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IVA - Ato Isolado - Sujeito passivo - Declarao de Inicio de atividade - Emisso de fatura - Auto-faturao - Liquidao do
IVA - Taxas - pagamento do imposto - n. 2 do artigo 27. (Artigo: 1, 2, 3, 6, 7, 8, 29, 31, n 14 do artigo 29, n. 11 do
artigo 36.)
A venda de madeira, efetuada por particular, de forma extempornea e no repetida, configura um ato isolado, sujeito a
imposto e dele no isento, tributada taxa reduzida de 6%, por enquadramento na verba 5.4 da Lista I, anexa ao Cdigo do
IVA;
A elaborao da fatura, pode ser efetuada pelo transmitente ou, pelo adquirente dos bens, desde que, respeitadas as
condies enunciadas nos n.s 9 a 11 da presente informao.

IVA - Ouro para Investimento - Registo das operaes de cada cliente de montante igual ou superior a 12.469,95
O "Regime especial aplicvel ao ouro para investimento", s tem aplicao nas operaes sobre ouro para investimento, tal
como este se encontra definido no respetivo diploma legal. No se tratando de ouro para O "Regime especial aplicvel ao
ouro para investimento", s tem aplicao nas operaes sobre ouro para investimento, tal como este se encontra definido no
respetivo diploma legal. No se tratando de ouro para investimento, esto sujeitas a tributao de acordo com as regras do
Cdigo do IVA;
Assim, a venda de ouro em placa s ser de enquadrar no referido Regime Especial caso se trate de ouro que caiba nos
limites conceptuais do art. 2 do referido Regime Especial;
Estabelece o art. 10 do referido regime especial, sob a epgrafe "Cumprimento da obrigao" que, "Nas transmisses de
ouro para investimento em que tenha sido exercida a renuncia iseno do imposto, prevista no artigo 5. e nas
transformaes de ouro sob a forma de matria-prima ou de produtos semitransformados de toque igual ou superior a 325
milsimos, o pagamento do imposto e as demais obrigaes decorrentes dessas operaes, com exceo das previstas no
artigo 12., devem ser cumpridas pelo adquirente quando este seja um sujeito passivo dos mencionados na alnea a) do n. 1
do art. 2 do Cdigo do IVA, que tenha direito deduo total ou parcial do imposto";
De acordo com o n 1 do art. 12, "Os sujeitos passivos que efetuem operaes abrangidas no mbito deste diploma devem
possuir um registo com a identificao de cada cliente com quem realizem operaes de montante igual ou superior a
12.469,95, ainda que no se encontrem obrigados ao pagamento do imposto nos termos do artigo 10";
Significa isto que, os sujeitos passivos, ainda que no se encontrem obrigados ao pagamento do imposto nos termos do
artigo 10 (o pagamento do imposto e as demais obrigaes decorrentes dessas operaes efetuada pelo adquirente),
devem possuir o registo de cada cliente com quem realizem operaes de montante igual ou superior a 12.469,95;
O estipulado no art. 12 reporta-se, assim, obrigao de registar as operaes de cada cliente quando o montante for igual
ou superior a 12.469,95.


Orientaes da Administrao Tributria


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IVA Art. 60 - Transmisso de bens efetuada, a uma cidad moambicana, por pequenos retalhistas, e a possibilidade de
acionar D.L. 295/87
No caso em apreo, constata-se que a cidad adquirente no informou o vendedor, no momento da aquisio, de que
desejava efetuar a mesma isenta de imposto, ao abrigo do citado D.L. 295/87. Caso o tivesse feito, aquele sujeito passivo,
enquadrado no regime dos pequenos retalhistas, teria informado a adquirente de que ele no poderia efetuar aquela venda
isenta de imposto, devido ao facto de se encontrar enquadrado num regime especial de liquidao de IVA, o qual no permite
que os adquirentes procedam deduo do mesmo, nem permite ao sujeito passivo vendedor efetuar quaisquer
exportaes;
Deste modo, o sujeito passivo requerente no pode efetuar qualquer reembolso de imposto na situao exposta, por falta de
suporte legal, uma vez que se encontra enquadrado num regime especial de IVA que no permite a deduo do imposto por
parte dos adquirentes.

IVA Art. 36 - Direito deduo - Fatura - Impressa em ficheiro com formato PDF e enviada por correio eletrnico ao
destinatrio
A impresso de faturas (emitidas em papel) em ficheiro com formato PDF e enviadas por email, ao destinatrio dos
bens/servios, um procedimento que, para efeitos do Cdigo do IVA, nomeadamente para efeitos do exerccio do direito
deduo, no pode ser aceite, por falta de disposio legal que o permita.

IVA Art. 36 - Elementos das faturas - Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou servios prestados
Para efeitos de faturao, nos termos da alnea b), do n. 5, do artigo 36., do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
(CIVA), a quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou servios prestados, com especificao dos elementos
necessrios determinao da taxa aplicvel um dos elementos a constar na referida fatura, sob pena de no conferir o direito
deduo do imposto nela contido.

IVA Art. 31. - Enquadramento de herana indivisa
O procedimento que vem sendo adotado, quando no o autor da sucesso que exerce em nome individual uma atividade
sujeita a IVA, mas sim o cnjuge sobrevivo, de forma a que este possa continuar o desenvolvimento dessa atividade, o
seguinte:
o Cessao da atividade do cnjuge sobrevivo;
o Inicio de atividade da herana indivisa;
o Cessao da herana indivisa assim que ocorra a partilha;
o Eventual reinicio de atividade pelo cnjuge sobrevivo.
No o tendo feito atempadamente e, inclusive, tendo entregue, erradamente, uma declarao de inicio no NIF da primeira
herana indivisa com o CAE e enquadramento errados, devem tais elementos ser corrigidos pela Direo de Servios de
Registo de Contribuintes a fim de ser regularizada a situao da mesma.
Tendo, posteriormente havido o falecimento do empresrio em nome individual e desde que os herdeiros deste continuem,
em conjunto, a atividade anteriormente desenvolvida, devem proceder, ainda, entrega da declarao de cessao de
atividade nos termos do n 1 do art. 34 do CIVA, para o NIF 706XXX, cessando a atividade na data do bito do falecido
empresrio em nome individual, bem como entregar uma declarao de inicio reportada mesma data, para a herana
indivisa com o NIF 708XXX, sem prejuzo das penalidades que ao caso couber.

