1

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Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
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Mdulo X Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico CH: 4 h
Contedo: 1. Introduo 2. Balano Oramentrio 3. Balano Financeiro 4.
Demonstrao das Variaes Patrimoniais 5. Balano Patrimonial 6. Demonstrao
dos Fluxos de Caixa 7. Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido 8.
Consolidao das Demonstraes Contbeis
Leitura Bsica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
Programa do Mdulo
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IMPLANTAO DAS NOVAS DEMONSTRAES
- Portaria especfica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria
n 665, de 30/11/2010 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;
- Portarias STN ns 406/2011, 828/2011 e 231/2012, 437/2012,
438/2012 e 439/2012, bem como a Res. do TCE/RO.
Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
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Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)
Balano Oramentrio Balano Financeiro
Balano Patrimonial Demonstrao das Variaes
Patrimoniais
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao da Mutao do
Patrimnio Lquido
3
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2011
Facultativo
2013
Obrigatrio
Unio
Estados e DF
Municpios
2014
Consolidao Nacional
com novo padro de
Contabilidade do
Setor Pblico
2012
Facultativo
CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES
DO SETOR PBLICO
Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
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Balano Oramentrio
4
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Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas
previstas em confronto com as realizadas.
(Lei 4.320/1.964 art. 102)
Segundo a Lei n 4.320/64
Lei 4320/64 art. 35
Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele ARRECADADAS;
II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS
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Estrutura Antiga do Balano Oramentrio
Receita Despesa
Ttulo Previso Execuo Diferena Ttulo Fixao Execuo Diferena
Receitas Correntes Crditos Inicial +
Tributrias Suplementar
Contribuies Despesas Correntes
Patrimonial Pessoal e Encargos
Agropecuria Juros e Enc. Dvida
Industrial Outras Desp. Corrent
Servios
Transf. Correntes Despesa de Capital
Outr. Rec. Correntes Investimento
Inverses
Financeiras
Receitas de Capital Amortiz. Dvida
Operaes Crditos Crditos Especial
Alienao Bens Despesas Correntes
Amortizao Emp/Fin Despesas Capital
Transf. Capital
Outras Rec. Capital
Crditos
Extraordinrios
Despesas Correntes
Despesas Capital
Total Total
Veja abaixo a estrutura antiga do balano oramentrio - anexo antigo da Lei 4.320/64:
5
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Balano Oramentrio nova estrutura
O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise,
confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a
execuo, demonstrando o resultado oramentrio.
(Alterado pela RESOLUO CFC N. 1.268/09)
O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis
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Balano Oramentrio
Mudanas relevantes:
o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho,
liquidao e despesa paga, e no mais por tipo de crdito.
o Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios
anteriores para as receitas.
o Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa
oramentria.
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Balano Oramentrio nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO ORAMENTRIO
EXERCCIO: PERODO: MS DATA DE EMISSO: PGINA:
PREVISO PREVISO RECEITAS SALDO
RECEITAS ORAMENTRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS
(a) (b) c = (b-a)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
RECEITA DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I
+ II)
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de crditos adicionais

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Balano Oramentrio nova estrutura
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS
EMPENHADAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
SALDO DA
DOTAO
DESPESAS ORAMENTRIAS
(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA/
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO
(VIII) = (VI + VII)
SUPERVIT (IX) - -
TOTAL (X) = (VII + IX)
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Anexos ao
Balano Oramentrio:
Demonstrativos de
Restos a Pagar
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INSCRITOS
RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS
EM
EXERCCIOS
ANTERIORES
EM 31 DE
DEZEMBRO DO
EXERCCIO
ANTERIOR
LIQUIDADOS PAGOS CANCELADOS SALDO
(a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
TOTAL
ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS:
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INSCRITOS
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E
NO PROCESSADOS LIQUIDADOS
EM
EXERCCI
OS
ANTERIOR
ES
EM 31 DE
DEZEMBRO
DO
EXERCCIO
ANTERIOR
PAGOS CANCELADOS SALDO
(a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-c-d)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
TOTAL
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS
E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS
:
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Balano Financeiro
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Balano Financeiro
Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balano Financeiro demonstra os
ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo
de receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e
pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos de
disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o
exerccio seguinte.
