GUIA DE DERECHO TRIBUTARIO

TEMA No.1 SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
Contribuyente

SUJETO ACTIVO Art 18 COT: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del
tributo. El ente pblico acreedor del tributo. (Fisco Nacional, Estatal y Municipal) (SENIAT, S.S.O, INCE)
La igualdad de las partes ante la ley, es una de las conquistas del derecho tributario moderno que el
cdigo orgnico tributario desarrolla en todo su articulado. La Constitucin de la Repblica Bolivariana
De Venezuela otorga a los poderes pblicos (Nacional, Estatal Y Municipal) competencia para efectuar la
organizacin, recaudacin y control de los tributos que por ley les corresponda.

SUJETO PASIVO Art.19 COT: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Del otro lado de la obligacin tributaria
est la persona obligada a su cumplimiento que toma el carcter de deudor y que recibe el nombre de
sujeto pasivo.

LOS CONTRIBUYENTES Art. 22 COT: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Persona Natural o Personas Jurdicas, prescindiendo de su capacidad.

Los Responsables: Sujeto Pasivos que sin el carcter de contribuyente deben cumplir las obligaciones
tributarias de otro por imperio de la Ley. Art. 25 COT: Responsables son los sujetos pasivos que sin
tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a stos.

Empresa Pblica:
Mixta: CVG- PDVSA - HIDROCENTRRO
Empresa Privada: Nacional Estadal Municipal

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
PAGO
COMPENSANCION
CONFUSION
REMISION
DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

TEMA No.2- EL PAGO EN EL DERECHO TRIBUTARIO
EL PAGO: Es uno de los medios de extinguir las Obligaciones Art. 40 COT: El pago debe ser efectuado
por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los
derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto
activo por su condicin de ente pblico.

QUE ESTABLECE EL CODIGO CIVIL EN CUANTO AL PAGO
Art.1728 CC: Persona Jurdica Sujeto Activo
Persona natural Sujeto Pasivo

QUE ESTABLECE EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
Art.40 COT: Persona Jurdica Sujeto pasivo
Personas Naturales
El Estado Sujeto Activo

EL PAGO DENTRO DEL DERECHO TRIBUTARIO: Este es el cumplimiento de la prestacin del tributo
debido y debe ser efectuado por los sujetos pasivos. La administracin podr conceder
discrecionalmente prorrogas para el pago de tributos, que no podran exceder del plazo de un ao,
cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. Las
prrrogas deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago y la decisin negatoria no
admitir recursos algunos. Las Prrrogas que se conceden devengaran los intereses compensatorios y
moratorios establecidos en la ley.

COMO SE EFECTUA EL PAGO Art.41 COT: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la
ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba
presentarse la correspondiente declaracin. El lugar donde debe efectuarse el pago, la regla general es
que el pago debe hacerse en la oficina recaudadora competente, es decir, en cualquier oficina receptora
de fondos, ya sea nacional, estadal o municipal. En cuanto al requisito temporal o fecha de pago debe
efectuarse en la fecha de presentacin de la declaracin respectiva, a menos que la ley o reglamentos
establezcan lo contrario.

IMPUGNACION DEL PAGO Art. 44 COT: La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al
pagar las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del perodo correspondiente.

EN CUANTO AL EJECUTIVO NACIONAL: El Ejecutivo Nacional podr otorgar con carcter general las
prrrogas y dems facilidades de pago de la obligacin tributaria, las cuales constituyen un
procedimiento excepcional que se solo se justifican ante causas de fuerza mayor o caso fortuito, que
debe tener como caracterstica fundamental el impedir el cumplimiento normal de la obligacin
tributaria

PRORROGAS EN CASOS DE PARTICULARES Art.46 COT: Las prrrogas y dems facilidades para el pago
de obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares. A
tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del
vencimiento del plazo para el pago


TEMA No.3- LA COMPENSACION Art. 49 COT

LA COMPENSACION: Es una forma de extincin de obligaciones entre dos sujetos cuando ambos son
deudores y acreedores en forma recproca. El Requisito Bsico De La Compensacin es que ambas deudas
Sean Lquidas Y Exigibles.

La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr compensar total o parcialmente la
deuda tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su vez contra el sujeto activo por
concepto de cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso,
siempre que tanto la deuda como el crdito sean ciertos lquidos exigibles y se refieran a periodos no
prescriptos.