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IVA Art. 29 - Auto Facturao - Facturas elaboradas pelo adquirente dos bens e/ou servios, em nome e por conta do
fornecedor
O sujeito passivo pretende adoptar no mbito a facturao, os seguintes procedimentos:
Quanto ao acordo prvio na forma escrita:
o Conforme referido no ponto 5 desta informao o acordo prvio, formalizado por escrito, pode conter as clusulas
que os intervenientes entenderem, desde que salvaguardados os interesses da Administrao Fiscal pelo
cumprimento das condies elencadas no n 11 do artigo 36 do CIVA. Consequentemente, no cabe
Administrao Fiscal, pronunciar-se sobre tal acordo, uma vez que o mesmo pode contemplar condies que s os
intervenientes podem aceitar ou no;
Quanto prova de que o fornecedor tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo:
o De harmonia com a alnea b) do n 11 do artigo 36 do CIVA, o que se exige a prova, no s do conhecimento da
emisso da factura, como da aceitao do contedo da mesma. Resulta da citada disposio legal que o adquirente
tem que possuir prova de aceitao expressa, emitida pelo fornecedor em como tomou conhecimento da emisso da
factura e aceitou o seu contedo, pelo que entendemos que o procedimento proposto no pode ser aceite uma vez
que no faz prova bastante, perante a Administrao Fiscal, de que o fornecedor dos bens ou servios tomou
conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo;
Layout de facturao:
o As facturas emitidas pelo sistema de auto facturao tm que obedecer aos requisitos normais exigidos
facturao, ou seja, obedecer aos requisitos do artigo 5 do Decreto-lei 198/90, de 19/6 e conter os elementos
previstos nas alneas a) a f) do n 5 do artigo 36 do CIVA. Face ao exposto, desde que as facturas obedeam aos
citados requisitos, so consideradas emitidas de forma legal, no obedecendo o layout (formato) a nenhum requisito
especfico;
Emisso de todas as facturas segundo o mesmo mtodo:
o Face ao exposto ao longo da presente informao, havendo um acordo prvio escrito entre fornecedor e adquirente,
concordando em utilizar facturas emitidas segundo o mtodo previsto no n 11 do artigo 36 do CIVA, todas as
facturas ou documentos equivalentes emitidos entre eles devem ser abrangidos por aquele mtodo de facturao
(auto facturao);
Registo das facturas emitidas segundo o mtodo da auto facturao:
o Conforme referido na presente informao a responsabilidade das facturas emitidas segundo o mtodo da auto
facturao da responsabilidade do fornecedor dos bens ou dos servios. Este procedimento consiste na
substituio do fornecedor pelo adquirente apenas na elaborao da factura, no se verificando por esse facto,
procedimentos diferentes quanto s obrigaes fiscais na esfera do fornecedor, nomeadamente no que respeita ao
registo das operaes;
Numerao sequencial prpria:
o As facturas elaboradas pelo adquirente dos bens/servios, para alm das condies exigidas pelo n 11 do artigo
36 do CIVA, bem como do artigo 5 do Decreto-lei 198/90, de 19/6, devem:
Conter todos os elementos previstos nas alneas do n 5 do artigo 36 do CIVA;
Obedecer a uma ordem sequencial prpria e, havendo vrios fornecedores/prestadores, cada um deve
ter uma ordem sequencial prpria;


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Facturas de fornecedores estrangeiros, elaboradas por sujeitos passivos com sede, estabelecimento estvel ou domiclio em
territrio nacional:
o Quando os fornecedores de bens ou servios no tm sede, estabelecimento estvel ou domiclio no territrio
nacional, e as facturas so elaboradas pelos adquirentes, sujeitos passivos em territrio nacional, a emisso das
facturas devem obedecer s regras impostas no pas em que o fornecedor se encontra registado, no cabendo
Administrao Fiscal Portuguesa pronunciar-se sobre o assunto;
o Alis, refira-se que, conforme n 12 do artigo 36 do CIVA, o procedimento previsto no n 11 fica sujeito a
autorizao prvia da Direco Geral dos Impostos, quando se trate da elaborao de facturas ou documentos
equivalentes pelos prprios adquirentes dos bens ou dos servios ou por terceiros que no disponham de sede,
estabelecimento estvel ou domiclio em qualquer Estado membro.

IVA Art. 23 - Deduo do IVA - Sujeito passivo misto, que pratica, em simultneo, operaes isentas sem direito deduo
e operaes tributadas que conferem esse direito.
O art. 23 do CIVA estipula, no seu n 1 que, "Quando o sujeito passivo, no exerccio da sua actividade, efectuar operaes
que conferem direito a deduo e operaes que no conferem esse direito, nos termos do art. 20, a deduo do imposto
suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os tipos de operaes
determinada do seguinte modo:
o Tratando-se de um bem ou servio parcialmente afecto realizao de operaes no decorrentes do exerccio de
uma actividade econmica prevista na alnea a) do n 1 do artigo 2, o imposto no dedutvel em resultado dessa
afectao parcial determinado nos termos do n 2;
o Sem prejuzo do disposto na alnea anterior, tratando-se de um bem ou servio afecto realizao de operaes
decorrentes do exerccio de uma actividade econmica prevista na alnea a) do n 1 do art. 2, parte das quais no
confira direito deduo, o imposto dedutvel na percentagem correspondente ao montante anual das operaes
que dem lugar a deduo.";
Esta regra geral, normalmente conhecida por mtodo de percentagem da deduo ou "prorata" pode ser afastada pela
aplicao, nos termos dos ns 2 e 3 do mesmo artigo 23, do chamado "mtodo de afetao real", o qual consiste na
possibilidade de deduzir a totalidade do imposto suportado na aquisio de bens e servios destinados a atividades que
dem lugar deduo, mas impedindo, simultaneamente, a deduo do imposto suportado para a execuo de operaes
que no conferem esse direito.

