UNIVERSIDAD PERUANA UNION

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD










"EL REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARA EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE
ATE AO 2013"


Trabajo de investigacin presentado para el curso de Investigacin II

Por:
Ursula Aguirre Cano
Maria Elena Jara Rodriguez


aa, Per

INDICE
I. CONTENIDO Pg.
1. Caratula
2. Ttulo de la investigacin 5
3. Dedicatoria 5
4. Agradecimiento 5
5. Resumen 5
II. CAPITULO I: INTRODUCCIN
III. Diseo de la investigacin 6
1. Planteamiento del problema 6
1.1. Descripcin de la situacin problemtica 6
1.2. Antecedentes de la investigacin 7
1.3. Formulacin del problema 9
a. Problema principal 9
b. Problemas especficos 9
1.4. Justificacin y viabilidad 10
2. Objetivos de la investigacin 11
2.1. Objetivo general 11
2.2. Objetivos especficos 11
3. Fundamento terico de la investigacin 12
3.1.Factores de Crdito Bancario 12
3.2. Definicin 12
3.3. Factores econmicos 13
3.4. Factores culturales 16
3.5. Factores legales 18
4. Desarrollo econmico de las PYMES 19
4.1. Definicin 19
4.2.Diagnostico estratgico de las PYMES 20
4.3. Las PYMES Textiles del emporio comercial de Gamarra 23
4.4. Confeccin y comercializacin de prendas de vestir 26
4.5. La realidad actual y las PYMES Textiles 27
4.6. Perfil exportador de las PYMES 28
4.7. Las PYMES y el empleo 30
5. Marco Filosfico 32
6. Marco Conceptual 36
6.1. Variables 36
6.2. Dimensiones 36
6.3. Indicadores 38
7. Marco Legal 42
8. Hiptesis 44
8.1. Hiptesis Principal 44
8.2. Hiptesis Especficos 44
9. Mtodos de Investigacin 45
9.1. Tipo de Investigacin 45
9.2. Diseo de Investigacin 45
10. Poblacin y Tcnicas de Investigacin 46
10.1. Delimitacin espacial y temporal 46
10.2. Delimitacin de la poblacin 46
10.3. Tcnicas de muestreo 46
10.4. Tcnicas de recoleccin 47
IV. Administracin del proyecto de investigacin 47
1. Cronograma de ejecucin 47
2. Presupuesto de investigacin 48
V. Lista de referencias bibliogrficas 49
VI. Anexos 511.
Matriz instrumental 51
Matriz de consistencia 52
Operacin de Variables 55
Instrumento 57



















TRABAJO DE INVESTIGACIN














































"EL REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARA EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE
ATE AO 2013"





































DEDICATORIA


Dedico el presente trabajo al mejor arquitecto del universo DIOS, mi padre,
nuestro amigo incondicional por darme la vida, la salud, las fuerzas para seguir
adelante en busca de la realizacin de mis metas y objetivos.
A todas las personas que nos apoyaron y a los que me brindaron la ayuda
necesaria para la culminacin de uno de mis mayores sueos el concluir una
carrera universitaria.
A la familia hijos, padres y hermanas manifestarle el cario y aprecio por haber
estado con nosotras en momentos difciles de mi vida, muchas gracias por su
apoyo incondicional. A todos ellos les dedico este logro y decirles que nada es
imposible para nuestro creador, los sueos ms difciles para nosotros solo l los
puede hacer realidad.




























AGRADECIMIENTO


Primeramente quisiramos agradecer a mi Dios a todas las personas,
amigos que nos dieron su valioso apoyo a los largo de esta carrera. A la
Universidad Peruana Unin, a todos los profesores que nos impartieron todos sus
conocimientos en nuestra formacin profesional. A mi amigos y compaeros de la
universidad por animarnos mutuamente, gracias mil gracias a todos Uds.































PRESENTACION


La investigacin titulada: "EL REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE ATE AO 2003",
tiene como objetivo establecer los procedimientos correctos para determinar los
reparos tributarios normados por la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que sean
facilitadores de una gestin ptima en los empresas constructoras.
Esta investigacin es relevante porque permite determinar el efecto del reparo
tributario en la determinacin exacta y correcta del impuesto a la renta de las
empresas que funcionan como empresas constructoras.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos
cientficos establecidos por afamados autores; as como la metodologa, tcnicas e
instrumentos establecidos en las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra
Universidad Peruana Unin.
Para llegar a solucionar la problemtica y el contraste de los objetivos e hiptesis
planteadas, el trabajo se ha desarrollado en los siguientes captulos:

CAPITULO I: INTRODUCCIN
Captulo I est referido a la Introduccin el mismo que constituye la base del
trabajo de investigacin: Delimitacin de la Investigacin, Planteamiento del
problema, objetivos, hiptesis, metodologa y justificacin e importancia de la
investigacin,
CAPITULO II: MARCO TEORICO:
El Captulo II, contiene el Marco Terico de la investigacin: Antecedentes
relacionados con la investigacin y el Marco conceptual de las variables e
indicadores.
CAPITULO III: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN:
CAPTULO IV, est referido a la Presentacin, anlisis e interpretacin de la
entrevista realizada.
CAPTULO V contiene la Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta
realizada.

CAPTULO VI, contiene la Contrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas,
como forma para llegar a determinar las conclusiones y recomendaciones del
trabajo de investigacin.
CAPTULO VII, que contiene las Conclusiones y recomendaciones del trabajo de
investigacin
Finalmente se presenta la bibliografa y los Anexos del trabajo de investigacin.
























CAPITULO I:
INTRODUCCIN

Y MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION

1.- PLANTEAMIENTO METODOLGICO

El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el
planteamiento del problema, la justificacin e importancia de la investigacin, los
objetivos, hiptesis y la metodologa a aplicar. De este modo se concreta el
proceso cientfico aplicable para este tipo de trabajos.

1.1. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

Con el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a
continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de los
principales conceptos que va a comprender.

(1) DELIMITACIN ESPACIAL

Esta investigacin ha comprendido a las Empresas Constructoras del
Distrito de Ate.

(2) DELIMITACIN TEMPORAL

Este trabajo de investigacin es una investigacin de actualidad, por cuanto
las adiciones y deducciones que comprende el reparo tributario es una
preocupacin actual de las Empresas Constructoras.

(3) DELIMITACIN SOCIAL
Esta investigacin abarc al personal de directivos, funcionarios y
trabajadores de Las Empresas Constructoras.

(3) DELIMITACIN CONCEPTUAL

Est basada en las variables, indicadores y elementos, los mismos que son
desarrollados en el planteamiento terico del trabajo de investigacin.

1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la renta (LIR) las Empresas Constructoras
son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que operan en el
denominado Rgimen General del Impuesto a la Renta (REG) y estn obligados
a presentar la Declaracin Jurada Anual (D.J.A) de la Renta obtenida en el ejercicio
gravable.
El art. 37 de la LIR , establece que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente , as como los vinculados con la generacin de ganancia de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Las actividades que califican como contratos de construccin no pueden pertenecer
al Rgimen Especial del Impuesto a la renta, porque califican como actividades de
servicios; por lo tanto, y en aplicacin del artculo 117 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, a las empresas de construccin les corresponde pertenecer al
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Los reparos tributarios de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y ajustan (aumentan o
disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de de obtener la
Renta Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio.
La experiencia profesional me ha llevado a determinar que las Empresas
constructoras vienen contabilizando valuaciones de existencias en base a mtodos
que no son aceptados tributariamente ( ltimas entradas primeras salidas ), valan
incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes mayores a los
aceptados tributariamente), efectan las provisiones de compensacin por tiempo
de servicios, fuera de fechas establecidas ,as como la contabilizacin de gastos de
combustibles, sin que haya vehculos a nombre de la empresa usando
metodologas que no son aceptados tributariamente, entre otros hechos; todo lo
cual es factible aceptarse , siempre que va Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta , se realice el reparo tributario correspondiente;
correspondindole en los casos enunciados realizar una adicin al resultado
contable, lo que no viene sucediendo en gran parte de las Empresas Constructoras
; originando distorsiones en la aplicacin de la norma tributaria.
El hecho de no realizar los reparos (adiciones), tal como lo establece la Ley del
Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma
tributaria.
La problemtica de los gastos que son objeto de reparo tributario , incide en la
determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categora y podra ser
detectado por la Administracin Tributaria en el marco de las Auditorias Tributarias
que realiza a los contribuyentes en el marco de su plan de trabajo ; lo que traera
como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la comisin de
infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario , las mismas que se
traducen en altas multas,
Que podran afectar la situacin de las Empresas Constructoras as como la
continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados.


1.3 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
* Juan Meja Esquives en su trabajo de investigacin "LOS REPAROS
TRIBUTARIOS EN UNA EMPRESAS INDUSTRIAL" realizado en la Universidad
Nacional De Trujillo, Ao 1997.

El Objetivo del presente trabajo de investigacin es dar a conocer el estudi
Terico-Prctico sobre los Reparos Tributarios en una Empresa Constructora y su
repercusin en el resultado del ejercicio de una Empresa; aplicando las reformas
tributarias que se establece en la nueva Legislacin del Impuesto a la Renta Utiliz
la metodologa teorizada, aunque sus alcances sern prcticos en la medida que
son aplicados y desarrollados cada artculo y el nivel de investigacin es de nivel
descriptiva-explicativa, por cuanto se analiza la incidencia del tratamiento de los
reparos tributarios
Concluye que los principios de contabilidad generalmente aceptados son aquellas
normas generalmente admitidas para registrar en los libros las transacciones de las
empresas; es decir sirve de explicacin de las actividades corrientes de la entidad y
establecen la delimitacin e identificacin de las operaciones y la presentacin de
su informacin financiera. Adems los principios de Contabilidad inciden normando
de una manera indirecta en la aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta, pues
definitivamente la no aplicacin de la normatividad de la Ley del Impuesto a la
Renta, va a repercutir en el resultado del ejercicio de la empresa; es decir se puede
incrementar o disminuir despus de la aplicacin de los reparos tributarios (en
adiciones o disminuciones imponibles), y finalmente nos dice que la determinacin
de la obligacin tributaria se realiza por el mismo contribuyente o por la
Administracin Tributaria, en este ltimo caso se denomina Determinacin de
Oficio. La Auditoria Tributaria realiza este trabajo determinando una nueva base
imponible, basndose en los libros, registros contables de la empresa por ello se
denomina determinacin de oficio en base cierta, por lo tanto recomienda, que la
Administracin Tributaria debera incrementar sus campaas de orientacin a los
contribuyentes para que estos apliquen correctamente las normas referentes al
Impuesto a la Renta; para establecer la Renta Neta Tributaria se debe tener en
cuenta las adiciones y deducciones que establece la Ley del Impuesto a la Renta
de lo contrario se estara determinando una utilidad o prdida irreal.

