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9
Anne universitaire: 2008/2009
FSJES de Settat
Master: Management Finance dentreprises
Limpt sur !es
S"cits #$S%
Se!"n !e c"de gnra! des impts 2009
S"us !encadrement du &r"'esseur : M(
)*+)*AL$

,a!is par : A-A. M"/amed
A0ME- E!m"u/ssini E!me/di
ESSA+,$ A1de!2ader
.)*$LA M"/amed
Amin
3A4,$ Amine
$mpt sur !es S"cits #$S%
Sommaire
1. Introduction
2. Champ dapplication
2.1. Personnes imposables
2.1.1. Les personnes soumises de plein droit
2.1.2. Les personnes soumises sur option
2.1.3. Personnes exclues du champ dapplication
2.1.4. Synthse
2.2. La territorialit en matire de lIS
2.3. Les exonrations
2.3.1. !xonrations permanentes
2.3.2. !xonrations sui"ies de limposition permanente au taux rduit #1$.%& '(
2.3.3. Imposition permanente au taux rduit de 1$.%& '
2.3.4. !xonrations temporaires
2.3.%. !xonrations sui"ies de limposition temporaire au taux rduit de 1$.%& '
2.3.). Imposition temporaire au taux rduit 1$.%& '
3. La base Imposable
3.1. Le rsultat *iscal #+rt.,(
3.2. Lapprciation *iscale des produits #art.-(
3.3. Lapprciation *iscale des char.es #art.1&(
3.3.1. Les char.es dexploitations
3.3.2. Les char.es *inancires
3.3.3. Les char.es non courantes
3.4. Le d*icit reportable #art.12(
4. La li/uidation de lIS
4.1. Priode dimposition
4.2. 0aux dimposition
4.2.1. 0aux normal de limp1t
4.2.2. 0aux spci*i/ues de limp1t
4.2.3. 0aux et montants de limp1t *or*aitaire
4.2.4. 0aux de limp1t retenu 2 la source
4.3. Calcule de lIS exi.ible
4.3.1. Cotisation minimale
4.3.2. Calcule de lIS
4.3.3. Imputation de la cotisation minimale
%. Le Paiement de lIS
%.1. +rrondissement du montant de limp1t
%.2. 3ecou"rement de lIS
). Cas prati/ue de synthse
2
$mpt sur !es S"cits #$S%
1. Introduction 4
Limpt sur les socits (IS) a t introduit au sein de larsenal fiscal marocain en 1986
1
et
appliqu partir du 1
er
an!ier 198"# Il est !enu se su$stituer lancien I%& (Impt sur les
$nfices professionnels) qui imposait aupara!ant' dans le cadre du s(st)me cdulaire'
indistinctement les $nfices des personnes p*(siques et morales#
LIS !ise essentiellement les $nfices des entreprises constitues sous forme de socits de
capitau+ telle la socit anon(me ou la socit en commandite par action# La socit
responsa$ilit limite est aussi imposa$le lIS !u son caract)re *($ride# ,ela nemp-c*e pas
certaines socits imposa$les lI. dopter pour lIS lorsquelles le sou*aitent# Il sa/it
principalement des socits en commandite simple' des socits en nom collectif et des
socits en participation#
0u /ard la structure actuelle du tissu conomique marocain constitu essentiellement des
&10' plus que la moiti de ces entreprises ne paient que la cotisation minimale au tau+ de
2'324 ou 2'234 du c*iffre daffaires# ,e qui a pouss cependant' des tudes par
l5dministration pour anal(ser les diffrents scnarios de tau+ de lIS# Lo$ectif rec*erc*
/a/nant 6 /a/nant est de dterminer dune part' un tau+ permettant de maintenir lquili$re
$ud/taire et dautre part' de rduire le ni!eau de pression fiscale sur les entreprises tout en
encoura/eant les entreprises se re/rouper ou se transformer pour de!enir plus
comptiti!es et pour se conformer au+ normes#
,ependant' &our renforcer la transparence et lutter contre la fraude et l!asion fiscales des
mesures l/islati!es et oprationnelles ont t prises 7 renforcement des o$li/ations
dclarati!es des entreprises' o$li/ation de tenue de compta$ilit et de facturation' paiement
par c*)que' instauration de sanctions pcuniaires et pnales et renforcement du contrle fiscal
par les mo(ens uridiques *umains et matriels#
8ans cette optique' le prsent rapport aura pour o$et de prsenter toute la dmarc*e que peut
rencontrer toute entreprise soumise lIS# &our russir cou!rir enti)rement ce suet' il
faudrait donc anal(ser successi!ement 7
1# le c*amp dapplication de LIS
2# la $ase imposa$le de lIS
9# la liquidation et le recou!rement de lIS
1
LIS a t instaur au 1aroc par la loi n: 2;<86 promul/ue par le 8a*ir n:1<86<299 du 28 ra$ii II 1;2" (91
dcem$re 1986) et pu$lie au $ulletin officiel n: 98"9du 21 an!ier 198"#
9
$mpt sur !es S"cits #$S%
2. Champ dapplication 4
2.1. Personnes imposables
1
4
LIS est assis sur lensem$le des $nfices ou re!enus des socits et autres personnes
morales' dont certaines sont soumises de plein droit et dautres par option#
2.1.1. Les personnes soumises de plein droit 4
Sont o$li/atoirement passi$les de limpt sur les socits 7
Les socits quels que soient leur forme et leur o$et le+clusion de certaines (cf#
2#1#9#)
Les ta$lissements pu$lics et les autres personnes morales qui se li!rent une
e+ploitation ou des oprations caract)re lucratif =
Les associations et les or/anismes l/alement assimils =
Les fonds crs par !oie l/islati!e ou par con!ention ne ouissant pas de la
personnalit morale et dont la /estion est confie des or/anismes de droit pu$lic ou
pri!' lorsque ces fonds ne sont pas e+pressment e+onrs par une disposition dordre
l/islatif# Limposition est ta$lie au nom de leur or/anisme /estionnaire#
Les centres de coordination
2
dune socit non rsidente ou dun /roupe international
dont le si)/e est situ ltran/er#
2.1.2. Les personnes soumises sur option 4
Sont passi$les de limpt sur les socits' sur option 7
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au
1aroc et ne comprenant que des personnes p*(siques =
les socits en participation#
Loption de se soumettre lIS peut -tre e+prime d)s la constitution ou en cours de
le+istence de la socit# Loption est cependant irr!oca$le
9
#
2.1.3. Personnes exclues du champ dapplication
4
4
Sont e+clus du c*amp dapplication de limpt sur les socits 7
Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au
1aroc et ne comprenant que des personnes p*(siques ainsi que les socits en
participation'
1
5rt# 2 du code /nral des impts (,>I) 2229#
2
&ar centre de coordination' il faut entendre toute filiale ou ta$lissement d?une socit ou d?un /roupe
international dont le si)/e est situ l?tran/er et qui e+erce' au seul profit de cette socit ou de ce /roupe' des
fonctions de direction' de /estion' de coordination ou de contrle#
9
1o*amed 5$ou 0l @aouad' A Biscalit applique de lentreprise marocaine C' 2eme dition 222"' Dditions
1a/*r$ines #
;
5rt# 9 du ,>I 2229#
;
$mpt sur !es S"cits #$S%
Les socits de fait ne comprenant que des personnes p*(siques =
Les socits immo$ili)res transparentes
1
=
Les /roupements dintr-t conomique
2
#
2.1.4. Synthse
3
4
5orme 6uridi/ue
IS
7bli.atoire
IS
Sur 7ption
I3
7bli.atoire
Socit anonyme #S+( E
Socit en commandite par action #SC+( E
Socit 2 responsabilit limite #S+3L( E
Les socits au nom collecti* #S8C(9 socits en
commandite simple #SCS( et les socits de *ait
#S5( comprenant au moins une personne
morale
E
Les tablissements publics E
Les associations E
Les *onds E
Les centres de coordination E
Les S8C et les SCS ne comprenant aucune
personne morale
E E
Les socits en participation E E
Les S5 ne comprenant aucune personne morale E
Les socits immobilires transparentes E
Les .roupements dintr:t conomi/ue E
Les entreprises indi"iduelles E
2.2. La territorialit en matire de lIS
4
4
Les socits' qu?elles aient ou non un si)/e au 1aroc' sont imposa$les raison de l?ensem$le
des produits' $nfices et re!enus 7