IVA Art. 22 - Impossibilidade de recuperao do IVA pago, por um despachante oficial, por conta do cliente num processo
de importao de bens
Enquanto despachante oficial, no processo de despacho alfandegrio como representante da entidade importadora para o
cumprimento dos atos e formalidades previstos na legislao aduaneira, o sujeito passivo do IVA em operaes de
importao , nos termos legalmente previstos, a entidade importadora, pelo que sobre esta que recai a obrigao de
entrega do imposto ao Estado e o direito a deduzir, e eventualmente solicitar o reembolso, do imposto suportado;
Nesta medida, a recuperao do IVA que a Requerente entregou ao Estado por conta do seu cliente, dever ser efetuada no
mbito da relao contratual entre a Requerente e o respetivo cliente, e no pela via da solicitao do reembolso ao Estado.




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IVA Art. 22 - Reembolso Pedido efectuado por sujeito passivo nos caos em que a obrigao de liquidao do imposto
da responsabilidade do adquirente Garantia Bancria
Constata-se, por um lado, que a AT s pode exigir uma garantia bancria, e se assim o entender, quando o valor de um
reembolso ultrapasse os 30.000 euros. Quanto prestao de garantia bancria para os pedidos de valor superior a 10.000
euros, quando esto em causa primeiros pedidos, a obrigatoriedade da prestao de garantia apenas se verifica caso o
sujeito passivo opte pelo seu recebimento no prazo de 30 dias, caso contrrio, torna-se desnecessria, passando o prazo de
pagamento para o normal, isto , at ao fim do 2 ms seguinte ao da apresentao do pedido;
Pelo que ficou exposto, o sujeito passivo requerente pode solicitar o reembolso referente ao crdito de imposto que tem ao
seu dispor, sem que para isso seja necessria a prestao de uma garantia bancria, desde que no opte pelo prazo
especial de pagamento de 30 dias, estabelecido no referido Despacho Normativo n 18-A/2010;
Aps o deferimento do pedido para pagamento no prazo normal, o valor do reembolso, no caso da existncia de dvidas
fiscais por parte do sujeito passivo, ou da existncia de penhoras ativas, como, por exemplo, do Instituto de Gesto
Financeira da Segurana Social, ser utilizado para pagamento das mesmas.

IVA Art. 21 - Direito deduo Excluso - Aquisio de garrafes de gua, disponibilizados aos clientes e empregados
na receo do escritrio
O IVA suportado nas aquisies de garrafes de gua disponveis em escritrios, est excludo do direito deduo, por fora
da al. d) do n1 do art.21 do CIVA, uma vez que no se destinam a ser fornecidas "em cantinas, economatos, dormitrios e
similares" (redao da al. b) do n2 do art.21 do CIVA).

IVA - Art. 21 - Direito deduo - Cesso de crditos para cobrana
Sendo o direito deduo um direito de natureza pessoal e sendo o respetivo crdito de IVA pessoal e intransmissvel, a sua
regularizao/deduo apenas compete ao sujeito passivo que efetuou a liquidao/entrega nos Cofres do Estado;
Nestes termos, sendo a requerente titular dos referidos crditos, os quais pretende vir a ceder atravs de contrato de cesso
de crditos na modalidade de cesso para cobrana, s poder proceder deduo/regularizao do respetivo IVA, desde
que figure como credor dos seus crditos nas respetivas certides judiciais, no sendo possvel, no caso de se tratar de
pessoa distinta daquela que figura nas faturas ou documentos equivalentes;
Mais se esclarece que a empresa cessionria no pode proceder deduo/regularizao do respetivo IVA, uma vez que o
direito deduo um direito de natureza pessoal e como tal, intransmissvel.

IVA Art. 21 - Direito deduo Excluso do direito deduo do IVA contido em fatura relativa a consumo de energia em
operaes fora do mbito da sua atividade, ou seja para fins privados
Verifica-se que os servios de potncia contratada, taxa de explorao e contribuio audiovisual, constantes na fatura de
eletricidade para consumo da instalao eltrica, so utilizados pelo requerente em operaes fora do mbito da sua
atividade, ou seja para fins privados;
Deste modo, o IVA suportado a montante sobre as despesas em causa, constantes na fatura de consumo da i nstalao
eltrica de utilizao para fins privados, no dedutvel nos termos dos artigos 19. e 20. do Cdigo do IVA, na medida em
que os servios no so utilizados para a realizao de operaes tributveis.

IVA Art. 21 - Direito deduo Oferta de bebidas a clientes
A oferta aos clientes das bebidas em apreo no equiparada, para efeitos de IVA, a uma transmisso onerosa, uma vez
que a sua aquisio efetuada com excluso do direito deduo por fora da alnea d) do n 1 do art. 21 do CIVA;

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Conclui-se deste modo que o imposto suportado na aquisio de bebidas para ofertar no passvel de direito deduo,
pelo que, na oferta das referidas bebidas aos seus clientes, a requerente no deve liquidar imposto, em virtude de se tratar
de transmisso gratuita de bens no equiparada a uma transmisso onerosa de bens, para efeitos de IVA.

IVA Art. 19 - Direito deduo Fatura na forma legal
A fatura em causa, no preenche os requisitos da alnea b) do n. 5 do art. 36 do CIVA, pois no identifica de forma clara a
natureza dos servios prestados, apenas indicando servios entre 15 de julho e 15 de setembro de 2011. Trata-se de um
requisito essencial da fatura, cuja omisso impede o direito deduo do IVA nela contido, nos termos do art. 19, n. 6 do
CIVA.

IVA Art. 19 - Direito deduo - Criao, desenvolvimento e gesto do Parque de Cincia e Tecnologia
No caso de subvenes no tributadas, porque no conexas com o preo das operaes tributveis, deve atender-se ao
seguinte:
o Caso a subveno vise financiar operaes decorrentes de uma atividade econmica sujeitas a IVA, embora isentas
que no conferem direito deduo e no isentas que conferem o direito deduo, o respetivo montante deve
integrar o denominador do pro rata previsto no n4 do art. 23 do CIVA;
o Se a subveno visa financiar operaes sujeitas a IVA e que conferem integral direito deduo, estas no tm
qualquer influncia no montante do imposto dedutvel;
Tratando-se de subsdios ao equipamento, estes no devem ser tributados nem provocam alteraes no direito deduo,
ainda que auferidos por sujeitos passivos mistos, nos termos do n.4 do art. 23 do CIVA.

IVA Art. 19. - Direito deduo - IVA contido em faturas ou documentos equivalentes emitidas em nome das sociedades
incorporadas no mbito de um processo de fuso de sociedades
Que sociedade resultante da fuso permitido o exerccio do direito deduo do imposto contido em faturas emitidas em
nome das sociedades incorporadas extintas, desde que a fuso esteja registada e seja entregue a declarao de cessao
de atividade das sociedades fundidas, e observados os requisitos dos artigos 19. e seguintes do Cdigo do IVA, tendo em
conta que a esta (s) sociedade (s) continua (m) o exerccio da atividade na esfera da sociedade incorporante;
Todavia, e em conformidade com o disposto no n. 5 do artigo 3. do Cdigo do IVA, "administrao fiscal adopta as medidas
regulamentares adequadas, nomeadamente a limitao do direito deduo, quando o adquirente no seja um sujeito
passivo que pratique exclusivamente operaes tributadas";
No que concerne ao prazo para efeitos de exerccio do direito deduo do IVA contido faturas emitidas em nome das
entidades incorporadas, encontra-se, do mesmo modo, sujeito ao limite temporal previsto no n. 2 do art. 98. do Cdigo do
IVA, ou seja, a sociedade incorporante s pode exercer o direito deduo do imposto at ao decurso de quatro anos aps o
nascimento do direito deduo nos termos do artigos 7. e 8. do referido Cdigo.

IVA Art. 16. - Valor tributvel - Elementos necessrios determinao do valor tributvel expressos em moeda diferente
da moeda nacional
Quando se verificar a exigibilidade do imposto devem ser aplicadas as taxas de Cmbio referidas nos ns 8 e 9 do artigo 16
do Cdigo do IVA;
Do mesmo modo, os valores a constar no anexo L IES/Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal, so os
valores declarados nas respetivas declaraes peridicas e, consequentemente, os que constam das registos contabilsticos
a que se refere o artigo 44 do Cdigo do IVA.

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IVA Art. 18. - Isenes Cooperativa de Servios - Impossibilidade de aplicao da al. 21) do art. 9
No fica claro qual a estrutura criada pelo agrupamento que comum, dado que se refere que os servios podero ser
desenvolvidos quer pela cooperativa com pessoal prprio da sua equipa, quer com pessoal da equipa dos seus membros,
ou, ainda, contratando terceiros;
Assim sendo, o grupo - que conforme refere o requerente, vai pedir o reembolso atenta a natureza dos servios prestados -
no se limita a exigir dos seus membros o reembolso exato da parte que lhes incumbe nas despesas comuns, uma vez que a
estrutura que presta os servios no comum;
Para alm das condies j analisadas, os servios prestados pelo agrupamento, tm ainda de contribuir de forma
diretamente necessria para a atividade dos seus membros, que , recorde-se, isenta;
Assim, excluem-se do mbito de aplicao da citada disposio, os servios que, dado o seu carter geral, no se encontram
vinculados de uma forma, no s necessria, mas tambm direta, atividade desenvolvida pelos membros do agrupamento;
Os servios de limpeza, desinfeo e saneamento, so servios de carter geral que, embora evidentemente necessrios,
no se encontram diretamente relacionados com os servios medico sanitrios prestados pelos estabelecimentos
hospitalares;
Relativamente s distores de concorrncia, o TJUE, afirmou que a concesso da iseno deve ser recusada, se existir um
forte grau de probabilidade, que essa iseno suscetvel por si s, de afastar os operadores independentes do mercado em
que o agrupamento que reivindica a iseno exerce a sua atividade. Trata-se de determinar se a iseno concedida a um e a
tributao do outro constituem a causa determinante pela qual os operadores independentes so, de facto, excludos do
mercado.

IVA Art. 18. - Taxas - Feiras e outros eventos promocionais, de uma dada regio, considerando a predominncia
sociocultural e etnogrfica da regio
No caso concreto da feira em apreo, constata-se que do seu programa fazem parte um conjunto diversificado e heterogneo
de espetculos e animaes, no se direcionando, no entanto, especificamente para os espetculos que se encontram
elencados na verba 2.6 da lista II anexa ao CIVA.
Alias, da descrio elaborada pela requerente no que concerne ao oramento geral dos custos imputados feira, constata-se
que as atividades que representam 80% do custo do oramento geral, so diversificadas, passando por espetculos de
msica, dana, jogos e mercados tradicionais, de campinos, equestres, tauromquicas, produtos agrcolas, pecurios, entre
outras;
Note-se ainda, que a referncia feita na antiga verba 2.15 da lista I a "outros divertimentos pblicos" no foi mantida na atual
verba 2.6 da lista II, o que revela claramente a inteno do legislador em restringir o mbito desta ltima;
Deste modo, porque o evento em questo extravasa o mbito de aplicao da citada verba 2.6 da lista II, os ingressos de acesso
feira esto sujeitos taxa normal de IVA (23%).

IVA Art. 18. - Taxas - Jogos de bilhar, snooker e matrecos ou matraquilhos
A partir de 1 de janeiro de 2012, as prestaes de servios que consistam em proporcionar a utilizao de jogos desportivos, tais
como os jogos de bilhar, snooker e matrecos ou matraquilhos so tributadas taxa normal do imposto, a que se referem os n.s
1, alnea c), e 3, ambos do art. 18. do CIVA, por falta de previso nas listas I e II anexas ao mencionado Cdigo.

IVA Art. 18. - Taxas - gua para consumo, das redes de abastecimento de gua potvel, sem adio de outras substncias
A gua para consumo, disponibilizada pelas redes de abastecimento de gua potvel, sem adio de outras substncias,
tributada taxa reduzida, a que se refere a alnea a) do 1 do artigo 18. do Cdigo do IVA.

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IVA Art. 18. - Enquadramento em IVA dos trabalhos grficos. Tributao das transaes eletrnicas
Relativamente aos trabalhos grficos que, em concreto, so elencados na exposio, designadamente:
o Revista e Livro - Capa mole e capa dura, se abrangidos pela verba 2.1, da Lista I e nela no excecionados, ou seja,
desde que se ocupem predominantemente das matrias nela referidas, ser aplicvel a taxa reduzida prevista na
alnea a) do n 1 do art 18 do CIVA, quer se trate de transmisses de bens ou de servios prestados;
o Cadernos e blocos - Capa mole e argolas; Calendrios - Com ou sem argolas; Agendas - Capa mole e capa dura de
papel comum impresso; Estacionrio - papel de carta, cartes de visita, tratando-se de bens excecionados da citada
verba 2.1, da Lista I anexa ao Cdigo do IVA, a taxa aplicvel a normal, prevista na alnea c) do n 1 do art. 18,
do mesmo diploma legal.

IVA Art. 18. - Taxas Reparaes de elevadores para condomnios e particulares
A operao de prestao de servios de reparao e montagem de elevadores, diversa das empreitadas tipificadas na verba
2.27 da Lista I anexa ao CIVA, sendo assim tributvel taxa normal de IVA, nos termos da alnea c) do n 1 do art. 18 do CIVA,
tanto nas situaes de faturao desses servios a sujeitos passivos de imposto, como a particulares.

IVA Art. 18. - Taxas - Jardins zoolgicos, botnicos e aqurios
A atividade prosseguida pela requerente, um jardim zoolgico, sob a forma comercial de sociedade por quotas, no est
abrangida pela verba 2.6 da Lista II anexa ao CIVA, aplicando-se, s prestaes de servios efetuadas no exerccio da mesma, a
taxa normal, a que se refere o n. 1, alnea c), e o n. 3, ambos do art. 18. do CIVA.

IVA Art. 18. - Taxas aluguer de contentores para posterior recolha de resduos
A prestao de servios de simples "aluguer de contentores", ainda que estes se destinem ao armazenamento de resduos, ou
ao seu acondicionamento para posterior recolha, extravasa o mbito de aplicao da citada verba 2.22 da Lista I anexa CIVA,
sendo, por isso, tributada taxa normal por aplicao do preceituado na alnea c) do n 1 e n 3 do art. 18 do citado Cdi go.

IVA Art. 18. - Taxas Bilhetes de ingresso em visitas a aqurios ocenicos
De harmonia com o disposto na verba 2.6 da lista II anexa ao Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), so
sujeitas taxa intermdia, as "entradas em espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo.
Exceptuam-se as entradas em espectculos de carcter pornogrfico ou obsceno, como tal considerados na legislao sobre
a matria";
A citada verba restringe o mbito de aplicao aos espetculos de circunstncia especfica, direcionados apenas para
atividades de canto, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo, pelo que, as entradas para outras atividades, ainda que
revistam um carter de divertimento pblico, ao no congregarem os pressupostos da citada verba, -lhes aplicvel a taxa
normal, por fora do disposto na alnea c) do n 1 e alnea a) e b) n 3 do art. 18 do CIVA;
Assim, apesar do reconhecimento inequvoco da misso prosseguida pela requerente e o seu impacto, inquestionvel, no
mbito do conhecimento da preservao da biodiversidade, a taxa a aplicar nas entradas nos aqurios a normal, por falta
de enquadramento na verba 2.6 da lista II anexa ao CIVA.


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IVA Art. 18. - Taxas aluguer de contentores para posterior recolha de resduos
A prestao de servios de simples "aluguer de contentores", ainda que estes se destinem ao armazenamento de resduos, ou
ao seu acondicionamento para posterior recolha, extravasa o mbito de aplicao da citada verba 2.22 da Lista I anexa CIVA,
sendo, por isso, tributada taxa normal por aplicao do preceituado na alnea c) do n 1 e n 3 do art. 18 do citado Cdi go.

IVA Art. 18. - Taxas Bilhetes de ingresso em visitas a aqurios ocenicos
De harmonia com o disposto na verba 2.6 da lista II anexa ao Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), so
sujeitas taxa intermdia, as "entradas em espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo.
Exceptuam-se as entradas em espectculos de carcter pornogrfico ou obsceno, como tal considerados na legislao sobre
a matria";
A citada verba restringe o mbito de aplicao aos espetculos de circunstncia especfica, direcionados apenas para
atividades de canto, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo, pelo que, as entradas para outras atividades, ainda que
revistam um carter de divertimento pblico, ao no congregarem os pressupostos da citada verba, -lhes aplicvel a taxa
normal, por fora do disposto na alnea c) do n 1 e alnea a) e b) n 3 do art. 18 do CIVA;
Assim, apesar do reconhecimento inequvoco da misso prosseguida pela requerente e o seu impacto, inquestionvel, no
mbito do conhecimento da preservao da biodiversidade, a taxa a aplicar nas entradas nos aqurios a normal, por falta
de enquadramento na verba 2.6 da lista II anexa ao CIVA.

IVA Art. 18. - Taxas - Karting, enquanto jogo desportivo
O "jogo desportivo karting" est sujeito a imposto sobre o valor acrescentado taxa normal de 23%, por falta de enquadramento
nas listas anexas ao CIVA.

