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PCEC 2005

Fiches
descriptives
PCEC 2005
PCEC
2005
Plan Comptable des Etablissements de Crdit cohrent avec les
normes comptables internationales (IAS/IFRS)
Plan
Comptable des
Etablissements
de Crdit
FICHES DESCRIPTIVES
PCEC 2005
P a g e | 1




Table des matires
LISTE DES COMPTES ................................................................................................................................ 3
CLASSE 1 : COMPTES D'OPERATIONS DE TRESORERIE .......................................................................... 20
10 Valeurs en caisse .......................................................................................................................... 21
11 Banque Centrale ........................................................................................................................... 23
12 Bons du Trsor et titres assimils ................................................................................................ 24
13 tablissements de crdit .............................................................................................................. 25
14 Autres institutions financires ..................................................................................................... 27
16 Oprations internes de trsorerie rseau ................................................................................. 28
17 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses ...................................................................... 30
19 Pertes de valeur sur les comptes de trsorerie ........................................................................... 31
CLASSE 2: COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE .................................................................. 32
20 Prts et avances la clientle ...................................................................................................... 33
21 Comptes de la clientle ................................................................................................................ 37
24 Oprations sur fonds privs affects ........................................................................................... 39
25 Oprations sur fonds publics affects .......................................................................................... 40
26 Crances immobilises ................................................................................................................. 41
27 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses ...................................................................... 42
29 Pertes de valeur sur avances et prts .......................................................................................... 43
CLASSE 3 : AUTRES COMPTES FINANCIERS .......................................................................................... 44
30 Succursales et agences ................................................................................................................. 45
31 Dbiteurs divers ........................................................................................................................... 46
31 Crditeurs divers .......................................................................................................................... 47
32 Comptes de Rgularisation .......................................................................................................... 48
33 Comptes d'encaissement ............................................................................................................. 51
34 Comptes de position de change ................................................................................................... 53
35 Portefeuille de transaction .......................................................................................................... 54
36 Versements restant effectuer sur titres non librs ................................................................. 55
37 Crances douteuses sur autres comptes financiers..................................................................... 56
39 Pertes de valeur - autres comptes financiers .............................................................................. 57
CLASSE 4 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES .............................................................................. 58
40 Titres dinvestissement ................................................................................................................ 59
41 Prts subordonns ....................................................................................................................... 60
42 Immobilisations ............................................................................................................................ 61
43 Immobilisations en cours ............................................................................................................. 63
47 Crances douteuses en Valeurs Immobilises ............................................................................. 64
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48 Amortissements des valeurs immobilises .................................................................................. 65
49 Pertes de valeur sur valeurs immobilises ................................................................................... 66
CLASSE 5 : COMPTES DE CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS NON COURANTS ...................................... 67
50 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation .............................................................. 68
52 Fonds de garantie ......................................................................................................................... 69
54 Emprunts et Titres subordonns .................................................................................................. 70
55 Provisions pour charges passifs ................................................................................................ 71
56 Capital, rserves et assimils ....................................................................................................... 72
58 Report nouveau ......................................................................................................................... 74
59 Rsultat net .................................................................................................................................. 75
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES .................................................................................................... 76
60 Charges dintrts ........................................................................................................................ 78
61 Charges dhonoraires et de commissions .................................................................................... 84
62 Charges sur instruments financiers .............................................................................................. 85
63 Charges rsultant des oprations en monnaies trangres ........................................................ 86
64 Autres charges oprationnelles ................................................................................................... 87
65 Charges administratives gnrales .............................................................................................. 88
67 lments extraordinaires - charges ............................................................................................. 92
68 Dotations aux comptes d'amortissements, provisions pour pertes de valeur ............................ 93
69 Impts sur les bnfices ............................................................................................................... 96
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS ................................................................................................... 97
70 Produits dintrts ....................................................................................................................... 98
71 Produits dhonoraires et de commissions .................................................................................. 104
72 Produits sur instruments financiers ........................................................................................... 105
73 Produits sur oprations en monnaies trangres ...................................................................... 106
74 Autres produits oprationnels ................................................................................................... 107
76 Subventions dexploitation ........................................................................................................ 108
77 lments extraordinaires - Produits .......................................................................................... 109
78 Reprises de provisions ............................................................................................................... 110
CLASSE 9 : COMPTES DE HORS BILAN ................................................................................................. 113
91 Engagements donns en faveur ou pour le compte d'tablissements de crdit ...................... 114
92 Engagements reus d'tablissements de crdit ......................................................................... 115
93 Engagements en faveur ou pour le compte de la clientle ....................................................... 116
94 Oprations en devises ................................................................................................................ 117
94 Comptes de position de change hors bilan ............................................................................. 118
96 Garanties reues de l'tat et d'organismes publics ................................................................... 119
97 Engagements de crdit-bail ....................................................................................................... 120
98 Oprations sur titres .................................................................................................................. 121

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LISTE DES COMPTES

Comptes de situation
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5
10 Valeurs en
caisse
20 Prts et
avances la
clientle
30 Succursales et
agences
40 Titres
dinvestissement

50 Produits et
charges diffrs
hors cycle
dexploitation
11 Banque
Centrale
21 Comptes de la
clientle
31 Dbiteurs et
crditeurs divers
41 Prts
subordonns

12 Bons du Trsor
et titres
assimils
32 Comptes de
rgularisation
42 Immobilisations 52 Fonds de
garantie
13 Etablissements
de crdit
33 Comptes
dencaissement
43 Immobilisations
en cours

14 Autres
institutions
financires
24 Oprations sur
fonds privs
affects
34 Comptes de
position de
change
54 Emprunts et
titres
subordonns
25 Oprations sur
fonds publics
affects
35 Portefeuille de
transaction

16 Oprations
internes -
trsorerie
rseau
26 Crances
immobilises
36 Versement
restant
effectuer sur
titres
56 Capital, rserves
et assimils
17 Crances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses
27 Crances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses
37 Crances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses
47 Crances
douteuses
valeurs
immobilises

48 Amortissements
des immobilisa-
tions
58 Report
nouveau
19 Pertes de valeur
- comptes de
trsorerie
29 Pertes de
valeur
avances et
prts
39 Pertes de valeur -
autres comptes
financiers
49 Pertes de valeur -
comptes de
valeurs
immobilises
59 Rsultat net







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Comptes dexploitation Comptes de hors - bilan
60 Charges dintrts 70 Produits dintrts
61 Charges dhonoraires et de
commissions
71 Produits dhonoraires et de
commissions
91 Engagements donns en faveur ou pour
le compte dtablissements de crdit
62 Charges sur instruments
financiers
72 Produits sur instruments
financiers
92 Engagements reus dtablissements de
crdit
63 Charges sur monnaies
trangres
73 Produits sur monnaies
trangres
93 Engagements en faveur ou pour le
compte de la clientle
64 Autres charges
oprationnelles
74 Autres produits oprationnels 94 Compte de position de change hors
bilan
65 Charges administratives
gnrales

76 Subventions dexploitation 96 Garanties reues de lEtat ou dautres
organismes publics
67 Elments extraordinaires
charges
77 Elments extraordinaires -
produits
97 Engagements de crdit-bail
68 Dotations aux comptes
damortissements,
provisions pour pertes de
valeur
78 Reprises de provisions 98 Oprations sur titres


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CLASSE 1
COMPTES D'OPERATIONS DE TRESORERIE

10 Valeurs en caisse

101 Billets et monnaies
102 Valeurs compenser
109 Autres valeurs en caisse

11 Banque Centrale
111 Compte-courant la Banque Centrale
112 Prts et placements au jour le jour - Banque Centrale
113 Prts et placements terme - Banque Centrale
115 Emprunts au jour le jour - Banque Centrale
116 Emprunts terme - Banque Centrale
118 Comptes rattachs
1186 Charges payer sur oprations avec la Banque Centrale
1187 Produits recevoir sur oprations avec la Banque Centrale

12 Bons du Trsor et titres assimils
121 Bons du Trsor
122 Titres assimils
128 Comptes rattachs
1286 Charges payer
1287 Produits recevoir
129 Autres oprations - Trsor public

13 tablissements de crdit
131 Comptes ordinaires dbiteurs - tablissements de crdit
132 Prts et placements au jour le jour - tablissements de crdit
133 Prts et placements terme - tablissements de crdit
135 Comptes ordinaires crditeurs - tablissements de crdit
136 Emprunts au jour le jour - tablissements de crdit
137 Emprunts terme - tablissements de crdit
138 Comptes rattachs
1386 Charges payer - tablissements de crdit
1387 Produits recevoir - tablissements de crdit
139 Autres sommes dues tablissements de crdit
1391 Autres sommes dues par dautres tablissements de crdit
1395 Autres sommes dues dautres tablissements de crdit



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14 Autres institutions financires
141 Comptes ordinaires dbiteurs - autres institutions financires
142 Prts et placements - autres institutions financires
145 Comptes ordinaires crditeurs - autres institutions financires
146 Emprunts autres institutions financires
148 Comptes rattachs
1486 Charges payer autres institutions financires
1487 Produits recevoir autres institutions financires
149 Autres oprations - institutions financires
1491 Utilisations sur lignes de financement obtenues d'autres
tablissements
1492 Utilisations sur lignes de refinancement accordes d'autres
tablissements

16 Oprations internes de trsorerie - rseau
161 Comptes ordinaires dbiteurs - rseau
162 Prts ordinaires - rseau
163 Refinancements de crdits auprs d'autres tablissements du rseau
165 Comptes ordinaires crditeurs - rseau
166 Emprunts ordinaires - rseau
167 Refinancement de crdits distribus par d'autres tablissements du rseau
168 Comptes rattachs
1686 Charges payer - rseau
1687 Produits recevoir - rseau
169 Autres sommes dues - rseau
1691 Autres sommes dues par d'autres tablissements du rseau
1695 Autres sommes dues d'autres tablissements du rseau

17 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses

19 Pertes de valeur sur les comptes de trsorerie

191 Pertes de valeur sur bons de Trsor
193 Pertes de valeur - tablissements de crdit
194 Pertes de valeur - autres institutions financires
196 Pertes de valeur - oprations de trsorerie - rseau
199 Pertes de valeur sur autres comptes de trsorerie


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CLASSE 2
COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

20 Prts et avances la clientle

201 Crances commerciales
202 Crdits lexportation
203 Crdits de trsorerie
204 Crdits dquipement
205 Crdits lhabitat
206 Crdit bail
207 Valeurs non imputes
208 Produits recevoir

21 Comptes de la clientle

211 Comptes ordinaires
212 Dpts terme
213 Compte d'pargne rgime spcial
214 Bons de caisse
215 Dpts de garantie
216 Autres fonds emprunts
218 Charges payer
219 Autres sommes dues la clientle

24 Oprations sur fonds privs affects

25 Oprations sur fonds publics affects

26 Crances immobilises

261 Crances commerciales
262 Crdits lexportation
263 Crdits de trsorerie
264 Crdits dquipement
265 Crdits lhabitat
266 Crdit bail
267 Crances immobilises - intrts


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27 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses

271 Crances commerciales
272 Crdits lexportation
273 Crdits de trsorerie
274 Crdits dquipement
275 Crdits lhabitat
276 Crdit bail

29 Pertes de valeur sur avances et prts

291 Crances commerciales
292 Crdits lexportation
293 Crdits de trsorerie
294 Crdits dquipement
295 Crdits lhabitat
296 Crdit bail


CLASSE 3 :
AUTRES COMPTES FINANCIERS

30 Succursales et agences

301 Comptes de liaison
302 Transferts tlgraphiques en attente de confirmation
303 Rseau

31 Dbiteurs divers & crditeurs divers

311 Dbiteurs divers
315 Crditeurs divers
316 Dividendes distribuer
317 Oprations crditrices de crdit-bail
318 Charges payer - Produits recevoir
3186 Charges payer
3187 Produits recevoir sur dbiteurs divers
319 Bonifications allouer aux parts sociales


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32 Comptes de Rgularisation

321 Charges payes ou constates d'avance
324 Comptes d'attente rgulariser - actif
325 Produits reus ou constats d'avance
326 Produits rservs
3261 Produits sur chances de crdit non imputes
3262 Produits sur crances litigieuses, douteuses ou contentieuses
329 Autres comptes de rgularisation PASSIF
3291 critures crditrices rgulariser
3292 Produits rservs sur crdits sains
3293 Principal rcuprer sur crdits rintgrs

33 Comptes d'encaissement

331 Chques recouvrer
3311 Chques en recouvrement reus de la clientle
33111 Chques crdit immdiat
33112 Chques l'encaissement non disponibles
3312 Chques en recouvrement reus des correspondants
332 Effets recouvrer
3321 Effets en recouvrement reus de la clientle
33211 Effets crdit immdiat
33212 Effets l'encaissement non disponibles
3322 Effets en recouvrement reus des correspondants
335 Comptes de la clientle exigibles aprs encaissement
336 Comptes de correspondants exigibles aprs encaissement

34 Comptes de position de change

341 Position de change
342 Contre-valeur de la position de change

35 Portefeuille de transaction

351 Titres dtenus des fins de transaction
3511 Transaction - obligations et titres assimils
3512 Transaction - actions et titres assimils
352 Portefeuille de produits drivs
353 Portefeuille dinstruments de couverture de juste-valeur
354 Portefeuille dinstruments de couverture de flux de trsorerie

36 Versements restant effectuer sur titres non librs


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37 Crances douteuses sur autres comptes financiers

39 Pertes de valeur - autres comptes financiers

391 Pertes de valeur sur portefeuille de transaction
396 Pertes de valeur sur autres comptes financiers


CLASSE 4 :
COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES

40 Titres dinvestissement

401 Titres dtenus jusqu lchance
4011 Dtenus jusqu lchance - obligations et titres assimils
4019 Dtenus jusqu lchance - autres titres
402 Titres disponibles la vente - instruments de capitaux propres
4021 Titres de participation et autres titres long terme
4022 Dotations des succursales

41 Prts subordonns

412 Prts subordonns en faveur d'autres tablissements de crdit
413 Prts subordonns en faveur de la clientle
416 Prts subordonns en faveur du rseau

42 Immobilisations

421 Immobilisations incorporelles
4211 Frais de dveloppement immobilisables
4212 Logiciels informatiques et assimils
4213 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
4214 Fonds commercial
4219 Autres immobilisations incorporelles

422 Immobilisations corporelles - exploitation
4221 Terrains
4222 Agencements et amnagements de terrain
4223 Constructions
4224 Installations techniques
4229 Autres immobilisations corporelles

423 Immobilisation corporelles - hors exploitation


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43 Immobilisations en cours

432 Immobilisations corporelles en cours
437 Immobilisations incorporelles en cours
438 Avances et acomptes verses sur commandes d'immobilisations

47 Crances douteuses en Valeurs Immobilises

48 Amortissements des valeurs immobilises

482 Amortissements des immobilisations

49 Pertes de valeur sur valeurs immobilises

491 Pertes de valeur sur titres dinvestissement
492 Pertes de valeur sur prts subordonns
493 Pertes de valeur sur immobilisations
499 pertes de valeur - autres valeurs immobilises


CLASSE 5 :
COMPTES DE CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS NON COURANTS

50 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation

501 Subventions d'quipement
5011 Subventions d'quipement reues
5019 Subventions d'quipement inscrites au compte de rsultat.
502 Autres subventions dinvestissement
503 Impts diffrs -actif
504 Impts diffrs - passif
509 Autres produits et charges diffrs

52 Fonds de garantie

521 Fonds de garantie des rseaux
522 Fonds de garantie intgralement mutualiss
523 Fonds de garantie partiellement mutualiss


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54 Emprunts et Titres subordonns

541 Emprunts obligataires
542 Dettes subordonnes envers d'autres tablissements de crdit
543 Dettes subordonnes envers la clientle
544 Dettes subordonnes envers des tiers
545 Emprunts ordinaires auprs des tiers

55 Provisions pour charges - passifs

551 Provisions pour retraite et obligations similaires
552 Provisions pour impts
559 Autres provisions pour charges - passifs non courants

56 Capital, rserves et assimils

561 Capital
562 Primes lies au capital social
563 Dotations
564 Rserves
565 carts d'valuation
567 carts dquivalence
569 Actionnaires ou socitaires, capital souscrit non appel

58 Report nouveau

581 Report nouveau solde dbiteur
589 Report nouveau solde crditeur

59 Rsultat net

591 Rsultat net de l'exercice - bnfices
592 Rsultat net de l'exercice - pertes
593 Rsultat intermdiaire - bnfices
594 Rsultat intermdiaire - pertes
598 Rsultat en instance d'affectation



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CLASSE 6 :
COMPTES DE CHARGES

60 Charges dintrts

601 Charges dintrts - Banque Centrale
6011 Charges dintrts - comptes courants Banque Centrale
6012 Charges dintrts - pnalits Banque Centrale
6015 Charges dintrts - emprunts au jour le jour Banque Centrale
6016 Charges dintrts - emprunts terme Banque Centrale

602 Charges d'intrts - Trsor Public

603 Charges dintrts - tablissements de crdit
6035 Charges dintrts - comptes ordinaires tablissements de crdit
6036 Charges dintrts - emprunts au jour le jour tablissements de crdit
6037 Charges dintrts - emprunts terme tablissements de crdit

604 Charges dintrts - Autres institutions financires
6045 Charges dintrts - comptes ordinaires autres institutions financires
6046 Charges dintrts - emprunts autres institutions financires
6049 Charges dintrts - autres oprations

606 Charges dintrts - oprations de trsorerie - rseau
6065 Charges dintrts - comptes ordinaires rseau
6066 Charges dintrts - emprunts ordinaires rseau
6067 Charges dintrts - refinancements de crdits distribus - rseau

607 Charges dintrts sur oprations avec la clientle
6071 Charges dintrts - comptes ordinaires clientle
6072 Charges dintrts - dpts terme
6073 Charges dintrts - comptes d'pargne rgime spcial
6074 Charges dintrts - dpts de garantie
6075 Charges dintrts - bons de caisse
6076 Charges dintrts - autres fonds emprunts

61 Charges dhonoraires et de commissions
611 Charges d'honoraires
613 Commissions payes - tablissements de crdit
614 Commissions payes - autres institutions financires
616 Commissions payes - oprations internes de trsorerie - rseau
617 Commissions payes - emprunts ordinaires, obligataires, subordonns
618 Commissions payes - engagements par signature
619 Commissions payes - divers sur exploitation bancaire

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62 Charges sur instruments financiers
621 Charges sur titres dtenus des fins de transaction
622 Charges sur produits drivs
623 Charges sur instruments couverture de juste valeur
624 Charges sur instruments de couverture de flux de trsorerie
626 Moins-values sur ralisation - transaction
627 Moins-values sur ralisation - disponibles la vente

63 Charges rsultant des oprations en monnaies trangres
631 Charges sur report/dport
632 Pertes de change
633 Commissions payes oprations de change

64 Autres charges oprationnelles
641 Pertes sur prts et avances
6411 Couverts par des provisions
6412 Non-couverts par des provisions
642 Moins values sur ralisation d'immobilisations
643 Intrts sur emprunts ordinaires
644 Intrts sur emprunts obligataires
645 Intrts sur emprunts subordonns
649 Diverses charges dexploitation bancaire

65 Charges administratives gnrales

651 Impts, taxes et versements assimils
6511 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
6519 Autres impts et taxes

652 Charges de Personnel
6521 Rmunrations du Personnel
6522 Rmunrations des dirigeants et administrateurs
6525 Cotisations aux organismes sociaux
6526 Charges sociales sur rmunrations des dirigeants
6527 Autres charges sociales
6529 Autres charges de Personnel

653 Services extrieurs
6531 Redevances de crdit-bail
6532 Sous-traitance gnrale
6533 Locations
6534 Charges locatives et de coproprit
6535 Entretien, rparations et maintenance
6536 Primes d'assurance
6537 tudes, recherches, documentations
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654 Autres services extrieurs
6541 Personnel extrieur ltablissement
6542 Rmunrations dintermdiaires et honoraires
6543 Publicit, Publications, Relations publiques
6544 Transports de biens et transports collectifs de personnel
6545 Dplacements, missions et Rceptions
6546 Frais postaux et de tlcommunications
6547 Eau, lectricit, gaz et combustibles
6548 Fournitures administratives
6549 Autres charges externes

67 lments extraordinaires - charges

68 Dotations aux comptes d'amortissements, provisions pour pertes de valeur

681 Dotations - comptes d'amortissement
6811 Dotations - amortissements des immobilisations

682 Dotations - pertes de valeurs
6821 Dotations - pertes de valeur oprations de trsorerie
6822 Dotations - pertes de valeur oprations avec la clientle
6823 Dotations - pertes de valeur portefeuille de transaction
6824 Dotations - pertes de valeur titres d'investissement
6825 Dotations - pertes de valeur des immobilisations
6826 Dotations - pertes de valeur autres comptes financiers

