MUESTREO DE AUDITORA

Compilado por:
Leoncio
Alvarez Vargas





Arequipa Per


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EL MUESTREO EN LA AUDITORA

Conceptos Bsicos
El muestreo en el proceso de la auditora, consiste en la
aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100%
de la poblacin total, para obtener evidencia de auditora sobre
ciertas caractersticas de la poblacin.
Un elemento del plan de auditora es el clculo del tamao de
las muestras a examinar. Dicha determinacin es crtica para
llegar a la decisin sobre el alcance de las pruebas de controles
y las pruebas sustantivas a realizar.
Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible
examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una
clase de transacciones. Por lo tanto, es necesario examinar una
cantidad de partidas que sea representativa de la poblacin
entera, y que permita al auditor llegar a una opinin sobre dicha
poblacin.

La Muestra Representativa
Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en
la seleccin de una muestra de la poblacin. Una muestra
representativa tiene caractersticas similares a las partidas en la
poblacin en su totalidad.
Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una
compaa exigen que se agregue una copia de la Orden de
Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no siguen este
procedimiento el 5% del total de la muestra. Entonces, si faltan
5 OC en una muestra de tamao de 100 partidas, la muestra es
altamente representativa. Si faltan cuatro o seis OC en la
muestra, entonces la muestra es razonablemente representativa.

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Sin embargo, si faltan ms OC, o si no falta ninguna, la muestra
no es representativa.

Riesgo de Muestreo
El riesgo de muestreo (error de muestreo) tiene que ver con la
posibilidad de que una muestra, apropiadamente escogida, no
sea representativa de la poblacin. En otras palabras, la
conclusin del auditor sobre los controles internos, o los
detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser
diferentes de la conclusin que resultara de un examen de la
poblacin entera.

Enfoques Generales del Muestreo de Auditora
El enfoque del muestreo para auditora puede ser de tipo
estadstico o no-estadstico.

Algunos mtodos utilizados en el muestreo estadstico, son:
Muestreo por atributos
El muestreo de unidades monetarias
Muestreo sistemtico
Muestreo aleatorio
Muestreo por variables

Algunos mtodos utilizados en el muestreo no estadstico
son:
Seleccin a juicio del auditor
Seleccin por bloques o conglomerados
Seleccin estratificada

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El muestreo estadstico se define como cualquier proceso de
muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el
riesgo de muestreo que siempre est presente en el muestreo de
auditora. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una
confianza de 95% de que el error ms probable en la
valoracin de los activos fijos de la compaa es una sobre
evaluacin de B/. 140,771, (un error de ms) eso implica que ha
utilizado muestreo estadstico.
En el muestreo no-estadstico (basado en el juicio profesional
del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con
una medicin cuantitativa del nivel de confianza.

Etapas del Muestreo
El muestreo de auditora, siendo de tipo estadstico o no
estadstico, involucra las siguientes etapas:
i. Planificacin y diseo de la muestra.
ii. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin
de las partidas.
iii. Auditora de las partidas; y,
iv. Evaluacin de los resultados.

I.. Planificacin y Diseo del Muestreo
El auditor, al planificar y disear el muestreo, debe asegurarse
cuidadosamente que cumpla con el objetivo de auditora
expresado.
Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando
planifica y disea la muestra son:
El objetivo de la prueba de auditora
La poblacin de la cual escogera la muestra; y,

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La posibilidad del uso de la estratificacin.

Objetivos de Auditora
Primero, el auditor determina los objetivos especficos de la
auditora, y los posibles procedimientos de auditora que sea
posible para lograrlos. La consideracin de la naturaleza de la
evidencia de auditora buscada y las condiciones de error, u
otras caractersticas que posiblemente surgiran en relacin con
la evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qu
constituye un error, y qu poblacin debe utilizar para
propsitos de muestreo.
La Poblacin
Para un auditor, las caractersticas ms importantes que l debe
probar tienen que ver con la integridad y lo apropiado de una
poblacin. El primero exige que el auditor establezca que todas
las partidas que deben estar en la poblacin, estn. Para el
segundo, dirige a que el auditor determine que la representacin
fsica de la poblacin sea apropiada para los objetivos del plan
de auditora.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinin sobre
la integridad de las transacciones de compras, la poblacin
apropiada podra ser todas las facturas aprobadas que hayan
sido registradas.
Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la
poblacin identificada satisfaga ambos de los siguientes
atributos:
Integridad
El auditor debe ser completamente confidente de que todas las
partidas supuestamente contenidas en la poblacin sean
incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas

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de pago de un archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas
las facturas para el perodo entero cuando el auditor no est
seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas.
Lo apropiado
El auditor debe asegurarse de que la poblacin es lo apropiado
para el objetivo de auditora en el proceso de muestreo. Un
ejemplo sera si el objetivo del auditor es confirmar la
existencia de las cuentas a pagar, la poblacin podra ser la lista
de las cuentas por pagar.
La Estratificacin
En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la
auditora, puede optar por estratificar la poblacin. Esto quiere
decir que el auditor divide la poblacin en sub-poblaciones
distintas, basados en algunas de sus caractersticas nicas tal
como su valor monetario.
Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el
auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por
pagar, el auditor podra agrupar la poblacin en tres partes:
i. Cuentas de ms de B/.1 milln
ii. Cuentas entre B/.100 mil y B/.1 milln; y
iii. Cuentas de menos de B/.100 mil.
El esfuerzo inicial de estratificacin permite que un porcentaje
mayor del esfuerzo de auditora sea enfocado haca las partidas
de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor
posibilidad de errores monetarios.
Sin embargo, vale destacar que los resultados de los
procedimientos de auditora aplicados a una partida en un
estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo
estrato. Para llegar a una conclusin sobre la poblacin total, el
auditor tendr que considerar otros factores tales como el riesgo

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y la materialidad en relacin con cualquier otros, estratos que
compongan la poblacin entera.
En trminos del aumento en la eficiencia de la auditora, la
estratificacin reduce la variabilidad de las partidas dentro de
cada estrato, as permitiendo la reduccin en el tamao de la
muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo.

II.. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin
de las partidas.
Algunos mtodos estadsticos para determinar el tamao de la
muestra son:
1. El muestreo de atributos para pruebas de controles
2. El muestreo de unidades monetarias para pruebas
sustantivas

1. El muestreo de atributos
Se define el muestreo de atributos como un mtodo estadstico
y probabilstico de evaluacin de muestras que da como
resultado el clculo de la proporcin de partidas en una
poblacin que contiene una caracterstica o atributo de inters .
En un plan de auditora se define la partida para la muestra
como un saldo de una cuenta, una factura de compra, una firma
de aprobacin, o cualquier otra caracterstica de la poblacin
contable que tiene alguna importancia real o fsica.
El muestreo de atributos se dirige a la estimacin de la
proporcin de una poblacin que tenga o no tenga un atributo
especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda
fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados
posibles para cada partida; s o no, cumplimiento o no cumple,

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correcto o incorrecto.

Desviacin crtica de cumplimiento
Una desviacin crtica de cumplimiento es una condicin
observada en una partida especfica de una muestra, la cual
proporciona evidencia de una desviacin de un procedimiento
de control clave sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por
ejemplo, si la planilla no se prepara de acuerdo a los
procedimientos prescritos por la administracin, existe una
desviacin de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la
preparacin de la planilla de acuerdo con los procedimientos
prescritos.

Tasa de ocurrencia esperada
La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones
crticas que el auditor espera de la muestra. Se basa esta
decisin en la experiencia anterior. Puede expresarse en
trminos de un nmero o u porcentaje.

Error tolerable
El error tolerable (ET) es el porcentaje mximo de desviaciones
de cumplimiento de control que el auditor est dispuesto a
aceptar, y, todava concluir que se puede confiar en el control
probado.

Las Etapas en el Muestreo de atributos
Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos:
a) Determinando el tamao de la muestra;

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b) Escogiendo la muestra;
c) Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y
d) Evaluando los resultados de las pruebas.

a) Determinacin del tamao de la muestra:
El procedimiento a seguir para calcular el tamao de la
muestra es el siguiente:
1. Definir la poblacin de la cual quiere llegar a una
conclusin, identificando los controles en los cuales
confiar, y definir que constituye una desviacin crtica
de control (es decir, un error importante);
2. Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se
explic, el ET es la desviacin mxima que el auditor
est dispuesto a aceptar, y todava concluir que la
confianza que desea derivar del procedimiento de
control probado, es adecuado. Esto se calcula basado en
el nivel de confianza que el auditor espera (planifica) en
los controles internos. Las tablas estadsticas proveen
los niveles de confianza posibles de una muestra de un
tamao dado, con tasas de error diferentes;
3. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es
decir, la tasa de desviacin crtica de cumplimiento que
el auditor espera de la muestra. Eso se calcula basado en
experiencia anterior.
4. Determinar el tamao de la muestra.
b) Seleccionando la muestra
En esta seccin se hace referencia a cinco tcnicas diferentes
para la seleccin de la muestra.
Cualquiera entre ellas puede ser utilizada para dicha

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seleccin. Si se utiliza la tcnica al azar el auditor debe
asegurarse de que no existe ningn sesgo.
c) Hacer los procedimientos de control
Despus de seleccionado los elementos de la muestra,
aplicar los procedimientos de control o de cumplimiento
establecidos en el programa de auditora.
d) Evaluacin de los resultados de la muestra
Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los
resultados de la prueba deben ser evaluados para llegar a una
conclusin sobre la eficacia del procedimiento de control.

2.. El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas
Sustantivas
Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas
sustantivas, a travs de las cuales el auditor desea saber el
impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo
en unidades monetarias (MUM) es preferido ms que el
muestreo aleatorio simple. Implica la consideracin del
valor total de la poblacin como partidas individuales
monetarias. Por ejemplo, un ingreso total de B/.50,000 es
equivalente a una poblacin de 50.000 partidas (unidades o
elementos). El auditor escogera un ejemplo de estas
unidades, examinando cada transaccin que contenga un
elemento de la muestra. Entonces, se puede seleccionar una
muestra de 50,000 partidas de B/.1 de manera aleatoria, o de
manera sistemtica.
Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la
transaccin en la cual reside el B/.1 escogido. En otras
palabras, cada B/.1 escogido funciona como un anzuelo para
identificar las partidas a auditar.

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Los no estadsticos encuentran el MUM de aplicacin
relativamente fcil, despus de un poco de capacitacin, el
cual es la ventaja mayor del MUM. De otra parte, el MUM
requiere que los valores de las partidas en la poblacin son
sumados de manera acumulativa antes de hacer la seleccin.
Esto puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas
manuales.
Como se menciona anteriormente, en el MUM, la poblacin
no se define como un nmero de partidas / transacciones o
saldos, pero ms bien como un conjunto de unidades
monetarias, es decir, de unidades de B/.1. Cada unidad de
B/.1 tiene la misma probabilidad de ser escogida.
Sin embargo, en el MUM, lo ms grande que sea una partida
en particular, lo ms grande seria la probabilidad de ser
escogida. Por lo tanto, todas las partidas de mayor valor que
el intervalo promedio de la muestra sern escogidas.
En la seleccin de las partidas (balances, transacciones o
documentos) a ser examinadas, hay que sumar la poblacin
de manera acumulativa hasta que se excede el punto de
seleccin identificado. Estos puntos de seleccin se
determinan aplicando varios mtodos, los cuales incluyen el
muestreo aleatorio, y el muestreo por intervalos fijos (el
muestreo sistemtico).
Conocer o estimar el valor total de la poblacin es muy
importante antes de empezar el proceso de muestreo. Con
frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del
ejercicio financiero, pero como no se puede conocer el valor
total de la poblacin antes del fin de ao, puede ser
necesario estimar el valor de la poblacin.
Si existe una diferencia significativa entre el valor de la
poblacin y el valor estimado, el auditor debe evaluar si los
niveles de materialidad planificados todava son apropiados,

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o si deben ser cambiados. Si se considera apropiado cambiar
el nivel de la materialidad, pruebas de auditora adicionales
pueden ser necesarias.
En la planificacin del tamao de la muestra, el objeto es
hacer la cantidad de trabajo de auditora que sea necesaria
para lograr los objetivos de la auditora al evaluar los
resultados de las pruebas. Por lo tanto, al planificar el
tamao de la muestra, el auditor debe predecir qu tipo de
evaluacin resultar, y debe calcular el tamao de la muestra
correspondientemente, con el objetivo de llegar a un Lmite
Mximo de Error (LME) que es aproximadamente
equivalente a la materialidad.

El Lmite Mximo de Error
El Lmite Mximo de Error (LME) es la estimacin por parte
del auditor de la peor situacin posible en una poblacin, dado
los errores encontrados, es decir, l mximo error posible en las
cuentas que el auditor est dispuesto a aceptar. Est compuesta
del Error Ms Probable (EMP) ms la precisin. En el MUM, la
precisin est compuesta de dos componentes: la Precisin mas
el Aumento del Margen de Precisin (AMP).

El Error Ms Probable
El EMP es simplemente una proyeccin de los errores
encontrados (si hubo) en la muestra a la poblacin entera,
suponiendo que la muestra sea representativa de la poblacin
entera. Su formula es EMP =EC x Universo Muestra

La Precisin Bsica
La precisin bsica (PB) es una estimacin de los errores que

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pueden existir en una poblacin, aunque no se encuentra
ninguno en la muestra. La precisin bsica depende del nivel de
confianza del auditor y el tamao de la muestra, y existe aunque
no fueron encontrados errores en la muestra. Se puede pensar
en el PB como margen de seguridad para el auditor.

El Aumento del Margen de la Precisin
El Aumento del Margen de la Precisin (AMP) es un elemento
adicional, adems del PB, que se calcula basado en los errores
encontrados en la poblacin.

Tcnicas para Seleccionar la Muestra de Auditora
Existe un gran nmero de tcnicas de muestreo para escoger la
muestra, los cinco ms importantes que se usan con frecuencia
son los siguientes:
a) Seleccin aleatoria.
La seleccin aleatoria es un mtodo en el cual cada partida
tiene una oportunidad igual para ser seleccionado.
Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una
poblacin de 1.000, las partidas seleccionadas podran ser 1,
2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los nmeros pueden ser
seleccionados usando tablas de nmeros aleatorios o usando
el computador.
b) Seleccin sistemtica.
Esto es un mtodo de seleccin en el cual se selecciona uno
o dos partidas de manera aleatoria, y luego se seleccionan
las dems partidas agregando el intervalo promedio de la
muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. Por
ejemplo, si hay que seleccionar 5 partida, y el intervalo

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promedio de la muestra es de 200, las partidas seleccionadas
podran ser : 14, 214, 414, 614, y 814. Aqu, la primera
partida se selecciona de manera aleatoria, y las partidas
subsiguientes se seleccionan incrementando a este nmero el
intervalo promedio de la muestra (200).
La ventaja principal de este mtodo es que se usa en el
muestreo basado en unidades monetarias, automticamente
segura que todas las partidas con mayor valor que el
intervalo promedio de la muestra (es decir, la precisin
planeada ) sean seleccionados. Sin embargo, el auditor debe
asegurarse que las partidas en la poblacin no contengan
pre-numeracin para propsitos especficos. En el caso de
que tengan ese tipo de numeracin, es posible que todos las
partidas en una categora especfica sean seleccionados, o
omitidos completamente.
c) Seleccin por celdas.
Bajo este mtodo, se divide la poblacin en un nmero de
celdas, y se selecciona una partida de cada celda, de manera
aleatoria, Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo
es 200, el tamao de la poblacin es de 1000, la poblacin se
divide en celdas de 1-200, 201-400, 401-600, 601-800, y
801-1000, y una partida de cada celda ser escogida.
Este mtodo soluciona el problema que surge cuando pre-
numeran las partidas, pero mantiene la ventaja de el
muestreo sistemtico, porque selecciona todas las partidas
de valor ms grande que el intervalo promedio de la
muestra. La desventaja de este mtodo es que toma mucho
ms tiempo.
d) Seleccin al azar.
Este mtodo de seleccin de la muestra se llama el muestreo
basado en juicio, o por apreciacin. Este mtodo es ms

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subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparacin con otros
mtodos.
e) Seleccin de Bloques.
Una muestra por bloques consiste en la seleccin de
transacciones similares que ocurren dentro de un perodo
dado de tiempo. Adems, hay que seleccionar varias partidas
en sucesin. Sin embargo, una vez seleccionada la primera
partida en el bloque, se seleccionan las dems partidas en el
bloque automticamente.
Un ejemplo de ste mtodo podra ser una seleccin de un
bloque de 100 transacciones de ventas del diario de ventas
para la cuarta semana de enero. Otro caso podra ser una
muestra compuesta de las facturas procesadas durante las
primeras dos semanas de diciembre.
Una muestra de cien partidas podra ser escogida
seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno.
La nica oportunidad de que sea til este mtodo es cuando
existe un nmero razonable de bloques, para asegurar que la
muestra sea representativa. De otra manera, la seleccin de
un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un
ao no es apropiado, en la mayora de los casos.
Adems, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de
escoger una muestra que no sea representativa es demasiado
elevada, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales
como la rotacin del personal, cambios en el sistema
contable, y la naturaleza cclica de muchos negocios.

III. Evaluacin de las Partidas
El auditor debe aplicar los procedimientos de auditora
relacionados con el objetivo de auditora especifico, a cada

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partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada para la
aplicacin del procedimiento de auditora, entonces el
procedimiento se debe aplicar a una partida que la reemplaza.

IV. Evaluacin de los Resultados
En el muestreo, la misin del auditor es la de llegar a una
conclusin sobre el error total que existe en la poblacin entera,
en el rea de cuentas que se est probando. El resultado de una
prueba representativa est compuesto de dos partes:
El Error Ms probable ( EMP)
Una estimacin del total de los errores en la poblacin basada
en una inferencia directa de los resultados de la muestra.
El lmite Mximo del error ( LME )
Una estimacin del mximo nivel de error posible, dado los
riesgos mximos que el auditor est dispuesto a tolerar.
La diferencia entre el Error Ms Probable (EMP) y el lmite
Mximo de Error (LME) es conocida como la Precisin
(Tolerancia del error posible). Es la medicin estadstica del
error posible en el clculo de Error Ms Probable.
Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad,
entonces el auditor deber ampliar la muestra examinada o
sugerir la realizacin de examen especial.

Resumen
El muestreo en la auditora exige llevar a cabo los
procedimientos de auditora de manera eficiente y eficaz. Si el
enfoque es de forma estadstica o no estadstica, ambos
enfoques proveen de la evidencia requerida por el auditor como
base para formar una opinin. Eso se cumple aplicando los

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procedimientos de auditora a una muestra en vez de examinar
la poblacin entera. Permite la proyeccin de los resultados a la
poblacin total de manera ms oportuna, y a un costo menor, en
vez de examinar la poblacin entera, una vez decidido que el
enfoque de la auditora sera uno que se basa en sistemas, con
pruebas sustantivas directas.
Permite a que el auditor, aplicando su mejor juicio
profesional examinar eficazmente una muestra escogida
de la poblacin entera para determinar los errores u
omisiones que podran tener la poblacin.
Segundo, el muestreo estadstico permite al auditor
calcular, de los resultados de la muestra, una
estimacin numrica del total de los errores en una
poblacin dada. Al comparar este total con la
materialidad, el auditor puede entonces formar una
opinin de auditora sobre la poblacin entera.