importante atentar para o que dispe o pargrafo nico deste artigo, obrigando
que as despesas oramentrias informadas no Balano sejam as empenhadas:
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita
extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
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Balano Financeiro estrutura antiga
INGRESSOS DISPNDIOS
Ttulos $ Ttulos $
Oramentrios Oramentrios
Receitas Correntes Educao
Receitas de Capital Sade
Transferncias Recebidas Transferncias Concedidas
Cota Cota
Repasse Repasse
Sub-repasse Sub-repasse
Ingressos Extra-Oramentrios Dispndios Extra-Oramentrios
Ingressos de Depsitos Devoluo de Depsitos
Inscrio de Restos a Pagar Restos a Pagar Pagos
Disponibilidade do perodo anterior Disponibilidade p/ o perodo seguinte
Total Total
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Para as NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis:
O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem
como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os
saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio
do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
Balano Financeiro
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Mudana relevante:
Balano Financeiro
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Balano Financeiro nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO FINANCEIRO
EXERCCIO: PERODO (MS) : DATA DE EMISSO: PGINA:
INGRESSOS DISPNDIOS
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Receita Oramentria (I)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)
(-) Dedues da Receita Oramentria
Transferncias Financeiras Recebidas (II)
Recebimentos Extraoramentrios (III)
Saldo emEspcie do Exerccio Anterior (IV)
Despesa Oramentria (VI)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)
Transferncias Financeiras Concedidas
(VII)
Pagamentos Extraoramentrios (VIII)
Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte
(IX)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
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Balano Patrimonial
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De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balano
Patrimonial estaro demonstrados os Ativos Financeiro e
Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo
Patrimonial e as Contas de Compensao.
Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorizao
oramentria para suas realizaes.
Ativo e Passivo No Financeiros - dependem de autorizao
oramentria para suas realizaes.
Contas de Compensao - correspondem apenas aos atos
potenciais (contratos, convnios, garantias, etc.)
Balano Patrimonial: Lei 4320/1964
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Balano Patrimonial: estrutura antiga
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
Disponvel Restos a Pagar
Caixa Processados
Bancos Conta Movimento No Processados
Aplicaes Financeiras Retenes de Terceiros
Crditos em Circulao Previdncia Social
Salrio-Famlia Imposto de Renda Retido
Salrio-Maternidade Consignaes Diversas
Auxlia-Natalidade
PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.)
ATIVO NO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro)
Circulante (menos o financeiro) Provises
Adiantamentos Concedidos Operaes de Crdito Internas
Estoques de Material de Consumo Exigvel a Longo Prazo
Realizvel a longo prazo Operaes de Crdito Internas
Dvida Ativa Operaes de Crdito Externas
Emprstimos Concedidos
Ativo Permanente PASSIVO REAL (PF + PNF)
Bens Imveis
Bens Mveis PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio
ATIVO REAL (AF + ANF) Resultado Acumulado
ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO
Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Tit., Valores s/Responsabilidade
Garantias de Valores Valores em Garantia
Direitos e Obrigaes Conveniadas Direitos e Obrigaes Conveniadas
Direitos e Obrigaes Contratuais Direitos e Obrigaes Contratuais
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
BALANO PATRIMONIAL
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O Balano Patrimonial dividido em Ativo Circulante x No Circulante
Circulante
(a) esto disponveis para realizao imediata;
(b) tem a expectativa de realizao at o trmino do
exerccio seguinte.
No Circulante
Demais Ativos
Ativo
Passivo
Circulante
No Circulante
(a) correspondem a valores exigveis at o final do
exerccio seguinte;
(b) correspondem a valores de terceiros ou
retenes em nome deles, quando a entidade do
setor pblico for a fiel depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade.
Demais Passivos
Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia
s normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislao societria (lei 6.404/76 e
alteraes).
Balano Patrimonial: aspectos inovadores
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Balano Patrimonial: nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO PATRIMONIAL
EXERCCIO: PERODO: MS DATA EMISSO: PGINA:
ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos a Curto Prazo
Demais Crditos e Valores A Curto Prazo
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
ATIVO NAO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Crditos a Longo Prazo
Demais Crditos e Valores a Longo Prazo
Investimentos Temporrios a Longo Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Investimentos
Participaes Permanentes
Demais Investimentos Permanentes
(-) Reduo ao Valor Recupervel
Imobilizado
Bens Moveis
Bens Imveis
(-) Depreciao, Exausto e Amortizao Acumuladas
(-) Reduo ao Valor Recupervel
Intangvel
Softwares
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso De Imveis
(-) Amortizao Acumulada
(-) Reduo ao Valor Recupervel
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e
Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Emprst. e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigaes Fiscais a Curto Prazo
Demais Obrigaes a Curto Prazo
Provises a Curto Prazo
PASSIVO NAO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e
Assistenciais a Pagar A Longo Prazo
Emprst. e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores a Longo Prazo
Obrigaes Fiscais a Longo Prazo
Demais Obrigaes a Longo Prazo
Provises a Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTALDO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Patrimnio Social e Capital Social
Adiant. Para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
(-) Aes / Cotas em Tesouraria
TOTALDO PATRIMNIOLQUIDO
TOTAL TOTAL
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Balano Patrimonial: nova estrutura
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
Compensaes
Viso Lei 4320/64
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
TOTAL TOTAL
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Qual a diferena entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320
e o Patrimnio Lquido do BP?