683 Dotations - provisions pour charges
6831 Dotations aux provisions pour retraite et obligations similaires
6839 Dotations - autres provisions pour charges

69 Impts sur les bnfices

691 Impts sur les bnfices

CLASSE 7 :
COMPTES DE PRODUITS

70 Produits dintrts

701 Produits dintrts - Banque Centrale
7011 Produits dintrts - comptes courants Banque Centrale
7012 Produits dintrts - prts et placements au jour le jour Banque Centrale
7013 Produits dintrts - prts et placements terme Banque Centrale

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702 Produits dintrts - bons du Trsor et titres assimils
7021 Produits dintrts - bons du Trsor
7022 Produits dintrts - titres assimils

703 Produits dintrts - tablissements de crdit
7031 Produits dintrts - comptes ordinaires tablissements de crdit
7032 Produits dintrts - prts et placements au jour le jour tablissements de crdit
7033 Produits dintrts - prts et placements terme tablissements de crdit


704 Produits dintrts - autres institutions financires
7041 Produits dintrts - comptes ordinaires autres institutions financires
7042 Produits dintrts - prts et placements autres institutions financires

706 Produits dintrts - oprations de trsorerie - rseau
7061 Produits dintrts - comptes ordinaires - rseau
7062 Produits dintrts - prts ordinaires - rseau
7063 Produits dintrts - refinancements de crdits - rseau


707 Produits dintrts - oprations avec la clientle
7071 Produits dintrts - crances commerciales
7072 Produits dintrts - crdits lexportation
7073 Produits dintrts - crdits de trsorerie
7074 Produits dintrts - crdits dquipement
7075 Produits dintrts - crdits lhabitat
7076 Produits dintrts - autres crdits la clientle

71 Produits dhonoraires et de commissions

711 Produits d'honoraires
713 Commissions perues - tablissements de crdit
714 Commissions perues - autres institutions financires
716 Commissions perues - oprations internes de trsorerie - rseau
717 Commissions perues - oprations avec la clientle
719 Commissions perues - divers sur exploitation bancaire


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72 Produits sur instruments financiers

721 Produits de portefeuille de transaction
722 Produits sur produits drivs
723 Produits sur instruments de couverture de juste valeur
724 Produits sur instruments de couverture de flux de trsorerie
725 Dividendes
726 Plus-values sur ralisation - transaction
727 Plus-values sur ralisation - titres dinvestissement

73 Produits sur oprations en monnaies trangres

731 Produits sur report/dport
732 Profits de change
733 Commissions perues - oprations de change

74 Autres produits oprationnels

741 Rcupration sur crances apures
742 Produits sur activits de conseil et d'assistance
743 Produits de location d'immobilisations
744 Louage de services
746 Plus-values sur ralisations d'immobilisations
747 Quote-part des subventions d'quipement vires au compte de rsultats
749 Divers produits oprationnels

76 Subventions dexploitation

761 Subventions dquilibre
762 Autres subventions dexploitation

77 lments extraordinaires - Produits

78 Reprises de provisions

782 Reprises de provisions - pertes de valeurs
7821 Reprises de provisions - oprations de trsorerie
7822 Reprises de provisions - oprations avec la clientle
7823 Reprises de provisions - portefeuille de transaction
7824 Reprises de provisions - titres dinvestissement
7825 Reprises de provisions - valeurs immobilises
7826 Reprises de provisions - autres comptes financiers


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783 Reprises - provisions pour charges
7831 Reprises provisions - retraite et obligations similaires
7839 Reprises - autres provisions pour charges


CLASSE 9 :
COMPTES DE HORS-BILAN

91 Engagements donns en faveur ou pour le compte d'tablissements de crdit

912 Accords de refinancement
913 Confirmations d'ouverture de crdits documentaires
914 Acceptations payer
919 Autres engagements donns

92 Engagements reus d'tablissements de crdit

922 Accords de refinancement
923 Contre-garanties reues sur crdits distribus
924 Contre-garanties reues sur prts aux autres tablissements de crdit
925 Contre-garanties sur engagements par signature
929 Autres engagements reus

93 Engagements en faveur ou pour le compte de la clientle

931 Acceptations payer ou engagements de payer
932 Ouvertures de crdits documentaires
933 Garanties d'engagements par signature souscrits par d'autres tablissements
934 Garanties de remboursement de crdits distribus par d'autres tablissements
935 Autres cautions, avals et garanties
939 Autres ouvertures de crdits confirms

94 Oprations en devises

941 Oprations de change au comptant
9411 ARIARY achets non encore reus
9412 Devises achetes non encore reues
9413 ARIARY vendus non encore livrs
9414 Devises vendues non encore livres

942 Oprations de prts et emprunts en devises
9422 Devises prtes non encore livres
9424 Devises empruntes non encore reues


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943 Oprations de change terme
9431 ARIARY recevoir contre devises livrer
9432 Devises recevoir contre ARIARY livrer
9433 Devises recevoir (contre devises livrer)
9434 Devises livrer (contre devises recevoir)

944 Oprations en devises sans risque de change
9442 Crances en devises sans risque de change
9444 Dettes en devises sans risque de change

945 Position de change hors bilan
946 Contre-valeur de la position de change hors- bilan
947 Ajustement devises hors bilan

96 Garanties reues de l'tat et d'organismes publics

961 Garanties reues de l'tat
9610 Garanties sur crdits distribus
9611 Garanties sur engagements par signature

964 Garanties reues d'organismes publics
9640 Garanties sur crdits distribus
9641 Garanties sur engagements par signature

97 Engagements de crdit-bail

98 Oprations sur titres

981 Titres achets recevoir
9811 Compte propre
9812 Clientle
982 Titres vendus livrer
9821 Compte propre
9822 Clientle
985 Titres dtenus
9851 Titres dtenus pour compte propre
9852 Titres dtenus pour compte clientle
986 Compte titres
9861 Compte propre
9862 Clientle
987 Titres indisponibles
9871 Compte propre
9872 Clientle


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CLASSE 1 : COMPTES D'OPERATIONS DE TRESORERIE







Les comptes de la Classe 1 enregistrent les espces et les valeurs en caisse, les oprations de
trsorerie et les oprations interbancaires (entre les tablissements de crdit).

L'organisation de la comptabilit doit permettre de regrouper les informations minimales prsenter
dans le bilan des tablissements de crdit qui sont pour la Classe 1 :

lactif :
- trsorerie et soldes avec la Banque Centrale ;
- bons du Trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la Banque Centrale ;
- placements auprs dautres banques, prts et avances accords dautres banques ;
- autres placements sur le march montaire ;

au passif :
- dpts reus dautres banques ;
- autres dpts reus du march montaire.

Les comptes de la Classe 1 sont assortis de comptes de provision pour constater les pertes de valeurs
des crances nes des oprations de trsorerie.

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10 Valeurs en caisse







NOMENCLATURE

101 Billets et monnaies


NE PAS INSCRIRE






COMMENTAIRES

Le compte 101 Billets et monnaies , ouvert en ARIARY (sigle : Ar, code ISO : MGA) et dans chaque devise utilise,
retrace toutes les oprations d'espces : versements et retraits de fonds.

Il est dbit du montant des entres de billets et monnaies dans les caisses de l'tablissement : versements reus de
la clientle, autres versements en espces reus aux guichets, approvisionnement des caisses par prlvement de
fonds auprs de la Banque Centrale ou d'autres tablissements, etc.

Il est crdit du montant des sorties de billets et monnaies aux caisses de l'tablissement : prlvements effectus en
espces par la clientle, autres retraits en espces, retraits de fonds pour versement la Banque Centrale ou dans
d'autres tablissements, etc.

Son solde est toujours dbiteur ou nul et reprsente les existants en caisse.

Ce compte peut tre subdivis suivant les besoins et l'organisation de l'tablissement : sous-compte par guichet,
caisse courante, caisse rserve, etc.






















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10 Valeurs en caisse (suite)






NOMENCLATURE

102 Valeurs compenser
109 Autres valeurs en caisse

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

102 Le compte Valeurs compenser enregistre au dbit le montant des chques, effets et virements
compenser faisant l'objet d'une remise matrielle en Chambre de compensation lorsqu'elles n'ont pas t
maintenues dans leurs comptes d'origine.

Ce compte est sold le jour du rglement en Chambre de compensation des valeurs ainsi prsentes
(rglement inclus dans le solde de compensation lui-mme imput selon le cas au dbit ou au crdit du compte de
trsorerie o est dnou la compensation, en principe le compte-courant la Banque Centrale).

109 Valeurs rejeter en chambre de compensation ou renvoyer aux correspondants lorsque le dlai de
restitution n'est pas coul, bons du Trsor encaisser, valeurs remises l'huissier pour prott, chques de voyage
achets en attente d'encaissement auprs des metteurs, etc.

Aucun arrir ne doit figurer sous cette rubrique : les valeurs pour lesquelles le dlai de restitution est
coul sont transfrer la ligne 207 "Valeurs non imputes".





















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11 Banque Centrale





NOMENCLATURE

111 Compte-courant la Banque Centrale
112 Prts et placements au jour le jour - Banque
Centrale
113 Prts et placements terme - Banque Centrale
115 Emprunts au jour le jour - Banque Centrale
116 Emprunts terme - Banque Centrale
118 Comptes rattachs
1186 Charges payer sur oprations avec la
Banque Centrale
1187 Produits recevoir sur oprations avec la
Banque Centrale

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES


Sont comptabiliss sous la rubrique 11 les avoirs et les dettes auprs de la Banque Centrale selon la nature des
oprations, savoir :

111 les avoirs et dettes immdiatement liquides ou exigibles en compte-courant ;

112 les prts et placements, raliss au jour le jour, cest dire, d'une dure gale un jour ouvrable ;

113 les prts, placements d'une dure suprieure un jour ouvrable, en blanc ou garantis ;

115 les emprunts, en blanc ou garantis, au jour le jour, la Banque Centrale ;

116 les emprunts, en blanc ou garantis, dune dure suprieure un jour ouvrable, et galement les
refinancements obtenus de la Banque Centrale sur ressources extrieures.

A la clture des comptes de la priode, les intrts, commissions et autres frais payer concernant les sous-comptes
111 116 sont ports au dbit dun compte de charges 601 par le crdit du compte 1186 Charges payer. Tandis que
les intrts, commissions et autres produits recevoir concernant ces sous-comptes sont ports au crdit dun
compte de produits 701 par le dbit du compte 1187 Produits recevoir.












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12 Bons du Trsor et titres assimils






NOMENCLATURE

121 Bons du Trsor
122 Titres assimils
128 Comptes rattachs
1286 Charges payer sur oprations avec le
Trsor Public
1287 Produits recevoir sur oprations avec le
Trsor Public
129 Autres oprations - Trsor public

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES



121 et
122 Ces comptes comprennent les bons du Trsor et autres titres de crances sur le Trsor Public. Ils sont dbits
lors de la souscription ou de l'achat ferme de ces titres pour leur cot dacquisition qui est le montant
effectivement dcaiss.

En cas de refinancement auprs de la Banque Centrale, ces titres demeurent comptabiliss dans les comptes
121 et 122, le montant du refinancement correspondant est port au crdit d'un compte appropri
demprunts 115 ou 116.

Les bons du Trsor et titres assimils sont revaloriss lors des arrts priodiques de comptes conformment
aux dispositions de la circulaire n001/97/CSBF du 15 juillet 1997 relative aux procdures de comptabilisation
des oprations sur bons du Trsor.

128 A la clture des comptes de la priode, les intrts, commissions et autres frais payer concernant les sous-
comptes 121, 122 et 129 sont ports au dbit dun compte de charges 602 par le crdit du compte 1286
Charges payer. Tandis que les intrts, commissions et autres produits recevoir concernant ces sous-
comptes sont ports au crdit dun compte de produits 702 par le dbit du compte 1287 Produits recevoir.

129 Regroupe diverses oprations avec le Trsor Public dont les cautionnements qui correspondent des fonds
dposs en garantie de marchs ou d'engagements divers, etc.












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13 tablissements de crdit





NOMENCLATURE

131 Comptes ordinaires dbiteurs - tablissements de
crdit
132 Prts et placements au jour le jour -
tablissements de crdit
133 Prts et placements terme - tablissements de
crdit
135 Comptes ordinaires crditeurs - tablissements de
crdit
136 Emprunts au jour le jour - tablissements de
crdit
137 Emprunts terme - tablissements de crdit

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES


131 et
135 Avoirs et dettes immdiatement liquides ou exigibles des tablissements de crdit.

Ouvertes en Ariary et dans chaque devise utilise, et subdivises en autant de sous-comptes que
d'tablissements contreparties, les rubriques 131 et 135 retracent les mouvements et soldes des comptes-
courants et autres comptes vue ouverts dans d'autres tablissements de crdit ou dtenus par ceux-ci dans
l'tablissement, communment appels "comptes de correspondants".

Les effets sortis par anticipation et remis pour recouvrement d'autres tablissements de crdit - hors
compensation - sont maintenus aux comptes d'origine jusqu' la date d'chance. Les comptes ordinaires des
tablissements destinataires ne peuvent tre dbits par l'expditeur qu' la date d'chance. Quant aux
tablissements destinataires, ils enregistrent ds rception les valeurs en cause au compte 3312 Chques en
recouvrement reus des correspondants ou 3322 "Effets en recouvrement reus des correspondants".

132 et
133 Prts et placements au jour le jour, dune dure dun jour ouvrable, ou ceux terme, suprieurs un jour.

136 et
137 Emprunts auprs dautres tablissements de crdit, au jour le jour, dune dure dun jour ouvrable, ou ceux
terme, suprieurs un jour.










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13 tablissements de crdit (suite)





NOMENCLATURE

138 Comptes rattachs
1386 Charges payer tablissements de crdit
1387 Produits recevoir tablissements de
crdit

139 Autres sommes dues tablissements de crdit
1391 Autres sommes dues par dautres
tablissements de crdit
1395 Autres sommes dues dautres
tablissements de crdit

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

138 A la clture des comptes de la priode, les intrts, commissions et autres frais payer concernant les
comptes de correspondants sont comptabiliss au dbit dun compte de charges 603 par le crdit du compte
1386 Charges payer. Tandis que les intrts, commissions et autres produits recevoir concernant ces
comptes sont ports au crdit dun compte de produits 703 par le dbit du compte 1387 Produits recevoir.

139 Sont enregistrs dans ce compte :
les avoirs dtenus chez ou par d'autres tablissements de crdit et affects la garantie d'oprations
avec ces tablissements : dpts de garantie au titre de crdits documentaires, autres avoirs affects
la couverture d'engagements ;
les fonds en instance de mise la disposition d'autres tablissements de crdit ou d'application au crdit
de leur compte. Exemples : rglements au titre de l'mission de chque de voyage en instance de
transfert aux metteurs, fonds reus en faveur d'autres tablissements de crdit et non encore imputs
leur compte, quote-part de crdits consortiaux rgler l'tablissement chef de file, etc.



















P a g e | 27


14 Autres institutions financires





NOMENCLATURE

141 Comptes ordinaires dbiteurs - autres institutions
financires
142 Prts et placements - autres institutions
financires
145 Comptes ordinaires crditeurs - autres institutions
financires
146 Emprunts autres institutions financires
148 Comptes rattachs
1486 Charges payer institutions financires
1487 Produits recevoir institutions
financires
149 Autres oprations autres institutions
1491 Utilisations sur lignes de financement
obtenues dautres tablissements
1492 Utilisations sur lignes de refinancement
accordes dautres tablissements

NE PAS INSCRIRE



COMMENTAIRES

La rubrique 14 Autres institutions financires recense toutes les oprations avec des institutions financires
autres que la Banque Centrale, le Trsor Public et les tablissements de crdit (Ex : comptes courants postaux, etc.)
pouvant influer sur la trsorerie immdiate de ltablissement. :

141 Avoirs immdiatement liquides chez d'autres institutions financires ;

142 Prts et placements de trsorerie ventuels auprs dautres institutions financires ;

145 Dettes immdiatement exigibles lgard de ces institutions ;

146 Emprunts de trsorerie ventuels auprs dautres institutions financires ;

148 A la clture des comptes de la priode, les intrts, commissions et autres frais payer concernant les
comptes de correspondants sont comptabiliss au dbit dun compte de charges 604 par le crdit du compte
1486 Charges payer. Tandis que les intrts, commissions et autres produits recevoir concernant ces
comptes sont ports au crdit dun compte de produits 704 par le dbit du compte 1487 Produits recevoir.

Figurent galement sous cette rubrique 14 :

1491 les tirages effectus par l'tablissement sur des lignes de refinancement de crdits la clientle ouvertes par
d'autres tablissements de crdit nationaux ou par des institutions trangres de mme nature ;

1492 les utilisations par d'autres tablissements de crdit de lignes de refinancement de crdits ouvertes par
l'tablissement.




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16 Oprations internes de trsorerie rseau



NOMENCLATURE

161 Comptes ordinaires dbiteurs - rseau
162 Prts ordinaires - rseau
163 Refinancements de crdits auprs d'autres
tablissements du rseau
165 Comptes ordinaires crditeurs - rseau
166 Emprunts ordinaires - rseau
167 Refinancement de crdits distribus par d'autres
tablissements du rseau

NE PAS INSCRIRE

Les oprations avec des tablissements de crdit non
rattachs l'organe central auquel l'tablissement est
affili ( porter sous les rubriques 13 et 14 selon le
cas).

Les financements reus de bailleurs de fonds n'ayant
pas le caractre d'tablissements de crdit ( porter
rubrique 24 ou 54 selon le cas).


COMMENTAIRES

La rubrique 16 enregistre les oprations de trsorerie entre tablissements d'un mme rseau, savoir les oprations
de trsorerie entre les diffrents tablissements affilis un mme organe central et entre ces tablissements et
l'organe central. Le terme "Rseau" fait rfrence aux tablissements de crdit bnficiant d'un agrment collectif
(cas notamment des institutions financires mutualistes). L'expression "autres tablissements du rseau" vise les
autres tablissements affilis au mme organe central et l'organe central lui-mme.

Subdivis en autant de sous-comptes que d'tablissements contreparties, les comptes 161 et 165
retracent :
d'une part, les mouvements et soldes des comptes-courants et autres comptes vue ouverts dans d'autres
tablissements du rseau. Ces comptes sont dbits du montant des remises effectues (augmentation des avoirs)
et crdits du montant des retraits et autres paiements effectus (diminution des avoirs). Le solde dbiteur
reprsente les avoirs disponibles vue de ltablissement auprs des autres tablissements du rseau. Le solde
crditeur reprsente les dettes exigibles vue de ltablissement envers les autres tablissements du rseau.

d'autre part, les mouvements et soldes des comptes-courants et autres comptes vue ouverts dans l'tablissement
par d'autres tablissements du rseau. Ces comptes sont crdits du montant des remises effectues par le titulaire
(augmentation des engagements de l'tablissement teneur du compte) et dbits du montant des retraits et autres
paiements effectus par le titulaire (diminution des engagements de l'tablissement teneur du compte). Le solde
crditeur reprsente les avoirs exigibles vue par le titulaire du compte. Le solde dbiteur reprsente les
engagements exigibles vue du titulaire envers l'tablissement teneur du compte.

Remarque : Pour l'tablissement des tats financiers, aucune compensation ne doit tre effectue entre les soldes
dbiteurs et les soldes crditeurs des comptes concernant des tablissements diffrents. Les soldes dbiteurs sont
ports l'actif et les soldes crditeurs au passif des situations priodiques et du bilan.

Sont enregistrs sous les comptes 162 et 166, les prts et emprunts de trsorerie et les dpts terme entre
tablissements d'un mme rseau, l'exclusion des financements ayant explicitement pour objet, aux termes des
accords supportant ces facilits, le financement de crdits.

Sont comptabiliss sous les comptes 163 et 167, les prts et emprunts aux autres tablissements
du rseau ayant explicitement pour objet, aux termes des accords supportant ces facilits, le
financement de crdits.






P a g e | 29


16 Oprations internes de trsorerie rseau (suite)





NOMENCLATURE
168 Comptes rattachs
1686 Charges payer
1687 Produits recevoir

169 Autres sommes dues - tablissements du rseau
1691 Autres sommes dues d'autres
tablissements du rseau
1695 Autres sommes dues par d'autres
tablissements du rseau.
NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

168 Les intrts, commissions et autres frais payer sur les comptes des rubriques 165, 166, 167 et 1691 sont
ports au crdit du compte 1686 par le dbit dun compte appropri de charges 606.

