DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Nuestro Cdigo Tributario seala ciertos derechos que tienen los deudores tributarios en
relacin a la Administracin Tributaria, los cuales deben ser respetados por la misma,
entre estos derechos tenemos:

Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria
Este derecho se refiere a que todas las personas, tenemos derecho a recibir un buen
trato, por parte del personal que presta sus servicios en la Administracin Tributaria
cuando recurramos a ella, a ser valorados y a que se tomen en cuenta nuestros intereses
y necesidades.

Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes
Los legisladores han establecido que las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se debern efectuar en moneda nacional a lo que se agregar
un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el Periodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
a) Un pago indebido: es el que se realiza, en la mayora de las ocasiones por
desconocimiento o apuro al momento de pagar los tributos. Esto sucede, por ejemplo,
cuando un contribuyente realiza el pago de un tributo al cual no est afecto.
b) Un pago en exceso, en cambio, se presenta cuando se paga un monto mayor al que
corresponde. Ello ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente paga S/. 2,000 nuevos
soles cuando en realidad debi pagar S/ 1,200. La diferencia es un pago en exceso.[2]
En cualquiera de estos casos, los contribuyentes tienen el derecho a exigir la devolucin
de lo pagado indebidamente o en exceso, segn lo establecido en el Cdigo Tributario.
El contribuyente debe presentar el formulario N 4949 "Solicitud de devolucin" firmado
por el deudor tributario o el representante legal acreditado en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC). Este formulario se presenta por cada perodo y tributo por el que
se solicita la devolucin.
Asimismo, debe presentar un escrito detallando el tributo y el perodo por el que se solicita
la devolucin; el cdigo, la fecha y el nmero de orden del formulario en el que efecto el
pago en exceso o indebido; el clculo del pago en exceso o indebido y los motivos que lo
originaron.
Si es un deudor tributario obligado a llevar contabilidad completa, tendr que sustentar,
con el anlisis de sus cuentas, que a la fecha de presentacin de la solicitud el pago
indebido o en exceso se encuentra registrado como un saldo a su favor.
El tiempo estimado de respuesta es de 45 das hbiles, luego del cual de no mediar algn
inconveniente, la SUNAT proceder a devolver el monto pagado en forma indebida o en
exceso mediante cheque o nota de crdito negociable.

Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre
la materia
La declaracin jurada de rectificacin o sustitucin debe ser presentada en la
Administracin Tributaria de la Institucin correspondiente.
Declaracin Sustitutoria: Esta se da cuanto se presenta dentro del plazo de vencimiento
establecido por Ley. Surte efecto en el momento mismo de la presentacin.
Declaracin Rectificatoria: Esta se da cuando se presenta fuera del plazo establecido por
Ley. Surte efecto en el momento mismo de la presentacin si corrige errores materiales,
de clculo o determina una igual o mayor obligacin tributaria. Cuando determina una
menor obligacin tributaria, surte efectos despus de 60 das hbiles.

Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo
Tienen esta facultad los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria quienes podrn interponer reclamacin, apelacin, demanda
contencioso-administrativa o cualquier otro medio impugnatorio.

Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como
la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos
y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos
Este derecho de los administrados va permitir, que estos puedan conocer el estado de
tramitacin de los procedimientos en los que sea parte, asimismo este derecho no se
reconoce para cualquier contribuyente, sino solo para aquel contribuyente que sea parte
en un procedimiento tributario por lo que nicamente los interesados en el procedimiento
pueden acceder a el.
Los deudores tributarios, sus representantes y sus abogados tendrn acceso a los
expedientes, para informarse del estado de los mismos
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artculo 131 de
nuestro Cdigo Tributario.

Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal que es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las
apelaciones, presentada por los contribuyentes, contra las Resoluciones de la
Administracin que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago,
Resoluciones de Multa, Resoluciones de Determinacin u otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria.

Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170
La Equivocada interpretacin de la norma es una causal que exime parte de la existencia
de una duda razonable en la interpretacin de una norma tributaria cuyo incumplimiento
determina la imposicin de una sancin cuando se produzca esto proceder la aplicacin
de los intereses por obligaciones tributarias devengadas desde el da siguiente de su
vencimiento hasta los diez das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
Diario Oficial El Peruano.
Duplicidad de Criterio; se solicitara la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos
de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170; se
presenta cuando La Administracin Tributaria ha cambiado de parecer respecto a la
interpretacin de una norma y el contribuyente acta conforme al criterio dejado de lado,
sin tomar en cuenta la nueva orientacin

Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o
por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente cdigo
Los contribuyentes y pblico en general pueden efectuar sus quejas o sugerencias
mediante el Formulario 5020 Formato para la presentacin de Quejas y Sugerencias en
los Centro de Servicios al Contribuyente o registrarse por va electrnica comunicndose
con nuestra Central de Consultas al Numero 080112100 o accediendo al mdulo de
Quejas y Sugerencias de SUNAT.
Datos mnimos para una queja presentada en el Formulario 5020, debe contener los
siguientes datos:
Nombres y apellidos o razn social

Direccin
Nmero de RUC o documento de identidad.
Telfono, en caso lo tuviera.
Correo electrnico, en caso tuviera
Materia objeto de la queja.

Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria
competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de
noventa (90) das. Hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La
falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados
en el escrito de la consulta.

La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria
en los trminos sealados en el Artculo 85
Este derecho se refiere a lo establecido en nuestro Cdigo Tributario como la reserva
tributaria la cual se origina como una forma de impedir que la informacin que contienen
las declaraciones tributarias pueda revelarse a terceros, para fines extrafiscales.
Es decir, segn esta, la Administracin Tributaria est impedida de hacer pblico la
informacin tributaria de los contribuyentes.

Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria
Cuando se necesite obtener copia de sus declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se
las proporcionara sin costo alguno, ingresando su solicitud por Mesa de Partes de
cualquier Centro de Servicios.

No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de
la administracin tributaria
Este es un caso tpico de la eliminacin de las exigencias costosas pues no se puede
solicitar al contribuyente que vuelva a presentar los documentos que en una oportunidad
anterior present, ni aquellos que obren en poder de la Administracin.
En el caso que la administracin requiera nuevamente y se tenga prueba de haber sido
proporcionados en el momento dado el contribuyente podr tener este derecho de no
proporcionar los documentos antes presentados.
Si fuera el caso de no constatar con un cargo por la entrega de documentos y el
contribuyente hace uso de este literal puede que el proceso que sigue se torno en contra,
por lo cual creo que se debi dar esta salvedad que el contribuyente tenga en su poder
cargo de la recepcin del documento por parte de la administracin tributaria.

Contar con el asesoramiento particular que consideren necesarios, cuando se le
requiera su comparecencia
El Cdigo Tributario establece que durante los procedimientos tributarios los
contribuyentes pueden contar con el asesoramiento de un profesional de su confianza. La
Ley no establece que el asesoramiento deba ser proporcionado por un especialista en
derecho tributario, ni que necesaria y obligatoriamente debe ser asesorado por un
abogado, sostener lo contrario sera ir contra la disposicin legal vigente. El Cdigo
Establece que en ciertos casos debe consignar la firma de un abogado para autorizar la
presentacin de un medio impugnativo, es decir de un recurso, pero no establece que el
momento de revisar el expediente o cuando concurra a una citacin pueda hacerlo
acompaado de un contador o de otro profesional que considere pertinente.
Para los casos de Informe oral y alegatos, los interesados que soliciten el uso de la
palabra y presentar su alegato por escrito dentro del plazo previsto, tiene que hacerlo de
acuerdo al asesoramiento de un abogado.
El derecho de contar con un asesoramiento es parte del ejercicio del debido
procedimiento y de la igualdad en la ley, pues son es posible en el Estado Democrtico de
Derecho que la Administracin cuente con personal especializado y se tenga que negar el
acceso a un asesoramiento igualmente especializado a los contribuyentes, no solo para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, sino para el ejercicio del derecho de la
defensa que es una expresin del derecho de accin.

Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36
La Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de
tributos retenidos o percibidos, estos tributos no pueden acogerse a ningn tipo de
facilidades de pago.
Aplazamiento: Es diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud del deudor.
Fraccionamiento: Implica el pago de la deuda tributaria en partes o fracciones iguales.
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento deber presentar el PDT
Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687, teniendo en cuenta lo sealado a
continuacin:
El solicitante deber registrar la siguiente informacin mnima:
a) Nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC).
b) Nombres y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario.
c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
d) Identificacin de la deuda por la que se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.

Solicitar a la administracin la Prescripcin de la deuda tributaria
Como sabemos, la prescripcin es un medio de extincin de la obligacin de deudas
tributarias, solo puede declarada a pedido del deudor tributario, puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento administrativo judicial, es por ello que, vencido el plazo
prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la accin de la Administracin
Tributaria para que sta pueda determinar la deuda tributaria, exigir los pagos o aplicar
sanciones. Por ello, en el supuesto caso que el contribuyente pague una deuda ya
prescrita, no tiene derecho a la devolucin de lo pagado, justamente porque el pago
efectuado no tiene naturaleza de un pago indebido, sino que se le entiende como una
renuncia al derecho ganado, por otro lado, si no paga es claro que la Administracin no
puede ejercer su potestad tributaria para el cobro de lo adeudado, siempre que la deuda
se encuentre prescrita.

Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes
Este derecho se refiere a que la Administracin Tributaria est obligada a brindar un mejor
servicio al contribuyente y pblico en general, por lo cual ha instalado Centros de
Servicios al Contribuyente en los diferentes puntos de nuestro pas.
Los contribuyentes podrn efectuar todo tipo de trmites referidos a tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT as como iniciar sus procedimientos contenciosos y no
contenciosos en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en la demarcacin
geogrfica que corresponde a su domicilio fiscal.

Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin,
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia



OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los
datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio
fiscal en los casos previstos en el Artculo 11
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como una obligacin a
cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos
en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo
debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11 del Cdigo
Tributario

2.1.1 LA LEY DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
Recordemos que el Decreto Legislativo N 943, aprob la Ley del Registro nico de
Contribuyentes 2, la cual en su artculo 2 regula la inscripcin en el RUC, precisando que
deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o
jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes.
b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados
por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad, en
virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser
cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o
de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su
incorporacin al registro.

Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar
el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre
que las normas tributarias lo exijan
El numeral 2) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina que se debe acreditar la
inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de
identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas
tributarias lo exijan.
Al respecto, es pertinente verificar que el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT precisa los supuestos en los cuales la exigencia del RUC es
obligatoria. En dicho artculo se precisa que Todas las Entidades de la Administracin
Pblica, principalmente las mencionadas en el Apndice del presente Decreto Legislativo,
y los sujetos del Sector Privado detallados en el citado Apndice solicitarn el nmero de
RUC en los procedimientos, actos u operaciones que la SUNAT seale. Dicho nmero
deber ser consignado en los registros o bases de datos de las mencionadas Entidades y
sujetos, as como en los documentos que se presenten para iniciar los indicados
procedimientos, actos u operaciones.
La veracidad del nmero informado se comprobar requiriendo la exhibicin del
documento que acredite la inscripcin en el RUC o mediante la consulta por los medios
que la SUNAT habilite para tal efecto.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr ampliar la relacin de los
sujetos o Entidades mencionados en el referido Apndice.

Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las
normas legales as lo establezcan
El numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario seala como exigencia el hecho de
emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
Aqu se observa que la emisin de comprobantes de pago constituye una exigencia de
tipo normativo y constituira la norma primaria ya que su naturaleza jurdica es la de ser
"dispositiva".
En igual sentido apreciamos que su exigencia es necesaria para efectos que se acrediten
las operaciones, adems de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley Marco de
Comprobantes de Pago5, aprobada por Decreto Ley N 25632, estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes en propiedad o en uso,
o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige aun cuando la
transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Sin embargo, si alguna persona que se encuentra en la obligacin de emitir y/u entregar
los comprobantes de pago no lo hace, se est generando una conducta negativa que el
Estado no puede amparar, motivo por el cual se justifica la existencia de la norma
secundaria, la cual est representada con la tipificacin de esa conducta como infraccin,
la cual se encuentra regulada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o
documentos complementarios a ste se considera una infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de
Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa cuando sea
imposible ejecutar el cierre. Esta sancin se aplicara a la persona o entidad que efecte
la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un servicio.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas pertinentes
El numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como exigencia el llevar los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.
En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios tal
como lo establece el texto del artculo 65 de al Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas
sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a
llevar contabilidad completa.

2.4.1 EL IDIOMA Y LA MONEDA QUE DEBEN SER UTILIZADAS EN EL LLEVADO DE
LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Otra exigencia vinculada con este aspecto es que los libros y registros deben ser llevados
en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que
reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:
a) La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto
Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b) Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

2.4.2 LOS VALORES U OTROS DOCUMENTOS DEBEN EMITIRSE EN MONEDA
NACIONAL
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern
emitidos en moneda nacional.

2.4.3 OBLIGACIN DE COMUNICAR DONDE SE LLEVAN LOS LIBROS, REGISTROS Y
LOS SISTEMAS O SOPORTES
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento e informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.

Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos,
as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas
El numeral 5) del artculo 87 del Cdigo Tributario precisa como obligacin de los
administrados el permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o
exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular
las aclaraciones que le sean solicitadas.
En caso de presentarse el no cumplimiento de esta obligacin, se configura una infraccin
la cual est tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se sanciona
con una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como
la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.

Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la
que ordene las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas
El numeral 6) del artculo 87 del Cdigo Tributario considera como obligacin de los
administrados el proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.
En caso de incumplimiento se ha configurado la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo Tributario y se sanciona con una multa equivalente al 0.6% de los
Ingresos Netos del ejercicio anterior.

Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no
est prescrito
El numeral 7) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los
administrados el almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.
Recordemos que conforme lo establece el texto del artculo 43 del Cdigo Tributario
seala una serie de plazos que deben ser tomados en cuenta para el cmputo de la
prescripcin, conforme se detalla a continuacin:
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como
la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los
seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos".