BALANO PATRIMONIAL Antiga estrutura
ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO ESPECIFICAO
ATIVOFINANCEIRO
Disponibilidades 500
ATIVONOFINANCEIRO
PASSIVOFINANCEIRO
PASSIVO NO
FINANCEIRO
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO PL
TOTAL TOTAL
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura
ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO ESPECIFICAO
ATIVOCIRCULANTE
Caixa e Equivalente de
Caixa 500
ATIVONO-CIRCULANTE
PASSIVOCIRCULANTE
PASSIVO NO-
CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO PL
TOTAL TOTAL
Exemplo: No encerramento do exerccio de X1 aconteceram os seguintes fenmenos:
Foi empenhado R$ 100 referente a servios que no foram prestados no exerccio;
Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a servios prestados no exerccio;
Foi empenhado R$ 50 referente a servios que foram prestados no exerccio, mas no liquidadas
RP no processados 100
RP processados 70
Obrigaes a pagar 70
150
120
220
280
500 500
120
380
500 500
Ativo Financeiro Passivo Financeiro
Ativo Permanente Passivo Permanente
SP
500 220
280
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Disposio das Contas:
No Balano Patrimonial, as contas devem ser dispostas da
seguinte forma:
Grau Decrescente de Liquidez
Passivo
Ativo
Grau Decrescente de Exigibilidade
Balano Patrimonial: aspectos inovadores
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Demonstrativo do
Supervit/Dficit
Financeiro
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Como anexo ao Balano Patrimonial, dever ser elaborado o
demonstrativo do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do
exerccio anterior.
Supervit financeiro - a diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas, que uma das
fontes para abertura de crdito adicional, segundo o artigo 43 da Lei n
4.320/64.
Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro
Permitida a reproduo total ou parcial
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Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL
EXERCCIO: MS EMISSO: PGINA:
DESTINAO DE RECURSOS
SUPERVIT/
DFICIT
FINANCEIRO
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncias obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)
TOTAL
17
Permitida a reproduo total ou parcial
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Demonstrao das
Variaes Patrimoniais
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Abaixo, vejamos a definio da DVP segundo a Lei n 4.320/64:
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidencia
as alteraes verificadas no patrimnio durante o exerccio
financeiro, resultante ou independente da execuo
oramentria, e indica o resultado patrimonial do exerccio.
(Art. 104 Lei 4.320/64)
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
18
Permitida a reproduo total ou parcial
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VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS
Receitas Correntes Despesas Correntes
Receitas de Capital Despesas de Capital
INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS
Cota Recebida Cota Condedida
Repasse Recebido Repasse Concedido
Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido
MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS
Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos
Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas
RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS
Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram.
INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS
Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP
Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos
ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos
Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos
RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL
Dficit Supervit
TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA
INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA
O atual modelo da DVP aduz o enfoque oramentrio
demonstrao, ao separar as variaes em decorrentes/independentes da
execuo oramentria:
Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura antiga
Permitida a reproduo total ou parcial
desta publicao desde que citada a fonte.
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas,
o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo
oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo
apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais aumentativas e
diminutivas.
As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que
alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Variaes Aumentativas Aumentam a situao lquida patrimonial
Variaes Diminutivas Diminuem a situao lquida patrimonial
DVP ASPECTOS INOVADORES: Variaes quantitativas e qualitativas
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Variaes qualitativas
Para fins da DVP, apresentar-se-o s variaes qualitativas decorrentes
da execuo oramentria que consistem em incorporao de ativos no-
financeiros, desincorporao de passivos no-financeiros, desincorporao
de ativos no-financeiros e incorporao de passivos no-financeiros.
Considerar-se-o apenas as variaes qualitativas decorrentes das
receitas e despesas de capital.
importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relao s
variaes qualitativas:
DVP Aspectos inovadores
Permitida a reproduo total ou parcial
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DVP Nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
EXERCCIO: PERODO (MS): DATA EMISSO: PGINA:
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS
Impostos, Taxas e Contribuies De Melhoria
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies
Contribuies Sociais
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico
Contribuiode Iluminao Publica
Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais
Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos
Venda de Mercadorias
Venda de Produtos
Explorao de Bens e Direitos e Prestao De Servios
Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Obtidos
Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
20
Permitida a reproduo total ou parcial
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DVP Nova estrutura
Transferncias Recebidas
Transferncias Intra Governamentais
Transferncias Inter Governamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas Fsicas
Valorizao e Ganhos Com Ativos
Reavaliao de Ativos
Ganhos com Alienao
Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas e Nascimentos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Resultado Positivo de Participaes
Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
Continuao...