Les intrts, commissions et autres produits recevoir sur les comptes des rubriques 161, 162, 163 et 1695
sont ports au dbit du compte 1687 par le crdit dun compte appropri de produits 706.

169 Sont enregistrs sous cette rubrique :

en compte 1691, les fonds dont la mise disposition d'autres tablissements du rseau ou l'application au crdit de
leur compte est diffre du fait de dlais techniques ou opratoires; les autres sommes reues le cas chant d'autres
tablissements du rseau titre de provision d'oprations ponctuelles effectues pour leur compte - provisions
destines tre remises disposition ou utilises lors du dnouement de l'opration en cause-; les autres sommes
dues d'autres tablissements du rseau, dont l'indisponibilit est momentane et non durable.

en compte 1695, les sommes prsentant les caractristiques ci-dessus et que dtient l'tablissement dans d'autres
tablissements du rseau.



















P a g e | 30


17 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses





NOMENCLATURE





NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Cette rubrique enregistre les sommes dues par d'autres tablissements de crdit et institutions financires (avoirs,
autres crances,) prsentant un risque probable ou certain de non-recouvrement total ou partiel :

Crances litigieuses: crances dont la matrialit ou la consistance est conteste par le dbiteur ;

Crances douteuses ou contentieuses : crances de toute nature mme assorties de garanties prsentant un
risque probable de non-recouvrement total ou partiel, ncessitant des actions de recouvrement par voie amiable
(crances douteuses) ou pour lesquelles des procdures judiciaires sont en cours (crances contentieuses).


Remarques :

Sont classer en crances douteuses ou contentieuses toutes les crances dtenues sur l'tablissement dfaillant, y
compris la partie non exigible de ces crances.

A partir de la constatation du caractre litigieux, douteux ou contentieux de la crance, les produits affrents ces
crances ne sont plus en principe dcompts sur ces crances (mais font l'objet d'un suivi hors comptabilit dans
l'hypothse d'un retour meilleure fortune). Les produits qui continuent le cas chant d'tre imputs sur ces
crances ne doivent plus tre enregistrs en comptes de rsultats mais un sous-compte spcifique de la rubrique 19
et doivent tre dduits des encours pour l'tablissement de la situation comptable.



















P a g e | 31


19 Pertes de valeur sur les comptes de trsorerie



NOMENCLATURE

191 Pertes de valeur - bons de Trsor
193 Pertes de valeur - tablissements de crdit
194 Pertes de valeur - autres institutions financires
196 Pertes de valeur - oprations de trsorerie -
rseau
199 Pertes de valeur - autres comptes de trsorerie

NE PAS INSCRIRE


COMMENTAIRES

191 Provision constitue en application de la circulaire de la CSBF sur les procdures de comptabilisation des
oprations sur bons du Trsor par le dbit du compte 6821, hauteur de la moins-value latente rsultant de la
rvaluation du portefeuille de bons du Trsor au taux du jour de l'arrt comptable.

Pour l'tablissement de la situation comptable et du bilan, cette provision est porte en dduction du solde du
compte 121.

192
196
Lors de la constatation dune perte de valeur, ces comptes sont crdits en contrepartie du dbit dun compte
de dotations 6821. Les provisions doivent couvrir le risque probable ou certain de non-recouvrement partiel
ou total.

Le solde crditeur de ces comptes est port l'actif de la situation comptable en dduction du solde de la
rubrique 17 " Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses .

Les comptes pertes de valeur sont rajusts la fin de chaque exercice par :

le dbit du compte de dotations (6821), lorsque le montant de la perte de valeur doit tre
augment ;
le crdit du compte de reprises (sous-comptes 7821 de la rubrique 78), sil y a rcupration ou
constat de perte dfinitive.

Il faudrait souligner que les extournes dcriture dues des erreurs dvaluation des pertes de valeur ou des
comptabilisations tort dans le compte 6821 ne doivent jamais tre considres comme une reprise qui va
augmenter de manire fictive les produits de lexercice. Ces extournes doivent tre passes au crdit du compte de
dotation (6821) au lieu du crdit dun compte de reprises.















P a g e | 32






CLASSE 2: COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE






Les comptes de la Classe 2 recensent l'ensemble des prts et avances la clientle (terminologie
utilise par les normes comptables internationales) par des tablissements de crdit et l'ensemble
des dpts effectus par ces mmes agents.

Les oprations avec la clientle sont les oprations de banque, au sens des articles 3 6 de la loi
n 95 030 du 22 fvrier 1996 relative l'activit et au contrle des tablissements de crdit,
effectues avec des personnes autres que les tablissements de crdit, y compris les oprations de
banque effectues avec les personnes prsentes au capital de l'tablissement (actionnaires,
socitaires,...).

Les prts et avances la clientle sont ventils suivant leur nature. Lannexe aux tats financiers doit
inclure une analyse de ces prts et avances par chancier, par concentration des risques, etc.

Le systme d'information doit :
dune part, permettre de faire ressortir les informations minimales prsenter dans les tats
financiers dtablissement de crdit dont les prts et avances la clientle, les montants dus la
clientle et les autres fonds emprunts ;
dautre part, intgrer des procdures d'identification et de suivi spcifique des engagements sur
un "groupe de bnficiaires", au sens dfini par instruction de la CSBF, ainsi que sur les personnes
qui participent la direction, l'administration, au contrle (interne et externe) ou au
fonctionnement de ltablissement de crdit.

Tous les encours sont comptabiliss en principal, agios exclus. Dans l'hypothse o les intrts dus
par l'emprunteur sont intgrs par le systme comptable au montant de la crance, ils doivent tre
dduits des encours pour le service des tats rglementaires. Il en va de mme pour les intrts non
courus sur les dpts - dpts terme et bons de caisse en particulier - lorsque ces intrts sont
inclus dans les encours.

Lorsque plusieurs tablissements dcident de s'associer pour accorder un concours un client en
partageant la trsorerie et le risque, chacun d'entre eux (Chef de file - Participants) enregistre sa
quote-part en trsorerie au compte appropri de la Classe 2, mme si les fonds ont t mis la
disposition du bnficiaire de faon centralise. L'tablissement "chef de file" doit prendre les
dispositions requises pour se conformer aux dispositions du point 4 de l'Instruction N 002/CR du 12
Fvrier 1988 de la Banque Centrale. Les autres participants doivent faire diligence pour donner la
conformit bonne date aux avis d'appels ou de rtrocession de trsorerie.



P a g e | 33


20 Prts et avances la clientle




NOMENCLATURE

201 Crances commerciales
202 Crdits lexportation
203 Crdits de trsorerie


NE PAS INSCRIRE



COMMENTAIRES

La rubrique 20 enregistre les prts et avances accords la clientle. Les sous-comptes 201 206 sont dbits lors de
la mise disposition effective des fonds au bnficiaire d'un accord de crdit ou la date du paiement effectu par
l'tablissement pour son compte, pour le montant mis disposition ou dcaiss par l'tablissement.

Les prts et avances la clientle sont ventils par nature. Lanalyse des chanciers, de la concentration des risques,
de la situation des pertes sur prts et avances la clientle, etc. est prsenter en annexe des tats financiers
conformment aux dispositions des articles 227-1 et suivants du PCEC.

201 Le compte Crances commerciales enregistre notamment :
des oprations d'escompte sur effets reprsentatifs de crances commerciales se rapportant des
livraisons de biens ou des prestations de services (escompte de papier commercial local, mobilisation de
crances administratives),
les billets de mobilisation de crances commerciales dment causs et souscrits priodiquement par un
client l'ordre de l'tablissement (mobilisation de ventes crdit).

202 La rubrique Crdit lexportation recense les crdits destins financer les besoins engendrs par l'activit
exportatrice notamment :
les avances en devises aux exportateurs (accordes selon la rglementation de change en vigueur) ;
les crdits de prfinancement de collecte de produits (collecte, conditionnement, stockage) ;
les crdits-fournisseurs qui sont accords des rsidents pour l'exportation de biens et de services.

203 Les Crdits de trsorerie regroupent notamment :
les dcouverts et facilits de caisse couvrant les besoins en fonds de roulement dune entreprise ;
les crdits l'importation y compris les concours court terme conscutifs aux ouvertures de crdits
documentaires, les avances en devises aux importateurs ;
les facilits de caisse accordes des oprations ayant un caractre cyclique (crdits de campagne agricole,
faisancevaloir, etc.) ;
les prts personnels (crdits de dpannage, crdits sociaux, etc.) consentis aux personnes physiques
suivant une convention spciale en fonction du montant et de la rgularit de leurs revenus, dont les
remboursements sont effectus par versements priodiques ;
les ventes temprament qui sont des crdits destins au financement de l'achat et de la vente de biens
de consommation et de biens d'quipement professionnels amortissables par versements priodiques ;

les facilits de trsorerie accordes aux titulaires d'une carte de paiement sous la forme d'un recouvrement
diffr correspondant au dlai contractuel d'imputation des dpenses sur les comptes de la clientle ;
les avances sur bons de caisse, et comptes terme.




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20 Prts et avances la clientle (suite)



NOMENCLATURE

204 Crdits dquipement
205 Crdits lhabitat
206 Crdit bail


NE PAS INSCRIRE



COMMENTAIRES

Les prts et avances la clientle sont ventils par nature. Lanalyse des chanciers, de la concentration des risques,
de la situation des pertes sur prts et avances la clientle, etc. est prsenter en annexe des tats financiers
conformment aux dispositions des articles 227-1 et suivants du PCEC.

201, 202, 203 voir page prcdente

204 Les crdits dquipement comprennent des concours consentis aux entreprises pour le financement des
investissements productifs : achats de matriels, acquisitions, constructions ou amnagements
d'immobilisations corporelles usage professionnel, acquisitions d'immobilisations incorporelles.

Les crdits dquipement octroys selon les conditions dfinies par les dispositions des articles
332-1 332-6 sur la location financement sont comptabiliser sous le compte 206 crdit bail.

205 Sont comptabiliss au compte Crdit lhabitat tous les crdits affects directement l'acquisition d'un
bien immobilier, y compris les crdits accords aux entreprises de promotion immobilire (crdits pour achats
de terrain, crdits de dmarrage, crdits d'accompagnement dans l'attente de la vente).


206 Le compte de Crdit bail est rserv aux oprations de location financement telles que dfinies par les
articles 332-1 332-6 du PCEC. Les oprations de crdit-bail doivent se conformer en outre la
rglementation en la matire.





















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20 Prts et avances la clientle (suite)







NOMENCLATURE

207 Valeurs non imputes


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Son enregistres la rubrique 207 "Valeurs non imputes" :

les valeurs payables aux caisses de l'tablissement dont le dlai de restitution est coul et qui n'ont pas encore
t imputes au dbit des comptes de la clientle ;
les valeurs impayes, retournes par les correspondants ou par la chambre de compensation, et non encore
imputes au dbit des comptes des remettants lorsque ces derniers ont t pralablement crdits ;
les chances de crdits appeles mais non encore imputes au dbit des comptes de la clientle ;
les autres oprations en instance de dbit aux comptes de la clientle et non encore imputes pour des raisons
techniques ou faute de provision suffisante.

Ces suspens ne doivent figurer que provisoirement sous cette rubrique. Ils sont normalement apurs par leur
paiement effectif bref dlai. Ds qu'il s'avre que le paiement ne pourra intervenir brve chance, et en tout tat
de cause au terme d'un dlai maximum de trois mois aprs leur inscription en "valeurs non imputes", les sommes
non recouvres doivent tre r-imputes soit en compte 26 "Crances immobilises" pour les seuls cas o le non-
paiement rsulte d'obstacles indpendants de la situation du dbiteur, soit en compte "Crances litigieuses,
douteuses ou contentieuses" suivant les rgles fixes par instruction de la CSBF.

Concernant les chances de crdit appeles, en cas de rglement, le compte Valeurs non imputes est crdit
par le dbit du compte de trsorerie ou du compte du client. La partie intrts, commissions du crdit est trait
de la manire suivante : le compte Valeurs non imputes est dbit par le crdit du compte 3261 Produits sur
chances de crdits non imputes en attendant l'encaissement effectif. Lors du paiement par le client, le compte
3261 est sold et le produit est port au compte appropri de la rubrique 707 ou 717.














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20 Prts et avances la clientle (suite)

208 Produits recevoir



NOMENCLATURE


NE PAS INSCRIRE

Intrts impays, comptabiliser en 207.







COMMENTAIRES


Intrts, commissions et autres produits recevoir sur les crdits la clientle recenss dans les rubriques 201 206:
courus et non encore chus, dcompts lors des arrts priodiques des comptes ;
chus le jour-mme de l'arrt priodique des comptes (solde apurer en ce cas au besoin par journes
comptables complmentaires pour l'arrt dfinitif des comptes annuels),

Ce compte est dbit par le crdit des comptes appropris de produits, soit en 707 Produits dintrts , soit en 71
"Produits dhonoraires et de commissions".






























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21 Comptes de la clientle






NOMENCLATURE

211 Comptes ordinaires
212 Dpts terme
213 Compte d'pargne rgime spcial
214 Bons de caisse
215 Dpts de garantie


NE PAS INSCRIRE






215 Contributions de bnficiaires de crdits un fonds
de garantie collective (rubrique 52)





COMMENTAIRES

211 Les facilits de caisse sous forme d'avance en compte rsultant de l'octroi, par l'tablissement, d'une ligne de
crdit assortie d'une limite rvisable priodiquement et destine faciliter les rglements courants du
bnficiaire ainsi que le dcouvert (compte-courant ayant un solde dbiteur) doivent seuls figurer parmi les
comptes ordinaires dbiteurs.

Les comptes ordinaires crditeurs enregistrent les dpts de la clientle pouvant tre retirs tout moment
sans pravis.

212 Cette rubrique retrace les dpts de fonds ayant fait l'objet de convention de blocage ou convention de
compte terme, dont le client ne retrouvera la libre disposition qu' l'issue du dlai convenu. Les comptes
terme chus et non renouvels doivent tre reclasss dans les comptes de dpts vue.

213 Cette rubrique recense sous diffrentes formes et avec des conditions convenues lavance lpargne de la
clientle : comptes d'pargne sur livret, comptes d'pargne logement, etc.

214 Les souscriptions de bons de caisse sont enregistres en fonction de leur dure initiale. Elles sont en principe
comptabilises pour le montant effectivement reu (montant du versement effectu par le client ou dbit
son compte) ou, en cas de renouvellement, pour le montant replac par le client. Dans l'hypothse o les
intrts sont inclus dans les encours par le systme comptable, ils doivent tre dduits du solde pour le service
des tats rglementaires.

215 Sont ports sous cette rubrique les dpts de garantie constitus par la clientle et remboursables en
l'absence de matrialisation du risque ainsi couvert :
retenues de garanties et autres gages espces constitus par le bnficiaire d'un crdit titre de garantie
exclusive de cet engagement ( savoir hors contributions un fonds de garantie collective, enregistrer
sous la rubrique 52) ;
dpts effectus par les bnficiaires d'un engagement par signature de l'tablissement en leur faveur
(aval, caution...) et affects la garantie de cet engagement ;
dpts de garantie effectus en contrepartie de prestations de services (locations de coffres-forts...).





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21 Comptes de la clientle (suite)






NOMENCLATURE

216 Autres fonds emprunts
218 Charges payer
219 Autres sommes dues la clientle
NE PAS INSCRIRE

216 Emprunts contracts auprs :
des tablissements de crdit et autres institutions
financires (rubriques 13 et 14),
des autres tablissements du rseau pour les
emprunts auprs d'un tablissement affili au
mme organe central (rubrique 16),
de bailleurs de fonds n'ayant pas le caractre
d'tablissements de crdit (rubrique 54).





COMMENTAIRES

216 Ne peuvent tre classes parmi les autres fonds emprunts auprs de la clientle que les sommes reues
rpondant aux conditions suivantes :
contractes auprs des autres agents conomiques -hors emprunts auprs des autres tablissements de
crdits, de bailleurs de fonds locaux ou trangers et l'exclusion des missions obligataires- par placement
priv ou appel public l'pargne,
indisponibilit des fonds pour les souscripteurs, mme sous forme d'avances, jusqu'au terme fix sauf cas
de remboursement anticip la seule initiative de l'metteur.

Les fonds emprunts ventuellement auprs de la clientle et ne remplissant pas ces deux conditions sont
classer dans les dpts terme (rubrique 212).

218 Intrts et autres frais payer sur les dpts de la clientle recenss dans les rubriques 211 216 et 219 :
courus et non encore chus, dcompts lors des arrts priodiques des comptes ;
courus et chus le jour-mme de l'arrt priodique des comptes (solde apurer en ce cas au besoin par
journes comptables complmentaires pour l'arrt dfinitif des comptes annuels).
Le compte 218 est crdit par le dbit des comptes appropris des comptes 607ou 61.

219 Les autres sommes dues la clientle reprsentent :
des sommes en attente d'application un compte de la clientle : virements reus imputer, arrrages,
remboursements anticips de crdits, remboursement de titres...
des fonds reus de la clientle et en instance de transfert ou d'utilisation : provisions pour mission de
chques de banque, de chques certifis, provisions pour ouverture de crdit documentaire, virements
d'ordre de la clientle excuter...









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24 Oprations sur fonds privs affects




NOMENCLATURE




NE PAS INSCRIRE

Les fonds affects des crdits pour lesquels
ltablissement prend en charge les risques de non-
recouvrement ( porter dans un sous-compte de 20),
crances impayes comptabiliser sous la rubrique 26 ou
27.






COMMENTAIRES

Cette rubrique enregistre les fonds d'origine prive mis la disposition d'un tablissement pour financer des
oprations dans lesquelles l'tablissement intervient titre uniquement d'intermdiaire, savoir comme simple
relais sans supporter le risque (les fonds non rembourss par les bnficiaires diminuant d'autant le montant
rembourser par l'tablissement).


Sont enregistrer sous la rubrique 149 les fonds reus d'tablissements de crdit ou d'organismes assimils et ne
rpondant pas cette dfinition.





























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25 Oprations sur fonds publics affects





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

Les fonds affects des crdits pour lesquels
ltablissement prend en charge les risques de non-
recouvrement ( porter dans un sous-compte de 20),
crances impayes comptabiliser sous la rubrique 26 ou
27.






COMMENTAIRES

Cette rubrique enregistre les fonds d'origine publique mis la disposition d'un tablissement pour financer des
oprations dans lesquelles l'tablissement intervient titre uniquement d'intermdiaire, savoir comme simple
relais sans supporter le risque (les fonds non rembourss par les bnficiaires diminuant d'autant le montant
rembourser par l'tablissement).

Sont enregistrer sous la rubrique 149 les fonds reus d'tablissements de crdit ou d'organismes assimils et ne
rpondant pas cette dfinition.





























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26 Crances immobilises





NOMENCLATURE

261 Crances commerciales
262 Crdits lexportation
263 Crdits de trsorerie
264 Crdits dquipement
265 Crdits lhabitat
266 Crdit bail
267 Crances immobilises intrts

NE PAS INSCRIRE

Les chances de crdit impayes et qui rpondent aux
critres de dclassement en crances douteuses et
litigieuses fixes par instruction de la CSBF (rubrique 27).




COMMENTAIRES

Ce sont des crances dont le recouvrement final n'apparat pas compromis mais non-rembourses bonne date en
raison d'obstacles, d'ordre juridique ou politique, indpendants de la situation du dbiteur.

Sont ports sous cette rubrique :
sous les comptes 261 266 selon la nature des crdits, la part en capital des chances de crdits restes
impayes pour les motifs ci-dessus - l'exclusion des dfauts de paiement du seul fait du dbiteur - ainsi que la
part non chue des crdits en cause ;
sous le compte 267, la part en intrts des chances de crdits ainsi restes impayes.

Ces comptes sont dbits :

pour les chances en retard pour ces motifs, au plus tard trois mois aprs l'chance par le crdit du compte 207
"Valeurs non imputes" ;
pour la part non chue des crdits en cause, par le crdit des comptes de la rubrique 20 "Prts et avances la
clientle" o ils sont enregistrs.

Ils sont crdits :

lors du paiement de l'chance par le client ;
ou lors de la constatation d'un risque de non-recouvrement qui donne alors ces crances le caractre de
crances douteuses, litigieuses ou contentieuses. Dans ce cas, le compte est sold par le dbit du compte 27
"Crances douteuses, litigieuses ou contentieuses ".