2.7.1 OBLIGACIN DE COMUNICAR LA PRDIDA DE LIBROS, REGISTROS Y
DOCUMENTOS FUENTE
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince
(15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la SUNAT mediante resolucin
de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar
los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.
Este prrafo se puede concordar con lo sealado por los artculos 9, 10 y 11 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que regulan el supuesto de la
comunicacin de prdida o destruccin de los libros, el plazo para rehacer los libros y
registros y la verificacin por parte de la SUNAT.

2.7.2 CASO ESPECIAL DE LOS LIBROS ELECTRNICOS
Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera electrnica los libros,
registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la
SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La
SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por
las que se emitan los mencionados documentos.
La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia regular el plazo por el cual
almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el
prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la
comunicacin al deudor tributario de tales situaciones.

Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el
plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de
que la misma evale dicha situacin
El numeral 8) del artculo 87 del Cdigo Tributario considera como obligacin de los
administrados el mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por
el plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin Tributaria
cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma
evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de
quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias
El numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario seala como obligacin de los
administrados el concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
En caso que se incumpla este requerimiento se habr configurado la infraccin tipificada
en el numeral 6 del artculo 177 del Cdigo Tributario, el cual considera como sancin al
hecho de no comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello. La sancin equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio
anterior.

En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de
remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el
traslado de los bienes se realice
El numeral 10) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los
administrados en caso de tener la calidad de remitente, se debe cumplir con entregar el
comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre
la materia para que el traslado de los bienes se realice.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, regula las siguientes
obligaciones:
(i) Obligacin de emitir comprobantes de pago
Las obligaciones para la emisin de comprobantes de pago se encuentran reguladas en
los siguientes artculos:
- Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago.
- Artculo 7.- Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir
comprobante de pago.
(ii) Obligaciones para el traslado de bienes
Las obligaciones para el traslado de bienes especficamente en los siguientes artculos:
- Artculo 17.- Normas para el traslado de bienes.
- Artculo 18.- Obligados a emitir Guas de Remisin.
- Artculo 19.- De las Guas de Remisin.
- Artculo 20.- Requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria
de las Guas de Remisin.
- Artculo 21.- Traslados exceptuados de ser sustentados con Gua de Remisin.
- Artculo 22.- Facultad Fiscalizadora de la SUNAT.
- Artculo 23.- Archivo de las Guas de Remisin.

Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin
Tributaria lo requiera
El numeral 11) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los
administrados el sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
La infraccin que se configura en caso de no cumplimiento de esta obligacin est
tipificada en el numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, sealando el hecho de
no sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin. La sancin aplicable es el comiso de los bienes.
En igual sentido existe la infraccin tipificada en el numeral 16 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, que seala el hecho de sustentar la posesin de bienes con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez . En este
caso la sancin aplicable es el comiso o la multa que sustituye al comiso.
Pocas personas conocen que existe una infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo
174 del Cdigo Tributario, la cual considera como conducta sancionable el hecho de no
obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin. La sancin aplicable en este caso de acuerdo con la
Tabla de Infracciones y Sanciones es el comiso de los bienes. Ello implica que si una
persona adquiere un determinado bien en un local comercial y se lleva dicho bien a su
domicilio, si es intervenido por un funcionario de la SUNAT y no puede demostrar la
adquisicin del mismo porque no cuenta con el respectivo comprobante de pago puede
sufrir el comiso del mismo.

Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia
El numeral 12) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los
administrados el guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Cabe indicar que esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma,
o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo
anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18
del Artculo 62.
Respecto al numeral 18 del artculo 62 del cdigo tributario, est relacionado con la
designacin de hasta dos representantes, con la finalidad que tengan acceso a la
informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por parte de la
Administracin Tributaria.
Los dos ltimos prrafos del numeral 18 del artculo 62 del Cdigo Tributario precisan
que la designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que
tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al
que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.

Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones
o caractersticas tcnicas establecidas por sta
El numeral 13) del artculo 87 del Cdigo Tributario consigna como obligacin de los
administrados el permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros
medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones
o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
En caso que un administrado se niegue al cumplimiento de esta obligacin se habr
configurado la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
el cual considera como infraccin el hecho de no permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
La multa aplicable a esta infraccin equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio
anterior.

Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos,
custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y condiciones en que
deben cumplirla
El numeral 14) del artculo 87 del Cdigo Tributario precisa como obligacin de los
administrados el comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,
depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean
aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y condiciones en que deben
cumplirla.
Cabe precisar que mediante Resolucin de Superintendencia N 149-2009/SUNAT se
dictaron disposiciones para la implementacin del Sistema de Embargo por Medios
Telemticos ante Grandes Compradores (SEMT-GC), posteriormente a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 276-2010/SUNAT se realizan algunas modificaciones
a la disposicin antes reseada.