Se rapportant au+ $iens qu?elles poss)dent' lacti!it qu?elles e+ercent et au+
oprations lucrati!es qu?elles ralisent au 1aroc' m-me titre occasionnel =
8ont le droit dimposition est attri$u au 1aroc en !ertu des con!entions
1
Les socits o$et immo$ilier' quelle que soit leur forme' dont le capital est di!is en parts sociales ou actions
nominati!es 7
Lorsque leur actif est constitu soit d?une unit de lo/ement occupe en totalit ou en maeure partie par
les mem$res de la socit ou certains d?entre eu+' soit d?un terrain destin cette fin =
Lorsqu?elles ont pour seul o$et l?acquisition ou la construction' en leur nom' d?immeu$les collectifs ou
d?ensem$les immo$iliers' en !ue d?accorder statutairement c*acun de leurs mem$res' nommment
dsi/n' la li$re disposition de la fraction d?immeu$le ou d?ensem$le immo$ilier correspondant ses
droits sociau+# ,*aque fraction est constitue d?une ou plusieurs units usa/e professionnel ou
d?*a$itation suscepti$les d?une utilisation distincte#
2
Sont dfinis par la loi n: 19<9" promul/ue par le da*ir n: 1<99<12 du 18 c*aoual 1;19 (3 f!rier 1999)#
9
,ours de 1r# ,F51I' 1ati)re 7 Biscalit 1arocaine' 9
)me
anne du c(cle licence' anne uni!ersitaire 7 2226<
222"#
;
5rt# 3 du ,>I 2229#
3
$mpt sur !es S"cits #$S%
Gendant !iter la dou$le imposition en mati)re dimpts sur le re!enu#
Les socits n?a(ant pas leur si)/e au 1aroc' appeles A socits non rsidentes C sont en
outre' imposa$les raison des produits $ruts
1
qu?elles perHoi!ent en contrepartie de tra!au+
qu?elles e+cutent ou de ser!ices qu?elles rendent' soit pour le compte de leurs propres
succursales ou leurs ta$lissements au 1aroc' soit pour le compte de personnes p*(siques
ou morales indpendantes' domicilis ou e+erHant une acti!it au 1aroc#
Goutefois' ces dispositions ne sont pas applica$les lorsque les tra!au+ sont e+cuts ou les
ser!ices sont rendus au 1aroc par une succursale ou un ta$lissement au 1aroc de la socit
non rsidente' sans inter!ention du si)/e tran/er# Les rmunrations perHues ce titre sont
comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l?ta$lissement qui est' dans ce cas'
impos comme une socit de droit marocain#
2.3. Les exonrations
2
4
0n !ertu de certaines dispositions de la loi' le+onration de lIS est accorder soit
dfiniti!ement soit temporairement soit totalement soit partiellement
9
#
2.3.1. !xonrations permanentes 4
Sont totalement e+onrs de l?impt sur les socits les associations et les or/anismes
;
l/alement assimils $ut non lucratif' pour les seules oprations conformes l?o$et dfini
dans leurs statuts#
Goutefois' cette e+onration ne s?applique pas en ce qui concerne les ta$lissements de !entes
ou de ser!ices appartenant au+ associations et or/anismes prcits#
0+ 7
La Li/ue nationale de lutte contre les maladies cardio<!asculaires
La Bondation Fassan II pour la lutte contre le cancer
La Bondation 1o*ammed I pour la solidarit
2.3.2. !xonrations sui"ies de limposition permanente au taux rduit #1$.%& '( 4
Sont e+onres totalement de l?impt sur les socits pendant une priode de cinq (3) ans
conscutifs qui court compter de l?e+ercice au cours duquel la premi)re opration
d?e+ploitation a t ralise = 0t de limposition au tau+ rduit pr!u de 1"#32
3
4 au<del de
cette priode#
Les entreprises e+portatrices de produits ou de ser!ices qui ralisent dans l?anne un
c*iffre d?affaires l?e+portation' $nficient pour le montant dudit c*iffre d?affaires 7
1
5rt# 13 du ,>I 2229#
2
5rt# 6 du ,>I 2229#
9
1o*amed 5$ou 0l @aouad' A Biscalit applique de lentreprise marocaine C' 2me dition 222"' Dditions
1a/*r$ines'
;
Jne liste e+*austi!e de ces or/anismes sera aoute dans lanne+e#
3
Gau+ pr!u larticle 19<II<, du ,>I 2229
6
$mpt sur !es S"cits #$S%
Les entreprises' autres que celles e+erHant dans le secteur minier' qui !endent
dautres entreprises installes dans les plates<formes de+portation des produits finis
destins le+port $nficient' au titre de leur c*iffre daffaires ralis a!ec lesdites
plates<formes 7
Les entreprises *teli)res $nficient' au titre de leurs ta$lissements *teliers pour la
partie de la $ase imposa$le correspondant leur c*iffre daffaires ralis en de!ises
dKment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
da/ences de !o(a/es 7
2.3.3. Imposition permanente au taux rduit de 1$.%& ' 4
Les entreprises mini)res e+portatrices compter de l?e+ercice au cours duquel la
premi)re opration d?e+portation a t ralise# 5ussi que les entreprises mini)res qui
!endent leurs produits des entreprises qui les e+portent apr)s leur !alorisation#
Les entreprises a(ant leur domicile fiscal ou leur si)/e social dans la pro!ince de
Gan/er et e+erHant une acti!it principale dans le ressort de ladite pro!ince'
$nficient au titre de cette acti!it du tau+ pr!u larticle 19<II<, ci< dessous#
2.3.4. !xonrations temporaires 4
Les re!enus a/ricoles tels que dfinis l?article ;6 du ,>I sont e+onrs de limpt
sur les socits' usqu?au 91 dcem$re 2212#
Le titulaire ou' le cas c*ant' c*acun des ,o<titulaires de toute concession
d?e+ploitation des /isements d?*(drocar$ures $nficie d?une e+onration totale de
l?impt sur les socits pendant une priode de di+ (12) annes conscuti!es courant
compter de la date de mise en production r/uli)re de toute concession d?e+ploitation#
Les socits e+ploitant les centres de /estion de compta$ilit a/rs' sont e+onres de
l?impt sur les socits au titre de leurs oprations' pendant une priode de quatre (;)
ans sui!ant la date de leur a/rment#
2.3.%. !xonrations sui"ies de limposition temporaire au taux rduit de 1$.%& ' 4
Les entreprises qui e+ercent leurs acti!its dans les Lones franc*es d?e+portation
$nficient
1
7
de l?e+onration totale durant les cinq (3) premiers e+ercices conscutifs
compter de la date du d$ut de leur e+ploitation =
et de l?imposition au tau+ rduit' pour les !in/t (22) e+ercices conscutifs
sui!ants#
L5/ence spciale Gan/er<1diterrane' ainsi que les socits inter!enant dans la
ralisation' lamna/ement' le+ploitation et lentretien du proet de la Lone spciale
de d!eloppement Gan/er<1diterrane et qui sinstallent dans les Lones franc*es
de+portation#
2.3.). Imposition temporaire au taux rduit 1$.%& ' 4
1
Goutefois' sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun' les socits qui
e+ercent leurs acti!its dans lesdites Lones dans le cadre dun c*antier de tra!au+ de construction ou de monta/e#
"
$mpt sur !es S"cits #$S%
%nficient du tau+ rduit pendant les cinq (3) premiers e+ercices conscutifs sui!ant
la date du d$ut de leur e+ploitation 7
les entreprises' autres que les ta$lissements sta$les des socits n?a(ant pas
leur si)/e au 1aroc attri$utaires de marc*s de tra!au+' de fournitures ou de
ser!ice' les ta$lissements de crdit et or/anismes assimils' %anM 5l<1a/*ri$'
la ,aisse de dpt et de /estion' les socits d?assurances et de rassurances '
les a/ences immo$ili)res et les promoteurs immo$iliers raison des acti!its
e+erces dans l?une des prfectures ou pro!inces qui sont fi+es par dcret
compte tenu des deu+ crit)res sui!ants 7
le ni!eau de d!eloppement conomique et social =
la capacit d?a$sorption des capitau+ et des in!estissements dans la r/ion' la
pro!ince ou la prfecture =
les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d?un tra!ail
essentiellement manuel =