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27 Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses






NOMENCLATURE

271 Crances commerciales
272 Crdits lexportation
273 Crdits de trsorerie
274 Crdits dquipement
275 Crdits lhabitat
276 Crdit bail

NE PAS INSCRIRE

Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses sur des
tablissements de crdit (rubrique 17)




COMMENTAIRES

Ce sont des crances de toute nature, mme assorties de garantie, rpondant l'une des caractristiques suivantes :
crances donnant lieu un recouvrement litigieux (litige sur la ralit ou la consistance de la crance) ;
crances prsentant un risque probable ou certain de non-recouvrement partiel ou total ;
crances caractre contentieux (dpt de bilan du dbiteur, ouverture d'une procdure de liquidation ou de
rglement judiciaire son encontre, procdure de recouvrement judiciaire en cours)

Les rgles de classement en crances litigieuses, douteuses et contentieuses, les conditions de reclassement en
crances saines, les modalits de constatation des pertes de valeur sur les prts et avances la clientle sont
prcises par instruction de la CSBF.

Le caractre douteux, litigieux ou contentieux se rattache la personne mme du dbiteur, ce qui a pour
consquence de rendre l'ensemble de ses dettes vis--vis de l'tablissement, "litigieux", "douteux" ou "contentieux",
y compris la partie non encore chue de ces dettes. Toutefois, les valeurs escomptes et non chues -effets
commerciaux, mobilisations de crances sur l'tranger-, acceptes par le tir et sur lesquelles un incident de
paiement apparat improbable, peuvent tre maintenues dans les encours sains.

Ces comptes sont dbits ds la ralisation des conditions de classement en crances douteuses et litigieuses,
soit par le crdit d'un compte "20 Prts et avances la clientle",
soit par le crdit du compte "207 Valeurs non imputes",
soit par le crdit du compte "26 Crances immobilises".

Ils sont crdits :
en cas de disparition des rserves ayant motiv le dclassement, par la rintgration de la crance dans les
encours sains (dbit d'un compte de prts et avances la clientle en rubrique 20,
en cas de recouvrement de la crance par le dbit d'un compte de trsorerie (classe 1) ou du compte ordinaire du
client (compte 21) pralablement provisionn,
soit en cas d'un constat de perte dfinitive par le dbit d'un compte de charges.

Remarque : les intrts dcompts le cas chant sur des crances douteuses, litigieuses ou contentieuses ne doivent
pas tre enregistrs en produits. Ils sont imputs au crdit du compte 326 Produits sur crances litigieuses,
douteuses ou contentieuses.




P a g e | 43


29 Pertes de valeur sur avances et prts





NOMENCLATURE

291 Crances commerciales
292 Crdits lexportation
293 Crdits de trsorerie
294 Crdits dquipement
295 Crdits lhabitat
296 Crdit bail

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Lors de lvaluation du portefeuille de prts et avances la clientle, la dgradation de ce portefeuille doit faire
lobjet dune provision pour crances litigieuses, douteuses ou contentieuses, correspondant aux risques de non-
recouvrement nettement individualiss et prciss que des vnements en cours rendent probables.

La constatation de la perte de valeur doit tenir compte de la valeur de recouvrement relle. La valeur de
recouvrement relle dsigne la valeur brute de la crance - c'est--dire le montant du capital ainsi que des intrts
courus et chus - sous dduction du risque de perte probable ou certain et des agios rservs. L'valuation doit
videmment tenir compte de la valeur relle des garanties, c'est dire de leur valeur de ralisation sur le march,
ainsi que de leur possibilit effective de ralisation.

Les rgles de constatation de pertes de valeur, antrieurement dite rgles de provisionnement , sont prcises par
instruction de la CSBF.

Le compte 29 est crdit du montant de la dprciation du portefeuille (nouvelle ou complmentaire) par le dbit du
compte de charges de dotations pour pertes de valeurs 6822.

Les comptes pertes de valeur sont rajusts la fin de chaque exercice par :

le dbit du compte de dotations (6822), lorsque le montant de la perte de valeur doit tre augment ;
le crdit du compte de reprises (sous-comptes de la rubrique 78), sil y a rcupration ou constat de perte
dfinitive.

Le solde crditeur de ce compte est dduit du solde de la rubrique 27 "Crances litigieuses, douteuses ou
contentieuses sur la clientle" pour l'tablissement des tats financiers.

Il faudrait souligner que les extournes dcriture dues des erreurs dvaluation des pertes de valeur ou des
comptabilisations tort dans le compte 6822 ne doivent jamais tre considres comme une reprise qui va
augmenter de manire fictive les produits de lexercice. Ces extournes doivent tre passes au crdit du compte de
dotation (6822) au lieu du crdit dun compte de reprises.







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CLASSE 3 : AUTRES COMPTES FINANCIERS








Les comptes de la Classe 3 enregistrent notamment :

les oprations d'encaissement et de recouvrement de valeurs (chques et effets),

les oprations sur portefeuille de transactions,

les critures en suspens entre les diffrentes units comptables de l'tablissement (comptes de
liaison),

les critures de rpartition dans le temps des charges et des produits (rattachement la priode
laquelle ils se rapportent), l'exception des charges et produits courus et non chus sur
oprations retraces dans les comptes des classes 1 et 2 qui sont rattacher directement leur
compte d'origine (notion de comptes rattachs),

les crances et dettes envers des tiers (dbiteurs et crditeurs divers),

Les oprations ne rpondant pas la dfinition des actifs ne figurent plus parmi les comptes de la
classe 3 du bilan, dont lancien compte charges rpartir sur plusieurs exercices car ce sont
effectivement des charges mais non pas des actifs.

Suite aux rgles de comptabilisation des oprations en monnaies trangres, lancien compte
comptes dajustement de devises est supprim car les diffrences rsultant des fluctuations des
cours de change lors de linventaire sont comptabilises soit en produits ou charges
oprationnelles.

Les carts conscutifs aux changements comptables sont comptabiliser parmi les capitaux propres
en report nouveau.

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30 Succursales et agences




NOMENCLATURE

301 Comptes de liaison
302 Transferts tlgraphiques en attente de
confirmation
303 Rseau


NE PAS INSCRIRE

Oprations d'encaissement et de recouvrement de valeurs
entre tablissements du rseau (rubrique 33,
correspondants)




COMMENTAIRES

301 et
302 Ces comptes retracent les oprations effectues par une unit comptable et concernant une autre unit du
mme tablissement. Le solde reprsente les critures en suspens ou "en route" entre services du Sige,
succursales et agences, savoir :

soit des critures inities par une unit comptable et non encore reprises dans la comptabilit de l'unit
destinataire (suspens sur critures inities),
soit des critures comptabilises par l'unit destinataire sans enregistrement pralable par l'unit
initiatrice (suspens en critures de conformit).

303 Ces comptes retracent les oprations inities par un tablissement d'un rseau et concernant d'autres
tablissements du mme rseau ou l'organe central . Le solde reprsente les critures en suspens ou "en
route" entre les diffrents tablissements d'un mme rseau ainsi qu'avec l'Organe Central (Ex : entre Caisse
centrale et caisses affilies dune institution financire mutualiste)


En vue de faciliter la gestion et le suivi des "en route", ces comptes peuvent tre subdiviss par nature d'oprations
en sous-comptes au contenu ainsi homogne.

Ils doivent tre apurs ou rduits au minimum la date d'arrt priodique des critures, au besoin l'aide de
journes comptables supplmentaires ou dfaut, et seulement pour les arrts intercalaires en cours d'exercice. Le
solde subsistant ne devrait reprsenter que les oprations demeurant en suspens la suite d'erreurs ou de difficults
d'imputation.
















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31 Dbiteurs divers





NOMENCLATURE

311 Dbiteurs divers
318 Charges payer - Produits recevoir
3187 Produits recevoir sur dbiteurs divers

NE PAS INSCRIRE

Crances caractre litigieux, douteux ou contentieux sur
des tiers (rubrique 38)




COMMENTAIRES


311 Ce compte recense des crances certaines sur des tiers, autres que la clientle et les tablissements de crdit,
rsultant des oprations effectues par l'tablissement en tant qu'entreprise : dpts et cautionnements
constitus, acomptes au personnel sur traitements, acomptes sur dividendes, acomptes sur impts, frais et
taxes rcuprer, etc.
Lorsqu'elles prsentent un caractre litigieux, douteux ou contentieux, ces crances sont transfrer rubrique
38.

Ce compte peut tre subdivis pour comptabiliser les oprations ayant un caractre rptitif et spcifique (cf.
notion dimportance relative dans le PCEC).

Toute crance ayant un caractre de crdit distribu directement (y compris au personnel, aux
administrateurs et aux dirigeants de ltablissement) doit tre inscrite en Classe 2.

3187 Ce sous-compte permet de constater divers produits concernant la priode coule mais qui seront chus ou
facturs aprs l'arrt des comptes. Il peut s'agir de :

produits recevoir des tiers autres que les tablissements de crdit et la clientle (contrepartie en
produits au compte 74 ) ;
produits recevoir d'autres tablissements de crdit, de la Banque Centrale, du Trsor et dautres
institutions financires sur des oprations autres que celles enregistres en classe 1, par exemple des
commissions recevoir au titre d'engagements par signature en faveur d'autres tablissements
(contrepartie en produits au compte 713 et 714) ;
produits recevoir de la clientle l'exception des produits sur crdits distribus (contrepartie en
produits au compte appropri de la rubrique 74).














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31 Crditeurs divers





NOMENCLATURE

315 Crditeurs divers
316 Dividendes distribuer
317 Oprations crditrices de crdit-bail
318 Charges payer - Produits recevoir
3186 Charges payer
319 Bonifications allouer aux parts sociales
NE PAS INSCRIRE

Les sommes dues la clientle, y compris celles dues aux
administrateurs, aux dirigeants, au personnel au titre
d'oprations de banque (rubrique 21).

Les loyers perus d'avance au titre d'oprations de crdit-
bail (voir compte 325)





COMMENTAIRES

315 Figurent sous ce compte les dettes certaines et exigibles envers les tiers, l'exclusion de la clientle et des
autres tablissements de crdit, rsultant des oprations effectues par l'tablissement en tant qu'entreprise :
sommes dues l'Etat, aux organismes sociaux (CNAPS, OSTIE, etc.), rmunrations dues au personnel,
sommes dues aux fournisseurs, etc.

Ce compte peut tre subdivis pour comptabiliser les oprations un caractre rptitif et spcifique (cf.
notion dimportance relative dans le PCEC).

316 Les dividendes restants dus aux actionnaires sont porter dans ce compte particulier.

317 Pour les tablissements effectuant des oprations de crdit-bail :
retenues de garantie sur travaux immobiliers,
dpts de garantie effectus par les locataires,
comptes fournisseurs, etc.

3186 Ce sous-compte enregistre diverses charges concernant la priode coule mais qui seront chues ou
factures aprs l'arrt des comptes. Il peut s'agir :
de charges qui seront payer des tiers autres que les tablissements de crdit et la clientle
(contrepartie en charges 65) ;
les charges qui seront payer d'autres tablissements de crdit, la Banque Centrale, au Trsor ou aux
autres institutions financires pour des oprations autres que celles enregistres en classe 1, par exemple
des commissions payer au titre d'engagements par signature reus d'autres tablissements (contrepartie
en produits au compte 613) ;
des charges qui seront payer la clientle l'exception des charges affrentes aux oprations retraces
en classe 2 (contrepartie en charges au compte appropri de la classe 6).

319 A usage exclusif des tablissements non habilits distribuer des dividendes en raison de leur forme ou de
par leurs statuts (cas des mutualistes), ce compte recense en attendant leur distribution les bonifications
alloues aux parts sociales sur le rsultat disponible.








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32 Comptes de Rgularisation






NOMENCLATURE

321 Charges payes ou constates d'avance
324 Comptes d'attente rgulariser - acftif
325 Produits reus ou constats d'avance


NE PAS INSCRIRE

Les charges relevant de l'exploitation courante (comptes
appropris de la classe 6)





COMMENTAIRES

321 Le compte "charges payes ou constates d'avance" enregistre des charges de toute nature (intrts,
commissions, charges administratives gnrales, stocks, etc.) payes ou constates, par imputation une
rubrique de la classe 6, avant l'arrt des comptes mais se rapportant la priode subsquente.

Au moment de linventaire, ce compte est dbit pour le montant des dpenses dj payes mais ne
concernant pas la priode comptable par le crdit dun compte appropri de charges.

324 Ce compte enregistre des critures de dbit en suspens par suite d'erreurs ou faute des lments ncessaires
leur imputation. Ces suspens doivent faire l'objet d'un suivi troit et tre solds bref dlai. Les suspens
datant de plus de trois mois sont transfrer au compte 38 "Crances douteuses sur autres comptes
financiers".

325 Le compte "produits reus ou constats d'avance" enregistre des produits de toute nature (intrts,
commissions, autres produits oprationnels) encaisss ou constats, par imputation sous une rubrique de la
classe 7, avant l'arrt des comptes mais se rapportant la priode subsquente. Devant prsenter un solde
crditeur, ce compte est porter au passif du bilan.

N.B. : La notion de charges repartir sur plusieurs exercices nest plus retenue car ne rpondant pas la
dfinition des actifs (cf. articles 211-2 du PCEC).

Il en est de mme pour les comptes dajustement devises , les diffrences entre les valeurs initialement
inscrites dans les comptes (cots historiques) et celles rsultant de la conversion la date dinventaire
augmentent ou diminuent les montants initiaux et constituent des charges financires ou des produits
financiers de lexercice (cf. articles 334-1 et suivants du PCEC).













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32 Comptes de Rgularisation (suite)





NOMENCLATURE

326 Produits rservs


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Ce compte est crdit du montant des intrts, commissions et autres frais qui continuent le cas chant d'tre
dcompts sur les crances litigieuses, douteuses ou contentieuses sur la clientle (figurant la rubrique 27).
Comportant tout le moins un risque probable ou certain de non-recouvrement quivalent celui des crances
auxquelles ils se rapportent, ces produits ne sauraient en effet tre pris en compte dans les rsultats. Par nature
crditeur, le solde de ce compte est porter au passif de la situation comptable et du bilan.

Le schma de comptabilisation est le suivant :

soit imputation directe des produits en cause au compte 3262 :
Dbit : 27x Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses
Crdit : 3262 Produits rservs sur crances litigieuses, douteuses ou contentieuses sur la
clientle

soit extourne des produits sur crances douteuses imputs en comptes de rsultats
Dbit : 71x Produits des oprations avec la clientle
315 TVA payer
Crdit : 3262 Produits rservs sur crances litigieuses, douteuses ou contentieuses sur la
clientle

Dans une optique de prudence, est galement enregistre sous ce poste la contrepartie -en intrts comme en
principal- des crdits prcdemment passs en pertes et rintgrs dans les crances douteuses au bilan la suite
d'un accord de rchelonnement ou de restructuration avec le dbiteur.

L'criture de rintgration est la suivante :
Dbit : 27x ou 28x pour le montant r-chelonn
Crdit : 3261 pour le mme montant (avec enregistrement dans des sous-comptes du principal d'une part,
des produits d'autre part).

Les remboursements ultrieurs effectifs sont comptabiliss comme suit :
Dbit : 3261 pour le montant recouvr
Crdit : 741x "Rcuprations sur crances apures-capital"
741x "Rcuprations sur crances apures - intrts"
315 TVA payer

En cas de reclassement ultrieur de crances douteuses dans les crances saines :

dans la mesure o le recouvrement ultrieur peut tre considr comme certain, l'opration peut tre
enregistre comme un remboursement effectif selon le schma ci-dessus,
dans le cas contraire, la contrepartie du montant reclass en crances saines figurant au compte 326 est
transfre au compte 3292 "Produits rservs sur crdits sains".


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32 Comptes de Rgularisation (suite)



NOMENCLATURE

329 Autres comptes de rgularisation - passif
3291 Ecritures crditrices rgulariser
3292 Produits rservs sur crdits sains
3293 Principal rcuprer sur crdits rintgrs

NE PAS INSCRIRE



COMMENTAIRES

3291 Ce compte enregistre des critures crditrices en suspens, par suite d'erreurs ou faute des lments
ncessaires leur imputation, ainsi que les excdents de caisse. Ces suspens doivent faire l'objet d'un suivi
troit et tre solds bref dlai.

3292 Sont enregistrs au crdit de ce compte :
les produits prcdemment enregistrs au compte 326 sur des crances douteuses ayant fait l'objet d'un
reclassement dans les crdits sains, lorsque leur recouvrement effectif ne peut tre raisonnablement
considr comme certain ;
la part correspondant des produits des crdits prcdemment passs en pertes et rintgrs au
bilan la suite d'un accord de rchelonnement ou de restructuration avec le dbiteur, lorsque leur
rcupration ultrieure ne peut tre raisonnablement considre comme certaine.

Ce compte est dbit du montant des paiements effectifs sur les crances en cause par le crdit du compte
741 pour le montant hors taxes et du compte 315 pour la TVA.

3293 Ce compte enregistre au crdit la contrepartie de la part en capital des crdits prcdemment passs en
pertes et rintgrs au bilan la suite d'un accord de rchelonnement ou de restructuration avec le dbiteur,
lorsque leur rcupration ultrieure ne peut tre raisonnablement considre comme certaine. Ce compte est
dbit du montant des paiements effectifs sur les crances en cause par le crdit du compte 741.

Exemple :
Montant du crdit apur antrieurement et restructur : 100 dont 30 d'arrirs sur intrts et commissions.

Ecritures de rintgration
Dbit : Crdits la clientle (comptes 20x ou 27x selon le cas) 100
Crdit : 3292 Produits rservs sur crdits sains 30
3293 Principal rcuprer sur crdits rintgrs 70

Remboursement de 20 dont 15 sur le principal et 5 sur les produits arrirs
Dbit : compte de trsorerie ou du client 20
Crdit : compte appropri de la rubrique 21 20

Dbit du compte 329x 5
Crdit du compte 741 4
Crdit du compte 315 (TVA) 1

Dbit du compte 3292 15
Crdit du compte 741 15



P a g e | 51


33 Comptes d'encaissement



NOMENCLATURE
331 Chques recouvrer
3311 Chques en recouvrement reus de la
clientle
33111 Chques crdit immdiat
33112 Chques l'encaissement non
disponibles
3312 Chques en recouvrement reus des
correspondants
332 Effets recouvrer
3321 Effets en recouvrement reus de la
clientle
33211 Effets crdit immdiat
33212 Effets l'encaissement non
disponibles
3322 Effets en recouvrement reus des
correspondants
NE PAS INSCRIRE


COMMENTAIRES
33111 et 33211 : chques et effets recouvrer remis par la clientle dont la contrepartie est, ds la remise, porte au
crdit des comptes ordinaires des remettants. Le solde de ces comptes est compris dans les concours l'conomie.

33112 et 33212 : chques et effets recouvrer remis par la clientle, la contrepartie n'est porte au crdit des
comptes ordinaires des remettants qu'aprs l'expiration d'un dlai d'encaissement.

Les chques et effets recouvrer sont maintenus au compte 33 jusqu' leur encaissement effectif. Les valeurs
compenser (chques, effets, virements) et remises par anticipation en Chambre de compensation peuvent toutefois,
l'initiative de l'tablissement, tre sorties du compte 33 le jour de la remise pour tre enregistres au compte 101
"Valeurs compenser".

L'encaissement intervient :
pour les valeurs prsentes en Chambre de Compensation, le jour du rglement du solde de la sance incluant ces
valeurs ;
pour les valeurs recouvres par l'intermdiaire de correspondants locaux ou trangers, la date
soit du dbit des comptes ouverts le cas chant dans l'tablissement par le correspondant,
soit de la confirmation du paiement des valeurs par le correspondant, ralise gnralement par inscription
au crdit d'un compte que l'tablissement dtient dans un autre tablissement de crdit ;
pour les valeurs payables aux caisses de l'tablissement, par le dbit du compte du tir ou le versement des fonds
par celui-ci.

Les valeurs tires sur les caisses de ltablissement et demeures impayes prsentation sont comptabilises de la
manire suivante :
les valeurs dont la contrepartie figure au compte 335 "Comptes de la clientle exigibles aprs encaissement" ou
336 "Comptes de correspondants exigibles aprs encaissement" sont enregistres au compte 109 "Autres valeurs
en caisse" si elles sont remises l'huissier pour prott ou dbites au compte de contrepartie si elles sont
restitues au remettant ;
les valeurs reues dont la contrepartie a t porte au crdit des comptes des remettants dans les livres de
l'tablissement sont dbites, pour remboursement, au compte du remettant si la situation du compte l'autorise ;
dans le cas contraire, elles sont portes provisoirement au dbit du compte 207 "Valeurs non imputes" ;
les valeurs reues en compensation sont enregistres au compte 109 "Autres valeurs en caisse" lorsque le dlai de
restitution n'est pas coul, au compte 207 "Valeurs non imputes" si ce dlai est expir.