* Marco A. Huancajulca Snchez en su trabajo de investigacin "EL IMPUESTO A
LA RENTA - REGIMEN DE PERSONAS JURDICAS" realizado en la Universidad
Nacional De Trujillo, Ao 1998
El objetivo que da a conocer el Autor es efectuar un estudio Terico- Prctico sobre
los Reparos Tributarios en una Empresa Industrial y su repercusin en el Resultado
del Ejercicio de una Empresa; esto es interpretacin y aplicando las reformas
tributarias que se establece en la Nueva Legislacin del Sistema Tributario y la
aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta, pues definitivamente la no aplicacin
de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta, va a repercutir en el resultado
del ejercicio de la empresa; es decir se puede incrementar o disminuir despus de
la aplicacin de los reparos tributarios (en adiciones o disminuciones imponibles), y
finalmente nos dice que la determinacin de la obligacin tributaria se realiza por el
mismo contribuyente o por la Administracin Tributaria, en este ltimo caso se
denomina Determinacin de Oficio. La Auditoria Tributaria realiza este trabajo
determinando una nueva base imponible, basndose en los libros, registros
contables de la empresa por ello se denomina determinacin de oficio en base
cierta, por lo tanto recomienda, que la Administracin Tributaria debera
incrementar sus campaas de orientacin a los contribuyentes para que estos
apliquen correctamente las normas referentes al Impuesto a la Renta; para
establecer la Renta Neta Tributaria se debe tener en cuenta las adiciones y
deducciones que establece la Ley del Impuesto a la Renta de lo contrario se estara
determinando una utilidad o prdida irreal.
* Marco A. Huancajulca Snchez en su trabajo de investigacin "EL IMPUESTO A
LA RENTA - REGIMEN DE PERSONAS JURDICAS" realizado en la Universidad
Nacional De Trujillo, Ao 1998
El objetivo que da a conocer el Autor es efectuar un estudio Terico- Prctico sobre
los Reparos Tributarios en una Empresa Industrial y su repercusin en el Resultado
del Ejercicio de una Empresa; esto es interpretacin y aplicando las reformas
tributarias que se establece en la Nueva Legislacin del Sistema Tributario y un
comportamiento de la variacin del Impuesto a la Renta en las Industrias de
ladrillos de arcilla, para determinar su incidencia en la empresa y organizar la
empresa en acorde a las utilidades obtenidas mediante la modificacin del
Impuesto a la Renta y sus efectos en sus cuentas principales, utilizando la
Metodologa, que son teorizados y aunque sus alcances sern prcticos en la
medida cada artculo sea aplicado y el Nivel de Investigacin es de nivel
descriptiva-explicativa, por cuanto se analiza la incidencia del tratamiento de los
Artculos de la Ley del Impuesto a la Renta y las normas tributarias
Concluye que la aplicacin del Impuesto a la Renta a las empresas de fabricacin
de ladrillos de arcilla, incide en los resultados econmicos y financieros debido, a
que genera una menor rentabilidad y adems va en detrimento del patrimonio
afectando su liquidez y el capital de trabajo de la empresa, origina
desfinanciamiento y deslinda a los inversionistas a reinvertir en sus empresas,
crear nuevas de la misma naturaleza o expandirse en sus operaciones y las N
armas tributarias respecto
Mantener los impuestos por un tiempo determinado y no cambiar cada vez que se
le antoja a un gobierno, por razones polticas Concluyendo que La Aplicacin del
Impuesto a la Renta a las Empresas de Fabricacin de ladrillos de arcilla, incide en
los resultados econmicos y financieros debido, a que genera un menor
rentabilidad y adems va en detrimento del Patrimonio afectando la liquidez y el
capital de trabajo de la Empresa, origina desfinanciamiento y desalienta a los
inversionistas a reinvertir en sus empresas, crear nuevas de la misma naturaleza o
expandirse en sus operaciones.
Las normas tributarias' respecto al impuesto a la Renta deben estructurarse sobre
nuestra realidad socioeconmica, no permitiendo al gobierno la promulgacin de
dispositivos que satisfagan intereses internacionales o que desnaturalicen el
carcter tcnico, moderno y justo, que desde su creacin siempre ha gravado la
riqueza y cualquier otra forma de ganancial.
Por lo tanto recomend, a promover el Planeamiento Tributario en las Empresas
para que estas puedan contar con los recursos suficientes y no se vean
imposibilitados de cumplir con sus obligaciones oportunamente por estar des
financiado, que muchas veces prefieren declararse en quiebra., a fin de no seguir
soportando la excesiva carga tributaria.
* Abel Vsquez Rodrguez en su trabajo de investigacin "ESTUDIO PRACTICO
DE LOS REPAROS TRIBUTARIOS": realizado en la Universidad Nacional De
Trujillo, Ao 2002.
Nos da a conocer el objetivo, que es efectuar un estudio terico y prctico respecto
a los reparos, considerando mediante ejercicios prcticos, los casos que son
regularizados por propia iniciativa y cuando son detectados por el ente fiscalizador,
observando sus causas y consecuencias tanto contables y Tributarios; utiliz la
metodologa teorizada, aunque sus alcances sern prcticos en la medida que son
aplicados y desarrollados cada artculo y el nivel de investigacin es de nivel
descriptiva-explicativa, por cuanto se analiza la incidencia del tratamiento de los
reparos tributarios.
En lo cual concluye que la no aplicacin de la normatividad de la Ley del Impuesto
a la Renta, va a repercutir en el resultado del ejercicio de la empresa, es decir
puede incrementar o disminuir despus de la aplicacin de los Reparos Tributarios
(en adiciones o disminuciones);
La relacin de gastos deducibles que nos presenta el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta; est referido a parmetros enunciativos ms no a parmetros
taxativo s (gastos genricos y no limitados).
Para la determinacin de la Renta. Neta de Tercera Categora, nuestra legislacin
tributaria contempla el principio de Causalidad y adems otra condicin importante
que debe ser cumplida a efecto de que el gasto sea deducible es el principio de
Devengado (muy relacionado con el principio de Realizacin).
Por lo tanto recomienda que las Facultades Discrecionales otorgadas a la
Administracin Tributaria a travs del Cdigo Tributario, deban ser reguladas
cuanto antes para evitar abusos o ms interpretaciones por parte de ste ente
fiscalizador, y disponer de un Sistema Tributario que dote de seguridad jurdica y
que tenga permanencia en el tiempo.
Para que los gastos deducibles segn Impuesto a la Renta no sean materia de
Reparos por parte de la Administracin Tributaria se recomienda aplicar el Principio
de CAUSALIDAD, as como los criterios de proporcionabilidad y razn habilidad y
de generalidad y a nuestros Legisladores y/o Superintendencia de Administracin
Tributaria (SUNAT) al momento de dictar Normas y Leyes Tributarias, tener
presente lo necesario e inmediato de su Reglamentacin y aclaracin.
* Lus Felipe Lujn libro "REPAROS Alburquerque en su FRECUENTES
EFECTUADOS POR LA SUNAT EN EL IGV y EL IMPUESTO A LA RENTA",
Editorial "Imprenta Editorial El Bho E.I.RL" Agosto 2008.

Uno de sus objetivos que nos da a conocer el autor es brindar las distintas
posiciones que tiene la Administracin Tributaria contenida en sus informes y
consultas, as como las sentencias contenidas en las resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal que resuelven Situaciones concreta. utilizando la Metodologa, que
son teorizados el Nivel de Investigacin es de nivel descriptiva-explicativa, por
cuanto se analiza la incidencia de los Informes emitidos tanto por la Administracin
Tributara como por el Tribunal Fiscal.
Concluyendo que la aplicacin de tributos en cualquier sociedad genera abundante
conflictividad y controversias entre los contribuyentes y la administracin tributaria,
ms an cuando como consecuencia de una mala tcnica legislativa, as como de
la complejidad y variedad de operaciones estos se ven afectados de manera
distintas por las normas tributarias y es importante sealar que la funcin que lleva
a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro pas, como ltima instancia administrativa en
materia tributaria, resulta de vital importancia para nuestro sistema tributario.
Por lo tanto recomienda a las empresas, tener en cuenta la importancia de conocer
a travs de casos reales las situaciones que puedan serie similares, para que
alguna futura los pueda enfrentar de manera ptima

ENUNCIADO DEL PROBLEMA

PROBLEMA GENERAL:
De qu manera determinar los reparos tributarios normados por la ley del
impuesto a la renta, y que esta sea facilitadora de la gestin eficaz de las
empresas constructoras?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
1.- Qu normas y procedimientos aplicar para determinar los reparos tributarios
correspondientes a los gastos y que esta contribuya a la optimizacin de la gestin
de las empresas constructoras?

1.3 JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA
En la gestin empresarial moderna de las Empresas Constructoras , lo ms
importante debe ser el tratamiento tributario de las rentas y gastos que se originan
como producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con el
conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas,
polticas y procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta
y su Reglamento.
Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional, del Grado de
Maestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y normas ticas;
est preparado para formular y evaluar respectivamente, la aplicacin de los
reparos en la declaracin tributaria de los contribuyentes, para que sta sea
correcta y por ende til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda
al engao e incluso al fraude tributario, contra la Administracin Tributaria, los
clientes, proveedores, inversionistas, acreedores.
El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y
diversificacin de las operaciones financieras que realizan las Empresas
Constructoras ; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo
orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la aplicacin profesional
de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
La aplicacin correcta del reparo tributario, permite demostrar, la situacin
financiera y econmica a travs de los estados contables que muestran los datos
valuados y clasificados con criterios tributarios, lo cual incide en la razonabilidad de
la informacin tributaria, los resultados tributarios y la credibilidad de las empresas
frente a la Administracin tributaria y otros entes privados y pblicos.
El tratamiento tributario no puede contribuir eficazmente a una buena gestin
financiera y econmica si el problema est en su base, es decir, en la aplicacin de
los procedimientos tributarios; de all la importancia que tiene el conocimiento,
comprensin y aplicacin correcta del reparo tributario para la auditoria tributaria,
porque constituyen la evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos
por las normas tributarias.
La aplicacin del reparo tributario, asegura la obtencin de informacin financiera,
econmica y patrimonial concordante con la Ley del Impuesto a la renta y su
Reglamento, la misma que es utilizada por los agentes econmicos (acreedores,
proveedores, estado) sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas en relacin a
las Empresas Constructoras.
Todo esto, actualmente, tiene un mayor efecto con la utilizacin de los Programas
de Declaracin Telemtica (PDT), lo que hace que en forma automtica, luego del
registro de un dato del Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas, adicin
o deduccin , se obtenga la renta imponible o prdida tributaria del ejercicio en
forma inmediata; permitindole adems a la Administracin Tributaria realizar
compulsas u otros procedimientos en base a estas herramientas.
La formulacin de la tesis se justifica plenamente porque permite obtener el
conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicacin de los reparos
tributarios (adiciones y deducciones) en las declaraciones juradas anuales del
impuesto a la renta de las empresas; todo lo cual repercutir favorablemente en
ellas mismas y en su entorno.
Este trabajo de investigacin indirectamente tiende a realizar una crtica totalmente
constructiva de la labor del Contador Pblico y el Auditor Tributario en nuestro pas
en relacin con su grado de conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis e
interpretacin que tienen sobre los reparos tributarios; la misma que se vuelve
necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros
clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y
social que tenemos que fortalecerlo.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta
notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por
todo lo que de alguna forma signifique declarar informacin razonable. Notable y
compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se aade la correcta
aplicacin e interpretacin de procedimientos tributarios.
Esta preocupacin por los procedimientos tributarios (reparos) y por su
razonabilidad, encuentra terreno abonado en las Empresas Constructoras, quienes
deben ponerse a tono con las nuevas exigencias tributarias para poder tener el
entorno favorable y poder desarrollar su giro competitivamente.

1.4 PLANTEAMIENTO DEL OBJETIVO

OBJETIVO GENERAL:
Establecer los procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios
normados por la ley del impuesto a la renta, de modo que sean facilitadores de una
gestin ptima en las empresas constructoras.

OBJETIVOS ESPECFICOS:

1.- Determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos
que no son aceptados tributariamente por la ley del impuesto a la renta, de modo
que contribuyan con la eficacia de gestin de las empresas constructoras.
1.5 HIPTESIS
HIPTESIS GENERAL:
Los reparos tributarios auto determinados por las empresas constructoras, sern
aquellos permitidos por la norma tributaria, de modo que el impuesto a la renta no
sea motivo de observaciones por la administracin tributaria y contribuya a la
eficacia de la gestin de estas empresas del sector construccin.

HIPTESIS ESPECFICA:

1.- El procedimiento establecido en la ley del impuesto a la renta y su reglamento,
permitir determinar correctamente los reparos correspondientes a los gastos,
evitando observaciones de la administracin tributaria y facilitando la gestin de las
empresas constructoras.

VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION

1. VARIABLE INDEPENDIENTE:

X. REPARO TRIBUTARIO
INDICADORES:
X.1. ADICIONES

2. VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. IMPUESTO A LA RENTA
INDICADORES:
Y.1. GASTOS

1. VARIABLE DEPENDIENTE:

Z. GESTIN PTIMA
INDICADORES:
Z1. EFICACIA
Z2 PROCESO


1.6 METODOLOGA

TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN
TIPO DE INVESTIGACIN: NIVEL DE INVESTIGACIN
Esta investigacin es del tipo bsica o pura,
por cuanto todos los aspectos son
teorizados, aunque sus alcances sern
prcticos en la medida que sean aplicados
por las Empresas del sector construccin.
.
La investigacin es del nivel
descriptiva-explicativa, por cuanto se
analiza la incidencia del tratamiento de
los reparos tributarios en la gestin de
las empresas del sector construccin.

MTODOS DE LA INVESTIGACIN
DESCRIPTIVO INDUCTIVO
Por cuanto se describe o analiza los
reparos tributarios en la gestin de las
empresas del sector construccin.
Se ha utilizado para inferir la informacin
obtenida sobre los reparos tributarios en las
empresas del sector construccin.

POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN
POBLACIN MUESTRA
La poblacin ha comprendido a los directivos,
propietarios y funcionarios de las empresas
constructoras ,
La muestra de este trabajo de
investigacin estuvo constituida
por 10 empresas constructoras.

COMPOSICIN DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACIN
EMPRESAS Y
PERSONAS
Entrevista Encuesta TOTAL
04 contratistas 04 03 7
06 constructoras 06 06 12
TOTAL 10 9 19
Fuente: Elaboracin propia.

TCNICAS DE RECOPILACIN DE DATOS
ENTREVISTAS ENCUESTAS ANLISIS DOCUMENTAL
Esta tcnica se aplic al
personal de propietarios y
directivos de las Empresas
Constructoras.
Se aplic al personal de
trabajadores de las Empresas
Constructoras correspondiente
a las reas de contabilidad y
otras relacionadas.
Esta tcnica se aplic para analizar
las normas de las Empresas
Constructoras. informacin
bibliogrfica, as como otros
aspectos relacionados con la
investigacin.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS

Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con
las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo:

TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN

TCNICA INSTRUMENTO
ENTREVISTA GUIA DE ENTREVISTA
ENCUESTA CUESTIONARIO
ANALISIS
DOCUMENTAL
GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL

TCNICAS DE ANLISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS

TCNICAS DE ANLISIS TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS
Anlisis documental
Indagacin
Conciliacin de datos
Tabulacin de cuadros con cantidades
y porcentajes
Otras que sean necesarias.
Ordenamiento y clasificacin
Procesamiento manual
Proceso computarizado con Excel
Proceso computarizado
CAPITULO II
MARCO TEORICO CONCEPTUAL:

GESTIN EFECTIVA:

El sector construccin en Per se desacelerara este ao debido a la crisis global,
pero ser la actividad que sostendra la economa local con una expansin de
10.4%, afirm la consultora Maximixe. Diario gestin (15/05/2012.)
En un reporte, la empresa indic que el boom constructor continuar este ao
2013 por el impulso de la inversin pblica como parte de un plan de estmulo anti
crisis del Gobierno; y tambin por los proyectos del sector privado en marcha.
Segn, Johnson y Sholes (2004), la gestin efectiva comprende la misin, metas,
objetivos estrategias, acciones, recompensas.
La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones
ms importantes con que se enfrenta la organizacin, sino que tambin debe
asegurarse las estrategias.
Segn Koontz / ODonnell (2004), la toma de decisiones en la gestin efectiva es la
seleccin de un curso de accin entre varias alternativas, es el ncleo de la
planeacin. No puede decirse que un plan existe hasta que una decisin-un
compromiso de recursos, direccin o reputacin-haya sido tomada. Hasta ese
punto, tenemos solamente estudios y anlisis de planeacin. Los administradores
consideran algunas veces la toma de decisiones como su trabajo central, porque
deben escoger en forma constante lo que se debe hacer, quien debe hacerlo,
cuando, donde y, ocasionalmente, como se debe hacer. La toma de decisiones es,
sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga rpidamente y
con poca reflexin o influya en la accin slo durante unos pocos minutos. Es
tambin parte de la vida diaria de cada individuo. La planeacin ocurre en la
administracin o en la vida personal siempre que se hagan elecciones con el
propsito de alcanzar una meta a la luz de alcanzar una meta a la luz de
limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas.

EFICACIA:
La eficacia es el grado en que se alcanzan los objetivos propuestos o tambin la
actuacin para cumplir tales objetivos. La eficacia busca el resultado de la accin,
la realizacin efectiva, real, de los objetivos deseados o programados.
La eficacia cobra especial importancia como principio rector de la actividad de la
administracin, llamada a cumplir funciones de servicio y progreso social.
La eficacia orienta el ejercicio de la funcin administrativa, tanto en lo que
concierne a la organizacin de la Administracin como en lo pertinente a la
actuacin de sta y sus relaciones con los ciudadanos. La eficacia impone un
deber de actuacin administrativa, a fin de que el correcto desarrollo de la misma
permita obtener decisiones que, adems, de no vulnerar el ordenamiento jurdico,
sean, eficaces.

GESTIN PTIMA:

Segn el diccionario espaol ptimo significa: magnfico, inmejorable, perfecto,
esplndido.
Y Gestin significa: Conjunto de actividades de direccin y administracin de una
empresa.
Para el grupo de investigacin eumednet (SEJ-309) de la Universidad de Mlaga,
La gestin ptima empresarial es buscar a travs de personas (como directores
institucionales, gerentes, productores, consultores y expertos) mejorar la
productividad y por ende la competitividad de las empresas o negocios.
Una optima gestin no busca slo hacer las cosas mejor, lo ms importante es
hacer mejor las cosas correctas y en ese sentido es necesario identificar los
factores que influyen en el xito o mejor resultado de la gestin.
La entrada en el nuevo siglo y el panorama cambiante del mercado, sumado al
aparecimiento y desarrollo de las tecnologas de informacin y comunicaciones as
como la aparicin de la sociedad del conocimiento, ha hecho que las empresas
tengan que desenvolverse en un entorno cada vez ms complejo. Por lo tanto la
empresa constructora moderna debe asumir el enorme desafo de modificar su
gestin para competir con xito en el mercado. Se puede decir entonces que la
mayor parte de las empresas constructoras se han visto en la necesidad de
abrazar una gestin de adaptacin a los cambios y a las nuevas circunstancias
venideras.
Gestin empresarial es un trmino que abarca un conjunto de tcnicas que se
aplican a la administracin de una empresa y dependiendo del tamao de la
empresa, depender la dificultad de la gestin del empresario o productor. El
objetivo fundamental de la gestin del empresario es mejorar la productividad,
sostenibilidad y competitividad, asegurando la viabilidad de la empresa en el largo
plazo.
El xito de una gestin ptima depender de muchos factores, por ejemplo, la
localizacin, competencia, etc. Sin embargo el empresario constructor puede crear
su propio modelo segn gestin adaptndose a sus habilidades empresariales y
recursos disponibles actuales y futuros.

EL IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS

La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, es un tributo
de periodicidad anual que grava las rentas provenientes del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, las ganancias de capital, otros ingresos y
rentas imputadas.
En el informativo Asesor Empresarial (2011) dice que el Impuesto a la Renta se
determina en base al resultado contable, el cual puede ser objeto de reparo
tributario para obtener la renta imponible o prdida tributaria.
Se determina, declara y paga va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Es uno de los tributos ms importantes dentro de la canasta tributaria de la
Administracin Tributaria.
El Estudio Caballero Bustamante (2011), respecto de las Rentas de Tercera
Categora, establece los siguientes aspectos:
ALCANCE:
Se consideran Rentas de tercera Categora, las obtenidas por las Actividades
comerciales, industria, servicios, negocios.
DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA A EFECTOS
DE DETERMINAR LA RENTA NETA:
Principio de Causalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. En
consecuencia, son deducibles.
GASTOS O DEDUCCIONES NO ACEPTABLES PARA LA DETERMINACIN DE
LA RENTA IMPONIBLE DE LA TERCERA CATEGORA:
- Gastos personales del contribuyente y sus familiares;
- El Impuesto a la Renta;
- Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general sanciones aplicables por el Sector Pblico Nacional;
- Donaciones y actos de liberabilidad;
- Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente;
- Reservas y provisiones no admitidas en el Texto nico Ordenado (TUO)de
la Ley del Impuesto a la Renta;
- Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
ruanillos y otros activos intangibles similares;
- La prdida en la venta de valores.
NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS
NORMAS CONTABLES:
La NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC12): IMPUESTO A LA
GANACIA, tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del impuesto a la
renta, para cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos
tributarios, corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos; de la misma
forma en que contabilizaron las mismas transacciones y hechos con las que se
relacione..."
Segn Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Retegui Carlos y
Snchez Rubianes Edilberto. 2004,
la aplicacin de la Norma Internacional 12- Impuesto a la Renta(IMPUESTO
SOBRE LAS GANANCIAS; lleva a determinar:
El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del perodo a
mostrar en el Estado de ganancias y Prdidas; En cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad a que se hace referencia en la Ley General de
Sociedades en su Artculo 223 la depreciacin que se contabiliza es de acuerdo a
criterios tcnicos, como por ejemplo en funcin a la vida til del bien, para el caso
de inmuebles generalmente se deprecia a razn de 5% anual, por lo tanto podra
interpretarse que la empresa pierde el beneficio del 7% restante por no figurar en
los registros contables.

NORMAS TRIBUTARIAS:

La Revista Actualidad empresarial (2011), establece que los ingresos obtenidos por
la realizacin de las actividades generadoras rentas de 3ra categora, se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la inversin de un
determinado capital y proviene de una fuente durable y capaz de generar ingresos
peridicos, segn el Art. 1 de la ley del Impuesto a la renta. Este tipo de empresas
solo podrn ubicarse en el Rgimen General, de pago del Impuesto a la Renta

LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN CIVIL:
El artculo 4 del D. Leg. N 727 (12.11.91), Ley del Fomento a la Inversin privada
en la Construccin, define la actividad de construccin a travs de la remisin que
hace a la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas
(CIIU), en cuya divisin 45 de la categora de tabulacin F se comprenden las
siguientes actividades:

Preparacin del terreno.- Incluye la demolicin y el derribo de edificios y otras
estructuras, la limpieza del terreno de construccin y la venta de materiales
procedentes de estructuras demolidas, as como las actividades de voladura,
perforacin de prueba, terraplena miento, nivelacin, movimiento de tierra,
excavacin, drenaje, y dems actividades de preparacin del terreno , las
actividades de construccin de galeras, de remocin del estril y de otro tipo para
preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineras, excepto yacimientos de
petrleo y gas.

La construccin de edificios completos, de partes de edificios y de obras de
ingeniera civil: Actividades que a su vez, independientemente del tipo de
materiales que se utilicen, incluyen las siguientes labores:

- Actividades corrientes de construccin.
- Construccin de obras de ingeniera civil
- Actividades especiales de construccin.
- Acondicionamiento de edificios.
-Terminacin de edificios.
- Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotada de operarios.

Los constructores son todas aquellas personas naturales o jurdicas que se dedican
a construir edificios completos o preparacin de terrenos a todo costo o solo dando
servicio de mano de obra. (Subcontratando partidas)
En nuestro pas, el Ministerio Vivienda y Construccin es la entidad encargada de
llevar el Registro de las Empresas Constructoras a nivel nacional.

INGRESOS Y GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA
INGRESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Se consideran ingresos gravados los siguientes:
Construccin de edificios completos a todo costo
Prestacin de servicios de mano de obra calificada (bajo sub-contrato)
Mantenimiento refaccin, acondicionamiento, demolicin de edificios.
Otros servicios relacionados directamente o indirectamente con el sector
construccin.

GASTOS ACEPTADO PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
EMPRESAS CONSTRUCTORAS:

De acuerdo al Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida, en
consecuencia son deducibles:

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas;
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas;
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante;
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente;
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditado;
g) Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos inciales, los gastos
pre operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el perodo pre operativo, a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos;
h) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: i) Las
deudas contradas entre s por partes vinculadas; i) Las deudas afianzadas
por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad; y, iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin
o prrroga expresa;
i) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes;
j) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno;
k) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio;
l) Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de
salud, recreativos culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los
gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de
18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de
18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes
indicados sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias;
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a
los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba;
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. En el caso que
dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado;
o) Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista o socio o asociado de persona jurdicas, siempre
que se acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado;
p) Las regalas,
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias;
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La
necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse
con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la
declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada
no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo
establecido en el prrafo anterior.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada;
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho
caso slo se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de
mantenimiento.
t) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario
pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia;
u) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: i) cualquier forma
de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, iii)
depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a
vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la
tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los
activos. Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas
que se dedican al servicio de transporte turstico, al arrendamiento o
cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de
empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin
similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
v) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii)
educacin; iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii)
deportivas; ix)salud; x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas;
w) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el
valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivos. Dicha prdida ser reconocida en la
misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros,
x) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una
deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto
en el artculo 35 de la Ley No. 27050, Ley General de la persona con
Discapacidad.
y) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la
planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.
z) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de
Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte
deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para
el trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del aporte
voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber
exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado-
Nuevo RUS, hasta el lmite de 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dichos lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.


EL REPARO TRIBUTARIO

Segn el Estudio Caballero Bustamante (2011), el Reparo Tributario, es la adicin
o deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible o
Prdida Tributaria del ejercicio gravable.
La Revista Actualidad Empresarial (2011), indica que el tratamiento del reparo
tributario, podra variar el impuesto a la renta correspondiente a una empresa.
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2011) para
establecer las adiciones que debern ser considerados a continuacin de la utilidad
o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:
Las adiciones estarn compuestas por todos los gastos que no son aceptados por
que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a la
renta y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o prdida
segn balance.

ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2011) para
establecer las deducciones que debern ser considerados a continuacin de la
utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta: Las deducciones y
estarn compuestas por los conceptos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta y que el contribuyente no los ha considerado como tales en el ejercicio
econmico.



PRESENTACIN DE CASO PRCTICO

DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR
(O SALDO A FAVOR)


IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO GRAVABLE 2011
Documentos que debe mantener el contribuyente a disposicin de la
Administracin Tributaria
Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de
contabilidad debidamente legalizados, as como toda la documentacin y
antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la
Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
A efectos de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se debern
tomar en cuenta las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 132-
2001/SUNAT.
Aquellos que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros,
documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la
SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se
produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros y registros
ser de sesenta (60) das calendarios computados a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos (numeral 7 del Artculo 87 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT).
Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta
norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se
determinar como sigue:
Renta Neta
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden
a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la
Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de
rentas gravadas, exoneradas o infectas, y ellos no sean imputables directamente a
una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta
gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se
realizar aplicando uno de los procedimientos que seala el inciso p) del Artculo
21 del Reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta
gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas gravadas.

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE

1. Intereses de deudas (inciso a) del Artculo 37 de la Ley, inciso a) del Artculo
21 del Reglamento)
Sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, incluyendo a los intereses
de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario, slo en la parte que
exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
Adems deber tomarse en cuenta que tratndose de intereses provenientes de
endeudamientos del contribuyente con sujetos o empresas con los cuales guarde
vinculacin, slo sern deducibles aquellos intereses que correspondan
proporcionalmente al monto mximo de endeudamiento determinado, de acuerdo
con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
Ejemplo:

Primer Caso: Segundo Caso:

Gastos por intereses
mayores Gastos por intereses
Concepto a los menores a los

ingresos por intereses ingresos por intereses

exonerados
S/.
exonerados
S/.
Cuenta 67 Cargas Financieras

Intereses de deudas

7,000

4,000
Intereses por Fraccionamiento Art.
36 Cdigo Tributario

350

210
Intereses Fraccionamiento REFT

300

190
(A) Total gasto por intereses

7,650

4,400


Cuenta 77 - Ingresos Financieros


(B) Intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo 4,750

5,800
Intereses por cuentas por cobrar
comerciales

425

700
Total Ingresos Financieros

5,175

6,500

(C) Monto deducible: A - B (*)

2,900

0
Monto no deducible: A - C

4,750

4,400
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los
ingresos por intereses exonerados.

2. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del
inciso ll) del Artculo 37 de la Ley)
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,600 = S/. 144,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza.

Ejemplo:

Edificaciones Glvez SAC. , con ocasin de la celebracin del Da del Trabajo,
organiz un campeonato deportivo para los trabajadores. Los gastos totales
ascendieron a S/.3, 800.

Concepto

Ingresos Netos S/. 528,000

Gastos recreativos contabilizados

3,800

Mximo deducible: 0.5% de S/. 528,000

2,640



Adicin por exceso de gastos recreativos

1,160

3. Gastos de representacin (inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del
Artculo 21 del Reglamento)
Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 UIT x S/.3, 600 = S/. 144,000).
Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.

Ejemplo :

CONCEPTO

CASO 1

CASO 2
Ingresos brutos
S/. 22,000,000 26,500,000
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones
Concedidas.
(1,100,000) (1,325,000)
(=)Ingresos brutos netos de devoluciones
,bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que
correspondan a las costumbres de la plaza.
20,900,000 25,125,000
Otros ingresos 1,000,000 3,000,000
TOTAL 21,900,000 28,175,000


Gastos de representacin
cargados a gastos.

148,000

148,000
(-) Mximo deducible

0.5% de S/.21,900,000
0.5% de S/.28,175,000
(109,500)
140,875
(-)Menos mximo deducible
40 UIT
UIT: 3,600

(144,000)

(144,000)
Adicin por exceso de gastos
de representacin.

38,500

7,125


4. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (inciso m) del Artculo
37 de la Ley)
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.

Ejemplo:
El contribuyente tiene los siguientes datos en su contabilidad:


D e t a l l e
Contribuyente
CONSTRUCCIONES E
INGENIERA INTEGRA
S.A.C
S/.
Utilidad segn balance ajustado al 31.12.2011
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de
administracin
800,000
60,000
Total 860,000


Remuneraciones cargadas a gastos
(-)Deduccin aceptable como gasto (6% de 860,000)
60,000
(51,600)
(=)Adicin por exceso de remuneracin 8,400

5. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de
personas jurdicas as como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad (incisos n) y ) del Artculo
37 de la Ley)
Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de mercado
Para estos efectos se considerar valor de mercado de las remuneraciones del
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionistas, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el
negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionistas, socio o asociado de una persona jurdica, a
los siguientes importes:
La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las
partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales (S/. 342,000), y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un
trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el
prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre,
con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral
cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
Todo exceso con relacin al valor de mercado ser considerado dividendo del
titular, accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no ser
deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador.
6.- Viticos por gastos de viaje (inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n) del
Artculo 21 del Reglamento)
No podrn exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por ese
concepto a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, movilidad y alimentacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N
028-2009-EF)



LIMITE DE VIATICOS AL INTERIOR


DETALLE

VIATICOS QUE OTORGA
EL GOBIERNO CENTRAL

VIATICO MXIMO
DEDUCIBLEPOR DIA (DOBLE)
Viticos a funcionarios de
carrera de mayor jerarqua

S/. 210

S/. 420

Los gastos correspondientes a viticos por viajes realizados en el interior del pas
debern estar sustentados necesariamente con comprobantes de pago que, de
acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de
costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del vitico diario que el gobierno otorga a sus
funcionarios.
Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-
2002-PCM):
En este caso, el lmite estar en funcin de la zona geogrfica, en el que se
encuentre el destino del viaje, de acuerdo con la tabla siguiente:

ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA

LIMITE DE VIATICOS AL EXTERIOR

ZONA GEOGRFICA
VIATICOS QUE OTORGA
EL GOBIERNO CENTRAL
VIATICO MXIMO
DEDUCIBLE POR DIA (EL
DOBLE)
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 200
US$ 200
US$ 220
US$ 200
US$ 260
US$ 240
US$ 260
US$ 240
US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480

Ejemplo:
Tefilo Guzmn es representante de ventas (comisionista mercantil) de.
Construcciones e Ingeniera Integra S.A.C. Como tal, tiene registrados en los libros
de contabilidad de la empresa, por el ejercicio 2011, los gastos por viticos en los
que tuvo que incurrir durante los viajes que realiz con la finalidad de ponerse en
contacto con sus clientes ms importantes. Los importes que aparecen registrados
ascienden a S/. 2,980 en el caso de su viaje al interior del pas del 4 al 8 de junio y
S/. 6,410 por un viaje a Bolivia, del 23 al 25 de septiembre.
Viaje al interior del pas.


A.- VIAJE AL INTERIOR DEL PAIS
(DEL 4 AL 8 DE JUNIO)

IMPORTE S/.
Nmero de das de viaje 5
Gasto mximo aceptado por da 420
Total 5 x420 2,100 (A)
Gastos contabilizados 2,980 (B)
Adicin por exceso de viticos 880 (A-B)
Viaje al exterior del pas:

B.- VIAJE A BOLIVIA (del 23 al 25 de
setiembre)

IMPORTE
S/.
Lmite por da : (*)
Dia 23 : US $ 400 X 2.790
Dia 24 : US $ 400 X 2.789
Dia 25 : US $ 400 x 2.788
S/.
1,116
1,116
1,115
Lmite acumulado 3,347
Gastos contabilizados 6,410
Adicin por exceso de viticos 3,063

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta,
cotizacin de Oferta y Demanda, al cierre de operaciones de cada fecha.

En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma.

7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorguen
derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Segundo prrafo
del Artculo 37 y Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley e inciso ) del
Artculo21 del Reglamento)

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos
tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, de acuerdo con
el siguiente cuadro:

Determinacin de los lmites a aplicar:

Contribuyentes
Todos, excepto Sector
Agrario.
% sobre el importe total de los comprobantes que otorgan
derecho a deducir costo o gasto emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS

6%

Mximo a deducir
200 UIT
(S/. 720,000)

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos:
Durante el ao 2011 la Empresa ACOSTA CONTRATISTAS S.A.C ha realizado
gastos por S/.840, 000 los cuales estn sustentados con boletas de venta y tikets,
de acuerdo a los siguientes:

DETALLE

IMPORTE
Adquisiciones sustentadas con boleta de venta y tickets
emitidas por contribuyentes pertenecientes al Nuevo Rus
s/. 800,000
Adquisiciones sustentadas con boleta de venta y tickets
emitidas por contribuyentes pertenecientes al Rgimen general
s/. 40,000
Total adquisiciones sustentadas con boleta de venta S/. 840,000

Se pide determinar el lmite de gastos que se podrn deducir con Boletas de Venta
y Tickets, considerando que al cierre del ejercicio 2011 la empresa haba anotado
en su Registro de Compras adquisiciones que otorgan derecho a deducir gasto o
costo por A/.18, 000,000. Incluido I.G.V


DETALLE

IMPORTE
Total de compras incluido IGV anotadas en el Registro de Compras S/.18,000,000
Limite 1; 6% de S/.18,000,000 S/.1,080,000
Lmite 2 ; 200 UIT ( Mximo deducible) S/. 720,000
De las cifras anteriores se toma el menor (1,080,000 vs 720,000) S/.720,000
Importe de los gastos sustentados con BV y tickets emitidos
Por sujetos del Nuevo Rus.
S/. 800,000
Exceso no deducible (800,000-720,000) S/. 80,000
Gasto no deducible adquisiciones con BV de sujetos del Rgimen
General
S/. 40,000

En ese sentido de los clculos realizados podemos concluir que la empresa no
podr deducir los gastos sustentados con boletas de venta y tickets emitidos por
sujetos pertenecientes al rgimen general (S/.40,000). Asimismo tampoco podr el
exceso del 6% de los gastos sustentados con BV y tickets emitidos por sujetos del
Nuevo Rus (S/.80, 000). En este caso ambos conceptos debern ser adicionados
va Declaracin Jurada.

8. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e inciso q) del Artculo 21 del
Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin
de la Declaracin Jurada.
Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retencin y el pago correspondiente.
Ejemplo:
ACOSTA CONTRATISTAS S.A.C. tiene contabilizados como gasto al 31.12.2011,
los siguientes recibos de honorarios, que se encuentran pendientes de pago a la
fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada anual.
La Empresa tampoco efectu las retenciones correspondientes.
Recibo de honorarios I m p o r t e
N S/.

001-00179 3,000

002-01012 1,800

Total adicin : 4,800

9. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa (Inciso w) del Artculo 37 de la Ley e inciso r) del Artculo 21 del
Reglamento).
La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos
automotores por aplicacin de la siguiente tabla:
Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en
funcin a los ingresos netos anuales

Ingresos netos anuales
( U I T )
Ingresos netos anuales
( S/. )
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 Hasta 11,360,000 1
Hasta 16,100 Hasta 57155,000 2
Hasta 24,200 Hasta 85910,000 3
Hasta 32,300 Hasta 114,665.000 4
Ms de 32,300 Ms de 114665,001 5

A fin de aplicar la tabla se considerar:
La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2010: S/. 3,550)
Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin
considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo
fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al
total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, den derecho a
deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.
Ejemplo:
La empresa "Edificaciones Glvez SAC presenta la siguiente informacin:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos
DATOS DEL VEHCULO
GASTO DEL
EJERCICIO PLACA DE RODAJE CATEGORA(*) DESTINO
ACG 987 A2 Administracin

1,250
AGU 402 A2 Administracin 1,020

BOC 123 A3 Representacin 1,630

AAR 145 A3 Representacin 1,610

BBX 349 A4 Representacin 1,740


total 7,250

(*) Segn Tabla.





Ingresos netos del ao 2010 (1) S/.1,500,000
(A)Total vehculos de propiedad de la empresa 5
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho
a deducir gasto segn tabla.
1
Determinacin del monto deducible:
( C ) Gastos de vehculo de placa BBX 349 declarado por la
empresa (2):
S/.1,740
Porcentaje de deduccin mxima (B/A) x 100 20%
Total gasto por cesin en uso y/o funcionamiento de los
Vehculos de las categoras A2,A3,y A4 asignados a actividades de
direccin
S/.7,250
(D) Mximo deducible 20%de 7,250 S/.1,450
MONTODEDUCIBLE : Es el que resulte menor entre C y D S/. 1,450
Adicin por exceso de gastos de funcionamiento de vehculos:
7,250- 1,450
S/. 5,800

(1) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(2) Al tener derecho a deducir gastos por 1 vehculo, la empresa debe declarar en su
declaracin jurada, por cul de ellos ejercer dicho derecho.

10. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento y
Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin
del balance.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente:



Adems, debe considerarse lo siguiente:
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea
recta a razn de 5% anual.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

Ejemplo:
En el anlisis de la cuenta Inmueble, Maquinaria y Equipo se encontr un EQUIPO
marca WAPCO adquirido en noviembre de 2011, cuyo valor ajustado al 31 de
diciembre del 2011 es de S/. 48,890. La depreciacin correspondiente al ejercicio
2011 ha sido calculada con la tasa del 20%, siendo la tasa mxima aceptable 10%.



Determinacin del exceso de depreciacin:
Concepto Importe

S/.
Depreciacin segn registros contables:

20% de S/. 48,890

9,778
Depreciacin aceptable como deduccin:

10% de S/. 48,890

(4,889)
Adicin por exceso de depreciacin

4,889
.
Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto
Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme
a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr
aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre
que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero
celebrados a partir del 1 de enero del 2001.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS:

(Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
entre otros:
Gastos personales.
Por ejemplo:
Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y
sus familiares.
Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus
familiares.
Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal
del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta.
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya
asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en
que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.
Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Ley
N 28194, cuando exista la obligacin de hacerlo
Existe la obligacin de usar Medios de Pago: en obligaciones cuyo importe
sea superior a S/. 3,500 o US $ 1,000 cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el
monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Por ejemplo:
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines
contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente. La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere
S/.900 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como
gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no
admitidas por la Ley.
Por ejemplo:
Provisiones para fluctuacin de valores o desvalorizacin de existencias.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y
otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un slo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone en el pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin. Inciso p) del artculo 44 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Esta regla no es aplicable, para los comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados (inciso o) del Artculo 21 del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin; y la fecha y el monto de la misma.
Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en
cuyo caso debern sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por el
administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los
respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la
condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
La relacin de contribuyentes No Habidos puede consultarse en SUNAT
Virtual, cuya direccin es . (www.sunat.gob.pe).
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como
crdito fiscal.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo, que grava el retiro de bienes. Inciso k) del
Artculo 44 de la Ley
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos. Salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
No quedan comprendidos los gastos derivados de las siguientes
operaciones:
Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior
hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento.
En el Anexo N 2 se muestra la lista de pases o territorios considerados de baja o
nula imposicin.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

1. Inafectaciones
Estn infectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se
contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del
artculo 3 de la Ley e inciso f) del Artculo 1 del Reglamento).

2. Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de depsitos en el Sistema Financiero Nacional (Inciso i) del Artculo 19
de la Ley).
La ganancia de capital proveniente de:
La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin
de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin siempre
que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o
servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y
c) del Artculo 3 de la Ley N 26361;
La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante
oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as
como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores
mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos
o establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la materia.
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo
a la legislacin de la materia (Inciso ll) del Artculo 19 de la Ley).
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y
de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del
Artculo 19 de la Ley).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del Artculo 19 de la Ley).

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE
LA RENTA NETA

(Artculo 33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la Declaracin Jurada.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1,
2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR)
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la
renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de
la determinacin de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber compensado las prdidas de ejercicios
anteriores.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la
empresa de acuerdo al siguiente cuadro:


ARRASTRE DE PRDIDAS:
(Artculo 50 de la Ley y Artculo 29 del Reglamento)
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar su prdida de tercera categora de fuente peruana, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, contra las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos
posteriores contados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse
en los ejercicios siguientes.
b) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que
el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Una vez ejercida la opcin, no se podr cambiar de sistema, salvo en el caso en
que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.

TRATAMIENTOS TRANSITORIOS.
Prdidas generadas hasta el ejercicio 2007 (Primera Disposicin Final de la Ley N
27356):
Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya haba empezado a contar al
ejercicio 2007, debieron haber terminado el computo de dicho plazo.
A aquellas prdidas que no haban empezado a contar el plazo hasta el ejercicio
2007, se les viene aplicando cuatro (4) aos contados a partir del ejercicio 2008 y
hasta el 2010, inclusive.
Prdidas generadas durante el ejercicio 2008(Cuarta Disposicin Final del Decreto
Supremo N 017-2003-EF):
Se les viene aplicando el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del ejercicio
2009, inclusive.
Prdidas generadas durante el ejercicio 2008 (Sptima Disposicin Transitoria y
Final del Decreto Legislativo N 945):
Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya hubiera empezado a
computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo de cuatro (4)
ejercicios, podrn compensarse segn la eleccin de alguno de los sistemas
previstos en el artculo 50 de la Ley.

TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados
en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su
renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin respectiva,
resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Crditos contra el Impuesto
Deben considerarse, entre otros, a los siguientes:
a. Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (inciso e) del Artculo
88 de la Ley e inciso a) del Artculo 58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el
Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del impuesto a la renta
pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero
con documento fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b. Crdito por reinversin
c. Saldos a favor del Impuesto (inciso c) del Artculo 88 de la Ley)
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos en
la Declaracin Jurada, siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan
sido aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan
sido impugnadas.
Los contribuyentes obligados a aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del
Balance General conforme a las normas del Decreto Legislativo N 797 debern
ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en funcin de la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor (IPM).
d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del Artculo
88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto que corresponda abonar
al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su
aplicacin contra los pagos a cuenta que sean de su cargo por los meses
siguientes al de la presentacin de la Declaracin Jurada.

LA AUDITORA TRIBUTARIA Y LA GESTIN EMPRESARIAL DE LAS
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
El Cdigo Tributario, en su Libro Segundo, establece que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria es competente para la administracin de
tributos y de los derechos arancelarios.
El Cdigo establece que son facultades de la Administracin Tributaria la
recaudacin de tributos, determinacin y fiscalizacin y facultad sancionadora
Se establece obligaciones y derechos para la administracin tributaria.
En relacin con los reparos, el Cdigo Tributario, establece que la Administracin
Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras las siguientes
presunciones:
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, registro de compras,
por patrimonio no declarado, por diferencia entre cuentas abiertas en sistema
financiero, por falta de relacin con los insumos, presunciones de renta neta por
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios, etc.
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin
tributaria tendr efectos para el impuesto a la renta, general a las ventas, selectivo
al consumo

AUDITORA TRIBUTARIA:

Segn Chavez & Ferreyra (2003), una de las tareas ms importantes de la
Administracin Tributaria, es sin lugar a dudas, la de determinar si los
contribuyentes han cumplido o no con su obligacin tributaria, pagando los tributos
en la cuanta y fecha correspondiente. Este cometido lo logra mediante la
intervencin de la administracin revisando o fiscalizando los documentos y
declaraciones que se obliga a presentar a los contribuyentes y en el caso de los
evasores, descubriendo su mal accionar contra el fisco, es decir, contra todo el
Estado.
Materialmente es imposible que cualquier administracin pueda lograr intervenir a
la totalidad de contribuyentes, por lo que se hace necesario planificar la utilizacin
de los recursos materiales, humanos y financieros. El recurso humano es el ms
importante, pero el financiero es determinante para todas las acciones a realizar.
La Auditora Tributaria, integral o parcial, es la tcnica que permite a la
administracin Tributaria, tener un concepto claro del comportamiento de los
contribuyentes frente al fisco. Desde este punto de vista, un programa de auditora,
se orienta a la ejecucin de objetivos concretos y a canalizar adecuadamente los
recursos disponibles.
La auditora tributaria puede ser de tipo fiscal e independiente. La responsabilidad
es la misma, diferencindose por el objetivo de su trabajo. Ambos auditores deben
actual en forma imparcial, el auditor fiscal en beneficio del Estado y los
contribuyentes; el auditor independiente en beneficio de los propietarios, socios y
accionistas, los clientes y los acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en
perspectiva, trabajadores y pblico en general. Para ambos auditores los fines de la
auditora tributaria son:
Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta;
Descubrir errores de carcter t0cnico, cometidos en forma voluntaria e
involuntaria;
Descubrir posibles fraudes.
El objetivo principal de una auditoria fiscal es la determinacin de la correcta
materia imponible. La misma que se determina tomando como base la utilidad
segn balance, presentado por el contribuyente, ms los agregados o reparos y
ajustes legales, despus de llevar a cabo la auditora fiscal. Esta materia imponible
es la que est afectos a los impuestos vigentes.
Por medio de la revisin fiscal de los libros de contabilidad, se determina, mediante
el anlisis de las cuentas de ingresos y egresos, los reparos que deben agregarse
a la utilidad declarada. Por esto, es muy importante que el auditor fiscal tenga
amplio conocimiento de los diferentes sistemas de contabilidad y de las leyes
tributarias vigentes.
Una vez que el auditor fiscal recibe la declaracin jurada y anexos, proceder a
analizar el balance y documentos adjuntos, haciendo comparaciones con datos y
antecedentes que figuren en la carpeta.
Si a base de tal anlisis y estudio, el auditor concluye que los datos del balance son
normales y la utilidad declarada conforme con las leyes y reglamentos tributarios
vigentes, efectuar una auditora "parcial" dirigida a determinados mes del ao. Si
por el contrario, se observan discrepancias sustanciales, el auditor proceder a
efectuar una revisin total en la medida de las posibilidades indicadas, o se
concretar a revisar los puntos ms discordantes.

PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad
profesional del auditor fiscal, por lo que deben contener una informacin real,
necesaria y concisa. El auditor fiscal debe tener presente que los papeles de
trabajo constituyen una fuente o base, en la que se apoya el Fisco, para sustentar
los reparos correspondientes en la determinacin de la materia imponibles, de
modo que el informe debe ser completo y adecuado a los propsitos de la auditora
tributaria.
Los papeles de trabajo, preparados por los auditores fiscales, constituyen la
evidencia instrumental documentada hacia los propsitos fiscales, como resultado
de las diligencias de verificacin y anlisis de los estudios financieros del
contribuyente, sobre la base de los libros de contabilidad y documentacin
sustentatoria correspondiente.

INFORME:
El informe en la auditora tributaria tiene caractersticas similares al dictamen, que
emite el Auditor Independientes, es decir, que refleje las conclusiones a las que se
arriba despus de un proceso de examen y verificacin tributaria, en el cual queda
determinada la materia imponible de una declaracin jurada.

REPAROS DISCUTIBLES:
En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin o reparo ser
reclamado por el contribuyente, deber poner especial cuidado en los anlisis de la
cuenta, la explicacin y sustentacin tcnica del reparo, as como sustentacin
tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y respalden plenamente
sus conclusiones, de tal manera que la administracin Fiscal tenga los elementos
de juicio necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas
intervenciones en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en
discusin. Un informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor,
irroga mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la nueva intervencin
o ampliacin en los libros y documentos de contabilidad; y crea el natural malestar
en el nimo del contribuyente.

OPTIMIZACIN DE LA GESTIN EMPRESARIAL DE LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS:
Segn la Enciclopedia Encarta (2005), optimizar es buscar la mejor manera de
realizar una actividad.
Interpretando el prrafo anterior, se puede decir que para los propietarios,
directivos, gerentes, administradores o cargos similares, optimicen sus actividades
deben cumplir las formalidades establecidas, disponer de tecnologa adecuada,
disponer de procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles; as
como personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las
actividades de la empresa.
Para Suarez (2003)optimizar es sinnimo de obtener productividad con el uso
racional de los recursos asignados por los propietarios y socios de la pequea y
mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio, industria y
prestacin de servicios.
Para Johnson & Scholes (2004 la productividad, es la capacidad o grado de
produccin por unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial,
etc. Tambin es la relacin entre lo producido y los medios empleados, tales como
mano de obra, materiales, energa, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimizacin, lo entendemos como el cumplimiento
de la misin encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimizacin de las empresas llega cuando las pequeas y medianas empresas
obtienen ventajas competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A), dice que a pesar de
los problemas, la pequea y mediana empresa puede competir de manera
satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a estas empresas no
solamente sobrevivir, sino tambin generar una adecuada ganancia para sus
dueos de situaciones especficas que cada empresa prspera enfrenta. Sin
embargo, existen ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas
empresas que a pesar de su tamao continan operando y produciendo utilidades
para sus dueos. Estos factores comunes con la flexibilidad en la administracin,
contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especializacin del
propietario y sus dependientes.

PARTE II: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN:

PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA
REALIZADA
La entrevista es una tcnica de recopilacin de informacin que no puede ser
aplicada masivamente, por el contrario ha sido aplicada en forma selectiva.
PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.
EMPRESAS Y PERSONAS Entrevista
04 Contratistas 03
06 Constructoras 06
TOTAL 09

El objeto de aplicar esta tcnica fue recopilar informacin necesaria para la
investigacin a travs de preguntas puntuales, cuyas respuestas van a ser
analizadas e interpretadas en el contexto del trabajo de investigacin.
PREGUNTA No. 1:
En la empresa constructora que representa cumple sus obligaciones
tributarias, de acuerdo a lo establecido en las correspondientes normas ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
SI 06 60
NO 02 20
ES POSIBLE 01 10
NO SABE NO CONTESTA 01 10
TOTAL 10 100
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta, los propietarios, accionistas, socios y otros que fueron
entrevistados, contestan en un 60% que el Las empresas constructoras que
representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en las
correspondientes normas; sin embargo un 1% no sabe, porque no est trabajando
cerca de las actividades contable-tributarias; un 20% contesta que no cumple con
esta obligacin y finalmente un 1% dice que es posible que se est cumpliendo.
Se puede apreciar que entre No, Es posible y No sabe-No contesta, suman un 50%
que es preocupante para los fines fiscales.
PREGUNTA No.2:
Conoce y comprende los efectos de los denominados reparos tributarios ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
SI 6 60
NO 3 30
NO CONTESTA NO RESPONDE 1 10
TOTAL 10 100
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 60% que si conocen y comprenden el trminos
tributario denominado reparo tributario.
Lo identifican como las adiciones y deducciones que se realiza al resultado
obtenido segn el Balance General.
Comentan, que es bueno tratar la informacin correctamente para evitar reparos
tributarios.
PREGUNTA No. 3:
La empresa que representa ha sido objeto de reparos tributarios, como
consecuencia de una auditora fiscal ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
SI 4 40
NO 5 50
NO SABE NO CONTESTA 1 10
TOTAL 10 100
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 50% que no han sido objeto de auditoras
fiscales, por tanto no la Administracin Tributaria no les ha determinado reparos
tributarios. Estos entrevistados complementan su respuesta cuando indican que
dentro de sus empresas, el personal especialista es el que determina los reparos
tributarios, por tanto si fuera el caso la intervencin de la Administracin Tributaria,
no tendran problemas.
Un 40% de los entrevistados, contesta que si han experimentado auditoras fiscales
en sus Empresas Constructoras, habindose determinado fundamentalmente
adiciones al resultado segn balance, lo que ha trado como consecuencia el pago
de mayores tributos , as como el pago de multas.
PREGUNTA No. 4:
Que deben hacer los responsables en las Empresas Constructoras, para no
tener problemas con la Administracin Tributaria ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS

CANT

%
DETERMINAR OBJETIVAMENTE LOS REPAROS
TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS

QUE NO SON ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE POR LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
8 80
CONOCER Y COMPRENDER LAS NORMAS 01 10
ASESORARSE CONVENIENTEMENTE 01 10
NO SABE NO CONTESTA 00 00
TOTAL 10 100
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 80% de los entrevistados contesta que los responsables de las Empresas
Constructoras, para no tener problemas con la Administracin Tributaria deben
determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos que
no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta. Para cumplir
con esto, es necesario conocer y comprender las normas y adems asesorarse
convenientemente.
Un 10% de los entrevistados, contesta que para estos efectos, es necesario
asesorarse convenientemente para evitar problemas con la Administracin
Tributaria.
Un 10% de los entrevistados, dice que es necesario conocer y comprender las
normas tributarias.
PREGUNTA No.5:
En su criterio, cuales son los reparos tributarios que deben ser auto
determinados por las Empresas Constructoras, para evitar observaciones por
la Administracin Tributaria ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
Aquellos que son permitidos por la Ley del Impuesto a
la Renta
06 60
Aquellos gastos e ingresos que no cumplan los
requisitos de la Ley.
02 20
Aquellos que determine la Administracin Tributaria 00 00
Todas las anteriores 02 20
TOTAL 10 100
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 60% contestan que en su criterio, los reparos tributarios
deben ser auto determinados por las Empresas Constructoras , son aquellos que
permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos e ingresos
que no cumplan los requisitos de la Ley y aquellos que determine la Administracin
Tributaria.
En esta respuesta se deja entrever, que lo importante es el estricto cumplimiento
de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, donde constan los ingresos
gravables, los gastos permitidos como tales y los gastos que no son permitidos
para efectos del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA No. 6:
El hecho de aplicar correctamente los reparos que establecen las normas
tributarias, que efectos origina en la gestin empresarial de las Empresas
Constructoras?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
Eficiencia 00 00
Eficacia 02 20
Economa 00 00
Optimizacin de la gestin 08 80
No contesta No responde
TOTAL 10 100
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 80% contestan, que el hecho de aplicar correctamente los
reparos que establecen las normas tributarias, trae como consecuencia la eficiencia
de las operaciones de las Empresas Constructoras Un 20 % , Eficacia y en los
recursos utilizados; asimismo esto se reflejar en la confianza y seguridad que
refleje la empresa en los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores, agentes
supervisores y de control.
Todas estas buenas actitudes que reflejen las Empresas Constructoras, se va a
reflejar en la optimizacin de la gestin empresarial.

CAPTULO IV:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA
REALIZADA
La encuesta ha sido til para recopilar informacin de un grupo de personas que
de alguna forma se relacionan con el trabajo de investigacin. La ventaja ha
radicado en la economa y en trminos de tiempo. En nuestro caso la encuesta es
confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la corrobore, la misma que
viene dada por la relacin laboral del personal encuestado, lo que permite
determinar la confiabilidad de la informacin.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del rea Contable - Tributaria:
PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA
EMPRESAS Y PERSONAS Encuesta
04 Contratistas 03
06 Constructoras 06
TOTAL 09
PREGUNTA No.1:
En el Establecimiento de Hospedaje, donde trabaja, es normal aplicar los
procedimientos para la determinacin de reparos tributarios?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
SI 4 44
NO 3 34
DEPENDE 2 22
NO SABE NO RESPONDE 00 00
TOTAL 09 100
Fuente: Encuesta realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 44% de los encuestados, contesta que en la empresa constructora, donde
trabaja, es normal aplicar los procedimientos para la determinacin de reparos
tributarios. Es decir es parte de las tcnicas de su trabajo.
Un 34% dice que no determinan reparos tributarios y otro 22% indica que depende
de las disposiciones de la gerencia general.
Puede haber el caso que las empresas no tengan reparos, porque todo lo
contabilizado, es lo que es aceptado por las normas tributarias. Es preocupante
que el personal indique que depende de las disposiciones gerenciales.
PREGUNTA No.2:
Son ms los ingresos o los gastos, los que deben ser reparados para efectos de
determinar correctamente el impuesto a la renta deN las Empresas Constructoras?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
Los ingresos 02 22
Los gastos 06 67
Los ingresos y gastos 01 11
No sabe No responde 00 00.00
TOTAL 09 100.00
Fuente: Encuesta realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Un 67% de los encuestados responde que los gastos son los elementos que en
mayor cantidad son motivo de reparo para efectos tributarios. Si un gastos
realizado por un Establecimiento de hospedaje es reparado, origina una adicin al
resultado segn Balance, por tanto aumenta la Renta Imponible y trae como
consecuencia un mayor impuesto. Pero si este procedimiento es realizado por la
empresa en forma libre, es un procedimiento normal, el problema es cuando esto
es realizado por la Administracin Tributaria.
Un 11% de encuestados dice que son los ingresos los que ms originan reparos y
un porcentaje similar dice que ambos, es decir, ingresos y gastos son los que
originan reparos.
Los reparos son procedimientos normales cuando son aplicados por iniciativa de la
empresa y en base a las normas.
PREGUNTA No.3:
Qu debe hacerse, en las, Empresas Constructoras para no tener problemas con
los reparos tributarios ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
Establecer los procedimientos correctos en base la Ley
del Impuesto a la Renta.