TIPOS DE COMPENSACION:
Compensacin del Derecho Comn
Compensacin Tributaria

CARACTERISTICAS DE LA COMPENSACION
Simultaneidad = Deudor Tributario
= Acreedor Tributario
Liquidez = Se conozca el Monto
Exigible = Debe estar dentro del Lapso para Exigirlo
Reciprocidad
FORMAS DE APLICAR LA COMPENSACION
La Inicia la Administracin
La Inicia El Particular

SUJETOS DE LA COMPENSACION
Sujetos Activos
Sujetos Pasivos

PROCESO DE LA COMPENSACION
A Instancia de La Administracin Tributaria
A Instancia del Contribuyente

FORMAS DE COMPENSACION
Autnoma: Establecidos en la Ley. Ej. IVA
Instancia de La Parte: El contribuyente notifica a la Administracin Tributaria la Compensacin
de sus Obligaciones Tributarias

NOTIFICACION REQUISITOS RECIBIDOS
C.A.C de la Empresa
Declaracin Crdito Fiscal Comp.
Resolucin de Pago (Crditos Fiscales)
Copia C.I. o Pasaporte

DIFERENCIAS ENTRE LA COMPENSACION EN MATERIA CIVIL Y MATERIA TRIBUTARIA
CODIGO CIVIL CODIGO TRIBUTARIO
Prohibicin
Formas de Compensacin
Cesin de Crditos

CREDITOS FISCALES Art. 50 COT: Cesin De Crditos Fiscales: Los crditos lquidos y exigibles del
contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable deber notificar a la
Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada.


TEMA No. 4 LA CONFUSION O REMISION
LA CONFUSIN: Es la reunin en una misma Persona de la calidad, de deudor y acreedor,
extinguindose de esa forma la Obligacin Tributaria
Cuando el Sujeto Activo de la obligacin como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor, producindose iguales efectos del pago,
de esta forma se extingue la obligacin.
Ej.: Esta situacin sucedera en el caso de los impuestos que recaen sobre una sucesin en que el heredero
sea el Estado, por falta de otros herederos.
LA REMISION - Es Renunciar a una obligacin por parte de quien tena derecho a exigir su cobro (el
acreedor).Art. 53 COT. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por
ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonados
por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

TEMA No.5 DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD Art. 54 COT

LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDADA: La Declaratoria de incobrabilidad es un medio de extincin
de obligaciones tributarias, exclusivo del derecho Fiscal, ya que en la obligacin civil no se cuenta con
este tipo de medio de extincin de las obligaciones, es una salida contable, es como una limpieza de la
contabilidad de la hacienda pblica. La Declaratoria de Incobrabilidad por parte de la Administracin
Tributaria de las deudas tributarias como un procedimiento de sinceracin de la contabilidad fiscal. Este
medio de extincin de la obligacin tributaria, constituye una facultad de la Administracin Tributaria.

SUJETOS FALLIDOS:
Personas Naturales
Personas Jurdicas

QUIEBRA
Casos Fortuitos=Casos Naturales = Tragedia
Casos Fraudulentos= Voluntaria = Mala Administracin

CARACTERISTICAS DE LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
Sentencia Definitiva
Declaratoria de Quiebra.

PROCEDIMIENTO DE DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD - Art. 208 COT

Art. 49 CRBV: El debido proceso es un principio jurdico procesal o sustantivo, segn el cual toda
persona tiene derecho a ciertas garantas mnimas, tendientes a asegurar un resultado justo y equitativo
dentro del proceso, y a permitirle tener oportunidad de ser odo y hacer valer sus pretensiones frente al
juez. El trmino procede del derecho anglosajn, en el cual se usa la expresin debido proceso legal.

Art.25 CPC: Los actos del Tribunal y de las partes, se realizarn por escrito. De todo asunto se formar
expediente separado con un nmero de orden, la fecha de su iniciacin, el nombre de las partes y su
objeto. Las actuaciones deben observar el orden cronolgico, segn la fecha de su realizacin y la
foliatura del expediente se llevarn al da y con letras, pudindose formar piezas distintas para el ms
fcil manejo, cuando sea necesario

Art. 31 LOPA: De La Actividad Administrativa. De cada asunto se formar expediente y se mantendr la
unidad de ste y de la decisin respectiva, aunque deban intervenir en el procedimiento oficinas de
distintos ministerios o institutos autnomos.