les ta$lissements pri!s d?ensei/nement ou de formation professionnelle#
%nficient pour une priode de cinq (3) ans compter de la date do$tention du
permis d*a$iter' de ce tau+' au titre des re!enus pro!enant de la location de cits'
rsidences et campus uni!ersitaires raliss en conformit a!ec leur destination' les
promoteurs immo$iliers personnes morales' qui ralisent pendant une priode
ma+imum de trois (9) ans courant compter de la date de lautorisation de construire '
des oprations de construction de cits' rsidences et campus uni!ersitaires constitus
dau moins deu+ cent cinquante (232) c*am$res' dont la capacit d*$er/ement est
au ma+imum de deu+ (2) lits par c*am$re' dans le cadre dune con!ention conclue
a!ec lDtat assortie dun ca*ier des c*ar/es#
8
$mpt sur !es S"cits #$S%
3. La base Imposable 4
3.1. Le rsultat *iscal #+rt.,(
Le rsultat fiscal de c*aque e+ercice compta$le est dtermin d?apr)s le+cdent des produits
sur les c*ar/es de le+ercice' en/a/es ou supportes pour les $esoins de lacti!it imposa$le'
en application de la l/islation et de la r/lementation compta$le en !i/ueur' modifi' le cas
c*ant' conformment la l/islation et la r/lementation fiscale en !i/ueur#
,est dire' le rsultat fiscal cest lassiette sur laquelle lIS sera calcul' qui est partir du
rsultat compta$le quon peut la dterminer' mais condition de porter quelques corrections
sur ce dernier afin da!oir le rsultat fiscal et qui constituera notre $ase imposa$le#
0n somme' on peut remarquer que le rsultat fiscal est ta$lit partir des r)/les fiscales qui
sont t*oriquement indpendants des r)/les compta$les' ce qui e+i/e cependant' dapporter
des corrections fiscales ncessaires pour a$outir en fin de compte au rsultat imposa$le par
lIS (!oir sc*ma 5)#
Sc*ma 5 7 le passa/e du rsultat compta$le au rsultat fiscal
.sultat compta$le N .int/ration
1
6 8duction
2
O .sultat fiscal
8apr)s le sc*ma ci<dessous' lors du calcul de lIS' l0tat ne prend en considration que les
produits et les c*ar/es qui sont lis lacti!it' pour cela on peut a!oir des produits qui sont
non imposa$les et m-me des c*ar/es non dducti$les# 0n somme' la dmarc*e du calcul de la
$ase imposa$le peut se rsumer en ; tapes 7
5pr)s a!oir calcul le rsultat compta$le (a!ant impt) qui est la somme des produits
compta$iliss moins les c*ar/es compta$iliss' il est ncessaire doprer les corrections sur ce
dernier pour pou!oir a$outir au rsultat imposa$le par lIS#
3.2. Lapprciation *iscale des produits #art.-(
1
&armi les c*ar/es compta$ilises' certaines c*ar/es ne sont pas dducti$les 7 2 3int.rer
2
&armi les produits compta$iliss' certains produits sont e+onrs totalement ou partiellement 7 2 ;duire
9
$mpt sur !es S"cits #$S%
Les produits imposa$les sentendent dune part' de lensem$le des produits de+ploitation' des
produits financiers et des produits non courants (!oir ta$leau %#1#)# 0t dautre part' des
su$!entions et dons reHus de l0tat' des collecti!its locales ou des tiers qui sont rapports
le+ercice au cours duquel ils ont t perHus#
Ga$leau % #1# 7 &rsentation /nrale des produits imposa$les
Produits dexploitation Produits *inanciers Produits non courants
Sont constitus par 4
1<= le c*iffre d?affaires comprenant
les recettes et les crances acquises
se
.apportant au+ produits li"rs' au+
ser!ices rendus et au+ tra!au+
Immo$iliers raliss =
2<= la !ariation des stocMs de
&roduits
1
=
3<= les immo$ilisations produites
par lentreprise pour elle<m-me =
4<= les su$!entions de+ploitation =
%<= les autres produits
de+ploitation =
)<= les reprises de+ploitation et
transferts de c*ar/es#
Sont constitus par 4
1<= les produits des titres de
participation et autres titres
immo$iliss =
2<= les /ains de c*an/e
3<= les intr-ts courus et autres
produits financiers =
4<= les reprises financi)res et les
transferts de c*ar/es
Sont constitus par 4
1<= les produits de cession
dimmo$ilisations.
2<= les su$!entions dquili$re =
3<= les reprises sur su$!entions
din!estissement =
4<= les autres produits non courants
( compris les d/r)!ements
o$tenus de l?administration au titre
des impts dducti$les (!oir article
1&<I<,)
%<= les reprises non courantes et les
transferts de c*ar/es.
,ependant' pour un calcul fiscal' les produits sont imposa$les au titre de le+ercice auquel ils
se rattac*ent# 5lors' il est ncessaire de respecter et retenir certains principes et lments pour
les 9 produits prsents ci<dessous 7
!lment 1 4 pour les produits dexploitation 4
la li!raison de llment est le fait o$ser!er pour les !entes dlments corporels
le+cution de ser!ices est le fait o$ser!er pour les !entes de ser!ices
les a!ances reHu sur des commandes e+cuter ou li!rer en de*ors de le+ercice
dimposition 7 sont des dettes pro!isoires et non dfiniti!e en!ers les clients' alors' ne
constituent pas des produits imposer#
!lment 2 4 pour les produits *inanciers
si le capital est plac dans une $anque' on doit retenir que les re!enus fi+es sont
soumis une retenu la source (224)' or la compta$ilisation doit se faire sur la $ase
du montant $rute' et les 22 4 de la retenu la source sont assimils une a!ance sur
lIS soustraire du montant dfinitif de le+ercice pour dterminer lIS e+i/i$le par
lentreprise#
1
Les stocMs sont !alus au pri+ de re!ient ou au cours du our si ce dernier lui est infrieur
12
$mpt sur !es S"cits #$S%
Les di!idendes pro!iennent dun rsultat d impos c*eL la socit distri$utrice' ils
$nficient dun a$attement de 1224# Ils sont donc dduire pour !iter leur dou$le
imposition#
!lment 3 4 pour les produits non courants
La !ente dimmo$ilisation par une entreprise constitue une opration non courante et lui
procure une recette caract)re e+ceptionnel qui rentre dans la $ase imposa$le # le pri+ de
cession des immo$ilisations est imposa$le #
3.3. Lapprciation *iscale des char.es #art.1&(
Le rsultat fiscal dpend normment des c*ar/es supportes par une e+ploitation# &our cela'
les r)/les fiscales dfinissent a!ec prcision les conditions de dducti$ilit qui doi!ent remplir
les frais /nrau+ dune entreprise#
Suite au+ c*ar/es dfinis dans le code /nral des impts ("oir art.1& C>I(9 on constate que'
&our quune c*ar/e puisse -tre dducti$le' il faut quelle o$isse des conditions /nrales et
des conditions spcifiques !entuelles 7
Conditions .nrales Conditions spci*i/ues
5 il faut quelle soit lie le+ploitation
5 il faut quelle soit rattac*a$le le+ercice
5 il faut quelle soit compta$ilis et appu( une
pi)ce ustificati!e
1
5 il faut quelle se traduise par une diminution de
lactif net
5 toute facture dont le montant ? 1&.&&& ;hs'
doit -tre pa( par c*)que $arr non endossa$le'
effet de commerce' mo(en ma/ntique de
paiement' !irement $ancaire ou par procd
lectronique# dfaut' le montant nest
dducti$le qu concurrence de 324#
5 ce stade' nous a!ons essa( de prciser les
conditions de dducti$ilit de la classe )9 qui sont au
nom$re de trois (9) 7
1 < les c*ar/es de+ploitations
2< les c*ar/es financi)res
9< les c*ar/es non courantes
3.3.1. Les char.es dexploitations 4
Les socits supportent des c*ar/es multiples pour laccomplissement de leur acti!it#
,ertaines dentre elles sont lies intimement leur o$et principal' elles sont qualifies alors
de c*ar/es de+ploitation# Pn rel)!e essentiellement 7
)11@)12 4 achat re"endues de marchandises en ltat @achat consomms de
matires et *ournitures.
