Forma de Tributao do Imposto de Renda na Construo Civil

A partir do ano-calendrio de 1999 as empresas do setor da Construo

Civil, dedicadas as atividades de compra e venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis, podero optar pela tributao do
Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social (CSLL), com base no
lucro presumido, respeitado determinados limites de faturamento.

Na tributao pelo Lucro Presumido, como j diz o prprio nome,

presume-se uma lucratividade de 8% e 12% do Faturamento Bruto para IRPJ e
CSLL respectivamente, enquanto que na tributao pelo Lucro Real a base
de clculo do IRPJ e da CSLL o Lucro Contbil ajustado pelas adies e
excluses previstas na legislao, dessa forma, a opo pela tributao
com base no Lucro Presumido, pelas empresas que apresentam uma
lucratividade, apurada com base na contabilidade, acima desses
percentuais poder resultar em significativa economia no recolhimento
desses tributos.

Antes de decidir pelo Lucro Presumido ou Lucro Real deve ser tambm
observado os reflexos no recolhimento do PIS Pasep e da COFINS, tendo em
vista que com a adoo da No-Cumulatividade no clculo dessas
contribuies opo pelo Lucro Real ou Presumido passou a influenciar
no valor do recolhimento dessas contribuies, podendo ocorrer situaes
em que haja a diminuio no recolhimento do IRPJ e da CSLL e ao mesmo
tempo o aumento no recolhimento do PIS Pasep e da COFINS.

Outros aspectos importantes que devem ser observados pelas empresas o

aproveitamento dos incentivos fiscais concedidos pela legislao do
imposto de renda, calculados com base no Lucro Real, como tambm, no
caso das empresas que possuam prejuzos fiscais de anos anteriores e que
desejem compens-los com lucros apurados, tal compensao somente
possvel pelo regime do Lucro Real.

A Instruo Normativa SRF n 25, de 25 de fevereiro de 1999, em seu

artigo 2, proibiu as empresas do setor da Construo Civil, que tinham
utilizado o Custo Orado na determinao do Lucro Real, em anos
anteriores a 1999, ou que utilizarem em anos anteriores ao que desejem
optar pelo lucro presumido, sob a argumentao de que essas empresas
somente poderiam optar pelo Lucro Presumido aps a concluso de todas as
operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.

A utilizao do Custo Orado na determinao do Lucro Real est prevista

na IN SRF n 84, de 20 de dezembro de 1979, e tem sido um importante
instrumento legal para o equilbrio da tributao das empresas do setor
da Construo Civil, evitando que quantias significativas sejam
antecipadas no recolhimento de tributos, notadamente quando se sabe que
prtica comum nessa atividade a venda de unidade imobilirias no incio
do empreendimento, resultando em lucro elevado nesse momento, pela
quase inexistncia, no incio das obras, de custo para abater dessas
vendas.

O texto da Instruo Normativa n. 25, no deixou de forma clara qual o

momento em que se d a concluso das operaes imobilirias para as
quais haja registro de Custo Orado, ou seja, se a data da concluso
da obra com todos os custos a ela imputados, estando dessa forma
contabilmente o empreendimento concludo, ou a data de recebimento da
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ltima parcela das vendas a prazo do empreendimento.

Caso o entendimento da Receita Federal seja de que a concluso das

operaes imobilirias para as quais haja registro de Custo Orado seja a
data do recebimento da ltima parcela de venda a prazo do
empreendimento estar colocando uma verdadeira “camisa-de-fora” nas
empresas que estando na tributao pelo regime do lucro real, e que
tenham utilizado o Custo Orado, queiram mudar para o regime do lucro
presumido.

Tomemos, por exemplo, o caso de uma empresa que tenha valores a receber
de clientes de empreendimentos concludos para os quais foi utilizado o
custo orado, e que no momento em que decida optar pelo lucro presumido
exista credito que demanda mais trs anos, pela forma como est no texto
da IN n. 25 teria que esperar por trs anos at a liquidao desses
crditos e ainda no realizar venda nesse momento com prazo de
vencimento superior a trs anos ou deixar de computar, nessas vendas, o
custo orado.

Na tentativa de esclarecer qual o entendimento que a Receita Federal tem

a respeito dessas questes, formulamos consulta por escrito no ano de
2003 junto delegacia da Receita Federal em Recife, sem que at o
momento tenha havido qualquer pronunciamento por parte daquele rgo.

Uma sada para resolver essa questo seria as empresas que se encontram
impossibilitadas de optarem pelo lucro presumido pelo fato de terem
utilizado o custo orado, ingressarem no judicirio com aes
contestando a legalidade da IN n 25, tendo em vista que o direito de
optar pelo lucro presumido est amparado por lei, enquanto a proibio
por Instruo Normativa, hierarquicamente inferior.

A prpria Receita Federal atravs da IN n. 84 disciplina como deve

proceder a empresa que utiliza o custo orado na apurao do lucro real,
quando da concluso dos empreendimentos, para os quais tenha utilizado o
custo orado, mandando que se faa apurao entre o custo orado
utilizado e o custo efetivamente realizado, oferecendo a tributao,
nesse momento, a diferena apurada, se a menor, entre este e aquele, o
que em nosso entendimento termina por completo, para efeito de
tributao, as operaes imobilirias.

evidente que a adoo do regime do lucro presumido reduz sobremodo a

carga de servios contbeis e obrigaes acessrias junto ao fisco, pela
simplicidade na forma de apurao e recolhimento dos impostos, tendo
inclusive a Receita Federal dispensado as empresas que optarem pelo
lucro presumido da obrigatoriedade de possurem contabilidade, ficando
obrigadas a manterem apenas a escriturao do Livro Caixa, o que
entendemos no seja motivo para que as empresas no mantenham sua
contabilidade em dia e de forma organizada.

Rogrio Fernandes

Contador e Scio-Diretor da BUREAU CONTBIL

e-mail:

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