Art. 52 LOPA: Sustanciacin del Expediente. Cuando el asunto sometido a la consideracin de una
oficina administrativa tenga relacin ntima o conexin con cualquier otro asunto que se tramite en
dicha oficina, podr el jefe de la dependencia, de oficio o a solicitud de parte, ordenar la acumulacin de
ambos expedientes, a fin de evitar decisiones contradictorias

REQUISITOS QUE DEBE CONTENER LA DECLARATORIA ART. 209 COT La incobrabilidad ser declarada
mediante Resolucin suscrita por la mxima autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la
jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber
contener los siguientes requisitos:
Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes
La decisin respectiva.
Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.

TEMA No.6 Prescripcin Extintiva Art. 55, 56,57 COT
LA PRESCRIPCIN: Es el modo de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin gracias al goce
prolongado de ese derecho o de esta libertad. Por el tiempo y dems condiciones determinadas por la
ley (Artculo 1.952 del Cdigo Civil)
Est regulada en los artculos 1.952 y siguientes del Cdigo Civil y en materia tributaria en los artculos
55, 56,57
Artculo 55. Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se
extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de
verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se
trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad.
Artculo 57. La accin para imponer penas privativas de la libertad prescribe a los seis (6) aos.
TIPOS DE PRESCRIPCIN
Prescripcin Extintiva: La prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el transcurso
de un determinado lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la
autoridad administrativa o judicial. La prescripcin extingue la accin pero no el derecho mismo, a
diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin correspondiente.
Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la prescripcin: i) La ausencia de
actuacin de las partes, y ii) El transcurso del tiempo.
Por ejemplo, un deudor se obliga al pago de una cantidad de dinero mediante la firma de una Letra de
Cambio y el acreedor no solicita el pago durante el lapso de tres aos, est obligacin se considerar
prescrita y ya el acreedor no podr ejercer la accin del cobro de dicha obligacin ya que sta se
considera prescrita segn la Ley, esta es la sancin que le impone la Ley a la inercia del acreedor.
Prescripcin Adquisitiva: Tambin llamada Usucapin: Es el modo de adquirir el dominio y otros
derechos reales, por la posesin a ttulo de dueo durante el tiempo regido por la Ley.
En materia tributaria, por cuanto su objeto a prescribir se trata de obligaciones personales y no de
derechos reales, se supone que la prescripcin tributaria, como as se infiere del Cdigo Orgnico
Tributario (COT), pertenece a las clases de prescripcin EXTINTIVA O LIBERATORIA, constituyendo por
ende un medio mediante el cual el sujeto pasivo de la obligacin tributaria o contribuyente se libera
frente al fisco (acreedor) por el transcurso del tiempo del cumplimiento de esa obligacin, bajo las
condiciones que determina el COT.
Importante es destacar, que la prescripcin tributaria comporta como toda prescripcin extintiva, una
excepcin o medio de defensa, que slo pueden ser alegadas cuando le es exigido su cumplimiento. Es
decir, no opera IPSO IURE DEBE SER ALEGADA COMO DEFENSA DE FONDO Y POR MANDATO LEGAL
IMPIDE LA DECLARATORIA DE OFICIO POR PARTE DEL JUEZ.
[Artculo 1956 del Cdigo Civil dispone: El Juez no puede suplir de oficio la prescripcin no opuesta]

TEMA No.7 ILICITOS FORMALES Art. 99 COT
ILCITOS FORMALES (ART. 99)
LOS ILCITOS FORMALES SE ORIGINAN POR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES SIGUIENTES:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control dela Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y
8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes.
ILCITOS FORMALES (ART. 100)
CONSTITUYEN ILCITOS FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE INSCRIBIRSE ANTE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
1. No inscribirse en los registros de la administracin tributaria, estando obligado a ello.
2. Inscribirse en los registros de la administracin tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes.
3. proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los
registros de manera errnea o insuficiente.
4. proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los
registros fuera del plazo establecido por las leyes.
ILCITOS FORMALES (ART. 101)
CONSTITUYEN ILCITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR Y EXIGIR
COMPROBANTES:
1. No emitir facturas obligatorias
2. Emitir facturas a travs de mquinas fiscales, sistemas de Facturacion que no renan los requisitos
exigidos por las normas tributarias.
3. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas o recibos de las operaciones
realizadas.
Se CONSIDERA COMO DESACATO A LAS RDENES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ART. 106:
1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta;
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin
Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien
incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
3.Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del
contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de
carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107)
TEMA No.8 Ilcitos Relativos a Especies Fiscales y Gravadas (Art. 108 COT):
Que es un Ilcito Tributario: Es Toda Accin U Omisin Que Importe Violacin De Normas Tributarias De
ndole Sustancial O Formal, Que Constituye Una Infraccin Punible, Segn El Cdigo Orgnico Tributario
(C.O.T).
Que son los Ilcitos Relativos a Especies fiscales y Gravadas: Son violaciones al Derecho Tributario
Formal en relacin de ciertas obligaciones tributarias cuyo control es por su naturaleza, diferente al de
las obligaciones tributarias ordinarias.
Que son las as especies fiscales: son el medio fsico para hacer efectivo el pago de los tributos previstos
en la Ley, en caso de no acatar con este deber se incurrir en un ilcito tributario, el cual traer como
consecuencia diferentes tipos de sanciones.
Que es el Timbre Fiscal: Renta que obtiene el tesoro pblico como consecuencia de la venta de sellos,
papel del estado y otras exacciones de carcter obligatorio provenientes de la emisin, uso y circulacin
de cierta clase de documentos
Clasificacin de los Timbres Fiscales:
ESTAMPILLAS: son sellos de correo o para documentos fiscales.