Selon les dispositions fiscales' les ac*ats portant sur des $iens corporels sont rattac*s
le+ercice oQ elles sont perHues indpendamment de la date de facturation ou de paiement# 0t
les ac*ats portant sur des ser!ices sont imposa$les au titre de le+ercice ou le ser!ice est rendu
1
Re sont pas dducti$les du rsultat fiscal' les montants des ac*ats et prestations re!-tant un caract)re de
li$ralit
11
$mpt sur !es S"cits #$S%
ou par respect du principe du prorata temporise lorsquil sa/it dun ser!ice e+cution
continu (e+ 7 ac*at dune sous<traitance pour une dure dtermine)
)12% 4 achat non stocA de matires
8ans ce poste' tous les lments de ce poste sont considrs comme des c*ar/es' sauf en cas
de produits ptroliers' on assiste deu+ cas 7
sont dducti$les 7 dans le cas ou les produits ptroliers sont utiliss comme
com$usti$les ou comme mati)re premi)re#
sont non dducti$le 7 dans le cas ou ils sont utiliss comme car$urant' du fait de
difficult de !rification de leurs consommations# seulement on assiste des
e+ceptions pour ce dernier cas' qui concernent les entreprises de transport et les
entreprises de tra!au+ pu$liques
)132 4 rede"ance de crdit bail 4
Les rede!ances leasin/ des !oitures de tourisme ne sont accept en dduction fiscale qua
concurrence de la dotation calcul sur une $ase damortissement ne dpassant 922 222 8FS
GG, un tau+ damortissement qui ne peut -tre infrieur 224#
Lamortissement contenu dans la rede!ance qui constitue (amortissement N intr-t)' est
dducti$le dans les m-mes conditions que celles applica$les en cas dacquisition' en notant
que lamortissement est calcul sur un montant (FG) pour les entreprises de leasin/#
Goutefois' la limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas de location par
priode ne+cdant pas 9 mois non renou!ela$le#
12
$mpt sur !es S"cits #$S%
)133. entretien et rparation 4
Les frais dentretien et de rparation ne sont considrs comme c*ar/es que lorsquils sont
pour effet seulement de maintenir le $ien entretenu en $onne tat dutilisation usquau fin de
sa dure de !ie#
&ar contre' lorsque ces frais ont pour effet dau/menter sensi$lement la !aleur du $ien
entretenu ou sa dure de !ie' sont considrs comme une immo$ilisation et non comme une
c*ar/e# ,ette immo$ilisation doit amorite au m-me tau+ que celui applica$le au $ien
entretenu#
)134. Primes dassurances 4
19
!xemple n <1 4
Jne entreprise a acquis le 22S21S2228' une !oiture pour le directeur financier' pour 322 222 (FG)' GI5
224' amortis au tau+ de 224#
G5B 7
1# ,alculer lamortissement compta$le T
2# ,alculer lamortissement fiscal T
9# .edresser la situation T
Correction 4
1# il ne sa/it pas dune entreprise de leasin/' le montant doit -tre GG, 7
&ri+ dacquisition (GG,) O 622 222 (322 222U1#2)
Lamortissement compta$le O 622 222 U 2#2 O 122 222 8*s
2# lamortissement fiscale O 922 222 U 2#2 O 62 222 8*s
9# le montant rint/rer O 122 222 6 62 222 O 62 222 8*s
!xemple n <2 4
Jne entreprise a lou pour 132 222 8*s une !oiture affect au directeur financier' cette !oiture est
acquis pour 622 222 8*s FG' est amortie au tau+ de 22:S:#
G5B 4
1# ,alculer lamortissement compta$le T
2# ,alculer lamortissement fiscal T
9# .edresser la situation T
Correction 4
1# il sa/it dune entreprise de leasin/' alors 7
Lamortissement compta$le O 622 222 U 2#2 O 122 222 (dont intr-t O 92 222 8*s)
2# lamortissement fiscale O 922 222 U 2#2 O 62 222
9# le montant rint/rer O 122 222 6 62 222 O 62 222 8*s
$mpt sur !es S"cits #$S%
Les primes dassurances pa(es par une entreprise pour sassurer contre un risque auquel' il
est e+pos' constitue une c*ar/e dducti$le# Ranmoins' deu+ cas particuliers peu!ent se
prsenter 7
Cas n < 1 4 la constitution par lentreprise de sa propre caisse dassurance' dans ce cas les
primes ou cautionnement !erss par lentreprise ne constitue pas des c*ar/es dducti$les#
Cas n <2 4 lassurance contract par la socit S t-te dautrui' dans ce cas deu+ !entualits
sont possi$les 7
o lassurance est contracte au profit de lassur' la prime dassurance est assimile
un salaire et par consquent' elle constitue une c*ar/e dducti$le
o lassurance est contracte au profit de la socit 7 les primes dassurances !erses
seront assimiles une par/ne et non une c*ar/e dducti$le
.emarque 7 lorsque le risque contre lequel lentreprise est assure sur!ient' lindemnit !erse
par la compa/nie dassurance lentreprise constitue un produit imposa$le' pour le montant
e+c)dent la somme des primes d !ers#
)143. dplacement9 missions et rceptions
,es frais sont assimils des li$ralits et par consquent' elles ne sont pas dducti$les#
)144. publicit9 publication et relation publi/ues 4
Les frais de pu$licit
1
ne sont dducti$les que leur sont pour o$et le produit fa$riqu par la
socit ou les produits commercialiss# Sa/issant des cadeau+ pu$licitaires' qui ne sont
dducti$les que sous deu+ conditions 7
o les cadeau+ doi!ent porter le nom de la socit ou son lo/o ou le nom du produit
qui commercialise#
o la !aleur unitaire ne doit pas dpasser 122 8*s
)14)2. Les dons 4
Re sont admis en dduction fiscale que les dons allous des associations ou or/anismes
numrs par la loi et reconnu dutilit pu$lique# Goutefois' on peut rele!er certains
or/anismes dfinit par larticle 12 (#I#2 ,>I) 7
o Fa$ous pu$lics =
o l?entraide nationale
o les associations reconnues d?utilit pu$lique' qui Vu!rent dans un $ut c*arita$le'
Scientifique' culturel' littraire' ducatif' sportif' d?ensei/nement ou de sant =
o les ta$lissements pu$lics a(ant pour mission essentielle de dispenser des Soins
de sant ou d?assurer des actions dans les domaines culturels' densei/nement ou
de rec*erc*e =
o la Bondation 1o*ammed I pour la solidarit =
1
Les frais de 1
)re
pu$licit (pu$licit de constitution) sont considrs comme des immo$ilisations en non !aleur
amortir sur 3 ans#
1;
$mpt sur !es S"cits #$S%
o la Bondation 1o*ammed II de promotion des Vu!res sociales de Lducation<
formation
o au ,omit ol(mpique national marocain et au+ fdrations sporti!es
r/uli)rement constitues =
o l5/ence spciale Gan/er 1diterrane
o l?Pffice national des Vu!res uni!ersitaires sociales et culturelles
o les associations de micro crdit
1
#
5ttention WWW Les dons allous ces or/anismes (prsents ci<dessus)' sont int/ralement
dducti$les' que dans la limite de 2 X du ,*iffre d5ffaires (,5) G#G#,# du donateur
o au+ Vu!res sociales des entreprises pu$liques ou pri!es
o au+ Vu!res Sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue
perce!oir des dons =
)1)@)$ 4 imp1t et taxes
Gous les impts et ta+es se rapportent le+ploitation (patente' ta+e' !i/nette des !oitures de
ser!icesY) sont dducti$les# Sauf' les impts frappant le rsultat sont refuss en dduction
fiscale (lIS' LI.)#
)1$. les char.es de personnel
Le salaire par toutes leurs composantes' est dducti$le condition quil soit !ers en contre
partie dun tra!ail effectif et quils ne soient pas e+cessifs en /ard au ser!ice rendu#
Les char.es sociales relati!es au+ c*ar/es du personnel sont /alement acceptes en
dduction fiscale#
Les indemnits ne sont dducti$les que dans la limite fi+e par la l/islation et la
r/lementation en !i/ueur en mati)re de licenciement (!oir art#36 ,>I)
2
7
o lindemnit de licenciement =
o lindemnit de dpart !olontaire =
o toutes indemnits pour domma/es et intr-ts accordes par les tri$unau+ en cas
de licenciement#
)1-. dotations dexploitation
o 8otation au+ amortissements
Lamortissement concerne les immo$ilisations en non !aleur' les immo$ilisations
incorporelles et les immo$ilisations corporelles#
les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur
1
./ies par la loi n: 18<9" promul/ue par le da*ir n: 1<99<16 du 18 c*aoual 1;19 (3 f!rier 1999)
2
Goutefois' en cas de recours la procdure de conciliation' lindemnit Licenciement est e+onre dans la
limite de ce qui est pr!u larticle ;1 (6e alina) de la loi n: 63<99 relati!e au code du tra!ail
13
$mpt sur !es S"cits #$S%
Les immo$ilisations en non !aleur doi!ent -tre amortis tau+ constant' sur cinq (3) ans
partie du premier e+ercice de leur constatation en compta$ilit
les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et
incorporelles.
