpt non imput sur limpt sur les socits lissue de la priode
dimputation sont formules sur le relev de solde dimpt sur les
socits dpos auprs du service gestionnaire. Pour les entre-
prises qui utilisent les tlprocdures pour le paiement de limpt sur
les socits, la demande de restitution de la crance seffectue en
compltant :
limprim n 2069-A lorsque la restitution de la crance est
immdiate ;
limprim n 2573 suivi des crances pour les crances resti-
tuables lexpiration de la priode dimputation. Ce formulaire est
disponible sur le portail fiscal www.impots.gouv.fr.
Cas particuliers
(lignes 78 80)
1214. Les lignes 78 80 concernent les entreprises nou-
velles, les jeunes entreprises innovantes ainsi que les PME au
sens communautaire. Ces entreprises sont ligibles au rem-
boursement immdiat du CIR.
Les entreprises concernes portent la ligne 78 le montant
du crdit dimpt figurant la ligne 53 (lorsque les dpenses
sont infrieures 100 M) ou la ligne 73 (lorsque les
dpenses sont suprieures 100 M).
Le montant du CIR imput sur limpt sur les socits d par
lentreprise, au moment du paiement du solde, est mentionn
la ligne 76.
Le montant dont la restitution est demande (ligne 78 - ligne
79) est indiqu en ligne 81.
Mobilisation de la crance
(ligne 81)
1215. Les entreprises indiquent en ligne 81 le montant de la
crance qui est mobilise auprs dun tablissement de
crdit.
Les entreprises qui souhaitent mobiliser cette crance indiquent en
ligne 81 ou 82 (pour les entreprises qui relvent de limpt sur le
revenu) le montant des crances dont la mobilisation est demande
et formalisent leur demande en utilisant limprim n 2574 certificat
de crance disponible sur le site www.impots.gouv.fr.
La crance est inalinable et incessible, sauf auprs dun tablisse-
ment de crdit (C. mont. fin., art. L. 313-23 L. 313-35).
Pour bnficier du crdit dimpt recherche, les socits
passibles de lIS non membres dun groupe scal au sens de
larticle 223 A du CGI ainsi que les socits mres de tels
groupes doivent dposer la dclaration spciale n 2069-A
auprs du service des impts dont elles dpendent (SIE
comptent territorialement ou DGE) avec le relev de solde
de limpt sur les socits (imprim n 2572) et lannexe ce
relev qui permet de dterminer les crances de crdit
dimpt constates au cours de lexercice (imprim n 2572-
A).
Entreprises relevant de lIR
Mobilisation de crance
(ligne 82)
1216. Lentreprise qui relve de limpt sur le revenu entend
mobiliser sa crance auprs dun tablissement de crdit doit
indiquer le montant de cette crance en ligne 82.
Les entreprises qui souhaitent mobiliser cette crance indiquent en
ligne 73 le montant des crances dont la mobilisation est demande
et formalisent leur demande en utilisant limprim n 2574 certificat
de crance disponible sur le site www.impots.gouv.fr.
La crance est inalinable et incessible, sauf auprs dun tablisse-
ment de crdit (C. mont. fin., art. L. 313-23 L. 313-35).
Le montant du crdit dimpt est report sur la dclaration de
rsultats ainsi que sur la dclaration de revenus n 2042 C.
OBLIGATIONS DCLARATIVES
1217. Rgime des groupes de socits - Le crdit dimpt
est dtermin au niveau de chaque socit membre du
groupe. Mais la socit mre est substitue aux socits du
groupe pour limputation, sur le montant de limpt sur les
socits dont elle est redevable au titre de chaque exercice,
des crdits dimpt dgags par chaque socit du groupe.
La socit mre joint sa dclaration n 2069-A ainsi que
celles des filiales au relev de solde de limpt sur les
socits du groupe adress au service des impts dont elle
relve et en adresse un exemplaire au ministre de la
Recherche.
La socit mre mentionne le montant du crdit dimpt sur
limprim n 2058 CG, qui doit tre obligatoirement servi.
Les socits sont dispenses dannexer la dclaration sp-
ciale les concernant leur dclaration de rsultats.
1218. Entreprises individuelles - Les entreprises indivi-
duelles doivent dposer auprs du service des impts dont
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 175


elles dpendent (SIE comptent territorialement ou DGE), la
dclaration spciale n 2069-A dans le mme dlai que la
dclaration annuelle de rsultat.
Le montant du crdit dimpt recherche dtermin au moyen
de cette dclaration spciale doit tre report :
sur la dclaration de rsultat, dans la case crdit dimpt
en faveur de la recherche ;
sur la dclaration complmentaire de revenu n 2042-C,
dans le cadre autres imputations dans la case prvue
cet effet.
1219. Socits de personnes - Les socits de personnes
qui ont engag des dpenses ouvrant droit au crdit dimpt
doivent annexer la dclaration 2069-A leur dclaration de
rsultat.
Cependant, elles ne peuvent utiliser directement ce crdit
dimpt lorsquelles nont pas opt pour leur assujettissement
limpt sur les socits.
Deux situations sont alors distinguer selon que lassoci
bnficie ou non par ailleurs dun crdit dimpt recherche
propre tant rappel que sagissant des associs personnes
physiques seuls ceux qui participent lexploitation au sens
du 1 bis de larticle 156 peuvent utiliser la fraction de crdit
dimpt correspondant leur droits sociaux :
lassoci (personne morale ou personne physique partici-
pant lexploitation) bnficie dun crdit dimpt recherche
au titre de dpenses effectues directement par lui ou de
quote-part de ce crdit dimpt dgag par dautres socits
de personnes dans lesquelles il est associ. Dans ce cas,
lassoci doit porter, sur la dclaration n 2069-Aprvue cet
effet, sa quote-part de crdit dimpt dgage au titre de
chacune de ses participations dans des socits de per-
sonnes ;
lassoci ne bnficie par ailleurs daucun crdit dimpt
recherche (propre ou issu de sa participation dans dautres
socits de personnes). Dans ce cas, lassoci nest pas tenu
au dpt dune dclaration n 2069-A. Il porte le montant de la
quote-part de crdit dimpt recherche calcule au niveau de
la socit de personnes dont il est associ dans une case
prvue cet effet sur sa dclaration de rsultat (associs
personnes morales soumises limpt sur les socits) ou de
revenus (associs personnes physiques soumises limpt
sur le revenu).
1220. Oprations de restructuration - En cas de fusion, ou
dopration assimile, le crdit dimpt est calcul en fonction
des dpenses engages par chaque socit participante en
prenant en compte la date deffet de lopration de transfert.
Aucun retraitement des dpenses exposes au cours de
lanne de ralisation de lopration nest ncessaire. Il ny a
donc plus lieu de souscrire les imprims n 2069-Bet 2069-C.
la dclaration n 2069-A, peuvent tre annexs les docu-
ments suivants :
pour la prise en compte des amortissements des biens
financs par crdit-bail, la lgislation et la valeur dacquisition
des biens lous ainsi que le montant des amortissements
pratiqus raison de ces biens par lentreprise ;
pour les oprations de recherche effectues en dehors de
lentreprise, la liste des organismes indiquant la nature et le
montant des contrats ;
pour les dpenses lies la normalisation, un tat rcapitu-
latif de la nature et du montant des dpenses ;
la nature et le montant des dpenses de collection.
Nouveau
TATS ANNEXES N 2069-A-1 ET N 2069-A-2
1221. tat annexe n 2069-A-1 - Les entreprises dont le
montant des dpenses de recherche exposes en 2011 et
ligibles au crdit dimpt, au sens de larticle 244 quater Bdu
code gnral des impts, est suprieur 100 M doivent
souscrire ltat annexe n 2069-A-1 dcrivant les travaux de
recherche en cours en 2012, la date de dpt de cet tat, et
pour lesquels elles ont bnfici du CIR au titre de 2011.
Labsence de dpt de cet tat est sanctionne par lamende fiscale
prvue larticle 1729 B du CGI.
Le cadre A est rserv la prsentation gnrale des projets
de recherche et dveloppement en cours en 2012 et pour
lesquels les entreprises ont bnfici du CIR au titre de 2011.
Lentreprise doit dcrire succinctement les projets de recherche et
dveloppement en cours la date de dpt de ltat, et pour
lesquels les entreprises ont bnfici du CIR au titre de 2011 ainsi
que le calendrier des diffrentes tapes des projets.
Le cadre B dcrit la nature des travaux de recherche et
dveloppement en cours en 2012, et pour lesquels les entre-
prises ont bnfici du CIR au titre de 2011, et les ressources
qui ont t associes.
Lentreprise doit apporter les informations ncessaires sur les
ressources matrielles et humaines associes (y compris les
dpenses de sous-traitance), le personnel affect chaque projet
(nombre, qualification, affectation temps plein ou temps partiel
aux travaux de recherche), la nature et la valeur des immobilisations
affectes chaque projet (nature, affectation totale ou partielle aux
travaux de recherche) ainsi que la nature et le montant des travaux
de recherche confis des organismes mentionns aux d et d bis du
II de larticle 244 quater B du CGI.
Le cadre Cindique la localisation des travaux de recherche et
dveloppement au sein de lentreprise.
Lentreprise doit indiquer le lieu dexcution de chaque projet de
recherche en cours en 2012, la date de dpt de ltat et pour
lequel lentreprise a bnfici du CIR au titre de 2011.
Le cadre Dindique la localisation des travaux de recherche et
dveloppement confis des tiers.
Lentreprise doit indiquer, pour chaque projet de recherche et
dveloppement, en cours et pour lequel lentreprise a bnfici du
CIR au titre de 2011, en prcisant sil existe ou non un lien de
dpendance, les noms et adresses des organismes (organismes de
recherche publics et assimils ou organismes de recherche privs
agrs) auxquels la ralisation des oprations de recherche est
confie.
1222. tat annexe n 2069-A-2 - compter de lanne 2012,
la liste des sous-traitants, jusquici rdige sur papier libre,
est tablie partir du formulaire n 2069-A-2, joindre au
formulaire n 2069-A.
Lentreprise doit faire figurer sur ltat annexe n 2069-A-2 la
liste des oprateurs sous-traitants en indiquant, oprateur
par oprateur (organisme de recherche public ou priv qui
la socit a confi des oprations de recherche), le SIREN, la
dnomination, ladresse et le montant des dpenses de sous-
traitance confies lorganisme.
1223. 1289. Numros rservs.
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LA RECHERCHE
DCLARATION N 2069 A

176
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LAPPRENTISSAGE
Dclaration n 2079-A
Sommaire
n de
ENTREPRISES CONCERNES....................... 1291
CALCUL DU CRDIT DIMPT....................... 1292
n de
UTILISATION DU CRDIT DIMPT ............... 1297
OBLIGATIONS DCLARATIVES ..................... 1300
1290. Les entreprises imposes daprs un rgime de bn-
fice rel qui embauchent des apprentis peuvent bnficier
dun crdit dimpt ce titre (CGI, art. 244 quater G : V. tude
F-92 250).
Le formulaire n 2079-A millsim 2012 ne prsente pas
de diffrence avec le formulaire de lanne prcdente.
Entreprises concernes
1291. Peuvent bnficier du crdit dimpt en faveur de
lapprentissage, les entreprises imposes limpt sur les
socits ou limpt sur le revenu daprs leur bnfice rel
ou exonres en application de dispositions particulires,
quelle que soit leur forme juridique ou la nature de leurs
activits.
Certaines entreprises, soumises limpt sur le revenu ou
limpt sur les socits selon un rgime rel dimposition,
mais exonres en vertu dune disposition particulire, sont
ligibles au crdit dimpt :
les entreprises nouvelles (CGI, art. 44 sexies : V. tude
F-91 200) ;
les jeunes entreprises innovantes (CGI, art. 44 sexies A : V.
tude F-92 000) ;
les entreprises implantes dans des zones franches
urbaines (CGI, art. 44 octies : V. tude F-91 250) ;
les entreprises implantes en Corse (CGI, art. 44 decies : V.
tude F-91 600) ;
les entreprises implantes dans des zones de restructura-
tion de la dfense (CGI, art. 44 terdecies) ;
les entreprises implantes dans des zones franches dacti-
vit (CGI, art. 44 quaterdecies).
Calcul du crdit dimpt
1292. Le crdit dimpt est gal au produit du nombre moyen
annuel dapprentis dont le contrat a atteint une dure dau
moins un mois par 1 600 pour les apprentis dont le contrat
est rgi par les dispositions des articles L. 117-1 L. 117-18
du Code du travail.
1293. Pour ouvrir droit au crdit dimpt apprentissage (V.
tude F-92 250), les contrats dapprentissage doivent avoir
au moins un mois danciennet.
1294. La condition selon laquelle lapprenti doit tre employ
par lentreprise depuis au moins un mois sapprcie au
31 dcembre de lanne civile au titre de laquelle le crdit
dimpt est calcul. Le point de dpart du dlai dun mois est
fix la date de signature du contrat dapprentissage (BOI
4 A-3-06, 7 fvr. 2006).
1295. Le montant de 1 600 est port 2 200 lorsque
lapprenti est :
soit un travailleur handicap au sens de larticle L. 323-10
du Code du travail ;
soit un jeune sans qualification bnficiant de laccompa-
gnement personnalis et renforc prvu larticle L. 322-4-
17-2 du Code du travail.
Le montant major de 2 200 est tendu lensemble des
apprentis employs par des entreprises portant le label
entreprise du patrimoine vivant .
1296. Le crdit dimpt est cependant plafonn au montant
des dpenses de personnel lies lapprenti et minor des
subventions publiques reues en contrepartie de lembauche
de lapprenti.
Le crdit dimpt est gal au nombre moyen annuel dappren-
tis multipli par le montant de 1 600 ou 2 200 en fonction
de la situation des apprentis embauchs.
Ds lors que le crdit dimpt varie en fonction de la situation
de lapprenti, il apparat ncessaire dtablir des moyennes
annuelles spcifiques pour chacun des montants de crdit
dimpt (1 600 et 2 200 ).
Les dpenses de personnel retenues pour dterminer le
plafond du crdit dimpt comprennent les rmunrations et
leurs accessoires (avantages en nature, primes, etc.) ainsi
que les charges sociales dans la mesure o celles-ci corres-
pondent des cotisations obligatoires.
Les employeurs embauchant des apprentis bnficient de
lexonration de charges sociales en fonction de la taille de
lentreprise. Ltendue de lexonration varie selon que
lemployeur est artisan ou selon que lentreprise emploie plus
ou moins de dix salaris.
Utilisation du crdit dimpt
1297. Le crdit dimpt est utilis en paiement de limpt sur
le revenu ou de limpt sur les socits d par le contribuable
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LAPPRENTISSAGE N 2079-A

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 177


au titre de lanne au cours de laquelle il a employ des
apprentis. Lorsque le crdit dimpt calcul au titre dune
anne ne peut tre imput en totalit sur limpt d par le
contribuable au titre de cette mme anne, lexcdent est
restitu.
1298. Concernant les entreprises relevant du rgime des
groupes de socits (CGI, art. 223), le crdit dimpt est
dtermin et calcul par chaque socit membre du groupe.
La socit mre se substituant aux socits membres pour
lutilisation du crdit dimpt, ce dernier est imput sur limpt
d par la socit mre. Le plafonnement du crdit dimpt
sapprcie lgard des socits membres du groupe ds
lors que le plafond doit tre appliqu et calcul au niveau de
chaque apprenti.
1299. Concernant les socits de personnes et groupements
assimils non soumis limpt sur les socits, le crdit
dimpt ne peut tre utilis par ces socits ou groupements.
Limpt sur les bnfices raliss nest, en effet, pas d par la
socit ou le groupement, mais par ses associs ou membres
en proportion de leurs droits dans la structure. Le crdit
dimpt dgag est ainsi rparti entre les associs ou
membres de ces socits ou groupements au prorata de
leurs droits sociaux afin dtre imput sur limpt sur le revenu
ou sur limpt sur les socits dont ils sont eux-mmes
redevables. Pour les associs personnes physiques, limpu-
tation de la part de crdit dimpt leur revenant sur limpt d
est soumise la condition dune participation personnelle
laccomplissement des actes ncessaires lactivit de la
socit ou du groupement, de manire continue et directe
(CGI, art. 156, I, 1 bis).
Obligations dclaratives
1300. Pour bnficier du crdit dimpt, les entreprises sou-
mises limpt sur le revenu doivent annexer leur dclara-
tion de rsultat la dclaration spciale n 2079-A.
Les entrepreneurs individuels doivent reporter sur leur dcla-
ration de revenus n 2042 le montant du crdit dimpt figu-
rant sur la dclaration spciale dans le cadre 8 de la
dclaration n 2042 C page 4 dans la case TZ.
Sagissant des personnes physiques associes de socits
de personnes, seules celles participant directement
lexploitation et qui dposent, au titre dune activit indivi-
duelle propre exerce par ailleurs, une dclaration spciale
afin de bnficier du crdit dimpt apprentissage, doivent
intgrer dans cette dclaration la quote-part du crdit dimpt
dgag par les socits de personnes dont elles sont asso-
cies.
Lorsque lassoci personne physique de diffrentes socits
de personnes participe directement leur exploitation mais
quil ne bnficie pas dun crdit dimpt en faveur de
lapprentissageautitreduneactivitindividuellepropreexer-
ce par ailleurs, cet associ naurait pas souscrire de
dclaration spciale. Il doit uniquement reporter sur sa dcla-
ration de revenu la quote-part de crdit dimpt lui revenant.
1301. Concernant les entreprises soumises limpt sur les
socits, elles doivent dposer une dclaration spciale
auprs du comptable de la Direction gnrale des finances
publiques avec le relev de solde de lexercice.
1302. Sagissant des socits relevant du rgime des
groupes de socits (CGI, art. 223), la socit mre doit
joindre les dclarations spciales des socits membres du
groupe au relev de solde relatif au rsultat densemble du
groupe. Les socits membres du groupe sont ainsi dispen-
ses dannexer la dclaration spciale les concernant la
dclaration de rsultats quelles sont tenues de dposer.
1303. 1309. Numros rservs.
CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LAPPRENTISSAGE N 2079-A

178
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
CRDIT DIMPT FAMILLE
Dclaration n 2069-FA
Sommaire
n de
PRINCIPES GNRAUX.................................. 1310
RDACTION DE LIMPRIM............................ 1312
Indications gnrales ........................................ 1313
Dtermination des dpenses ouvrant droit au
crdit dimpt (cadre I) ......................................
1315
Calcul du crdit dimpt (cadre II)..................... 1317
n de
Participations des socits dclarantes dans
les socits de personnes ou groupements as-
simils (cadre III) ...............................................
1320
Utilisation du crdit dimpt (cadre IV) ............. 1321
Demande de remboursement de la crance
(cadre V) ............................................................
1329
Principes gnraux
1310. Le crdit dimpt famille (CGI, art. 244 quater F : V.
tude F-92 600) est un dispositif institu en faveur des entre-
prises imposes daprs leur bnfice rel. Ce dispositif
sapplique quel que soit le mode dexploitation de ces entre-
prises (entreprise individuelle, socit de personnes, soci-
ts de capitaux, etc.).
Ne peuvent bnficier du dispositif du crdit dimpt famille
les entreprises non soumises limpt sur les bnfices (par
exemple, les associations nexerant pas dactivits lucra-
tives au sens de larticle 206-1 du CGI ou exonres de
limpt sur les socits ou sur le revenu par une disposition
particulire.
Toutefois, les entreprises exonres totalement ou partielle-
ment de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu par
application dun abattement sur les bnfices raliss (entre-
prises exonres en application des articles 44 sexies, 44
sexies A, 44 octies et 44 decies du CGI) peuvent bnficier
du dispositif.
Les entreprises imposes daprs leur bnfice rel peuvent
bnficier dun crdit dimpt gal :
50 %des dpenses ayant pour objet de financer la cration
et le fonctionnement de crches ou de halte-garderies assu-
rant laccueil des enfants de moins de trois ans des salaris
ou des versements effectus directement par lentreprise au
profit dorganismes publics ou privs, en contrepartie de
prestations daccueil des enfants de moins de trois ans de
ses salaris(CGI, ann. III, art. 49 septies Y) ;
Nouveau
Les dpenses engages par une entreprise nayant pas de
salaris ou dont seul le personnel non salari a recours au
service de crche ne sont pas ligibles au crdit dimpt (RES
n 2011/11 (FE), 17 mai 2011 : V. D.OActualit 24/2011, n 6,
1 et s.).
25 % des dpenses engages par lentreprise ou par le
comit dentreprise au titre de laide financire lmission de
chques emploi-service universels (CESU).
Il est admis que le financement par une entreprise de services de
conciergerie dentreprises ainsi que la cotisation verse par une
entreprise une entreprise de conciergerie constituent des
dpenses engages au titre de laide financire prcdemment
cite. Toutefois, seul le financement de dpenses de conciergerie
relatives des prestations qualifiables de services la personne et
qui sont donc susceptibles dtre finances par le chque emploi
service universel (CESU) sont ligibles au crdit dimpt (BOI 4
A-9-09, 24 juin 2009, n 7 et 8).
1311. Toutes les entreprises doivent dposer un exemplaire
de la dclaration spciale n 2069-FA auprs du ministre
charg de la Famille.
Cet exemplaire doit tre adress au ministre de la Famille,
Direction interministrielle la famille, 8 avenue de Sgur,
75350 Paris Cedex 07 SP dans la mme dlai que lexem-
plaire destin ladministration fiscale (BOI 4 A-11-04, 3 dc.
2004, p. 131 et 137 : V. tude F-92 600).
Rdaction de limprim
1312. Limprim n 2069-FA millsim 2012 ne prsente
pas de diffrence avec le formulaire de lanne prcdente.
Limprim est compos de plusieurs cadres :
un cadre destin lidentit de lentreprise ;
le cadre I pour la dtermination des dpenses ouvrant droit crdit
dimpt ;
le cadre II pour le calcul du crdit dimpt ;
le cadre III pour les participations des socits dclarantes dans
les socits de personnes ou groupements assimils ;
le cadre IV pour lutilisation du crdit ;
le cadre V pour effectuer la demande de remboursement de la
crance (ce cadre est rserv uniquement aux socits soumises
limpt sur les socits qui procdent au paiement par tlrgle-
ment) ;
le cadre VI, rserv au comptable des impts pour lordonnance-
ment.
CRDIT DIMPT FAMILLE N 2069-FA

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 179


Indications gnrales
1313. Il convient de porter les indications suivantes :
les dates douverture et de clture de lexercice concern ;
les dnominations, adresse et numro SIRET de lentre-
prise ;
la nature de lactivit exerce ;
les nom et adresse du dclarant pour les exploitants indivi-
duels.
1314. Il convient, le cas chant, de cocher la case rserve
aux socits bnficiant du rgime scal des groupes de
socits et dindiquer dans ce cas la dnomination de la
socit mre ainsi que son adresse et son numro SIRET.
Pour les entreprises soumises au rgime des groupes de
socits, le montant et le plafond du crdit dimpt famille
sont calculs au niveau de chaque socit membre du
groupe. Ainsi, le crdit dimpt est plafonn 500 000 au
niveau de chaque socit membre du groupe (y compris la
socit mre) mais nest pas plafonn pour la dtermination
du crdit dimpt global du groupe par la socit mre.
En effet, la socit mre est substitue aux socits du
groupe pour limputation, sur le montant de limpt sur les
socits dont elle est redevable au titre de chaque exercice,
des crdits dimpt dgags par chaque socit du groupe
en application de larticle 244 quater F du CGI (CGI, art. 223
O, 1, f).
Les socits membres dun groupe fiscal (CGI, art. 223 A) qui
nont pas le statut de socit mre doivent annexer la dcla-
ration spciale n 2069-FA leur dclaration de rsultat et en
adresser une copie la socit mre qui la joindra au relev
de solde n 2572 quelle sera tenue de dposer auprs du
comptable charg du recouvrement de limpt sur les soci-
ts lors du paiement du solde de cet impt.
Dtermination des dpenses ouvrant droit au
crdit dimpt
(cadre I)
Dpenses affrentes aux tablissements de garde
(lignes 1 3)
1315. Les dpenses ouvrant droit au crdit dimpt
sentendent de celles engages au cours de lanne civile.
Doit figurer la ligne 1, le montant des dpenses engages
par les entreprises et ayant pour objet de financer la cration
et le fonctionnement des crches et haltes-garderies
accueillant les enfants de moins de trois ans de leurs salaris.
Il convient dindiquer la ligne 2 le montant des subventions
publiques reues raison des dpenses ouvrant droit crdit
dimpt. Les subventions publiques reues par lentreprise
raison des dpenses ouvrant droit au crdit dimpt famille
sont dduites des bases de calcul de ce crdit dimpt (CGI,
art. 244 quater F II).
Le montant des dpenses engages en 2011 (ligne 1), dimi-
nu des subventions publiques reues (ligne 2), est retenu
pour 50 % (ligne 3).
Dpenses relatives la distribution du CESU
(lignes 4 6)
1316. Doit figurer la ligne 4 le montant des dpenses de
formation engages au titre de laide financire de lentre-
prise (CESU).
Il convient dindiquer la ligne 5 le montant des subventions
publiques reues raison des dpenses ouvrant droit crdit
dimpt. Les subventions publiques reues par lentreprise
raison des dpenses ouvrant droit au crdit dimpt famille
sont dduites des bases de calcul de ce crdit dimpt (CGI,
art. 244 quater F II).
Le montant des dpenses engages en 2011 (ligne 4), dimi-
nu des subventions publiques reues (ligne 5), est retenu
pour 25 % (ligne 6).
Calcul du crdit dimpt
(cadre II)
1317. Le montant du crdit dimpt qui figure en ligne 7 est la
somme des crdits dimpt calculs pour chacune des cat-
gories de dpenses et qui sont mentionns aux lignes 3 et 6.
1318. Il convient dindiquer en ligne 8 la quote-part de crdit
dimpt rsultant de la participation de lentreprise dans des
socits de personnes ou groupements assimils (ce mon-
tant doit avoir t dtaill cadre III, ligne 10).
Les socits de personnes ne peuvent, en labsence doption
pour leur assujettissement limpt sur les socits, bnfi-
cier elles-mmes du crdit dimpt famille. Le crdit dimpt
dont ces socits ou groupements assimils pourraient
bnficier est transfr leurs membres au prorata de leurs
droits pour tre imput par ceux-ci sur leurs impositions
personnelles.
Le montant total du crdit dimpt est report en ligne 9. Il est
gal :
au crdit dimpt (ligne 7) affrent aux dpenses engages
pour la cration dtablissements de garde denfants (ligne 1)
et relatives la distribution du CESU (ligne 40), dduction
faite des subventions publiques reues raison de ces
dpenses (lignes 2 et 5),
major de la quote-part de crdit dimpt rsultant de la
participation de lentreprise dans des socits de personnes
ou groupements assimils (ligne 8).
Le montant total du crdit dimpt est plafonn 500 000 .
Le crdit dimpt calcul par une socit de personnes
nayant pas opt pour son assujettissement limpt sur les
socits est donc soumis un double plafond :
au niveau de lentreprise elle-mme dans les conditions de
droit commun ;
au niveau de chaque associ pour lequel ce plafond
sapplique au montant cumul des crdits dimpt obtenus (le
crdit dimpt propre chaque associ et la somme des
crdits dimpt correspondant ses participations dans des
socits de personnes ou groupements assimils sont pla-
fonns 500 000 ).
Lorsque les associs et membres de ces socits et groupe-
ments sont des personnes physiques, seules celles qui parti-
cipent lexploitation au sens de larticle 156, 1 bis du CGI
peuvent bnficier du crdit dimpt famille. Ainsi, seules les
personnes physiques qui participent directement, rgulire-
ment et personnellement lexercice de lactivit profession-
nelle peuvent bnficier du crdit dimpt hauteur de la
fraction correspondant leur participation au capital de la
socit.
1319. La participation lexercice de lactivit profession-
nelle au sens de larticle 156, 1 bis du CGI suppose que
lassoci accomplisse des actes prcis et des diligences
relles caractrisant lexercice dune profession et dont la
nature dpend de la taille de lexploitation, des secteurs
dactivit et des usages (prsence sur le lieu de travail,
dmarchage et rception de la clientle, participation directe
lexploitation, contacts avec les fournisseurs, dplacements
professionnels, participation aux dcisions engageant
lexploitation, etc.).
Ces tches peuvent faire lobjet dune rpartition entre les
associs. Il nest pas ncessaire que chacun deux accom-
plisse lensemble des actes et diligences caractrisant la
profession exerce par lentreprise.
CRDIT DIMPT FAMILLE N 2069-FA

180
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Participations des socits dclarantes dans les
socits de personnes ou groupements assimils
(cadre III)
1320. Ce cadre est utile pour dfinir la participation des
socits dclarantes. Aussi, il convient dindiquer :
dans la premire colonne, lidentit et le numro SIRET de
chacune des socits de personnes ou groupements (pour
les entreprises) ;
dans la deuxime colonne, le pourcentage des droits dte-
nus par chacune delles ;
la quote-part du crdit dimpt revenant chacune delles.
Le total des quotes-parts figure en ligne 10 sous la rubrique
montant total du crdit dimpt dgag .
Utilisation du crdit dimpt
(cadre IV)
1321. Le crdit dimpt famille est imput sur limpt sur le
revenu ou sur limpt sur les socits d par le contribuable
ou lentreprise au titre de lanne au cours de laquelle lentre-
prise a engag les dpenses ouvrant droit au crdit dimpt
(CGI, art. 199 ter E et art. 220 G).
Le crdit dimpt famille est calcul, quelle que soit la date de
clture des exercices et quelle que soit leur dure, en prenant
en compte les dpenses ligibles engages au titre de
lanne civile. Ainsi, pour les entreprises dont lexercice ne
concide pas avec lanne civile, limputation se fait sur limpt
d au titre de lexercice clos au cours de lanne suivant celle
au cours de laquelle lentreprise a engag ses dpenses
ligibles au crdit dimpt famille.
Dans tous les cas, limputation se fait au moment du paiement
du solde de limpt.
Le crdit dimpt famille est imput sur limpt d aprs les
prlvements non libratoires et les autres crdits dimpt
(CGI, ann. III, art. 49 septies YB).
1322. Le crdit dimpt famille ne peut tre utilis pour le
paiement des contributions calcules sur limpt sur les
socits. De mme, le crdit dimpt famille ne peut tre
utilis pour acquitter limposition forfaitaire annuelle ou le
prcompte, ni un rappel dimpt sur les bnfices qui se
rapporterait des exercices clos avant le 31 dcembre de
lanne au titre de laquelle il est obtenu.
1323. Lorsque le montant du crdit dimpt famille aprs
application du plafond (les dpenses qui dpasseraient le
plafond nouvrent pas droit au crdit dimpt famille et ne sont
pas restitues), dtermin au titre dune anne, excde le
montant de limpt sur le revenu ou limpt sur les socits d
au titre de la mme anne, lexcdent non imput est restitu.
Situation des entreprises soumises limpt
sur les socits
1324. Les entreprises soumises limpt sur les socits
doivent reporter le montant du crdit dimpt sur le relev de
solde n 2572.
Les entreprises soumises limpt sur les socits non
membres dun groupe scal (CGI, art. 223 A) ainsi que les
socits mres de tels groupes doivent dposer la dclara-
tion spciale n 2069-FA avec le relev de solde de limpt
sur les socits (imprim n 2572), auprs du comptable
charg du recouvrement de limpt sur les socits. Pour les
entreprises soumises limpt sur les socits, la dclaration
spciale nest pas jointe la dclaration de rsultat.
1325. Les socits membres dun groupe scal (CGI, art. 223
A) mais qui nont pas le statut de socit mre doivent
annexer la dclaration spciale n 2069-FA leur dclaration
de rsultat et en adresser une copie la socit mre qui la
joindra au relev de solde n 2572 quelle sera tenue de
dposer auprs du comptable charg du recouvrement de
limpt sur les socits lors du paiement du solde de cet
impt.
Situation des entreprises soumises limpt
sur le revenu
1326. Les entreprises soumises limpt sur le revenu
doivent annexer une dclaration spciale n 2069-FA la
dclaration de rsultat quelles sont tenues de dposer
auprs du service des impts dont elles dpendent.
La dclaration spciale susvise permet de dterminer le
montant du crdit dimpt famille dont bnficie lentreprise
au titre des dpenses qui permettent ses salaris de mieux
concilier leur vie professionnelle et leur vie familiale.
Un exemplaire de cette dclaration doit tre transmis dans le
mme dlai au ministre charg de la Famille :
Dlgation interministrielle la famille, 8 avenue de Sgur,
75350 Paris Cedex 07 SP.
1327. Les entreprises individuelles doivent dposer la dcla-
ration spciale avec leur dclaration de rsultat. Le montant
de ce crdit dimpt dtermin au moyen de la dclaration
spciale doit tre report dans la case prvue cet effet dans
le cadre C7 de la dclaration n 2031. En outre, lentrepreneur
individuel doit reporter, sur sa dclaration de revenus n 2042
C(page 4, rubrique 8, case UZ), le montant du crdit dimpt.
1328. Les socits de personnes qui ont engag des
dpenses ouvrant droit au crdit dimpt ne peuvent utiliser
directement ce crdit dimpt lorsquelles nont pas opt pour
leur assujettissement limpt sur les socits.
Deux situations sont distinguer selon que lassoci bnfi-
cie ou non par ailleurs dun crdit dimpt famille propre, tant
rappel que sagissant des associs personnes physiques,
seuls ceux qui participent lexploitation peuvent utiliser la
fraction de crdit dimpt correspondant leurs droits
sociaux.
Lassoci (personne morale ou personne physique partici-
pant lexploitation) bnficie dun crdit dimpt famille au
titre de dpenses effectues directement par lui ou bien
bnficie dune quote-part de crdit dimpt famille dgag
par dautres socits de personnes dans lesquelles il est
associ. Dans ce dernier cas, lassoci doit porter sur la ligne
de la dclaration de crdit dimpt famille prvue cet effet sa
quote-part de crdit dimpt famille dgage au titre de
chacune de ses participations dans des socits de per-
sonnes.
Lassoci qui ne bnficie daucun autre crdit dimpt
famille (propre ou issu de sa participation dans dautres
socits de personnes) porte le montant de la quote-part de
crdit dimpt famille calcule au niveau de la socit de
personnes dont il est associ dans la case prvue cet effet
sur la dclaration de rsultat (associs personnes morales
soumis limpt sur les socits) ou de revenus (associs
personnes physiques soumis limpt sur le revenu).
Demande de remboursement de la crance
(cadre V)
1329. Le cadre V est rserv uniquement aux socits sou-
mises limpt sur les socits qui procdent au paiement
par tlrglement.
1330. 1339 Numros rservs.
CRDIT DIMPT FAMILLE N 2069-FA

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 181


RDUCTION DIMPT MCNAT
Dclaration n 2069-M
Sommaire
n de
PRINCIPES GNRAUX ................................ 1340
RDACTION DE LIMPRIM
Indications gnrales....................................... 1348
Dpenses engages au cours de lexercice
ouvrant droit rduction dimpt ..................... 1350
Apprciation du montant des dpenses enga-
ges au cours de lexercice au regard du pla-
fond de dductibilit ........................................ 1355
Prise en compte des versements effectus au
titre dexercices antrieurs et reportables ....... 1357
n de
Dtermination du montant de la rduction dim-
pt .................................................................... 1362
Rpartition de la rduction dimpt entre les
associs de la socit de personnes (ou assi-
mile)................................................................ 1364
Utilisation de la rduction dimpt
mcnat ........................................................... 1366
Suivi de la rduction dimpt............................ 1372
Principes gnraux
1340. Limprim n 2069-M millsim 2012 ne prsente
pas de diffrence majeure avec le formulaire de lanne
prcdente. Seule une prcision a t apporte la ligne 3b
concernant les dons et versements consentis organismes
trangers.
1341. Les dpenses effectues par les entreprises relevant
de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits au titre
des oprations de mcenat ouvrent droit sous certaines
conditions une rduction dimpt gale 60 % du montant
des versements retenus dans la limite dun plafond unique de
5 du chiffre daffaires hors taxes. Ces versements ne sont
pas dductibles pour la dtermination du bnfice imposable
(CGI, art. 238 bis).
1342. Les exploitants individuels peuvent choisir entre la
rduction dimpt au titre de mcnat dentreprise et le dispo-
sitif prvu pour les particuliers. Les entreprises relevant de
limpt sur le revenu doivent joindre la dclaration n 2069-M
la dclaration de rsultat et reporter le montant de la
rduction dimpt sur la dclaration dimpt sur le revenu
(n 2042).
Les entreprises relevant de limpt sur les socits doivent
dposer la dclaration n 2069-Mauprs du comptable de la
DGI avec le relev de solde n 2572.
1343. La socit mre dun groupe relevant du rgime de
lintgration scale dpose auprs du comptable de la DGI la
dclaration n 2069-M et une copie des dclarations
n 2069-Mdes filiales avec le relev de solde n 2572.
Les socits bnficiant du rgime fiscal des groupes de
socits doivent cocher la case figurant en page 1 de la
dclaration.
1344. Lorsque les dons excdent le plafond de 5 du chiffre
daffaires, lexcdent peut tre imput sur limpt d au titre
des cinq annes ou des cinq exercices suivants.
1345. Les entreprises relevant de limpt sur le revenu
imputent la rduction dimpt sur limpt d au titre de lanne
de ralisation des versements quelle que soit la date de
clture de lexercice.
1346. Les entreprises relevant de limpt sur les socits
imputent la rduction dimpt sur le solde de limpt sur les
socits d au titre de lexercice au cours duquel les verse-
ments ont t effectus.
1347. Lorsque le montant de la rduction dimpt excde le
montant de limpt acquitter, le solde non imput peut tre
utilis pour le paiement de limpt d au titre des cinq annes
(ou exercices) suivant celle (ou celui) au titre de laquelle (ou
duquel) la rduction dimpt est constate.
Rdaction de limprim
Indications gnrales
1348. Il convient de porter les indications gnrales sui-
vantes :
lexercice concern ou lanne ;
la dnomination de lentreprise ;
ladresse ;
le numro SIRET.
RDUCTION DIMPT MCNAT N 2069-M