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33 Comptes d'encaissement (suite)





NOMENCLATURE

335 Comptes de la clientle exigibles aprs
encaissement
336 Comptes de correspondants exigibles aprs
encaissement


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES


Ces comptes retracent le montant des valeurs reues l'encaissement par l'tablissement et non encore crdit au
compte des remettants :

335 Valeurs l'encaissement reues de la clientle dont la contrepartie n'est mise la disposition des remettants
qu'aprs l'expiration d'un dlai d'encaissement. ;

336 Valeurs reues des correspondants, y compris de la Banque Centrale, ou selon des procdures particulires de
recouvrement (Chambres de compensation, etc.) dont la contrepartie n'est mise la disposition des
remettants qu'aprs l'expiration d'un dlai d'encaissement. Ce compte enregistre galement le montant des
valeurs reues en Chambre de compensation et non encore rgles, jusqu' l'expiration du dlai de rglement
du solde de la sance incluant ces valeurs.






















P a g e | 53


34 Comptes de position de change




NOMENCLATURE

341 Position de change
342 Contre- valeur de position de change


NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES


341 Un compte de position de change est ouvert pour chaque devise sur laquelle l'tablissement effectue des
oprations de change au comptant, en compte ou en numraire.

Tenu dans la devise considre, il reprsente la contrepartie des critures en devises rsultant de ces
oprations. Il a pour objet d'tablir la partie double de la comptabilit en devises et d'quilibrer ainsi les
critures en devises touchant les comptes d'actif et de passif.

342 Un compte de contre-valeur de la position de change est ouvert pour chaque devise sur laquelle
l'tablissement effectue des oprations de change au comptant, en compte ou en numraire.

Tenu en ARIARY, il reprsente la contrepartie des critures en ARIARY rsultant de ces oprations; il a pour
objet d'tablir la partie double de la comptabilit en devises et d'quilibrer ainsi les critures en ARIARY
touchant les comptes d'actif et de passif.

Pour les arrts comptables priodiques, les comptes de Position de Change sont convertis en ARIARY au cours
du jour de l'arrt. L'cart entre le rsultat de cette conversion et le solde du compte de contre-valeur de la
position correspondant est enregistr en gains de change (compte 7350) ou en pertes de change (compte
6350) par le dbit ou le crdit, selon le cas, du compte 341.

Les soldes des comptes 340 exprims en ARIARY et des comptes 341 sont ainsi rendus gaux et de sens
contraire. Ils sont compenss pour l'tablissement de la situation comptable et du bilan et ne sont donc pas
retracs par ces tats.

N.B. : Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques) et celles
rsultant de la conversion la date dinventaire augmentent ou diminuent les montants initiaux et constituent
des charges financires ou des produits financiers de lexercice (cf. rgles de comptabilisation des oprations
en devises articles 334-1 et suivants du PCEC).













P a g e | 54


35 Portefeuille de transaction




NOMENCLATURE

351 Titres dtenus des fins de transaction
352 Portefeuille de produits drivs
353 Portefeuille dinstruments de couverture de juste-
valeur
354 Portefeuille dinstruments de couverture de flux
de trsorerie


NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES

Les actifs financiers dtenus des fins de transaction sont ceux acquis dans lobjectif de gnrer un bnfice des
fluctuations court terme de son prix. Le critre de classement est bas sur lintention dacheter et de revendre
court terme pour raliser des profits. Relvent d'une activit de portefeuille de transaction, les investissements
raliss avec pour seul objectif d'en retirer un gain en capital sans intention d'investir durablement dans le
dveloppement du fonds de commerce de l'entreprise mettrice, ni de participer activement sa gestion
oprationnelle.

Les activits de portefeuille dinstruments de couverture permettent de compenser ou dattnuer les risques lis un
lment dactif ou de passif du bilan. Ces risques peuvent comprendre le risque de prix, le risque de change, le risque
de taux dintrt et le risque de contrepartie ou de crdit.

Les rgles dvaluation et de comptabilisation de ces instruments financiers sus-viss sont dfinis dans Titre 4,
premire partie, article 411- 1 et suivants du PCEC.
























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36 Versements restant effectuer sur titres non librs





NOMENCLATURE



NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Versements restant effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscription des titres de lactivit de portefeuille
de transaction.







































P a g e | 56


37 Crances douteuses sur autres comptes financiers




NOMENCLATURE




NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES


Sont enregistres ce compte :

les crances comptabilises sous une rubrique de la classe 3, prsentant un risque probable ou certain de non-
recouvrement,

les suspens de plus de trois mois inscrits au compte 324,

les dficits de caisse,

les vols et dtournements au prjudice de l'tablissement.

Ce compte est subdiviser par nature de crances.




























P a g e | 57


39 Pertes de valeur - autres comptes financiers





NOMENCLATURE

391 Pertes de valeur sur portefeuille de transaction
396 Pertes de valeur sur autres comptes financiers


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES



391 Ce compte enregistre la dprciation du portefeuille de transaction. Il est crdit du montant de la moins-
value constate par le dbit du compte de charges de dotations pour pertes de valeur 6823.

A chaque arrt comptable, les pertes de valeur sont rajustes par :
le dbit du compte de dotations 6823, lorsque le montant de la perte de valeur doit tre augment ;
le crdit du compte de reprises 7823, sil y a rcupration ou constat de perte dfinitive.

Les rgles dvaluation et de comptabilisation de ces instruments financiers sus-viss sont dfinis dans Titre 4,
premire partie, article 411- 1 et suivants du PCEC.

396 Ce compte est crdit lors de la constatation de la dprciation des autres comptes financiers par le dbit du
compte de charges de dotations pour pertes de valeur 6826.

A chaque arrt comptable, les pertes de valeur sont rajustes par :
le dbit du compte de dotations 6826, lorsque le montant de la perte de valeur doit tre augment ;
le crdit du compte de reprises 7826, sil y a rcupration ou constat de perte dfinitive.

Ce compte vient en dduction du compte 38 dans la prsentation du bilan.

Il faudrait souligner que les extournes dcriture dues des erreurs dvaluation des pertes de valeur ou des
comptabilisations tort dans les comptes 6823 et 6826 ne doivent jamais tre considres comme une reprise qui va
augmenter de manire fictive les produits de lexercice. Ces extournes doivent tre passes au crdit de lun des
comptes de dotation (6823 ou 6826 ) au lieu du crdit dun compte de reprises.














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CLASSE 4 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES









Les comptes de la Classe 4 enregistrent les immobilisations sous contrle de ltablissement ainsi que
les titres dinvestissement et les prts subordonns.

En vertu du principe de la prminence de la ralit sur la forme, les oprations de location de
financement effectues par ltablissement, en tant que crdit-bailleur, sont comptabiliser en tant
quencours financier parmi les prts et avances la clientle de la Classe 2. Les immobilisations
loues en crdit-bail sont mentionnes en annexe avec les dtails ncessaires (places en location,
ou retourns aprs rsiliation, etc.).

Le compte dimmobilisations peut tre subdivis en fonction de limportance relative des oprations.
Ils sont assortis de comptes d'amortissements ou de comptes de provisions pour pertes de valeur.
Les soldes de ces comptes sont ports en dduction des valeurs d'actif auxquelles ils se rapportent
pour l'tablissement du bilan et de la situation comptable priodique.

Les rgles dvaluation et de comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles sont
dfinies par les articles 341-1 et suivants du PCEC.

Le solde du compte "Prts subordonns en faveur de la clientle" est compris dans l'tat des
"Concours l'conomie" annex la situation comptable priodique.



P a g e | 59


40 Titres dinvestissement



NOMENCLATURE

401 Titres dtenus jusqu lchance
4011 Dtenus jusqu lchance obligations et
titres assimils
4019 Dtenus jusqu lchance autres titres
402 Titres disponibles la vente - instruments de
capitaux propres
4021 Titres de participation et autres titres
long terme
4022 Dotations des succursales


NE PAS INSCRIRE



COMMENTAIRES

Les actifs dtenus jusqu leur chance sont des actifs financiers dont les paiements attendus et les chanciers
sont fixs lavance et que lentreprise a lintention et la capacit de conserver jusqu leur chance. Cest le cas par
exemple des titres demprunt.

Toute cession avant lchance contractuelle entrane le dclassement du portefeuille en actifs financiers
disponibles la vente , et linterdiction dutiliser cette catgorie pendant lexercice en cours et les deux exercices
suivants.

Les actifs disponibles la vente sont les actifs qui ne correspondent pas aux autres catgories dtenus jusqu
leur chance, dtenus des fins de transaction , et prts et crances mis par lentreprise . En font partie
tous les placements en instruments de capitaux propres, tels que les actions et titres assimils, qui ne sont pas
dtenus des fins de transaction.

Le compte de Dotations des succursales est considr comme des instruments de capitaux propres. Il recense les
fonds transfrs pour tre mis titre permanent la disposition des succursales et agences installes l'tranger.

Ne doivent pas tre inscrits cette ligne les fonds mis la disposition des succursales pour les oprations courantes.

Les rgles dvaluation et de comptabilisation de ces instruments financiers sus-viss sont dfinis dans Titre 4,
premire partie, article 411- 1 et suivants du PCEC.
















P a g e | 60


41 Prts subordonns




NOMENCLATURE

412 Prts subordonns en faveur d'autres
tablissements de crdit
413 Prts subordonns en faveur de la clientle
416 Prts subordonns en faveur du rseau

NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES

Les prts subordonns sont des concours pour lesquels les prteurs ont accept que leurs droits soient prims par
ceux des autres cranciers.

Pour viter une duplication de fonds propres pour l'application des rgles prudentielles, les soldes des comptes 412
et 416 viennent en dduction des fonds propres de l'tablissement prteur pour le calcul de ses fonds propres
disponibles.

Le solde du compte 413 est compris dans l'Etat des "Concours l'conomie".

Les prts subordonns prsentant un caractre de crance litigieuse, douteuse ou contentieuse sont reclasser au
compte 47 "Crances Douteuses en Valeurs Immobilises".





























P a g e | 61


42 Immobilisations






NOMENCLATURE

421 Immobilisations incorporelles
4211 Frais de dveloppement immobilisables
4212 Logiciels informatiques et assimils
4213 Concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques
4214 Fonds commercial
4219 Autres immobilisations incorporelles


NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES

Les immobilisations sont comptabilises conformment aux dispositions des articles 341-1 et suivants du PCEC :
rgles dvaluation et de comptabilisation lentre, de constatation de pertes de valeur, de sorties de bilan, etc.

4211 Ce compte enregistre son dbit les frais de dveloppement qui doivent tre inscrits lactif dans les
conditions fixes par le PCEC (voir article 341-11), en contrepartie dun compte de trsorerie ou dun compte
de tiers, ou encore par extourne des comptes de charges par nature les concernant.

Lorsque les frais de dveloppement sont totalement amortis, au terme du dlai prvu ou par un
amortissement acclr du fait de lchec des projets viss, le compte appropri 481 est dbit en
contrepartie du compte 4211 Frais de dveloppement .

4212 Cette subdivision du compte 42 Logiciels informatiques et assimils est dbite :

du cot dacquisition des licences se rapportant lutilisation de logiciels, dissocis du matriel, en
contrepartie directement des comptes de tiers ou des comptes dinstruments de trsorerie et assimils ;
ou du cot de production des logiciels crs, par extourne des comptes de charges par nature les
concernant.

Les autres lments dactif incorporel senregistrent directement dans des subdivisions appropries du compte 42
(4213, 4214 4219) en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes dinstruments de trsorerie et assimils :

concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires ;
fonds commercial ;
autres immobilisations incorporelles (droit au bail, etc.).

Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation incorporelle sont
dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont
comptabiliss en produits 746 ou en charges 642 dans le compte de rsultat.





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42 Immobilisations (suite)



NOMENCLATURE
422 Immobilisations corporelles - dexploitation
4221 Terrains
4222 Agencements et amnagements de terrain
4223 Constructions
4224 Installations techniques
4229 Autres immobilisations corporelles
423 Immobilisations corporelles hors exploitation

NE PAS INSCRIRE


COMMENTAIRES
Les immobilisations sont comptabilises conformment aux dispositions des articles 341-1 et suivants du PCEC :
rgles dvaluation et de comptabilisation lentre, de constatation de pertes de valeur, de sorties de bilan, etc.

Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits la date de leur prise de contrle par lentit :
de la valeur dapport (apport en nature, selon le statut juridique de ltablissement) ;
du cot dacquisition ;
du cot de production.
par le crdit notamment :
dun compte 561 Capital ;
dun compte dun tiers ou fournisseurs (Classe 3)
dun compte de trsorerie.

Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle sont
dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et sont
comptabiliss en produits 746 ou en charges 642 dans le compte de rsultat.

Les immobilisations corporelles comprennent :
les immobilisations d'exploitation,
et les immobilisations hors exploitation.

Le compte Immobilisations corporelles dexploitation est subdivis par nature d'immobilisation conformment au
PCG 2005. Par Immobilisations d'exploitation , il faut entendre les biens immobiliers qui sont affects aux services
administratifs, comptables et techniques, aux oeuvres sociales, ainsi que, par extension, les logements de fonction. A
ce compte, sont galement inscrits les titres de socits immobilires dtenus lorsque ceux-ci donnent vocation la
proprit d'un bien affect l'exploitation ou, par extension, de logements de fonction. Le compte Immobilisations
corporelles hors exploitation peut tre subdivis par nature d'immobilisation en fonction de limportance relative
des oprations.

Par Immobilisations hors exploitation , il faut entendre :
les biens immobiliers dont ltablissement est propritaire soit directement soit indirectement par la dtention de
titres de socits immobilires et qui ne sont pas affects l'exploitation bancaire. Entrent notamment dans cette
catgorie les immeubles d'habitation donns en location dont la dtention n'est pas connexe ou accessoire des
activits de crdit bail ;
les biens immobiliers et mobiliers acquis lors d'adjudication conscutive la dfaillance de clients.

Les lments dimmobilisations corporels peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif . Les
immobilisations donnes en crdit-bail (ou retournes aprs rsiliation) sont mentionnes distinctement en annexe,
les encours financiers correspondant sont comptabiliss en 20 prts et avances la clientle (voir crdit-bail).



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43 Immobilisations en cours





NOMENCLATURE

432 Immobilisations corporelles en cours
437 Immobilisations incorporelles en cours
438 Avances et acomptes verss sur commandes
d'immobilisations

NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES

Ces comptes ont pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non acheves la fin de chaque
exercice, ainsi que les avances et acomptes verss par lentreprise des tiers en vue de lacquisition dune
immobilisation.

Ces comptes sont solds lorsque limmobilisation est acheve, avec pour contrepartie des comptes dimmobilisations
(compte 42)

Aucun amortissement ne peut tre pratiqu sur des immobilisations en cours, mais une perte de valeur peut tre
constate si, compte tenu des changements destimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable de
limmobilisation devient infrieure sa valeur comptable.

Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes :
les immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers,
les immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise,

Les immobilisations dont la ralisation est confie des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de lexercice sont
inscrites en immobilisations en cours en contrepartie des comptes de tiers concerns (comptes classe 3), sur la base
des factures ou des dcomptes de travaux fournis par ces tiers.

Les immobilisations cres par les moyens propres de ltablissement et non acheves la fin de lexercice sont
inscrites en immobilisations en cours en contrepartie dun compte de trsorerie ou par extourne des comptes de
charges par nature.

Les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de lacquisition dimmobilisations sont galement ports au
compte 438 avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations. Les entits ont galement la facult
de comptabiliser en cours dexercice ces avances et acomptes dans une subdivision du compte de crditeurs divers
315x ( ex : fournisseurs - avances et acomptes verss sur commandes), condition en fin dexercice de virer ces
avances et acomptes en compte 42 afin quils apparaissent au bilan sous la rubrique immobilisations.









P a g e | 64


47 Crances douteuses en Valeurs Immobilises





NOMENCLATURE




NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Crances de toute nature, mme assorties de garanties, enregistres en classe 4, prsentant:
un risque probable ou certain de non-recouvrement total ou partiel,
ou un caractre contentieux (faillite personnelle, liquidation judiciaire),
ou donnent lieu un recouvrement litigieux.

Sont en particulier ports sous cette rubrique les prts subordonns en faveur de bnficiaires dont la situation rend
probable ou certain le non-remboursement du prt.

































P a g e | 65


48 Amortissements des valeurs immobilises



NOMENCLATURE

481 Amortissements des immobilisations incorporelles
482 Amortissements des immobilisations corporelles


NE PAS INSCRIRE



COMMENTAIRES


Les amortissements des immobilisations sont ports au crdit des comptes 48 Amortissements des
immobilisations. Ces comptes sont subdiviss selon le mme niveau de dtail que les comptes principaux (41 et 42)
sur lesquels ils portent.

En contrepartie, les dotations aux amortissements sont enregistres en charge au dbit des comptes de dotations
(6811 ou 6812).

En cas de cession, dexpropriation ou de disparition indemnise des lments dactifs, comme en cas de disparition
des lments dactif sans indemnisation (par exemple : mise au rebut), les comptes damortissements sont virs au
compte 41 ou 42 concern.

Les immobilisations incorporelles doivent tre amorties sur la base de leur dure dutilit. Cette dure dutilit est
prsume ne pas dpasser 20 ans, sauf cas exceptionnel qui devra tre justifi dans lannexe.





























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49 Pertes de valeur sur valeurs immobilises





NOMENCLATURE

491 Pertes de valeur sur titres dinvestissement
492 Pertes de valeur sur prts subordonns
493 Pertes de valeur sur immobilisations
499 Pertes de valeurs - autres valeurs immobilises

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES


Lors de la constatation dune perte de valeur, le compte de provision concern est crdit aux comptes 49 Pertes
de valeur sur valeurs immobilises, ces comptes tant subdiviss selon le mme niveau de dtail que les comptes
principaux sur lesquels les provisions portent, en contrepartie du dbit du compte de dotations concern 6825.

Les comptes Pertes de valeur sont rajusts la fin de chaque exercice par :

le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur doit tre augment ;
le crdit dun compte 7825, lorsque le montant de la perte de valeur doit tre diminu ou annul (perte de valeur
devenue, en tout ou partie, sans objet).

Il faudrait souligner que les extournes dcriture dues des erreurs dvaluation des pertes de valeur ou des
comptabilisations tort dans le compte 6825 ne doivent jamais tre considres comme une reprise qui va
augmenter de manire fictive les produits de lexercice. Ces extournes doivent tre passes au crdit du compte de
dotation (6825) au lieu du crdit dun compte de reprises.






















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CLASSE 5 : COMPTES DE CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS NON COURANTS










Les comptes de la Classe 5 enregistrent :

les passifs non-courants tels que les subventions dquipement, les impts diffrs,

les fonds investis dans ltablissement de faon permanente ou tout au moins durable : fonds
propres, dettes subordonnes, subventions, fonds de garantie caractre mutuel.

le rsultat de lexercice ou de son affectation notamment en rserves.

P a g e | 68


50 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation





NOMENCLATURE

501 Subventions d'quipement
5011 Subventions dquipement reues
5019 Subventions dquipement inscrites au
compte de rsultat
502 Autres subventions dinvestissement
503 Impts diffrs -actif
504 Impts diffrs - passif
509 Autres produits et charges diffrs

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Sont gnralement inscris au crdit du compte 50 produits et charge diffrs :
les subventions dquipement,
les autres subventions dinvestissement,
les impts diffrs passifs

Sont gnralement inscrits au dbit de ce compte :
les impts diffrs actifs

Les subventions dquipement sont des subventions dont bnficie ltablissement en vue dacqurir ou de crer des
biens dtermins.

Le compte 5011 est crdit du montant de la subvention accorde par le dbit dun compte :

42 immobilisations lorsque la subvention correspond un transfert gratuit dimmobilisations
ltablissement;
de la classe 3, compte de tiers (financement en attente), lorsque la subvention donne lieu un mouvement
financier.

Les autres subventions dinvestissement (502) correspondent des subventions dont bnficie ltablissement pour
financer ses activits long terme : implantation ltranger, prospection dun nouveau march, etc.

Les subventions dinvestissement font lobjet d'une reprise annuelle selon les modalits prvues par le PCEC (cf.
article 333-2, dernier alina).

Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable
(impt diffr actif) au cours dexercices futurs (voir rgles de comptabilisation dfinies aux articles 343-1 343-4 du
PCEC)








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52 Fonds de garantie





NOMENCLATURE

521 Fonds de garantie des rseaux
522 Fonds de garantie intgralement mutualiss
523 Fonds de garantie partiellement mutualiss


NE PAS INSCRIRE

Les dpts constitus par un bnficiaire de crdits ou
d'engagements par signature en garantie des seuls
engagements dudit bnficiaire (rubrique 215).




COMMENTAIRES

521 Compte ne concernant que les tablissements constitus en rseaux, sous l'gide d'un mme organe central. II
enregistre les sommes verses des fonds de garantie constitus par les tablissements dun rseau pour faire
face d'ventuelles difficults de lun deux.

522 Fonds de garantie intgralement mutualiss et ressources assimilables.

Il s'agit de fonds affects la garantie de lensemble du portefeuille de crdits et d'engagements par signature
(cautions...) de ltablissement. Toute dfaillance d'un bnficiaire quelconque des interventions de
l'tablissement donne lieu la mise en jeu du fonds de garantie.

Ces fonds peuvent tre constitus notamment par prlvement sur les rsultats, par dotations de bailleurs ou
par cotisation des bnficiaires des engagements en cause ou de l'ensemble des socitaires.

523 Fonds de garantie partiellement mutualiss, et ressources assimilables, affects la garantie de catgories de
crdits.

Il s'agit de fonds affects la garantie de certaines catgories de crdits ou d'engagements par signature, et
qui couvrent uniquement les risques affrents ces oprations. Seules les dfaillances des bnficiaires
inscrits au fonds de garantie donnent lieu la mise en jeu de celui-ci.

N.B. : Sous les conditions prvues par Instruction de la CSBF, les fonds de garantie relevant des comptes 521 et 522
peuvent tre inclus dans les fonds propres pour la dtermination du montant des fonds propres disponibles.
















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54 Emprunts et Titres subordonns




NOMENCLATURE

541 Emprunts obligataires
542 Dettes subordonnes envers d'autres
tablissements de crdit
543 Dettes subordonnes envers la clientle
544 Dettes subordonnes envers des tiers
545 Emprunts ordinaires auprs des tiers

NE PAS INSCRIRE

Dettes suite aux emprunts sur le march montaire
(classe 1)
Autres fonds emprunts ventuellement auprs de la
clientle (compte 216)



COMMENTAIRES

Les emprunts sont comptabiliss leur cot, qui correspond la juste valeur de la contrepartie reue, aprs
dduction ventuelle des frais dmission et hors ventuelles primes dmission et de remboursement.

Les primes dmission et de remboursement ainsi que les frais sur emprunts sont comptabiliss au bilan au compte
emprunt correspondant de manire progressive sur la dure de lemprunt. Cet amortissement est dtermin selon
un calcul actuariel et enregistr au dbit dun compte de dotations financires.

Les dettes subordonnes sont des dettes dont le remboursement, en cas de liquidation de l'entreprise mettrice, est
subordonn au dsintressement de tous les autres cranciers.

Sous les conditions prvues par Instruction de la CSBF, les dettes subordonnes peuvent tre incluses dans les fonds
propres pour la dtermination du montant des fonds propres disponibles.


























P a g e | 71


55 Provisions pour charges passifs





NOMENCLATURE

551 Provisions pour retraite et obligations similaires
552 Provisions pour impts
559 Autres provisions pour charges - passifs non
courants


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Une provision pour charges est comptabilise lorsque (cf. article 331-1 et suivants du PCEC) :

ltablissement de crdit a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass ;
il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour
teindre cette obligation ; et
le montant de lobligation peut tre estim de faon fiable.

Les pertes oprationnelles futures ne peuvent pas faire lobjet dune provision pour charges.

Sont enregistres distinctement au crdit de ce compte 55 :

les provisions pour engagements de retraite,
les provisions non-courantes pour charges ;

Lors de la constitution dune provision non-courante pour charges, le compte de provision est crdit par le dbit
dun compte de dotations 683x.

Lors de la survenance de la charge, la provision pour charges antrieurement constitue est solde par le crdit dun
compte de reprise 783x. Corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.

Le compte de provision pour charges est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice par :

le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision doit tre augment ;
le crdit dun compte de reprise 78x, de mme niveau que celui utilis pour la dotation, lorsque le montant de la
provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).

N.B. : La notion de provision pour risques nest plus retenue par la PCEC, voir dfinitions et conditions de
constitution dune provision passifs (articles 331-1 et suivants du PCEC). Les provisions pour dprciation
peuvent tre constitues, en vertu du principe de prudence, en raison des pertes de valeur sur des lments dactifs
(voir comptes 19, 29, 39, 49). Dans la prsentation des tats financiers, ces provisions viennent directement en
dduction des lments dactifs auxquels elles se rapportent.





P a g e | 72


56 Capital, rserves et assimils




NOMENCLATURE

561 Capital
562 Primes lies au capital social
563 Dotations


NE PAS INSCRIRE

Les dettes envers les actionnaires ou socitaires autres
que celles relatives au capital social (classe 3).



COMMENTAIRES

561 Le sous-compte Capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte de socit. Il
retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes
comptents.

Il est crdit lors de laugmentation du capital :
du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs (sous dduction des
primes lies au capital social, celles-ci tant enregistres au crdit dune subdivision distincte du compte
capital et rserves ) ;
du montant des rserves.

Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause : absorption des pertes, remboursement aux
actionnaires (ou membres pour les mutualistes), etc.

En cas dappel fractionn du capital social, la quote-part non appele est inscrite au compte Capital social
par le dbit dun compte Capital (subdivision crer sous le compte 561).

Le solde dbiteur de ce compte Capital non appel reprsente la crance de ltablissement sur les
actionnaires et figure sous une rubrique particulire lactif du bilan.

Les actions rachetes par lentreprise en vue dtre annules, dtre conserves doivent tre prsentes au
bilan sur une rubrique particulire, en dduction des capitaux propres, pour leur valeur dacquisition. Leur
acquisition est comptabilise dans les tats financiers comme une variation des capitaux propres, et est
enregistr au dbit dun compte Actions propres , subdivision du compte 561 Capital .

Seul le montant du capital appel et libr est retenu dans le calcul des fonds propres disponibles, la part non
libre et les actions propres sont dduites lors du calcul des fonds propres rglementaires.

562 Primes d'mission, d'apport, de fusion, etc.

563 Ce compte enregistre les dotations reues et destines rester de manire durable la disposition de
ltablissement. Y sont galement enregistrs les droits dadhsion, les cotisations priodiques et
gnralement tous fonds non remboursables et non affects reus des membres ou socitaires des
tablissements de crdit caractre mutualiste.








P a g e | 73


56 Capital, rserves et assimils (suite)




NOMENCLATURE

564 Rserves
565 carts de rvaluation
567 carts dquivalence
569 Actionnaires ou socitaires, capital souscrit non
appel

NE PAS INSCRIRE






COMMENTAIRES


564 Les rserves inscrire au crdit de ce compte sont, en principe, des bnfices affects durablement lentit
jusqu dcision contraire des organes comptents.

Ces comptes de rserves sont dbits des incorporations au capital, des distributions aux actionnaires, des
prlvements pour lapurement des pertes, etc.

La constitution de rserves doit se faire dans les cadres lgaux.

565 Le compte carts dvaluation enregistre les carts dgags lors dune valuation dun actif sa juste
valeur, dans les cas o la rglementation prvoit lenregistrement de ces carts directement en capitaux
propres et non dans des comptes de rsultat.

567 Ce compte enregistre les carts dquivalence (voir rgles et mthodes de consolidation au chapitre 5 du
PCEC) lors de llaboration de comptes consolids.

569 Ce compte enregistre au dbit d'une part le montant du capital appel et non encore libr, d'autre part le
montant du capital non appel.




















P a g e | 74


58 Report nouveau





NOMENCLATURE

581 Report nouveau solde dbiteur
582 Report nouveau solde crditeur


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Fraction des rsultats des exercices prcdents dont l'affectation a t reporte par dcision des actionnaires,
socitaires ou membres.

Sont ports au crdit de ce compte les bnfices (ou excdents pour les institutions financires mutualistes) des
exercices antrieurs qui n'ont pas t distribus ni affects un compte de rserves.

Sont portes au dbit de ce compte les pertes (ou dficits pour les institutions financires mutualistes) des exercices
antrieurs qui n'ont pas t apures par prlvement sur les bnfices ou excdents prcdemment reports, sur les
rserves ou sur le capital.

Dans la prsentation du bilan, le report nouveau (dbiteur ou crditeur) figure toujours parmi les lments des
capitaux propres au passif.



























P a g e | 75


59 Rsultat net




NOMENCLATURE

591 Rsultat net de l'exercice - bnfices
592 Rsultat net de l'exercice - pertes
593 Rsultat intermdiaire - bnfices
594 Rsultat intermdiaire - pertes
598 Rsultat en instance d'affectation


NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES
591 et
592 Rsultat du dernier exercice clos aprs les travaux d'inventaire et certification par le(s) commissaire(s) aux
comptes.


593 et
594 Excdent des produits sur les charges, ou l'inverse, dans les situations comptables priodiques.


598 Ce compte regroupe les rsultats pouvant tre affects : cumul du rsultat du dernier exercice clos et le report
nouveau dficitaire ou bnficiaire, avant leur prsentation l'Assemble Gnrale des actionnaires,
associs ou socitaires, pour affectation.


























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CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES





Les comptes de la Classe 6 enregistrent :
les charges spcifiques aux oprations de banque telles que dfinies par la loi n 95 030 du 22
fvrier 1996 (charges dexploitation bancaire),
et les charges identiques aux autres entreprises (charges ordinaires dont les charges gnrales
dadministration, charges extraordinaires).

Les charges sont enregistres hors taxes dductibles. Aucune compensation ne doit tre effectue
entre les lments de produits et de charges.

Les charges sont prsentes dans le compte de rsultat par nature sur la base dune nomenclature
de comptes.

Le systme comptable doit permettre de regrouper les informations minimales prsenter dans le
compte de rsultat des tablissements de crdit, savoir :

- les charges dintrts et assimiles ;
- les produits dhonoraires et de commissions ;
- les gains, nets des pertes, sur titres de transaction ;
- les gains, nets des pertes, sur titres de placement ;
- les gains, nets des pertes, rsultant des transactions en monnaies trangres ;
- les pertes sur prts et avances ;
- les charges administratives gnrales ;
- les autres charges oprationnelles.

Les charges gnrales d'administration sont rparties selon la nomenclature fixe par le PCG 2005.
Elles comprennent :
les impts, taxes et versements assimils ;
les charges de personnel ;
les services extrieurs.

Figurent galement en classe 6 :
les charges de prvoyance (amortissements, provisions) ;
les charges affrentes aux lments extraordinaires (la notion exceptionnelle a t
abandonne) ;
les impts sur les bnfices.

Ces comptes sont dbits :
du montant des intrts, commissions, frais pays et dpenses diverses, au fur et mesure de
leur paiement ou de leur enregistrement, par le crdit des comptes de trsorerie ou de la
clientle ;
lors de l'arrt priodique des comptes, du montant des charges concernant la priode
coule mais qui seront chues ou factures aprs l'arrt des comptes, par le crdit des
comptes "Charges payer" auxquels ces dbours se rapportent.

Ils sont crdits lors de l'arrt des comptes :
du montant des charges payes mais imputables la priode subsquente, par le dbit du
compte 321 "Charges payes ou constates d'avance",
par le dbit du compte 59 "Rsultat net de l'exercice" pour la clture dfinitive des comptes de
l'exercice.


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Remarque :

1. La distinction entre intrts et versements, ou prlvements assimils d'une part, et commissions,
d'autre part, est opre en tenant compte du principe suivant :

o Sont considrs comme intrts et assimils, les rmunrations prorata temporis sur des
sommes effectivement prtes ou empruntes.

o En revanche, les commissions verses prorata temporis alors mais qui ne correspondent pas
un emploi de capitaux demeurent classes aux comptes "Charges dhonoraires et de
commissions".

2. Il est recommand, en vue de faciliter la gestion, d'extourner en date du premier jour ouvrable
suivant l'arrt, les critures de rgularisation de charges inter exercices (charges payer)
comptabilises pour l'arrt priodique des comptes.


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60 Charges dintrts






NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

601 Charges dintrts - Banque Centrale

6011 Charges dintrts comptes courants
Banque Centrale
Les intrts et versements assimils servis aux autres
tablissements du mme rseau sur emprunts au jour
6012 Charges dintrts pnalits Banque
Centrale
le jour ou terme (compte 606).
6015 Charges dintrts emprunts au jour le jour
Banque Centrale
6016 Charges dintrts emprunts terme
Banque Centrale
Au compte 6016, les charges affrentes aux lignes de
refinancement de crdit accordes par d'autres
tablissements ou institutions financires (rubriques 603
et 604).





COMMENTAIRES

Sont enregistres dans les comptes 601 les charges affrentes aux oprations retraces sous la rubrique 11 Banque
Centrale :

6011 Intrts pays et versements assimils affrents aux comptes ordinaires ouverts la Banque Centrale.

6012 Pnalits ventuellement appliques l'tablissement par les autorits montaires.

6015 Intrts et versements assimils servis sur les emprunts au jour le jour auprs de la Banque Centrale,

6016 Intrts et versements assimils servis sur les emprunts terme auprs de la Banque Centrale ainsi que les
charges affrentes aux lignes de refinancement de crdits obtenues de cette entit.















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60 Charges dintrts (suite)






NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

602 Charges d'intrts - Trsor Public






COMMENTAIRES

Intrts pays et versements assimils sur les comptes ordinaires ouverts par le Trsor Public.






































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60 Charges dintrts (suite)





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

603 Charges dintrts - tablissements de crdit


6035 Charges dintrts - comptes ordinaires
tablissements de crdit
Les intrts et versements assimils servis la Banque
Centrale (compte 601) et aux autres tablissements du
mme rseau (compte 606) .
6036 Charges dintrts - emprunts au jour le
jour tablissements de crdit

6037 Charges dintrts - emprunts terme
tablissements de crdit
Les charges affrentes aux lignes de refinancement de
crdits obtenues de la Banque Centrale (compte 6016).




COMMENTAIRES

Sont enregistres dans les comptes 603 les charges affrentes aux oprations retraces sous la rubrique 13, savoir :

les intrts et versements assimils servis sur les soldes crditeurs des comptes ordinaires ouverts par d'autres
tablissements de crdit dans l'tablissement ;

les intrts et versements assimils pays par l'tablissement sur les emprunts au jour le jour (un jour ouvrable) ;

les intrts et versements assimils pays par l'tablissement sur les emprunts terme (plus dun jour ouvrable).


















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60 Charges dintrts (suite)






NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

604 Charges dintrts - Autres institutions
financires
Les intrts et versements assimils servis la Banque
Centrale (compte 601) et aux autres tablissements du
mme rseau (compte 606) ainsi quaux tablissements
de crdit (compte 603).
6045 Charges dintrts - comptes ordinaires
auprs dautres institutions financires

6046 Charges dintrts - emprunts auprs
dautres institutions financires
Les charges affrentes aux lignes de refinancement de
crdits obtenues de la Banque Centrale (compte 6016) et
des tablissements de crdit (compte 6037).
6049 Charges dintrts - autres oprations





COMMENTAIRES

Sont enregistres dans les comptes 604, suivant le type d'opration et selon la contrepartie, les charges affrentes
aux oprations retraces sous les rubriques 14 :

Intrts et versements assimils servis sur les comptes ouverts auprs des Postes, de la Caisse dpargne et des
autres institutions financires ;

Intrts et versements assimils servis ces organismes sur les emprunts et ventuellement aux utilisations des
lignes de refinancement de crdit dfinies aux rubriques 14 ;

Autres charges affrentes aux oprations ralises avec dautres institutions financires.


















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60 Charges dintrts (suite)



NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

606 Charges dintrts - oprations de trsorerie -
rseau

Les charges au titre des oprations de
6065 Charges dintrts - comptes
ordinaires rseau
refinancement de crdits avec la Banque Centrale et les
tablissements de crdit ainsi que celles
6066 Charges dintrts - emprunts
ordinaires rseau
dfinies la rubrique 14.
6067 Charges dintrts - refinancements de
crdits distribus - rseau






COMMENTAIRES

Charges affrentes aux oprations retraces sous la rubrique 16. Ce compte n'est utilis que par les tablissements
oprant dans le cadre d'un rseau (y compris l'organe central) et pour les seules oprations internes au rseau (cas
des institutions financires mutualistes).

Ces comptes enregistrent les intrts et prlvements assimils pays d'autres tablissements du rseau sur
comptes ordinaires, emprunts et refinancements.



























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60 Charges dintrts (suite)




NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

607 Charges dintrts sur oprations avec la
clientle


6071 Charges dintrts - comptes ordinaires
clientle

6072 Charges dintrts - dpts terme
6073 Charges dintrts - comptes d'pargne
rgime spcial

6074 Charges dintrts - dpts de garantie
6075 Charges dintrts - bons de caisse
6076 Charges dintrts autres fonds
emprunts






COMMENTAIRES

Rmunrations servies sur les comptes de la rubrique 21.

6071 Intrts servis sur les soldes crditeurs des comptes vue ouverts la clientle lorsque ces comptes vue, aux
termes des dispositions rglementaires en vigueur, peuvent tre rmunrs.

6072 Intrts servis sur les dpts terme de la clientle.

Pour les institutions financires mutualistes : prvoir des sous-comptes pour distinguer les comptes terme
des membres de ceux de tiers non-membres.

6073 Intrts servis sur les comptes d'pargne rgime spcial retracs par la rubrique 213.

6074 Intrts servis sur les dpts de garantie.

6075 Intrts servis sur les bons de caisse.

6076 Intrts sur autres fonds emprunts recenss sous la rubrique 216, intrts servis la clientle sur des
comptes autres que ceux viss ci-dessus.











P a g e | 84


61 Charges dhonoraires et de commissions






NOMENCLATURE


611 Charges dhonoraires
613 Commissions payes - tablissements de crdit
614 Commissions payes - autres institutions
financires
616 Commissions payes - oprations internes de
trsorerie - rseau
617 Commissions payes - emprunts ordinaires,
obligataires, subordonns
618 Commissions payes - engagements par signature
619 Commissions payes - divers sur exploitation
bancaire


NE PAS INSCRIRE


Les honoraires pays des prestataires de services dans
le cadre des activits non-bancaires (voir 654)




COMMENTAIRES

Les charges dhonoraires sont payes dautres tablissements de crdit dans le cadre de leur activit de banque
de conseils .

Les commissions sont des charges payes sur les oprations retraces en Classe 1 : frais de compte, frais de courtage
sur emprunts et pensions, etc.

N.B. : Le compte 616 n'est utilis que par les tablissements dots d'un organe central et enregistre les commissions
payes d'autres tablissements du rseau sur les oprations de trsorerie.




















P a g e | 85


62 Charges sur instruments financiers






NOMENCLATURE

621 Charges sur titres dtenus des fins de transactions
622 Charges sur produits drivs
623 Charges sur instruments couverture de juste
valeur
624 Charges sur instruments de couverture de flux de
trsorerie
626 Moins-values sur ralisation - transaction
627 Moins-values sur ralisation - disponibles la
vente




NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

621
624 Charges affrentes aux oprations retraces sous la rubrique 36 Portefeuille de transaction .

626 et
627 Pertes enregistres sur les titres de transaction inscrits sous la rubrique 36 et sur le portefeuille de bons du
Trsor (cf. circulaire de la CSBF sur les procdures de comptabilisation des oprations sur bons du Trsor), lors
de la cession de ces valeurs.

Moins-values enregistres l'occasion de la cession de titres dinvestissement et de participations (inscrits la
rubrique 40).

En aucun cas, les moins-values enregistres ne peuvent tre compenses :
ni avec les plus-values ;
ni avec les provisions pour pertes de valeur ventuellement constitues aux comptes 191, 391 et 491. Ces
provisions sont soldes par le crdit du compte de produits 7823 (portefeuille de transaction) ou 7824
(titres dinvestissement) selon le cas.














P a g e | 86


63 Charges rsultant des oprations en monnaies trangres





NOMENCLATURE

631 Charges sur report/dport
632 Pertes de change
633 Commissions payes oprations de change


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

631 Diffrences d'intrts payes au titre d'oprations de couverture de change terme. Le fonctionnement de ce
compte est prcis par la note mthodologique sur la comptabilisation des oprations en devises.

632 Pertes sur oprations de change rsultant :
de diffrences entre prix d'achat et prix de vente de devises
de la rvaluation priodique des devises.
cf. note mthodologique sur la comptabilisation des oprations en devises.