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DVP Nova estrutura
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
Pessoal e Encargos
Remunerao a Pessoal
Encargos Patronais
Benefcios a Pessoal
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Aposentadorias e Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Benefcios de Prestao Continuada
Benefcios Eventuais
Polticas Publicas de Transferncia de Renda
Outros Benefcios Assistenciais
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Uso De Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao de Exausto
Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Concedidos
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
21
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DVP Nova estrutura
Transferncias Concedidas
Transferncias Intra Governamentais
Transferncias Inter Governamentais
Transferncias a Instituies Privadas
Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Transferncias a Consrcios Pblicos
Transferncias ao Exterior
Desvalorizao e Perda de Ativos
Reduo a Valor Recupervel e Proviso para Perdas
Perdas com Alienao
Perdas Involuntrias
Tributarias
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
Contribuies
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Premiaes
Resultado Negativo de Participaes
Variaes Patrimoniais Diminutivas de Instituies Financeiras
Equalizaes de Preos e Taxas
Participaes E Contribuies
Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas
Resultado Patrimonial Do Perodo
Continuao...
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DVP Nova estrutura
Continuao...
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS
(decorrentes da execuo oramentria)
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Incorporao de ativo
Desincorporao de passivo
Incorporao de passivo
Desincorporao de ativo
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Demonstrao dos Fluxos
de Caixa
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CAIXA
Compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis (alta liquidez);
EQUIVALENTES DE CAIXA
Aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um
montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor;
FLUXOS DE CAIXA
Entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa;
ATIVIDADES DAS OPERAES
O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a
ao pblica, e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento.
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados aquisio e
alienao de ativo no-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de
adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma
natureza.
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e financiamentos.
Conceitos relacionados DFC
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30. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa
permite aos usurios projetar cenrios de
fluxos futuros de caixa e elaborar anlise
sobre eventuais mudanas em torno da
capacidade de manuteno do regular
financiamento dos servios pblicos.
31. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa
deve ser elaborada pelo mtodo direto ou
indireto e evidenciar as movimentaes
havidas no caixa e seus equivalentes, nos
seguintes fluxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
(c) dos financiamentos.
32. O fluxo de caixa das operaes
compreende os ingressos, inclusive
decorrentes de receitas originrias e
derivadas, e os desembolsos relacionados
com a ao pblica e os demais fluxos que
no se qualificam como de investimento ou
financiamento.
33. O fluxo de caixa dos investimentos
inclui os recursos relacionados aquisio e
alienao de ativo no circulante, bem
como recebimentos em dinheiro por
liquidao de adiantamentos ou amortizao
de emprstimos concedidos e outras
operaes da mesma natureza.
34. O fluxo de caixa dos financiamentos
inclui os recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e
financiamentos.
Item 30 NBC T
16.6
Item 31 NBC T
16.6
Item 32 NBC T
16.6
Embasamento legal e normativo da DFC
Item 33 NBC T
16.6
Item 34 NBC T
16.6
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Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;
Proporciona aos usurios da informao contbil
instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar
caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de
liquidez;
Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de
caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas sobre a
capacidade de manuteno dos servios pblicos;
A DFC deve ser elaborada pelo mtodo direto, pois o mtodo
indireto no se aplica ao Setor Pblico.
Conceitos contemplados pela DFC
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Estrutura da DFC mtodo direto
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR
FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)
DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)
FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO
INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.)
DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO
CIRC., ETC.)
FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO
INGRESSOS (OP. DE CRDITO)
DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE
CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
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Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Outras Receitas Originrias
Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
da Unio
de Estados e Distrito Federal
de Municpios
Intragovernamentais
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Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAES
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO
Legislativa
Judiciria
Previdncia Social
Administrao
Defesa Nacional
Segurana Pblica
Relaes Exteriores
Assistncia Social
Previdncia Social
Sade
Trabalho
Educao
(...)
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
a Unio
a Estados e Distrito Federal
a Municpios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
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Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE
CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
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Estrutura da DFC mtodo direto
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: MS: EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
OPERAES DE CRDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
APURAO DO FLUXO DE CAIXA DO PERODO
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
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Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido
(obrigatria apenas para as empresas)
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A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio
lquido, que objetiva demonstrar:
a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo;
b) cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo;
c) o efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos
decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores; e
d) as contribuies dos proprietrios e distribuies recebidas por eles como
proprietrios.
Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido
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Estrutura da DMPL
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO
EXERCCIO: PERODO (MS): DATA EMISSO: PGINA:
Especificao
Pat.
Social/Capital
Social
Adiant. para
Futuro
Aumento de
Capital
Reservas de
Capital
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Reservas de
Lucros
Demais
Reservas
Resultados
Acumulados
Aes / Cotas
emTesouraria
Total
Saldo Inicial Ex. Anterior
Ajustes de Exerccios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/Reverso de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Anterior
Saldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de Exerccios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/Reverso de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Atual