La dduction des dotations au+ amortissements' est dducti$le quelles soient calcules
linairement ou d/ressi!ement' est effectue dans la limite des tau+ admis d?apr)s les usa/es
de c*aque profession' industrie ou $ranc*e d?acti!it#
0lle est su$ordonne la condition que les $iens en cause soient inscrits dans un ,ompte de
l?actif immo$ilis et que leur amortissement soit r/uli)rement constat en ,ompta$ilit#
Goutefois' Lamortissement des !oitures de tourisme qui sert au !oiture de ser!ice
unipersonnel' nest dducti$le qua concurrence de la dotation calcul sur une $ase
damortissement ne dpassant 922 222 8*s GG, un tau+ damortissement qui ne peut -tre
infrieur 22 4#( !oir art#12 B#1#$# ,>I )
.emarque 7
ces dispositions ne sont pas applica$les au+ 7 !*icules utiliss pour le
transport pu$lic' transport collectif du personnel et de transport scolaire' au+
am$ulances' au+ !*icules appartenant au+ entreprises qui pratiquent la
location des !oitures affects conformment # leur o$et
la socit qui ninscrit pas en compta$ilit la dotation au+ amortissements se
rapportant un e+ercice compta$le dtermin perd le droit de dduire la dite
dotation du rsultat dudit e+ercice et des e+ercices sui!ants#
lorsque le pri+ dacquisition des $iens amortissa$les a t compris par erreur
dans les c*ar/es dun e+ercice non prescrit' et que cette erreur est rele!e soit
par ladministration' soit par la socit elle<m-me' la situation de la socit est
r/ularise et les amortissements normau+ sont pratiques partir de le+ercice
qui suit la date de r/ularisation#
o 8otations au+ pro!isions
Les dotations au+ pro!isions sont constitues en !ue de faire face soit la dprciation des
lments de l?actif' soit des c*ar/es ou des pertes non encore ralises et que des !)nements
en cours rendent pro$a$les#
La pro!ision nest dducti$le pour la dtermination du rsultat fiscal que lorsquelles
rpondent au+ cinq conditions 7
la perte ou la c*ar/e pro!isionne doit -tre elle<m-me dducti$le
la perte ou la c*ar/e doit -tre nettement prcise
la perte ou la c*ar/e doit -tre pro$a$le et non seulement !entuelle
la perte ou la c*ar/e doit a!oir son ori/ine dans le+ercice
les pro!isions doi!ent -tre compta$iliss et reports sur le ta$leau des
pro!isions oindre la dclaration annuelle de lIS#
16
$mpt sur !es S"cits #$S%
Goutefois' La dducti$ilit de la pro!ision pour crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun recours udiciaire dans un dlai de douLe (12) mois sui!ant celui de sa
constitution#
0t Si la pro!ision est irr/uli)rement constitue' constate dans les critures dun e+ercice
compta$le non prescrit doit' quelle que soit la date de sa constitution' -tre rint/re lanne
de sa constitution' or toute action frauduleuse est prescrite sur ; ans# 8ans ce cas' la
rint/ration est faite la premi)re anne non prescrite
3.3.2. Les char.es *inancires 4
)31. Char.es dintr:ts 4
Les c*ar/es financi)res re/roupent en /nral' les a/ios $ancaires' les escomptes accords' les
intr-ts d$iteurs dus sur emprunts reHus par la socit et les pertes de c*an/e et /alement
des intr-ts des $ons de caisse sous rser!e de certaines conditions (!oir art#12 ,>I) #
>nralement' peu!ent -tre prsent comme suit 7
o sa/issant des c*ar/es financi)res dues des tiers autres que les associs 7 les
intr-ts pa(s sont normalement dducti$le si lemprunt fi/ure au $ilan de
lentreprise et il a t souscrit pour les $esoins de lentreprise
o sa/issant des intr-ts dus au+ associs en raison des a!ances quils ont mis la
disposition de leur socit' sont dducti$le sous une condition et deu+ limites 7

Condition ;eux limites
Il faut que le capital social soit int/ralement
li$r
1 6 le montant de lemprunt ne doit pas
dpasser le capital social
2 6 le tau+ des intr-ts dducti$les ne peut
-tre suprieur un tau+ fi+ annuellement'
par arr-t du ministre c*ar/ des finances#
1"
$mpt sur !es S"cits #$S%
!xemple n< 1 4
8ans une socit anon(me dun capital social de 322 222 8*s enti)rement li$r' les
associs ont effectu les a!ances sui!antes leur socit 7
< le 21S21S222" 7 922 222 8F
< le 21S2"S222" 7 922 222 8F
Le tau+ de rmunration des a!ances est de ; 4
Le tau+ fiscalement admis pour lanne est de 2'694
5lors' lintr-t !erser au+ associs et qui constitue la c*ar/e financi)re compta$iliser 7
(922#222U;4) N (922#222U;4) O 2;#222 8F
Le capital tant li$r' il con!ient de dterminer lintr-t fiscalement admis en dduction 7
;u &1@&1@2&&$ B 3&@&)@2&&$ 7 922#222 Z 322#222 8F
< Le tau+ ;4 [ 2'694
Lintr-t fiscal de cette priode sera calcul ainsi 7 922 222U2'694U6S12O 99;3 8F
;u &1@&$@2&&$ B 31@12@2&&$ 7 622 222[ 322 222 8F' dans ce cas lintr-t fiscal
sera calcul sur le plafond autoris 7
322#222U2#69U6S12O 6#3"3 8F
8onc il con!ient de rint/rer au rsultat fiscal le+cdant des intr-ts non dducti$les
soit 7 2;#222 6 (9#9;3N6#3"3) O 19#;82 8F
3.3.3. Les char.es non courantes 4
)%1. Les "aleurs nettes damortissement des immobilisations cdes
)%). autres char.es non courantes
Re sont pas dducti$les du rsultat fiscal les amendes' pnalits et maorations de toute nature
mises la c*ar/e des entreprises pour infractions au+ dispositions l/islati!es ou
r/lementaires' notamment celles commises en mati)re d?assiette des impts et ta+es' de
paiement tardif desdits impts et ta+es' de l/islation du tra!ail' de r/lementation de la
circulation et de contrle des c*an/es ou des pri+#
)%-. dotations non courantes
o Les dotations au+ amortissements d/ressifs (!oir art12#,>I)
o Les dotations au+ pro!isions pour in!estissement
Les pro!isions pour in!estissement sont constitues dans la limite de 22 4 du %nfice fiscal
apr)s report dficitaire et a!ant impt' en !ue de la ralisation 8in!estissement en $iens
dquipement' matriel et outilla/es' et dans la limite de 92 4 dudit in!estissement'
le+clusion des terrains' des constructions autres qu usa/e professionnel et des !*icules de
tourisme#
o Les dotations au+ pro!isions pour reconstitution de /isements 7
18
$mpt sur !es S"cits #$S%
Les pro!isions pour reconstitution de /isements sont constitues dans la limite de 324 du
$nfice fiscal apr)s report dficitaire et a!ant impt' par les entreprises mini)res' sans
toutefois dpasser 924 du montant de leur c*iffre d?affaires rsultant de la !ente des produits
e+traits des /isements e+ploits#
o Les dotations au+ pro!isions pour reconstitution de /isements des *(drocar$ures
La pro!ision constitue par le titulaire' ou le cas c*ant' c*acun des co<titulaires d?une
concession d?e+ploitation des /isements d?*(drocar$ures doit -tre emplo(e pour la ralisation
des tra!au+ de reconnaissance' de rec*erc*e et de d!eloppement des *(drocar$ures#
o Les dotations au+ pro!isions pour lo/ements
Les pro!isions pour lo/ements sont constitues dans la limite de 9 4 du $nfice fiscal apr)s
report dficitaire et a!ant impt' en !ue d?alimenter un fonds destin 7
l?acquisition ou la construction par l?emplo(eur de lo/ements affects au+
salaris de l?entreprise titre d?*a$itation principale =
ou l?octroi au+dits salaris de pr-ts en !ue de la construction ou l?acquisition
des lo/ements#
Les pro!isions constitues doi!ent -tre utilises conformment leur o$et a!ant l?e+piration
de la troisi)me anne sui!ant celle de leur constitution ou celle du rem$oursement des pr-ts#
.emarque 7 les pro!isions pour in!estissement' les pro!isions pour reconstitution de /isement
et les pro!isions pour reconstitution de /isements des *(drocar$ures ne sont pas cumula$les#
3.4. Le d*icit reportable #art.12(
Le dficit dun e+ercice compta$le peut -tre dduit du $nfice de le+ercice compta$le
sui!ant# \ dfaut de $nfice ou en cas de $nfice insuffisant pour que la dduction puisse
-tre opre en totalit ou en partie' le dficit ou le reliquat de dficit peut -tre dduit des
$nfices des e+ercices compta$les sui!ants usquau quatri)me e+ercice qui suit le+ercice
dficitaire#
Goutefois' cette limitation du dlai de dduction (ci<dessus) nest pas applica$le au dficit ou
la fraction du dficit correspondant des amortissements r/uli)rement compta$iliss et
compris dans les c*ar/es dducti$les de le+ercice
19
$mpt sur !es S"cits #$S%
4. La li/uidation de lIS 4
4.1. Priode dimposition
1
4
L?impt sur les socits est calcul d?apr)s le $nfice ralis au cours de c*aque e+ercice
compta$le qui ne peut -tre suprieur douLe (12) mois# Le+ercice social peut ou non
co]ncider a!ec lanne ci!ile#
,ependant la priode dimposition peut -tre infrieure 12 mois pour les cas sui!ants 7
1
er
e+ercice dacti!it 7 lentreprise peut d$uter son e+ploitation une date diffrente
de celle pr!ue pour lou!erture de ses e+ercices compta$les' titre e+ceptionnel elle
dpose sa dclaration au titre de quelques mois dacti!it allant de la date de
constitution la date din!entaire#
,ession dentreprise ou option pour un c*an/ement de la date de clture de le+ercice#
8ans des circonstances de ce /enre la dclaration dIS peut -tre infrieure 12 mois pour
tenir compte des nou!elles dates de dpts du $ilan ou des nou!eau+ in!entaires#
4.2. 0aux dimposition
2
4
4.2.1. 0aux normal de limp1t 4
3&' le tau+ normal de l?impt pr!u pour les socits=
3$ ' en ce qui concerne les ta$lissements de crdit et or/anismes assimils' %anM
5l 1a/*ri$' la ,aisse de dpt et de /estion' les socits d?assurances et de
rassurances#
4.2.2. 0aux spci*i/ues de limp1t 4
Les tau+ spcifiques de limpt sur les socits sont fi+s 7
,9$% ' pour les entreprises qui e+ercent leurs acti!its dans les Lones franc*es
d?e+portation' durant les !in/t (22) e+ercices conscutifs sui!ant le cinqui)me e+ercice
de+onration totale =
1&'' sur option' pour les $anques offs*ore durant les quinLe (13) premi)res annes
conscuti!es sui!ant la date de lo$tention de la/rment =
1$9%&' pour les entreprises qui $nficient dune e+onration temporaire de 3 ans et
dun tau+ rduis au<del de ce dlai#
4.2.3. 0aux et montants de limp1t *or*aitaire
Les tau+ et montants de limpt forfaitaire sont fi+s comme suit 7
,' du montant *ors ta+e sur la !aleur aoute des marc*s' en ce qui concerne les
socits non rsidentes adudicataires de marc*s de tra!au+' de construction ou de
1
5rt# 1" du ,>I 2228#
2
5rt# 19 du ,>I 2228#
22
$mpt sur !es S"cits #$S%
monta/e a(ant opt pour limposition forfaitaire# Le paiement de limpt sur les
socits ce tau+ est li$ratoire de limpt retenu la source pr!u larticle ; du
,>I 2228 =
la contre<!aleur en dir*ams de !in/t cinq mille #2%.&&&( dollars CS par an sur option
li$ratoire de tous autres impts et ta+es frappant les $nfices ou les re!enus pour les
$anques offs*ore =
la contre<!aleur en dir*ams de cinq cent #%&&( dollars CS par an li$ratoire de tous
autres impts et ta+es frappant les $nfices ou les re!enus' pour les socits *oldin/
offs*ore#
4.2.4. 0aux de limp1t retenu 2 la source
Les tau+ de limpt sur les socits retenu la source sont fi+s 1& ' du montant7
des produits des actions' parts sociales et re!enus assimils' numrs
larticle 19 du ,>I#
des produits $ruts' *ors ta+e sur la !aleur aoute' perHus par les personnes
p*(siques ou morales non rsidentes' numrs larticle 13 du ,>I =
2& ' du montant' *ors ta+e sur la !aleur aoute' des produits de placements re!enu
fi+e numrs larticle 1; du ,>I# 8ans ce cas' les $nficiaires doi!ent dcliner'
lors de lencaissement desdits produits 7
la raison sociale et ladresse du si)/e social ou du principal ta$lissement=
le numro du re/istre du commerce et celui didentification limpt sur les
socits#
Rotons en fin' quen cas de c*an/ement du tarif fiscal en cours dun e+ercice' le tau+
applica$le est le tau+ en !i/ueur la date de clture de le+ercice social
1
#
4.3. Calcule de lIS exi.ible 4
Limpt e+i/i$le de la socit se d/a/e par lapplication du tarif fiscal la $ase imposa$le#
,ependant' limpt e+i/i$le par les socits soumises au+ tau+ normal de 924 et au+
ta$lissements financiers et de crdit soumis 9"4 ne peut -tre infrieur une cotisation
minimale annuelle#
4.3.1. Cotisation minimale
2
4
;#9#1#1# 8finition 7
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contri$ua$les soumis limpt
sur les socits sont tenus de !erser' m-me en la$sence de $nfice#
1
1o*amed 5$ou 0l @aouad' A Biscalit applique de lentreprise marocaine C' 2me dition 222"' Dditions
1a/*r$ines'
2
5rt# 1;; du ,>I 2229#
21
$mpt sur !es S"cits #$S%
Le montant de l?impt dK' ne peut -tre infrieur' pour c*aque e+ercice' quel que soit le rsultat
fiscal de la socit concerne' une cotisation minimale#
;#9#1#2# %ase de calcul de la cotisation minimale 7
La $ase de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant' *ors ta+e sur la
!aleur aoute' des produits sui!ants 7
le c*iffre daffaires et les autres produits de+ploitation =
les produits financiers =
les su$!entions et dons reHus de lDtat' des collecti!its locales et des tiers fi/urant
parmi les produits de+ploitation etSou les produits non courants#
;#9#1#9# 0+onration de la cotisation minimale 7
Les socits' autres que les socits concessionnaires de ser!ice pu$lic' sont e+onres de la
cotisation minimale pendant les trente<si+ (96) premiers mois sui!ant la date du d$ut de leur
e+ploitation#
Goutefois' cette e+onration cesse d?-tre applique l?e+piration des soi+ante (62) premiers
mois qui sui!ent la date de constitution des socits concernes#
;#9#1#;# Gau+ de la cotisation minimale 7
Le tau+ de la cotisation minimale est fi+ &9%&'.
,e tau+ est aussi de &92%' pour les oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre des !entes portant sur 7
les produits ptroliers =
le /aL =
le $eurre =
l?*uile =
le sucre =
la farine =
l?eau =
l?lectricit#
Goutefois' pour les contri$ua$les soumis limpt sur les socits' le montant de la cotisation
minimale' m-me en la$sence de c*iffre daffaires' ne peut -tre infrieur mille cinq cent
(1.%&&) dir*ams#
4.3.2. Calcule de lIS
1
4
La socit d/a/e limpt sur les socits ainsi 7
IS D 3sultat net *iscal x 0aux de lIS
1
1o*amed 5$ou 0l @aouad' A Biscalit applique de lentreprise marocaine C' 2me dition 222"' Dditions
1a/*r$ines'
22
$mpt sur !es S"cits #$S%
0lle calcule sa cotisation minimale 7
CE D F.ase de calcule de la CE x 0aux de la CE
0n cas oQ la socit ne dispose daucun e+cdent de ,1 par rapport lIS des e+ercices
prcdents' limpt e+i/i$le sera dtermin par comparaison de lIS et de la ,1' le montant le
plus le! des deu+ sera limpts dfinitif de le+ercice#
4.3.3. Imputation de la cotisation minimale 4
La cotisation minimale acquitte au titre d?un e+ercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui e+c)de le montant de l?impt acquitt au titre d?un e+ercice donn' sont
imputes sur le montant de l?impt qui e+c)de celui de la cotisation minimale e+i/i$le au titre
de l?e+ercice sui!ant#
5 dfaut de cet e+cdent' ou en cas d?e+cdent insuffisant pour que l?imputation puisse -tre
opre en totalit ou en partie' le reliquat de la cotisation minimale peut -tre dduit du
montant de l?impt sur les socits dK' au titre des e+ercices sui!ants usqu?au troisi)me
e+ercice qui suit l?e+ercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation
e+c)de celui de l?impt#
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale' ne perdent pas le droit d?imputer
leur dficit sur les $nfices !entuels des e+ercices sui!ants#
0+emple
1
7
2226 7
1
1o*amed 5$ou 0l @aouad' A Biscalit applique de lentreprise marocaine C' 1
er
dition 2229' Dditions
1a/*r$ines' & 7 ";#
29
,alcule de lIS
,alcule de la ,1
,1 [1322
,1O1322 ,1Omontant calcul
IS [ ,1
Impt dfinitif O IS
Impt dfinitif O ,1
Pui
Ron
Ron
Pui
$mpt sur !es S"cits #$S%
lentreprise SI1 a d/a/ un rsultat net fiscal de (< 83#222) ce qui reprsente un
dficit fiscal#
Sa $ase de cotisation minimale sest le!e 2#;23#222 8FS
Le tau+ de ,1 est de 2'34
5lors IS O 2 A puisque lentreprise est dficitaire C
,1 O 2#;23#222 + 2'34 O 12#123 8FS
Impt dfinitif est de 12#123 8FS
Lentreprise dispose dun e+cdent de la ,1 S IS de 12#123
222" 7
.sultat net fiscal (apr)s report du dficit de 2226) O 93#222 8FS
%ase de ,1 O 2#8"3#222 8FS
IS t*orique O 93#222 + 924 O 28#362 8FS
,1 O 2#8"3#222 + 2'34 O 1;#9"3 8FS
,omme IS [ ,1' lentreprise !a pa(er IS de 28#362 mais qui sera minor de 12#123
le+cdent de la ,1 de 2226#
IS rel O 28#362 6 12#123 O 16#;93 8FS
2;
$mpt sur !es S"cits #$S%
%. Le Paiement de lIS 4
%.1. +rrondissement du montant de limp1t
1
4
Le rsultat fiscal' le re!enu imposa$le' le c*iffre daffaires et les sommes et !aleurs ser!ant
de $ase au calcul de limpt ou de la ta+e' sont arrondis la diLaine de dir*ams suprieure et
le montant de c*aque !ersement est arrondi au dir*am suprieur#
%.2. 3ecou"rement de lIS
2
4
L?impt sur les socits donne lieu' au titre de l?e+ercice compta$le en cours' au !ersement
par la socit de quatre (;) acomptes pro!isionnels dont c*acun est /al 234 du montant de
l?impt dK au titre du dernier e+ercice clos' appel ^e+ercice de rfrence^#
Les !ersements des acomptes pro!isionnels !iss ci<dessus sont effectus spontanment
aupr)s du rece!eur de ladministration fiscale du lieu du si)/e social ou du principal
ta$lissement au 1aroc de la socit a!ant l?e+piration des 9
)me
' 6
)me
' 9
)me
et 12
)me
mois
sui!ant la date d?ou!erture de l?e+ercice compta$le en cours# ,*aque !ersement est
accompa/n d?un $ordereau<a!is conforme limprim<mod)le ta$li par l?administration'
dat et si/n par la partie !ersante#
Lorsque l?e+ercice de rfrence est d?une dure infrieure douLe (12) mois' le montant des
acomptes est calcul sur celui de l?impt dK au titre dudit e+ercice' rapport une priode de
douLe (12) mois#
Lorsque l?e+ercice en cours est d?une dure infrieure douLe (12) mois' toute priode dudit
e+ercice /ale ou infrieure trois (9) mois donne lieu au !ersement d?un acompte a!ant
l?e+piration de ladite priode#
5!ant l?e+piration du dlai de dclaration' pr!u au+ articles 22 ou 132 ci<dessus' la socit
proc)de la liquidation de l?impt dK au titre de l?e+ercice o$et de la dclaration en tenant
compte des acomptes pro!isionnels !erss pour ledit e+ercice#
S?il rsulte de cette liquidation un complment d?impt au profit du Grsor' ce complment est
acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit#
8ans le cas contraire' l?e+cdent d?impt !ers par la socit est imput d?office par celle<ci
sur le premier acompte pro!isionnel c*u et' le cas c*ant' sur les autres acomptes restants#
Le reliquat !entuel est restitu d?office la socit par le ministre c*ar/ des finances ou la
personne dl/ue par lui cet effet dans le dlai d?un mois compter de la date d?c*ance
du dernier acompte pro!isionnel#
Les socits doi!ent effectuer le !ersement du montant de limpt sur les socits dK aupr)s
du rece!eur de ladministration fiscale#
1
5rt# 16" du ,>I 2229#
2
5rt# 1"2 du ,>I 2229#
23
$mpt sur !es S"cits #$S%
,*aque !ersement est accompa/n d?un $ordereau<a!is conforme limprim<mod)le ta$li
par l?administration' dat et si/n par la partie !ersante#
0+emple
1
7
Le+ercice compta$le de la socit A SI1 C co]ncide a!ec lanne ci!ile IS dfinitif de 222; O
82#222 8FS#les acomptes pro!isionnels !erser au titre de 2223 sont 7
1
er
acompte au plus tard 91S29S2223 O 82#222 S ; O 22#322 8FS
2
)me
acompte au plus tard 92S26S2223 O 82#222 S ; O 22#322 8FS
9
)me
acompte au plus tard 92S29S2223 O 82#222 S ; O 22#322 8FS
;
)me
acompte au plus tard 91S12S2223 O 82#222 S ; O 22#322 8FS
IS dfinitif de 2223 est de 96#222 8FS# Il reste donc un reliquat pa(er au plus tard le
91S29S2226 O 96#222 6 82#222 O 1;#222 8FS' alors le 1
er
acompte !erser en 2226 sera de
_(96#222 S ;) N 1;#222` O 98#222 8FS#
1
er
acompte au plus tard 91S29S2226 O (96#222 S ;) N 1;#222O 98#222 8FS
2
)me
acompte au plus tard 92S26S2226 O 96#222 S ; O 28#222 8FS
9
)me
acompte au plus tard 92S29S2226 O 96#222 S ; O 28#222 8FS
;
)me
acompte au plus tard 91S12S2226 O 96#222 S ; O 28#222 8FS
IS dfinitif de le+ercice 2226 est de "8#222 8FS' La socit A SI1 C !erser 96#222 8FS en
acomptes pro!isionnels et ne doit lDtat que "8#222 8FS' elle dispose dun e+cdent
rcuprer de "8#222 6 96#222 O 18#222 8FS# 5lors le 1
er
acompte !erser en 222" sera de
_("8#222 S ;) 6 18#222` O 1#322 8FS#
1
er
acompte au plus tard 91S29S222" O ("8#222 S ;) 6 18#222O 1#322 8FS