633 Commissions payes par l'tablissement sur oprations de change.





























P a g e | 87


64 Autres charges oprationnelles




NOMENCLATURE

641 Pertes sur prts et avances
6411 Pertes sur prts et avances couvertes par
des provisions
6412 Pertes sur prts et avances non
couvertes par des provisions
642 Moins values sur ralisation d'immobilisations
643 Intrts sur emprunts ordinaires
644 Intrts sur emprunts obligataires
645 Intrts sur emprunts subordonns
649 Diverses charges dexploitation bancaire

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRE

641 Le sous-compte 6411 enregistre les crances douteuses ou fraction de crances douteuses couvertes par des
provisions et/ou des agios rservs et que l'tablissement dcide de passer en pertes aprs puisement de
tous les moyens de droit ou en raison de leur abandon partiel dans le cadre d'un accord de restructuration
avec le dbiteur.
La provision et les agios rservs correspondants sont solds par le crdit des comptes de produits, dans la
subdivision approprie du compte 7822 "Reprises de provisions oprations avec la clientle".

Le sous-compte 6412 recense les crances douteuses ou fraction de crances douteuses non couvertes par
des provisions ou des agios rservs et que l'tablissement dcide de passer en pertes aprs puisement de
tous les moyens de droit ou en raison de leur abandon partiel dans le cadre d'un accord de restructuration
avec le dbiteur.

642 Moins-values enregistres lors de la cession d'immobilisations d'exploitation ou hors exploitation (se
rapportant aux rubriques 42 et le cas chant 43).

En aucun cas, les moins-values enregistres ne peuvent tre compenses :
ni avec les plus-values ;
ni avec la provision pour dprciation ventuellement constitue au compte 493. Cette provision est
solde par le crdit du compte de produits 7825.

643
645 Intrts et versements assimils sur les emprunts enregistrs au compte 54.

649 Autres charges sur oprations de banque nayant pas trouv place dans les comptes prcdents.








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65 Charges administratives gnrales






NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

651 Impts, taxes et versements assimils
6511 Impts, taxes et versements assimils
sur rmunrations
6519 Autres impts et taxes






COMMENTAIRES

Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant :

dune part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses
publiques ;
dautre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement dactions
dintrt conomique ou social.

Limpt sur les bnfices nest pas comptabilis sous ce poste : il est inscrit au compte 69 Impts sur les bnfices.




























P a g e | 89


65 Charges administratives gnrales (suite)




NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

652 Charges de Personnel Charges rsultant du recours du personnel extrieur
l'tablissement (compte 6541)
6521 Rmunrations du personnel
6522 Rmunrations des dirigeants et
administrateurs

6525 Cotisations aux organismes sociaux
6526 Charges sociales sur rmunrations des
dirigeants

6527 Autres charges sociales
6529 Autres charges de Personnel






COMMENTAIRES



Les charges de personnel comprennent :

les rmunrations du personnel, y compris les rmunrations alloues aux dirigeants sociaux ;
les cotisations de scurit sociale et de prvoyance, lies ces rmunrations ;
les autres charges sociales, telles que les uvres sociales (cantines,) ;
etc.

























P a g e | 90


65 Charges administratives gnrales (suite)





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

653 Services extrieurs


6531 Redevances de crdit-bail
6532 Sous-traitance gnrale
6533 Locations
6534 Charges locatives et de coproprit
6535 Entretien, rparations et maintenance
6536 Primes d'assurance
6537 tudes, recherches, documentations





COMMENTAIRES

6531 Loyers pays par ltablissement pour l'utilisation des biens mobiliers ou immobiliers dont il est locataire
dans le cadre de contrats de crdit-bail.

6532 Oprations par lesquelles ltablissement confie une autre entreprise l'excution matrielle de certains
travaux tout en restant le responsable conomique. Pour les tablissements de crdit, la sous-traitance ne peut
concerner leur activit principale mais seulement des activits connexes ou accessoires celle-ci.

Les travaux et prestations d'ordre administratif et comptable ainsi que les travaux de gardiennage ne constituent pas
de la sous-traitance mais sont enregistrer en "Autres services extrieurs" (rubrique 654) :
les frais rsultant du recours du personnel extrieur (personnel intrimaire, autre personnel lou l'entreprise)
sont imputs au compte 6541 ;
les rglements effectus au titre de prestations de service effectues par des tiers sont imputs au compte 6549.

6535 Travaux d'entretien et de rparation excuts par des tiers et non par un ventuel service d'entretien de
linstitution.
Achats de petit outillage.

6537 Frais d'tudes, de recherches et de documentation caractre de charges de l'exercice.












P a g e | 91


65 Charges administratives gnrales (suite)



NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

654 Autres services extrieurs
6541 Personnel extrieur ltablissement
6542 Rmunrations dintermdiaires et
honoraires

6543 Publicit, Publications, Relations
publiques

6544 Transports de biens et transports
collectifs de personnel

6545 Dplacements, missions et Rceptions
6546 Frais postaux et de tlcommunications
6547 Eau, lectricit, gaz et combustibles
6548 Fournitures administratives
6549 Autres charges externes


COMMENTAIRES

6541 Intrimaires, personnel dtach ou personnel lou des organismes extrieurs. En revanche, les charges
lies aux travailleurs occasionnels ou saisonniers sont comptabilises en Charges de personnel rubrique 652.

6542 Honoraires des avocats et frais de procdure sur dossiers contentieux, autres frais d'obtention d'actes
officiels ( l'exclusion des dbours caractre d'impts et taxes, porter rubrique 651).
Honoraires, redevances et autres dbours pays par l'tablissement titre de contribution aux frais de sige
de sa maison-mre ou de l'assistance technique mise sa disposition.
Autres honoraires, frais et commissions pays (commissaires aux comptes, intervenants extrieurs,
apporteurs d'affaires, etc.).

6543 Annonces et insertions, objets publicitaires, participations des salons, foires ou expositions, primes et
cadeaux, etc.

6544 Transports et Dplacements : les frais de dplacement couvrent les dpenses affrentes au seul transport de
personnes. Si des frais de restauration, d'hbergement, etc. sont associs ce transport, l'ensemble de ces frais -
dplacement inclus - est comptabilis au compte 6545 Dplacement, Missions et Rceptions.

6545 Ensemble des frais supports lors des missions : frais de transport, de nourriture, de logement, etc.
Frais de rception.

6546 Frais d'affranchissement et de tlcommunications.

6548 Achats de fournitures et imprims imputables l'exercice. La valeur d'inventaire du stock de fin d'exercice
est porte au crdit du compte 6548 pour l'arrt des comptes pour tre enregistre au compte 321 "Charges payes
ou constates d'avance". Le solde de ce compte reprsente ainsi les fournitures effectivement consommes au cours
de l'exercice.

6549 Toutes charges externes non incluses dans les comptes 6541 6548.



P a g e | 92


67 lments extraordinaires - charges




NOMENCLATURE





NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Le compte 67 Elments extraordinaires - charges ne doit tre utilis que dans des circonstances exceptionnelles
pour lenregistrement doprations extraordinaires correspondant des cas de force majeure comme par exemple
une expropriation ou une catastrophe naturelle imprvisibles. La nature et le montant de chaque lment
extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers.




































P a g e | 93


68 Dotations aux comptes d'amortissements, provisions pour pertes de valeur





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

681 Dotations - comptes d'amortissement


6811 Dotations - amortissements des
immobilisations incorporelles

6812 Dotations - amortissements des
immobilisations corporelles






COMMENTAIRES

Les dotations aux amortissements sont la constatation comptable de la dprciation des lments de l'actif
immobilis, rsultant de leur utilisation, de leur vtust, de l'obsolescence ou de toute autre cause dont les effets
sont jugs irrversibles.

Ces dotations doivent tre obligatoirement pratiques chaque date darrt de comptes quels que soient les
rsultats de l'exercice.

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations enregistres sous les rubriques 421 (Immobilisations
incorporelles ),

6812 Dotations aux amortissements des immobilisations enregistres sous les rubriques 422 Immobilisations
corporelles - exploitation et 423 Immobilisations corporelles hors exploitation.
Des sous-comptes distincts sont ouverts pour retracer les dotations affrentes chacune des subdivisions
des comptes 421 et 422.






















P a g e | 94


68 Dotations aux comptes d'amortissements, provisions pour pertes de valeur
(suite)





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

682 Dotations pertes de valeur
6821 Dotations pertes de valeur oprations
de trsorerie

6822 Dotations pertes de valeur oprations
avec la clientle

6823 Dotations pertes de valeur
portefeuille de transaction

6824 Dotations pertes de valeur titres
dinvestissement

6825 Dotations pertes de valeur des
immobilisations

6826 Dotations pertes de valeur autres
comptes financiers





COMMENTAIRES

Les dotations pour pertes de valeur sont la constatation comptable de moins-values latentes ou potentielles, mais
non irrversibles, sur des lments d'actif. Les moins-values identifies doivent tre obligatoirement provisionnes
chaque anne quels que soient les rsultats de l'exercice.

Les pertes de valeur sont cres ou ajustes en hausse en dbitant les comptes 68 ; elles sont ajustes en baisse ou
utilises, par inscription au crdit des comptes appropris de la rubrique 78 "Reprises de provisions".

6821 Provisions constitues en couverture des crances douteuses sur oprations de trsorerie, enregistres la
rubrique 19.

6822 Provisions constitues en couverture des crances douteuses sur la clientle enregistres la rubrique 27.
Les rgles relatives aux conditions et modalits de provisionnement des crances douteuses sont dfinies par
instruction de la CSBF.

6823 et
6824 Provisions constitues en fin d'exercice pour couvrir les moins-values apparues lors de l'valuation du
portefeuille de transaction figurant sous la rubrique 36 et des titres dinvestissement enregistrs la rubrique 40,
dans le cas o la valeur d'inventaire des titres est infrieure leur cot d'entre. La comparaison est effectue par
catgorie de titres de mme nature et confrant les mmes droits.

Aucune compensation n'est pratique entre plus-values et moins-values potentielles.

6825 Provisions constitues pour couvrir les moins-values latentes sur les immobilisations.

6826 Provisions constitues pour couvrir les moins-values latentes sur autres valeurs immobilises.


P a g e | 95


68 Dotations aux comptes d'amortissements, provisions pour pertes de valeur
(suite)



NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

683 Dotations provisions pour charges


6831 Dotations aux provisions pour retraite et
obligations similaires

6839 Dotations autres provisions pour
charges




COMMENTAIRES

Provisions constitues pour couvrir des charges futures rsultant de l'exploitation mais ne se
rapportant pas des lments d'actif. Entrent notamment dans cette catgorie ( subdiviser
selon l'objet des dotations) :

6831 les provisions au titre des engagements de l'tablissement en matire de retraite de son personnel
(complments de retraite, indemnits et allocations diverses de dpart) ;

6839 les provisions sur des lments d'actif autres que celles imputer dans l'un des comptes
ci-dessus.

N.B. : La notion de provision pour risques nest plus retenue par la PCEC, voir dfinitions et
conditions de constitution dune provision passifs (articles 331-1 et suivants du PCEC). Les
provisions pour dprciation peuvent tre constitues, en vertu du principe de prudence, en
raison des pertes de valeur sur des lments dactifs (voir comptes 19, 29, 39, 49). Dans la
prsentation des tats financiers, ces provisions viennent directement en dduction des lments
dactifs auxquels elles se rapportent.

















P a g e | 96


69 Impts sur les bnfices




NOMENCLATURE

691 Impts sur les bnfices



NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES

Le montant de l'impt payer au titre des rsultats de l'exercice est provisionn par le dbit du
compte 691 et inscrit au crdit du compte 315 "Crditeurs divers".







































P a g e | 97




CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS




Les comptes de la Classe 7 enregistrent :
les produits gnrs par les oprations de banque (produits d'exploitation bancaire),
les autres produits rsultant de l'exploitation (produits accessoires) ou caractre
extraordinaire, les reprises de provisions et les subventions dexploitation reues.

Les produits sont comptabiliss hors taxes. Aucune compensation ne doit tre effectue entre
produits et charges.

Les produits sont prsents dans le compte de rsultat de telle sorte que cet tat financier prsente
les informations minimales exiges des tablissements de crdit, savoir :

les produits dintrts et assimils ;
les produits dhonoraires et de commissions ;
les dividendes ;
les gains, nets des pertes, sur titres de transaction ;
les gains, nets des pertes, sur titres de placement ;
les gains, nets des pertes, rsultant des transactions en monnaies trangres ;
les autres produits oprationnels.

Les comptes de produits sont crdits:
du montant des intrts, commissions, frais perus, au fur et mesure de leur perception ou
de leur enregistrement, par le dbit des comptes de trsorerie ou de la clientle ;
lors de l'arrt priodique des comptes, du montant des produits concernant la priode
coule mais qui seront chus ou facturs aprs l'arrt des comptes, par le dbit des
comptes "Produits recevoir" auxquels ces produits se rapportent.

Ils sont dbits lors de l'arrt des comptes :
du montant des produits perus mais imputables la priode subsquente, par le crdit du
compte 325 "Produits reus ou constats d'avance".
par le dbit du compte 59 "Rsultat net de l'exercice" pour la clture dfinitive des comptes
de l'exercice.

Remarques :

La distinction entre intrts et prlvements assimils d'une part, et commissions, d'autre part, est
opre en tenant compte du principe suivant : sont considres comme des intrts ou assimils les
rmunrations prorata temporis des capitaux effectivement prts.

En consquence :

1. Les commissions perues prorata temporis demeurent classes aux comptes "Commissions" car
elles ne correspondent pas un emploi de capitaux (exemple : commissions d'engagement ou de
confirmation).

2. Il est recommand, en vue de faciliter la gestion, d'extourner en date du premier jour ouvrable
suivant l'arrt, les critures de rgularisation de produits inter exercices comptabilises en
"Produits recevoir" pour l'arrt priodique des comptes.

P a g e | 98


70 Produits dintrts





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

701 Produits dintrts - Banque Centrale Les intrts et versements assimils reus du Trsor, des
tablissements de crdit, dautres institutions
7011 Produits dintrts - comptes courants
Banque Centrale
financires et dautres tablissements du mme rseau
(cf. comptes 702, 703, 704 et 706).
7012 Produits dintrts - prts et
placements au jour le jour Banque
Centrale

7013 Produits dintrts - prts et
placements terme Banque Centrale






COMMENTAIRES

7011 Intrts perus et versements assimils affrents aux comptes ordinaires ouverts la Banque Centrale.


7012 et
7013 Sont enregistrs dans ces comptes, les produits affrents aux oprations retraces sous les rubriques 112 et
113, savoir les intrts et versements assimils reus par ltablissement au titre de prts au jour le jour et
terme (y compris au titre de refinancement de crdits) la Banque Centrale.




















P a g e | 99


70 Produits dintrts (suite)




NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

702 Produits dintrts - bons du Trsor et titres
assimils

7021 Produits dintrts - bons du Trsor
7022 Produits dintrts - titres assimils




COMMENTAIRES

Intrts perus et versements assimils sur les bons du Trsor et valeurs assimiles.




































P a g e | 100


70 Produits dintrts (suite)




NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

703 Produits dintrts - tablissements de crdit

Les intrts et versements assimils perus sur les
dpts et prts au jour le jour ou terme en faveur
7031 Produits dintrts comptes ordinaires
tablissements de crdit
d'autres tablissements du mme rseau (compte 706).
7032 Produits dintrts - prts et placements
au jour le jour tablissements de crdit

7033 Produits dintrts - prts et placements
terme tablissements de crdit






COMMENTAIRES

Sont enregistrs dans les comptes 703 les produits affrents aux oprations retraces sous la rubrique 13, savoir :

les intrts et versements assimils perus sur les soldes dbiteurs des comptes ordinaires ouverts par d'autres
tablissements de crdit dans l'tablissement,

les intrts et versements assimils reus sur les prts, placements au jour le jour et terme accords dautres
tablissements.

























P a g e | 101


70 Produits dintrts (suite)




NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

704 Produits dintrts - autres institutions financires Les intrts et versements assimils perus sur les
dpts et prts au jour le jour ou terme en faveur
7041 Produits dintrts - comptes ordinaires
autres institutions financires
d'autres tablissements du mme rseau (compte 706).
7042 Produits dintrts - prts et placements
autres institutions financires






COMMENTAIRES

Sont enregistrs dans les comptes 704 les produits affrents aux oprations retraces sous la rubrique 14, savoir :

les intrts et versements assimils perus sur les soldes dbiteurs des comptes ordinaires ouverts par d'autres
institutions financires,

les intrts et versements assimils reus par l'tablissement sur les prts et placements d'autres institutions
financires.


























P a g e | 102


70 Produits dintrts (suite)





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

706 Produits dintrts - oprations de trsorerie -
rseau
7061 Produits dintrts - comptes ordinaires -
rseau
7062 Produits dintrts - prts ordinaires -
rseau

7063 Produits dintrts - refinancements de
crdits - rseau






COMMENTAIRES

Intrts et versements assimils perus au titre des comptes ordinaires et autres oprations retraces sous la
rubrique 16 (y compris les refinancements de crdit). Ce compte n'est utilis que par les tablissements oprant dans
le cadre d'un rseau (y compris l'organe central) et pour les seules oprations internes au rseau.

Les produits et charges sur les oprations croises entre les diffrents tablissements de rseau (Organe Central,
institutions affilies : cas des mutualistes) doivent tre compenss lors de llaboration des tats financiers sous
forme de comptes combins.

























P a g e | 103



70 Produits dintrts (suite)





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

707 Produits dintrts - oprations avec la clientle
Intrts dcompts sur crances litigieuses,
7071 Produits dintrts - crances
commerciales
douteuses ou contentieuses, et non encore rgls
(compte 326)
7072 Produits dintrts - crdits
lexportation

7073 Produits dintrts - crdits de
trsorerie

7074 Produits dintrts - crdits
dquipement

7075 Produits dintrts - crdits lhabitat
7076 Produits dintrts - autres crdits la
clientle





COMMENTAIRES

Les intrts et versements assimils sur crdits distribus, caractre sain, sont enregistrs aux sous-comptes du
poste 707 selon le cas. Ces comptes doivent tre subdiviss selon les mmes subdivisions que les sous-comptes de 20
auxquels ils se rapportent.

Les intrts sur "Echances de crdit non imputes" sont enregistrs provisoirement au crdit du compte 3261
Produits sur chances de crdits non imputes en attendant leur encaissement. Lors du paiement par le client, le
compte 3261 est sold par le crdit du compte appropri de la rubrique 707.

Sont enregistrs au compte 707 les intrts effectivement recouvrs sur crances litigieuses, douteuses ou
contentieuses. Les produits ventuellement dcompts sur ces crances mais non encaisss sont inscrits au crdit du
compte 3262 "Produits rservs sur crances litigieuses, douteuses et contentieuses".
















P a g e | 104



71 Produits dhonoraires et de commissions






NOMENCLATURE

711 Produits dhonoraires
713 Commissions perues - tablissements de crdit
714 Commissions perues - autres institutions
financires
716 Commissions perues - oprations internes de
trsorerie - rseau
717 Commissions perues - oprations avec la clientle
719 Commissions perues - divers sur exploitation
bancaire


NE PAS INSCRIRE






COMMENTAIRES

Les produits dhonoraires sont perus dans le cadre des activits de banque de conseils .

Les produits de commissions regroupent les commissions perues sur les oprations retraces en
Classe 1 : frais de compte, produits de courtage sur prts et pensions...

Le compte 716 n'est utilis que par les tablissements dots d'un organe central et enregistre les commissions reues
d'autres tablissements du rseau sur les oprations de trsorerie.

Les frais refacturs aux autres tablissements ou au rseau au titre des oprations de trsorerie sont ports en "
Charges refactures" compte 745.

Le compte 717 enregistre les commissions perues sur les crdits, sur les comptes ordinaires de la clientle et au titre
des oprations sur fonds publics affects : frais de tenue de compte, commission sur les mouvements, commission de
plus fort dcouvert, commission d'instruction de dossiers, commission d'utilisation, commission d'engagement, etc.
Ce compte peut tre subdivis par type de commission perue en fonction de limportance relative des oprations.

Le compte 719 recense les autres commissions, notamment au titre des oprations d'encaissement et de
recouvrement de valeurs qui sont portes dans les comptes appropris de cette rubrique. Les frais refacturs la
clientle sont ports en " Charges refactures" rubrique 745.










P a g e | 105


72 Produits sur instruments financiers





NOMENCLATURE

721 Produits de portefeuille de transaction
722 Produits sur produits drivs
723 Produits sur instruments de couverture de juste
valeur
724 Produits sur instruments de couverture de flux de
trsorerie
725 Dividendes
726 Plus-values sur ralisation - transaction
727 Plus-values sur ralisation - titres dinvestissement

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

721
724 Produits raliss sur les oprations retraces sous la rubrique 35.

725 Montant des coupons, dividendes, arrrages affrents aux titres enregistrs la rubrique 40.

726 et
727 Gains enregistrs sur le portefeuille de transaction (inscrits sous la rubrique 35) et sur le portefeuille de bons
du Trsor (cf. circulaire de la CSBF sur les procdures de comptabilisation des oprations sur bons du Trsor),
lors de la cession de ces valeurs.