182
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Les socits bnficiant du rgime fiscal des groupes de
socits cochent la case correspondante et indiquent la
dnomination de la socit mre, ladresse et le numro
SIRET.
1349. Les deux premires lignes sont consacres au chiffre
daffaires de lexercice (ligne 1) et au plafond de dductibilit,
soit ligne 1 5 (ligne 2).
Le chiffre daffaires retenu pour lapprciation du plafond
dligibilit des versements effectus au titre de larticle 238
bis du CGI comprend, pour les socits holding, les divi-
dendes et produits financiers (BOI 4 C-5-04, 13 juill. 2004,
54).
Dpenses engages au cours de lexercice ouvrant
droit rduction dimpt
(cadre I)
1350. Les dpenses engages au cours de lexercice par
lentreprise au titre de larticle 238 bis du CGI sont portes sur
la ligne 3 (V. Dossier D.O 3/2012, 635 et s.).
Il sagit notamment des dons faits :
aux uvres ou organismes dintrt gnral ayant un
caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social,
humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise
en valeur du patrimoine artistique, la dfense de lenviron-
nement naturel ou la diffusion de la culture, de la langue et
des connaissances scientifiques franaises ;
aux fondations ou associations reconnues dutilit publique
ou aux muses de France et rpondant aux conditions fixes
ci-avant ;
aux associations cultuelles ou de bienfaisance et aux ta-
blissements publics des cultes reconnus dAlsace-Moselle et
aux associations rgies par la loi locale maintenue en vigueur
dans les dpartements de la Moselle, du Bas-Rhin et du
Haut-Rhin lorsque la mission de ces associations est recon-
nue dutilit publique ;
aux tablissements denseignement suprieur ou densei-
gnement artistique publics ou privs, dintrt gnral, but
non lucratif ;
aux socits ou organismes publics ou privs agrs ;
aux projets de thse proposs au mcnat de doctorat par
les coles doctorales dans les conditions fixes par dcret ;
la Fondation du patrimoine ou une fondation ou une
association qui affecte irrvocablement ces versements la
Fondation du patrimoine, en vue de subventionner la ralisa-
tion des travaux de restauration de monuments historiques
privs classs linventaire supplmentaire ou ayant reu un
label de la Fondation du patrimoine ;
aux fonds de dotation ;
aux fondations universitaires ou partenariales et aux fonds
des coles doctorales ;
au profit de socits de capitaux dont la gestion est dsin-
tresse, ayant pour activit principale la prsentation au
public duvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgra-
phiques, cinmatographiques et de cirque ou lorganisation
dexpositions dart contemporain et dont les actionnaires sont
ltat ou un ou plusieurs tablissements publics nationaux,
seuls ou conjointement avec une ou plusieurs collectivits
territoriales.
Remarque : Les dons consentis aux associations dlves ou
danciens lves nouvrent pas droit au bnfice de la rduction
dimpt prvu larticle 238 bis du CGI (BOI 5 B-27-05, 13 oct. 2005).
aux socits dont ltat est actionnaire unique et qui ont
pour activit la reprsentation de la France aux exposi-
tions universelles.
1350-a. La ligne 3b est rserve aux dpenses engages
compter du 1
er
janvier 2010, au prot dorganismes trangers
situs dans un tat membre de lUnion europenne, en
Islande ou en Norvge qui poursuivent des objectifs et pr-
sentent des caractristiques similaires aux organismes fran-
ais ligibles.
La rduction dimpt est accorde, de droit, pour les dons consentis
aux organismes trangers agrs. Toutefois, pour les dons verss
au profit des organismes trangers non agrs, lentreprise devra
dmontrer que lorganisme est ligible la rduction dimpt dans le
dlai de dpt de dclaration.
Les entreprises soumises limpt sur les socits doivent reporter
le montant de la rduction dimpt affrente ces dons (et non le
montant des dons consentis aux organismes trangers comme
mentionn par erreur dans le renvoi 2 en bas de page de la
dclaration).
Nouveau
LAdministration vient de mettre en consultation publique un
projet dinstruction commentant lextension des diffrents
dispositifs de rductions dimpts pour dons aux dons
consentis au profit dorganismes trangers dont le sige est
situ dans un tat membre de lUE ainsi quen Islande, en
Norvge ou au Liechtenstein, lorsque ces organismes pr-
sentent des objectifs et des caractristiques similaires ceux
des organismes franais (V. D.OActualit 5/2012, n 6, 1 et
s.).
1351. La ligne 4 concerne le montant des dpenses inf-
rieures ou gales au plafond, cest--dire le montant de la
ligne 3 limit au montant de la ligne 2.
1352. La ligne 5 concerne, le cas chant, le montant des
dpenses suprieures au plafond, cest--dire, ligne 3 - ligne
4 si le montant de la ligne 3 est suprieur au montant de la
ligne 2.
1353. La ligne 6 concerne le montant des dpenses enga-
ges au cours de lexercice par lentreprise au titre de larticle
238 bis AB du CGI. Ces dpenses ouvrent droit une
dduction du rsultat imposable et concernent les uvres
originales dartistes vivants et les instruments de musique (V.
Dossier D.O3/2012, 635).
Le montant porter sur cette ligne 6 est gale 20 % du prix
dacquisition des biens concerns au cours des cinq der-
nires annes (dduction sur 5 annes).
Pour bnficier de la dduction, les entreprises doivent expo-
ser les uvres dans un lieu accessible au public ou aux
salaris, lexception de leurs bureaux.
1354. La ligne 7 concerne le montant des dpenses vises
la ligne 6 pouvant tre dduites du rsultat fiscal, cest--dire
aprs plafonnement.
Il sagit du montant de la ligne 6 dans la limite des montants
(ligne 2 ligne 4).
Apprciation du montant des dpenses engages
au cours de lexercice au regard du plafond de
dductibilit
(cadre II)
1355. La ligne 8 concerne le plafond de dductibilit utilis. Il
sagit de la somme des lignes 4 et 7.
1356. La ligne 9 concerne le montant maximum des exc-
dents de versement des exercices antrieurs pouvant tre
pris en compte. Il sagit du montant de la ligne 2 le montant
de la ligne 8.
Prise en compte des versements effectus au titre
dexercices antrieurs et reportables
(cadre III)
1357. Ce tableau est servi uniquement si lentreprise dispose
dexcdent de versements constat au cours dexercices
RDUCTION DIMPT MCNAT N 2069-M

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 183


antrieurs et si, au cours de lexercice considr, la somme
des versements effectus au titre des articles 238 bis et 238
bis AB du CGI est infrieure au plafond de dductibilit.
1358. La colonne 1 concerne la totalit des excdents de
versements constats au cours des exercices prcdents
imputables. Il convient de reporter la totalit des excdents
imputables, y compris le montant suprieur au plafond dter-
min case 9.
Lorsque les versements effectus excdent le plafond de
5 , lexcdent est report successivement sur les cinq
exercices suivants et ouvre droit la rduction dimpt dans
les conditions gnrales (aprs prise en compte des verse-
ments de lexercice).
1359. La colonne 2 concerne la limite de prise en compte des
excdents de versements constats au cours des exercices
prcdents.
Il convient de reporter dans la case A (colonne 2) le montant
de lexcdent imputable limit au montant port case 9.
Dans lhypothse o le montant port dans la colonne 1 est
infrieur au montant port colonne 2, il convient de reporter
sur les annes suivantes, dans la colonne 2, le reliquat de la
limite de prise en compte des excdents.
1360. La colonne 3 concerne les excdents imputs. Le
montant dexcdents imputs est gal au montant de la
colonne 1 dans la limite du montant de la colonne 2.
Le total des excdents imputs figure sur la ligne 15 (colonne
3).
1361. La colonne 4 concerne les excdents restant imputer.
Il sagit de la colonne 1 la colonne 3.
Ces montants seront reports sur la prochaine dclaration.
Dtermination du montant de la rduction dimpt
(cadre IV)
1362. La ligne 16 concerne le montant des excdents de
versements des exercices antrieurs pris en compte pour le
calcul de la rduction dimpt de lexercice.
1363. Il sagit du report du montant port ligne 15 (cadre III)
additionn la ligne 4. La rduction dimpt de lexercice est
dtermine hauteur de 60 % de ce total.
Rpartition de la rduction dimpt entre les
associs de la socit de personnes (ou assimile)
(cadre V)
1364. Il convient de mentionner les associs pouvant bnfi-
cier du crdit dimpt : associs redevables de limpt sur les
socits ou associs personnes physiques.
Seuls les associs personnes morales ou associs personnes
physiques participant lexploitation peuvent faire valoir leur part
dans le crdit dimpt. Le montant global dtermin est rparti entre
tous les associs, mais seuls ceux cits ci-avant peuvent prtendre
au bnfice de ce crdit dimpt. Ds lors, le total de la rpartition
entre les associs peut tre diffrent du montant dtermin ligne 16.
1365. Ce tableau est compos de 3 colonnes :
colonne 1 : nom et adresse des associs et numro SIRET
(pour les entreprises) ;
colonne 2 : pourcentage de droits dtenus dans la socit ;
colonne 3 : quote-part de la rduction dimpt. Le total
figure en bas de cette colonne.
Utilisation de la rduction dimpt mcenat
(cadre VI)
1366. Ce cadre est servir uniquement par les entreprises
soumises limpt sur les socits.
1367. La ligne 17 indique le montant de limpt d au titre de
lexercice avant imputation de la rduction dimpt.
1368. La ligne 18 indique le montant de la rduction dimpt
mcnat. Il sagit du report du montant port ligne 16.
1369. La ligne 19 indique le montant de limpt d aprs
imputation de la rduction dimpt.
Il sagit du montant de la case 17 le montant de la case 18 si
la case 17 > case 18.
1370. La ligne 20 indique le montant du solde de la rduction
dimpt non impute sur limpt. Il sagit du montant de la
case 18 le montant de la case 17 si la case 17 est infrieure
la case 18.
1371. Il est prcis que le cadre VI de la dclaration 2069-M
nest remplir que par les entreprises soumises limpt sur
les socits. En revanche, les personnes physiques titulaires
de la rduction dimpt doivent reporter sur leur dclaration
de revenus, dans une case prvue cet effet, le montant de la
rduction dimpt figurant sur la dclaration spciale et
joindre leur dclaration de revenus, lorsquelles disposent
de rductions dimpt mcnat non imputes au titre
dannes antrieures, un tat de suivi de la rduction dimpt
(BOI 4 C-5-04, 13 juill. 2004, p. 66).
Suivi de la rduction dimpt
(Cadre VII)
1372. Le cadre VII est rserv au suivi de la rduction dimpt
utilis pour dterminer le montant reporter sur la dclaration
de revenus n 2042.
1373. Cet tat de suivi est destin aux personnes physiques,
entrepreneurs individuels ou associs d'une socit de per-
sonnes, qui disposent de rductions d'impt non imputes au
titre des annes antrieures et doit tre joint la dclaration
de revenus n 2042 (BOI 4-C-5-04, 13 juill. 2004, n 66).
Sur les lignes 21 23 : l'entrepreneur individuel (ou l'associ
d'une socit de personnes) dtermine le montant de la
rduction d'impt qui n'a pas pu tre utilise l'anne prc-
dente.
1374. Le cadre suivant permet la rpartition de la rduction
d'impt non utilise l'anne prcdente selon son anne
d'origine.
La colonne 1 reprend le montant de la rduction d'impt
dclare en N-1 et dtaille selon son anne d'origine (de N-2
N-6).
La colonne 2 permet l'imputation de la rduction d'impt en
commenant par l'anne N-1. Le reliquat est report sur les
annes antrieures en commenant par les plus anciennes.
La colonne 3 reprend le montant de la rduction d'impt
restant reporter pour chacune des annes. Le total du
reliquat est report ligne 5.
Sur la ligne 25, il convient d'additionner le montant du reliquat,
ligne 24 avec la rduction dimpt de lanne, ligne 21. Le
montant figurant ligne 25 doit tre report sur la dclaration
de revenus n 2042 de l'anne, 8.
1375. 1479. Numros rservs.
RDUCTION DIMPT MCNAT N 2069-M

184
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
INTGRATION FISCALE
Sommaire
n de
CONDITIONS DACCS AU RGIME DE
GROUPE
Prsentation du rgime................................... 1480
Formalits......................................................... 1485
Dclaration de primtre ................................ 1487
DOCUMENTS JOINDRE LA DCLARA-
TION DE RSULTATS...................................... 1489
DCLARATIONS SOUSCRIRE PAR
CHAQUE SOCIT
Rgles de dtermination du rsultat ............. 1490
Dtermination du rsultat scal (tableau
n 2058 A) .......................................................... 1492
Suivi des dcits (tableau n 2058 B) ............. 1515
Affectation du rsultat et renseignements
divers (tableau n 2058 C) ................................ 1518
Dtermination des plus-values ou moins-
values (tableau n 2059 A) ............................... 1527
Affectation des plus-values court terme et
des plus-values de fusion (tableau n 2059
B) ....................................................................... 1528
Suivi des moins-values long terme (tableau
n 2059 C).......................................................... 1529
Rserve spciale des plus-values long
terme et rserve spciale des provisions
pour uctuation des cours (tableau n 2059
D) ....................................................................... 1530
Tableaux Groupe ........................................ 1533
Fiche de calcul du plafonnement des rsul-
tats et des plus-values nettes long terme
pour limputation des dcits et moins-
values antrieurs lintgration (tableau
n 2058 FC)........................................................ 1534
Dtermination du rsultat de la socit
comme si elle tait impose sparment
(tableau n 2058 A bis) ...................................... 1549
tat de suivi des dcits et affectation des
moins-values long terme comme si la so-
cit tait impose sparment (tableau
n 2058 B bis) .................................................... 1558
n de
Dclaration de rsultats de chaque socit
membre du groupe (tableau n 2065) ............. 1559
DCLARATIONS SOUSCRIRE PAR LA SO-
CIT MRE.....................................................
1565
tat des rectications apportes au rsultat
et aux plus-values et moins-values nettes
long terme pour la dtermination du rsultat
densemble (tableau n 2058 ER)..................... 1565-b
tat des rectications apportes au rsultat
et aux plus-values et moins-values long
terme pour la dtermination du rsultat den-
semble lors de la sortie, de la fusion ou de la
scission de la socit membre (tableau
n 2058 ES) ........................................................ 1592
Imposition forfaitaire annuelle (tableau
n 2058 IFA) .......................................................
1608
Tableau de synthse du rsultat et des plus
ou moins-values des socits membres du
groupe retenir pour la dtermination du
rsultat densemble (tableau n 2058 TS) ....... 1612
Dtermination du rsultat scal et des plus-
values long terme densemble (tableau
n 2058 RG) ....................................................... 1613
Subventions et abandons de crances entre
socits du groupe consentis ou reus
compter du 1
er
janvier 1992 (tableau n 2058
SG)..................................................................... 1629
tat des crdits dimpt et crances
imputables (tableau n 2058 CG)..................... 1631
tat des rectications apportes au rsultat
densemble et aux plus-values ou moins-
values nettes long terme densemble au
titre des oprations lies des socits
intermdiaires (tableau n 2058 PAP).............. 1642
tat des plus-values et moins-values de ces-
sion dlments dactif immobilis entre so-
cits du groupe (tableau n 2058 PV) ........... 1652
Dclaration du rsultat densemble
(tableau n 2065) ............................................... 1671
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 185


CONDITIONS DACCS AU RGIME DE GROUPE
Prsentation du rgime
1480. Les socits soumises limpt sur les socits dans
les conditions de droit commun qui dtiennent au moins 95 %
du capital de leurs filiales peuvent opter, quelle que soit la
nature de leur activit, pour la constitution dun groupe de
socits scalement intgr dans lequel la socit mre est
seule redevable de limpt sur les socits sur lensemble des
rsultats des socits figurant dans le primtre dintgration
(CGI, art. 223 et s.).
La socit mre doit dtenir au moins 95 % du capital des socits
membres du groupe. La dtention de 95 % au moins du capital
dune socit sentend de la dtention en pleine proprit de 95 %
au moins des droits dividendes et de 95 % au moins des droits de
vote, attachs aux titres mis par cette socit. La dtention doit tre
continue et peut tre directe ou indirecte. La dtention indirecte
sapprcie en multipliant entre eux les taux de participation succes-
sifs dans la chane des participations. Les participations de 95 % et
plus sont retenues pour 100 %(CGI, art. 223 A. - CGI, ann. III, art. 46
quater-0 ZF).
1480-a. Pour tre ligibles au rgime de lintgration fiscale,
les socits doivent remplir les conditions suivantes :
les socits doivent tre soumises limpt sur les socits
ainsi qu limposition forfaitaire annuelle (IFA) et tre impo-
sables en France ;
Pour les entreprises dont le chiffre daffaires hors taxes est suprieur
ou gal 15 000 000 , la suppression de lIFA est reporte au
1
er
janvier 2014 (au lieu du 1
er
janvier 2011) (L. fin. 2011, n 2010-
1657, 29 dc. 2010, art. 20. - V. D.O Actualit 47/2010, n 33).
loption pour lintgration fiscale est formule pour une
priode de cinq ans et renouvelable indfiniment ;
La socit doit notifier son option ladministration fiscale avant la
date limite de dpt de la dclaration de rsultats de lexercice
prcdent.
les exercices comptables de chacune des socits du
groupe fiscalement intgr doivent avoir les mmes dates
douverture et de clture. Lexercice a une dure de douze
mois ;
Toutefois, tout moment au cours de la priode de cinq ans, la dure
des exercices peut tre modifie, une seule fois, pour tre infrieure
ou suprieure douze mois et permettre de se caler avec les dates
douverture et de clture du groupe.
le capital de la socit mre ne doit pas tre dtenu
directement 95 %ou plus par une autre socit passible
de limpt sur les socits ;
Pour les exercices ouverts depuis le 1
er
janvier 2010, le capital de la
socit mre peut tre dtenu 95 %ou plus par une autre personne
morale soumise limpt sur les socits, sans que le rgime des
groupes ne soit remis en cause, ds lors que cette dtention est
ralise par lintermdiaire dune ou plusieurs personnes morales
dont le capital nest pas dtenu directement ou indirectement 95 %
au moins par cette autre personne morale (L. fin. rect. 2009,
n 2009-1674, 30 dc. 2009, art. 33 : V. D.O Actualit 3/2010, n 24,
59).
Par ailleurs, lattribution dactions aux salaris dans le cadre dun
achat ou dune souscription dactions, dune attribution gratuite
dactions ou dune augmentation de capital rserve aux adhrents
dun plan dpargne dentreprise ne sont pas prises en compte dans
le calcul du taux de dtention dans la limite de 10 % du capital de la
socit. Par ailleurs ne sont pas non plus pris en compte les titres
dtenus en propre par la socit (BOI 4 H-10-90, 13 juil. 1990,
n 125 : Doc. adm. 4 H-6612, 12 juill. 1997, n 7) ni les titres donnant
un accs diffr au capital tels que les bons de souscription
dactions qui nont pas t exercs, ni des obligations convertibles
en actions qui nont pas t converties (BOI 4 H-9-88, 9 mai 1988,
n 16 : Doc. adm. 4 H-6612, 12 juill. 1997, n 7).
les socits trangres ne peuvent pas, en principe,
intgrer le primtre fiscal dun groupe de socits ;
Toutefois, ds lors que lensemble des socits du primtre y
consent, une socit mre franaise dtenue par une socit
trangre a le droit de constituer un groupe fiscalement intgr. La
socit mre conserve le droit de dterminer elle-mme ltendue du
primtre dintgration.
les liales franaises peuvent tre intgres au groupe
fiscal lorsquelles sont dtenues par la socit mre, par
lintermdiaire dune socit trangre (elle-mme dte-
nue 95 % au moins par la socit mre directement ou
indirectement) dont le sige social est situ dans lUnion
europenne ou dans un tat partie lEspace conomique
europen ayant conclu une convention fiscale avec la
France en vue de lutter contre lvasion fiscale (Norvge et
Islande).
Dtermination du rsultat densemble
1481. Chaque socit du groupe tablit et dclare normale-
ment son rsultat fiscal, comme si elle tait impose seule et
cest la socit mre qui dtermine le rsultat densemble en
faisant la somme algbrique des rsultats de chaque socit
du groupe. La socit mre dclare, en plus de sa propre
dclaration de rsultats, une dclaration de rsultat
densemble au nom du groupe et liquide limpt sur les
socits ainsi que lIFA y affrente (V. 1480-a).
1482. Le rsultat densemble est diminu :
de la quote-part des frais et charges affrente aux produits
de participation perus par une socit du groupe dune
socit membre du groupe depuis plus dun exercice et aux
produits de participation perus par une socit du groupe
dune socit intermdiaire pour lesquels la socit mre
apporte la preuve quils proviennent de produits de participa-
tion verss par une socit membre du groupe depuis plus
dun exercice ;
Il sagit des produits de participation exonrs en application du
rgime mre-filiale .
des produits de participation perus par une socit du
groupe dune socit membre du groupe depuis plus dun
exercice et les produits de participation perus par une
socit du groupe dune socit intermdiaire pour les-
quels la socit mre apporte la preuve quils proviennent
de produits de participation verss par une socit
membre du groupe depuis plus dun exercice et nayant
pas dj justifi des rectifications effectues ;
Ces produits sont retranchs du rsultat densemble sils nouvrent
pas droit lapplication du rgime mre-filiale .
Par ailleurs, lorsque les titres nont pas t conservs pendant un
dlai de deux ans, leur prix de revient est diminu, pour la
dtermination de la plus-value ou moins-value de cession, du
montant des produits de participation y affrents dont le montant a
t retranch du rsultat densemble en application du prsent
alina.
du montant des provisions rapportes au rsultat de
chaque socit du groupe raison des crances dou-
teuses dtenues sur une socit intermdiaire ou des
risques quelle encourt de son fait, ou pour faire face la
dprciation des titres de participation dtenus dans une
socit intermdiaire ;
La fraction de cette provision qui na pas t neutralise pour la
dtermination du rsultat densemble est exclue de la rectification.
1483. Le rsultat densemble est major :
du montant des provisions dduites du rsultat de chaque
socit du groupe raison des crances douteuses dte-
nues sur une socit intermdiaire ou des risques quelle
encourt de son fait, ou pour faire face la dprciation des
titres de participation exclus du rgime long terme dtenus
dans une socit intermdiaire ;
La fraction de cette provision qui na pas t neutralise pour la
dtermination du rsultat densemble est exclue de la rectification.
du montant des dotations complmentaires aux provi-
sions constitues par une socit aprs son entre dans le
groupe, raison des crances quelle dtient sur des
INTGRATION FISCALE

186
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
socits intermdiaires, des titres dtenus dans de telles
socits et exclus du rgime des plus-values ou moins-
values long terme ou des risques quelle encourt du fait
de telles socits, lexception de la fraction de ces
dotations pour laquelle la socit mre apporte la preuve
quelle nest pas lie, directement ou indirectement, aux
dficits et moins-values nettes longterme de socits du
groupe retenus pour la dtermination du rsultat
densemble et de la plus-value ou moins-value nette long
terme densemble ;
En cas de cession dun lment dactif entre socits du groupe, les
dotations aux provisions pour dprciation de cet lment dactif
effectues postrieurement la cession sont rapportes au rsultat
densemble, hauteur de lexcdent des plus-values ou profits sur
les moins-values ou pertes affrent ce mme lment, qui na pas
t pris en compte pour le calcul du rsultat ou de la plus ou
moins-value nette long terme densemble du groupe. Lorsque la
socit mre comprend dans le rsultat densemble le rsultat ou la
plus ou moins-value non pris en compte lors de sa ralisation, la
fraction de la provision qui na t ni rapporte ni dduite du rsultat
est retranche du rsultat densemble. Celui-ci est galement minor
du montant des provisions rapportes qui correspondent aux
dotations complmentaires non retenues si les socits dtenues,
directement ou indirectement, par les socits intermdiaires sont
membres du groupe.
du montant des jetons de prsence et tantimes dduits
du rsultat des socits filiales du groupe est ajout au
rsultat densemble ;
de labandon de crance ou de la subvention directe ou
indirecte consenti entre des socits du groupe ou par une
socit du groupe une socit intermdiaire, lexcep-
tion de la fraction de ces montants qui nest pas reverse
au cours du mme exercice des socits du groupe et
pour laquelle la socit mre apporte la preuve quelle
nest pas lie, directement ou indirectement, aux dficits
et moins-values nettes longterme de socits du groupe
retenus pour la dtermination du rsultat densemble et de
la plus-value ou moins-value nette long terme
densemble ou pour la fraction de ces montants pour
laquelle la socit mre apporte la preuve quelle provient
dun abandon de crance ou dune subvention directe ou
indirecte consenti, sans avoir t pris en compte pour la
dtermination du rsultat densemble, par une autre
socit du groupe cette socit intermdiaire, nest pas
pris en compte pour la dtermination du rsultat
densemble.
Toutefois, le montant de labandon de crance non retenu pour la
dtermination du rsultat densemble ne peut excder la valeur
dinscription de la crance lactif du bilan de la socit qui consent
labandon.
Charges nancires damnagement des structures
du groupe
1483-a. Afin de neutraliser les consquences fiscales dop-
rations de restructuration du capital ralises en vue de
permettre lentre dune socit membre dun groupe dans le
primtre dintgration fiscale (CGI, art. 223 A) et ayant pour
objet de crer des charges financires dductibles des rsul-
tats du groupe intgr, larticle 223 B, alina 7 du CGI prvoit,
dans certaines situations, la rintgration de ces charges au
rsultat densemble de lexercice dacquisition des titres et
des huit exercices suivants (BOI 4 H-4-07, 21 mars 2007,
n 35 - V. tude F-23 320).
La rintgration des charges financires seffectue sur les
quatorze exercices suivants pour les acquisitions ralises
au cours des exercices ouverts avant le 1
er
janvier 2007.
Nouveau
Pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2012, une
fraction des charges financires affrentes lacquisition de
titres de participationest susceptible dtre rintgre lorsque
lensemble des titres de participation dtenus par la socit
acqureuse est au moins gal 1 million deuros (L. fin. rect.
2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011, art. 40 : V. D.O Actualit
2/2012, n 18, 1 et s. : V. 567).
Neutralisation des intrts diffrs en cas de
sous-capitalisation
1483-b. Les intrts verss en rmunration du capital sont
dductibles, sous certaines conditions tenant notamment la
libration du capital, hauteur dun taux effectif moyen prati-
qu par les tablissements de crdit pour des prts taux
variable aux entreprises dune dure initiale suprieure
deux ans (TMPv), fix 3,99 % pour 2011. La fraction exc-
dentaire est rintgre au rsultat imposable.
Sur la nature des sommes vises par les dispositions de larticle 212,
V. Doc. adm. 4 C 551, 30 octobre 1997.
La dduction des intrts verss par une socit soumise
limpt sur les socits et sous-capitalise des entre-
prises lies fait lobjet dune deuxime limitation. Une entre-
prise est prsume sous-capitalise si le montant global des
intrts verss lensemble des entreprises lies excde
simultanment les trois limites suivantes :
le produit correspondant au montant desdits intrts multi-
pli par le rapport existant entre, dune part, une fois et demie
le montant des capitaux propres, apprcis au choix de
lentreprise louverture ou la clture de lexercice (il est
prfrable pour lentreprise de toujours retenir le montant le
plus lev) et, dautre part, le montant moyen des sommes
mises ou laisses disposition de lentreprise par lensemble
des entreprises lies (ratio dendettement) ;
25 %du rsultat courant avant impt pralablement major
desdits intrts, des amortissements pris en compte pour la
dtermination de ce mme rsultat et de la quote-part de
loyers de crdit-bail prise en compte pour la dtermination du
prix de cession du bien lissue du contrat (ratio de couver-
ture dintrts) ;
le montant des intrts servis cette entreprise par des
entreprises lies (ratio dintrts servis par des entreprises
lies).
Les tablissements de crdit, les crdit-bailleurs, les entre-
prises charges de la gestion centralise de la trsorerie dun
groupe ou bien celles qui sendettent au sein du groupe pour
la ralisation dune opration ponctuelle de crdit-bail et les
entreprises titulaires de contrats de partenariat public-priv
ne sont pas viss par le dispositif prvu en cas de sous-
capitalisation (BOI 4 H-8-07, 31 dc. 2007, n 40).
1483-c. La fraction des intrts, infrieurs au taux du march
mais qui excdent la plus leve de ces trois limites (limites
dendettement, de couverture ou des intrts servis) est
rapporte au rsultat fiscal. Aucune rintgration ne doit tre
effectue si cette fraction excdentaire est infrieure
150 000 ou si lentreprise dmontre que son endettement
global est infrieur ou gal celui du groupe auquel elle
appartient.
La fraction des intrts rintgrs peut tre dduite au titre
des exercices suivants dans la limite du seuil de 25 % du
rsultat courant avant impts corrig (cest--dire la deu-
xime limite lgale), diminu du montant des intrts admis
en dduction au titre de lexercice. compter de la deuxime
anne de report, une dcote annuelle de 5 % sapplique la
fraction des intrts reportables.
Nouveau
Sont exclus du dispositif de lutte contre la sous-
capitalisation :
- les intrts demprunts contracts avant 2011 loccasion
dune opration dacquisition de titres ou de son refinance-
ment ou bien les intrts verss raison des prts contracts
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 187


par les SCI de construction-vente et garantis par leurs asso-
cis (L. fin. 2012, n 2011-1977, 28 dc. 2011, art. 13 : V. D.O
Actualit 47/2011, n 21, 1 et s.) ;
pour la dtermination des rsultats des exercices clos
compter du 31 dcembre 2010 (application rtroactive), les
intrts servis raison demprunts souscrits en excution
dune procdure de sauvegarde ou dun redressement judi-
ciaire (L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011, art. 41,
I, 1 et II : V. D.OActualit 2/2012, n 19, 1 et s.).
LAdministration a publi ses commentaires sur les amnagements
apports au dispositif et prcise notamment quels sont les prts et
avances ainsi que les intrts qui demeurent exclus du champ
dapplication du dispositif en cas de sous-capitalisation. Elle rappelle
que le dispositif sapplique la dette dacquisition des titres de la
socit cible contracte dans le cadre dune opration de leverage-
buy out LBO par un nouvel associ et que, lorsque la garantie est
constitue en cours dexercice aprs la date deffet du contrat
demprunt, la fraction dintrts rintgrer est dtermine prorata
temporis au titre de lexercice. Il est galement prcis que ces
dispositions sappliquent aux exercices clos compter du
31 dcembre 2010. Toutefois, elles ne sappliquent pas aux
emprunts contracts antrieurement au 1
er
janvier 2011 loccasion
doprations dacquisition de titres ou de leur refinancement (BOI 4
H-3-11, 5 janv. 2012 : V. D.O Actualit 4/2012, n 4, 1 et s).
Dcits subis avant lentre dans le groupe
1483-d. Les dcits subis avant lentre dans le groupe ne
sont imputables que sur le bnfice de la socit qui les a
subis (CGI, art. 223, I).
Le bnfice prendre en considration sentend aprs
dduction des amortissements de lexercice. Il est gal au
bnfice de lexercice dimputation diminu :
des profits correspondant aux abandons de crances ou
des subventions directes ou indirectes qui lui sont consentis
mais ne sont pas pris en compte pour la dtermination du
rsultat densemble ;
des plus-values de cession dimmobilisations ou de titres
du portefeuille entre socits du groupe ;
de la plus-value de rvaluation libre des lments dactif ;
des plus-values extriorises affrentes des apports ant-
rieurs raliss partir du 1
er
janvier 1989 et placs sous le
rgime des fusions (CGI, art. 210 A) : profits provenant de la
rintgration chelonne des plus-values affrentes des
immobilisations amortissables et plus-values sur immobilisa-
tions en sursis dimposition affrentes des immobilisations
non amortissables devenant taxables pour cause de
dchance du sursis.
Le bnfice de lexercice dimputation est augment du
montant des pertes ou des moins-values long terme qui
rsultent des cessions intragroupes dimmobilisations ou de
titres (BOI 4 H-2-01, n 43 et s.).
Nouveau
Les dficits reportables en avant pouvant tre dduits du
bnfice de lexercice sont dsormais limits :
un montant dun million deuros,
major de 60 % de la fraction du bnfice de lexercice
excdant un million deuros (L. n 2011-1117, 19 sept. 2011,
art. 2).
Ces amnagements sappliquent au dficit dgag au titre du
premier exercice clos compter du 21 septembre 2011 mais
aussi aux dficits des exercices antrieurs non encore utiliss
cette date. Dans un projet d'instruction actuellement oppo-
sable l'Administration, il est prcis que les socits int-
gres fiscalement ayant subi des dcits avant leur entre
dans le groupe pourront contribuer la formation dun rsultat
densemble bnficiaire alors mme quelles disposent dun
stock de dficits suprieur au montant du bnfice dimputa-
tion rectifi des oprations intra-groupes (V. D.O Actualit
46/2011, n 5, 1 et s.).
Imputation du dcit
1483-e. Limputation du dcit seffectue sur une base largie
en cas dabsorption ou de scission de la socit mre du
groupe (CGI, art. 223-I-5, ann. III, art. 46 quater-0 ZJ et 46
quater-0 ZL ; DB 4 H-6663, n 152 et s., 4 H-6664).
En principe, en cas dabsorption ou de scission de la socit
mre ou en cas de dtention dau moins 95 % de son capital
par une autre personne morale passible de lIS, le dficit
subsistant aprs les rintgrations conscutives la cessa-
tion de lancien groupe est allou la socit mre de ce
groupe. Ce dficit peut, en cas dinsuffisance des bnfices
propres de cette socit, tre imput sur les bnfices des
socits du groupe dissous qui font partie du nouveau
groupe, sous rserve, le cas chant, de lobtention de
lagrment prvu au 6 de larticle 223 I du CGI.
Cet agrment permet, sous certaines conditions, de transfrer la
socit absorbante ou aux socits bnficiaires de la scission,
mre(s) dun nouveau groupe, le dficit densemble encore repor-
table du groupe dissous et pour les exercices ouverts compter du
1
er
janvier 2007, les intrts non encore dduits en application du
rgime applicable en cas de sous-capitalisation.
La socit mre du groupe cr ou largi peut ne pas retenir,
pour le bnfice de la mesure de report sur une base largie,
lensemble des socits dont le dficit est susceptible dtre
pris en compte pour ce calcul.
1483-f. La part du dficit de lancienne socit mre encore
reportable affrente une socit ne peut plus tre impute si
cette dernire socit sort du groupe. Cette mesure ne
concerne que les socits retenues pour la dtermination de
la quote-part de dficit imputable sur une base largie.
1483-g. Le dficit transmis au groupe par la socit mre
absorbe ou scinde peut tre pris en compte pour le calcul
de la quotit de dficit imputable sur une base largie.
Imputation du dcit densemble en cas de scission
partielle dun groupe
1484. Sur agrment, une fraction du dcit densemble du
groupe form par lapporteuse peut tre transfre la
socit bnciaire de lapport (CGI, art. 223, I, 5 et 7 ; CGI,
ann. III, art. 46 quater-0 ZJ bis ; BOI 4 H-6-10, 45 et s., 23
fvr. 2010).
Cette dernire socit peut donc imputer les dficits transf-
rs sur ses bnfices propres ultrieurs. Ds lors que les
bnfices propres de la nouvelle socit mre ne sont pas
suffisants, les dficits transfrs peuvent tre imputs, sous
certaines conditions, sur une base largie. Ces dficits
peuvent alors tre imputs sur les bnfices propres ult-
rieurs des socits apportes. La dtermination de la fraction
des dficits imputables sur une base largie est prcise
larticle 46 quater-0 ZJ bis de lannexe III au CGI.
Nouveau
Deux nouveaux tableaux annexes sont mis en service en
2012 :
le tableau n 2058 PAP qui permet de dresser ltat des
rectifications apportes au rsultat densemble et aux plus ou
moins-values nettes long terme densemble au titre des
oprations lies des socits intermdiaires (V. 1642) ;
le tableau n 2058 PV qui permet de dresser ltat des
plus-values et moins-values de cession dlments dactif
immobiliss entre socits du groupe (V. 1652).
Formalits
1485. Lors de la constitution du groupe, la socit mre doit
produire, au service des impts dont elle relve, loption de la
mre, laccord des filiales et la liste des filiales. Cette option
doit tre notifie par la socit mre au plus tard la date de
dpt de la dclaration de rsultat de lexercice prcdant le
INTGRATION FISCALE

188
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
premier exercice dapplication du rgime de groupe. Les
filiales doivent informer le service des impts dont elles
relvent. Par la suite, loption au rgime de groupe est renou-
vele de manire tacite sauf dnonciation au plus tard la
date de dpt de la dclaration de rsultat du dernier exer-
cice de chaque priode (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZD et
art. 46 quater-0 ZE).
1486. Au plus tard la date de dpt de la dclaration de
rsultat de lexercice prcdant chacun des exercices cou-
verts par loption, la socit mre doit produire les accords
des socits entrantes et la liste des filiales mise jour.
1486-a. La socit mre doit joindre la dclaration de
rsultat du groupe un tat de suivi qui permet de suivre les
intrts dont la dduction a t transfre au niveau du
rsultat densemble et leur imputation au titre de lexercice de
transfert et des exercices ultrieurs (imprim n 2902 D).
Dclaration de primtre
1487. La dclaration de primtre (n 2029-B) est communi-
que lAdministration par la socit, lors du dpt du relev
de solde n 2572 auprs du comptable des impts. Elle
comprend la liste des socits membres du groupe et les
socits qui cessent dtre membres de ce groupe au sens
de larticle 223 A du CGI. Cette liste indique le taux de
dtention directe et indirecte par la socit mre (CGI, ann.
III, art. 46 quater 0Z K).
En cas dlargissement du primtre du groupe aux filiales
dtenues via des socits intermdiaires europennes, la
socit mre doit dclarer annuellement la liste des socits
intermdiaires, de celles qui le sont devenues au titre de
lexercice et de celles qui ont cess de ltre.
Les personnes morales ou groupement de droit ou de fait
passibles de limpt sur les socits qui relvent de la DGE
dposent la dclaration prvue larticle 223 du CGI et ses
annexes auprs de ce service (dclaration n 2065 ou 2070).
Les personnes morales membres de groupes de socits au
sens de larticle 223 A du Code gnral des impts qui
relvent de la DGE sont tenues de dposer leurs dclarations
et leurs annexes auprs de ce service.
Toutefois, il est admis que les filiales ne communiquent plus
copie des dclarations n 2058 ERet ES, ni ne souscrivent les
dclarations n 2066 (impt sur les socits dclaration com-
plmentaire) et n 2069 A (crdit impt recherche), la socit
mre souscrivant dj celles-ci en cette qualit. Elles ne
seront donc tenues de souscrire que leurs propres dclara-
tions de rsultats n 2065, accompagnes de la liasse fiscale
ainsi que les imprims n 2058 A bis, 2058 B bis, 2058 FC
(V. BOI 13 K-16-01).
1488. Les bases dimposition de toute nature sont arrondies
leuro le plus proche. La fraction deuro gale 0,50 est
compte pour 1. Cette rgle darrondissement sapplique
galement au rsultat de la liquidation desdites impositions. Il
sagit dune rgle unique pour tous les impts, tant pour les
bases que pour les cotisations. Les bases et cotisations
infrieures 0,50 sont donc ngliges, et celles de 0,50
et plus sont comptes pour 1 .
DOCUMENTS JOINDRE LA DCLARATION DE
RSULTATS
1489. Le tableau ci-aprs rcapitule les dclarations dpo-
ser par la socit mre pour le rsultat densemble et par
chaque socit pour son rsultat propre (mre et filiales). La
premire colonne recense les imprims et documents
dposer dans le cadre de lintgration fiscale. La deuxime
colonne rcapitule les dclarations et tableaux permettant
dtablir le rsultat fiscal densemble, la troisime colonne le
rsultat individuel de chaque socit.
Si un ou plusieurs formulaires sont dposs sans information,
il convient de cocher la case nant situe en haut droite
des formulaires concerns. Il convient de ne porter aucune
mention manuscrite.
N dimprim Rsultats densemble du groupe
Rsultats individuels de chaque socit
(mre et liales)
2065 IS 2065 du groupe 2065 pour le rsultat de chaque socit
2050 2059 G Nant Liasse scale pour chaque socit
2058 A bis Nant 1 tat par socit du groupe
2058 B bis Nant 1 tat par socit du groupe
2058 CG 1 tat Nant
2058 DG 1 tat Nant
2058 ER 1 tat pour le rsultat densemble et 1 tat par
socit concerne
1 tat pour la socit mre et 1 copie de chaque tat
souscrit pour les liales
2058 ES 1 tat pour le rsultat densemble et 1 tat par
socit concerne
1 tat pour la socit mre et 1 copie de chaque tat
souscrit pour les liales
2058 FC Nant 1 tat par socit du groupe
2058 IFA tat des impositions forfaitaires annuelles Nant
2058 PAP Nant 1 tat pour chaque socit du groupe concerne
2058 PV 1 tat Nant
2058 RG 1 tat Nant
2058 SG 1 tat Nant
2058 TS 1 tat Nant
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 189


Cas particulier des socits prpondrance immobilire :
Lapplication du taux rduit de 19 % relatif aux plus-values
nettes dgages lors de la rvaluation des immeubles et
titres de socits prpondrance immobilire est subor-
donne un engagement de conservation des biens pendant
une dure minimale de cinq ans. cet effet, la socit mre
dpose avec la dclaration du rsultat densemble, la copie
des engagements relatifs aux socits membres du groupe.
Un tat de suivi des plus-values et moins-values sur lments
dactif neutralises doit tre joint la dclaration du rsultat
densemble.
En cas de constitution dun nouveau groupe la suite de la
sortie dune liale rsultant dune procdure collective, la
socit mre de ce nouveau groupe doit notamment joindre
la dclaration du rsultat densemble des tats faisant appa-
ratre, par socit sortie du groupe, la quotit du dcit et de la
moins-value nette long terme densemble revenant cha-
cune delles (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZL, 6 bis).
DCLARATIONS SOUSCRIRE PAR CHAQUE
SOCIT
Rgles de dtermination du rsultat
1490. Chaque socit membre du groupe fiscalement int-
gr est tenue au dpt dune dclaration de rsultat indivi-
duel, accompagne de tableaux annexes, utile la
dtermination du rsultat densemble. La socit intgre
doit donc dposer :
une dclaration dimpt sur les socits n 2065 son nom ;
une liasse compose des tableaux annexes n 2050 2057
( tableaux comptables ) et des tableaux annexes n 2058A
2059 G ( tableaux fiscaux ) ;
la fiche de calcul du plafonnement des rsultats et des
plus-values retenir pour limputation des dficits et moins-
values antrieurs lentre dans le primtre dintgration.
Certaines dclarations doivent galement tre dposes par cha-
cune des socits selon les oprations quelle a effectues :
dclarations n 2066 pour les socits qui ont encaiss des revenus
de source trangre ayant ouvert droit un crdit dimpt, n 2069 A
pour celles ligibles au crdit dimpt recherche, n 2079 A pour
celles ligibles au crdit dimpt apprentissage et, dune manire
gnrale, toutes les dclarations de crdit dimpt pour lesquels la
socit intgre est ligible. Ces dclarations sont jointes au relev
de solde dIS souscrit par la socit mre.
1491. La socit intgre doit dterminer, laide des
tableaux n 2058 A bis et 2058 B bis, son rsultat individuel
comme si elle navait jamais t intgre au primtre scal
du groupe. Le rsultat ainsi dtermin sans les corrections
lies lintgration permet notamment la socit mre de
calculer la crance ne du report en arrire des dficits et de
calculer la rserve spciale retenue pour la participation des
salaris aux rsultats de lentreprise.
La liasse fiscale (tableaux n 2050 n 2059 G) doit tre souscrite
sans complter :
dans le tableau n 2058 A (dtermination du rsultat fiscal) : les
lignes plus-values nettes long terme ;
dans le tableau n 2058 B (dficits, indemnits pour congs
payer et provisions non dductibles), le cadre suivi des dficits ,
sauf si des dficits reportables existent louverture du premier
exercice au titre duquel le rgime de groupe sapplique ;
le tableau n 2059 C (suivi des moins-values long terme)
lexception des montants reportables louverture de lexercice.
En cas de dficits et de moins-values antrieurs lintgration, il
convient de servir le tableau n 2058 FC (fiche de calcul du
plafonnement des rsultats et des plus-values nettes long terme
pour limputation des dficits et moins-values antrieurs lintgra-
tion).
Il convient de dterminer les imputations de dficits et moins-values
antrieures lintgration et de complter le tableau n 2058 A
(dtermination du rsultat fiscal). Le rsultat ainsi dtermin sera pris
en compte pour le calcul du rsultat densemble du groupe.
Il convient de souscrire les tats n 2058 A bis (dtermination du
rsultat de la socit comme si elle tait impose sparment) et
2058 B bis (tat de suivi des dficits et affectation des moins-values
long terme comme si la socit tait impose sparment).
1491-a. La socit intgre doit galement dclarer son
rsultat en tant que socit intgre scalement. Dans ces
conditions, le rsultat de la socit doit tre corrig afin de
neutraliser certaines oprations intragroupes et pouvoir tre
intgr au rsultat densemble du groupe.
Ainsi, la socit membre doit procder :
au plafonnement des plus-values nettes long terme et le bnce
de lexercice sur lesquelles sont imputables les moins-values nettes
long terme et les dficits constats avant lentre dans le primtre
dintgration ;
la neutralisation des dcits et moins-values retenus pour la
dtermination du rsultat densemble ;
la dtermination du montant des intrts diffrs transfrs la
socit mre pour tre dduits du rsultat densemble.
La plus-value ou moins-value de cession, par une socit
soumise lIS une entreprise lie, de titres de participation
dtenus depuis moins de deux ans (autres que ceux dtenus
dans une socit prpondrance immobilire cote) est
mise en suspens de faon :
obligatoire lorsque la cession gnre une moins-value ; la
socit cdante ne peut donc plus dduire cette moins-value
du rsultat de son exercice en cours lors de la cession ;
facultative lorsque la cession gnre une plus-value.
En toute hypothse, la mise en suspens prend fin au plus tard
lexpiration dun dlai de deux ans suivant la date dacquisi-
tion des titres par la socit cdante.
Nouveau
Pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2012, la
possibilit dopter pour ce dispositif en cas de ralisation
dune plus-value est supprime. En cas de ralisation dune
moins-value, une obligation dclarative est dsormais impo-
se aux entreprises : un tat de suivi doit tre joint la
dclaration de rsultats au titre de chaque exercice
concern. Le dfaut de production de cet tat de suivi ou son
caractre incomplet ou inexact entrane lapplication dune
amende gale 5 %des sommes omises ou qui auraient d y
figurer (L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, 28 dc. 2011, art. 41 :
V. D.OActualit 2/2012, n 20, 1 et s.).
Dtermination du rsultat scal
(tableau n 2058 A)
Rintgrations
(cadre I)
Provisions et charges payer non dductibles en
application des rgles de droit commun
(ligne WI)
1492. Les provisions pour dprciations de crances sur
dautres socits du groupe ou des provisions pour risques
lies lactivit dune socit du groupe non dductibles
(CGI, art. 39, 1, 5) et mentionnes sur cette ligne ne doivent
pas faire lobjet dun retraitement sur ltat n 2058 ER (tat
des rectifications apportes au rsultat et aux plus-values et
moins-values nettes long terme pour la dtermination du
rsultat densemble).
Impt sur les socits
(ligne I7)
1493. Les IFA constituent une charge dductible du rsultat
fiscal.
Si la convention dintgration prvoit que la socit membre
reverse la socit mre une contribution gale lIFA que
cette dernire a acquitte pour son compte, cette contribu-
tion sera reprise parmi les charges de la filiale et naura pas
tre rintgre extra-comptablement.
INTGRATION FISCALE

190
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
En labsence de convention dintgration ou si la convention
prvoit que la socit mre prend en charge les IFA des
socits du groupe, lIFA constitue une charge dductible
pour la socit mre. En revanche, aucune charge ne sera
comptabilise au niveau des filiales.
LIFA est supprime progressivement sur trois ans compter
de 2009. La suppression sera donc totale compter de 2011.
Cependant, pour les entreprises dont le chiffre daffaires hors
taxes est suprieur ou gal 15 000 000 , la suppression de
lIFA est reporte au 1
er
janvier 2014 (au lieu du 1
er
janvier
2011) (L. fin. 2011, n 2010-1657, 29 dc. 2010, art. 20. -
V. D.OActualit 47/2010, n 33, 1 et s.).
1494. Concernant les socits liales, le montant rintgrer
au titre du paiement de limpt sur les socits est celui prvu
dans la convention dintgration.
Concernant la socit mre, limpt rintgr sur cette ligne
est la fraction de limpt qui figure dans ses charges (solde
dbiteur du compte 698) ds lors que ce montant est gal
limpt sur les socits densemble. Si limpt sur les socits
port en comptabilit est diffrent de limpt sur les socits
densemble, la diffrence positive est rintgre en ligne WQ
rintgrations diverses .
Moins-values nettes long terme
(ligne I8)
1495. Ce montant doit correspondre la somme dtermine
sur le tableau n 2059 A cadre B (dtermination des plus-
values et moins-values ralises). La moins-value ne doit pas
tre reporte sur le tableau n 2059 C(suivi des moins-values
long terme), elle est suivie sur le cadre II de limprim
n 2058 B bis (tat de suivi des dficits et affectation des
moins-values long terme comme si la socit tait impose
sparment).
Sur la faon de servir cette ligne, V. 553.
Rintgrations diverses
(ligne WQ)
1496. En cas dabsorption ou de scission de la socit mre,
la socit absorbante ou la socit bnficiaire des apports
reporte sur cette ligne le montant des rintgrations dtermi-
nes sur ltat n 2058 ES Groupe (tat des rectifications
apportes au rsultat et aux plus-values et moins-values
nettes long terme pour la dtermination du rsultat
densemble lors de la sortie, de la fusion ou de la scission de
la socit membre), ligne FM et lies la cessation de
lancien groupe.
Sur la faon de servir cette ligne, V. 556.
Dductions
(cadre II)
Provisions et charges payer non dductibles
(ligne WU)
1497. Les montants figurant au cadre II du tableau n 2058 B
(provisions et charges payer non dductibles pour lassiette
de limpt) sont mentionns sur cette ligne ; il sagit des
reprises de provisions et charges payer prcdemment
rintgres au rsultat imposable et rapportes ensuite au
rsultat comptable la clture de lexercice. Les reprises de
provisions pour dprciations de crances sur dautres
socits du groupe ou de provisions pour risques lies
lactivit dune socit du groupe dont la constitution navait
donn lieu aucune dduction pour la dtermination du
rsultat individuel ne doivent pas faire lobjet dun retraite-
ment sur ltat n 2058 ER (tat des rectifications apportes
au rsultat et aux plus-values nettes long terme pour la
dtermination du rsultat densemble).
Sur la faon de servir cette ligne, V. 559.
Plus-values long terme
(lignes WV XB)
1498. La plus-value, dont le montant figure sur le tableau
n 2059 A cadre B (dtermination des plus-values et moins-
values ralises) est ventile sur les lignes WV XB en
fonction des taux dimposition applicables (0 %, 15 % ou
19 %).
Sur la faon de servir cette ligne, V. 560.
1499. Les moins-values nettes long terme et les dcits
reportables ns pendant la priode dintgration, qui ont
concouru la dtermination du rsultat ou de la plus-value
nette long terme densemble, ne peuvent pas tre imputs
sur la plus-value nette long terme de lexercice.
Lorsque la sortie dune filiale dun groupe fiscal rsulte de la
cession des titres reprsentatifs de son capital dans le cadre
dune procdure collective :
cette filiale retrouve le droit dimputer une fraction du dcit
et des moins-values nettes long terme densemble encore
reportables la clture de lexercice du groupe prcdant
celui au cours duquel intervient le transfert des titres,
lexclusion des dficits susceptibles dtre reports en
arrire ;
un nouveau groupe, dont cette filiale est soit socit mre,
soit socit filiale, peut tre immdiatement constitu avec les
socits de lancien groupe.
LAdministration a comment et illustr dans une instruction du
29 dcembre 2009 les rgles applicables au rgime des groupes en
cas de sortie dune filiale rsultant dune procdure collective (BOI 4
H-1-10, 14 janv. 2010).
1500. Limputation des moins-values nettes long terme et
les dcits subis avant dentrer dans le groupe ne peut tre
effectue qu concurrence de la plus-value nette long
terme plafonne dtermine ligne 5 (plus-values nettes long
terme utilises pour limputation des dficits et moins-values
nettes long terme antrieurs) de ltat n 2058 FC (fiche de
calcul du plafonnement des rsultats et des plus-values
nettes long terme pour limputation des dficits et des
moins-values antrieurs lintgration).
1501. Les cases WV XB ne sont servies quaprs la sous-
cription de ltat n 2058 FC en cas de moins-values ou de
dficits antrieurs lentre dans le groupe.
Produits de participations
(ligne XA)
1502. Lorsque les conditions prvues aux articles 145 et 216
du CGI sont remplies, les produits nets des participations
ouvrant droit lapplication du rgime des socits mres,
perus au cours dun exercice par une socit mre, peuvent
tre retranchs du bnce net total de celle-ci.
Le montant dduire correspond au montant net des pro-
duits de participation, dfalcation faite dune quote-part de
frais et charges restant imposables, gale 10 % des pro-
duits bruts et dont le montant est indiqu dans une case
rserve cet effet sur la ligne XA.
Attention : si la quote-part de frais et charges nest pas reporte sur
le tableau n 2058 A, lAdministration est en droit de considrer que
lentreprise na pas opt pour le rgime des socits mres (CAA
Nantes, 27 dc. 2006, n 06-22. - CAA Bordeaux, 25 oct. 2007,
n 05-1673).
Nouveau
La quote-part de frais et charges a t releve de 5 10 %
pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011
(L. fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011, art. 4 : V. D.O
Actualit 32/2011, n 5, 2 et s.). Ce relvement ne
sapplique pas aux cessions ralises au cours dun exercice
clos avant le 21 septembre 2011 (BOI 4 B-1-11, 29 nov.
2011 : V. D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.).
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 191


Toutefois, dans le cas du rgime de lintgration fiscale, la
quote-part de 10 % demeure neutralise (V. 1520-a :
V. D.OActualit 44/2011, n 4, 3).
1502-a. Cette rintgration de la quote-part de frais et
charges est neutralise pour la dtermination du rsultat du
groupe lorsque les dividendes sont verss par une socit du
primtre dintgration une autre socit de ce mme
primtre.
La neutralisation de la quote-part de frais et charges nest pas
opre en cas de versement de dividendes lintrieur dun mme
primtre, lorsque celui-ci intervient au cours du premier exercice
dappartenance au groupe de la socit distributrice (L. fin. 2008,
n 2007-1824, 24 dc. 2007, art. 53).
Dduction au titre des investissements outre-mer
(ligne ZY)
1503. Sont mentionns les investissements raliss qui
ouvrent droit la dduction (CGI, art. 217 undecies). Les
dductions sont neutralises pour la dtermination du rsul-
tat densemble si les deux socits concernes sont int-
gres dans le mme groupe, ligne CL (dduction des
investissements raliss dans les DOM pour des oprations
intra-groupes) de ltat n 2058 ER.
Sur la faon de servir cette ligne, V. 566.
Exonrations et abattements sur le bnce
(ligne XF)
1504. Cette ligne concerne les exonrations dimpt sur les
bnfices ou les abattements dont peuvent bnficier les
socits.
Sur la faon de servir cette ligne, V. 571.
1505. 1507. Numros rservs.
1508. Les cases OV (zone franche urbaine. - CGI, art. 44
octies) et OT (zone franche Corse. - CGI, art. 44 decies) ne
sont pas immdiatement servies. La socit filiale commu-
nique dabord la mre le montant du rsultat avant applica-
tion du rgime dexonration et elle calcule ensuite le montant
du rsultat susceptible de bnficier de lexonration avant
plafonnement.
Aprs dtermination du rsultat densemble, celui-ci doit tre
compar au montant du bnfice susceptible dtre exonr
et aux plafonds dexonration prvus pour ces rgimes de
faveur. Le bnfice susceptible dtre exonr doit tre port,
dans la limite du plafond correspondant, sur la ligne XF et
dans les cases pertinentes du tableau n 2058 A souscrit.
Rsultat scal
(cadre III)
Rsultat bnciaire
1509. Si le rsultat de la filiale est bnficiaire, celle-ci peut
procder limputation des dficits antrieurs son entre
dans le groupe et restant imputer. La ligne XL (dficits
antrieurs imputs sur les rsultats de lexercice) est servie.
Rsultat dcitaire
1510. Si le rsultat de la filiale est dficitaire, le dficit pris en
compte dans le rsultat densemble est mentionn ligne XO
(dficit reportable en avant).
Imputation des dcits reportables
(ligne XL)
1511. La filiale ne peut imputer sur le bnfice dun exercice
dappartenance au groupe que les dficits quelle a person-
nellement raliss avant son entre dans le groupe.
Sur la faon de servir cette ligne, V. 578.
1512. Le report de ces dficits ne peut sexercer que dans la
limite du rsultat de lexercice obtenu aprs plafonnement du
bnfice dimputation (ltat n 2058 FC est servi pour dter-
miner ligne 11 du cadre 2 le montant du bnfice utilisable).
Bnce
(ligne XN)
1513. Ce montant est report cadre CA (rsultat prendre en
compte pour la dtermination du rsultat densemble) de
ltat n 2058 ER(tat des rectifications apportes au rsultat
et aux plus-values et moins-values nettes long terme pour la
dtermination du rsultat densemble). En cas de dficits
antrieurs lentre dans le groupe, il est au moins gal au
bnfice qui ne peut servir de base dimputation de ces
dficits, correspondant la diffrence entre les lignes 6
(rsultat fiscal avant imputation des dficits reportables) et 13
(bnfice utilis pour limputation des dficits antrieurs) de
ltat n 2058 FC (fiche de calcul du plafonnement des
rsultats et des plus-values nettes long terme pour limputa-
tion des dficits et moins-values antrieurs lintgration).
Sur la faon de servir cette ligne, V. 579 et s.
Dcit
(ligne XO)
1514. Ce montant est report cadre CB (rsultat prendre en
compte pour la dtermination du rsultat densemble) de
ltat n 2058 ER(tat des rectifications apportes au rsultat
et aux plus-values et moins-values nettes long terme pour la
dtermination du rsultat densemble). Il ne peut plus tre
utilis pour la dtermination des rsultats individuels des
exercices ultrieurs mme en cas de sortie du groupe. Les
dficits subis pendant lappartenance au groupe ne sont pas
reports sur ltat n 2058 B (dficits, indemnits pour
congs payer et provisions non dductibles).
Les entreprises ayant opt pour le rgime de taxation au
tonnage (CGI, art. 209-0B) doivent joindre au tableau
n 2058 A un tat de dtermination des bnfices conforme
au modle tabli par lAdministration (CGI, ann. III, art. 46
quater-OZS bis A).
Sur la faon de servir cette ligne, V. 579 et s.
Suivi des dcits
(tableau n 2058 B)
1515. Pour les entreprises dont lexercice concide avec
lanne civile, les dficits ns compter du 1
er
janvier 2004
deviennent indfiniment reportables.
Pour les entreprises dont lexercice ne concide pas avec
lanne civile, les dficits ns compter du 1
er
jour de lexer-
cice ouvert en 2004 deviennent indfiniment reportables.
Seuls les dficits antrieurs lentre dans le groupe sont
constats et suivis sur cet tat. Les dficits crs au titre de
lexercice sont suivis sur ltat n 2058 B bis (tat de suivi des
dficits et affectation des moins-values long terme comme
si la socit tait impose sparment).
Dcits de lexercice
(ligne YJ)
1516. Cette ligne ne doit jamais tre servie par les filiales :
pas de report du montant ligne XO(dficit) de ltat n 2058 A
(dtermination du rsultat fiscal).
Crdits dimpt
(lignes JQ JX)
1517. Le tableau n 2058 B intgre le tableau des crdits
dimpts : crdit dimpt pour dpenses de recherche (ligne
JQ), crdit dimpt en faveur de la formation des dirigeants
dentreprise (ligne JR), crdit dimpt famille (ligne JS),
rduction dimpt en faveur du mcnat (ligne JT), crdit
dimpt pour investissement en Corse (ligne JU), crdit
dimpt en faveur de lapprentissage (ligne JV), crdit dimpt
INTGRATION FISCALE

192
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
affrent aux valeurs mobilires (ligne JW) et autres imputa-
tions (ligne JX).
Sur la faon de servir cette ligne, V. 59 et s.
Nouveau
Une nouvelle rubrique (case XU) a t ajoute pour les
entreprises de transport qui optent pour que les informations
dclares sur la liasse fiscale soient tltransmises la
DGTIM(V. 595).
Affectation du rsultat et renseignements
divers
(tableau n 2058 C)
Rsultat de chaque socit
(ligne JA)
1518. Chaque socit du groupe dclare son rsultat dter-
min comme si elle tait impose sparment mentionn
ligne F8 (bnfice) ou F9 (dficit) de ltat n 2058 A bis
(dtermination du rsultat de la socit comme si elle tait
impose sparment).
Ce montant est report sur la dclaration n 2065 ter indivi-
duelle, cadre L (rgime fiscal des groupes de socits).
Plus-value de chaque socit
(lignes JK, JM, JL)
1519. Chaque socit du groupe dclare les plus-values
nettes long terme qui figurent sur ltat n 2058 A bis ligne
EY (imposes au taux de 19 %), ligne E6 (imposes au taux
de 15 %), ligne EZ (imposes au taux de 0 %) ou sur ltat
n 2058 B bis, cadre II, 1
re
ligne, colonne 6 (moins-values
nettes long terme). Ce montant est report au cadre L de la
dclaration n 2065 ter.
Imputations
(ligne JC)
1520. Chaque socit du groupe mentionne le total des
imputations qui auraient t effectues sur limpt sur les
socits en labsence dintgration.
Rsultat densemble du groupe
(ligne JD)
1521. La socit mre indique le rsultat densemble figurant
sur ltat n 2058 RG (dtermination du rsultat fiscal et des
plus-values long terme densemble), ligne HK (bnfice) ou
ligne HL (dficit).
Plus-values du groupe
(lignes JN, JP, JO)
1522. La socit mre indique le rsultat qui figure sur ltat
n 2058 RG ligne Z6 ou ER (plus-value long terme) ou sur
ltat n 2058 DG (tat de suivi des dficits densemble et
affectation des moins-values long terme densemble) cadre
II, 1
re
ligne (moins-value long terme). Ce montant sera
report sur la dclaration n 2065.
Imputations
(ligne JF)
1523. La socit mre fait mention du total des imputations
qui figurent en cadre D de la dclaration n 2065 du groupe.
Rgime de groupe
(ligne JG)
1524. Toutes les socits du groupe doivent porter le chiffre 3
sur cette ligne.
Socit mre ou liale
(ligne JH)
1525. La socit mre porte le chiffre 1 et les socits filiales
le chiffre 2.
Numro SIRET de la socit mre
(ligne JJ)
1526. Chaque socit du groupe mentionne le numro SIRET
de la socit mre.
Dtermination des plus-values ou moins-values
(tableau n 2059 A)
1527. Il est prconis, afin de permettre le suivi des opra-
tions internes au groupe, de les isoler ds la souscription de
cet tat.
Pour les socits soumises limpt sur les socits, le
rgime des plus-values et moins-values long terme
concerne uniquement :
les titres de participations et assimils ;
les titres de FCPR et de SCR remplissant certaines condi-
tions qui sont dtenus depuis plus de cinq ans ainsi que
certaines de leurs distributions ;
le rsultat net de la concession de licences dexploitation
des droits de la proprit intellectuelle mentionns au 1 de
larticle 39 terdecies du CGI (CGI, art. 219 I a ter et a quater) et
la cession dun brevet, dune invention brevetable ou dun
procd de fabrication industriel.
Ces plus-values et moins-values long terme sont inscrites
colonne 10 dans la colonne correspondant au taux dimposi-
tion dont elles relvent (19 %, 15 %ou 0 %).
Affectation des plus-values court terme et des
plus-values de fusion
(tableau n 2059 B)
1528. Les rintgrations opres la suite dapports doivent
tre isoles afin de faciliter leur report ligne 10 (plus-values
sur immobilisations amortissables dgages lors dun apport
qui a bnfici du rgime de larticle 210 A du CGI et qui sont
rintgres par la socit bnficiaire de cet apport) de ltat
n 2058 FC (fiche de calcul du plafonnement des rsultats et
des plus-values nettes long terme pour limputation des
dficits et moins-values antrieurs lintgration).
Suivi des moins-values long terme
(tableau n 2059 C)
1529. Seules les moins-values long terme subies avant
lentre dans le groupe et reportables doivent tre portes sur
le prsent tableau et ventiles selon leurs taux.
Rserve spciale des plus-values long terme
et rserve spciale des provisions pour
uctuation des cours
(tableau n 2059 D)
1530. Ce tableau est destin indiquer la situation du compte
affect lenregistrement de la rserve spciale des plus-
values long terme et assurer le suivi de la rserve spciale
des provisions pour fluctuation des cours.
Linscription la rserve spciale cesse pour les plus-values
long terme imposes au titre des exercices ouverts depuis
le 1
er
janvier 2004.
Les socits filiales sont dispenses de lobligation de doter
leur propre rserve pour les oprations ralises pendant la
priode dappartenance au groupe. Elles doivent obligatoire-
ment procder aux dotations correspondant aux plus-values
ralises avant leur entre dans le groupe.
Situation du compte affect lenregistrement de la
rserve spciale pour lexercice N
(cadre I)
1531. Le cadre I ne doit pas tre servi par les filiales cres
pendant la priode dappartenance au groupe. Il est souscrit
par toutes les socits du groupe. Les filiales nont plus
doter la rserve spciale, mais elles doivent toujours suivre la
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 193


rserve constitue raison des plus-values antrieures leur
entre dans le groupe.
Rserve spciale des provisions pour uctuation
des cours
(cadre II)
1532. Le cadre II est souscrit par toutes les socits du
groupe qui avaient constitu des provisions au titre des
exercices clos avant le 31 dcembre 1997 dans les condi-
tions de droit commun.
Tableaux Groupe
1533. Les plus-values ou moins-values long terme aff-
rentes aux cessions de titres de participation (CGI, art. 219, I,
a quinquies), suivent un rgime dimposition diffrent des
autres plus-values ou moins-values long terme.
Ainsi pour ces exercices, il est ncessaire de faire figurer sur
des tableaux distincts ces plus-values ou moins-values et les
provisions suivant le mme rgime.
Les tats concerns sont les suivants : 2058 FC, 2058 A bis,
2058 B bis, 2058 ER, 2058 ES, 2058 TS, 2058 RG, 2058 DG.
Nouveau
Deux nouveaux tableaux annexes sont mis en service en
2012 :
le tableau n 2058 PAP qui permet de dresser ltat des
rectifications apportes au rsultat densemble et aux plus ou
moins-values nettes long terme densemble au titre des
oprations lies des socits intermdiaires ;
le tableau n 2058 PV qui permet de dresser ltat des
plus-values et moins-values de cession dlments dactif
immobiliss entre socits du groupe.
Fiche de calcul du plafonnement des rsultats
et des plus-values nettes long terme pour
limputation des dcits et moins-values
antrieurs lintgration
(tableau n 2058 FC)
1534. Sous rserve de lapplication du rgime de la taxation
forfaitaire au tonnage, les dficits antrieurs la priode
dappartenance au groupe ne sont imputables que sur les
rsultats propres de chaque entreprise. Toutefois, le bnfice
et la plus-value de lexercice doivent faire lobjet dun certain
nombre de retraitements (CGI, art. 223, I, 4).
Les conditions du report dficitaire sont limites par des
dispositions spcifiques :
les reports dcitaires et moins-values long terme subis
par une socit, avant son entre dans le groupe, ne sont
imputables que sur son rsultat propre ;
les rsultats sur lesquels vont simputer les dcits ant-
rieurs ne doivent pas prendre en compte certaines oprations
intra-groupes (Doc. adm. DGI 4 H 6622, BOI 4 H-2-01).
Plafonnement des plus-values nettes long terme
dimputation
1535. Les plus-values nettes long terme dimputation sont
plafonnes en fonction de la nature des plus-values ralises.
On distingue notamment la plus-value long terme sur titres
de participation imposs au taux de 0 % et les autres plus-
values imposes soit au taux de 15 %, soit au taux de 19 %
(pour les cessions de titres de socits prpondrance
immobilire cotes).
Plus-values nettes long terme dtermines par
lentreprise
(ligne 1)
1536. Il convient de reporter la plus-values ou moins-value
long terme figurant cadre B, cases B et C de ltat n 2059 A
(dtermination des plus-values et moins-values), avant impu-
tation des moins-values et dficits antrieurs.
Plus-values long terme rsultant de cessions
intra-groupes, y compris les plus-values de transfert
de titres de compte compte dont le report
dimposition cesse du fait de la cession
(ligne 2)
1537. Les seules plus-values affrentes aux cessions intra-
groupes (les moins-values ne doivent pas y figurer), y com-
pris les plus-values de transfert de titres de compte compte
dont le report dimposition cesse du fait de la cession, doivent
galement tre portes sur cette ligne, en ventilant selon les
taux de 19 %, de 15 %ou de 0 %.
Le montant total de ces plus values est report au tableau
2058 ER, lignes A3, DI et DO.
Plus-values long terme provenant de cessions hors
du groupe, dimmobilisations non amortissables
ayant fait lobjet dun apport qui a bnci des
dispositions de larticle 210 A du CGI hauteur de la
plus-value dapport
(ligne 3)
1538. Il convient de reporter, selon les taux correspondants,
la plus-value dgage sur des biens non amortissables lors
doprations dapport/fusion ralises depuis le 1
er
janvier
1989 et places sous le rgime de faveur que cette opration
ait t ralise ou non avec une socit membre du groupe.
Moins-values long terme rsultant de cessions
relevant de larticle 223 F du CGI
(ligne 4)
1539. Les moins-values affrentes aux cessions entre soci-
ts du groupe dlments de lactif immobilis viennent aug-
menter la base dimputation des dficits et moins-values
antrieurs.
Les moins-values de transfert de titres de participation un compte
titres de placement doivent galement tre comprises dans cette
ventilation du fait quen raison de leur cession leur sursis dimputa-
tion nest plus justifi.
Le montant total des ces moins-values est mentionn, selon le
taux dont elles relvent, dans le tableau n 2058-ER, lignes
BV, C8 et C9.
Les liales dun groupe qui cdent leurs titres dans le cadre dune
procdure de liquidation et qui, de ce fait, sont exclues du primtre
dintgration, peuvent imputer sur leurs rsultats propres la fraction
du dficit (ou de la moins-value long terme) quelles ont subi et qui
a t transmis au groupe mais reste en instance de report la clture
de lexercice prcdant celui au cours duquel a t ralise la
cession ;
En cas de constitution dun nouveau groupe, les dficits et moins-
values nettes long terme ralloues aux filiales ont la nature de
dficits et de moins-values antrieures lintgration et sont de ce
fait soumis au plafonnement.
Plus-values nettes long terme utilises pour
limputation des dcits et moins-values nettes long
terme
(ligne 5)
1540. Ce montant [ligne 1 - (ligne 2 + ligne 3) + ligne 4]
reprsente la plus-value nette long terme sur laquelle
peuvent simputer les dficits et moins-values nettes long
terme antrieurs lentre de la socit dans le groupe.
Ces imputations sont effectues sur ltat n 2058A (dtermi-
nation du rsultat fiscal) :
ligne WW : plus-values nettes long terme imputes sur les
moins-values nettes long terme antrieures ;
ligne XB : plus-values nettes long terme imputes sur les
dficits antrieurs.
INTGRATION FISCALE

194
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Plafonnement du bnce dimputation
Rsultat scal avant imputation des dcits
reportables
(ligne 6)
1541. Il convient de reporter le montant dtermin ligne XI
(bnfice) ou ligne XJ (dficit) de ltat n 2058A (dtermina-
tion du rsultat fiscal).
Abandons de crances et subventions
(ligne 7)
1542. Il sagit des abandons de crances et des subventions
directes et indirectes consentis par dautres socits du
groupe, au titre de lexercice.
Plus-value court terme et rsultats provenant de
cessions intra-groupes, y compris les rsultats de
transfert de titres de compte compte dont le report
dimposition cesse du fait de la cession
(ligne 8)
1543. Il convient dindiquer le montant total des plus-values
court terme dgages par les cessions intra-groupes rali-
ses au cours de lexercice.
Plus-values court terme provenant de cessions hors
du groupe, dimmobilisations non amortissables
ayant fait lobjet dun apport qui a bnci des
dispositions de larticle 210 A du CGI hauteur de la
plus-value dapport
(ligne 9)
1544. Il convient dindiquer les plus-values dgages sur des
biens non amortissables lors doprations dapport/fusion
places sous le rgime de faveur que cette opration ait t
ralise ou non avec une socit membre du groupe.
Plus-values sur immobilisations amortissables
dgages lors dun apport qui a bnci du rgime
de larticle 210 A du CGI et qui sont rintgres par la
socit bnciaire de cet apport
(ligne 10)
1545. Indication des plus-values dgages sur des biens
amortissables lors doprations dapport/fusion places sous
le rgime de faveur que cette opration ait t ralise ou non
avec une socit membre du groupe.
Rvaluations libres
(ligne 11)
1546. Dans lhypothse dune rvaluation libre au cours
dun exercice dapplication du rgime de groupe, lcart de
rvaluation ne peut tre utilis pour imputer les dficits
antrieurs lentre dans le groupe.
Pertes provenant de cessions relevant de larticle 223
F du CGI
(ligne 12)
1547. Le montant de la perte provenant de cessions intra-
groupes se rajoute au total. Lien avec tat 2058 ER et 2059 A.
Bnce utilis pour limputation des dcits
antrieurs
(ligne 13)
1548. Ce montant (ligne 6 - [ligne 7 + ligne 8 + ligne 9 + ligne
10 + ligne 11] + ligne 12) reprsente le bnfice sur lequel
peuvent simputer les dficits antrieurs lentre de la
socit dans le groupe.
Sur ltat n 2058 A (dtermination du rsultat fiscal), le
montant de la ligne XL (dficits antrieurs imputs sur les
rsultats de lexercice) ne peut tre suprieur ce montant.
Dtermination du rsultat de la socit comme
si elle tait impose sparment
(tableau n 2058 A bis)
1549. Chaque socit (mre ou filiale) membre dun groupe
doit calculer son rsultat fiscal comme si elle ne faisait pas
partie dun groupe. Ltat n 2058 A bis a t rendu nces-
saire afin de :
dterminer le calcul de la participation des salaris qui ne
pouvait tre modifie du fait de lintgration fiscale ;
calculer le montant des crances de report en arrire des
dcits dtenues par les filiales leur entre dans le groupe ;
calculer limpt sur les socits comptabiliser par chaque
filiale.
Ce document ne sert que pour certaines oprations particu-
lires. La dtermination du rsultat densemble du groupe est
effectue partir de ltat n 2058 A de chaque filiale.
Les dcisions de gestion du rsultat peuvent tre prises en
fonction de lintrt propre de chaque socit du groupe et
non daprs lintrt du groupe.
Cette situation explique qu'il puisse exister une diffrence entre le
rsultat figurant dans le tableau 2058 A bis et 2058 A. C'est
notamment le cas lorsque :
la socit du groupe a un rsultat dtermin aprs l'imputation
intgrale de ses moins-values sur son bnfice, alors mme que,
dans le cadre de l'intgration fiscale, cette imputation serait plafon-
ne. Il en serait de mme en cas d'imputation de dficits ns
antrieurement l'entre dans le groupe ;
la socit du groupe renonce au rgime fiscal des socits
mres-filiales pour la taxation des dividendes reus en cours
d'anne ;
s'applique l'exonration d'une partie du bnfice au titre de
l'implantation dans les zones franches urbaines : le seuil d'exonra-
tion est, pour la dtermination du bnfice du groupe, limit
globalement pour toutes les socits du groupe 100 000 (ou
61 000 dans certains cas) alors que pour la dtermination du
bnfice de la socit du groupe (comme si elle tait impose
sparment), l'exonration de 100 000 (ou 61 000 ) s'applique
pour elle seule.
Rintgrations
(cadre I)
Bnce comptable de lexercice
(ligne E1)
1550. Il sagit du report de la ligne WA (bnfice comptable
de lexercice) de ltat n 2058 A.
Rintgrations
(ligne E2)
1551. Il convient de reporter les lignes WD WQ de ltat
n 2058 A.
Sur la faon de servir ces lignes, V. 543 556.
Dductions
(cadre II)
Perte comptable de lexercice
(ligne E 4)
1552. Il sagit du report de la ligne WS (perte comptable de
lexercice) de ltat n 2058 A.
Dductions
(ligne E 5)
1553. Il sagit du report des lignes WT, WU, WZ et XA XGde
ltat n 2058 A.
Sur la faon de servir ces lignes, V. 558 573.
Plus-values nettes long terme
(lignes EY I9)
1554. La socit procde limputation des plus-values
nettes long terme sans tenir compte des limitations rsultant
du rgime de groupe et calcules sur le tableau n 2058 FC
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 195


(fiche de calcul du plafonnement des rsultats et des plus-
values nettes long terme pour limputation des dficits et
moins-values antrieurs lintgration).
La socit doit rpartir les plus-values long terme selon
quelles sont taxables :
au taux de 19 % (socits prpondrance immobilire
cotes) (case EY) ;
au taux de 15 % (case E6) ;
au taux de 0 % (case EZ) ;
au taux de 19 % (en application des articles 210 E, 238 bis
JA, 208 C et 219, IV du CGI) (case I9).
Concernant les titres de participation, le rgime du long terme
sapplique si ces titres sont dtenus depuis au moins deux ans et sils
ne sont pas dtenus dans une socit prpondrance immobilire
ou dans une socit tablie dans un tat ou territoire non coopratif
(ETNC) ; la plus-value nette long terme de cession de titres de
participation est en principe exonre, sous rserve de limposition
dune quote-part de frais et charges gale 10 % de la plus-value
nette et qui est rintgre au bnfice courant de lexercice, (CGI,
art. 219, I, a quinquies : V. D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.) mais
neutralise dans le rgime de lintgration fiscale.
La socit procde limputation des plus-values nettes
long terme sans tenir compte des limitations rsultant du
rgime de groupe et calcules sur le tableau n 2058 FC. La
ligne E6 doit tre servie aprs les lignes E7 et E8. Le montant
total des plus-values nettes long terme y figurant est gal
la diffrence entre le montant total des plus-values nettes
long terme de lexercice et la somme des imputations effec-
tues lignes E7 et E8.
Rsultat scal
(cadre III)
Dcit de lexercice report en arrire
(ligne F4)
1555. La socit mre est fonde imputer sur sa dclaration
n 2058 Abis un montant de dficit report en arrire dans la
double limite :
du dficit du groupe report en arrire ;
de son dficit individuel qui aurait pu tre report en arrire
si elle avait t impose sparment.
Dcits antrieurs imputs sur les rsultats de
lexercice
(ligne F6)
1556. Les imputations des dficits ordinaires doivent tre
dtailles sur ltat n 2058 B bis, cadre I.
Les moins-values reportables et affrentes des biens exclus
du long terme peuvent simputer sur le rsultat de lexercice.
Bnce
(ligne F8)
1557. Le montant de cette ligne est le bnfice fiscal
prendre en compte pour le calcul de la participation des
salaris.
Le dficit est port en ligne F9.
tat de suivi des dcits et affectation des
moins-values long terme comme si la socit
tait impose sparment
(tableau n 2058 B bis)
1558. Le tableau n 2058 B bis doit tre renseign par
chaque socit membre du groupe comme si la socit tait
impose sparment. Il sagit de permettre le suivi des moins-
values long terme ralises avant et pendant lintgration.
Le premier cadre comporte les quatre cases suivantes :
Rappel de la plus-value ou moins-value de lexercice rele-
vant du taux de 19 % ;
Concernant les titres de participation, le rgime du long terme
sapplique si ces titres sont dtenus depuis au moins deux ans et sils
ne sont pas dtenus dans une socit prpondrance immobilire
ou dans une socit tablie dans un tat ou territoire non coopratif
(ETNC) ; la plus-value nette long terme de cession de titres de
participation est en principe exonre, sous rserve de limposition
dune quote-part de frais et charges gale 10 % de la plus-value
nette et qui est rintgre au bnfice courant de lexercice, (CGI,
art. 219, I, a quinquies : V. D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.) mais
neutralise dans le rgime de lintgration fiscale.
Rappel de la plus-value ou moins-value de lexercice
relevant du taux de 15 % ;
Rappel de la plus-value ou moins-value de lexercice
relevant du taux de 0 % ;
Gains nets densemble retirs de la cession dlments
dactif exclus du rgime des plus-values ou moins-values
long terme (CGI, art. 219 I a quater et a sexies-0). Il sagit
notamment des titres de placement dont le prix de revient
est au moins gal 22,8 millions deuros mais reprsen-
tent moins de 5 %du capital de la socit mettrice.
Les lments figurant dans le cadre I (suivi des dficits)
correspondent ceux du cadre I de ltat n 2058 B.
Les lments figurant dans le cadre II (lments assujettis
au rgime fiscal des moins-values long terme) corres-
pondent ceux du cadre II de ltat n 2059 C.
Chaque case de la colonne 4 (N-1 N-10) permet de distinguer les
moins-values nettes long terme en report affrentes aux titres de
socits prpondrance immobilire non cotes (CGI, art. 219, I, a
sexies-0 bis) et celles relatives aux titres de placement dun prix de
revient au moins gal 22,8 millions deuros mais reprsentant au
moins 5 % du capital de la socit mettrice (CGI, art. 219, I, a
sexies-0).
Dclaration de rsultats de chaque socit
membre du groupe
(dclaration n 2065)
Rcapitulation des lments dimposition
(cadre C)
Rsultat scal
1559. Il sagit du report du rsultat figurant sur le tableau
n 2058 A, ligne XN (bnfice) ou XO (dficit).
Plus-values
1560. Il convient de reporter le montant en fonction du taux
applicable.
1561. Numro rserv.
Imputations
(cadre D)
1562. Chaque socit sert ce cadre mais ne joint pas sa
propre dclaration n 2065 les certificats de crdit dimpt.
La socit mre dpose les dclarations spcifiques de
crdits ou de rduction dimpt au lieu et place des socits
membres. Ces documents sont joints avec le relev de solde
dimpt sur les socits (n 2572).
Contribution annuelle sur les revenus locatifs
(cadre E)
1563. Ce cadre est servi par chaque socit propritaire des
biens.
Cotisation sur la valeur ajoute des entreprises
(cadre E bis)
1563-a. Les entreprises qui ne disposent que dun seul ta-
blissement et qui nemploient pas de salaris sans exercer
une activit de plus de trois mois dans plusieurs communes
(chantiers, missions, etc.) doivent cocher la case prvue cet
effet pour tre dispenses de dposer une dclaration
n 1330-CVAE.
INTGRATION FISCALE

196
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Sur la faon de servir ce cadre, V. 275 et s.
Rgime scal des groupes de socits
(cadre L)
1564. Ce cadre est servi par toutes les socits du groupe.
Le rsultat fiscal mentionner est celui qui a t dtermin sur
le tableau n 2058 A bis (montant du rsultat dtermin
comme si la socit ntait pas membre du groupe).
Le montant du chiffre daffaires TTC permet dapprcier au
niveau du groupe le seuil dexonration de la contribution
additionnelle sur les bnfices prvue larticle 235 ter ZC
(montant du chiffre daffaires du groupe infrieur
7 630 000 et condition de dtention du capital de la socit
mre).
Cette mention permet galement de dterminer le montant de
limposition forfaitaire annuelle due par chaque socit.
Un tat de suivi des plus-values et moins-values sur lments dactif
neutralises doit tre joint la dclaration du rsultat densemble au
titre des exercices clos depuis le 31 dcembre 2009 (L. fin. rect.
2009, n 2009-1674, 30 dc. 2009, art. 33 : V. D.O Actualit 3/2010,
n 24, 69).
DCLARATIONS SOUSCRIRE PAR LA SOCIT
MRE
1565. La socit mre dclare son propre rsultat et dclare
galement le rsultat densemble du groupe fiscalement
intgr dont elle est la tte de groupe. cette fin, elle
dpose :
une dclaration de rsultat n 2065 pour le rsultat
densemble ;
un tat des crdits dimpt et crances imputables n 2058
CG ;
Cet tat recense lensemble des crdits dimpt que la socit mre
peut imputer sur limpt sur les socits du groupe et/ou sur la
contribution pour les crdits dimpt trangers.
un tat de suivi des dficits densemble et affectation
des moins-values long terme densemble n 2058 DG ;
Ce tableau permet de suivre les dficits ordinaires, les amortisse-
ments rputs diffrs et les moins-values long terme du groupe
dgags depuis lentre dans lintgration.
un tat des rectifications apportes au rsultat et aux
plus et moins-values nettes long terme pour la dtermi-
nation du rsultat densemble n 2058 ER ;
Cet tat doit tre souscrit par la socit mre au titre du rsultat
densemble et pour chaque socit membre concerne par ces
rectifications. Une copie de ltat tabli par la socit mre pour la
socit concerne est jointe la dclaration de rsultat de cette
dernire socit.
un tat des impositions forfaitaires annuelles des soci-
ts membres du groupe n 2058 IFA ;
La socit mre acquitte autant dIFA quil existe de socits
intgres dans le groupe. Le montant de l IFA de chaque socit est
dtermin comme en labsence dintgration, en fonction de son
chiffre daffaires hors taxes.
un tableau de dtermination du rsultat fiscal et des
plus-values long terme densemble n 2058 RG ;
Ce tableau permet de calculer le rsultat et la plus ou moins-value
nette densemble du groupe.
un tat des subventions et abandons de crance non
retenus pour la dtermination du rsultat densemble
compter du 1
er
janvier 1992 n 2058 SG ;
Ce document doit recenser les subventions indirectes sur cessions
dimmobilisations intragroupe ralises des valeurs diffrentes de
la valeur relle et les abandons de crances.
un tableau de synthse du rsultat et des plus ou moins-
values des socits membres du groupe retenir pour la
dtermination du rsultat densemble n 2058 TS.
Ce tableau permet de rcapituler les rsultats rectifis de chaque
socit tels quils ont t calculs sur ltat n 2058 ER et les rsultats
issus du tableau n 2058 ES pour les socits sortantes.
1565-a. La socit mre doit enfin joindre un tat destin au
suivi des plus et moins-values de cession intragroupe (CGI,
art. 223 Q).
Par ailleurs, la socit mre est galement tenue de dposer
une dclaration n 2039 ds lors quelle opte pour le report en
arrire du dficit densemble.
Chacune des socits du groupe doit souscrire un tat des
rectifications apportes au rsultat et aux plus et moins-
values nettes long terme pour la dtermination du rsultat
densemble lors de la sortie, de la fusion ou de la scission de
la socit membre n 2058 FC. Ce tableau permet de dter-
miner le plafonnement des rsultats et des plus-values nettes
long terme pour limputation des dficits et moins-values
antrieurs lintgration.
tat des rectications apportes au rsultat et
aux plus-values et moins-values nettes long
terme pour la dtermination du rsultat
densemble
(tableau n 2058 ER)
1565-b. Ce tableau permet de modifier le rsultat dgag par
chaque socit intgre afin dobtenir le rsultat rectifi. Le
cumul de ces tableaux et des tableaux n 2058 ES (tat des
rectifications apportes au rsultat et aux plus-values et
moins-values nettes long terme pour la dtermination du
rsultat densemble lors de la sortie, de la fusion ou de la
scission de la socit membre) constitue le rsultat du
groupe avant toute imputation de dficits antrieurs et avant
toute dcision de gestion concernant les ventuels reports en
arrire de dficits.
Ltat n 2058 ER tabli pour le rsultat densemble du
groupe doit correspondre la totalisation de tous les tats
n 2058 ER tablis pour chaque socit du groupe.
Les oprations devant tre rectifies concernent les opra-
tions gnratrices de double emploi ou pour viter le cumul
davantages fiscaux (CGI, art. 223 B. - Doc. adm. DGI 4 H
6623).
Sagissant des socits ayant opt pour la taxation forfaitaire au
tonnage, les seules oprations devant tre rectifies sont celles
ayant un impact effectif sur le rsultat fiscal. Cette prcision
sapplique quelle que soit la nature de la rectification, tant au rsultat
au taux normal quaux plus-values et moins-values long terme.
Rsultat
(cadre A)
Rsultat prendre en compte pour la dtermination
du rsultat densemble
(cases CA et CB)
1566. Case CA : report de la ligne XN (bnfice) de ltat
n 2058 A (dtermination du rsultat fiscal).
Case CB : report de la ligne XO(dficit) de ltat n 2058 A.
Jetons de prsence et tantimes distribus par les
socits liales
(case CD)
1567. Les jetons de prsence ne sont dductibles que sils ne
dpassent pas 5 % du montant de la rmunration moyenne
attribue aux salaris les mieux rmunrs de la socit
multiplie par le nombre des membres bnficiaires.
Dans le cadre du rgime des groupes, cette case ne doit tre
servie que pour les socits filiales qui ont vers au cours de
lexercice des jetons de prsence, ces sommes doivent tre
rintgres pour la dtermination du rsultat densemble
(CGI, art. 223 B, al. 5).
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 197


Le montant indiqu dans cette ligne au titre des jetons de prsence
doit correspondre la fraction fiscalement dductible de ces jetons.
Pour les exercices ouverts depuis le 1
er
janvier 2010, la socit
mre doit en effet ajouter au rsultat densemble le montant des
jetons de prsence et tantimes distribus par les filiales du groupe,
y compris la fraction de ce montant non dductible du rsultat
imposable de chacune des filiales en application de larticle 210
sexies du CGI (L. fin. rect. 2009, n 2009-1674, 30 dc. 2009,
art. 33 : V. D.O Actualit 3/2010, n 24, 61).
LAdministration a prcis que les contentieux et litiges en cours
devront tre rgls en faisant application de la limitation de la
rintgration des jetons de prsence et tantimes rsultant de cette
nouvelle disposition (BOI 4 H-5-10, 2 fv. 2010 : V. D.O Actualit
7/2010, n 6).
Quote-part de frais et charges affrentes aux
distributions de dividendes opres entre socits du
groupe
(case CI)
1568. Il convient de reporter la case gauche de la ligne XA
(quote-part de frais et charges restant imposable dduire
des produits nets de participations) du tableau n 2058 A,
pour chaque socit membre.
Ce montant est gal 10 % du produit des participations ou
au montant rel des frais et charges sil est infrieur.
Nouveau
La quote-part de frais et charges a t releve de 5 10 %
pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011
(L. fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011, art. 4 : V. D.O
Actualit 32/2011, n 5, 2 et s.). Ce relvement ne
sapplique pas aux cessions ralises au cours dun exercice
clos avant le 21 septembre 2011 (BOI 4 B-1-11, 29 nov.
2011 : V. D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.).
Toutefois, dans le cas du rgime de lintgration fiscale, la
quote-part de 10 % demeure neutralise (V. 1520-a :
V. D.OActualit 44/2011, n 4, 3).
Pour les exercices ouverts depuis le 1
er
janvier 2006, la
quote-part de frais et charges relative aux dividendes verss
au cours du premier exercice dappartenance au groupe de
la socit distributrice nest plus neutralise.
Les produits de participation verss par une socit interm-
diaire une socit membre du groupe sont rputs intra-
groupes lorsquils proviennent dune distribution ralise par
une autre socit du groupe la socit intermdiaire.
Le rgime mre-lle est amnag pour les exercices clos
depuis le 31 dcembre 2010 :
ce rgime ne sapplique plus, en cas dchange des titres
de la liale dans le cadre dune opration de restructuration
intervenue dans les deux ans de lacquisition des titres, aux
dividendes distribus avant cette opration lorsque la socit
mre dduit la moins-value dchange du rsultat de lexer-
cice au cours duquel lchange est intervenu ;
la quote-part de frais et charges rintgrer nest plus
plafonne au montant des frais et charges rellement expo-
ss par la socit mre et sera donc gale, en toute hypo-
thse, 5 % des distributions exonres (L. fin. 2011,
n 2010-1657, 29 dc. 2010, art. 10 et 11, II. - V. D.OActualit
n 47/2010, n 28. - V. tudes F-20 720-46 94).
Dividendes intra-groupes nouvrant pas droit au
rgime mre-lle
(case CE)
1569. Il convient de dduire le montant des dividendes reus
dune autre socit du groupe (CGI, art. 223 B, al. 3). Il nest
pas tenu compte du fait que les dividendes aient t prlevs
ou non sur des rsultats antrieurs lintgration ; on prend
en compte lexercice dimposition des dividendes.
Pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011, la
neutralisation quil convient doprer ne concernera que les produits
de participation intragroupes, verss par une socit du groupe
depuis plus dun exercice (L. fin. rect. 2009, n 2009-1674, 30 dc.
2009, art. 33 : V. D.O Actualit 3/2010, n 24, 63).
Dotations complmentaires aux provisions
constitues pour des crances intra-groupes ou des
risques encourus du fait dune autre socit du
groupe et reprises correspondantes
(cases CF et CG)
1570. La case CF concerne la provision destine constater
la dprciation dune crance dtenue sur une autre socit
du groupe ou pour constater le risque encouru du fait de son
activit. Ne doivent pas tre reportes les provisions rappor-
tes au rsultat imposable.
La case CG concerne le profit rsultant de la reprise de la
provision qui avait t neutralise pour dterminer le rsultat
densemble dun exercice antrieur. La socit mre peut
imputer librement les reprises sur les dotations antrieures ou
postrieures lentre dans le groupe. Lorsque limputation
est effectue sur une dotation nayant pas t neutralise, la
reprise nest pas neutralise (CGI, art. 223 B, al. 4. - Doc.
adm. DGI 4 H 6623, 5).
Le rsultat densemble est dsormais major des dotations aux
provisions constitues postrieurement son entre dans le groupe
par une socit raison :
des crances dtenues sur une socit intermdiaire ;
de la dprciation des titres dtenus dans une socit interm-
diaire europenne, quils ouvrent droit au rgime du court terme ou
du long terme ;
des risques encourus du fait dune socit intermdiaire.
Abandons de crances et subventions directes et
indirectes consentis ou reus entre les socits du
groupe
(cases CH et CJ)
1571. La case CH concerne les abandons de crances et
subventions consentis une autre socit du groupe.
La case CJ concerne le report de la ligne 7 de ltat n 2058
FC pour les abandons et subventions reus.
Sont mentionns les abandons de crances ou subventions,
consentis sils ont t dduits ou reus ou sils ont t compris
dans le rsultat fiscal de la socit (CGI, art. 223 B, al. 6. -
Doc. adm. DGI 4 H 6623, 21 64).
Ces corrections permettent de corriger les ventuels effets
dune imposition pour la socit qui les reoit et dune dduc-
tion pour la socit qui les consent. Elles permettent gale-
ment les rintgrations en cas de sortie.
Les subventions et abandons de crances doivent galement
faire lobjet dune dclaration n 2058 SG (tat des subven-
tions et abandons de crances entre socits du groupe
consentis ou reus compter du 1
er
janvier 1992).
Lorsquune socit intgre a acquis une crance sur une
autre socit du groupe pour un prix infrieur sa valeur
nominale, le montant neutralis de labandon de crance ne
peut excder la valeur dinscription de ladite crance lactif
de son bilan.
Labandon de crances ou la subvention dductible consenti par
une socit membre du groupe une socit intermdiaire euro-
penne est neutralis.
1572. Subvention indirecte entre socits du groupe aff-
rente une cession dimmobilisation - La subvention
indirecte est constitue par la remise de biens composant
lactif immobilis pour un prix diffrent de leur valeur relle
(CGI, art. 223 R).
La subvention indirecte sentend de la livraison de biens
composant lactif immobilis pour un prix infrieur leur
valeur relle ainsi que des achats de biens de mme nature
pour un prix plus lev que leur valeur relle. Le montant de la
subvention est gal la diffrence entre le prix de cession du
bien et sa valeur relle (CGI, ann. III, art. 46 quater OZG).
INTGRATION FISCALE

198
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
La valeur relle dun bien peut tre dtermine par comparai-
son avec le prix de cession qui aurait rsult dune transac-
tion entre socits indpendantes (Doc. adm. DGI 4 H 6623,
30).
Une cession dlment dactif immobilis entre socits du
groupe peut donner naissance une subvention indirecte
lorsque le prix de cession du bien scarte de manire
significative de sa valeur relle (Doc. adm. DGI 4 H6623, 27
33).
1573. Autres subventions indirectes entre socits du
groupe - Peuvent gnrer une subvention indirecte (Doc.
adm. DGI 4 H 6623, n 34 39) :
les prts et avances sans intrts ou consentis un taux
dintrt diffrent du taux du march ;
les livraisons de biens autres que les immobilisations et
prestations de services sans contrepartie ou pour un prix
infrieur leur prix de revient, ou pour un prix suprieur leur
valeur relle.
1574. Rgime des abandons de crances, subventions
directes ou indirectes consentis entre socits du
groupe - Les rgles de droit commun sont applicables :
aux abandons de crances, subventions directes et indi-
rectes (Doc. adm. DGI 4 H 6623, n 41 49 : V. Dossier D.O
3/2012, 730 et s.) ;
Aucune rintgration ou dduction nest effectue si les
abandons de crances et les subventions sont dductibles.
Lorsque tout ou partie des abandons de crances ou des
subventions nest pas dductible, la fraction non dductible
est rapporte au rsultat de la socit qui les a consentis.
Labandon ou la subvention est imposable chez la socit
bnficiaire sauf application de larticle 216 A du CGI (Doc.
adm. DGI 4 H 6623, n 42).
aux subventions indirectes affrentes des cessions de
biens composant lactif immobilis ;
La socit qui consent la subvention doit la rapporter son
rsultat ; cette socit sera la socit cdante si le prix est
minor ou la socit cessionnaire si le prix est major.
La socit qui bncie de cette subvention indirecte doit la
rapporter son rsultat.
aux autres subventions indirectes (Doc. adm. DGI 4 H6623,
n 48).
Aucune rintgration ou dduction nest effectue si elles
sont dductibles du rsultat en application des rgles de droit
commun.
1575. Les rectications oprer pour la dtermination du
rsultat densemble (CGI, art. 223 B, al. 6. - Doc. adm. DGI 4
H 6623, n 49 52) :
rintgration au rsultat densemble des subventions et
abandons de crances dduits, implicitement ou explicite-
ment, du rsultat des socits qui les ont consentis ;
pas de rintgration lorsque la subvention a t rapporte
au rsultat imposable de la socit qui la consentie ;
le rsultat densemble est minor du montant pour lequel les
subventions et abandons de crances ont affect, implicite-
ment ou explicitement, le rsultat des socits qui en ont
bnfici.
Le montant de labandon de crance non retenu pour la
dtermination du rsultat densemble ne peut excder la
valeur dinscription de la crance lactif du bilan de la
socit qui consent labandon.
Dotations aux amortissements exceptionnels pour
des oprations intra-groupes
(case CK)
1576. Il sagit de lannulation des avantages fiscaux issus des
souscriptions en numraire au capital agr des filiales soci-
ts financires dinnovation ayant conclu avec ltat une
convention (CGI, art. 39 quinquies A, 2).
Dductions des investissements raliss dans les
DOM pour des oprations intra-groupes
(case CL)
1577. Il sagit de lannulation des avantages fiscaux issus des
souscriptions au capital des socits filiales qui ralisent
certains investissements dans les DOM (CGI, art. 217 unde-
cies).
Rsultat, plus-values et moins-values nettes
soumises au taux de droit commun, affrents des
cessions dimmobilisations intra-groupes
(cases CM et CN)
1578. Il sagit de la neutralisation des plus-values ou moins-
values nettes court terme qui proviennent de cession
dimmobilisations lintrieur du groupe (CGI, art. 223 F) :
chez la socit cdante, il y a dduction sil sagit dune
plus-value court terme (CN) ou rintgration si moins-value
court terme (CM) ;
les supplments damortissements pratiqus chez la
socit cessionnaire sont rintgrs (ligne CP) ;
dans le cas de cession de biens non amortissables, la
neutralisation des plus-values entrane un report dimposition
dans le temps.
Ces montants figurent, pour les seules plus-values brutes,
ligne 2 sur ltat n 2058 FC. Doivent tre compris, gale-
ment, les rsultats issus dun transfert de titres de compte
compte antrieurement reports (CGI, art. 219 I, A ter). Ne
sont pas concernes les cessions intra-groupes de biens
mentionns larticle 39, 4 du CGI (biens somptuaires).
Ces neutralisations cessent lorsque :
le bien est cd hors du groupe ;
la socit cdante ou la socit cessionnaire sort du
groupe ;
Par exception, la socit cdante ou la socit cessionnaire nest
pas considre comme sortante du groupe lorsquelle a fait lobjet
dune fusion place sous le rgime prvu larticle 210 A du CGI
avec une autre socit membre du groupe. La neutralisation cesse
alors lors de la sortie du groupe.
le bien cd fait ensuite lobjet dun apport plac sous le
rgime de larticle 210 A du CGI.
Le calcul devra tenir compte de la plus ou moins-value de cession de
titres dune filiale acquise depuis moins de deux ans lorsque la filiale
a distribu des produits ayant donn lieu une neutralisation sur la
ligne CE. En effet, en cas de cession de titres conservs pendant
moins de deux ans et nouvrant donc pas droit au rgime mre-lle,
la plus-value ou moins-value court terme rsultant de cette cession
doit dsormais tre calcule en minorant le prix de revient du
montant des produits de participation affrents ces titres et
prcdemment neutraliss au niveau du rsultat densemble. Cette
mesure sapplique pour la dtermination des rsultats des exercices
clos compter du 31 dcembre 2010 (L. fin. 2011, n 2010-1657,
29 dc. 2010, art. 11, II. - V. D.O Actualit n 47/2010, n 29. - V.
tude F-23 300-81).
Quote-part de frais et charges relative aux plus-
values ou moins-values de cession intra-groupe de
titres de participation
(case CO)
1578-a. Doit tre reporte sur cette ligne la quote-part de frais
et charges de 10 % relative aux plus-values de cession
intra-groupe de titres de participation. Cette quote-part doit
tre dduite du rsultat densemble.
Nouveau
La quote-part de frais et charges a t releve de 5 10 %
pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011
(L. fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011, art. 4 : V. D.O
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 199


Actualit 32/2011, n 5, 2 et s.). Ce relvement ne
sapplique pas aux cessions ralises au cours dun exercice
clos avant le 21 septembre 2011 (BOI 4 B-1-11, 29 nov.
2011 : V. D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.).
Toutefois, dans le cas du rgime de lintgration fiscale, la
quote-part de 10 % demeure neutralise (V. 1520-a :
V. D.OActualit 44/2011, n 4, 3).
Lorsque la socit membre ralise des cessions de titres de
participation dans et hors du groupe, la quote-part de frais et
charges de 10 % nest neutralise que dans la proportion existant
entre le montant des plus-values intragroupes et le total des
plus-values (intragroupes ou non).
Dautre part, la socit qui a ralis une plus-value de cession
intragroupe ralise galement, au cours du mme exercice, une
moins-value long terme, la moins-value long terme simpute sur
lassiette de la quote-part de 10 % qui doit tre neutralise pour la
dtermination du rsultat densemble.
Dotations complmentaires aux provisions
constitues sur des lments dactif ayant fait lobjet
dune cession relevant de larticle 223 F du CGI et
reprises correspondantes
(cases DU et DV)
1579. La rintgration sapplique aux exercices clos depuis
le 31 dcembre 1999.
Sur la case DU, il convient dindiquer la fraction du montant
des provisions pour dprciation constitues la clture de
lexercice raison dlments dactif acquis auprs dune
autre socit membre qui doit tre rapporte au rsultat
densemble concurrence du montant de la plus-value ant-
rieurement neutralise en application de larticle 223 F du
CGI.
Sur la case DV, il convient de dduire les reprises correspon-
dant ces provisions, quel que soit le motif de la reprise. La
reprise sera effectue en cas de sortie du groupe de la
socit auprs de laquelle les biens concerns ont t
acquis.
Supplments damortissements pratiqus par la
socit cessionnaire dun bien amortissable la suite
dune cession intra-groupe
(case CP)
1580. Il sagit dannuler les consquences fiscales nes la
suite de laccroissement du montant de la dotation aux amor-
tissements issu dune cession intra-groupe dans la mesure o
la plus-value a t neutralise chez la socit cdante. Les
diminutions damortissements la suite dune moins-value
intra-groupe ne peuvent donner lieu rectification.
Rsultat, plus-values et moins-values nettes
soumises au taux de droit commun, affrents des
cessions dimmobilisations intra-groupes qui nont
pas t retenus lors de leur ralisation
(cases CR et CS)
1581. Ces cases sont servir lorsque le report dimposition
des plus-values ou moins-values rsultant de la cession, au
cours dun exercice antrieur, dimmobilisations lintrieur
dun groupe prend fin (nouvelle cession hors du groupe,
sortie du groupe de la socit cdante ou cessionnaire et
pour les biens amortissables, apport une socit du groupe
plac sous le rgime de faveur des fusions). La rgularisation
consiste en la rintgration (ligne CR) ou en la dduction
(ligne CS) du montant initialement neutralis selon quil
sagissait dune plus-value ou dune moins-value.
Il nest pas ncessaire de dneutraliser les plus-values ou
moins-values de cessions de titres dune socit du groupe une
socit intermdiaire europenne alors mme que, bien quil
sagisse dune opration intragroupe, lopration devrait tre analy-
se comme une cession de titres hors primtre.
Il en est de mme lorsque la filiale qui dtient (ou a dtenu) lactif est
absorbe par une socit intermdiaire trangre dans le cadre du
rgime spcial prvu larticle 210 A du CGI.
Quote-part des dcits relatifs aux supplments
damortissements provenant de la rvaluation
dimmobilisations entre le 31 dcembre 1986 et la
date dentre dans le groupe
(case CT)
1582. Cette case est servir lorsque les socits ont procd
des rvaluations libres entre le 31 dcembre 1986 et
lentre dans le groupe et subissent un dficit au cours de
lexercice. Ainsi, les dficits antrieurs lintgration ne
peuvent pas, travers les rvaluations libres, tre imputs
sur le rsultat des autres socits du groupe.
Rgularisations relatives la cession
dimmobilisations rvalues
(case CU)
1583. Ces rgularisations concernent les effets des rvalua-
tions libres pratiques antrieurement lentre dans le
groupe sur le calcul des rsultats sur cessions des biens
rvalus. On rapporte au rsultat densemble le montant de
la plus-value de rvaluation sans dduction des suppl-
ments damortissements dj rintgrs.
Autres rgularisations
(cases CV et CW)
1584. Sont concernes, notamment :
les rintgrations de subventions et abandons de crances
pratiquer en cas de sortie de lune des socits ayant
particip lopration ;
la rfaction dun tiers pour les entreprises situes dans les
DOM.
Plus-values et moins-values nettes long terme
(cadre B)
1585. Ce tableau distingue prsent les plus-values et
moins-values nettes long terme relevant du taux de 19 %,
15 %ou 0 %(V. 1554).
Plus-values et moins-values nettes long terme
retenues pour la dtermination des plus-values et
moins-values nettes densemble
(cases BT C3)
1586. Dans les cases B9, C1 et BP, il convient de reporter les
montants figurant respectivement dans les cases WV, WH et
WP de ltat n 2058 A.
Dans les cases A1, C2 et C3, il convient de reporter les
montants figurant dans le cadre B de ltat n 2058 A.
Dotations complmentaires aux provisions
constitues par une socit aprs son entre dans le
groupe raison des participations dtenues dans
dautres socits du groupe et reprises
correspondantes
(cases BU C7)
1587. Il convient de porter dans les cases correspondantes
les dotations complmentaires aux provisions et les reprises
y affrentes, constitues raison des titres de participation
dans dautres membres du groupe et relevant du taux de 0 %,
15 %ou 19 %.
Les socits en cause doivent toujours tre membres du
groupe ou dun groupe largi la suite de labsorption, de la
scission ou de la prise de contrle 95 % de lancienne
socit mre. Les reprises des provisions sont dductibles
du rsultat densemble tant que leur montant cumul natteint
pas le montant des dotations constates pendant la priode
INTGRATION FISCALE