2
)me
acompte au plus tard 92S26S222" O "8#222 S ; O 19#322 8FS
9
)me
acompte au plus tard 92S29S222" O "8#222 S ; O 19#322 8FS
;
)me
acompte au plus tard 91S12S222" O "8#222 S ; O 19#322
1
1o*amed 5$ou 0l @aouad' A Biscalit applique de lentreprise marocaine C' 1
er
dition 2229' Dditions
1a/*r$ines' & 7 "3<"6#
26
$mpt sur !es S"cits #$S%
Cas prati/ue de synthse
Lentreprise A 5%S C est une S#5 au capital de 9#222#222 8*s li$r concurrence de "34 de
son montant# 0lle a ralis au cours de le+ercice 222" un $nfice compta$le a!ant IS de
"22#6;2 8*s et un c*iffre daffaire *ors ta+es de 93#2;9#322 8*s# La $ase de calcule de la
cotisation minimale pour cet e+ercice est de 96 29; 222' toutes les !entes sont ta+es au tau+
de 224#
7n rel"e parmi les char.es comptabilises les lments sui"ants 4
1# cotisation patronales de retraite !erses la ,I1.YYYYYYYYYYYY##Y16 922
2# La rno!ation et le remplacement du moteur dun camion compl)tement amortYY#83 222
9# 8i!ers dons octro(s au+ or/anismes sui!ants 7
Bdration marocaine des sports questresYYYYYYYYYYYYYYY##Y22 222
au!res sociales de la communaut ur$aine de ,asa$lanca#####################################Y##32
222
,lu$ pri! des laurats de l(ce 1o*ammed IYYYYYYYYYYYYYYY##Y#8
222
;# La patente 2226 pa(e *ors dlai 7
1ontant
principalYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY##12 632
1aoration de retardYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY#Y1 212
3# Intr-ts des comptes courants dassocis calculs au tau+ de "'34############################131 8"3
,es intr-ts ont t consentis pour rmunrer les a!ances en comptes courants ci<apr)s 7
5pport en comptes courant de 1r Sliman( effectu le 21S2;S222"YYYYY##1 322 222
5pport en comptes courant de 1r Ga*iri effectu le 21S2"S222"YYYYYY##1 822 222
R% 7 tau+ fi+ par dcret du ministre des finances pour lanne 2226 est de ;#234#
6# une pro!ision pour con/s pa(s de YYYYYYYYYYYYYYYYYY###39 382
"# une prime dassurance<!ie contracte au profit de la socit sur la t-te du /rantYY" 922
8# IR5 dun !*icule utilitaire !endu le 13S12S222"YYYYYYYYYYYYY###12 322
7n rel"e parmi les produits comptabiliss les lments sui"ants 4
9# reprises sur pro!isions forfaitaires de le+ercice 2226 pour crance douteuseYYY12 9;2
12# des d/r)!ements dimpts portant sur 7
IS 2226YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY#Y#99 922
Ga+e ur$aine 2226YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY #Y1 9;2
11# Le pri+ de cession du !*icule utilitaire prcitYYYYYYYYYYYYYY## 62 222
8ate dacquisition du !*icule cd est 23S26S2221
Lentreprise na pris aucun en/a/ement pour rin!estir son produit net de cession#
;onnes relati"es 2 lexercice 2&&$ 4
.sultat fiscaldficitaire 7 dficit totalement en pro!enance damortissement 7 < 92 ;99
,otisation minimale de 2226YYYYYYYYYYYYY#YYYY#YY#12; 212
;onnes relati"es 2 lexercice 2&&) 4
%nfice net fiscalY###YYYYYYYYYY#YYYYYYYYYYY###9;2 822
,otisation minimale de 2223#YYY##YYYYYYYYYYYYYY###Y#128 6;2
2"
$mpt sur !es S"cits #$S%
0+5 4
,ompte tenu de ces lments' il !ous est demand 7
1# de dterminer le rsultat net fiscal de le+ercice 2228
2# de dterminer limpt e+i/i$le de le+ercice 2226
9# de dterminer limpt e+i/i$le au titre de lanne 222"
;# de dterminer limpt e+i/i$le au titre de lanne 2228
3# de prciser les modalits de paiement de lIS au titre de le+ercice 2228
Solution 4
1. le rsultat net *iscal de lexercice 2&&,
0lments .int/ration 8duction
3sultat a"ant Imp1t "22 6;2
I. +pprciation *iscale des char.es 4
1# ,otisation patronales !erses la ,I1. 7 c*ar/e sociale dducti$le <<
2# la rparation et considrer comme une immo$ilisation et comme
une c*ar/e dun seul e+ercice ( rint/rer)
83 222
9# les dons accords 7
fdration des sports questres 7 association reconnue dutilit
pu$lique 7 c*ar/es dducti$le sans limite#
au!res sociales de la communaut ur$aine 7 o$ser!er la
limite fiscale 7 (93 2;9 3222 + 1#22) + 2 X O 8; 38;';2#
comme le montant du don ne dpasse pas la limite' il est donc
dducti$le#
,lu$ pri! = li$ralit non accepte en dduction fiscale
<<
<<
8 222
;# &atente 7
1ontant principal de limpt 7 c*ar/e dducti$le#
1aoration 7 c*ar/e non dducti$le
<<
1 212
3# intr-t dus au+ associs 7 le capital ntant pas totalement li$r'
lintr-t accord au+ associs est refus en dduction
131 8"3
6# dotation une pro!ision pour con/s pa(s = c*ar/e non dducti$le 39 382
"# &rime dassurance<!ie au profit de la socit 7 fiscalement elle est
considre comme un placement et non comme une c*ar/e pour la
socit 7 elle est donc rint/rer#
" 922
8# IR5 est une c*ar/e dducti$le <<
II. +pprciation *iscale des Produits 4
9# reprises sur pro!isions forfaitaires 7 Les pro!isions ont t
rint/res leur constatation' les reprises ne doi!ent pas -tre
imposes# 8onc dduire
12 9;2
12# d/r)!ements sur Impts 7
IS 7 d/r)!ement sur impt non dducti$le' il est donc non
imposa$le' dduire#
Ga+e ur$aine 7 impt dducti$le' le d/r)!ement est donc
99 922
<<
28
$mpt sur !es S"cits #$S%
imposa$le#
11# &, de limmo$ilisation !endue 7 produit imposa$le#
<
Gotal 1 292 229 ;3662
.sultat $rut fiscal 98;3;9
8ficit fiscal dduire de 222" < 92 ;99
3sultat net *iscal ,-2&%&
2. limp1t exi.ible de lexercice 2&&) 4
IS O 9;2 822 + 934 O 119982
,1 O 128 6;2
Lentreprise a support au titre de le+ercice 2226 la cotisation minimale puisquelle est
suprieure LIS#
0lle dispose de ce fait dun e+cdent de ,1SIS de 7 128 6;2 < 119 982 O 8662# buelle peut
imputer sur les e+cdents dISS,1 des 9 e+ercices sui!ants#
3. Imp1t exi.ible de lexercice 2&&$ 4
IS O 2 puisque le+ercice est ac*e! par un dficit fiscal#
Limpt e+i/i$le est reprsent donc par la ,1' soit 12; 212 8*s#
0lle constitue dans ce cas un e+cdent de ,1SIS imputa$le sur les e+cdents des trois
e+ercices sui!ants#
4. Imp1t exi.ible de lexercice 2&&, 4
IS O 892232 + 924 O 26"613 8*s #
,1 O 96 29; 222 + 2#34 O 181 1"2 8*s#
0+cdent ISS,1 O 26" 613 6 181 1"2 O 86;;3 8*s#
Il est insuffisant pour annuler les deu+ e+cdents de ,1SIS' lentreprise !a pou!oir imputer
/lo$alement le+cdent de la ,1SIS de lanne 2226 soit 8662 8*s et seulement une partie de
le+cdent de la ,1SIS de lanne 222"' soit 86;;3 6 8662 O "" "83 8*s# le reliquat reste
imputa$le sur les e+cdents de lISS,1 des deu+ e+ercices sui!ants' soit 7
12; 212 6 "" "83 O ;6 ;23 8*s
Limpt dfinitif de le+ercice re!iendra au ni!eau de la ,1 de 2228 O 181 1"2 8*s#
%. Les modalits de Paiement 4
IS e+i/i$le O 181 1"2 8*s
Les acomptes O
1
er
acompte au plus tard 91S29S222" O 181 1"2 S ; O ;3 299 8FS
2
)me
acompte au plus tard 92S26S222" O 181 1"2 S ; O ;3 299 8FS
9
)me
acompte au plus tard 92S29S222" O 181 1"2 S ; O ;3 299 8FS
;
)me
acompte au plus tard 91S12S222" O 181 1"2 S ; O ;3 299 8FS
29
$mpt sur !es S"cits #$S%
92