Plus-values enregistres l'occasion de la cession de titres dinvestissement et de participations (inscrits la
rubrique 40).

En aucun cas, les plus-values ralises l'occasion de la cession de titres ne peuvent tre compenses avec les
provisions constitues antrieurement pour dprciation du portefeuille titres. Celles-ci sont intgres aux
produits de l'exercice par l'intermdiaire des comptes 7823 (portefeuille de transaction) ou 7824 (titres
dinvestissement).













P a g e | 106


73 Produits sur oprations en monnaies trangres



731 Produits sur report/dport
732 Profits de change
733 Commissions perues - oprations de change




NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

731 Diffrences d'intrts payes au titre d'oprations de couverture de change terme. Le fonctionnement de
ce compte est prcis par la note mthodologique sur la comptabilisation des oprations en devises.

732 Gains sur oprations de change rsultant :
de diffrences entre prix d'achat et prix de vente de devises,
de la rvaluation priodique des devises.
cf. note mthodologique sur la comptabilisation des oprations en devises.

733 Commissions payes par l'tablissement sur oprations de change.




























P a g e | 107


74 Autres produits oprationnels



NOMENCLATURE

741 Rcupration sur crances apures
742 Produits sur activits de conseil et d'assistance
743 Produits de location d'immobilisations
744 Louage de services
746 Plus-values sur ralisations d'immobilisations
747 Quote-part des subventions d'quipement vires au
compte de rsultats
749 Divers produits oprationnels

NE PAS INSCRIRE


COMMENTAIRES

741 Rcuprations totales ou partielles sur des crances apures, c'est--dire, prcdemment considres comme
irrcouvrables et passes de ce fait en pertes par le dbit des comptes 641.

742 Produits des activits de conseil et l'assistance en matire de gestion financire, d'ingnierie financire, et
d'une manire gnrale, de tous services destins faciliter la cration et le dveloppement des entreprises.

743 Loyers et autres produits perus sur les immobilisations enregistres la rubrique 42.

744 Sont enregistrs ce compte les produits provenant de prestations de services telles que :
la reprsentation de la Banque Centrale (Chambre de compensation, approvisionnement et transferts de
fonds, etc.) dans les localits o cette dernire n'a pas d'antenne ;
la vente ou le placement de produits d'assurances ou de services non financiers (vente de publications,
voyages, transport de fonds, services informatiques...) ;
les travaux faon ou autres prestations effectues pour des tiers avec des moyens affects
principalement l'exploitation bancaire ( activits d'dition, location des botes aux lettres...).


746 Plus-values constates l'occasion de la cession d'immobilisations. En aucun cas, les plus-values ralises ne
peuvent tre compenses avec les moins-values enregistres, porter selon le cas au compte 642.

747 Une quote-part des subventions d'quipement reues est virer au compte de rsultat la clture de
l'exercice :
pour les immobilisations amortissables, le montant virer au compte de rsultat est gal celui de la
dotation au compte d'amortissement des immobilisations amortissables acquises ou cres au moyen de la
subvention ;
pour les immobilisations non amortissables, le montant virer est gal au dixime du montant de la
subvention.

749 Charges payes par l'tablissement et re-factures l'identique ou de faon forfaitaire aux personnes pour le
compte desquelles ces frais ont t engags (frais de tlcommunications, frais de recherches, de
reprographie...)








P a g e | 108


76 Subventions dexploitation






NOMENCLATURE

761 Subventions dquilibre
762 Autres subventions dexploitation

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES


761 Subventions reues destines couvrir les pertes enregistres par ltablissement.

762 Subventions reues couvrant certaines catgories de charges engages par ltablissement dans le cadre de
son exploitation (ex: subventions prenant en charge le cot du personnel extrieur ltablissement).


































P a g e | 109


77 lments extraordinaires - Produits






NOMENCLATURE





NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Le compte 77 Elments extraordinaires Produits enregistre des produits rsultant dvnements ou de
transactions clairement distincts des activits ordinaires de ltablissement, et dont on ne sattend pas ce quils se
ralisent de manire frquente ou rgulire. Ces lments rsultent de circonstances exceptionnelles dont la nature
et le montant de chacun deux sont indiqus sparment dans les tats financiers.


































P a g e | 110


78 Reprises de provisions






NOMENCLATURE

(voir pages suivantes)


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

La reprise d'une provision est la rintgration partielle ou totale dans les produits de provisions
constitues antrieurement.

1. Il y a lieu de procder une reprise de provisions lorsque :

le risque ne se ralise pas ou diminue d'importance (perte de valeur devenue sans objet) ;
le risque se ralise effectivement ou fait l'objet d'un constat de perte dfinitive (perte de valeur effective).

2 Les produits rservs le cas chant sur des lments d'actif (par inscription aux comptes 326 ou 329) sont
rapports aux comptes de rsultats dans les mmes conditions et sous les mmes comptes que les provisions.

3. Les comptes de reprises de provisions sont crdits par le dbit du compte de provisions ou de produits rservs
auquel la reprise se rapporte.

4. En cas de ralisation du risque, les provisions correspondantes sont portes au crdit du compte 78. En aucun cas,
la charge rsultant de la ralisation du risque ne peut tre constate directement au dbit du compte de provisions.


















P a g e | 111


78 Reprises de provisions (suite)





NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

782 Reprises de provisions - pertes de valeurs
7821 Reprises de provisions - oprations de
trsorerie

7822 Reprises de provisions - oprations avec
la clientle

7823 Reprises de provisions - portefeuille de
transaction

7824 Reprises de provisions - titres
dinvestissement

7825 Reprises de provisions valeurs
immobilises

7826 Reprises de provisions autres comptes
financiers






COMMENTAIRES

7821 et
7822 Ces comptes enregistrent la rintgration dans les produits de l'exercice des provisions relatives aux crances
enregistres sous la rubrique 17 (Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses sur oprations de
trsorerie) ou sous la rubrique 27 (Crances litigieuses, douteuses ou contentieuses sur la clientle),
antrieurement constitues et devenues sans objet :
soit parce que la crance douteuse, litigieuse ou contentieuse a t rcupre totalement (reprise
intgrale) ;
soit parce que les pertes prvues ont t ajustes en baisse (reprise de l'excdent de provisions).

7823 et
7824 Annulation totale ou partielle des provisions sur le portefeuille de transaction (rubrique 35) ou de titres
dinvestissement (rubrique 40), antrieurement constitues par le dbit des comptes 6823 ou 6824 et
devenues sans objet :
soit en raison de la disparition ou de la diminution des pertes prvues, par suite d'une hausse de la valeur
des titres ou d'un redressement de la situation financire de l'entreprise ;
soit la suite de la ralisation des titres un prix suprieur leur valeur d'inventaire.

7825 Rintgration partielle ou totale dans les produits de l'exercice des provisions relatives aux immobilisations
enregistres respectivement sous les rubriques 41, 42 et 43, antrieurement constitues par le dbit du
compte 6825 et devenues sans objet :
soit en raison de la disparition ou de la rvision la baisse des pertes prvues ;
soit la suite de la cession des immobilisations ;


7826 Rintgration partielle ou totale dans les produits de l'exercice des provisions relatives aux autres comptes
financiers (classe 3).


P a g e | 112


78 Reprises de provisions (suite)




NOMENCLATURE

NE PAS INSCRIRE

783 Reprises provisions pour charges
7831 Reprises provisions - pensions et
obligations similaires

7839 Reprises - autres provisions pour charges






COMMENTAIRES

7831 Reprise des provisions constitues prcdemment par dbit du compte 6831

soit par suite de la disparition (reprise totale) ou de la rduction (reprise partielle) du risque ainsi couvert,
rendant les provisions sans objet,
soit par suite de la ralisation totale ou partielle du risque, conduisant l'utilisation des provisions pour
compenser l'incidence de celui-ci sur le rsultat.

7839 Reprise des provisions constitues prcdemment par dbit du compte 6839.





























P a g e | 113




CLASSE 9 : COMPTES DE HORS BILAN





1. Les comptes de la classe 9 retracent les engagements qui n'ont pas donn lieu des mouvements de fonds
mais qui comportent des risques pour l'tablissement, ou rduisent les risques affrents aux oprations
inscrites au bilan.
L'tablissement peut tre soit le souscripteur (engagements donns) soit le bnficiaire (engagements
reus) de ces engagements.
Doivent tre ainsi enregistrs les engagements par signature, les engagements au titre des oprations en
devises, les garanties reues de l'Etat ou d'autres organismes publics, les engagements au titre des
oprations sur titres, les engagements de crdit bail et tous autres engagements donns ou reus.
Pour des raisons de gestion informatique et de contrle, il est recommand de procder cet
enregistrement suivant le principe de la comptabilit en partie double.

Les garanties reues des bnficiaires ou de tiers autres que des tablissements de crdit sur les concours
accords par l'tablissement - hypothques, nantissements, cautions...- n'ont pas en principe tre
retraces au hors bilan. Si un suivi comptable de ces garanties est jug opportun, une rubrique spciale
peut tre cre cet effet (par exemple 99 "Garanties internes ") et subdivise suivant les besoins. Dans un
tel cas, le contenu de ce compte n'est pas repris sur les tats rglementaires.

2. Les engagements par signature sont des engagements soit de financement soit de garantie.

Les engagements de financement sont les accords par lesquels un tablissement de crdit s'engage
irrvocablement mettre la disposition d'un autre tablissement des facilits de trsorerie sur simple
demande.

Les utilisations ventuelles de ces concours doivent tre dduites des montants ports au hors bilan.

Les engagements de garantie sont les engagements par lesquels un tablissement de crdit - le garant -
s'engage en faveur d'un tiers ou d'un autre tablissement de crdit - le bnficiaire - assurer d'ordre et
pour le compte d'un client ou d'un autre tablissement de crdit - le donneur d'ordre - la charge d'une
obligation souscrite par celui-ci, si ce dernier n'y satisfait pas lui-mme.

Ces engagements sont enregistrs selon la qualit du donneur d'ordre (tablissement de crdit ou
clientle).

En cas de mise en jeu de ces engagements, les garanties excutes doivent tre dduites du montant
port au hors bilan.

3. Lorsque plusieurs tablissements de crdit dcident de s'associer pour accorder un engagement de garantie
- gnralement une caution -, chacun d'entre eux - chef de file, participants, sous-participants - enregistre
au compte appropri de la Classe 9 la quote-part du risque final qu'il assume.

Lorsque la garantie est dlivre au bnficiaire par l'un des tablissements pour le compte de l'ensemble du
consortium ainsi constitu,

l'tablissement metteur enregistre le montant total de la garantie dlivre au compte 93 "Engagements
en faveur ou pour le compte de la clientle" et la quote-part des autres tablissements au compte
appropri de la rubrique 92 "Engagements reus d'tablissements de crdit" ;

les autres membres du consortium enregistrent leur quote-part au compte appropri de la rubrique 91
"Engagements donns en faveur ou pour le compte d'tablissements de crdit".

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91 Engagements donns en faveur ou pour le compte d'tablissements de crdit





NOMENCLATURE

912 Accords de refinancement
913 Confirmations d'ouverture de crdits
documentaires
914 Acceptations payer
919 Autres engagements donns

NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

912 Facilits de trsorerie que ltablissement s'est irrvocablement engag mettre la disposition d'autres
tablissements de crdit si ceux-ci en font la demande. filets de scurit, lignes d'escompte, engagements de
soutien, de refinancement.

Les accords de refinancement doivent faire l'objet d'un engagement crit.

Les utilisations ventuelles de ces concours doivent tre dduites du montant de l'engagement ainsi souscrit.

913 Confirmations de crdits documentaires par l'tablissement agissant titre de correspondant des
tablissements metteurs du crdit, sur demande et pour compte de ceux-ci.

914 Traites et effets accepts par l'tablissement agissant titre de correspondant d'un autre tablissement, sur
demande et pour le compte de celui-ci, notamment comme mode de ralisation de crdits documentaires.

919 Autres engagements de garantie donns des tiers d'ordre et pour le compte d'un autre tablissement de
crdit, en particulier pour permettre ces tablissements de mobiliser leurs actifs la Banque Centrale (aval
d'effets commerciaux ou de billets de mobilisation par exemple).




















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92 Engagements reus d'tablissements de crdit






NOMENCLATURE

922 Accords de refinancement
923 Contre-garanties reues sur crdits distribus
924 Contre garanties reues sur prts aux autres
tablissements de crdit
925 Contre garanties sur engagements par signature
929 Autres engagements reus


NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

922 Facilits de trsorerie que d'autres tablissements de crdit se sont irrvocablement engags mettre la
disposition de ltablissement si celui-ci en fait la demande.

Les accords de refinancement doivent faire l'objet d'un engagement crit susceptible d'tre produit par le
bnficiaire.

Les utilisations ventuelles de ces concours doivent tre dduites du montant de l'engagement ainsi reu.

923 Garanties reues d'autres tablissements de crdit sur des crdits la clientle ; en particulier, est repris ce
compte, en matire de ralisation de crdits documentaires, l'engagement de la banque mettrice d'effectuer
la couverture l'chance d'une traite accepte et escompte par la banque confirmatrice.

Ces engagements sont enregistrs pour le montant des crdits effectivement utiliss par la clientle que
couvrent ces contregaranties.
Exemple: si un crdit bnficie de la contregarantie d'un autre tablissement hauteur de 1 milliard et n'est
utilis qu' hauteur de 600 M, la contregarantie ne devra figurer au hors-bilan qu' concurrence de 600 M.

924 Garanties reues d'autres tablissements de crdit sur des prts consentis d'autres tablissements,
enregistrer pour le montant de ces prts effectivement dcaiss.

925 Garanties reues d'autres tablissements de crdit sur des engagements par signature souscrits par
l'tablissement (contregaranties de cautions dlivres, garanties de bonne fin des ouvertures de crdits
confirms octroyes par ltablissement...).

929 Autres engagements de garantie reus par ltablissement.









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93 Engagements en faveur ou pour le compte de la clientle




NOMENCLATURE
931 Acceptations payer ou engagements de payer
932 Ouvertures de crdits documentaires
933 Garanties d'engagements par signature souscrits
par d'autres tablissements
934 Garanties de remboursement de crdits distribus
par d'autres tablissements
935 Autres cautions, avals et garanties
939 Autres ouvertures de crdits confirms

NE PAS INSCRIRE




COMMENTAIRES

931 et
932 Oprations se rapportant au financement du commerce international.

Lorsqu'un crdit documentaire est ralis par acceptation d'effets, la banque mettrice sert le compte 931 :
dans le cas o elle a souscrit l'acceptation ;
dans le cas o l'acceptation a t souscrite par la banque confirmatrice, d'ordre de la banque mettrice ;
cet enregistrement concrtise l'engagement de la banque mettrice d'effectuer la couverture l'chance
des effets, au bnfice de la banque confirmatrice.

Dans les deux cas, l'enregistrement doit subsister au compte 931 jusqu' l'chance des effets.
La banque confirmatrice ne doit jamais servir le compte 931.

933 et
934 Engagements donns d'ordre ou pour le compte de la clientle l'appui de crdits distribus par d'autres
tablissements ou d'engagements par signature souscrits par ceux-ci.

939 Engagements irrvocables de crdit-bail - solde restant dcaisser sur le montant total de l'opration
finance, facilits de financement renouvelables,... -.



















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94 Oprations en devises





NOMENCLATURE

941 Oprations de change au comptant

9411 ARIARY achets non encore reus
9412 Devises achetes non encore reues
9413 ARIARY vendus non encore livrs
9414 Devises vendues non encore livres

942 Oprations de prts et emprunts en devises

9422 Devises prtes non encore livres
9424 Devises empruntes non encore reues

943 Oprations de change terme
9431 ARIARY recevoir contre devises livrer
9432 Devises recevoir contre ARIARY livrer
9433 Devises recevoir (contre devises livrer)
9434 Devises livrer (contre devises recevoir)

944 Oprations en devises sans risque de change
9442 Crances en devises sans risque de change
9443 Dettes en devises sans risque de change

NE PAS INSCRIRE
941 les oprations de change terme y compris
pendant les deux jours ouvrables qui
prcdent l'chance




COMMENTAIRES

Des comptes retraant les engagements non encore dnous au titre des oprations en devises sont ouverts pour
chacune des devises considres.
Le fonctionnement des comptes d'oprations en devises hors bilan est expos par la note mthodologique sur la
comptabilisation des oprations en devises.
941 Oprations de change au comptant devant se dnouer l'expiration du dlai d'usance entre la transaction et
la mise disposition des fonds (en gnral 48 heures).
942 Prts et emprunts en devises pendant le dlai qui prcde la date de mise disposition effective des fonds.
943 Ce compte recense les engagements terme en devises, les oprations au comptant dans le dlai d'usance
tant porter au compte 941.
944 Montant des crances et dettes en devises pour lesquelles le risque de change est support par un tiers et non
par l'tablissement (cas par exemple d'un prt en devises mis la disposition de l'tablissement, remboursable
une parit fixe ou assorti d'une garantie de change de l'Etat ou d'un bailleur).




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94 Comptes de position de change hors bilan





NOMENCLATURE

945 Position de change hors bilan
946 Contre-valeur de la position de change hors bilan
NE PAS INSCRIRE










COMMENTAIRES


945 Ces comptes enregistrent la contrepartie des oprations en devises portes aux comptes 941 944. Ils ont
pour objet d'tablir, dans chaque devise traite, la partie double de la comptabilit en devises et d'quilibrer
ainsi les critures en devises affrentes aux comptes de hors bilan.

946 Tenus en FMG, les comptes de contre-valeur de la position de change sont des comptes-reflet qui enregistrent
la contrepartie des critures en FMG rsultant des oprations en devises enregistres hors bilan. Ils
permettent ainsi la comptabilisation de ces critures selon les rgles d'enregistrement en partie double.





























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96 Garanties reues de l'tat et d'organismes publics





NOMENCLATURE

961 Garanties reues de l'Etat
9610 Garanties sur crdits distribus
9611 Garanties sur engagements par signature

964 Garanties reues d'organismes publics
9640 Garanties sur crdits distribus
9641 Garanties sur engagements par signature


NE PAS INSCRIRE















COMMENTAIRES


Sont enregistrs ces comptes, concurrence du risque effectif ainsi couvert, les garanties reues de l'Etat ou
d'organismes publics sur des crdits distribus par l'tablissement ou sur des engagements par signature souscrits
par celui-ci.

Entrent en particulier dans la catgorie des organismes publics les organismes financiers multilatraux et les
institutions publiques trangres d'aide et de coopration.

























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97 Engagements de crdit-bail




NOMENCLATURE




NE PAS INSCRIRE





COMMENTAIRES

Lorsque l'tablissement a recouru des oprations de crdit-bail pour acqurir la jouissance de biens d'quipement,
de matriels ou d'immeubles, le compte 97 recense le montant des loyers dont il reste redevable en matire de
crdit-bail mobilier d'une part, immobilier d'autre part.






































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98 Oprations sur titres



NOMENCLATURE

981 Titres achets recevoir
9811 Compte propre
9812 Clientle

982 Titres vendus livrer
9821 Compte propre
9822 Clientle

985 Titres dtenus et disponibles
9851 Titres dtenus pour compte propre
9852 Titres dtenus pour compte clientle

986 Compte Titres
9861 Compte propre
9862 Clientle

987 Titres Indisponibles
9871 Compte propre
9872 Clientle

NE PAS INSCRIRE

















COMMENTAIRES

La rubrique 98 concerne les oprations sur titres ngociables sur un march, savoir les oprations sur les marchs
primaire et secondaire de bons du Trsor et toute autre valeur ngociable qui pourrait tre institue ultrieurement.

Les procdures de comptabilisation sont prcises par instruction de la CSBF.

Sont enregistrs aux comptes d'oprations sur titres hors bilan, subdiviss selon qu'il s'agit d'oprations effectues
par l'tablissement pour son propre compte ou pour celui de sa clientle,

aux comptes 981 et 982, les achats et ventes de titres excuts mais dont la livraison n'est pas encore intervenue
;

au compte 985, le portefeuille de titres dtenu par l'tablissement ou pour le compte de sa clientle et la libre
disposition du dposant ou de l'tablissement. Les titres non libres la vente (titres dj vendus mais non encore
livrs notamment) sont transfrs au compte 987.

Le compte 986 est un compte reflet qui enregistre la contrepartie, selon les rgles de la comptabilit en partie
double, des titres figurant aux comptes 985 et 987. Le solde de ce compte napparat pas en hors-bilan pour viter un
gonflement artificiel du total de cet tat comptable.

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