200
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
dappartenance au groupe (CGI, art. 223 D. - Doc. adm. DGI
4 H-6623, 5 20).
Rsultat, plus-values et moins-values nettes
soumises au taux des plus-values long terme,
affrentes des cessions dimmobilisations intra-
groupes
(cases BV DO)
1588. Conformment aux dispositions de larticle 223 du CGI,
il convient de mentionner sur ces lignes :
les plus-values et moins-values long terme ralises lors
de la cession des titres une socit du groupe ;
les plus-values et moins-values constates lors du transfert
de titres, qui font lobjet dune neutralisation si la socit
cessionnaire appartient au groupe (CGI, art. 219 I a ter).
Rsultat, plus-values et moins-values nettes
soumises au taux des plus-values long terme,
affrents des cessions dimmobilisations intra-
groupes, qui nont pas t retenus lors de leur
ralisation
(cases BW B8)
1589. Ces cases sont servir lorsque le report dimposition
des plus-values ou moins-values rsultant de la cession, au
cours dun exercice antrieur, de titres de participation
lintrieur dun groupe prend fin : nouvelle cession hors du
groupe ou sortie du groupe de la socit cdante ou cession-
naire, sauf exception prvue au 2
e
alina de larticle 223 R du
CGI, et pour les biens amortissables, apport une socit du
groupe plac sous le rgime de faveur des fusions, sauf
exception prvue au 2
e
alina de larticle 223 R du CGI.
Ce montant est gal au montant total des plus-values ou
moins-values qui ont t neutralises lors de la ralisation de
cessions intra-groupes (sous dduction des supplments
damortissements dj rintgrs).
Dotations complmentaires aux provisions
constitues sur des titres ligibles au rgime des
plus-values ou moins-values long terme ayant fait
lobjet dune cession relevant de larticle 223 F du CGI
et reprises correspondantes
(cases BX D4)
1590. Il convient de reporter aux cases D1-D2 la fraction du
montant des provisions pour dprciation des titres consti-
tues la clture de lexercice concurrence du montant de
la plus-value antrieurement neutralise en application de
larticle 223 F du CGI.
Il convient de reporter aux cases D3-D4 la dduction des
reprises correspondant ces provisions, quel que soit le
motif de la reprise. La reprise sera effectue en cas de sortie
du groupe de la socit auprs de laquelle les titres concer-
ns ont t acquis.
Rgularisations relatives la cession
dimmobilisations rvalues
(cases BY D8)
1591. Neutralisation des effets des rvaluations libres prati-
ques antrieurement lentre dans le groupe sur le calcul
des rsultats sur cessions de titres rvalus.
Autres rgularisations
(cases BZ EC)
1591-a. Sont concernes, notamment :
les rgularisations exceptionnelles ;
la rfaction dun tiers pour les entreprises situes dans les
DOM.
Autres plus-values 19 %
(cadre C)
1591-b. Il sagit des plus-values taxables au taux de 19 %
(16,5 % avant le 1
er
janvier 2009) autres que celles rsultant
de la cession des titres de socits prpondrance immobi-
lire cotes, et notamment :
des plus-values nettes dgages lors de la rvaluation des
immeubles ou des titres de socits prpondrance immo-
bilire (CGI, art. 238 bis JA) ;
des plus-values ralises en cas de cession dimmeubles,
de certains droits affrents des contrats de crdit-bail
immobilier, de droits rels portant sur des immeubles ainsi
que de titres de socits prpondrance immobilire au
profit notamment de socits dinvestissements immobiliers
cotes et de socits prpondrance immobilire capital
variable, ainsi que de leurs filiales, de socits civiles de
placements immobiliers, dorganismes en charge de loge-
ment social, ainsi que certaines plus-values ralises par ces
derniers organismes (CGI, art. 210 E) ;
des plus-values latentes imposes lors doption pour le
rgime des socits dinvestissements immobiliers cotes
(CGI, art. 208 C).
tat des rectications apportes au rsultat et
aux plus-values et moins-values long terme
pour la dtermination du rsultat densemble lors
de la sortie, de la fusion ou de la scission de la
socit membre
(tableau n 2058 ES)
1592. Cet tat doit tre servi lors de la sortie du groupe dune
socit membre ou en cas de dissolution du groupe (CGI, art.
223 R et 223 S. - Doc. adm. 4 H 665).
Rgles gnrales
1593. La sortie dune socit est constate lorsque les condi-
tions dapplication du rgime cessent dtre remplies, soit :
participation infrieure 95 % ;
modification de lexercice social ;
modification du rgime fiscal de la socit filiale ;
modification du primtre par dcision de la socit mre
de ne plus retenir le rsultat dune filiale au titre dun exercice ;
dissolution y compris en cas de transmission universelle du
patrimoine lassoci unique ;
transformation entranant cration dune personne morale
nouvelle ;
transfert du sige en dehors de lUnion europenne ;
absorption, par fusion, dune socit du groupe, mme
dans le cas o la socit absorbante est une autre socit du
groupe.
1594. La dissolution du groupe est constate dans les cas
suivants :
transfert dun tablissement tte de groupe en dehors de
lUnion europenne ;
la socit mre est dtenue plus de 95 % par une autre
socit soumise limpt sur les socits dans les conditions
de droit commun ou selon les modalits prvues larticles
214 du CGI lorsque cette participation directe ou indirecte est
dtenue par lintermdiaire dune ou plusieurs personnes
morales soumises cet impt dans les mmes conditions.
1595. La sortie du groupe dune socit liale entrane en
principe la sortie du groupe des filiales dtenues par son
intermdiaire ds lors que la socit mre ne dtient plus
95 % du capital. Il en est ainsi quelle que soit la cause de
sortie du groupe de la socit intermdiaire .
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 201


1596. Lexercice de sortie du groupe est celui au titre duquel
les rsultats propres dune socit ne sont plus agrgs au
rsultat densemble du groupe.
1597. Lexercice de cessation du rgime de groupe est celui
au titre duquel la socit mre ne dtermine plus un rsultat
densemble.
1598. Un tat n 2058 ES est souscrit pour toute les socits
sortantes. En principe, la socit mre comprend dans le
rsultat densemble, les sommes qui doivent normalement
tre rapportes au rsultat ou la plus-value nette
densemble.
Si le rgime dintgration cesse pour toutes les socits du
groupe, cest lancienne socit mre qui doit en principe
comprendre dans son propre rsultat ces sommes.
Toutefois, les rintgrations peuvent tre opres par :
la socit absorbante en cas dabsorption de la socit
mre ;
Ces sommes sont dtermines la clture de lexercice prcdent
aprs imputation, le cas chant, du dficit densemble ou de la
moins-value nette long terme densemble reportables la date
deffet de la fusion (CGI, art. 223 L, 6, c) ;
dans le rsultat du dernier exercice du groupe en cas de
prise de contrle 95 % de la socit mre (CGI, art. 223
L, 6, d) ;
par les socits bnficiaires des apports en cas de
scission de la socit mre (CGI, art. 223 L, 6, e) ;
la socit mre du groupe apporteur sur le rsultat
densemble de lexercice de ralisation de lapport en cas
de scission partielle (CGI, art. 223 L, 6, g).
Cependant, lorsque la socit fille qui dtient le bien cd
est absorbe par une autre entit du groupe (CGI, art. 210
A) ou bien encore en cas de cession de titres de socits
du groupe une entreprise trangre interpose, aucun
retraitement nest oprer.
LAdministration a apport des commentaires sur les
mesures permettant de faciliter la ralisation des scissions
partielles au sein des groupes (BOI 4 H-6-10, 23 fvr.
2010).
Ltat n 2058 ES tabli pour le rsultat densemble du
groupe doit correspondre la totalisation de tous les tats
n 2058 ES tablis pour chaque socit du groupe.
En cas de sortie du groupe de la socit distributrice ou de
la socit bnficiaire de dividendes intra-groupes sou-
mis au rgime des socits mres et filiales, aucune
rintgration nest effectuer concernant la quote-part de
frais et charges qui a antrieurement t dduite du
rsultat densemble.
Les fusions internes au groupe places sous le rgime de
larticle 210 A du CGI ne mettent plus fin aux dispositifs de
neutralisation lis des oprations internes antrieures (cessions
dimmobilisations, abandons de crances ou subventions).
LAdministration a prcis dans son instruction administrative
du 14 janvier 2010 les modalits de calcul de la fraction de
dficit dont la fille sortante retrouve la disposition (BOI 4 H-1-
10, 14 janv. 2010 : V. D.OActualit 6/2010, n 2).
Rsultat
(cadre A)
Plus-values et moins-values nettes court terme
rintgrer lorsque la socit sort du groupe
(cases FA et FB)
1599. Il sagit des plus-values et moins-values nettes court
terme de cession intra-groupe qui navaient pas t retenues
lors de leur ralisation (sous dduction, le cas chant, des
amortissements correspondants dj rintgrs). Ces plus-
values et moins-values avaient t dduites auparavant et
mentionnes lignes CR et CS de ltat n 2058 ER (rsultat,
plus-values et moins-values nettes soumises au taux de droit
commun, affrents des cessions dimmobilisations intra-
groupes, qui nont pas t retenus lors de leur ralisation).
La plus-value est porte ligne FA, la moins-value ligne FB.
1600. Numro rserv.
Rintgration des abandons de crances,
subventions directes et indirectes
(cases FD et FE)
1601. Il sagit de :
subventions autres que celles provenant de la cession de
lactif immobilis et dabandons de crances : la remise en
cause seffectue ds que la subvention a t accorde au
cours de lun des cinq derniers exercices prcdant la sortie
de lune ou lautre des socits concernes ;
subventions indirectes provenant de la cession dactif
immobilis : la remise en cause seffectue ds que la subven-
tion a t accorde au cours dun exercice ouvert depuis le
1
er
janvier 1992, sans aucune limite de temps.
Lorsque ces abandons de crances ou subventions taient
dductibles des rsultats de la socit qui les a consentis, il
convient dannuler en FE la rintgration qui avait t effec-
tue ce titre sur le rsultat densemble (Doc. adm. DGI 4 H
6623, 52).
Provisions constitues sur des lments dactif ayant
fait lobjet dune cession relevant de larticle 223 F du
CGI
(case FZ)
1602. Les provisions pour dprciation qui ont t rappor-
tes aux rsultats des exercices clos depuis le 31 dcembre
1999 sont dduites lors de la sortie du groupe dune socit
qui a cd llment dactif ou de celle qui en est propritaire.
Autres rgularisations
(cases FG et FH)
1603. Ces autres rgularisations sont dtailler sur un feuillet
spar.
Plus-values et moins-values nettes long terme
(cadre B)
Plus-values et moins-values nettes long terme
rintgrer lorsque la socit sort du groupe
(cases GB F5)
1604. La partie long terme de la plus-value ou moins-value
neutralise lors dune cession intra-groupe de titres de parti-
cipation doit tre mentionne sur cette ligne.
Cette rintgration est pratique lorsque lun des cdants ou
cessionnaires successifs du bien sort du groupe.
Provisions constitues sur des titres ligibles au
rgime des plus-values ou moins-values long terme
ayant fait lobjet dune cession relevant de larticle
223 F du CGI
(cases F6 F8)
1605. La dotation aux provisions pour dprciation dun l-
ment dactif ayant fait lobjet dune cession intra-groupe,
neutralise lors de sa constitution et non encore rapporte
peut tre dduite en cas de sortie du groupe dune socit
cdante ou de la socit qui en est propritaire.
Autres rgularisations
(cases GC G3)
1606. Elles doivent tre dtailles sur un feuillet spar.
Les dficits sont ports sur le tableau n 2058 B de la filiale
(Cadre I).
INTGRATION FISCALE

202
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Imputation des dcits et moins-values
1607. En contrepartie des rintgrations effectues, la
socit sortante pourra imputer lexcdent de dficits et de
moins-values long terme sur ses rsultats ultrieurs, dans la
limite des pertes et moins-values quelle a effectivement
subies avant son entre dans le groupe et non encore impu-
tes. Ils sont reportables dans les conditions de droit com-
mun.
Les dcits ordinaires sont ports sur le tableau n 2058 B de
la filiale (cadre I A) par ordre danciennet et par exercice, du
plus rcent au plus ancien, aprs reprise au cadre I B des
amortissements rputs diffrs.
La mme opration est effectue pour le report des moins-
values long terme sur le tableau n 2059 C.
Imposition forfaitaire annuelle
(tableau n 2058 IFA)
Redevable de lIFA dans le rgime des groupes de
socits
Rgle gnrale
1608. La socit mre acquitte autant dIFA quil existe de
socits intgres dans le groupe. Le montant de lIFA de
chaque socit est dtermin comme en labsence dintgra-
tion, en fonction du chiffre daffaires hors taxes du dernier
exercice clos.
Le chiffre daffaires retenir correspond au montant des
chiffres daffaires ralis dans le cadre de lactivit profes-
sionnelle normale et courante. Ce montant est major des
produits financiers (comptabiliss dans le compte 76) dimi-
nus, le cas chant, des crdits dimpt attachs ces
produits.
Exceptions
1609. Chaque socit du groupe acquitte lIFA dont elle est
redevable au titre de lanne au cours de laquelle elle est
entre dans le groupe (CGI, art. 223 M).
Le versement de lIFA au titre de lanne de sortie dune
socit du groupe lui incombe si lvnement qui a motiv sa
sortie est dj intervenu la date dexigibilit de lIFA. Dans le
cas contraire, lIFA est acquitte par la socit mre.
Imputation des IFA sur limpt d au titre du rsultat
densemble
1610. Les IFAdues ne sont plus imputables sur limpt sur les
socits.
Nouveau
LIFA est progressivement supprime sur trois ans compter
de 2009. La suppression totale interviendra donc en 2011
(L. fin. 2009, n 2008-1425, 27 dc. 2008, art. 14 : V. D.O
Actualit 47/2008, n 33).
Cependant, pour les entreprises dont le chiffre daffaires hors
taxes est suprieur ou gal 15 000 000 , la suppression de
lIFA est reporte au 1
er
janvier 2014 (au lieu du 1
er
janvier
2011) (L. fin. 2011, n 2010-1657, 29 dc. 2010, art. 20. -
V. D.OActualit 47/2010, n 33).
Modalits pratiques
1611. En ligne (a), dans la colonne RA, il convient de porter le
nom de chacune des filiales dj membre du groupe et pour
laquelle la mre a dj acquitt lIFA en 2011 (au 15 mars au
plus tard) et dans la colonne RC le montant de lIFA corres-
pondante.
En ligne (b), dans la colonne RA, le nom des filiales entres
dans le groupe en cours dexercice et, en colonne RC, lIFA
paye en 2011 (au 15 mars au plus tard) par la mre pour ses
filiales.
Tableau de synthse du rsultat et des plus-
values ou moins-values des socits membres du
groupe retenir pour la dtermination du rsultat
densemble
(tableau n 2058 TS)
1612. Ce tableau permet de rcapituler les rsultats rectifis
de chaque socit tels quils ont t calculs sur ltat n 2058
ER et les rsultats issus du tableau n 2058 ES pour les
socits sortantes.
Sur la premire ligne la socit mre est mentionne.
Les rsultats sont ainsi reports :
bnfice (colonne AC) : montant CZ du 2058 ER + FM2058
ES ;
dficit (colonne AD) : montant DA 2058 ER + FN 2058 ES ;
autres plus-values 19 % (colonne AK) (V. 1591-b) ;
les plus-values et moins-values long terme au taux de
19 % (colonne AF). Ce montant doit tre, selon les situations,
prcd soit du signe + , soit du signe - ;
les plus-values et moins-values long terme au taux de
15 % (colonne AE). Ce montant doit tre, selon les situations,
prcd soit du signe + , soit du signe - ;
les plus-values et moins-values long terme au taux de 0 %
(colonne EL). Ce montant doit tre, selon les situations,
prcd soit du signe + , soit du signe -
Dtermination du rsultat scal et des plus-
values long terme densemble
(tableau n 2058 RG)
1613. Ce tableau permet de calculer le rsultat et la plus-
value ou moins-value nette densemble du groupe (CGI,
art. 223 B).
Rsultat scal densemble
(cadre I)
Chiffre daffaires de lensemble des socits
intgres
(ligne HV)
1613-a. Le montant des chiffres daffaires de lensemble des
socits intgres doit tre port sur cette ligne.
Plus-values 19 % (CGI, art. 210 E, 238 bis JA, 208 C
et 219, IV)
(ligne HQ)
1613-b. Le tableau 2058 RG comporte une ligne (ligne HQ)
rserve aux plus-values 19 % (CGI, art. 210 E, 238 bis JA,
208 C et 219 IV).
Pour plus de dtails sur ces plus-values et moins-values, V.
1591-b.
1614. Ne sont pas retenus pour la dtermination du rsultat
densemble :
les cessions de titres lintrieur du groupe ;
les exercices au cours desquels la socit rachete nest
plus membre du groupe, sauf compter du 1
er
janvier 2006,
si la sortie de la socit rsulte de son absorption par une
autre socit du groupe ;
les cessions de titres acquis par les associs qui contrlent
la socit acheteuse (ou par des socits contrles par ces
associs) immdiatement auparavant auprs dautres per-
sonnes et en vue de rtrocession ;
les exercices au cours desquels la socit dtenant les
titres de la socit rachete nest plus contrle par les
personnes prcites.
Les modalits de calcul de cette rintgration sont indiquer
sur papier libre joint au prsent tableau.
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 203


Quote-part de frais et charges relative aux plus-
values ou moins-values de cession de titres de
participation
(ligne HI)
1615. Lorsque les titres de participation ont fait lobjet dune
premire cession intra-groupe, puis sont ensuite cds une
socit ne faisant pas partie du groupe ou lorsque lune des
socits cdantes ou cessionnaires sort du groupe, la plus-
value ou moins-value neutralise lors de la cession intra-
groupe est rintgre ou dduite pour la dtermination de la
plus-value ou moins-value densemble du groupe, et la
quote-part de frais et charges de 10 % doit tre porte ligne
HI.
Nouveau
La quote-part de frais et charges a t releve de 5 10 %
pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011
(L. fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011, art. 4 : V. D.O
Actualit 32/2011, n 5, 2 et s.). Ce relvement ne
sapplique pas aux cessions ralises au cours dun exercice
clos avant le 21 septembre 2011 (BOI 4 B-1-11, 29 nov.
2011 : V. D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.).
Rintgration des charges nancires
(ligne HA)
1616. Lorsque les titres dune socit du groupe ont t
achets, auprs des personnes physiques ou morales qui
contrlent la socit acheteuse, directement ou indirecte-
ment, ou auprs de socits contrles par ces personnes,
les charges financires dduites par les socits membres
de ce groupe sont rapportes au rsultat densemble pour
une fraction de leur montant. Le montant rintgrer, pour
chaque socit, est le suivant (CGI, art. 223 B, al. 7. - Doc.
adm. DGI 4 H 6623, 81 125 : V. tude F-23 320) :
Charges financires de lexercice Prix dacquisition des titres
Montant moyen des dettes du groupe au cours de lexercice
Charges financires : montant figurant dans le compte 66
de chaque socit ;
Prix dacquisition : prix dfinitif inscrit en comptabilit de la
socit cessionnaire, sans prise en compte des frais dacqui-
sition. Le prix retenir est rduit du montant des fonds
apports la socit cessionnaire lors dune augmentation
de capital ralise simultanment lacquisition des titres ;
Montant moyen des dettes : ensemble des dettes dexploi-
tation, des emprunts et dettes assimiles ainsi que des dettes
rattaches des participations et qui figurent au passif du
bilan de chacune des socits (lignes DS EA du tableau
n 2051).
1616-a. Pour les acquisitions soi-mme de titres, la
rintgration est pratique lors de lexercice dacquisition des
titres et lors des huit exercices suivants.
La rintgration des charges financires doit tre effectue
mme si la socit rachete ne devient pas membre du
mme groupe que la socit cessionnaire, ds lors que la
socit rachete est absorbe par la socit cessionnaire ou
par une socit membre ou devenant membre du mme
groupe que la socit cessionnaire.
1616-b. Pour les exercices clos depuis le 31 dcembre
2009 :
lapplication de lamendement Charasse est tendue aux
acquisitions de titres dune socit qui est dj membre du
groupe ;
les charges financires rintgrer dans le rsultat
densemble ne comprennent pas celles engages pour le
rachat par une socit de ses propres actions.
1616-c. En cas dacquisition des titres dune socit membre
du groupe dtenue via une socit intermdiaire europenne
par une autre socit membre du groupe auprs de cette
socit intermdiaire, les charges financires lies cette
acquisition sont rintgres au rsultat densemble.
Dduction des intrts antrieurement diffrs au
titre de la sous-capitalisation
(ligne HJ)
1617. Les intrts diffrs au niveau de chaque socit
membre du groupe fiscal depuis son entre dans le groupe
sont dductibles du rsultat densemble sous certaines
limites et non plus du propre rsultat de chacune de ces
socits (CGI, art. 223 B, al. 14 19 : V. 1483-b).
Rsultat densemble avant imputation des dcits
reportables - bnce
(ligne HB)
1618. Il sagit du report du bnfice tel quil apparat sur la
ligne BA de ltat n 2058 TS aprs agrgation des rsultats
des tats n 2058 ERet ES(CGI, art. 223 C. - Doc. adm. DGI 4
H 6631).
Rsultat densemble avant imputation des dcits
reportables - dcit
(ligne HC)
1619. Il sagit du report du dficit tel quil apparat sur la ligne
BB de ltat n 2058 TS aprs agrgation des rsultats des
tats n 2058 ER et ES (CGI, art. 223 C. - Doc. adm. DGI 4 H
6632).
Plus-values densemble imputes sur le dcit
densemble
(ligne HD)
1620. Il sagit de la compensation entre le dficit densemble
et les plus-values qui figurent ligne BC de ltat n 2058 TS
aprs agrgation des tats n 2058 ER et ES.
Report en arrire du dcit de lexercice ou des
dcits reportables
(ligne HE)
1621. Il sagit du montant du dficit de lexercice et des
dficits reportables, imputs sur les propres bnfices de la
socit mre antrieurement son entre dans le groupe ou
sur le bnfice densemble du groupe (CGI, art. 223 G 1. -
Doc. adm. DGI 4 H 6632, n 33 40).
Une dclaration n 2039, souscrite par la socit mre, doit
tre jointe la dclaration de rsultats n 2065 du rsultat
densemble du groupe.
Dcits antrieurs imputs sur les rsultats de
lexercice
(ligne HG)
1622. Il sagit de limputation des dficits densemble ant-
rieurs. Peuvent tre mentionnes les moins-values nettes
densemble existant louverture du premier exercice ouvert
compter du 1
er
janvier 1997.
Rsultat scal
(lignes HK et HL)
1623. Le montant est report sur la dclaration de rsultat
densemble du groupe n 2065, cadre C.
Plus-values long terme densemble
(cadre II)
1624. Le cadre II permet de dterminer le montant des plus-
values nettes long terme densemble, taxes aux taux
rduits de 19 %, 15 %ou 0 %.
Plus-values imposables
(lignes IA EM)
1624-a. Il sagit du report des lignes BC et BG de ltat
n 2058 TS. La sectorisation des plus-values long terme
INTGRATION FISCALE

204
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
requiert leur report en fonction de leur taux. Ces montants
spars sont ensuite directement reportables sur limprim
n 2065 Groupe (CGI, art. 223 D : V. Doc. adm. DGI 4 H
6641).
Plus-values imputes sur le dcit densemble de
lexercice
(lignes IB EN)
1625. Il sagit du montant des plus-values utilises compen-
ser le dficit densemble de lexercice.
Plus-values imputes sur les moins-values
correspondantes nettes long terme antrieures
(lignes IC EO)
1626. Il sagit du montant des plus-values utilises compen-
ser les moins-values long terme du groupe subies au cours
des exercices antrieurs.
Les moins-values long terme sur titres de participation
subies au cours dexercices antrieurs sont uniquement
imputables sur les plus-values long terme de mme nature
imposables au taux de 0 %. Les autres moins-values long
terme subies au cours dexercices antrieurs demeurent
imputables sur les plus-values long terme imposables au
taux de 15 %ou de 19 %.
Plus-values imputes sur les dcits antrieurs
(lignes ID EP)
1627. Il sagit du montant des plus-values utilises compen-
ser les dficits fiscaux du groupe reportables dans les condi-
tions de droit commun.
Plus-values imposes au taux rduit
(lignes IF ER)
1628. Le montant des plus-values imposables au taux rduit
est report sur la dclaration de rsultat densemble du
groupe n 2065, cadre C.
Subventions et abandons de crances entre
socits du groupe consentis ou reus compter
du 1
er
janvier 1992
(tableau n 2058 SG)
1629. Ce document doit recenser :
pour lexercice en cours et les exercices prcdents
(depuis lentre dans le groupe), les subventions indirectes
sur cessions dimmobilisations intra-groupes ralises des
valeurs diffrentes de la valeur relle ;
pour lexercice en cours et les quatre exercices prcdents,
les autres subventions et abandons de crances.
En cas dabsence de dpt de cet tat ou en cas de rensei-
gnements incomplets, il est fait application de lamende,
prvue larticle 1763 du CGI.
1630. En cas de sortie des socits concernes, les sommes
rintgres doivent tre retires de ltat n 2058 SG lors de
lexercice de la sortie.
Les sommes mentionnes colonnes 2 (subventions indirectes
sur cessions dimmobilisations alloues) et 4 (autres subven-
tions et abandons de crances allous dductibles) doivent
tre rapportes au rsultat propre de la socit.
Les sommes mentionnes colonne 3 (subventions indirectes
sur cessions dimmobilisations reues) doivent tre rappor-
tes au rsultat propre de la socit et dduites du rsultat
densemble.
Les sommes mentionnes colonne 4 (autres subventions et
abandons de crances allous dductibles) doivent tre
rapportes au rsultat densemble.
Les sommes mentionnes colonne 6 (autres subventions et
abandons de crances reus) doivent tre dduites du rsul-
tat densemble si elles sont comprises explicitement ou impli-
citement dans le rsultat imposable de la socit.
tat des crdits dimpt et crances imputables
(tableau n 2058 CG)
1631. Cet tat recense lensemble des crdits dimpt que la
socit mre peut imputer sur limpt sur les socits du
groupe et/ou sur la contribution pour les crdits dimpt
trangers.
Les dclarations spcifiques, tats, justificatifs correspon-
dants sont joints au relev de solde dimpt sur les socits
n 2572 de la socit mre. cet effet, chaque socit
membre du groupe transmet la socit mre ces docu-
ments.
Dnomination des socits
(colonne 1)
1632. Sur la premire ligne la dnomination de la socit
mre est mentionne.
Crdit dimpt recherche
(colonne 2)
1633. Pour une tude plus complte, V. 1090 et s.
Crdit dimpt famille
(colonne 3)
1634. Le montant du crdit dimpt famille dont disposent les
socits du groupe doit tre mentionn sur cet tat. Le
montant en LI est la somme algbrique de ces montants.
Rduction dimpt - Mcnat dentreprise
(colonne 4)
1635. Cette colonne concerne le montant de la rduction
dimpt dont bnficient le cas chant les filiales au titre des
dpenses de mcnat (V. 1340 et s.). Cette rduction
dimpt peut tre utilise par la socit tte du groupe pour le
paiement de limpt sur les socits d raison du rsultat
densemble.
Crdit dimpt apprentissage
(colonne 5)
1636. Cette colonne concerne le crdit dimpt apprentis-
sage (V. 1290 et s.).
Autres crdits
(colonne 6)
1637. Sur la premire ligne est mentionne la nature du crdit
dimpt et sur la deuxime ligne le montant correspondant. Si
une socit membre du groupe dispose de plusieurs crdits
dimpts, la socit mre remplit autant de lignes que de
crdits dimpts.
1638. Il sagit notamment du :
crdit dimpt dtermin sur les dclarations n 2066
(report cadre D 2 de la dclaration n 2065) ;
crdit dimpt correspondant la retenue la source sur
certains revenus mobiliers de source franaise ;
crdit dimpt correspondant limpt pay ltranger et
imputable sur lIS en France en vertu de conventions interna-
tionales ;
crdit dimpt imputable sur limpt rsultant de la plus-
value nette long terme (produits de la proprit industrielle
pouvant bnficier du rgime des plus-values long terme et
en provenance de ltranger) ;
crdit dimpt pour les dpenses de production cinmato-
graphique (ou audiovisuelle) ;
crdit dimpt pour les dpenses de prospection commer-
ciale (n 2079 P SD) ;
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 205


crdit dimpt au titre dune avance remboursable ne por-
tant pas intrt (n 2078 A SD) ;
crdit dimpt pour la production duvres phonogra-
phiques (n 2079 DIS SD) ;
crdit dimpt en faveur des investissements en Corse (n
2069 D SD) ;
crdit dimpt formation dirigeants dentreprise (n 2079
FCE SD) ;
crdit dimpt en faveur des mtiers dart (n 2079 ART
SD) ;
crdit dimpt en faveur de lagriculture biologique (n 2079
BIO, SD) ;
rduction dimpt en faveur des entreprises de presse
(n 2078 RIP SD) ;
crdit dimpt en faveur du rachat dune entreprise par ses
salaris (n 2079 RS SD) ;
crdit dimpt en faveur des matres restaurateurs (n 2079
MR SD) ;
crdit dimpt en faveur des dbitants de tabac (n 2079
ADT SD) ;
crdit dimpt en faveur des crateurs de jeux vido
(n 2079 VIDEOSD) ;
autres crdits dimpt en vigueur la date dutilisation de la
liasse.
Ventilation des crdits dimpt
1639. Il convient de mentionner pour chaque socit :
dans la colonne LK crdits reportables , le montant total
des crances constates au titre de lexercice et qui sont
reportables sur les exercices suivants ;
dans la colonne LM crdits non reportables et resti-
tuables , le montant total des crances constates au titre
de lexercice et dont lexcdent ventuel aprs imputation sur
limpt sur les socits d au titre de cet exercice est resti-
tuable ;
dans la colonne LN crdits non reportables et non resti-
tuables , le montant du total des crances constates au
titre de lexercice et dont lexcdent ventuel aprs imputa-
tion sur limpt sur les socits d au titre de cet exercice nest
ni restituable ni reportable.
Crances report en arrire des dcits antrieurs
des liales cdes la mre
(colonne 7)
1640. Sont mentionnes les crances dtenues par les
filiales leur entre dans lintgration et cdes la socit
mre et non encore utilises ou utilises au cours de lexer-
cice.
Nouveau
Le report en arrire des dcits constats au titre dun
exercice nest possible :
que sur le bnfice de lexercice prcdant celui au titre
duquel le dficit report est constat,
que dans la limite du montant le plus faible entre le bnfice
dclar au titre de lexercice et 1 M .
En outre, loption pour le report en arrire des dficits devra
dsormais tre exerce au titre de lexercice au cours duquel
le dficit est constat, dans le dlai de dpt de la dclaration
de rsultats de cet exercice (L. fin. rect. 2011, n 2011-1117,
19 sept. 2011, art. 2 : V. D.O Actualit 32/2011, n 6, 11 et
s. : V. 1011 et s.).
Exemples : 1) Une entreprise dgageant en 2011 un bnfice de
800 000 et supportant en 2012 un dficit de 600 000 pourra
intgralement reporter en arrire son dficit de 2012 sur son
bnfice de 2011.
2) Une entreprise qui dgage en 2011 un bnfice de 1 400 000 et
supporte en 2012 un dficit de 1 100 000 ne pourra reporter en
arrire quune fraction de son dficit de 2012 gale un million
deuros.
3) Une entreprise qui dgage en 2011 un bnfice de 500 000 et
supporte en 2012 un dficit de 800 000 ne pourra reporter en
arrire quune fraction de son dficit de 2012 gale 500 000 .
Dans les deux cas prcdents, lexcdent de dficit non reportable
en arrire pourra tre report en avant dans les conditions de droit
commun (tel que modifi par la prsente loi).
Loption pour le report en arrire constitue une dcision de
gestion opposable. Pour les exercices clos compter du
21 septembre 2011, loption est exerce dans le dlai de
dpt de la dclaration de rsultats de lexercice au cours
duquel le dficit est constat.
LAdministration a mis en ligne le nouveau formulaire de
dclaration de report en arrire des dficits n 2039 que les
entreprises doivent utiliser lorsquelles souhaitent opter pour
le report en arrire dun dficit constat au titre des exercices
clos compter du 21 septembre 2011. Le seul dpt de cette
dclaration nemporte plus option pour le report en arrire du
dficit. Cette option doit dsormais tre formalise lors du
dpt de la dclaration de rsultats ayant constat ce dficit
en compltant la ligne ZL du tableau n 2058-A, la ligne 356
du tableau n 2033-B ou la ligne HE du tableau n 2058 RG
pour une socit-mre (CGI, art. 220 quinquies, II,
al. 1
er
modifi : V. D.O Actualit 32/2011, n 6, 15 : V. D.O
Actualit 40/2011, n 4, 1 et s.).
Cette disposition fait chec la jurisprudence du Conseil dtat, trs
souple, qui considrait :
que loption pouvait tre exerce non seulement au titre du dficit
de lexercice mais galement au titre des dficits en report (CE,
30 juin 1997, n 178742, SA Sectronic), est donc caduque ;
que le dlai de remboursement de cinq ans prvu pour la crance
devait tre dcompt partir de lexercice dorigine du dficit et non
de lexercice au terme duquel loption est exerce (CE, 4 aot 2006,
n 285201, Kaufman & Broad). La crance ne pourra plus tre
effectivement rembourse quau terme des cinq annes suivant celle
de la clture de lexercice au titre duquel loption aura t exerce
(CGI, art. 220 quinquies, I, al. 4).
Pour les groupes intgrs fiscalement, le dispositif demeure
inchang sagissant des dficits densemble (CGI, art. 223 C,
al. 2. - CGI, art. 223 E, al. 1
er
), qui relveront donc du droit
commun tel que modifi. Les nouvelles rgles de plafonne-
ment seront applicables au niveau de la socit mre, ce qui
sera pnalisant puisque la limite forfaitaire de 1 000 000 ne
sera applique quune seule fois, quel que soit le nombre de
socits composant le groupe (V. D.O Actualit 32/2011,
n 6, 9 et s.).
Sagissant des dcits subis par les socits membres du
groupe avant leur entre dans celui-ci, la loi prcise expres-
sment que le report sur le bnfice propre devra seffectuer
dans les conditions de droit commun tel que modifi (CGI,
art. 223 I, 1, a modifi).
Une rgle spcifique est toutefois prvue pour la dtermination de la
part proportionnelle du plafond savoir 60 % du bnfice impo-
sable). Le bnfice imposable doit ainsi sentendre du bnfice
dimputation dfini par la loi, cest--dire retrait de certaines
oprations intragroupe (CGI, art. 223 I, 4 modifi).
Crances report en arrire des dcits antrieurs
des liales utilises par la mre
(colonne 8)
1641. Est indiqu le montant cumul des crances utilises
par la mre au titre de lexercice et des exercices antrieurs.
tat des rectications apportes au rsultat
densemble et aux plus-values ou moins-values
nettes long terme densemble au titre des
oprations lies des socits intermdiaires
(tableau n 2058 PAP)
1642. Le tableau n 2058 PAP, mis en place en 2012, permet
de dresser ltat des rectifications apportes au rsultat
INTGRATION FISCALE

206
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
densemble et aux plus-values ou moins-values nettes long
terme densemble au titre des oprations lies des socits
intermdiaires.
Rsultat densemble
(cadre A)
1642-a. Lentreprise doit dtailler au cadre Ales retraitements
quelle a oprs au cours de lexercice et qui ont major ou
minor le rsultat densemble et la plus-value ou moins-value
longterme densemble. Les retraitements qui ont t oprs
au titre des plus-values ou moins-values long terme sont
traits au cadre B.
Quote-part de frais et charges
(ligne MA)
1643. Il convient de porter la ligne MA(dduction du rsultat
densemble) la quote-part de frais et charges affrente aux
produits de participation ouvrant droit au rgime mre-
filles perus par une socit du groupe dune socit
intermdiaire pour lesquels la socit mre apporte la preuve
quils proviennent de produits de participation verss par une
socit membre du groupe depuis plus dun exercice (CGI,
art. 223 B, al. 2).
Nouveau
La quote-part de frais et charges a t releve de 5 10 %
pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier
2011(L. fin. rect. 2011, n 2011-1117, 19 sept. 2011, art. 4 :
V. D.O Actualit 32/2011, n 5, 2 et s.). Ce relvement ne
sapplique pas aux cessions ralises au cours dun exercice
clos avant le 21 septembre 2011 (BOI 4 B-1-11, 29 nov.
2011 : V. D.OActualit 44/2011, n 4, 1 et s.).
Produits de participation verss par une socit du
groupe
(ligne MB)
1644. Il convient de porter la ligne MB les produits de
participation nouvrant pas droit au rgime mre-filles
perus par une socit du groupe dune socit intermdiaire
pour lesquels la socit mre apporte la preuve quils pro-
viennent de produits de participation verss par une socit
membre du groupe depuis plus dun exercice sagissant des
exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011 (CGI,
art. 223 B, al. 3).
Lorsque les titres nont pas t conservs pendant un dlai de deux
ans, leur prix de revient est diminu, pour la dtermination de la
plus-value ou moins-value de cession, du montant des produits de
participation y affrents dont le montant a t retranch du rsultat
densemble.
Provisions constitues ou reprises raison dune
socit intermdiaire
(lignes MC et MD)
1645. Les provisions constitues raison dune socit inter-
mdiaire (crances, risques, titres exclus du rgime du long
terme) doivent tre rintgres au rsultat densemble (ligne
MC) alors que les reprises sont dduites du rsultat
densemble (ligne MD) (CGI, art. 223 B, al. 4).
Charges nancires
(ligne MI)
1646. Il convient de porter la ligne MI la fraction des charges
financires lies lacquisition des titres dune socit
membre du groupe ou des titres dune socit intermdiaire
(CGI, art. 223 B, al. 7) qui ont t rapportes au rsultat
densemble.
Lorsquune socit a achet les titres dune autre socit qui est ou
qui devient membre du mme groupe ou les titres dune socit
intermdiaire aux personnes qui la contrlent, directement ou
indirectement, ou des socits que ces personnes contrlent,
directement ou indirectement, au sens de larticle L. 233-3 du code
de commerce, une fraction des charges financires (V. 1616) qui
ont t dduites pour la dtermination du rsultat densemble sont
rapportes ce rsultat pendant lexercice dacquisition des titres et
les huit exercices suivants.
Montant des intrts verss
(lignes MJ et MK)
1647. Il convient dindiquer les rectifications du rsultat
densemble qui ont t opres au titre des intrts verss
par une socit du groupe une socit intermdiaire et
reverss une socit du groupe (CGI, art. 223 B, al. 18). Les
montants rintgrs sont ports la ligne MJ et les dduc-
tions la ligne MK.
Plus-values ou moins-values de cessions de titres
(lignes ML et MO)
1648. Il convient de reporter le montant des plus-values et
moins-values court terme dgages loccasion de ces-
sions de titres dune socit du groupe une socit interm-
diaire qui ont t soit rapportes au rsultat densemble (ligne
ML) soit dduites du rsultat densemble (ligne MO).
Le rgime de neutralisation des plus-values et moins-values
de cessions intra-groupe dimmobilisations ou de titres est
fix par larticle 223 F du CGI. La plus-value dgage par la
socit cdante est neutralise en ntant pas retenue pour le
calcul du rsultat densemble (comprenant les plus-value ou
moins-values court terme) ou de la plus ou moins-value
nette long terme densemble au titre de lexercice de cette
cession (V. 1651).
La plus-value est dneutralise lors de la sortie du groupe de la filiale
cdante ou cessionnaire ou en cas de cession hors du groupe
(majoration du rsultat ou de la plus ou moins-value nette long
terme densemble).
Par extension, la neutralisation sapplique la fraction du rsultat
densemble (comprenant les plus ou moins-values court terme) ou
de la plus ou moins-value nette long terme densemble affrente
la cession par une socit du groupe une socit intermdiaire de
titres dune autre socit du groupe.
En principe, les plus-values sont neutralises par dduction du
rsultat dans lequel elles sont comprises alors que les moins-values
sont neutralises par rintgration au rsultat dans lequel elles sont
comprises.
Plus-value et moins-value nette long terme
densemble
(cadre B)
1649. Lentreprise doit dtailler au cadre B les retraitements
qui ont t oprs au cours de lexercice au titre des plus-
values ou moins-values long terme et des provisions pour
dprciations (et de leurs reprises).
Provisions constitues raison de la dprciation
des titres dune socit intermdiaire et reprises
(lignes NA NJ)
1650. Lentreprise doit dtailler les retraitements quelle a
oprs au cours de lexercice en distinguant les provisions
pour dprciation (et leurs reprises) qui ont t rapportes
la plus-value ou moins-value nette long terme densemble
de celles qui en ont t dduites et en distinguant, dautre
part, celles qui ont affect la plus-value ou moins-value nette
long terme densemble relevant du taux de 19 % de celles
qui ont affect la plus-value ou moins-value nette longterme
densemble des titres de participation relevant du taux de
0 %.
Dans le rgime de lintgration fiscale, les dotations aux provisions
constitues par une socit aprs son entre dans le groupe,
raison des dprciations de crances, titres (autres que les titres de
participations ligibles au rgime des plus ou moins-values long
terme) et risques quelle dtient sur dautres socits du groupe sont
rintgres dans le rsultat densemble (cette rintgration
sapplique ds lors que les pertes et dprciations de crances ont
dj t prises en compte). En revanche, la reprise ultrieure est
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 207


dduite du rsultat ( condition que les deux socits en cause
soient encore membres du groupe).
Larticle 223 D du CGI prvoit la dneutralisation (minoration du
rsultat ou de la plus-value nette long terme densemble, ou
majoration de la moins-value nette) des provisions constitues sur
des socits intermdiaires qui ont t neutralises.
Ce principe de non-dductibilit de la provision est cart pour la
fraction de la dotation dont la socit-mre apporte la preuve quelle
nest pas lie, directement ou indirectement (soit par le biais dune
socit intermdiaire), aux pertes de socits du groupe, et qui na
donc pas tre soumise au mcanisme de neutralisation-dneu-
tralisation .
Plus-values ou moins-values de cessions de titres
dune socit du groupe une socit intermdiaire
(lignes NB NK)
1651. Lentreprise doit dtailler les retraitements quelle a
oprs au cours de lexercice en distinguant les plus-values
ou moins-values long terme qui ont t rapportes la
plus-value ou moins-value nette long terme densemble de
celles qui en ont t dduites et en distinguant, dautre part,
celles qui ont affect la plus-value ou moins-value nette long
terme densemble relevant du taux de 19 % de celles qui ont
affect la plus-value ou moins-value nette des titres de parti-
cipation relevant du taux de 0 %.
Larticle 223 F du CGI tend ainsi le dispositif de neutralisation prvu
pour les plus-values et moins-values court terme dgages
loccasion de cessions de titres dune socit du groupe une
socit intermdiaire (V. 1648) aux plus-values ou moins-values
long terme ralises loccasion de cessions de titres dune socit
du groupe une socit intermdiaire.
tat des plus-values et moins-values de
cession dlments dactif immobilis entre
socits du groupe
(tableau n 2058 PV)
1652. Ltat n 2058 PV est tabli par la socit mre au titre
du rsultat densemble et permet dassurer le suivi des plus-
values ou moins-values de cession non retenues pour le
calcul du rsultat densemble (ou de la plus-value ou moins-
value nette long terme densemble) au titre dexercices
antrieurs et non encore rapportes ou dduites.
1653. Ltat de suivi n 2058 PV est divis en six colonnes :
la colonne NO sont mentionns les biens cds ;
la colonne NP sont mentionns les propritaires succes-
sifs ;
la colonne NQ sont mentionnes les valeurs dorigine des
biens cds ;
La valeur dorigine du bien cd indiquer est celle mentionne au 2
du II de larticle 46 quater-0 ZH de lannexe III au CGI et inscrite au
bilan de la socit du groupe qui a effectu la premire cession ou
au bilan de la socit absorbe dans les cas prvus au paragraphe
168 de la documentation de base 4 H 6623.
la colonne NR sont mentionns les amortissements
dduits au titre des biens cds ;
Il sagit du cumul des amortissements effectivement dduits pendant
la priode dutilisation du bien par les socits du groupe.
la colonne NS sont mentionns les supplments amor-
tissements rintgrs au rsultat densemble ;
Il sagit du cumul des amortissements rintgrs au rsultat
densemble en application du 1 du II de larticle 46 quater-0 ZH de
lannexe III au CGI.
la colonne NT sont mentionns les plus-values ou
moins-values ( court terme et long terme) non encore
imposes.
Il convient de mentionner le montant cumul des plus-values ou
moins-values qui nont pas t retenues pour le calcul du rsultat ou
de la plus-value ou moins-value nette long terme densemble en
application de larticle 223 F du code gnral des impts.
1654. 1670. Numros rservs.
Dclaration du rsultat densemble
(dclaration n 2065)
Rcapitulation des lments dimposition
(cadre C)
Rsultat scal
(rubrique 1)
1671. Il sagit du report du rsultat densemble figurant sur le
tableau n 2058 RG, ligne HK (bnfice) ou HL (dficit).
1672. Les socits dont le chiffre daffaires est infrieur
7 630 000 et qui sont dtenues pour 75 %au moins par des
personnes physiques ou par des socits qui satisfont elles-
mmes lensemble des conditions requises (chiffre
daffaires de moins de 7 630 000 et capital entirement
libr, directement dtenu de manire continue pour 75 %au
moins par des personnes physiques) sont imposes au taux
de 15 % pour la fraction de leur bnfice infrieur 38 120
par priode de 12 mois au titre des exercices ouverts
compter de 2002 (CGI, art. 219, I, b).
La socit mre dun groupe peut exercer loption prvue
larticle 219, I, b du CGI pour limposition du bnfice
densemble.
Le taux rduit de limpt sur les socits applicable aux PME
ne peut sappliquer au niveau des socits filiales membres
dun groupe fiscal.
Pour la socit mre dun groupe fiscal au sens de larticle
223 A du CGI, la limite de 7 630 000 sapprcie par rf-
rence la somme des chiffres daffaires raliss par chacune
des socits membres de ce groupe au titre de lexercice
considr (CGI, art. 219, I, b).
Plus-values
(rubrique 2)
1673. Il sagit du report du montant figurant lignes Z6 ERdu
tableau n 2058 RG.
Abattements et exonrations
(rubrique 3)
1674. Seules peuvent tre ventuellement applicables les
exonrations prvues pour les bnfices raliss dans les
zones franches urbaines ou la zone franche Corse.
Le rsultat pris en compte est le rsultat propre de la socit ;
pour dterminer la fraction du bnfice densemble exonr,
les exonrations des socits du groupe concernes sont
additionnes, mais lexonration totale ne peut excder
61 000 ni le montant du rsultat densemble au titre de
chaque exercice, ni les limites prvues aux articles 44 octies,
44 octies A et 44 decies du CGI.
Il peut y avoir au sein dun groupe fiscalement intgr des
entreprises bnficiant soit du rgime des zones franches
urbaines, soit du rgime de la zone franche Corse. Dans ce
cas, le montant des exonrations fait lobjet dune double
liquidation.
Imputations
(cadre D)
1675. Le dpt des justificatifs ou dclarations relatifs des
rductions ou crdits dimpt est effectu la date de liquida-
tion de limpt sur les socits. Ces documents accom-
pagnent le relev de solde dimpt sur les socits n 2572.
Les socits filiales transmettent leur socit mre les
dclarations relatives aux crdits dimpt, afin de les joindre
au relev de solde dIS du groupe.
Contribution sur les revenus locatifs
(cadre E)
1676. Ce cadre na pas tre servi sur la dclaration n 2065
du rsultat densemble du groupe. La contribution est due par
la socit propritaire des biens.
INTGRATION FISCALE

208
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Cotisation sur la valeur ajoute des entreprises
(cadre E bis)
1677. Les entreprises qui ne disposent que dun seul tablis-
sement et qui nemploient pas de salaris sans exercer une
activit de plus de trois mois dans plusieurs communes
(chantiers, missions, etc.) doivent cocher la case prvue cet
effet pour tre dispenses de dposer une dclaration
n 1330-CVAE.
Sur la faon de servir ce cadre, V. 275 et s.
Rgime scal des groupes de socits
(cadre L)
1678. Ce cadre na pas tre servi sur la dclaration n 2065
du rsultat densemble du groupe.
1679. 1699. Numros rservs.
INTGRATION FISCALE

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 209


ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT LUCRATIF
Dclaration n 2070
Sommaire
n de
INDICATIONS GNRALES............................ 1700
Personnes morales tenues de souscrire la
dclaration n 2070.......................................... 1701
Syndicats professionnels................................... 1703
Caractre non lucratif ........................................ 1704
Franchise des impts commerciaux.................. 1707
Rmunration des dirigeants............................. 1712
Activits non lucratives...................................... 1717
Situations particulires....................................... 1718
Dlai de dclaration......................................... 1723
Lieu de souscription de la dclaration ......... 1725
Imprim utiliser............................................. 1726
TABLISSEMENT DE LA DCLARATION
N 2070.............................................................. 1730
Dcompte de limpt payer ou restituer
Impt sur les socits........................................ 1732
Contribution sur les revenus locatifs.................. 1733
Rcapitulation.................................................... 1734
Revenus de capitaux mobiliers
Gnralit des collectivits................................ 1735
Caisses de retraite et de prvoyance................ 1750
n de
Modalits dtablissement de la dclaration..... 1752
Sort des crdits dimpt..................................... 1754
Revenus des exploitations agricoles ou fo-
restires
Revenus dclarer............................................ 1755
Dtermination du bnfice imposable............... 1758
Modalits dtablissement de la dclaration..... 1767
Renseignements relatifs laffectation des
voitures de tourisme ....................................... 1770
Revenus des proprits bties et non bties
Revenus dclarer............................................ 1771
Dtermination du revenu imposable.................. 1776
Modalits dtablissement de la dclaration..... 1790
Situations particulires....................................... 1792
Contribution annuelle sur les revenus
locatifs .............................................................. 1796
Dtermination du bnce taxable
Rcapitulation des revenus imposables
Totalisation des revenus.................................... 1798
Report des dficits antrieurs............................ 1799
Abattement et dcote ........................................ 1810
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

210
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
INDICATIONS GNRALES
1700. Les collectivits publiques ou prives, associatives et
autres organismes sans but lucratif (OSBL) sont redevables
de limpt sur les socits sur les revenus provenant de la
gestion de leur patrimoine (location dimmeuble ou bnfices
agricoles ou forestiers, revenus mobiliers) au taux rduit de
24 % ou, pour certains revenus mobiliers, au taux de 10 %
(CGI, art. 206, 5 : V. tudes F-90 100 et s.).
Pour les exercices clos compter du 31 dcembre 2009, sont
soumis limpt sur les socits au taux unique de 15 %tous
les dividendes, franais et trangers, perus par des OSBL
dont le sige est en France.
Pour les exercices ouverts depuis le 1
er
janvier 2010, sont
soumis une retenue la source au taux de 15 % les
dividendes de source franaise perus par des OSBL dont le
sige est hors de France, dans lUnion europenne, en
Islande ou en Norvge.
Afin de mettre en conformit le droit franais avec la jurisprudence
de lUnion europenne (CJCE, 27 janv. 2009, aff. C-318/07 Hein
Persche), la rduction dimpt mcnat est tendue aux dons
consentis au profit dorganismes trangers dont le sige est situ
dans un tat membre de lUnion europenne (UE) ainsi quen Islande
ou en Norvge.
Une date de dpt unique pour toutes les dclarations
annuelles des professionnels est fixe au deuxime jour
ouvr suivant le 1
er
mai, soit pour le 3 mai 2012.
Limpt d est verser spontanment au service des impts
du lieu de dpt de la dclaration (CGI, ann. III, art. 362). La
dclaration n 2070 qui accompagne ce versement contient
un cadre permettant lorganisme de calculer son impt.
Ces organismes sont dispenss du versement des acomptes
dimpt sur les socits lorsque le chiffre daffaires du dernier
exercice clos est infrieur 84 000 (CGI, art. 1668).
La contribution sur les revenus locatifs due par ces orga-
nismes est verse selon les mmes modalits que limpt sur
les socits dont ils sont redevables. Ds lors, cette contribu-
tion fait galement lobjet dun versement la date de dpt
de la dclaration n 2070. Ce paiement spontan est ralis
la recette des impts du lieu de dpt de cette dclaration
(CGI, ann. III, art. 381 quater). Aucun acompte nest verser.
Le seuil de mise en recouvrement de 150 ainsi que la
dcote sont supprims. Limpt sur les socits raison des
revenus patrimoniaux est peru ds le premier euro.
La dclaration n 2070 millsime 2012 na pas t profond-
ment modifie par rapport la dclaration n 2070 millsime
2011.
Organismes but non lucratif dont le sige est situ dans un tat
membre de lUnion europenne autre que la France : sans prjudice
des stipulations conventionnelles ou des dispositions de droit interne
quivalentes ou plus favorables dont ils peuvent solliciter lapplica-
tion, les organismes but non lucratif dont le sige est situ dans un
tat membre de lUnion europenne autre que la France, ou dans un
autre tat partie laccord sur lEspace conomique europen ayant
conclu avec la France une convention dassistance administrative en
vue de lutter contre la fraude et lvasion fiscales, sont soumis, au
titre de leurs revenus de source franaise, au mme rgime fiscal
que celui qui sapplique aux revenus de source franaise de mme
nature des organismes but non lucratif dont le sige est situ en
France (BOI 4 H-2-10, 15 janv. 2010, n 1 3).
Le bnfice de ce rgime est subordonn au fait que lorganisme
considr justifie quil satisferait aux conditions requises pour
bnficier des dispositions du 5 de larticle 206 du CGI si son sige
tait situ en France.
Il doit notamment dmontrer le caractre dsintress de sa gestion
et le caractre significativement prpondrant de ses activits non
lucratives, dont les modalits dapprciation sont prcises par
linstruction administrative 4 H-5-06 du 18 dcembre 2006.
cet effet, lorganisme doit adresser les documents suivants la
Direction des Rsidents ltranger et des Services Gnraux
(DRESG, 10, rue du Centre, TSA 90009, 93160 NOISY LE GRAND) :
un questionnaire, dont un exemplaire figure en annexe, complt
des informations requises ;
ses statuts ;
pour les trois derniers exercices, une copie des procs-verbaux de
dlibration en assemble gnrale et les budgets dtaillant ses
principaux postes de recettes et de dpenses, ainsi que, le cas
chant, une copie des bulletins de salaire de ses dirigeants.
Ladministration se rserve galement la possibilit dexiger de
lorganisme tout justificatif attestant de la localisation de son sige.
PERSONNES MORALES TENUES DE SOUSCRIRE
LA DCLARATION N 2070
1701. Les personnes morales tenues de souscrire la dclara-
tion n 2070 sont celles qui sont passibles de limpt sur les
socits un taux rduit.
cet gard, on rappelle que les associations rgies par la loi
du 1
er
juillet 1901 et les autres collectivits publiques ou
prives qui nont pas pour but la ralisation et le partage de
bnfices sont soumises limpt sur les socits :
au taux gnral de 33,1/3 %, dans les conditions du droit
commun, lorsquelles exercent une activit lucrative. Lorsque
le chiffre daffaires du secteur lucratif est infrieur
7 630 000 le taux de limpt sur les socits est de 15 %
dans la limite de 38 120 par priode de douze mois ;
au taux rduit de 24 % ou de 10 % dans le cas contraire,
raison de leurs revenus patrimoniaux (revenus fonciers, agri-
coles et mobiliers).
La contribution sociale sur les bnces des socits ne sapplique
pas aux associations et autres collectivits sans but lucratif relevant
du taux rduit de 24 % ou de 10 % (CGI, art. 235 ter ZC : V. tude
F-22 550).
au taux rduit de 15 % sur tous les dividendes, franais
et trangers, perus par des OSBL dont le sige est en
France.
Pour les exercices ouverts depuis le 1
er
janvier 2010, sont soumis
une retenue la source au taux de 15 % les dividendes de source
franaise perus par des OSBL dont le sige est hors de France,
dans lUnion europenne, en Islande ou en Norvge.
Les associations de la loi de 1901 ne sont pas en principe
imposables aux impts commerciaux. Ce nest que lorsque
ces organismes exercent une activit lucrative quils peuvent
tre soumis ces impts.
1702. La prsente dclaration dposer en un seul exem-
plaire est souscrire par :
les tablissements publics, autres que les tablissements
scientifiques, denseignement et dassistance ;
les associations et collectivits sans but lucratif (associa-
tions places sous le rgime de la loi de 1901, associations
reconnues dutilit publique, etc.) ds lors que ces orga-
nismes ont peru :
certains revenus de capitaux mobiliers ;
des revenus fonciers ;
ou des bnfices agricoles ou forestiers ;
et que ces revenus ou bnfices ne se rattachent pas directe-
ment aux bnfices provenant de lexercice dune activit
lucrative.
Les fonds de dotation sont exonrs :
des impts commerciaux lorsque leur gestion est dsintresse et
que leurs activits non lucratives sont significativement prpond-
rantes ;
de limpt sur les socits taux rduit au titre de leurs revenus
patrimoniaux et bnficient de la franchise de 60 000 .
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 211


En consquence, ils ne sont pas tenus de dposer la dclaration
n 2070.
Syndicats professionnels
1703. Les syndicats professionnels sont exonrs dimpts
sur les socits et de taxe professionnelle pour lensemble
des activits dtude et de dfense des droits et des intrts
collectifs matriels ou moraux de leurs membres ou des
personnes quils reprsentent. Il en est de mme pour les
ordres professionnels (BOI 4 H-4-04, 10).
Ces mmes syndicats professionnels rgis par les articles
L. 411-1 et suivants du Code du travail bnficient du seuil
dexonration dimpts commerciaux de 60 000 prvu pour
les associations gestion dsintresse raison de leurs
activits lucratives accessoires.
Caractre non lucratif
1704. Une association but non lucratif nest pas soumise
aux impts commerciaux de droit commun, et se trouve
corrlativement passible de limpt sur les socits un taux
rduit, sauf lorsque lAdministration tablit que :
sa gestion est intresse ;
ou si la gestion est dsintresse, que lorganisme concur-
rence le secteur commercial et quil exerce son activit selon
des modalits de gestion similaires celles des entreprises
commerciales (BOI 4 H-5-98, 15 sept. 1998 et BOI 4 H-1-99,
16 fvr. 1999).
Pour apprcier si lorganisme exerce son activit dans des condi-
tions similaires celles dune entreprise commerciale, il convient de
se rfrer quatre critres classs par ordre dimportance dcrois-
sante, qui sont : le produit propos par lorganisme, le public
vis, les prix quil pratique et la publicit quil ralise (rgle
des 4 P ).
1705. Il est rappel que dans chaque direction des services
fiscaux un correspondant associations a t dsign
pour aider notamment les associations qui le souhaitent
dfinir leur rgime fiscal. La rponse du correspondant
engage lAdministration, sous rserve du caractre complet
et sincre des informations fournies et sauf changement
ultrieur de la situation de lassociation.
1706. Numro rserv.
Franchise des impts commerciaux
1707. Les associations, fondations et congrgations dont
lactivit principale est non lucrative et qui exercent une
activit accessoire lucrative reprsentant des recettes
encaisses infrieures 60 000 par an demeurent entire-
ment soumis au rgime des organismes sans but lucratif et
sont exonrs des impts commerciaux (IS, TP et TVA)
raison de leurs activits lucratives.
Le non-assujettissement li lapplication de la franchise des impts
commerciaux nest pas total. En effet, le bnfice de la franchise ne
porte pas sur les rsultats des activits financires lucratives et des
participations. Les associations, les fondations, ou les congrga-
tions bnficiaires de la franchise des impts commerciaux sont
donc, le cas chant, assujetties limpt sur les socits dans les
conditions de droit commun raison de ces rsultats (CGI, art. 206,
1 bis, al. 3. - BOI 4 H-3-00, 30 oct. 2000, 18).
Par activits financires lucratives, il convient dentendre principale-
ment la gestion active dune ou plusieurs filiales et, par rsultats de
participations, les rsultats imposables tirs de la participation dans
un organisme soumis au rgime.
1708. Lorsquils sont soumis limpt sur les socits, les
associations et organismes mentionns larticle 206, 1 bis
du CGI, sont dsormais dispenss du versement des
acomptes provisionnels dimpt sur les socits lorsque le
chiffre daffaires de leur dernier exercice clos est infrieur
84 000 .
1709. 1711. Numros rservs.
Rmunration des dirigeants
1712. Une exception expresse au principe de gestion et
dadministration titre bnvole des associations bnficie
aux organismes limitativement numrs par larticle 261, 7,
1, d, 2
e
alina du CGI :
associations rgies par la loi de 1901 ;
associations rgies par la loi locale en vigueur dans les
dpartements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin ;
fondations reconnues dutilit publique ;
fondations dentreprise.
1713. Sous certaines conditions, lorganisme peut rmunrer
ses dirigeants sans pour autant perdre le caractre dsint-
ress de sa gestion (BOI 4 H-5-06, 18 dc. 2006, n 18).
Il en est de mme pour les organismes syndicaux et les congrga-
tions (BOI 4 H-5-06, 18 dc. 2006, n 21 et s.).
Ainsi, il est admis que le caractre dsintress de la gestion
de lorganisme ne soit pas remis en cause si la rmunration
brute mensuelle totale verse chaque dirigeant, de droit ou
de fait, nexcde pas les trois quarts du SMIC, soit 1 023,77
par mois partir du 1
er
janvier 2011. Cette rmunration est
impose limpt sur le revenu, dans la catgorie des bn-
fices non commerciaux.
En outre, si la rmunration des dirigeants est suprieure la
tolrance des trois quarts du SMIC, le nombre de dirigeants
pouvant tre rmunrs sera limit en fonction du montant et
de la nature des ressources de lorganisme et de ceux qui lui
sont affilis (V. 1715).
Par ailleurs, le fait que lorganisme recourt une main-duvre
salarie ne remet pas en cause la gestion dsintresse. Cela tant,
les rmunrations verses ce titre ne doivent pas prsenter un
caractre excessif.
1714. Le caractre dsintress de la gestion de lorganisme
sans but lucratif qui dcide de rmunrer ses dirigeants nest
pas remis en cause si ses statuts et ses modalits de fonction-
nement rpondent aux caractristiques suivantes :
transparence financire ;
fonctionnement dmocratique, lequel est dtermin par
llection rgulire et priodique de ses dirigeants et le
contrle effectif de sa gestion par ses membres ;
adquation de la rmunration aux sujtions des dirigeants.
1715. Le nombre de dirigeants que peut rmunrer lorga-
nisme est limit en fonction du montant annuel de ses propres
ressources, majores des ressources des organismes affilis
qui remplissent les conditions leur permettant de bnficier
eux-mmes de ces dispositions :
ressources propres infrieures ou gales 200 000 :
aucun dirigeant ne peut tre rmunr ;
ressources propres suprieures 200 000 et infrieures
ou gales 500 000 : 1 dirigeant peut tre rmunr ;
ressources propres suprieures 500 000 et infrieures
ou gales 1 000 000 : 2 dirigeants peuvent tre rmun-
rs ;
ressources propres suprieures 1 000 000 : 3 diri-
geants peuvent tre rmunrs.
En fonction de leurs ressources propres et de celles des
organismes qui leur sont affilies, ces organismes peuvent,
selon les dispositions de larticle 242 C de lannexe II au CGI,
rmunrer chacun des trois dirigeants de droit hauteur de
trois fois le plafond de la scurit sociale, soit 8 838 par
mois en 2011. Ces rmunrations sont imposes limpt sur
le revenu, dans la catgorie des traitements et salaires (de
mme, les allocations forfaitaires pour frais sont imposes).
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

212
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
1716. La limite de ressources sapprcie au regard de la
moyenne des ressources (hors subventions publiques) dont
a bnfici lassociation au titre des trois exercices clos
prcdant celui au cours duquel la rmunration est verse.
Le montant annuel des ressources, hors ressources issues
des personnes morales de droit public, est constat par un
commissaire aux comptes (CGI, art. 261, 7, 1, d, 6
e
al.).
La surveillance et la publicit de ces rmunrations (transparence
financire) sont assures grce au respect des trois conditions
suivantes :
le montant des rmunrations verses chacun des dirigeants
concerns doit tre indiqu dans une annexe aux comptes de
lorganisme ;
le reprsentant statutaire ou le commissaire doit prsenter un
rapport lorgane dlibrant sur les conventions prvoyant une telle
rmunration ;
les comptes de lorganisme doivent tre certifis par un commis-
saire aux comptes.
Ladquation de la rmunration aux sujtions imposes aux
dirigeants est rpute acquise lorsque les conditions suivantes sont
satisfaites :
la rmunration verse est la contrepartie de lexercice effectif de
son mandat par le dirigeant concern ;
la rmunration est proportionne aux sujtions effectivement
imposes aux dirigeants concerns, notamment en termes de temps
de travail ;
la rmunration est comparable celles couramment verses pour
des responsabilits de nature similaire et de niveau quivalent.
Les ressources de lorganisme prendre en compte pour lapplica-
tion du barme sont les suivantes :
les ressources financires verses aux organismes concerns,
quelque titre que ce soit, par des personnes physiques ou par des
personnes morales de droit priv sauf si ces dernires sont
contrles en droit ou en fait et finances majoritairement par des
personnes morales de droit public ;
le cas chant, les ressources financires, hors versements
publics, des associations membres de lorganisme concern et qui
remplissent les conditions leur permettant de bnficier des dispo-
sitions de larticle 261, 7, 1 d du CGI. En revanche, ne sont pas pris
en compte les contributions ou apports effectus en nature ou en
industrie.
Les ressources financires perues par un organisme ne peuvent
tre prises en compte que pour lapprciation de son propre montant
de ressources et, le cas chant, pour lapprciation du montant des
ressources dun seul des organismes dont il est membre.
Concernant les obligations dclaratives, lorganisme qui
rmunre un ou plusieurs de ses dirigeants doit communi-
quer chaque anne la direction des services fiscaux dont il
dpend un document attestant du montant de ses ressources
et prcisant lidentit des dirigeants rmunrs. Ce docu-
ment doit tre dpos au plus tard dans les six mois suivant la
clture de lexercice au titre duquel les rmunrations ont t
verses.
Activits non lucratives
1717. Les revenus tirs des activits non lucratives sont, en
principe, soumis limpt sur les socits au taux de 24 %
(CGI, art. 219 bis, I, al. 1).
Toutefois, le taux de limpt est ramen 10 %pour :
les produits des titres de crances ngociables sur un
march rglement (certificats de dpt, billets de trsorerie,
bons des institutions et socits financires, bons du Trsor
en compte courant, etc.) (CGI, art. 219 bis, I, al. 2-a) ;
les revenus des obligations, titres participatifs, effets
publics et autres titres demprunts ngociables mis comp-
ter du 1
er
janvier 1987 par ltat, les dpartements, les com-
munes, les tablissements publics franais, les associations
de toute nature, les socits, les compagnies et entreprises
quelconques financires, commerciales ou civiles franaises
(CGI, art. 219 bis, I, al. 2, b) ;
les dividendes en provenance de socits immobilires
dinvestissement, socits immobilires pour le commerce et
lindustrie, et socits assimiles (CGI, art. 219 bis, I, al. 2, c) ;
les produits des parts de fonds communs de crances, y
compris le boni de liquidation (BOI 5 I-3-89) ;
les produits de certains placements effectus par les
caisses de retraite et de prvoyance (CGI, art. 219 quater).
Sauf en ce qui concerne les tablissements publics scienti-
fiques, denseignement ou dassistance, la loi ne prvoit
aucune exonration globale au titre de limpt sur les bn-
fices pour les revenus fonciers, agricoles ou mobiliers (CGI,
art. 206, 5).
Pour plus de dtails sur le rgime fiscal des personnes
morales sans but lucratif, voir les tudes F-90 100 et
F-20 170.
1717-a. Le taux dimposition est de 15 % pour :
les dividendes perus par des OSBL dont le sige est en
France, quelle que soit lorigine gographique (franaise ou
trangre) de ces dividendes : il peut sagir de dividendes
verss par des socits dont le sige est hors de France, de
dividendes de source franaise qui taient exonrs ou bien
encore de dividendes de source franaise verss par des
socits immobilires et des socits agres (CGI, art. 208,
3 ter 208, 3 sexies), des socits immobilires dinvestis-
sement (CGI, art. 208 B) ou encore des SIIC(CGI, art. 208 C).
Les autres revenus de capitaux mobiliers restent soumis limpt sur
les socits aux taux de 24 et 10 %.
les dividendes perus par des OSBL dont le sige est
hors de France. Le taux de retenue la source pour les
dividendes de source franaise verss des organismes
sans but lucratif europens est fix 15 %(CGI, art. 187).
Lapplication de ce taux de 15 % concerne les dividendes verss
des organismes sans but lucratif qui, dune part, ont leur sige dans
un tat membre de lUnion europenne ou dans un autre tat
membre de lEspace conomique europen ayant conclu avec la
France une convention dassistance administrative en vue de lutter
contre la fraude et lvasion fiscales et qui, dautre part, seraient
imposs dans les conditions prvues larticle 206, 5 du CGI sils
avaient leur sige en France.
Ainsi, les dividendes verss des OSBL dont le sige est hors de
France (UE ou EEE) sont soumis au mme niveau dimposition que
ceux verss des OSBL dont le sige est en France ds lors quil est
avr que ces organismes sont dans des situations comparables
(mmes conditions de fonctionnement).
En revanche, les dividendes perus par les autres OSBL
trangers restent soumis la retenue la source minimum
de 25 %.
Situations particulires
Exercice simultan dactivits non lucratives et
lucratives
1718. La possibilit pour un organisme de sectoriser les
activits de nature lucrative quil ralise est soumise au
respect de deux conditions :
les activits lucratives exerces doivent tre dissociables
de lactivit principale non lucrative de lorganisme (presta-
tions de nature diffrente) ;
les activits non lucratives doivent demeurer significative-
ment prpondrantes (BOI 4 H-5-06, 18 dc. 2006).
Dans une telle situation, les rsultats de chacun des deux
secteurs sont imposables selon le rgime fiscal qui leur est
propre, sous rserve de lapplication ventuelle de la fran-
chise des impts commerciaux prvue en faveur de certaines
activits accessoires lucratives.
La collectivit est donc tenue de souscrire deux dclara-
tions :
une dclaration n 2065, se rapportant au secteur lucratif de
lorganisme ;
une dclaration n 2070, se rapportant au secteur non-
lucratif de lorganisme.
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 213


1719. Numro rserv.
Revenus fonciers, agricoles ou mobiliers
accessoires une activit lucrative
1720. Les revenus de capitaux mobiliers et immobiliers affec-
ts lexercice dune activit lucrative doivent tre, le cas
chant, rattachs aux prots tirs de cette activit.
Ils nont donc pas tre compris dans la dclaration n 2070,
mais doivent rester inclus dans le bnce dclarer sur
limprim n 2065.
1721. Les collectivits sans but lucratif ne sont tenues de
souscrire une dclaration n 2070 que dans la mesure o
elles peroivent des revenus imposables (Rp. min. Taittin-
ger : JOSnat, 21 juill. 1983, p. 1057).
1722. Les revenus des collectivits sans but lucratif ne sont
passibles de limpt sur les socits que sils prsentent le
caractre de produits de placements.
DLAI DE DCLARATION
1723. Le dlai de production de la dclaration n 2070 est le
mme que celui de la dclaration de rsultats n 2065. En
principe, la dclaration n 2070 doit donc tre souscrite dans
les trois mois de la clture de lexercice, ou, si aucun exercice
na t clos au cours de lanne prcdente, avant le 1
er
mai
de lanne courante.
1724. Toutefois la date limite de dpt de la dclaration est
fixe au 3 mai 2012 pour les collectivits qui :
ont clos un exercice le 31 dcembre 2011 ;
ou nont dress aucun bilan au cours de lanne 2011 et sont
imposables sur leurs rsultats provisoires au 31 dcembre
2011.
LIEU DE SOUSCRIPTION DE LA DCLARATION
1725. Limpt d par les associations et collectivits sans but
lucratif est vers spontanment par ces organismes, sans
lmission pralable dun avis dimposition. Il fait lobjet dune
dclaration et dun paiement unique auprs de la recette des
impts.
La dclaration n 2070 accompagne du paiement de limpt
doit tre adresse, en un seul exemplaire au service des
impts dont dpend le lieu du principal tablissement de la
collectivit imposable. Lautre exemplaire est conserver par
le dclarant.
Pour les collectivits relevant de la Direction des grandes
entreprises (DGE), la dclaration n 2070 et souscrire
auprs du comptable de cette direction.
IMPRIM UTILISER
1726. Ainsi la dclaration n 2070 dposer en un seul
exemplaire est souscrire par :
les tablissements publics, autres que les tablissements
scientifiques, denseignement et dassistance ;
les associations et collectivits sans but lucratif (associa-
tions places sous le rgime de la loi de 1901, associations
reconnues dutilit publique, etc.) ; ds lors que ces orga-
nismes ont peru :
certains revenus de capitaux mobiliers,
des revenus fonciers,
des bnces agricoles ou forestiers
et que ces revenus ou bnfices ne se rattachent pas directe-
ment aux bnfices provenant de lexercice dune activit
industrielle ou commerciale ou dune profession non com-
merciale.
Dans lhypothse o ces collectivits se livrent galement
une exploitation ou des oprations de caractre lucratif,
elles sont tenues de dposer auprs du service des impts,
outre la prsente dclaration n 2070, une dclaration de
rsultats (n 2065) accompagne de ses annexes.
Lorsque ces organismes sont soumis limpt sur les soci-
ts pour la totalit de leurs oprations (cas dorganismes
nayant pas sectoris leurs activits lucratives accessoires),
seule une dclaration n 2065 doit tre dpose.
1727. Les associations et socits forme non commerciale
doivent dclarer les comptes bancaires ouverts, utiliss ou
clos ltranger retraant des oprations caractre priv ou
professionnel (CGI, art. 1649 A, al. 2).
Cette dclaration, date et signe, tablir sur un imprim
spcifique n 3916 ou sur papier libre reprenant les mentions
figurant sur cet imprim doit tre jointe la dclaration de
rsultats.
1728. Le montant des sommes dclarer doit tre arrondi
leuro le plus proche. Les sommes ne doivent pas comporter
de centimes deuro (larrondi seffectue lunit la plus
proche : les fractions deuro infrieures 0,50 sont ngliges,
celles suprieures ou gales sont comptes pour 1).
1729. Numro rserv.
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

214
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
TABLISSEMENT DE LADCLARATION N 2070
1730. Outre les parties relatives lidentification de la collec-
tivit figurant sur la premire page, la dclaration n 2070
comporte cinq cadres et un cadre destin au dcompte de
limpt payer ou restituer.
1731. Le formulaire n 2070 doit tre utilis pour :
dclarer les revenus imposables limpt sur les socits
au taux rduit de 24 % ou pour certains revenus mobiliers au
taux rduit de 10 %ou 15 % ;
dclarer les revenus taxables la contribution sur les
revenus locatifs ;
calculer le total payer ou le solde des crdits dimpt
constat au titre de la priode dimposition ;
accompagner le rglement correspondant.
DCOMPTE DE LIMPT PAYER OU RESTITUER
(page 1)
Impt sur les socits
(rubrique I)
1732. Il convient de remplir comme suit cette rubrique :
Case NI : Le montant du bnfice taxable (case L, page 4)
est report case MI. Limpt brut indiquer case NI est obtenu
en appliquant la somme figurant case MI le taux de 24 %.
Si le montant de limpt est infrieur ou gal 150 , il
convient de porter 0 case NI ;
Case QI : indication le cas chant du montant de la
dcote applicable.
Si le montant port case NI est suprieur 150 et infrieur
ou gal 300 , le montant a indiquer dans la case QI =
300 NI ;
Case RI : indication du montant aprs dcote soit : RI =NI
QI ;
Case SI : indication du montant des crdits dimpts impu-
tables attachs des revenus de valeurs mobilires tran-
gres ;
Case TI : indication des crdits dimpts imputs ;
Case O1 : indication du montant total de limpt sur les
socits payer ;
Case VI : indication du solde des crdits dimpt non
imputs sur limpt sur les socits.
Contribution sur les revenus locatifs
(rubrique 2)
1733. Il convient de remplir comme suit cette rubrique :
Case NC : le montant des recettes nettes soumises la
contribution sur les revenus locatifs (rubrique D du cadre IV
de la page 3) est port dans la case MC. Le montant de la
contribution sur les revenus locatifs est dtermin dans la
case NC en appliquant au montant figurant dans la case MC
le taux de 2,5 % ;
Case OC : indication du solde des crdits dimpt non
imputs sur limpt sur les socits (report de la case VI) ;
Case PC : indication des crdits dimpt imputs sur la
contribution sur les revenus locatifs ;
Case O2 : indication du montant de la contribution sur les
revenus locatifs payer.
Rcapitulation
(rubrique 3)
1734. Le total payer (O1 + O2 = O3) si O3 est positif est
port dans la case O3.
Si le montant obtenu est nul, il convient de porter 0 dans la
case O3.
Toutefois dans lhypothse dun solde de crdit dimpt non
imput dont la restitution peut tre demande, il convient de
joindre un relev didentit bancaire, postal ou de caisse
dpargne. Les crdits dimpts non utiliss ne sont pas
restituables aux personnes morales. La dclaration doit tre
accompagne du paiement de limpt.
Il convient en bas gauche de la page 1 de ne pas oublier
dindiquer les coordonnes, la date, la signature et le mode
de paiement.
Les redevables dont les recettes sont suprieures
760 000 doivent payer par virement sur le compte du
Trsor la Banque de France.
REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS
(cadre I, page 2)
Gnralit des dclarants
(rubrique A)
1735. Cette rubrique concerne toutes les collectivits autres
que les caisses de retraite et de prvoyance.
Revenus dclarer
Revenus imposables au taux de 24 %
(ligne 1)
1736. Il y a lieu de dclarer :
les intrts, arrrages et autres produits des crances non
ngociables, dpts, cautionnements et comptes courants ;
les produits attachs aux bons ou contrats de capitalisa-
tion ;
les avances, prts ou acomptes reus en tant quassocis
dune socit de capitaux ;
les revenus de valeurs mobilires trangres autres que les
dividendes, encaisss en France ou ltranger, sous
rserve de lapplication des conventions internationales.
Revenus imposables au taux de 10 %
(ligne 2)
1737. Sont imposables au taux de 10 % :
les produits des titres de crances ngociables sur un
march rglement (certificats de dpt, billets de trsorerie,
bons des institutions et socits financires, etc.) ;
les revenus des obligations, titres participatifs, effets
publics et autres titres demprunts ngociables mis en
France compter du 1
er
janvier 1987. Il en est ainsi notam-
ment des primes de remboursement attaches ces titres,
telles quelles sont dfinies aux articles 238 septies A, 238
septies B et 238 septies E du CGI ;
les dividendes en provenance des socits immobilires
dinvestissement ou de gestion, des socits immobilires
pour le commerce et lindustrie (SICOMI) et socits assimi-
les (socits agres pour le financement des tlcommuni-
cations, socits agres pour le financement des
conomies dnergie) ;
les produits des parts de fonds communs de crances
(FCC) ;
On notera que le justificatif n 2561 ter (ou tout autre document)
remis par les tablissements payeurs globalise dans la rubrique
crances, dpts, cautionnements et comptes courants des
revenus taxables 10 % (titres de crances ngociables et parts de
FCC 5 ans) et des revenus taxables 24 % (titres de crances non
ngociables) et dans la rubrique montant brut des revenus
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 215


imposables dclarer les autres revenus tels que notamment les
revenus des valeurs mobilires trangres, les avances, prts ou
acomptes reus en tant quassoci de socits de capitaux. Par
suite, il convient de veiller la bonne rpartition de ces diffrents
revenus entre les lignes 1 et 2 du cadre I de la dclaration n 2070.
les revenus des caisses de retraite et de prvoyance provenant
des oprations quelles sont autorises effectuer sur le march
montaire ou hypothcaire ainsi que sur les intrts de leurs dpts
bancaires.
Dividendes perus taxables au taux de 15 %
(ligne 3)
1737-a. Cette ligne est relative aux dividendes perus par des
OSBL dont le sige est en France ou hors de France
(V. 1717).
Revenus non imposables
1738. Ne sont pas imposables limpt sur les socits (et
nont donc pas tre dclars) :
les intrts dobligations, titres participatifs, effets publics et
autres titres demprunts ngociables mis en France avant le
1
er
janvier 1987 par ltat, les collectivits et socits fran-
aises, les organismes trangers ou internationaux ;
les intrts inscrits sur les livrets A et sur les comptes
dpargne construction (CGI, art. 208 ter, a) ;
Depuis le 1
er
janvier 2009, le droit de distribuer le livret A est tendu
tous les tablissements de crdit, ce qui entrane la disparition du
rgime spcifique des livrets bleus. Les intrts des sommes
dposes sur les livrets A demeurent exonrs, tandis que les
intrts des sommes inscrites sur les livrets bleus ouverts avant
le1
er
janvier 2009 deviennent exonrs (L. n 2008-776, 4 aot
2008,art. 144 et 145 : V. D.O Actualit 28/2008, n 7). En cons-
quence :
larticle 208 ter, a du CGI, qui exonre de lIS les intrts de livret
alors que le dposant est une personne morale sans but lucratif
passible de cet impt au taux rduit de 24 %, est modifi afin de viser
les livrets A au lieu des livrets de caisse dpargne ;
les articles 125 A, II bis et 208 ter B, I, alina 1
er
du CGI qui
prvoyaient lassujettissement des intrts du livret bleu au prlve-
ment forfaitaire libratoire sont abrogs.
les intrts des sommes inscrites sur les livrets bleus
du Crdit mutuel ouverts avant le 1
er
janvier 2009 (CGI,
art. 208 ter B) ;
les intrts des emprunts non ngociables contracts
auprs des organismes non lucratifs par les collectivits
locales (rgions, dpartements, communes, syndicats de
communes) et les tablissements publics, sous rserve
que ces emprunts naient pas t contracts pour les
besoins dtablissements ou rgies caractre industriel
ou commercial (CGI, art. 208 ter, b) ;
les produits des emprunts non ngociables contracts
auprs des organismes non lucratifs avant le 1
er
janvier
1965 par les collectivits vises aux articles 138, 4
(Offices publics dHLM ; Socits dHLM et de Crdit
Immobilier) et 146 quater du CGI (organismes conces-
sionnaires de lamnagement des ZUP) (CGI, art. 208 ter,
c) ;
les produits des bons de caisse soumis la retenue la
source de 10 %(CGI, art. 1678 bis) ;
les intrts des bons du Crdit Agricole, des bons
dpargne de La Banque Postale, des bons cinq ans du
Crdit foncier de France et des bons des caisses
dpargne ;
Ces produits sont soumis doffice, pour les collectivits sans but
lucratif, un prlvement libratoire dimpt sur les socits lors de
leur encaissement.
les socits mutualistes, pour les intrts provenant des
fonds libres dposs auprs de la Caisse des dpts et
consignations (Doc. adm. DGI 4 H 1162-28) ;
les gains sur le Matif.
Lexonration des gains raliss sur le Matif rend les pertes non
dductibles.
Montant dclarer
1739. Sous rserve des dividendes taxs au taux de 15 %(V.
1717), les revenus mobiliers imposables doivent tre com-
pris dans la base dimposition pour leur montant brut (CGI,
art. 206, 5, c).
Il ny a donc pas lieu de dduire les frais engags pour la
perception des intrts ou la conservation du capital.
Revenus de valeurs mobilires trangres
1740. Tous les revenus de valeurs mobilires trangres
doivent, quels que soient leur nature et le lieu de leur encais-
sement, tre compris dans la dclaration.
Toutefois, lorsque le pays du sige de la collectivit dbitrice
est li la France par une convention fiscale, ces revenus
bnficient dune rduction du taux de limpt sur les soci-
ts.
Pour permettre lapplication de cette rduction, les orga-
nismes intresss doivent joindre leur dclaration n 2070 :
le justicatif dlivr par ltablissement payeur, lorsque les
revenus ont t encaisss en France ;
un imprim n 2066, lorsque les revenus ont t encaisss
ltranger ou reus directement de ltranger.
Caisses de retraite et de prvoyance
(rubrique B)
1741. Les caisses de retraite et de prvoyance sont appeles
percevoir des revenus mobiliers de mme nature que ceux
encaisss par les autres collectivits et taxables, selon le cas,
au taux de 10 %ou de 24 %.
Toutefois, larticle 219 quater du CGI dispose quelles sont
soumises limpt sur les socits au taux de 10 % sur le
montant brut :
des intrts et agios provenant des oprations de souscrip-
tion, dachat, de vente ou de pension de bons du Trsor en
compte courant et autres effets publics ou privs quelles
ralisent sur le march montaire ou sur le march hypoth-
caire ;
des intrts des dpts ( vue, terme ou pravis)
quelles effectuent.
Cette imposition se substitue celle qui serait normalement
due, selon le cas, aux taux de 33,1/3 %ou de 24 %.
1742. Les caisses de retraite et de prvoyance doivent dcla-
rer :
sur la ligne 4 (revenus imposables au taux de 10 %) : les
produits viss aux articles 219 bis, I, alina 2, et 219 quater du
CGI (V. 1737 et 1750) ;
sur la ligne 5 (revenus imposables au taux de 24 %) : les
revenus de valeurs mobilires trangres, ainsi que les int-
rts et agios non viss larticle 219 quater du CGI.
Nouveau
sur la ligne 6 les dividendes perus taxables au taux de 15
%.
Modalits dtablissement de la dclaration
1743. Ainsi quil a t indiqu plus haut, les revenus impo-
sables au taux de 24 % doivent tre dclars :
sur la ligne 1 par la gnralit des dclarants ;
sur la ligne 4 par les caisses de retraite et de prvoyance.
Quant aux revenus imposables au taux de 10 %, ils doivent
tre ports :
sur la ligne 2 par la gnralit des dclarants ;
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

216
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
sur la ligne 3 par les caisses de retraite et de prvoyance.
Les revenus imposables au taux de 24 %(revenus de valeurs
mobilires trangres autres que les dividendes, intrts et
agios non viss par les dispositions de larticle 219 quater du
CGI) sont mentionns, pour leur montant brut, en ligne 5.
Nouveau
Les dividendes perus taxables au taux de 15 %doivent tre
dclars ligne 6.
1744. Les revenus ainsi dclars sont ensuite reports dans
le cadre rcapitulation des revenus imposables (page 4).
De la prsentation donne cette dernire rubrique, il rsulte
que les revenus taxables au taux de 10 %doivent :
sil y a lieu, tre compenss euro pour euro avec le dcit
constat dans les autres catgories de revenus (fonciers et
agricoles) ;
et, pour le surplus, compris dans le bnfice imposable
pour les 10/24
e
de leur montant.
Sort des crdits dimpt
1745. Les revenus mobiliers de source franaise assortis
dun crdit dimpt correspondant la retenue vise larticle
119 bis, 1 du CGI ne sont pas assujettis limpt sur les
socits dans le cadre du rgime spcial.
Corrlativement, ce crdit dimpt ne peut tre restitu la
collectivit bnficiaire des revenus (V. Rp. min. Liot, JO
Snat, 9 juin 1967, 615. - Rp. min. Lemaire, JO AN 4 mai
1968, 1669).
Il reste donc dnitivement acquis au Trsor.
Les collectivits vises larticle 206, 5 du CGI sont suscep-
tibles de bnficier, en application des conventions interna-
tionales, des crdits dimpt attachs leurs revenus de
valeurs mobilires trangres raison desquels elles sont
passibles de limpt sur les socits au taux de 24 %.
Concernant les revenus de valeurs trangres, encaisss en
France, les crdits dimpt imputables figurent sur les certifi-
cats de crdit dimpt dlivrs par les tablissements
payeurs.
Concernant les revenus de source trangre encaisss dans
un tat tranger ou un territoire doutre-mer ou reus directe-
ment dun tel tat ou territoire, les crdits dimpt imputables
sont dtermins par les organismes eux mmes sur limprim
n 2066.
Les documents relatifs aux crdits dimpt imputables sur
limpt d doivent tre joints la dclaration des revenus
n 2070.
1746 1754. Numros rservs.
REVENUS DES EXPLOITATIONS AGRICOLES OU
FORESTIRES
(cadre II, page 2)
Revenus dclarer
1755. Les tablissements publics, associations et autres col-
lectivits sans but lucratif sont assujettis limpt sur les
socits, au taux rduit de 24 %, raison de lexploitation des
proprits agricoles et forestires (CGI, art. 206, 5).
Les revenus imposables ce titre sont les bnces agricoles
dfinis larticle 63 du CGI, cest--dire ceux que procure
lexploitation des biens ruraux. Ils sentendent, de manire
gnrale, des produits de la culture et de llevage.
Ils comprennent notamment :
les bnfices de lexploitation forestire, mme si les pro-
pritaires se bornent vendre les coupes de bois sur pied ;
les produits de lexploitation des champignonnires en
galeries souterraines, ainsi que ceux des exploitations agri-
coles, avicoles, piscicoles, ostricoles et mytilicoles ;
les profits raliss par les obtenteurs de nouvelles varits
vgtales au sens des articles L. 623-1 L. 623-35 du Code
de la proprit intellectuelle.
1756. Seuls sont imposables dans la catgorie des bnfices
agricoles les revenus des proprits qui :
font lobjet dune exploitation directe par la collectivit ;
ou sont donns en mtayage.
Lorsque les biens sont afferms, les revenus correspondants
sont imposs dans la catgorie des revenus fonciers.
1757. La loi ne prvoit aucune exonration (voir toutefois les
prcisions donnes dans ltude F-90 500).
Dtermination du bnce imposable
1758. Le bnfice imposable est le bnce net obtenu en
retranchant des produits bruts (ventes, valeur de la produc-
tion stocke ou consomme, redevances de proprit, pro-
duits financiers, etc.) les charges dexploitation supportes au
cours de la priode dimposition.
En principe, ce bnfice doit tre dtermin daprs les
rgles du droit commun en matire dimpt sur les socits,
cest--dire daprs celles du rgime du bnce rel.
Toutefois, les collectivits sans but lucratif sont, sous cer-
taines conditions, admises bnficier du rgime du forfait.
Compte tenu de loption qui leur est ainsi offerte, et selon la
nature de leurs proprits (terres agricoles, bois et forts), les
collectivits sans but lucratif qui exploitent des biens ruraux
sont imposables dans les conditions suivantes :
Exploitations agricoles
Rgime dimposition
1759. Les collectivits imposables peuvent relever, selon le
cas, soit du rgime du bnfice rel (normal ou simplifi), soit
du rgime du forfait.
Rgime du bnce rel normal
1760. Le rgime rel normal sapplique :
de plein droit, aux collectivits dont les recettes annuelles
moyennes des deux annes 2009 et 2010 ont excd
350 000 ;
sur option, aux collectivits qui relvent du forfait ou du
rgime rel simplifi (CGI, art. 69-III, ann. III, art. 38 sexde-
cies JE et 38 sexdecies JF).
Rgime du bnce rel simpli
1761. Le rgime rel simpli sapplique :
de plein droit, aux collectivits dont les recettes annuelles
moyennes des annes 2009 et 2010 ont t suprieures
76 300 , mais nont pas excd 350 000 ;
sur option, aux collectivits qui relvent du rgime du forfait
(CGI, art. 69-II et ann. III, art. 38 sexdecies JE).
Rgime du forfait
1762. Le rgime du forfait sapplique aux collectivits dont les
recettes annuelles moyennes des deux annes prcdentes
(2009 et 2010) nont pas dpass 76 300 et qui nont pas
t soumises de droit un rgime de bnfice rel en raison
de leurs recettes, depuis 1984 (CGI, art. 69-I et 69 B).
Montant du bnce imposable
Principe
1763. Pratiquement, les modalits de dtermination du bn-
fice net agricole sont, sous rserve de quelques adaptations,
les mmes que pour limpt sur le revenu.
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 217


Il convient donc de se reporter aux explications figurant dans
les tudes F-14 100 et s.
Recettes accessoires
1764. Lorsque la collectivit est imposable selon le rgime du
bnce rel (normal ou simplifi), les recettes accessoires
de la proprit, telles que celles provenant de la location du
droit daffichage, du droit de chasse, de la concession du
droit dexploitation de carrires, etc., doivent tre incluses
dans le bnce agricole.
En revanche, le forfait ne tient pas compte de ces recettes
dont le montant doit tre alors dclar dans les revenus
fonciers (cadre IV, revenus des proprits bties et non
bties).
On notera que les modifications apportes par larticle 7 de la loi de
finances rectificative pour 1997 larticle 75 du CGI relatif aux
modalits de prise en compte des recettes accessoires pour la
dtermination du bnfice agricole (V. tude F-14 340) ne
concernent pas les collectivits sans but lucratif. Les recettes
accessoires de ces dernires doivent en effet imprativement tre
incluses dans les bnfices agricoles, quels que soient leur montant
et le pourcentage du chiffre daffaires tir de lactivit agricole.
Plus-values de lactif immobilis
1765. Selon lAdministration, les plus-values provenant de la
cession dlments dactif immobilis affects une exploita-
tion agricole imposable daprs le rgime du bnce rel
sont passibles de limpt sur les socits (Doc. adm. DGI 4 H
6123-10).
Faute de dispositions appropries dans le CGI, ces plus-
values paraissent taxables uniformment au taux de 24 %,
sans quil y ait lieu de distinguer selon quelles ont t
ralises court terme ou long terme.
Exploitations forestires
1766. Les collectivits demeurent, quel que soit le montant
de leurs recettes, imposes daprs le rgime du forfait.
Le bnfice dclarer pour les bois et forts est gal au
revenu cadastral, sous rserve de la rduction prvue
larticle 76-3, du CGI pour les plantations nouvelle (V. tude
F-14 890).
Modalits dtablissement de la dclaration
1767. Le cadre II de la dclaration n 2070 comporte trois
lignes destines recevoir les indications suivantes :
ligne 1 : montant du bnce (colonne a) ou du dcit
(colonne b) agricole rel (rgime normal ou simplifi) ;
ligne 2 : montant du bnce forfaitaire (colonne a) ;
ligne 3 : montant du bnce imposable (colonne a -
colonne b) ou dcit (colonne b - colonne a).
1768. Les collectivits qui dclarent leur bnce ou dcit
rel doivent produire les tableaux annexes :
n 2139 A 2139 E si elles relvent du rgime simpli
dimposition ;
n 2144 2154, lorsquelles sont places sous le rgime du
bnfice rel normal.
1769. Celles qui, pour la premire fois, franchissent la limite
du forfait ou deviennent imposables daprs le rgime du
bnfice rel normal doivent, en outre, fournir divers rensei-
gnements complmentaires.
Ces renseignements, identiques ceux exigs des per-
sonnes physiques, sont numrs sur limprim n 2070 (au-
dessous du cadre II, page 2).
RENSEIGNEMENTS RELATIFS LAFFECTATION
DES VOITURES DE TOURISME
(cadre III, page 2)
1770. Sur ce point, V. 292.
REVENUS DES PROPRITS BTIES ET NON
BTIES
(cadre IV, p. 3)
Revenus dclarer
Revenus imposables
1771. Il y a lieu de dclarer sous cette rubrique les revenus
provenant de la location dimmeubles btis ou non btis :
dont la collectivit est propritaire (unique ou indivis) ;
ou auxquels elle a vocation en qualit de membre de
socits immobilires de coproprit transparentes .
Nont pas tre dclars dans ce cadre les revenus des
proprits dont les produits sont considrs comme des
revenus agricoles (V. cadre II).
1772. Il convient de distinguer pour chaque type de recette et
de charge dductible, les montants dclarer :
au titre des proprits urbaines, cest--dire les construc-
tions et dpendances, y compris les terrains non btis situs
dans des villes ou des communes rurales et qui ne font pas
partie dune exploitation agricole (colonne 2) ;
au titre des proprits rurales, y compris les terrains non
btis situs en agglomration (colonne 3).
Le total de chacun des postes de recettes et charges est
report dans la colonne 1 proprits rurales et/ou
urbaines .
Revenus non imposables
Immeubles non lous
1773. Les organismes sans but lucratif sont dispenss de
dclarer le revenu net des immeubles btis ou non btis :
dont ils se rservent la jouissance ;
ou dont ils procurent la jouissance, gratuitement ou moyen-
nant un loyer symbolique, dautres personnes physiques ou
morales.
Produits des parts de socits civiles immobilires
non transparentes
1774. Les organismes sans but lucratif ne sont pas impo-
sables limpt sur les socits sur les revenus qui leur sont
attribus en qualit dassocis de socits civiles immobi-
lires non transparentes.
Revenus exonrs
1775. Conformment larticle 206, 5 du CGI, les revenus
tirs de la location des immeubles qui bnficient dune
exemption permanente de la taxe foncire en vertu des
articles 1382 et 1394 du CGI sont exonrs dimpt sur les
socits.
Lexonration ne stend pas aux recettes provenant de la
location du droit daffichage ou du droit de chasse, de la
concession du droit dexploitation de carrire, de redevances
trfoncires ou autres redevances qui sont dclares dans
tous les cas.
Dtermination du revenu imposable
Gnralits
1776. Le revenu imposable limpt sur les socits est un
revenu net gal la diffrence entre le montant du revenu brut
et le total des charges de la proprit.
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

218
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
En principe, ce revenu net doit tre dtermin en retenant le
montant rel des recettes encaisses et des charges effecti-
vement supportes (payes) par la proprit au cours de la
priode dimposition.
Toutefois, les collectivits en cause ont t autorises faire
application du rgime dvaluation forfaitaire applicable aux
personnes physiques en ce qui concerne dune part les frais
de gestion, les frais dassurances ( lexception des primes
destines couvrir le risque de loyers impays) et les amor-
tissements des proprits urbaines et dautre part, les frais de
gestion et les amortissements des proprits rurales. Loption
pour ce systme revt un caractre dnitif.
1777. Les collectivits sans but lucratif ne sont pas admises
faire application du rgime optionnel dimposition simplifi
des revenus fonciers (rgime du micro-foncier) ds lors que
les modalits de mise en uvre de ce rgime relvent
exclusivement de limpt sur le revenu (CGI, art. 32 : V. tude
F-11 640).
Modalits pratiques de dtermination du revenu
imposable
1778. En pratique, les modalits de dtermination du revenu
net foncier sont, sous rserve de quelques adaptations, les
mmes que pour limpt sur le revenu.
Il en rsulte les consquences suivantes :
Recettes brutes
1779. Les recettes brutes sentendent, au titre dune anne
ou dun exercice, des loyers et fermages encaisss, majors
des recettes provenant :
de la location du droit daffichage ;
de la location du droit de chasse ou de pche ;
de la location de toits pour les antennes de tlphonie
mobile ;
de la concession du droit dexploitation de carrires ou
dune source thermale ;
des redevances trfoncires ou autres redevances.
Ces recettes sont galement majores :
des dpenses qui sont par nature dductibles et qui
incombent au propritaire mais qui sont mises par convention
la charge des locataires ;
des subventions (ANAHR, ANAH) ;
des indemnits dassurance.
Les subventions et les indemnits qui sont verses en compensation
dune perte de recette foncire ou qui financent une charge
dductible des revenus fonciers sont imposables limpt sur le
revenu au titre des revenus fonciers. Les seules subventions et
indemnits qui nont pas tre dclares en revenus fonciers sont
celles qui financent une charge non dductible de ces revenus ou
qui ont le caractre de dommages et intrts, cest--dire qui ne font
que compenser le prjudice subi par le bailleur.
Charges dductibles
1780. Les charges dductibles sont constitues par les
dpenses payes au cours de la mme anne ou du mme
exercice.
Frais dadministration et de gestion
1781. Les frais dadministration et de gestion (ligne 6)
regroupent :
les rmunrations de toute nature (rmunrations en
espces, charges sociales et fiscales, avantages en nature)
verses aux gardes et concierges dimmeubles (btis ou non
btis) collectifs ou de maisons individuelles ;
les rmunrations, honoraires et commissions verses un
tiers pour la gestion de limmeuble ;
les honoraires des notaires, avocats, huissiers ou experts
exposs pour le rglement dun diffrend avec les locataires,
dun litige portant sur la location de limmeuble.
Autres frais de gestion
1782. Les autres frais de gestion (ligne 7) sapprcient pour
chaque local donn en location un mme locataire. Ils sont
constitus notamment des frais de correspondance, dachat
de matriels, de logiciels, dquipements informatiques, de
communication, de promotion et publicit, de dplacements,
des frais denregistrement de baux. En cas de location de
plusieurs parcelles ou lots non adjacents un mme preneur,
le montant de 20 sapprcie parcelle par parcelle.
Aucun complment de dduction ne doit tre pratiqu
lorsque le montant rel des autres frais de gestion est sup-
rieur 20 par local.
Primes dassurances
1783. Sont dductibles pour leur montant rel (ligne 8),
lensemble des primes dassurance qui couvrent des risques
qui sont susceptibles daffecter les immeubles donns en
location et que le bailleur doit supporter (ce qui exclut les
primes qui couvrent des risques lis aux rcoltes, au btail,
au matriel ou au mobilier).
Les primes dassurance qui garantissent des objets classs
ou inscrits linventaire supplmentaire des monuments his-
toriques exposs au public dans un immeuble historique
auquel ils sont attachs perptuelle demeure sont dduc-
tibles.
Ces primes doivent avoir t payes en 2011, quelle que soit
la date de souscription du contrat dassurance (les primes
verses antrieurement cette date ne sont pas dductibles
mme pour la fraction qui couvre une priode postrieure).
Dpenses de rparation, dentretien et damlioration
1784. Bien quelles prsentent, par nature, le caractre de
dpenses amortissables, les dpenses damlioration sont,
sous certaines conditions, dductibles du revenu brut.
Sont viss (ligne 9) :
les travaux affrents des locaux d'habitation qui ont pour
objet d'assurer une meilleure utilisation de l'immeuble et son
adaptation aux conditions modernes de vie, soit par une
modification de son amnagement, soit par l'adjonction d'ins-
tallations, d'quipements ou d'lments de confort nouveaux
ou complmentaires. Tel est le cas, par exemple, de l'installa-
tion du chauffage central, du tout--l'gout, d'une salle d'eau,
etc. (CGI, art. 31, I, 1 b). Cependant, le montant des travaux
n'est pas dductible lorsque la structure et la destination de
l'immeuble sont modifies par l'excution de ces travaux ;
les dpenses d'amlioration affrentes aux locaux profes-
sionnels et commerciaux destins protger ces locaux des
effets de l'amiante ou faciliter l'accueil des handicaps
l'exclusion des frais correspondant des travaux de
construction, de reconstruction ou d'agrandissement (CGI,
art. 31, I, 1 b bis : V. tude F-11 670) ;
les dpenses d'amlioration affrentes aux proprits
rurales sont dductibles si elles ne sont pas de nature
entraner un accroissement de la valeur de la proprit rurale.
Sont galement dductibles, les dpenses affrentes aux
travaux d'amlioration et de construction qui s'incorporent
aux btiments d'exploitation rurale et qui sont destins
satisfaire aux obligations prvues par la loi n 76-663 du 19
juillet 1976 relative aux installations classes pour la protec-
tion de l'environnement (CGI, art. 31, I, 2 c bis : V. tude F-11
680). Ces dpenses, ainsi que celles qui ont t exposes
pour la rparation ou l'entretien des immeubles, doivent tre
dtailles dans la rubrique B.
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 219


Les dpenses payes en 2011 qui correspondent des subventions
ou des indemnits imposes en revenus fonciers sont dductibles
au titre de l'anne 2011.
Charges rcuprables non rcupres au dpart du
locataire
1785. Les dpenses supportes pour le compte du locataire
par le propritaire (frais de chauffage, d'clairage, entretien
des ascenseurs, taxe de balayage et d'enlvement des
ordures mnagres) dont il n'a pas pu obtenir le rembourse-
ment au 31 dcembre 2011, l'anne de dpart du locataire,
sont dductibles des revenus fonciers imposables pour leur
montant vers en 2011 (ligne 10).
Impositions (y compris la CRL)
1786. Seuls peuvent tre dduits les impts perus au profit
des collectivits locales et d'organismes divers sur les pro-
prits dont les revenus sont dclars et dont le paiement
incombe normalement au propritaire (taxes foncires, etc.).
La taxe annuelle sur les locaux usage de bureaux dans la
rgion le-de-France et la contribution sur les revenus locatifs
sont dductibles dans les mmes conditions. Ces impts ne
peuvent tre dduits que s'ils ont t effectivement pays au
cours de l'anne d'imposition, quelle que soit lanne
laquelle se rapporte limposition (ligne 12) (V. tude F-11
670).
Amortissements des constructions scalement
dductibles
1786-a. Lentreprise doit porter dans la colonne 2 les amortis-
sements dductibles du rsultat taxable, pratiqus au cours
de lexercice au titre des proprits urbaines, et dans la
colonne 3, ceux relatifs aux proprits rurales (la somme des
amortissements est reporte dans la colonne 1).
Provisions pour charge de coproprit
1787. Il convient d'indiquer (ligne 14) le montant total des
provisions pour charges verses en 2011 par le propritaire
au syndic de coproprit. Ces provisions comprennent des
charges dductibles ou non des revenus fonciers, des
charges rcuprables ou non auprs des locataires. Une fois
la ventilation de ces charges opre par le syndic de copro-
prit, le propritaire doit rgulariser ces provisions. En effet,
seules les charges effectivement dductibles pour leur mon-
tant rel et incombant de droit au propritaire doivent tre
prises en compte pour la dtermination du revenu foncier
imposable.
Rgularisation des provisions pour charges de
coproprit dduites au titre de 2010
1788. l'aide de l'arrt des comptes de la coproprit au
titre de l'anne 2010, il convient de porter sur la ligne 15, les
provisions pour charges de coproprit inscrites lignes 15 de
la dclaration n 2070 de l'anne 2010 qui correspondent :
des dpenses couvertes par la dduction forfaitaire pour
frais divers ;
des charges non dductibles des revenus fonciers impo-
sables ;
l'ventuel solde positif rsultant de l'approbation des
comptes de l'anne 2010. Ce solde positif correspond la
diffrence entre le montant total des provisions pour charges
de coproprit dduites au titre de 2010, et le montant total
des dpenses dductibles, des dpenses non dductibles,
des charges couvertes par la dduction forfaitaire pour frais
divers et des dpenses rcuprables indiqus sur l'arrt
des comptes de la coproprit au titre de l'anne 2010.
Si ce solde est ngatif, il est dductible en ligne 15.
1789. Numro rserv.
Modalits dtablissement de la dclaration
1790. Les collectivits doivent remplir intgralement le cadre
IV.
1791. Par suite, doivent tre dgags :
ligne 18 le revenu net ou dficit des proprits rurales et
urbaines (par catgorie dimmeubles) ;
ligne 20 le total des revenus ou dficits des proprits bties
et non bties.
Situations particulires
Locations assujetties la TVA
1792. Les collectivits qui louent des emplacements pour le
stationnement des vhicules doivent dclarer les recettes et
les dpenses relatives ces locaux hors taxe.
Il en est de mme des collectivits qui louent des immeubles
ou des locaux nus ( usage industriel, commercial ou de
bureaux) lorsquelles ont opt pour lassujettissement la
TVA.
En cas doption en cours danne, les dpenses payes
durant les mois prcdant celui au cours duquel loption a t
formule sont dductibles des revenus fonciers pour leur
montant TVAcomprise.
Btiments dexploitation des proprits rurales
1793. Selon lAdministration, les revenus des btiments
dexploitation des proprits rurales (curies, granges, han-
gars, caves, celliers, pressoirs, etc.) sont passibles de limpt
sur les socits.
La fraction des fermages correspondante doit donc tre
comprise dans les recettes brutes.
Corrlativement, les charges qui sy rapportent peuvent tre
dduites.
Lorsque les loyers provenant de la location de btiments
ruraux sont soumis la TVA sur option (V. tude F-30 400),
ces loyers et les charges correspondantes doivent tre
dclars pour leur montant hors taxe.
En dautres termes, les collectivits sans but lucratif doivent
faire tat de lensemble des fermages encaisss et des
charges payes au cours de lexercice ou de la priode
dimposition, y compris la fraction se rapportant aux bti-
ments dexploitation.
Monuments historiques
1794. Larticle 156, II, 1 ter du CGI autorise, sous certaines
conditions, les personnes physiques dduire de leur revenu
imposable une fraction des charges foncires affrentes aux
immeubles dont elles se rservent la jouissance lorsque ces
immeubles :
sont classs monuments historiques ou inscrits linven-
taire supplmentaire ;
ou font partie du patrimoine national en raison de leur
caractre historique ou artistique particulier et auront t
agrs cet effet par le ministre charg du Budget ou en
raison du label dlivr par la Fondation du patrimoine en
application de larticle 2 de la loi n 96-590 du 2 juillet 1996
relative la Fondation du patrimoine si ce label a t
accord sur avis favorable du service dpartemental de
larchitecture et du patrimoine ;
ou qui font partie du patrimoine national en raison du label
dlivr par la Fondation du patrimoine sur avis favorable du
service dpartemental de larchitecture et du patrimoine.
La dduction, dont les conditions et limites sont fixes par les
articles 41-E 41-J de lannexe III au CGI, est gale, selon le
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

220
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
cas, 50 %ou 100 %des charges supportes par le propri-
taire.
Larticle 46 quater OA de lannexe III au CGI tend cette
mesure aux organismes sans but lucratif viss larticle 206,
5 du mme code.
Pour plus de dtails sur les modalits dapplication de la
dduction, voir ltude F-10 400.
Bail rhabilitation
1795. Pendant la dure du bail, les loyers et recettes acces-
soires sont imposables dans les conditions normales.
En n de bail, le prix de revient des travaux excuts par le
preneur doit normalement tre compris dans les produits
imposables (ligne3delarubriqueA), quil sagissedetravaux
damlioration ou de travaux de construction, reconstruction
ou dagrandissement.
En contrepartie, le bailleur peut dduire les sommes payes
par le preneur lorsquelles prsentent le caractre de
dpenses damlioration (ligne 11).
En revanche, le cot des travaux de construction, de recons-
truction ou dagrandissement, qui, en matire de revenus
fonciers, est rput couvert par la dduction forfaitaire, nest
pas dductible (CGI, art. 33 quinquies. - BOI 5 D-5-91).
Toutefois, le prix de revient des travaux de construction, de
reconstruction et dagrandissement raliss par le preneur ne
donne lieu aucune imposition au nom du bailleur lorsque
leur ralisation est prvue par le contrat (L. n 98-657, 29 juill.
1998, art. 49).
En consquence, en fin de bail, le prix de revient des travaux
de construction, de reconstruction ou dagrandissement
effectus par le preneur dun bail rhabilitation na pas
figurer sur la dclaration n 2070.
CONTRIBUTION ANNUELLE SUR LES REVENUS
LOCATIFS
1796. Le cadre D de la page 3 de la dclaration n 2070
concerne la contribution sur les revenus locatifs (CGI, art. 234
nonies 234 quindecies).
La contribution annuelle sur les revenus locatifs sapplique
aux revenus des immeubles btis achevs depuis 15 ans au
moins au 1
er
janvier de lanne de limposition et perus au
cours de lanne.
Elle est due par les personnes physiques ou morales, pour les
revenus des locations de locaux dont la dure est limite,
mme si la location rsulte dun contrat nayant pas le carac-
tre juridique dun bail.
Les immeubles btis doivent tre achevs depuis 15 ans au
moins au 1
er
janvier de lanne dimposition.
La base imposable la contribution annuelle sur les revenus
locatifs est gale aux recettes nettes perues au cours de
lanne 2011.
Ces recettes sentendent des revenus de locations augmen-
ts de toutes les recettes accessoires (y compris les droits
daffichage, les subventions, les primes et indemnits dassu-
rance destines financer des charges dductibles ou
ddommager le bailleur dune dprciation de son capital) et
du montant des dpenses incombant normalement lasso-
ciation (au bailleur) et mises par convention la charge du
locataire, lexclusion de la CRL.
Sont exclus de la base de la contribution sur les revenus
locatifs, les appels provisionnels de charges et les rembour-
sements de charges perus des locataires.
1797. Des exonrations sont prvues notamment, pour les
revenus des locations :
dont le montant annuel nexcde pas 1 830 par local ;
donnant lieu au paiement de la TVA ;
consenties en vertu des livres I et II du Code de laction
sociale et des familles et exclusivement relatives au service
de laide sociale ;
des immeubles appartenant aux organismes dhabitation
loyer modr ;
des logements qui ont fait lobjet de travaux de rhabilita-
tion, lorsque ces travaux ont t financs hauteur dau
moins 15 % de leur montant par une subvention verse par
lANAHpour les quinze annes suivant celle de lachvement
des travaux ;
des logements antrieurement vacants pendant une dure
dau moins un an, lorsquils sont lous dans le cadre dune
convention conclue depuis le 1
er
juillet 2004 avec lANAH,
lexonration sappliquant jusquau 31 dcembre de la troi-
sime anne suivant celle de la conclusion du bail ;
des logements appartenant aux organismes sans but lucra-
tif qui les mettent disposition de personnes dfavorises
(CGI, ann. III, art. 58-0 A : V. tude F-72 400).
Pour plus de dtails, V. tude F-72 400.
DTERMINATION DU BNFICE TAXABLE
RCAPITULATION DES REVENUS IMPOSABLES
(Cadre V page 4)
Totalisation des revenus
1798. Les revenus nets dclars sous les cadres I, II et IV de
limprim doivent tre totaliss algbriquement.
Le dficit subi dans une catgorie de revenus peut donc, le
cas chant, venir en dduction des bnfices raliss dans
les autres catgories.
Report des dcits antrieurs
1799. Ce report seffectue en avant dans les mmes condi-
tions que pour les personnes morales assujetties limpt
daprs le rgime de droit commun (V. tude F-21 550).
En particulier, les dcits fonciers demeurent imputables, le
cas chant, sur les revenus mobiliers et les bnces
agricoles.
En effet, les dispositions de larticle 156, I, 3 du CGI, en vertu
desquelles les dficits fonciers ne peuvent simputer sur le
revenu global du propritaire que dans une certaine limite
(pour plus de dtails, V. tude F-11 770) ne sont pas appli-
cables aux personnes morales passibles de limpt sur les
socits.
1800. Les collectivits exerant une activit mixte peuvent,
sur leur demande, obtenir la compensation entre le dficit
rsultant de leurs activits lucratives et leurs revenus
fonciers, agricoles ou mobiliers, ou rciproquement (Doc.
adm. DGI 4 H 6123-9).
Cette compensation seffectue leuro pour leuro.
Les dficits ainsi compenss ne sont plus susceptibles de
report.
1801. Le droit au report des dcits est illimit pour ceux
constats au cours dexercices ouverts depuis le 1
er
janvier
2004 ainsi que pour ceux restant reporter la clture de
lexercice prcdant le premier exercice ouvert depuis cette
date. Pour les organismes dont lexercice concide avec
lanne civile, cette possibilit de report concerne les dficits
subis au titre des exercices ouverts depuis le 1
er
janvier 1999.
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 221


1802. Les revenus de capitaux mobiliers imposables 24 %
sont indiqus dans la premire colonne (bnfice). Il sagit de
reporter dans la colonne 1 le chiffre figurant au 1 ligne 1 ou
4.
Les revenus de dividendes imposs 15 % sont reports
dans la colonne 1 (ou 2 sil sagit dun dficit) pour le montant
qui figure au I, ligne 3.
1803. Les revenus des exploitations agricoles ou forestires
sont indiqus dans la premire colonne (bnfice) ou
seconde colonne (dficit). Il sagit de reporter dans la colonne
1 ou 2 le chiffre figurant au II, ligne 3.
1804. Les revenus des proprits bties et non bties sont
indiqus suivant le cas dans la premire colonne (bnfice)
ou seconde colonne (dficit). Il sagit de reporter dans la
colonne 1 ou 2 le chiffre figurant au IV, ligne 19.
1805. Le solde bnciaire (colonne 1 colonne 2) est
reporter dans la case A.
Le solde dcitaire (colonne 2 colonne 1) est reporter dans
la case B.
1806. Le montant total des dficits antrieurs restant repor-
ter est port dans la case C.
1807. Aprs imputation des dficits sils existent, le solde des
revenus taxables 24 %est indiqu dans la case E(A C) en
cas de solde bnciaire et dans la case F (C A) ou (B + C)
en cas de solde dcitaire.
1808. Les revenus qui sont taxables 10 % sont indiqus
dans la case G.
Comme lensemble des revenus est imposable au taux de
24 %, il convient de porter :
Case H : les 10/24 du montant brut de la case G si la
collectivit a ralis un solde bnficiaire (case E remplie) ;
Case I : les 10/24 de la diffrence (case G - case F) si les
revenus mobiliers (case G) sont suprieurs au dficit (case
F) ;
Case J : la diffrence (case F - case G), si le dficit (case F)
est suprieur ou gal aux revenus mobiliers (case G).
1809. Le montant du bnce imposable 24 % (total des
cases E et H ou E et I) est port dans la case L puis report
dans la cas MI de la page 1.
Le montant du dcit est port dans la case M(elle est gale
la case F ou la case J).
Les associations et organismes sans but lucratif tenus au dpt de la
dclaration n 2070 doivent dsormais cocher la case en fin de
cadre V ds lors que, dune part, ils ralisent des recettes dun
montant hors taxe qui excde 152 500 et que, dautre part, ils
donnent en location un ou plusieurs locaux nus usage profession-
nel.
Abattement et dcote
Dispositions gnrales
1810. En vertu de larticle 219 bis, II du CGI, limpt sur les
socits nest pas mis en recouvrement si son montant annuel
nexcde pas 150 (franchise).
Si ce montant est compris entre 150 et 300 , la cotisation
fait lobjet dune dcote gale la diffrence entre 300 et ce
montant.
Dispositions particulires aux fondations
reconnues dutilit publique
1811. Les fondations reconnues dutilit publique sont exon-
res dimpt sur les socits sur leurs revenus patrimoniaux
(CGI, art. 219 bis, III).
1812. 1899. Numros rservs.
ASSOCIATIONS ET COLLECTIVITS SANS BUT
LUCRATIF - DCLARATION N 2070

222
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
IMPT SUR LES SOCITS ET CONTRIBUTIONS ASSIMILES
Relev de solde
Dclaration n 2572
Sommaire
n de
PRINCIPES GNRAUX.......................... 1900
IDENTIFICATION - MODALITS DE
PAIEMENT
Identication de lentreprise .................. 1905
Date limite de paiement.......................... 1907
Montant payer ou excdent dgag .. 1910
Demande de remboursement de
crances scales..................................... 1911
CRANCES ET INFORMATIONS DE
LEXERCICE
Moyens de paiement............................... 1913
Impt sur les socits d au titre de
lexercice .................................................. 1914
Montants des taxes assimiles lim-
pt sur les socits constates au
cours de lexercice.................................. 1915
Donnes utiles au calcul des acomptes
de lexercice suivant ............................... 1916
Montants des crances dimpts
constates au cours de lexercice ........ 1917
Crances non reportables et non resti-
tuables....................................................... 1918
Crances non reportables et
restituables................................................ 1919
n de
Crances reportables................................ 1920
FICHE DE CALCUL POUR LA LIQUIDA-
TION DE LIMPT SUR LES SOCITS
ET DES CONTRIBUTIONSASSIMILES. 1921
Imputation des crances scales de
lexercice, non restituables au titre de
lexercice (acomptes et solde)............... 1923
Imputation des crances scales repor-
tables au titre de lexercice (acomptes
et solde).................................................... 1924
Imputation des crances scales de
lexercice, restituables............................ 1925
Montant de limpt sur les socits d
au titre de lexercice ............................... 1926
Montant de la contribution sociale sur
limpt sur les socits due au titre de
lexercice .................................................. 1927
Montant de la contribution annuelle sur
les revenus locatifs (CRL) due au titre
de lexercice............................................. 1928
Montant total payer ou excdent
constat.................................................... 1929
Modalits de paiement............................ 1930
RELEV DE SOLDE DE LIMPT SUR LES SOCITS N 2572

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 223


Principes gnraux
1900. Le relev de solde n 2572 est utilis par les personnes
morales de droit public et de droit priv redevables de limpt
sur les socits et/ou des contributions assimiles limpt
sur les socits, notamment la contribution sur les revenus
locatifs.
Limprim n 2572 2012 reprend en page 2 uniquement
les crdits dimpts les plus frquemment servis.
Ds lors, si la socit bnficie dun crdit dimpt ne figurant
pas la page 2 de limprim n 2572, elle doit cocher la
case 39 autres crances ne figurant pas sur cette page
(voir le dtail sur lannexe n 2572 A) ligne I-D29, de cette
mme page.
Ces autres crdits et rductions dimpts figurent dornavant
sur un document annexe, limprim n 2572 A, uniquement
tlchargeable, disponible sur : www.impots.gouv.fr qui doit
imprativement tre joint limprim n 2572, sil est servi.
Nouveau
Limprim n 2075 millsim 2012 a t amnag cette
anne pour tenir compte de la nouvelle contribution excep-
tionnelle de 5 % (CGI, art. 235 ter ZAA. - L. fin. rect. 2011,
n 2011-1978, art. 30 : V. D.O Actualit 2/2012, n 17, 3 et
s.).
Limprim n 2075 est modifi pour tenir compte de cette
nouveaut. Ainsi, une ligne 02 est cre cet effet.
1901. Les filiales appartenant un groupe intgr fiscale-
ment qui ne paient pas limpt sur les socits leur nom,
doivent utiliser le relev de solde n 2572 et remplir unique-
ment les rubriques concernant la contribution annuelle sur les
revenus locatifs (CRL) dont elles restent personnellement
redevables.
1902. Lorsque la socit dclare ses oprations sur un for-
mulaire papier elle doit utiliser limprim n 2572 qui lui est
adress, pridentifi, lapproche de la date de paiement.
Cependant sil nest pas parvenu, elle peut se procurer cet
imprim soit sur le site internet : http://www.impots.gouv.fr,
soit auprs du service des impts des entreprises (SIE).
1903. Lentreprise doit joindre au prsent relev de solde
n 2572, les imprims dclaratifs justifiant les crdits ou
rductions dimpts constats au titre de lexercice, ainsi que
lannexe n 2572 A, le cas chant.
1904. Limprim n 2572 relev de solde - impt sur les
socits et contributions assimiles se prsente en trois
parties permettant :
Page 1 : de vrifier les lments didentification et dindi-
quer les rsultats de la liquidation de limpt sur les socits
et des contributions assimiles en dterminant un montant
payer ou un excdent constat ;
Page 2 : de porter la connaissance de lAdministration le
montant de limpt brut (avant imputation des crances) et les
montants des crances nes au cours de lexercice liquid.
Ces informations permettent lAdministration de vrifier, lors
de la liquidation de cet exercice ou des exercices suivants,
que la socit a bnfici de toutes les imputations aux-
quelles elle a droit ;
Pages 3 et 4 : dindiquer le dtail de la liquidation de limpt
au moyen dune fiche de calcul conue comme un outil
daide. En pratique, les pages 3 et 4 doivent utilement tre
compltes en premier lieu ; certaines lignes devant tre
reportes en pages 1 ou 2 de limprim.
Identication - modalits de paiement
(page 1)
Identication de lentreprise
1905. La premire partie de la page 1 du relev de solde
n 2572 rappelle les coordonnes de lentreprise.
Il appartient la socit de vrifier la pertinence des informa-
tions indiques par lAdministration et, le cas chant, de
barrer et de rectifier en rouge les mentions qui savreraient
errones.
En cas dutilisation dun relev de solde qui ne serait pas
pridentifi, une attention particulire doit tre apporte
lindication de la dsignation de lentreprise (nom et adresse
de lentreprise, numro SIRET, etc.) ainsi qu la date
douverture et la date de clture de lexercice liquid.
1906. Concernant les arrondis scaux la base imposable et le
montant de limpt sont arrondis leuro le plus proche. Les
bases et cotisations strictement infrieures 0,50 sont
ngliges et celles suprieures ou gales 0,50 sont
comptes pour 1 .
Date limite de paiement
1907. La date limite de paiement du solde de limpt sur les
socits et des contributions assimiles intervient en principe
le 15 du 4
e
mois qui suit la clture de lexercice. Elle figure en
haut gauche de limprim pridentifi.
Le relev de solde doit tre dpos au plus tard le 15 avril
2012 par les entreprises ayant arrt un exercice le
31 dcembre 2011 (ou le 15 du quatrime mois qui suit la
clture de lexercice pour les entreprises dont lexercice, ne
concide pas avec lanne civile), en mme temps que le
paiement de limpt.
Les entreprises qui sont ligibles un crdit dimpt qui ne figure
pas sur limprim n 2572 doivent renseigner limprim n 2572 A et
le dposer dans les mmes conditions que limprim n 2572.
Le retard de paiement de limpt sur les socits, de lIFA : de
la contribution exceptionnelle de 5 %, des contributions
assises sur lIS et de la contribution sur les revenus locatifs
donne lieu au versement de lintrt de retard (CGI, art. 1727)
et dune majoration de 5 % du montant des sommes dont le
versement a t diffr.
1908. Le versement doit tre effectu auprs du service des
impts des entreprises du lieu de dpt de la dclaration de
rsultats. Sur un imprim pridentifi, cette adresse figure
dans lencart dnomm adresse du service .
Les entreprises qui relvent de la DGE sont soumises
lobligation de transmission lectronique de leurs dclara-
tions de rsultats affrentes lexercice 2011 (CGI art. 1649
quater B quater). Elles sont tenues dacquitter par tlrgle-
ment (procdure Satelit ) lIS, la contribution exception-
nelle de 5 %, lIFA et la contribution sociale sur lIS. La
liquidation de ces impositions est opre grce au relev de
solde n 2572 la date limite de paiement de limpt sans
bnfice du dlai de quinze jours supplmentaires accord
pour le dpt de la dclaration de rsultats et de ses annexes
(BOI 13 K-2-05, 8 avr. 2005).
1909. Le cadre rserv la correspondance permet la corres-
pondance ventuelle avec les services fiscaux. Il convient dy
signaler notamment les erreurs ou les changements interve-
nus dans la situation de lentreprise (dnomination, activit,
adresse, SIRET, etc.).
Montant payer ou excdent constat
1910. Il convient de reporter aux ligne 01 impt sur les
socits , ligne 03 contribution sociale et ligne 04
RELEV DE SOLDE DE LIMPT SUR LES SOCITS N 2572

224
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
contribution annuelle sur les revenus locatifs , les mon-
tants figurant page 4 (lignes II-D02, II-E05 et II-F03) et de
porter le total de ces lignes ligne 05 totaux .
Nouveau
Pour les exercices clos compter du 31 dcembre 2011 et
jusquau 30 dcembre 2013, une contribution exceptionnelle
de 5 % est institue pour les grandes entreprises assujetties,
de plein droit ou sur option, limpt sur les socits et qui
ralisent un chiffre daffaires de plus de 250 M(CGI, art. 235
ter ZAA. - L. fin. rect. 2011, n 2011-1978, art. 30 : V. D.O
Actualit 2/2012, n 17, 3 et s.).
Limprim n 2075 est modifi pour tenir compte de cette
nouveaut. Ainsi, une ligne 02 est cre cet effet.
Il convient de reporter aux ligne 06 impt sur les socits ,
ligne 08 contribution sociale et ligne 09 contribution
annuelle sur les revenus locatifs , les montants figurant page
4 (lignes II-DO3, II-E06 et II-F04) et de porter le total de ces
lignes ligne 10 totaux .
Si le montant port ligne 05 est suprieur celui port ligne
10, il convient dindiquer le montant total payer ligne 11.
Si le montant port ligne 05 est infrieur celui port ligne 10,
il convient dindiquer le montant de lexcdent dgag au titre
de lexercice, ligne 12.
Il convient dindiquer ligne 13 lventuel montant de lexc-
dent constat ligne 12 que lentreprise a utilis en paiement
du premier acompte de lexercice suivant.
Il convient dindiquer ligne 14 le montant de lexcdent net
dont lentreprise demande le remboursement. Ce montant est
gal la diffrence entre les lignes 12 et 13. Le relev de
solde tient lieu de demande de remboursement (joindre un
RIB).
Demande de remboursement de crances scales
1911. Limprim n 2572 est galement un support pour les
demandes de remboursement de crances.
Il sagit soit :
des crances non reportables et restituables (dcrites au
cadre I-D), lanne de constatation des crances, cest--dire
lanne douverture de lexercice au titre duquel ces crances
ont t dclares ;
des crances reportables et restituables venant expira-
tion ou dont le remboursement est demand titre anticip :
tel est le cas du crdit dimpt recherche, de loption pour le
report en arrire des dficits et du crdit dimpt pour inves-
tissement en Corse.
1912. Pour le crdit dimpt pour investissement en Corse,
lanne de constatation de la crance sentend de lanne
douverture de lexercice au titre duquel la crance a t
dclare.
Concernant le report en arrire de dcits lanne de consta-
tation de la crance sentend de lanne de clture de lexer-
cice au titre duquel cette crance a t dclare.
Dans tous les cas le montant du remboursement demand
correspond au solde disponible aprs la liquidation du solde
de limpt d au titre de lexercice (dclaration n 2572 au titre
duquel la restitution des crances est demande).
Cest limprim n 2573 qui doit tre souscrit en cas de
demande de remboursement anticip dune crance de
report en arrire des dficits ou de crdit dimpt recherche
pour une entreprise place en liquidation ou redressement
judiciaires.
Crances et informations de lexercice
(cadre I, page 2)
Moyens de paiement
1913. Les moyens de paiement doivent tre imprativement
libells lordre du Trsor Public.
Les redevables dont le chiffre daffaires hors taxes de lexer-
cice prcdent est suprieur 760 000 ont lobligation de
payer limpt sur les socits et les contributions assimiles
par virement sur le compte du Trsor la Banque de France.
Les coordonnes bancaires du compte sur lequel les vire-
ments doivent tre oprs sont prsentes la rubrique
SIE ; RIB... .
Il convient de reporter en ltat les informations figurant la
rubrique rfrence sur lavis de virement transmis par la
banque de lentreprise.
Dans le cas o cette information ne serait pas prsente, il
convient de contacter le service des impts du lieu de dpt
de la dclaration de rsultats.
Impt sur les socits d au titre de lexercice
(cadre I-A)
1914. Ce cadre concerne les lignes suivantes
Ligne I-A01 : limpt sur les socits au taux normal.
Limpt est calcul en appliquant le taux 33,1/3 % au
bnfice imposable ;
Ligne I-A02 : limpt sur les socits au taux rduit. Limpt
est calcul en appliquant le taux 15 % au bnfice impo-
sable (dispositions rserves aux PME dans la limite de
38120 ) ;
Ligne I-A03 : limpt sur les plus-values nettes longterme.
Limpt est calcul en appliquant le taux 15 % ;
Ligne I-A04 : autre impt taux particulier. Cette rubrique
permet de mentionner limpt bnficiant dun taux particulier
(exemple taux 19 %) ;
Ligne I-A05 : la somme des montants indiqus lignes I-A01
I-A04 correspondant limpt brut. Cette somme est
reporter page 2, ligne 15.
Montants des taxes assimiles limpt sur les
socits constates au cours de lexercice
(cadre I-B)
1915. Il convient dinscrire :
Ligne I-B01 : le montant brut de la contribution sociale sur
limpt sur les socits. Ce montant est ncessaire pour le
calcul de limpt net d au titre de lexercice. Il faut reporter en
page 2 le montant figurant page 4, ligne II-E01 ;
Ligne I-B02 : le montant brut de la contribution annuelle sur
les revenus locatifs (CRL). Ce montant est ncessaire pour le
calcul de limpt net d au titre de lexercice. Il faut reporter en
page 2 le montant figurant page 4, ligne II-F01 ;
Nouveau
Ligne I-B03 : le montant de la contribution exceptionnelle
de 5 % au titre de lexercice. Ce montant est ncessaire pour
le calcul de limpt net d au titre de lexercice.
Une contribution exceptionnelle de 5 % est institue pour les
grandes entreprises assujetties, de plein droit ou sur option, limpt
sur les socits et qui ralisent un chiffre daffaires de plus de
250 M (CGI, art. 235 ter ZAA. - L. fin. rect. 2011, n 2011-1978,
art. 30 : V. D.O Actualit 2/2012, n 17, 3 et s.)..
RELEV DE SOLDE DE LIMPT SUR LES SOCITS N 2572

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 225


Donnes utiles au calcul des acomptes de lexercice
suivant
(cadre I-C)
1916. La ligne I-C01 permet lAdministration de disposer
des informations ncessaires pour mentionner sur les relevs
dacompte pridentifis un montant indicatif dimpt payer.
Il convient de mentionner sur la ligne I-C01 le montant de
limpt exclu du calcul des acomptes dimpt sur les socits.
Il sagit de limpt sur les plus-values long terme calcul au
taux rduit correspondant aux cessions dlments dactif.
Montants des crances dimpts constates au
cours de lexercice
(cadre I-D)
1917. Les crances de lexercice sont classes en fonction
de lutilisation dont elles peuvent faire lobjet.
1918. Crances non reportables et non restituables - Ces
crances sont exclusivement imputables sur le solde de
lexercice et ne peuvent ni tre reportes sur un exercice
ultrieur ni faire lobjet dune restitution :
Ligne I-D01 : montant des crdits dimpts attachs des
revenus de valeurs mobilires trangres, imputable sur
limpt sur les socits de lexercice (joindre limprim
n 2066) ;
1919. Crances non reportables et restituables - Il
convient de porter sur les lignes :
Ligne I-D06 : le montant total du crdit dimpt formation
des dirigeants dentreprise. Il convient de porter le montant
figurant sur limprim n 2079 FCE SD et le joindre ;
Ligne I-D07 : le montant total du crdit dimpt famille. Il
convient de porter le montant figurant sur limprim
n 2069 FA SD et le joindre ;
Ligne I-D08 : le montant total du crdit dimpt en faveur de
lapprentissage. Il convient de porter le montant figurant sur
limprim n 2079 A SD et le joindre.
1920. Crances reportables - Il convient de porter sur les
lignes :
Ligne I-D23 : le montant total du crdit impt recherche. Il
convient de porter le montant figurant sur limprim dclaratif
n 2069 A et de joindre limprim ;
Ligne I-D24 : le montant du report en arrire de dficits. Il
convient de porter le montant figurant sur limprim n 2039 et
de joindre limprim ;
Ligne I-D25 : le montant total de la rduction dimpt au titre
du mcnat (V. tude F-92 700). Il convient de porter le
montant figurant sur limprim n 2069 M SD et de joindre
limprim ;
Nouveau
Ligne I-D26 : le montant des dons consentis des orga-
nismes trangers au titre du mcnat.
Le champ dapplication des diffrents dispositifs de rductions
dimpts pour dons a t tendu, sous condition dagrment, aux
dons consentis au profit dorganismes trangers dont le sige est
situ dans un tat membre de lUE ainsi quen Islande, en Norvge
ou au Liechtenstein, lorsque ces organismes prsentent des objec-
tifs et des caractristiques similaires ceux des organismes franais
(L. fin. rect. 2009, n 2009-1674, 30 dc. 2009, art. 35 : V. D.O
Actualit 5/2012, n 6, 1 et s.).
Ligne I-D29 : il convient de cocher la case 39 si lentreprise
dclare des crances ne figurant pas sur la page 2 de
limprim n 2572 et de les mentionner sur lannexe n 2572 A
disponible sur www.impots.gouv.fr
Fiche de calcul pour la liquidation de limpt
sur les socits et des contributions assimiles
(cadre II, pages 3 et 4)
1921. Cette fiche de calcul permet de porter la connais-
sance de lAdministration le dtail de la liquidation de limpt
d au titre de lexercice. Elle constitue en outre un outil daide
la liquidation.
Les crances imputables y sont prsentes dans lordre
prvu par le CGI.
Limputation est limite au montant de limpt d.
Cette fiche de calcul permet galement deffectuer la liquida-
tion des contributions assimiles limpt sur les socits, la
contribution additionnelle sur limpt sur les socits, la
contribution sociale sur limpt sur les socits, la contribu-
tion annuelle sur les revenus locatifs (CRL).
1922. Rappelons que les filiales appartenant un groupe
intgr fiscalement, qui ne paient pas limpt sur les socits
leur nom, doivent utiliser le relev de solde n 2572 et
remplir uniquement les rubriques concernant la contribution
annuelle sur les revenus locatifs (CRL) dont elles restent
personnellement redevables.
Imputation des crances scales de lexercice, non
restituables au titre de lexercice (acomptes et solde)
(cadre II-A)
1923. Le cadre II-A concerne les lignes suivantes
Ligne II-A01 : le montant des crdits dimpts attachs
des revenus de valeurs mobilires trangres, imput sur
limpt sur les socits de lexercice ;
Ligne II-A02 : le montant des crdits dimpts trangers
autres que sur valeurs mobilires, imput sur limpt sur les
socits de lexercice ;
Ligne II-A03 : le montant du crdit dimpt en faveur des
entreprises de presse ;
Ligne II-A04 : le montant imput sur lIS au titre des
crances non reportables et non restituables.
Il sagit du montant des crances non reportables et non
restituables autres que celle figurant lignes I-D01.
Ligne II-A05 : le sous-total des lignes II-A01 II-A04 ;
Ligne II-A-06 : limpt sur les socits d aprs imputation
des crances non restituables, lignes I-A05 II-A05.
Imputation des crances scales reportables au
titre de lexercice (acomptes et solde)
(cadre II - B)
1924. Lanne N dsigne lanne de clture de lexercice
pour lequel le relev de solde n 2572 est dpos. Le cadre
II-B concerne les lignes suivantes :
Lignes II-B01 II-B27 : le montant des diffrentes crances
fiscales reportables imput sur limpt sur les socits de
lexercice liquid. Elles sont classes par ordre dimputation
lgal ;
Ligne II-B28 : le sous-total constitu par le total des
lignes II-B01 II-B27 ;
Ligne II-B29 : le montant de lIS aprs imputation des
crances reportables (ligne II-A06 - II-B28) ;
Imputation des crances scales de lexercice,
restituables
(cadre II - C)
1925. Le cadre II-C concerne les lignes :
RELEV DE SOLDE DE LIMPT SUR LES SOCITS N 2572

226
LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012
Lignes II-C01 II-C18 : le montant des diffrentes
crances fiscales restituables constates au cours de lexer-
cice, imput sur limpt sur les socits de lexercice liquid ;
Il sagit principalement des crdits suivants :
crdit dimpt formation des dirigeants dentreprise ;
crdit dimpt famille ;
crdit dimpt en faveur de lapprentissage ;
crdit dimpt pour le rachat dune entreprise par ses salaris ;
crdit dimpt pour dpenses de production duvre cinmato-
graphique ;
crdit dimpt pour dpenses de prospection commerciale ;
crdit dimpt en faveur de la premire accession la proprit ;
crdit dimpt biologique ;
crdit dimpt pour production duvre phonographique ;
crdit dimpt en faveur des matres restaurateurs ;
crdit dimpt en faveur des dbitants de tabac ;
crdit dimpt en faveur des mtiers dart ;
crdit dimpt en faveur des crateurs de jeux vido ;
crdit dimpt en faveur des entreprises ayant conclu un accord
dintressement ;
crdit dimpt en faveur des avances remboursables 0 % de
travaux damlioration de la performance nergtique ;
crdit dimpt cinma international ;
crdit dimpt taux zro renforc ;
autres crances non reportables et restituables.
Ligne II-C19 : le sous-total des lignes II-C01 II-C18 ;
Ligne II-C20 : limpt sur les socits d aprs imputation
des crances restituables, lignes II-B29 II-C19.
Montant de limpt sur les socits d au titre de
lexercice
(cadre II - D)
1926. Ce cadre II-D concerne les lignes suivantes :
Ligne II-D01 : le montant des acomptes verss au cours de
lexercice. Selon le rsultat du calcul lignes II-C20 II-D01, il
convient de remplir la ligne II-D02 ou la ligne II-D03 ;
Ligne II-D02 : le solde de limpt sur les socits payer au
titre de lexercice (lignes II-C20 II-D01). Ce montant doit tre
report page 1, ligne 01 ;
Ligne II-D03 : le montant des excdents dimpt sur les
socits constats au titre de lexercice (lignes II-D01
II-C20). Ce montant doit tre report page 1, ligne 06.
Montant de la contribution sociale sur limpt sur
les socits due au titre de lexercice
(cadre II - E)
1927. Le montant de la contribution sociale sur limpt sur les
socits (CGI, art. 235 ter ZC) est d au titre de lexercice
pour les entreprises dont le chiffre daffaires hors taxes est
suprieur 7 630 000 . Le cadre II-E concerne les lignes
suivantes :
Ligne II-E01 : le montant de la contribution sociale. Le
montant de contribution brute inscrite ligne 36 est gale
3,3 % de lIS brut mentionn ligne 15 diminu dun abatte-
ment annuel de 763 000 . Ce montant doit tre report page
2, ligne I-B01 ;
Ligne II-E02 : le montant des crdits dimpt trangers,
autres que sur valeurs mobilires, imputs sur la contribution
sociale ;
Ligne II-E03 : le montant de contribution sociale due
(lignes II-E01 II E02).
Ligne II-E04 : le versement dacompte effectu. Selon le
rsultat du calcul lignes II-E03 II-E04, il convient de remplir
la ligne II-E05 ou la ligne II-E06 ;
Ligne II-E05 : le solde de contribution sociale payer
(lignes II-E03 II-E04). Ce montant doit tre report page 1,
ligne 03 ;
Ligne II-E06 : le montant des excdents concernant la
contribution sociale constats (lignes II-E04 II-E03). Ce
montant doit tre report page 1, ligne 08.
Montant de la contribution annuelle sur les revenus
locatifs (CRL) due au titre de lexercice
(cadre II - F)
1928. Le cadre II - F concerne les lignes suivantes :
Ligne II-F01 : le montant de la contribution annuelle sur les
revenus locatifs (recettes locatives 2,5 %). Ce montant doit
tre report page 2, ligne I-B02 ;
Ligne II-F02 : le versement dacompte effectu. Selon le
rsultat du calcul lignes II-F01 II-F02, il convient de remplir
la ligne II-F03 ou la ligne II-F04 ;
Ligne II-F03 : le solde de la contribution annuelle payer
(lignes II-F01 II-F02). Ce montant doit tre report page 1,
ligne 04 ;
Ligne II-F04 : le montant des excdents concernant la
contribution annuelle constats (lignes II-F02 II-F01). Ce
montant doit tre report page 1, ligne 09.
Montant total payer ou excdent constat
(cadre II - G)
1929. Le cadre II - Gconcerne les lignes :
Ligne II-G01 : le montant total payer : lignes (01 +03 +04)
- lignes (06 + 08 + 09). Ce montant doit tre report page 1,
ligne 11.
Ligne II-G02 : le montant total de lexcdent : lignes (06 +
08 + 09) - lignes (01 + 03 + 04). Ce montant doit tre report
page 1, ligne 12.
Modalits de paiement
1930. Le cadre figurant en page 2 du relev de solde est
rserv aux moyens de paiement de l'impt sur les socits.
compter du 1
er
octobre 2011, les entreprises qui ont ralis
un chiffre d'affaires suprieur 230 000 HT, au titre de
lexercice prcdent ont l'obligation d'acquitter l'impt sur les
socits, la contribution sociale et la CRL par tlrgement
(CGI, art. 1681 septies).
Nouveau
Il est prvu qu compter :
du 1
er
octobre 2012, lensemble des entreprises soumises
lIS, quel que soit le montant de leur chiffre daffaires, devront
notamment rgler par paiement lectronique les acomptes et
le solde de limpt sur les socits ;
du 1
er
janvier 2013, lensemble des entreprises soumises
lIS, quel que soit le montant de leur chiffre daffaires, devront
tldclarer limpt sur les socits (L. fin. rect. 2011,
n 2011-1978, 28 dc. 2011, art. 53, I VIII : V. D.O Actualit
2/2012, n 9, 1 et s.).
Imprim n 2075-A
1931. Les entreprises qui sont ligibles ces crdits dimpt
qui ne figurent pas sur le relev de solde n 2075 doivent
joindre ce relev de solde limprim n 2075-Acomportant :
La mention de crances non reportables et non resti-
tuables :
ligne I-D02 : montant des crdits dimpt trangers autres
que sur valeurs mobilires, imput sur limpt sur les soci-
ts ;
ligne I-D03 : montant des crdits dimpt trangers autres
que sur valeurs mobilires, imput sur la contribution sociale
de lexercice ;
RELEV DE SOLDE DE LIMPT SUR LES SOCITS N 2572

D.O Actualit Dossier N 5 2012 LexisNexis SA 227


ligne I-D04 : montant de la rduction dimpt en faveur des
entreprises de presse (CGI art. 220 undecies : V. imprim
n 2078-RIP) ;
ligne I-D05 : crances non reportables et non restituables
autres que celles figurant lignes I-D01, I-D02, I-D03 ou I-D04.
Il sagit, par exemple, du crdit dimpt pour adhsion un
groupement de prvention agr (CGI, art. 244 quater D), du
prlvement de 50 % sur certains profits immobiliers (CGI,
art. 244 bis), du prlvement imputable lanne de ralisation
de plus-values de cession de biens (CGI, art. 244 bis A), de la
retenue la source de certaines sommes verses des
socits nayant pas dinstallations professionnelles en
France (CGI, art. 182 B) ;
Il convient de joindre les justificatifs ncessaires.
La mention des crances non reportables et resti-
tuables :
ligne I-D09 : montant total du crdit pour le rachat dune
entreprise par ses salaris (CGI art. 220 nonies :
V. imprim n 2079-RS) ;
ligne I-D10 : montant total du crdit dimpt pour
dpenses de production duvre cinmatographique ou
audiovisuelle (CGI art. 220 sexies : V. imprims n 2069-
CI-1, n 2069-CI-2, n 2069-CI-3, n 2079-AV1 et n 2079-
AV2) ;
Il convient de joindre les justificatifs ncessaires dont la dcision
dagrment provisoire dlivre par le centre national de la cinmato-
graphie.
ligne I-D11 : montant total du crdit dimpt pour
dpenses de prospection commerciale (CGI art. 244 qua-
ter H : V. imprim n 2079-P) ;
ligne I-D12 : montant total du crdit dimpt en faveur de
la premire accession la proprit (CGI art. 244 quater
J : V. imprim n 2078-A) ;
ligne I-D13 : montant total du crdit dimpt biologique
(CGI art. 244 quater L : V. imprim n 2079-BIO) ;
ligne I-D14 : montant total du crdit dimpt pour pro-
duction duvre phonographique (CGI art. 220 octies :
V. imprim n 2079-DIS) ;
ligne I-D15 : montant total du crdit dimpt en faveur
des matres restaurateurs (CGI art. 244 quater Q :
V. imprim n 2079-MR) ;
ligne I-D16 : montant total du crdit dimpt en faveur
des dbitants de tabac (CGI art. 244 quater R : V. imprim
n 2079-ADT) ;
ligne I-D17 : montant total du crdit dimpt en faveur
des mtiers dart (CGI art. 244 quater O : V. imprim
n 2079-ART) ;
ligne I-D18 : montant du crdit dimpt en faveur des
crateurs de jeux vido (CGI art. 220 terdecies :
V. imprim 2079-VIDEO) ;
ligne I-D19 : montant du crdit dimpt en faveur des
entreprises ayant conclu un accord dintressement (CGI
art. 244 quater T : V. imprim 2079-AI) ;
ligne I-D20 : montant du crdit dimpt en faveur des
avances remboursables sans intrt accordes pour le
financement de travaux damlioration de la performance
nergtique (CGI art. 244 quater U : V. imprim 2079-B) ;
ligne I-D21 : montant du crdit dimpt cinma interna-
tional (CGI art. 220 quaterdecies : V. imprim 2079-CINT-
R) ;
ligne I-D22 : montant du crdit dimpt prt taux 0
renforc PTZ+ (CGI, art. 244 quater V : V. imprim
n 2078-E) ;
ligne I-D23 : montant total des crances non reportables
et restituables ne figurant pas aux lignes I-D06 I-D21 ;
Le montant des crances reportables :
ligne I-D28 : montant total du crdit dimpt pour inves-
tissement en Corse (CGI art. 244 quater E : V. imprim
2069-D) ;
Il convient de joindre les justificatifs ncessaires.
ligne I-D29 : montant total des crances reportables ne
figurant pas aux lignes I-D23 I-D27.
1932. Sagissant des groupes scaux, seule la socit mre
doit joindre les dclarations numres ci-dessus au relev
de solde de lIS densemble. Les filiales nont pas les joindre
leur dclaration de rsultat. La socit mre intgrante doit
en outre joindre au relev de solde limprim n 2029 B qui
rcapitule la liste des socits membres du groupe et celle
des socits qui ont cess dappartenir au primtre au titre
de lexercice liquid.
RELEV DE SOLDE DE LIMPT SUR LES SOCITS N 2572

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LexisNexis SA D.O Actualit Dossier N 5 2012