IVA Art. 16. - Subsdios e subvenes
Na situao em anlise, no se demonstra que os preos nos diversos projetos de participao em feiras sofram uma
reduo diretamente proporcional ao incentivo recebido, sendo que o referido incentivo visa sobretudo cobrir o conjunto de
custos de financiamento dos projetos com a participao em feiras e no estrangeiro;
Se a requerente realiza, simultaneamente, operaes que no conferem o direito deduo - isentas nos termos do n. 19 e
n. 14 do art. 9. do CIVA - e operaes que conferem esse direito, qualifica-se como sujeito passivo "misto", obrigado, para
efeitos do direito deduo, disciplina do art. 23. do CIVA. Por consulta ao cadastro verifica-se que a requerente optou
por um dos mtodos de deduo previstos naquele artigo (mtodo da afetao real);
No caso de sujeitos passivos mistos que utilizem o mtodo da afetao real, existindo uma separao contabilstica entre as
aquisies de bens e servios destinados atividade que confere a deduo integral do IVA e as aquisies que dizem
respeito atividade sem direito deduo, o recebimento de um subsdio/incentivo (tributado ou no), no altera o respetivo
direito deduo, inicialmente conferido a um ou outro sector.

IVA Art. 16. - Indemnizao que visa compensar proveitos
No caso controvertido, est - se na presena de uma indemnizao que visa, pois, compensar proveitos que o requerente deixa
de obter por motivos imputveis ao outro contraente, pelo que a mesma sujeita a IVA, sendo passvel de tributao por fora
dos n 1 e 5 do art16 do CIVA, pelo que devem ser tributadas taxa normal, por fora do estabelecido na alnea c) do n 1 do
art.18 do CIVA.



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IVA Art. 16. - "apoio social extraordinrio ao consumidor de energia" - um desconto
Face ao que antecede e nos temos da alnea e) do n. 3 do artigo 59. e do artigo 68, ambos da Lei Geral Tributria, presta-
se o seguinte esclarecimento:
o O ASECE, "apoio social extraordinrio ao consumidor de energia" um desconto concedido aos clientes elegveis e,
por conseguinte, um desconto financeiro enquadrvel no conceito estabelecido na alnea b) do n. 6 do artigo 16. do
CIVA, ou seja, montante a excluir ao valor do fornecimento de eletricidade e de gs natural;
o Os montantes correspondentes ao ASECE, transferidos do Estado para os operadores das redes de distribuio e
destes para os comercializadores de eletricidade e de gs natural, destinam-se ao pagamento de parte do preo
normal dos bens, sendo, portanto, paga a ttulo de contraprestao;
o A imputao do valor do ASECE aos operadores das redes de distribuio e, por estes, ao Instituto de Gesto
Financeira da Segurana Social, IP/Estado uma operao sujeita a IVA e tributada taxa normal de imposto,
definida na alnea c) do n 1 do artigo 18 do CIVA.

IVA Art. 9. - Isenes - Atividade de prestamista por meio de emprstimos caucionados Taxa de avaliao do bem dado
sob garantia
O crdito concedido em funo do "contrato de mtuo garantido por penhor" uma prestao de servios nos termos do n. 1
do art. 4., dado o carter residual deste preceito legal e, por consequncia, operao sujeita a imposto por fora da alnea
a) do n. 1 do artigo 1., embora dele isenta nos termos da alnea a) do n. 27 do artigo 9., todos do CIVA;
A avaliao uma operao associada formalizao contratual, que verifica os pressupostos de prestao acessria da
concesso de emprstimo, prestao principal;
A taxa de avaliao partilha do mesmo enquadramento fiscal da prestao principal - concesso de emprstimo, ou seja,
beneficia da iseno prevista na alnea a) do n. 27 do artigo 9. do CIVA.

IVA Art. 9 - Isenes Prestaes de servios designadas "business broker", isto , intermedirio na compra e venda de
participaes sociais de sociedades
A expresso operaes relativas a ttulos reporta-se s operaes que alteram a relao juridico-financeira das partes
detentoras das participaes sociais e, por sua vez, a negociao est associada informao subjacente aos ttulos e
conducente transmisso das partes sociais, no sendo, portanto atividade de negociao fornecer apenas informaes de
natureza documental e, eventualmente, receber os pedidos de subscrio dos ttulos;
Se o contribuinte no se limitar a fornecer aos seus clientes informao documental relativa aos ttulos objeto do negcio,
tendo antes por objetivo conseguir que se concretize a modificao dos direitos e obrigaes das partes sobre as
participaes sociais objeto de intermediao, estar-se- perante uma prestao de servios, que tem subjacente uma
operao de negociao de ttulos;
Alis, se da atividade estivesse ausente esta finalidade no faria sentido que a remunerao ocorresse aps a realizao da
operao entre as partes, conforme parece advir dos factos alegados no pedido de informao vinculativa e mencionados no
ponto 1.2 da presente informao;
Nesta perspetiva, as comisses auferidas pela Requerente no mbito dos servios de intermediao na compra ou venda, do
todo ou parte, de uma empresa encontram-se abrangidas pela iseno prevista na alnea e) do n. 27 do art. 9. do CIVA.


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IVA Art. 9. - Isenes - Atividade de prestamista por meio de emprstimos caucionados Taxa de avaliao do bem dado
sob garantia
O crdito concedido em funo do "contrato de mtuo garantido por penhor" uma prestao de servios nos termos do n. 1
do artigo 4., dado o carter residual deste preceito legal e, por consequncia, operao sujeita a imposto por fora da alnea
a) do n. 1 do artigo 1., embora dele isenta nos termos da alnea a) do n. 27 do artigo 9., todos do CIVA;
A avaliao uma operao associada formalizao contratual, que verifica os pressupostos de prestao acessria da
concesso de emprstimo, prestao principal;
A taxa de avaliao partilha do mesmo enquadramento fiscal da prestao principal - concesso de emprstimo, ou seja,
beneficia da iseno prevista na alnea a) do n. 27 do artigo 9. do CIVA.

IVA Art. 9. - Letras em carteira - Dbito de despesas adicionais (encargos financeiros debitados pela entidade bancria
e/ou outras despesas)
Se estiverem em causa encargos financeiros debitados pela entidade bancria, que por sua vez so debitados ao respetivo
cliente, ficam abrangidos pela iseno atrs referida, desde que tais encargos tenham enquadramento no n 27 do art. 9 do
CIVA;
No entanto, se o dbito aos clientes respeita a outras despesas, que no sejam daquela natureza (encargos financeiros),
extravasa o ambito de aplicao da citada iseno, devendo ser tributados taxa normal do imposto, a que se refere a alnea
c) do n 1 e n 3 do art. 18 do CIVA.

IVA Art. 4. - Prestaes de servios - Fornecimento de cdigos alfanumricos
O fornecimento de cdigos alfanumricos para acesso s pginas amarelas da internet, constitui um servio de apoio
presena de empresas na internet, como tal configura-se uma prestao de servios abrangida pelo conceito residual
previsto no n. 1 do art. 4. do Cdigo do IVA;
Deste modo, a operao faturada, nos termos da alnea b) do n. 1 do art. 29. do Cdigo do IVA, como uma prestao de
servios, e est sujeita s regras de localizao das prestaes de servios definidas no art. 6. do mesmo diploma legal.

IVA Art. 4. - Indemnizao relacionada com a resciso de um contrato de arrendamento - Sano ou reparao de um
dano; com ou sem carter remuneratrio
Para o enquadramento na sujeio, ou no, das quantias a titulo de indemnizao, h que ter em conta o principio
subjacente do IVA como imposto sobre o consumo, que corresponde, basicamente, ao disposto na Diretiva 2006/112/CE;
Deste modo, so tributveis em IVA as indemnizaes que tenham subjacente uma transmisso de bens ou prestao de
servios e, como tal, configuram uma contraprestao a obter, resultante de uma operao sujeita a imposto;
Se as indemnizaes sancionarem a leso de qualquer interesse, sem carter remuneratrio, porque no remuneram
qualquer operao, antes se destinam a reparar um dano ou a sancionar uma omisso ou atraso, no so tributveis em IVA,
na medida em que no tm subjacente uma transmisso de bens ou prestao de servios;
Assim, a indemnizao a pagar, no constituindo uma sano ou a reparao de um dano, sem carter remuneratrio,
configura uma contraprestao sujeita a imposto. No entanto, estando em causa a resciso de um contrato de arrendamento,
operao enquadrada como uma prestao de servios, nos termos do n. 1 do art. 4. do CIVA, embora isenta, por
enquadramento na iseno prevista no n. 29 do art. 9., a indemnizao a pagar pela sua resciso beneficia igualmente da
referida iseno, pelo que no deve ser tributada em IVA.


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IVA Art. 4. - Redbito de despesas em cheque-oferta/voucher
Dependendo do contedo expresso da factura emitida, o dbito do valor dos custos poder ser ou no objecto de tributao,
tendo em conta o disposto no artigo 18 do Cdigo, se na factura constar:
i. Somente, despesas de operaes isentas, o respectivo dbito beneficia tambm de iseno, devendo a factura
conter o motivo justificativo da no aplicao do imposto, de conformidade com o previsto na alnea e) do n 5
do artigo 36 do CIVA;
ii. O dbito de custos de forma indiscriminada, a liquidao do imposto deve fazer-se pelo valor global, taxa
normal, nos termos da alnea c) do n 1 do artigo 18 do CIVA;
iii. O dbito de custos de forma individualizada ser tratado segundo a natureza de cada uma das componentes
da despesa, sendo a sua tributao efectuada taxa prevista para cada um deles no artigo 18 do CIVA. Deste
modo, efectuando a devida discriminao da despesa, poder utilizar a mesma taxa que lhe foi aplicada na
factura que pretende redebitar;
A refacturao de custos consubstancia uma prestao de servios nos termos do n. 1 do art. 4. do CIVA, dado o carcter
residual deste conceito, que abrange todas as operaes decorrentes da actividade econmica no excludas por definio;
O redbito dos custos decorrentes da aquisio dos cheques-oferta enquadra-se nos subpontos ii. ou iii. infra, quer a
liquidao do imposto ocorra ou no no momento da sua aquisio, devendo, nesta ltima situao, constar o motivo
justificativo da no indicao da taxa do imposto, como por exemplo: "Liquidao do imposto diferida para a data do resgate
do cheque-oferta".

IVA Art. 3. - Transferncia de Activos, num processo de liquidao e cessao, para a detentora do capital social
A transmisso do patrimnio da Requerente para o acionista principal beneficia do regime de excluso preconizado no n. 4
do art. 3. e do n. 5 do art. 4., ambos do CIVA;
A deduo do imposto contido nas despesas prvias de investimento atividade projetada est conforme os preceitos legais
supra mencionados e, bem assim, com a jurisprudncia comunitria sobre a matria;
O reembolso o meio legal para a Requerente recuperar o crdito de imposto remanescente, no sendo devida qualquer
regularizao a favor do Estado, quer relativamente ao crdito de imposto j reembolsado, quer ao montante de crdito a
reembolsar.

IVA Art. 3. - Garantia prestada aos bens vendidos - Substituio de peas avariadas, com ou sem emisso de factura
Se os produtos usados para substituio dos avariados em garantia no forem objeto de qualquer faturao, isto , se o seu
custo for exclusivamente suportado pela Requerente, tais transmisses consideram-se ainda parte do valor tributvel da
transmisso original, no incidindo IVA sobre as mesmas;
Se, relativamente s mesmas, a Requerente proceder a qualquer dbito ao cliente, ao fabricante ou a um terceiro, ainda que
respeitante a um valor parcial do custo, ou se a operao for objecto de um crdito pelo correspondente valor, emitido pela
outra parte, a mesma est sujeita a imposto. De igual modo, o dbito de quaisquer custos inerentes operao, quando
efetuado, seja respeitante ao envio da pea ao cliente, seja ao envio das peas defeituosas ao fabricante, constitui uma
operao tributvel sujeita a imposto e dele no isento.



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IVA Art. 2. - Bilheteira de espetculo que inclui bilhetes pagos pelos espectadores, convites e lugares cativos
Em 2011, os bilhetes de espetculos, tendo enquadramento na verba 2.15 da lista I anexa ao CIVA (espetculos e
divertimentos pblicos), eram tributados taxa reduzida de IVA, prevista na alnea a), do n 1, do art. 18, do CIVA;
Os bilhetes para espetculos, vendidos a partir de 01.01.2012, que tenham enquadramento na verba 2.6, aditada pelo art.
122 da Lei n 64-B/2011, de 30 de Dezembro, so sujeitos taxa intermdia prevista na alnea b), do n 1, do art. 18, do
CIVA, atualmente em 13%;
Os bilhetes vendidos a partir de 01.01.2012 e que no tenham enquadramento na verba 2.6 da Lista II anexa ao CIVA, est o
sujeitos taxa normal de imposto previsto na alnea c), do n 1, do art. 18, do CIVA, atualmente em 23%;
Os lugares cativos e convites cedidos, caso configurem uma mera liberalidade e no se verifique qualquer interesse ou
necessidade da empresa, so tributados em IVA, nos mesmos termos das alneas anteriores, pois constituem operaes
gratuitas efetuadas para fins alheios empresa, equiparadas por fora da alnea b), do n 2, do art. 4 do CIVA a prestaes
de servios onerosas;
Os lugares cativos e convites cedidos, desde que realizados no interesse direto ou necessidade da empresa no so
tributados em IVA pois constituem operaes gratuitas no efetuadas para fins alheios empresa.

IVA Art. 1. - Locao de bens imveis de que resulte a transferncia onerosa da explorao de estabelecimento comercial
ou industrial e no apenas paredes nuas
Estamos perante um imvel devidamente preparado para o desenvolvimento de atividades desportivas e culturais,
comprovada pela "licena de recinto emitida pelo IGAC" e no de um imvel "paredes nuas", pelo que, o referido contrato de
arrendamento, no se encontra abrangido pela iseno do n. 29 do art. 9., mas enquadrado na exceo prevista na sua
alnea c);
Em face do exposto, podemos, assim, concluir que estamos perante uma operao, que no beneficia do princpio que
estabelece a iseno na locao de bens imveis, previsto no n. 29 do art. 9. do CIVA, configurando uma concesso de
explorao do imvel enquadrada na alnea c) do mesmo normativo e, como tal, abrangida pelo conceito de prestao de
servios, de harmonia com a alnea a) do n. 1 do artigo 1., conjugada com o n. 1 do artigo 4. do CIVA, encontrando-se a
"renda mensal" sujeita a liquidao de imposto taxa definida na alnea c) do n. 1 do artigo 18. do referido Cdigo.

IVA Art. 1. - Indemnizao - Incumprimento de uma obrigao contratual, inobservncia do pr-aviso, que visa compensar
a perda de receitas pelo exerccio de funes
No caso em apreo, a indemnizao, resultante do incumprimento de uma obrigao contratual - inobservncia do pr-aviso,
e determinada com base no valor correspondente ao prazo de aviso prvio em falta - visa compensar a perda de receitas
pelo exerccio de funes;
Com efeito, a indemnizao tem subjacente uma prestao de servios no conceito residual previsto no n. 1 do artigo 4. do
Cdigo do IVA, visto a resciso antecipada concedida pela requerente, ou seja, a desvinculao de uma das partes,
representar uma contrapartida para o recebimento da indemnizao, visando repor o nvel de rendimentos que deixou de
obter;
Deste modo, a indemnizao est sujeita a IVA, na medida que tem subjacente a contraprestao de uma operao
tributvel - prestao de servios, como decorre do art. 16., conjugado com a alnea a) do n. 1 com o art. 1. e art. 4.,
todos do Cdigo do IVA, sendo tributada taxa normal prevista na alnea c) do n. 1 do art. 18. do referido Cdigo.



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IVA - Bens em segunda mo Comisso paga ao fornecedor includa no valor de compra
Para o caso apresentado, tendo presente os conceitos de "sujeito passivo revendedor" e de "bens em 2 mo", por um lado,
e, por outro, porque a aquisio (de produtos usados, nomeadamente roupa e sapatos), efetuada no interior da
Comunidade a uma pessoa que no sujeito passivo (trata-se de particulares), as transmisses de bens em segunda mo,
esto sujeitas a este Regime Especial;
Na emisso das faturas deve ter em conta o que estabelece o art. 6 do Regime Especial, e liquidar o IVA, taxa normal em
vigor no momento em que o imposto se tornar exigvel, nos termos da al. c) do n 1 do art. 18 do CIVA;
Nos termos do art. 20, "A disciplina do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e a do Regime do IVA nas
Transaes Intracomunitrias sero aplicveis em tudo o que no se revelar contrrio ao disposto no presente Regime
Especial";
Por ltimo, refira-se que, quanto aquisio dos bens usados, efetuada a particulares, e, uma vez que as vendas efetuadas
pelos particulares, esto fora do campo de incidncia do imposto e como tal no sujeitas a IVA, esto os mesmos
desobrigados da emisso da respetiva fatura. Todavia, uma vez que o adquirente um sujeito passivo do imposto, e, como
tal, tem que documentar as respetivas compras, tem sido entendimento destes Servios, que pode ser o adquirente a emitir o
respetivo documento de compra com a identificao do vendedor e respetivo comprador com a indicao da quantidade,
denominao usual dos bens transmitidos e respectivo preo, ou seja, conter nomeadamente, os elementos estabelecidos no
n 5 do art. 36 do CIVA, com as respetivas adaptaes.

IVA - Associao em Participao - Comisso de negociao prevista no contrato de associao em participao
A contribuio dos "investidores alemes" Requerente no constitui uma prestao de servios efectuada a ttulo oneroso,
conforme previsto na alnea a) do artigo 1. do CIVA e, por conseguinte, trata-se de uma operao fora do mbito de
aplicao do imposto;
Sendo a associao em participao um meio para a concretizao de um negcio no configura, em si mesma, uma
actividade econmica na acepo do artigo 2. do CIVA;
A comisso de negociao prevista no contrato de associao em participao configura uma operao fora do campo de
incidncia do imposto.