00

00
Capacitar al personal. 00 00
Recibir el asesoramiento adecuado. 00 00
Tomar como modelo otras experiencias exitosas. 00 00
Todas son correctas 09 100
TOTAL 09 100
Fuente: Encuesta realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 100% del personal que fue encuestado, dice que para no tener problemas con
los reparos tributarios, en las Empresas Constructoras debe establecerse los
procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta, se debe
capacitar al personal en aspectos tributarios, recibir el asesoramiento adecuado y
tambin si fuera el caso, tomar como modelo otras experiencias empresariales
exitosas.
Todo lo que se haga dentro del marco de la Ley del Impuesto a la Renta, ser de
total beneficio para la empresa.
PREGUNTA No.5:
El hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse en
eficiencia, eficacia, economa y por ende en optimizacin en las Empresas
Constructoras .
ANLISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS CANT %
SI 09 100
NO 00 00
PODRIA SER 00 00
NO SABE NO
RESPONDE
00 00
TOTAL 09 100
Fuente: Encuesta realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 100% de los encuestados, contesta que el hecho de aplicar correctamente los
reparos tributarios puede concretarse en eficiencia, eficacia, economa y por ende
en optimizacin de las Empresas Constructoras. , en la medida que la empresa
sepa capitalizar adecuadamente lo bueno que realiza.
Esta situacin otorga confianza y seguridad a la empresa, por parte del personal
que labora en ella, lo que incentiva al desarrollo efectivo de las actividades
beneficiando a los clientes.
La optimizacin, es un nivel de competitividad que la empresa necesita para seguir
en el mercado.
CAPTULO V:
CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LAS HIPTESIS PLANTEADAS
Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2001), las hiptesis no necesariamente
son verdaderas, pueden o no serlo, pueden o no comprobarse con hechos. Son
explicaciones tentativas, no los hechos en s. Las hiptesis proponen
tentativamente las respuestas a las preguntas de investigacin, la relacin entre
ambas es directa e ntima. Las hiptesis comnmente surgen de los objetivos y
preguntas de investigacin, una vez que stas han sido reevaluadas a raz de la
revisin de la literatura.
Las hiptesis pueden surgir aunque no exista un cuerpo terico abundante.
El proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo
en funcin de los problemas y objetivos planteados, de acuerdo con el Esquema de
Diseo del Trabajo de Investigacin.
El proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la
investigacin, el cual se descompone en dos problemas secundarios.
En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la
investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los objetivos especficos hasta
determinar las conclusiones parciales del trabajo de investigacin, para luego
derivar en la conclusin final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo
aplicado y en el desarrollo del marco terico hasta concordar en un 95% con la
hiptesis planteada por el investigador
La hiptesis planteada y concordada en la siguiente:
"LOS REPAROS TRIBUTARIOS AUTODETERMINADOS POR LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS, SERAN AQUELLOS PERMITIDOS POR LA NORMA
TRIBUTARIA, DE MODO QUE EL IMPUESTO A LA RENTA NO SEA MOTIVO DE
OBSERVACIONES POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y CONTRIBUYA A
LA EFICACIA DE LA GESTION DE ESTAS EMPRESAS DEL SECTOR
CONSTRUCCION"
HIPTESIS PLANTEADA
El personal entrevistado 95% acepta que los reparos tributarios deben ser
autodeterminados de acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta para que repercuta
en la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje.
El personal encuestado en un 95% acepta la determinacin, exacta y correcta de
los reparos tributarios en base a la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Si bien los autores consultados, recomiendan el cumplimiento exacto de las normas
tributarias para evitar problemas en las empresas que repercutiran en su
eficiencia, eficacia, economa y optimizacin de su gestin integral.
RESULTADOS OBTENIDOS
CONTRASTACIN Y VERIFICACIN
De esta forma en un 95%, queda contrastada la hiptesis planteada al inicio de la
investigacin.
Asimismo queda demostrado al final de la investigacin que slo la aplicacin
correcta y exacta de las normas y procedimientos tributarios permitir aplicar las
adiciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Asimismo queda determinado que la aplicacin de los procedimientos para reparar
los gastos de las Empresas Constructoras, requiere del conocimiento,
comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, asimismo de la capacitacin permanente del personal y la obtencin
de consultora especializada cuando fuera necesario.
Por otro lado, la optimizacin de las Empresas Constructoras , no es producto de
una cuestin fortuita, sino ms bien producto de un proceso, que obedece a una
adecuada planificacin, un cambio organizacional y una direccin estratgica de las
decisiones empresariales; todo lo cual se plasma en un clima de confianza y
apertura, elevando el nivel de credibilidad de los clientes, proveedores,
inversionistas y otros agentes del entorno empresarial.
CAPTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

El establecimiento de los procedimientos tributarios, en base al grado de
comprensin de la Ley del Impuesto a la Renta y a la capacitacin obtenida;
permitir que las Empresas Constructoras determinen los reparos tributarios que
fueran necesarios para obtener la Renta Imponible y por tanto el Impuesto a la
Renta que realmente le corresponde; lo que repercutir en la eficiencia, eficacia,
economa y optimizacin de la gestin empresarial.
CONCLUSIN GENERAL
CONCLUSIONES PARCIALES
CONCLUSIONES
La determinacin objetiva de los reparos tributarios, correspondientes a los gastos
que no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta, permitir
adicionar al resultado segn Balance, aquellos importes para sincerar la Renta
Imponible y obtener el Impuesto a la Renta de la empresa.
La aplicacin correcta de los procedimientos de reparo tributario, deben ir
acompaados de un proceso adecuado de gestin empresarial en el contexto de
las nuevas herramientas administrativas, lo que repercutir en la optimizacin de
las Empresas Constructoras .

Considerando que la aplicacin adecuada de los reparos tributarios, repercutir
directa o indirectamente en la eficiencia, eficacia, economa y optimizacin de las
Empresas Constructoras, se recomienda el conocimiento, comprensin y aplicacin
correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.



CAPITULO VII
RECOMENDACIN GENERAL
RECOMENDACIONES ESPECFICAS
RECOMENDACIONES
Para efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado segn Balance, se
recomienda el conocimiento integral de las actividades que desarrollan las
Empresas Constructoras, de modo que permita identificar que gastos no son
aceptados tributariamente para poderlos reparar.
Adems de la capacitacin permanente que debe tener el personal contable de las
Empresas Constructoras, se recomienda recurrir a la asesora y consultora externa
como forma de reforzar el grado de conocimiento, comprensin y aplicacin de las
normas tributarias
Las Empresas Constructoras deben aplicar las normas tributarias y contables de
acuerdo a los procedimientos establecidos en las leyes y reglamentos respectivos
Las empresas que cumplen las normas legales, tributarias, contables, financieras y
de otro tipo; son empresas lderes, por tanto se recomienda observar los principios,
normas, procesos, procedimientos, tcnicas y prcticas aplicables para las
Empresas Constructoras.
Se recomienda reforzar la gestin empresarial con nuevas herramientas
administrativas, para que repercuta efectivamente en la optimizacin institucional
de las Empresas Constructoras.











8.-CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
actividades
ABRIL MAYO
JUNIO JULIO

Eleccin del
tema
14-04


Revisin
bibliogrfica
21-04


Preparacin
Del proyecto
28-04


Revisin y
correccin
04-05


Present. Del
anteproyecto
11-05


Elaboracin
Del
instrumento
18-05


Seleccin de
encuestas
25-05


Validez de
instrumento

02-06

Lectura y
anlisis

09-06

Preparacin
informe

16-06

Correccin
de informe

10-06

presentacin

24.06

envi

24-06

Defensa de
informe

24-06






BIBLIOGRAFA
Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratgica y del valor.
Lima Pacfico Editores.
Bernal, C. (2000) Metodologa de la Investigacin. Bogot: Editorial Prentice Hall.
Congreso de la Repblica (1998) Ley para el desarrollo de la actividad turstica.
Pb. El Peruano.
Chavez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima.
Editorial San Marcos.
Druker Peter F. (2002). LA GERENCIA FUTURA. Bogot- Colombia. Grupo
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ERNST & YOUNG - Business Risk Services (2005). Gobierno corporativo. Lima.
Edicin a cargo de la Empresa Auditora.
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ANEXOS
ANEXO NR 01:
CASO PRCTICO

Cartilla Caso Prctico - Impuesto a la Renta Tercera Categora
Ejercicio Gravable 2011

(CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN EN EL PDT N 670)




1.- PRESENTACIN

2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

3.- DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA

4.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA

5.- ANEXOS

Anexo N 1 Balance General a valores histricos al 31 de diciembre de 2011.

Anexo N 2 Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de diciembre de 2011.

Anexo N 3 Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN.

Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales.

Anexo N 6 Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales.

Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Balance General.






6.- TABLAS ANEXAS

1.- PRESENTACIN


Seor Contribuyente:

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con la
finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos
contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al
ejercicio gravable 2011, mediante el PDT N 670, ha desarrollado el siguiente caso
prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora,
debiendo tener en cuenta las definiciones siguientes:


LEY : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.

REGLAMENTO : Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

IMPUESTO : Impuesto a la Renta.


ITF : Impuesto a las Transacciones Financieras Ley N 28194 y
modificatorias, Decreto Supremo N 047-2004-EF y
modificatorias.

ITAN : Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley N 28424 y
modificatorias, Decreto Supremo N 025-2005-EF.

EJERCICIO : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011.
GRAVABLE

UNIDAD IMPOSITIVA Tres mil seiscientos Nuevos Soles (S/. 3,600). TRIBUTARIA
(UIT) : (Decreto Supremo N 252-2010-EF)


Enunciado:

La empresa Construcciones e Ingeniera Integra S.A.C. identificada con RUC N
20543846962 con domicilio en Av. Benavides Nro. 6030 Surco - tiene como
actividad principal CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS COMPLETOS en el pas y y
desarrolla actividades desde el ao 2010.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora del ejercicio gravable 2011 presenta la siguiente informacin:
1) El Balance General a valores histricos al 31.12.2011 (Ver Anexo N 1), refleja
una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10'140,146. Partiendo de este
monto, que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y
Prdidas del PDT N 670, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de
determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al
ejercicio 2011 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la
Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2,575,427. Cabe indicar
que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.310,286) (Ver
anexos N 3 y 4).
3) Al 31 de diciembre de 2011, la empresa cuenta con un total de setenta y cinco
(75) trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra
obligada a otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8 % de
la Renta Anual antes de Impuestos, alcuota que le corresponde por tratarse de una
empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la
empresa cumpli con efectuar el pago dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual.
4) La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a cuatro (04) trabajadores
discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,200
Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de agosto de 2011, ingresa a laborar a la
empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneracin mensual de
S/. 1,500 Nuevos Soles.
5) La empresa no tiene: i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar. ii)
Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores. iii) Vinculacin econmica con
otras empresas.
6) La empresa es representada por su Gerente General, Seor Jhony Oyanguren
Ahuanari, identificada con DNI N 00107448.
7) Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y
Prdidas, se han determinado los siguientes reparos tributarios: