Derecho Tributario Clase III

CDIGO TRIBUTARIO
01

Libro Primero
DOMICILIO FISCAL
Lugar de conexin entre el acreedor tributario y
el deudor tributario en el desarrollo de la relacin
jurdica tributaria que surge como consecuencia
de la aplicacin de tributos
Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario
BASE LEGAL: Artculo 11 del Cdigo Tributario
DOMICILIO FISCAL

nico
Fijado para todo efecto tributario
Dentro del territorio nacional

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
CAMBIO DE DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
1) Comunicarse al da hbil siguiente de ocurrido.

2) Mientras no se comunique el cambio la Administracin
Tributaria considerar el domicilio fiscal anterior.
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT

RESTRICCIN AL CAMBIO DE DOMICILIO:

Cuando la Administracin Tributaria se encuentre realizando
una verificacin o fiscalizacin o se haya iniciado un
procedimiento de cobranza coactiva

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
1) Cuando el domicilio declarado no corresponda al lugar donde
el contribuyente realiza sus actividades civiles o comerciales.

2) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal
declarado en el RUC.

3) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.

4) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una zona
riesgosa, alejada o de difcil acceso.
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL A SOLICITUD
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
EXCEPTO CUANDO CONSTITUYA:
1) Residencia habitual
2) Lugar de administracin efectiva
del negocio
3) Establecimiento permanente en el
pas

PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL
PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
T
BASE LEGAL: Artculo 12 y 13 del Cdigo Tributario

Cuando no fijen un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria presumir, sin admitir prueba
en contrario, cualquiera de los siguientes:

1) Residencia habitual.

2) Donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

3) Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan obligaciones
tributarias.

4) Declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC)

PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL
PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
T

Cuando no fijen un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria presumir, sin admitir prueba
en contrario, cualquiera de los siguientes:

1) Donde se encuentre su direccin o administracin efectiva.

2) Donde se encuentre el centro principal de su actividad.

3) Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
obligaciones tributarias.

4) Domicilio de su representante legal

DOMICILIO PROCESAL
BASE LEGAL: 2do. Prrafo Artculo 11 del Cdigo Tributario

CONCEPTO:
1) Aquel sealado por el contribuyente al inicio de un procedimiento
tributario, a efectos de que all le sean notificadas las resoluciones
correspondientes al referido procedimiento.

2) Debe estar ubicado dentro del radio urbano.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Describe la Hiptesis de
Incidencia Tributaria
(supuesto)
Realiza el hecho imponible:
Hecho real igual al descrito en
la norma
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
HECHO PREVISTO
EN LA LEY
Por ejemplo:

El que vende bienes
El que presta servicios
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudacin, est
facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Nacimiento de la obligacin tributaria Exigibilidad de la obligacin tributaria
Etapas que ocurren en momentos distintos
Nacimiento: relacionado con la realizacin
del hecho previsto en la ley
Exigibilidad: luego de realizado el hecho, la ley
determina en que momento la
obligacin tributaria es exigible
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Cuando deba ser determinada
por el deudor tributario
1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento
2) A partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin
Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el
pago que figure en la resolucin de determinacin
2) A partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ES EXIGIBLE:
Cuando deba ser determinada
por el acreedor tributario
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal

NOTA: No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los
sucesores del deudor tributario.
No se transmiten a legatarios (adquirente a ttulo particular)
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde
alcancen los bienes heredados.
FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO
Deuda Tributaria es la suma adeudada al acreedor
Tributario por tributos, multas, el inters moratorio,
Inters de fraccionamiento y/o aplazamiento
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Elemento Principal
Tributo

Multa
Elemento Accesorio
Inters
moratorio


TIPOS DE INTERES:
Por pago extemporneo del
tributo.
Aplicable a las multas.
Por aplazamiento y/o fraccionamiento.

FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO
LUGAR DE PAGO

Aquel que seale la Administracin Tributaria
PRICOS: La SUNAT fija un lugar especfico
PLAZO DE PAGO

TRIBUTO PLAZO
De liquidacin anual Dentro de los tres primeros meses del
ao siguiente
De liquidacin mensual, anticipos y
pagos a cuenta mensuales
Dentro de los doce primeros das hbiles
del mes siguiente
Pagos de tributos de liquidacin
mensual, anticipos y pagos a cuenta
mensuales realizados por agentes de
retencin o percepcin
Plazo fijado por las normas pertinentes
Tributos que incidan en hechos
imponibles de realizacin inmediata
Dentro de los doce primeros das hbiles
del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin tributaria
Otros tributos, anticipos, pagos a
cuenta, retenciones y percepciones
Plazo establecido por las disposiciones
pertinentes
FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO
OBLIGADOS AL PAGO

Dinero en efectivo
Cheques
Notas de Crdito Negociables
Dbito en cuenta corriente o de
ahorros
Tarjeta de crdito
Otros medios que la Administracin
Tributaria apruebe
En especie

Deudor Tributario
Representante
Tercero
FORMAS DE PAGO
NOTA: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten
efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.
IMPUTACIN DE PAGO
Concepto: Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los
cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la
deuda tributaria (pago parcial).

BASE LEGAL: Artculo 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario
FORMA DE APLICACIN DEL PAGO PARCIAL:

Al inters (si lo hubiere)
Tributo o multa

NOTA: En los procedimientos de cobranza coactiva o Comiso de
bienes primero a los gastos y costas.
IMPUTACIN DE PAGO
BASE LEGAL: Tercer prrafo del artculo 31 del Cdigo Tributario
ORDEN DE PRELACIN PARA LA IMPUTACIN DEL PAGO:

Deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual
realiza el pago.

Tributos del mismo periodo

Deudas de diferente vencimiento
Primero a deuda de menor monto
(Criterio Administrativo)

Deuda ms antigua
(Criterio Prescripcin)

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se
seguiran las siguientes reglas de imputacin:
INTERESES
CONCEPTO

CLASIFICACIN DE LOS INTERESES

COMPENSATORIOS

MORATORIOS

Costo de la utilizacin del dinero que debe pagar
quien recibe el prstamo, depsito, o ttulo que
genere la obligacin de devolver.
Slo se generan si preexiste una obligacin
principal.

mbito tributario: Costo que se genera al deudor
tributario por haber dispuesto de un dinero que debi en
determinada fecha haber estado en disposicin del
Estado.

CONTRAPRESTACIN POR EL USO DEL DINERO O DE
CUALQUIER OTRO BIEN. EJEMPLO: INTERES BANCARIO
INDEMNIZACIN POR LA MORA O RETARDO EN EL PAGO
EL DEUDOR ES SANCIONADO POR EL RETRAZO
INTERS MORATORIO Y CLCULO DE LOS INTERESES
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM):

No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN).
SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.

ACTUALMENTE: 1.5% MENSUAL (0.05% diaria)

CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM):

Tributo impago x TIM diaria vigente.
No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06).
En el caso de anticipos y pagos a cuenta:
*IM se aplica hasta el vencimiento o determinacin de Obligacin Principal.
*Intereses devengados constituirn nueva base para clculo del IM.

BASE LEGAL: Artculos 33 y 34 del Cdigo Tributario

SUSPENSIN DE LOS INTERESES MORATORIOS
APLICACIN DE LOS INTERESES
MORATORIOS SE SUSPENDER
Al vencimiento de los plazos mximos con los cuales
cuenta la Administracin Tributaria para resolver el
Recurso de Reclamacin.(No apelaciones ni demanda
contencioso administrativa)
Motivos del retrazo sean imputables a la Administracin
Tributaria.
Durante el periodo de suspensin:
Deuda se actualiza en funcin del ndice
de Precios al Consumidor.
BASE LEGAL: Artculos 33 del Cdigo Tributario


CLCULO DEL INTERES MORATORIO

ENUNCIADO:

La empresa El Trbol S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omiti el pago
del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2007 el cual ascendi a S/. 1,500
Nuevos Soles.

Cmo debern determinarse los intereses moratorios?

Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.07

Regularizacin del pago : 30.09.08

SOLUCIN:

a) Actualizacin del impuesto al 31.12.07:

Tributo insoluto : S/. 1,500
Fecha de vencimiento : 14.10.07
Das transcurridos del 15.10.07 al 31.12.07 : 78 das

a.1) Clculo de la tasa de inters moratorio:
TIMM = 1.5%
TIMD = 0.05%
Tasa de Inters Acumulada = 78 das x 0.05% : 3.9000%
a.2) Clculo del inters moratorio:
S/ 1,500 x 3.9000% : S/. 58.50
a.3) Clculo de la deuda:
Tributo insoluto : S/. 1,500
Inters al 31.12.07 : S/. 58.50
Deuda al 31.12.07 : S/. 1,558.50

continua SOLUCIN...

b) Clculo de los intereses al 30.09.08

Das transcurridos del 01.01.08 al 30.09.08 : 274 das
b.1) Tasa de Inters Acumulada = 274 das x 0.05% : 13.700%
b.2) Clculo del inters = 1,500 x 13.700% : S/. 205.50

c) Determinacin del importe total de la deuda

a.1 Impuesto no pagado : S/. 1,500
a.2 Inters moratorio del 15.10.07 al 31.12.07 : S/. 58.50
a.3 Total deuda al 31.12.07 : S/. 1,558.50
b.2 Inters moratorio del 01.01.08 al 30.09.08 : S/. 205.50

d) Total deuda actualizada del 15.10.07 al 30.09.08 : S/. 1,764 Nuevos Soles

FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento
FACILIDADES DE PAGO

Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud
del deudor.
Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.

NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningn tipo de
facilidad de pago.
TIPOS DE FRACCIONAMIENTO ORIGEN REGMENES
Fraccionamiento con carcter general Establecido por el Poder Ejecutivo Resit, Seap, Reft, etc.
Fraccionamiento con carcter particular
Otorgado por la Administracin
Tributaria
Artculo 36 Cdigo Tributario
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE CARCTER
PARTICULAR ARTCULO 36 CDIGO TRIBUTARIO
REQUISITOS

Que las deudas estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la
Administracin Tributaria

Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.

Tercera Disposicin Complementaria Final del Dec. Legislativo N 981

Excepcin: Mediante Decreto Supremo se puede estalecer los casos en los
cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas.
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
DEVOLUCIN POR
PAGO INDEBIDO
Cuando el contribuyente efecta un pago respecto
de una obligacin tributaria que en realidad no le
corresponde cumplir.
DEVOLUCIN POR
PAGO EN EXCESO
Cuando el contribuyente efecta un mayor pago
al que realmente le corresponde.
TASA DE INTERS
No menor a la tasa pasiva del mercado promedio
para operaciones en moneda nacional multiplicado
por un factor de 1.20.
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO DE
CLCULO DEL INTERS
Perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva.
DEVOLUCIN DE
TRIBUTOS ADMINISTRADOS
POR LA SUNAT
1) La devolucin se efectuar mediante: cheques no
negociables, notas de crdito negociables, giros, rdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
2) De encontrarse reparos, como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada, a partir de la solicitud
SUNAT debe determinar el monto a devolver en base
a los referidos reparos.
3) De encontrarse omisin de otros tributos o infracciones,
SUNAT debe realizar la compensacin de oficio.
FORMAS DE EXTINCIN: LA COMPENSACIN
ACREEDOR ACREEDOR
DEUDOR DEUDOR
Al ser recprocamente acreedor y deudor se
extinguen las deudas hasta el lmite de la menor
1)Naturaleza tributaria.
2)Administradas por el mismo
rgano administrador.
3)No prescritas.

FORMAS DE COMPENSACIN:
1) Automtica
2) De oficio
3) A solicitud de parte
DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIN
En compensacin de oficio y a solicitud de parte:
Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin.

Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:
Vencido el plazo de regularizacin o determinada la
obligacin principal a los intereses devengados.

Saldo pendiente de pago.
FORMAS DE EXTINCIN: LA CONDONACIN
ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO
DEUDOR QUEDA
LIBERADO
Deuda tributaria slo podr ser
condonada por norma expresa
con rango de ley
GOBIERNOS LOCALES:
1) Pueden condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los impuestos.
2) Pueden condonar el tributo en el caso
de contribuciones y tasas.
FORMAS DE EXTINCIN: LA CONSOLIDACIN
ACREEDOR
DEUDOR
CONSOLIDACIN:

Reunin en una misma persona
de las calidades de acreedor y
deudor.

SE REQUIERE:

Que el sujeto activo (El Estado)
quede en posicin de deudor
como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos
sujetos a tributo.
Extincin de
la deuda
FORMAS DE EXTINCIN: COBRANZA DUDOSA Y
RECUPERACIN ONEROSA
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento
ce Cobranza Coactiva.
DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA

1)Aquellas que constan en las respectivas
Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
2)Aquellas autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifica la
emisin de la Resolucin u Orden de Pago
respectivo.
PRESCRIPCIN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
A LOS CUATRO AOS
En el caso de contribuyentes que
han presentado la declaracin
jurada respectiva
A LOS SEIS AOS
En el caso de contribuyentes que
no han presentado la declaracin
jurada respectiva
A LOS DIEZ AOS
En el caso de tributos retenidos o
percibidos no pagados en el plazo
establecido
PRESCRIPCIN
CARACTERSTICAS:
1) Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
2) Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
3) El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho
a solicitar la devolucin de lo pagado.
BASE LEGAL: Artculo 47, 48 y 49 del Cdigo Tributario
COMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO
EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
1) Del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
2) Siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que sean determinados
por el deudor tributario.
3) Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, respecto de tributos no comprendidos en el
inciso anterior.
4) Siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o de ser el caso desde la fecha en que la AT la detect.
COMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO
EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
5) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o
compensaciones.
6) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o
compensaciones.
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SE INTERRUMPE :
1) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor.
3) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la obligacin tributaria.
BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario numeral 1
4) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria.
5) El pago parcial de la deuda.
6) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SE INTERRUMPE :
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
1) Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
3) Por el pago parcial de la deuda.
4) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
5) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
6) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva
y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :
1) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la infraccin .
2) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de sanciones.
3) Por la presentacion de una solicitud de devolucin.
4) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
5) Por el pago parcial de la deuda.
6) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN
O DEVOLUCIN SE INTERRUMPE:
1) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin .
2) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en
exceso o indebido u otro crdito tributario.
3) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida
a efectuar la compensacin de oficio.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR
LA OBLIGACIN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:
1) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo
o de cualquier otro proceso judicial.
3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
6) Durante la suspensin del plazo de fiscalizacin.
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:
2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
5) Durante el lapso que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN
O DEVOLUCIN SE SUSPENDE:
1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin .
3) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
4) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin.

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