Sumrio APRESENTAO CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE QUESTES COMENTADAS: QUESTES COM GABARITO: BIBLIOGRAFIA
APRESENTAO Prezado Aluno, com satisfao que ministraremos o curso de Auditoria para o concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo. Antes de iniciarmos a nossa aula, divulgaremos um breve resumo sobre ns. Meu nome Thiago Matos, sou cearense de Fortaleza, formado em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Cear. Atualmente, atuo como Analista de Normas Contbeis e de Auditoria da Comisso de Valores Mobilirios(CVM), tendo obtido o 2 lugar no concurso de 2010. Antes de entrar no servio pblico atuei durante 10 anos em multinacionais de auditoria (em duas das chamadas big four), chegando ao cargo de gerente de auditoria e antes disso atuei como dois anos como auditor interno. Meu nome Luis Felipe, sou de Minas Gerais (uai!!!rsrrs) e trabalho na CVM, na parte de fiscalizao. Tambm sou do concurso de 2010, tendo o obtido o 2 lugar no cargo de Inspetor da Autarquia (mesma nota objetiva do 1 colocado). Alm disso, sou ps graduado em auditoria fiscal e fui aprovado, em 1 lugar, no mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, em 2011. Por fim, leciono as disciplinas Auditoria e Contabilidade em vrios cursos de BH e do RJ. Falemos agora sobre o concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo: Em um dos concursos mais concorridos do pas, com um nvel de candidatos extremamente alto, imprescindvel estar afiado em todas as matrias do edital. Uma s questo pode fazer toda a diferena no seu sucesso neste pleito. Conforme determina o edital, a disciplina de Auditoria, na prova objetiva, ter 10 questes com peso 1.
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O formato deste curso ser de exposio do contedo terico, sempre baseado nas normas de auditoria vigentes, seguido de questes da FCC com gabarito e comentrios para que voc se ambiente com a forma como a banca cobra o contedo e prepare-se efetivamente para a resoluo da prova. Caso necessrio, se no houver questes da FCC sobre determinado assunto, usaremos questes de outras bancas. Auditoria uma matria com muito uso do bom senso, do julgamento profissional, mas sempre baseada nos conceitos fundamentais que a norteiam. Portanto imprescindvel a compreenso da parte terica, ao invs de simplesmente decorar trechos das normas. Alm dessa aula demonstrativa teremos mais 7 aulas, dividindo o escopo do edital entre elas e todas seguindo o mesmo formato descrito acima. Abaixo segue a distribuio dos itens do edital em cada uma das nossas aulas:
Aula 00 Aula demonstrativa Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Objetivos gerais do auditor independente. NBC TA 200
Aula 01 Distino entre auditoria interna, auditoria independente e percia contbil. Papis de trabalho e documentao de auditoria. Superviso e controle de qualidade. Fraude e erro.
Aula 02 Planejamento da auditoria. Relevncia na auditoria. Riscos da auditoria. Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos.
Aula 03 Pareceres de auditoria. (Relatrios de auditoria) Parecer sem ressalva. Parecer com ressalva. Parecer adverso. Parecer com absteno de opinio, pargrafo de nfase. CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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Transaes e eventos subsequentes. Transaes com partes relacionadas.
Aula 04 Procedimentos de auditoria. Testes de observncia. Testes substantivos. Normas de execuo dos trabalhos de auditoria. Continuidade normal dos negcios da entidade. Amostragem: tamanho, tipos e avaliao dos resultados.
Aula 05 Processamento eletrnico de dados. Estimativas contbeis. Contingncias. Evidncia em auditoria. Avaliao do negcio. Carta de responsabilidade da administrao. (Carta de representao)
Aula 06 Princpios fundamentais de contabilidade e estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis: Resolues 750/93, 774/94, 1.121/08 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Normas Brasileiras de Contabilidade e de Auditoria emanadas do CFC.
Aula 07
Normas Complementares, simulado e resumo. CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR Antes de conceituar auditoria, faamos um breve histrico dessa atividade no mundo e no nosso pas. Attie relaciona o incio da atividade de auditoria necessidade dos empresrios de verificarem se ocorriam fraudes e/ou desvios de recursos em seus negcios, que comeavam a tomar propores que dificultavam que essa verificao fosse feita pessoalmente. Outros autores citam que a profissionalizao da atividade ocorreu na poca das grandes navegaes, para que os investidores dessas empreitadas tivessem uma certificao de que as prestaes de contas das viagens estavam livres de erros ou desvios. No Brasil, esta atividade inicia-se ainda na poca da colonizao, quando o Rei de Portugal indicava funcionrios do alto escalao para conferir as contas dos investimentos da coroa no novo mundo, mas ela toma forma e se profissionaliza no pas no incio do sculo XX, com a chegada de investimentos, notadamente os ingleses na rea de construes de ferrovias. Portanto, fica claro que desde o incio, essa atividade visa dar segurana aos investidores acerca das informaes sobre seus negcios, protegendo-os e resguardando-os. Alm da auditoria independente, tambm existe a funo de auditoria interna, que mais voltada s anlises e testes no sistema de controle interno da Companhia e realizada por funcionrios da prpria Companhia, normalmente subordinados aos mais altos nveis hierrquicos do seu organograma, como comit de auditoria ou conselho de administrao. Atualmente, o esprito da atividade o mesmo, porm com um nvel de normatizao, profissionalizao e complexidade muito maiores. O trabalho de auditoria independente hoje uma das principais ferramentas de controle e governana que os investidores tem sua disposio. Os trabalhos de auditoria e reviso de demonstraes financeiras tratam-se de obrigao legal para diversas empresas, conforme determinado pela Lei 6.404/76(e suas alteraes), que determina que as companhias abertas devem ter suas demonstraes contbeis auditadas anualmente e a Lei 11.638/07 determina que as companhias de grande porte tambm devem ter suas demonstraes contbeis auditadas. Alm disso, alguns rgos reguladores como Banco Central do Brasil, SUSEP e outros fazem a mesma exigncia para as entidades que esto sob sua alada normativa.
A NBC TA Estrutura Conceitual, aprovada pela Resoluo CFC 1.329/11, define os trabalhos de assegurao(nomenclatura utilizada na traduo das normas internacionais, que engloba diversos servios prestados pelos auditores, como auditoria e reviso) em seu item 7:
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7. Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis. Em sua introduo esta mesma norma j define as diferenas entre os trabalhos prestados pelo auditor quando de uma assegurao razovel e de uma assegurao limitada: Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando se tratar de trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas (por exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada denominado reviso). Em seu apndice, esta norma apresenta as diferenas bsicas desses dois tipos de trabalho:
Tipo de trabalho Objetivo Procedimentos de obteno de evidncia Relatrio de Assegurao Trabalho de assegurao razovel Reduzir o risco do trabalho de assegurao razovel a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, como base para forma positiva de expresso da concluso do auditor independente (item 11). obtida evidncia adequada e suficiente como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo que inclui: entendimento das circunstncias do trabalho; determinao dos riscos; resposta aos riscos identificados; execuo de procedimentos adicionais pelo uso de combinao de inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos analticos e indagao. Descrio das circunstncias do trabalho e da forma positiva de expresso da concluso (item 58). CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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Tais procedimentos adicionais envolvem procedimentos substantivos, que incluem, quando aplicvel, a obteno de informao corroborativa e dependendo da natureza do objeto, testes de eficcia operacional dos controles; e avaliao da suficincia e adequao da evidncia (itens 51 e 52). Trabalho de assegurao limitada Reduo no risco de trabalho de assegurao limitada a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que em trabalho de assegurao razovel, como base para forma negativa de expresso da concluso do auditor independente (item 11). obtida evidncia apropriada e suficiente como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo que inclui a obteno de compreenso do objeto e de outras circunstncias do trabalho, cujos procedimentos so deliberadamente limitados em relao a trabalho de assegurao razovel (item 53). Descrio das circunstncias do trabalho e da forma negativa de expresso da concluso (item 59)
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Com relao pessoa do auditor, a NBC P 1 Normas profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC 812/97(e suas alteraes), determina como requisitos:
1 - Competncia tcnico-profissional: O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. Alm disso a norma deixa claro que o auditor deve ter conhecimento da atividade da entidada auditada e avaliar se est capacidade para realizar o trabalho, sob pena de recusar os servios.
2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. Alm disso, o auditor deve ser imparcial nas suas concluses e deve aplicar com consistncias as normas de auditoria inerentes ao trabalho executado.
3 - Estabelecimento de honorrios O auditor deve estabelecer honorrios razoveis, compatveis com o grau de complexidade, relevncia, habitualidade, aspectos geogrficos e outros aspectos relevantes para que sua remunerao seja justo e lhe possibilite efetuar o trabalho com qualidade. Estes honorrios devem ser formalizados em carta-proposta ou documento equivalente.
4 - Sigilo profissional O auditor deve manter sigilo das informaes que obteve durante o trabalho de auditoria, no as divulgando sob nenhuma hiptese sem o seu expresso consentimento. At mesmo para dar acesso a seus papis de trabalho ao auditor que o suceder ou aos rgos reguladores e fiscalizadores da entidade auditada ou do prprio auditor deve ser obtido o consentimento da administrao da companhia.
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5 - Educao continuada O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. preciso cumprir a pontuao mnima requerida pelo conselho federal de contabilidade para continuar exercendo a atividade de auditor independente.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE A NBC TA 200, aprovada pela resoluo CFC 1.203/11, apresenta o objetivo da auditoria de demonstraes contbeis: 3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio (ver item A1). Portanto, importante notar que o objetivo principal da auditoria elevar a confiana dos stakeholders(usurios) de que aquelas demonstraes contbeis esto adequadas a um certo nvel de materialidade(aspectos relevantes) e de acordo com determinado framework(normas aplicveis quele ambiente ou quele objetivo das demonstraes). Esta norma deixa claro que a responsabilidade pela preparao das demonstraes contbeis sujeitas auditoria da administrao da entidade auditada e dos responsveis pela governana e que a auditoria no exime estes de sua responsabilidade. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. O conceito de distoro relevante est intrinsecamente ligado ao de materialidade que o limite aceitvel de distores identificadas nas demonstraes contbeis(ser objeto de maior detalhamento na aula sobre NBC TA 320). Este conceito significa, na prtica, um erro que seria suficiente CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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para mudar a percepo dos usurios das demonstraes contbeis e influenciar suas decises econmicas tomadas sobre elas. 11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e (b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar- se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Pelo texto acima se conclui que os dois pontos cruciais para a concluso do auditor so: anlise de distores relevantes e apresentao do relatrio. A estrutura normal aplicvel no Brasil de auditoria de demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Isto significa, segundo a NBC TA 200: No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. Quando o auditor no puder concluir sobre o item a, deve abster-se de emitir opinio, emitindo um relatrio descrevendo os fatores que o levaram a tal concluso. Por fim, deixamos aqui algumas definies importantes da NBC TA 200 e que sempre so cobradas em prova: Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio. CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a auditoria, geralmente o scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do trabalho, ou, como aplicvel, firma. Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conj unto com outras distores. Demonstraes contbeis so a representao estruturada de informaes contbeis histricas, incluindo notas explicativas relacionadas, com a finalidade de informar os recursos econmicos ou obrigaes da entidade em determinada data no tempo ou as mutaes de tais recursos ou obrigaes durante um perodo de tempo, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes da entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a administrao inclui alguns ou todos os responsveis pela governana, por exemplo, membros executivos de um conselho de governana, ou scio- diretor. Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria. Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria. Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel alto, mas no absoluto, de segurana. Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direo estratgica da entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade. Ento isso pessoal, agora vamos resolver algumas questes para sedimentar e consolidar o contedo visto.
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QUESTES COMENTADAS:
1. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas demonstraes financeiras, o auditor est aplicando: a) julgamento profissional; b) ceticismo profissional; c) equidade profissional; d) diligncia profissional; e) neutralidade profissional;
Comentrios: A resposta a esta questo est no item 13 da NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auuditor, que entre outras importantes definies trata de ceticismo profissional: Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora, estando alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude, e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria. Dentre as outras alternativas, o nico que conceito definido nas normas de auditoria o julgamento profissional: Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria. Gabarito B
2. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A empresa Condor S.A. atua no segmento de crdito pessoal, com financiamentos de at R$ 30.000,00. Como sua poltica de anlise de crdito bastante flexvel, possui um volume de operaes grande, fazendo com que as perdas por inadimplncia sejam absorvidas pelas operaes. Como a poltica comercial atuar junto a grandes lojas de varejo, a empresa concede aos inadimplentes, 80% de perdo nas multas e juros, concedido CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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pelo prprio colaborador no caixa, desde que o cliente venha at as lojas parceiras para quitar os dbitos. O auditor constatou que devido facilidade da concesso dos descontos, os funcionrios passaram a se apropriar das quitaes em dinheiro feita pelos inadimplentes, dando o desconto e ficando com o dinheiro. Segundo os conceitos de auditoria externa, referida fraude evidencia um risco de: a) Deteco; b) Controle; c) Monitoramento; d) Inerente; e) Operaes.
Comentrios: Da mesma forma que na questo acima, o risco de auditoria(e os riscos que o compem) est definido no item 13 da NBC TA 200. Veja: Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes: (i) Risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados. (ii) Risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenido, detectado e corrigido tempestivamente pelo controle interno da entidade.
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Veja que o caso desta questo o risco de que funcionrios se apropriem de recursos da empresa aproveitando-se de uma falha na estrutura de controle interno relativo concesso de descontos. Neste caso especfico no h segregao de funes entre a aprovao da concesso do desconto e o recebimento do dinheiro junto ao cliente. Desta forma h um risco de controle na operao. OBS.: Lembre-se que o risco de controle parte do risco de distoro relevante, portanto se houvesse essa opo no lugar de risco de controle, seria essa a correta. Gabarito B
3. [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] Risco de auditoria pode ser definido como a possibilidade do auditor: a) no encontrar os documentos, processos nem demonstrativos necessrios realizao dos trabalhos; b) trabalhar com informaes falsas, fraudulentas ou incompletas; c) ter sua integridade fsica ameaada em razo de sua opinio; d) expressar uma opinio inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distores relevantes; e) emitir parecer inconcluso pelo tempo de auditoria exguo estabelecido na fase de planejamento.
Comentrios: Conforme discutido na questo acima: Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Gabarito D
4. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A empresa Ja S.A. de capital aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou a auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir: CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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a) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010. b) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010. c) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010. d) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009. e) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
Comentrios: At 2009 a atividade de auditoria era regulada pela NBC T 11, que determinava que o objetivo do auditor era a emisso de um parecer de auditoria acerca das demonstraes contbeis. Desde 2010, com a implantao das NBC TAs (equivalentes s normas internacionais de auditoria ISAs) o resultado do trabalho do auditor passou a ser divulgado atravs do relatrio de auditoria. A resoluo CFC 1.279/2010 estabelece que: Art. 1 A aplicao das NBC PA e TAs, aprovadas pelas Resolues CFC n. os 1.201/09 a 1.238/09, no ser exigvel para as auditorias de demonstraes contbeis para perodos, completos ou intermedirios, que se findam antes de 30 de dezembro de 2010, aplicando-se, neste caso, as normas anteriormente vigentes. Portanto, para responder questo: Exerccio findo em Forma da opinio Normas aplicveis 31/12/2009 Parecer de auditoria NBC T 11 31/12/2010 Relatrio de NBC TAs CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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auditoria 31/12/2011 Relatrio de auditoria NBC TAs IMPORTANTE: Lembre-se que esta mesma resoluo CFC .1279/2010 alterou o incio de vigncia das NBC TAs(novas normas de auditoria) de exerccio iniciados aps 01/01/2010 para exerccio findos aps 30/12/2010. OU SEJA: as novas normas de auditoria no so aplicveis para demonstraes intermedirias de 2010 ou para o caso de exerccio encerrado durante o ano de 2010. Gabarito C
5. [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] A fase da auditoria em que se determina o momento da realizao de cada uma das tarefas chamada de: a) Planejamento; b) Anlise de risco; c) Estudo de caso; d) Evidenciao; e) Seleo de programa de trabalho.
Comentrios: O planejamento de auditoria a etapa do trabalho em que o auditor desenvolve a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria. Na estratgia global o auditor deve determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho e no plano de auditoria o auditor deve determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados.
Gabarito A
6. [FCC Analista Judicirio Contador TRF1 2011] No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve- se obter: a) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. b) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. c) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. d) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. e) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis.
Comentrios: Conforme a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor:
17. Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses razoveis e nelas basear a sua opinio. O item a) est equivocado ao afirmar que o auditor no necessita confirmar a fidedignidade dos documentos que compem as evidncias de auditoria, j o item b) se equivoca ao limitar o trabalho de auditoria apenas aos procedimentos de reviso analtica e extrao de amostras estatsticas, sem avaliao de riscos. O item d) denota que o trabalho de auditoria d segurana total e absoluta s demonstraes contbeis, o que no objetivo deste trabalho e nem poderia, pois seu custo e tempo estimado para a concluso inviabilizaria sua execuo e o item e) erra ao afirmar que o risco inerente o mesmo para todas as classes de transaes quando na verdade, conforme discutimos na questo 2, o risco inerente avaliado para cada afirmao ou classes de transaes e mede a sua susceptibilidade a distoro e obviamente isso pode ser maior ou menor conforme a complexibilidade dos clculos dos valores registrados, sua dependncia de julgamento profissional da administrao ou diversos outros fatores. Gabarito C
7. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRT-MS] Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana:
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a) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. b) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. c) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. d) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. e) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Comentrios: Conforme a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor: 11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (b) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Portanto, fica claro que o nvel de segurana que o auditor deve obter uma segurana razovel e que as distores podem ser causadas por fraude ou erro e que as demonstraes so avaliadas em seus aspectos relevantes. Gabarito A
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LISTA DAS QUESTES:
1 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas demonstraes financeiras, o auditor est aplicando: a) julgamento profissional; b) ceticismo profissional; c) equidade profissional; d) diligncia profissional; e) neutralidade profissional;
2 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A empresa Condor S.A. atua no segmento de crdito pessoal, com financiamentos de at R$ 30.000,00. Como sua poltica de anlise de crdito bastante flexvel, possui um volume de operaes grande, fazendo com que as perdas por inadimplncia sejam absorvidas pelas operaes. Como a poltica comercial atuar junto a grandes lojas de varejo, a empresa concede aos inadimplentes, 80% de perdo nas multas e juros, concedido pelo prprio colaborador no caixa, desde que o cliente venha at as lojas parceiras para quitar os dbitos. O auditor constatou que devido facilidade da concesso dos descontos, os funcionrios passaram a se apropriar das quitaes em dinheiro feita pelos inadimplentes, dando o desconto e ficando com o dinheiro. Segundo os conceitos de auditoria externa, referida fraude evidencia um risco de: a) Deteco; b) Controle; c) Monitoramento; d) Inerente; e) Operaes.
3 [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] Risco de auditoria pode ser definido como a possibilidade do auditor:
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a) no encontrar os documentos, processos nem demonstrativos necessrios realizao dos trabalhos; b) trabalhar com informaes falsas, fraudulentas ou incompletas; c) ter sua integridade fsica ameaada em razo de sua opinio; d) expressar uma opinio inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distores relevantes; e) emitir parecer inconcluso pelo tempo de auditoria exguo estabelecido na fase de planejamento.
4 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A empresa Ja S.A. de capital aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou a auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir: a) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010. b) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010. c) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010. d) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009. e) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
5 [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] A fase da auditoria em que se determina o momento da realizao de cada uma das tarefas chamada de:
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f) Planejamento; g) Anlise de risco; h) Estudo de caso; i) Evidenciao; j) Seleo de programa de trabalho.
6 [FCC Analista Judicirio Contador TRF1 2011] No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve- se obter: a) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. b) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. c) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. d) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. e) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis.
7 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRT-MS] Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana: a) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. b) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP Professores: Lus Felipe e Thiago Matos
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c) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. d) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. e) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
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GABARITO
01 B 02 B 03 D 04 - C 05 - A 06 C 07 A
BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. So Paulo: Ed. Atlas, 2001.
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resolues CFC.