PAPEL SELLADO: El papel sellado es un tipo especial de papel que contiene un impuesto de timbre, y
que es exigido, para efectuar trmites judiciales o administrativos.
Que son las Especies Gravadas: cuando nos referimos a las especies gravadas estamos hablando de
alcoholes, especies alcohlicas y la industria del tabaco y cigarrillos.


Definicin de Bebidas Alcohlicas segn el Reglamento de la Ley de Impuestos sobre
Alcohol y Especies Alcohlicas:

Son las especies alcohlicas aptas para el consumo humano provenientes de la fermentacin,
destilacin, preparacin o mezcla de productos alcohlicos de origen vegetal, salvo las preparaciones
farmacuticas, jarabes y similares. Estas especies no podrn tener una fuerza real superior a 50 G.L.

Ilcitos con respecto al expendio de especies alcohlicas.
A.- En el caso tal ser rechazado la solicitud y el solicitante igualmente decide vender o expender estas
especies tendr las siguientes sanciones:
1.- Multa
2. Confiscacin de las especies.
B.- Si no se renueva la autorizacin las sanciones son las siguientes:
Multa y Suspensin de actividad hasta tanto no la renueve, en el caso de reincidencia se cerrara
definitivamente el local.
C.- Si vende especies alcohlicas adulteradas, alteradas de cualquier forma o comerciar con especies
respaldadas por documentacin falsa tendr las siguientes sanciones:
Multa y Confiscacin de las especies (aqu se levantar un acta donde hay un inventario de dichas
especies y la razn de la confiscacin). En el caso de confiscacin tiene tres meses para pedir y que sea
aprobada por la administracin tributaria la devolucin de las especies.
Si la administracin tributaria no aprueba la devolucin de las especies, la administracin pasar a
subastar dichos especmenes segn lo establecido en la ley orgnica de aduanas (artculo 63 al 71) y su
reglamento (artculo 190 al 208).

Definicin de Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco segn el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre
el Cigarrillo y Manufacturas de Tabaco:
Artculo 1
A los efectos de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, se establecen las
siguientes definiciones:
a) CIGARRILLOS: Picadura de tabaco envuelta en papel para fumar.

b) TABACO: Rollo de hojas de tabaco apretadas para fumar.


c) PICADURA: Tabaco picado usado para fumar.


d) CAJETILLA: Envase o envoltura que constituye el menor continente de cigarrillos
Confeccionados para el consumo.

Todas las personas que se dediquen a la fabricacin e importacin de cigarrillo y tabaco tienen que
obligatoriamente inscribirse en el registro que tal efecto llevara el ministerio de hacienda y por lo tanto
deber contar con la debida autorizacin de la administracin tributaria.
Para quien ejerza la industria de especies gravadas y no est bajo la autorizacin de la administracin
tributaria, o pretenda engaar induciendo un error a la misma ser sancionado con una multa que ms
adelante se las explicaran,
Todos los establecimientos destinados a la fabricacin, los depsitos o transportes de las especies
gravadas estarn sometidos a vigilancia fiscal, visitas e inspeccin por lo tanto debern permitirles a los
funcionarios competentes acceso a los locales, as como la revisin de los libros de contabilidad, los
registros contables, y sus comprobantes.
En el artculo 108 del cdigo orgnico tributario estn agrupadas las infracciones contenidas en:

Ley de impuestos sobre alcohol y especies alcohlicas.

Ley de impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco

Ley de timbre fiscal.

Artculo 108 del cdigo orgnico Tributario:

Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin
Tributaria Nacional. (Sancin de 150-350 UT)

2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al
consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
(Sancin de 100-250 UT)
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la
Administracin Tributaria. (Sancin de 50-1550 UT):
Ejemplo: Los expendedores de timbres fiscales autorizados por la Administracin Tributaria del
ejecutivo Regional, tendrn un 10% de ganancia sobre el precio de venta de los timbres fiscales por cada
compra que realicen.
Estos Expendedores debern cumplir con requisitos previos para Expender, as como con las
obligaciones legales establecidas en la normativa legal correspondiente. Como ejemplo de
Expendedores Fiscales encontramos Personas Naturales, Comercios, Locales y/o oficinas (Libreras,
Notaras, etc.), Prefecturas, entre otras.

Expendedores Personas Naturales: deben cumplir con los siguientes requisitos:

1. Planilla de solicitud.
2. Original y copia del registro mercantil y su publicacin. (En caso de poseer firma personal)
3. Original y Copia del Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.)
4. Copia de la Cedula de Identidad
5. Dos (02) fotos de frente tamao carnet del solicitante.
6. Croquis de ubicacin donde funcionar el expendio en escala 1.20
7. Dos (02) fotos internas y externas del establecimiento donde funcionar el expendio.
8. Dos dcimas de unidad tributaria (0,02 UT) en Timbres Fiscales Regionales.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por
parte de la Administracin Tributaria. (Sancin de 50-150 UT)

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria. (Sancin de 25-100 UT)

6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las
caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies
gravadas. (Sancin de 150-350 UT)

7. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales
para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o que estn adulteradas.
(Sancin de 100-250 UT)

8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en
la ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. (Sancin de 100-250 UT)

9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u
otros aditamentos, o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido
aprobados por la Administracin Tributaria. (Sancin de 100-250 UT)

10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin
o expendio. (Sancin de 100-300 UT)

11. Vender especies fiscales sin valor facial. (Sancin de 100-300 UT)

12. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies
fiscales. (Sancin de 100-300 UT)

Otras Sanciones y Penas para quien incurra en ilcitos fiscales y especies gravadas:
Existen diferentes sanciones y penas de las descritas en el artculo 108 del COT, las cuales son un castigo
para aquellos individuos que obran en contra de la administracin tributaria y de la recaudacin de
tributos.
Entre los diferentes tipos de sanciones podemos mencionar:

Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya
sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y larga que la de
arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin. El Cdigo Orgnico Tributario establece que las
personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios y por la comisin de los ilcitos sancionados con
penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores,
representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90
C.O.T.)

Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas por
la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de
oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 C. O.T.)

Multa: Es una pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa, de polica o por
incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.

Clausura del Establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a
la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el SENIAT)

Revocatoria o suspensin de licencias: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en
virtud de la cual se revoca o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine
comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo
anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena
impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la
C.O.T.)
TEMA No.9 Ilcitos Materiales (Art. 109, 110,111 COT): (tienen que ver con dinero), constituyen
ilcitos materiales:
El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber
obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos
debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 %
hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la
retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los
anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no
percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de
agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin
del Acta (Art. 112).
Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro
del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos
o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto
de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios
correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).
Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por
ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio
de la sancin penal (Art. 114),

TEMA No.10 Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115 AL 119): Ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad:
La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o
empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier
otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).
Penas por defraudacin:
Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o
reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).
Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra
forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un
tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del
tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece
numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.
Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien
con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si
el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto
de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25
das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin.
Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das).
Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o
indirecta, a travs de cualquier medio o forma.
Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs
de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito.
La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un
delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo
(Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de
las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra
coautores y participes.
2. La amnista
3. La prescripcin y
4. las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.
De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en
cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los
establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo
que consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta
seccin de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:
El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos
El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.
Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y
participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su
magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de
aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el
mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten, vendan o colaboren en la venta de los
bienes adquiridos en el hecho ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad,
adems de un prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios,
apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos.
Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio e lo ante analizado se inhabilitara el ejercicio de la
profesin por cometer el hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con
el cumplimiento judicial que recae sobre ellos.
A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin ms grave que puede
imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos tributarios. Considera el grupo que la libertad de
movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e inherente a
la persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms
estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.
Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la
U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94).
Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.
Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies
fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc.