Vous êtes sur la page 1sur 26

1

ACTE UNIFORME PORTANT ORGANISATION


ET HARMONISATION DES COMPTABILITES DES
ENTREPRISES SISES DANS LES ETATS-PARTIES AU
TRAITE RELATIF A LHARMONISATION DU DROIT DES
AFFAIRES EN AFRIQUE





(Adopt le 23 mars 2000. Journal Officiel de lOHADA N 10 4
me
Anne du 20 novembre
2000)

Le Conseil des ministres de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit
des Affaires (OHADA) ;
Vu le Trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique, notamment en ses
articles 2, 5 12 ;
Vu le rapport du Secrtaire permanent et les observations des Etats-parties ;
Vu lavis en date du 22 fvrier 2000 de la Cour Commune de Justice et dArbitrage ;
Aprs en avoir dlibr, adopte lunanimit des Etats-parties prsents et votants
lacte uniforme dont la teneur suit :

2


TITRE I :
DES COMPTES PERSONNELS DES ENTREPRISES
(PERSONNES PHYSIQUES ET PERSONNES MORALES)
CHAPITRE I :
DISPOSITIONS GENERALES
ART. 1er
Toute entreprise au sens de larticle 2 ci-aprs doit mettre en place une comptabilit
destine linformation externe comme son propre usage.
A cet effet :
elle classe, saisit, enregistre dans sa comptabilit toutes oprations entranant des
mouvements de valeur qui sont traites avec des tiers ou qui sont constates ou
effectues dans le cadre de sa gestion interne ;
elle fournit, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes
auxquelles elle est assujettie lgalement ou de par ses statuts, ainsi que les
informations ncessaires aux besoins des divers utilisateurs.
ART. 2
Sont astreintes la mise en place dune comptabilit, dite comptabilit gnrale, les
entreprises soumises aux dispositions du Droit commercial, les entreprises publiques,
parapubliques, dconomie mixte, les coopratives et, plus gnralement, les entits
produisant des biens et des services marchands ou non marchands, dans la mesure
o elles exercent, dans un but lucratif ou non, des activits conomiques titre
principal ou accessoire qui se fondent sur des actes rptitifs, lexception de celles
soumises aux rgles de la comptabilit publique.
ART. 3
La comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations
de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la
prsentation et la communication des informations quelle a traites.
ART. 4
Pour garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit des informations, la
comptabilit de chaque entreprise implique :
le respect dune terminologie et de principes directeurs communs lensemble des
entreprises concernes des tats-parties au trait relatif lharmonisation du droit
des affaires en Afrique ;
la mise en uvre de conventions, de mthodes et de procdures normalises
ventuellement par secteurs professionnels ;
une organisation rpondant tout moment aux exigences de collecte, de tenue, de
contrle, de prsentation et de communication des informations comptables se
rapportant aux oprations de lentreprise vises larticle premier.
ART. 5
La poursuite des objectifs assigns la comptabilit pour la collecte, la tenue, le
contrle, la prsentation et la communication par les entreprises, dinformations
tablies dans les mmes conditions de fiabilit, de comprhension et de comparabilit,
est assure par lapplication correcte dun systme comptable commun tous les

3

tats-parties, dnomm Systme comptable OHADA et annex au prsent Acte
Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises.
Toutefois, les banques, les tablissements financiers et les assurances sont assujettis
des plans comptables spcifiques.
ART. 6
Lapplication du Systme comptable OHADA implique que :
la rgle de prudence soit en tous cas observe, partir dune apprciation
raisonnable des vnements et des oprations enregistrer au titre de lexercice ;
lentreprise se conforme aux rgles et procdures en vigueur en les appliquant de
bonne foi ;
les responsables des comptes mettent en place et en uvre des procdures de
contrle interne indispensables la connaissance quils doivent normalement avoir
de la ralit et de limportance des vnements, oprations et situations lis
lactivit de lentreprise ;
les informations soient prsentes et communiques clairement sans intention de
dissimuler la ralit derrire lapparence.
ART. 7
Les tats financiers de synthse regroupent les informations comptables au moins une
fois par an sur une priode de douze mois, appele exercice ; ils sont dnomms tats
financiers annuels.
Lexercice concide avec lanne civile.
La dure de lexercice est exceptionnellement infrieure douze mois pour le premier
exercice dbutant au cours du premier semestre de lanne civile. Cette dure peut
tre suprieure douze mois pour le premier exercice commenc au cours du
deuxime semestre de lanne. En cas de cessation dactivit, pour quelque cause
que ce soit, la dure des oprations de liquidation est compte pour un seul exercice,
sous rserve de ltablissement de situations annuelles provisoires.
ART. 8
Les tats financiers annuels comprennent le Bilan, le Compte de rsultat, le Tableau
financier des ressources et des emplois, ainsi que ltat annex.
Ils forment un tout indissociable et dcrivent de faon rgulire et sincre les
vnements, oprations et situations de lexercice pour donner une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.
Ils sont tablis et prsents conformment aux dispositions des articles 25 34 ci-
aprs, de faon permettre leur comparaison dans le temps, exercice par exercice, et
leur comparaison avec les tats financiers annuels des autres entreprises dresss
dans les mmes conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit.
ART. 9
La rgularit et la sincrit des informations regroupes dans les tats financiers
annuels de lentreprise rsultent dune description adquate, loyale, claire, prcise et
complte des vnements, oprations et situations se rapportant lexercice.
La comparabilit des tats financiers annuels au cours des exercices successifs
ncessite la permanence dans la terminologie et dans les mthodes utilises pour
retracer les vnements, oprations et situations prsents dans ces tats.



4

ART. 10
Toute entreprise qui applique correctement le Systme comptable OHADA est rpute
donner, dans ses tats financiers, limage fidle de sa situation et de ses oprations
exige en application de larticle 8 ci-dessus.
Lorsque lapplication dune prescription comptable se rvle insuffisante ou inadapte
pour donner cette image, des informations complmentaires ou des justifications
ncessaires sont obligatoirement fournies dans lEtat annex.
ART. 11
Les tats financiers annuels sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en fonction
de la taille des entreprises apprcie selon des critres relatifs au chiffre daffaires de
lexercice.
Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au Systme normal de
prsentation des tats financiers et de tenue des comptes.
Toutefois, si le chiffre daffaires ne dpasse pas 100.000.000 (cent millions) de francs
CFA, lentreprise peut utiliser le systme allg .
ART. 12
Dans le Systme normal est rendu obligatoire ltablissement dun tat fournissant des
informations additionnelles, dnomm tat supplmentaire statistique .
ART. 13
Les trs petites entreprises, dont les recettes annuelles ne sont pas suprieures aux
seuils fixs lalina 2 du prsent article, sont assujetties, sauf utilisation de lun des
deux systmes prvus larticle 11 ci-dessus, au Systme minimal de trsorerie , de
caractre drogatoire aux dispositions gnrales du prsent Acte Uniforme.
Ces seuils sont les suivants :
- trente (30) millions de F CFA pour les entreprises de ngoce,
- vingt (20) millions de F CFA pour les entreprises artisanales et assimiles,
- dix (10) millions de F CFA pour les entreprises de services.

CHAPITRE II :
ORGANISATION COMPTABLE
ART. 14
Lorganisation comptable mise en place dans lentreprise doit satisfaire aux exigences
de rgularit et de scurit pour assurer lauthenticit des critures de faon ce que
la comptabilit puisse servir la fois dinstrument de mesure des droits et obligations
des partenaires de lentreprise, dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de
gestion.
ART. 15
Lorganisation comptable doit assurer :
un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base
;
le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux
fixs pour leur dlivrance.

5

ART. 16
Pour maintenir la continuit dans le temps de laccs linformation, toute entreprise
tablit une documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptables.
Cette documentation est conserve aussi longtemps quest exige la prsentation des
tats financiers successifs auxquels elle se rapporte.
ART. 17
Lorganisation comptable doit au moins respecter les conditions de rgularit et de
scurit suivantes :
1. la tenue de la comptabilit dans la langue officielle et dans lunit montaire lgale
du pays ;
2. lemploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une criture affectant
au moins deux comptes, lun tant dbit et lautre crdit. Lorsquune opration est
enregistre, le total des sommes inscrites au dbit de comptes doit tre gal au
total des sommes inscrites au crdit dautres comptes ;
3. la justification des critures par des pices dates, conserves, classes dans un
ordre dfini dans le document dcrivant les procdures et lorganisation
comptables, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les
rfrences de leur enregistrement en comptabilit ;
4. le respect de lenregistrement chronologique des oprations.
Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs en
comptabilit, opration par opration, dans lordre de leur date de valeur comptable.
Cette date est celle de lmission par lentreprise de la pice justificative de lopration,
ou celle de la rception des pices dorigine externe. Les oprations de mme nature
ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe peuvent tre rcapitules
sur une pice justificative unique.
Les mouvements sont rcapituls par priode pralablement dtermine qui ne peut
excder un mois.
Une procdure destine garantir le caractre dfinitif de lenregistrement de ces
mouvements devra tre mise en uvre ;
5. lidentification de chacun de ces enregistrements prcisant lindication de son
origine et de son imputation, le contenu de lopration laquelle il se rapporte ainsi
que les rfrences de la pice justificative qui lappuie ;
6. le contrle par inventaire de lexistence et de la valeur des biens, crances et dettes
de lentreprise. Lopration dinventaire consiste relever tous les lments du
patrimoine de lentreprise en mentionnant la nature, la quantit et la valeur de
chacun deux la date de linventaire.
Les donnes dinventaire sont organises et conserves de manire justifier le
contenu de chacun des lments recenss du patrimoine ;
7. le recours, pour la tenue de la comptabilit de lentreprise, un plan de comptes
normalis dont la liste figure dans le Systme comptable OHADA ;
8. la tenue obligatoire de livres ou autres supports autoriss ainsi que la mise en
uvre de procdures de traitement agres, permettant dtablir les tats
financiers annuels viss larticle 8 ci-dessus.




6

ART. 18
Les comptes du Systme comptable OHADA sont regroups par catgories
homognes appeles classes.
Pour la comptabilit gnrale, les classes comprennent :
des classes de comptes de situation ;
des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes identifis par des numros deux chiffres
ou plus, selon leur degr de dpendance vis--vis des comptes de niveaux suprieurs,
dans le cadre dune codification dcimale.
Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour
permettre lenregistrement des oprations.
Lorsque les comptes prvus par le Systme comptable OHADA ne suffisent pas
lentreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes
subdivisions ncessaires.
Inversement, si des comptes prvus par le Systme comptable OHADA sont trop
dtaills par rapport aux besoins de lentreprise, elle peut les regrouper dans un
compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes
par le Systme comptable OHADA et condition que le regroupement ainsi opr
puisse au moins permettre ltablissement des tats financiers annuels dans les
conditions prescrites.
Les oprations sont enregistres dans les comptes dont les intituls correspondent
leur nature.
ART. 19
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de lexercice enregistrs
en comptabilit, dans les conditions exposes au paragraphe 4 de larticle 17 ci-
dessus ;
le grand-livre, constitu par lensemble des comptes de lentreprise, o sont
reports ou inscrits simultanment au journal, compte par compte, les diffrents
mouvements de lexercice ;
la balance gnrale des comptes, tat rcapitulatif faisant apparatre, la clture de
lexercice, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur, louverture
de lexercice, le cumul depuis louverture de lexercice des mouvements dbiteurs et
le cumul des mouvements crditeurs, le solde dbiteur ou le solde crditeur , la
date considre ;
le livre dinventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le Compte de rsultat de
chaque exercice, ainsi que le rsum de lopration dinventaire.
Ltablissement du livre-journal et du grand-livre peut tre facilit par la tenue de
journaux et livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de limportance et
des besoins de lentreprise. Dans ce cas, les totaux de ces supports sont
priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centraliss dans le livre-
journal et dans le grand-livre.





7

ART. 20
Les livres comptables et autres supports doivent tre tenus sans blanc ni altration
daucune sorte.
Toute correction derreur seffectue exclusivement par inscription en ngatif des
lments errons ; lenregistrement exact est ensuite opr.
ART. 21
Les entreprises vises larticle 13 ci-dessus qui relvent du Systme minimal de
trsorerie tiennent une simple comptabilit de trsorerie dans les conditions fixes par
le Systme comptable OHADA. Les tats financiers de ces entreprises ainsi que leurs
rgles dtablissement font lobjet dune dition distincte.
ART. 22
Lorsquelle repose sur un traitement informatique, lorganisation comptable doit
recourir des procdures qui permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et
de scurit requises en la matire de telle sorte que :
1. les donnes relatives toute opration donnant lieu enregistrement comptable
comprennent, lors de leur entre dans le systme de traitement comptable,
lindication de lorigine, du contenu et de limputation de ladite opration et puissent
tre restitues sur papier ou sous une forme directement intelligible ;
2. lirrversibilit des traitements effectus interdise toute suppression, addition ou
modification ultrieure lenregistrement ; toute donne entre doit faire lobjet dune
validation, afin de garantir le caractre dfinitif de lenregistrement comptable
correspondant ; cette procdure de validation doit tre mise en uvre au terme de
chaque priode qui ne peut excder le mois ;
3. la chronologie des oprations carte toute possibilit dinsertion intercalaire ou
daddition ultrieure ; pour figer cette chronologie le systme de traitement
comptable doit prvoir une procdure priodique (dite clture informatique ) au
moins trimestrielle et mise en uvre au plus tard la fin du trimestre qui suit la fin
de chaque priode considre ;
4. les enregistrements comptables dune priode clture soient classs dans lordre
chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se
rapportent ; toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une
priode dj clture, lopration concerne est enregistre au premier jour de la
priode non encore clture ; dans ce cas, la date de valeur comptable de
lopration est mentionne distinctement ;
5. la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de
conservation conformes la rglementation en vigueur. Sera notamment rpute
durable toute transcription indlbile des donnes qui entrane une modification
irrversible du support ;
6. lorganisation comptable garantisse toutes les possibilits dun contrle ventuel en
permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision et en donnant
droit daccs la documentation relative aux analyses, la programmation et aux
procdures des traitements, en vue notamment de procder aux tests ncessaires
lexcution dun tel contrle ;
7. les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et
dats. Chaque enregistrement doit sappuyer sur une pice justificative tablie sur
papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair
de son contenu pendant les dlais requis.

8

Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission dun autre
systme de traitement, doit tre appuye dune pice justificative probante.
ART. 23
Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent
la date de clture de lexercice. La date darrt doit tre mentionne dans toute
transmission des tats financiers.
ART. 24
Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices
justificatives sont conservs pendant dix ans.
CHAPITRE III :
TATS FINANCIERS ANNUELS
ART. 25
A lexception de lEtat annex, les tats financiers annuels viss larticle 8 ci-dessus
sont prsents conformment des modles dont les lments composants sont
classs en rubriques successives, elles-mmes subdivises en postes.
Ces modles sont tablis en fonction des systmes comptables prvus aux articles 11
et 13 ci-dessus et prsents conformment des tracs figurant dans le Systme
comptable OHADA.
ART. 26
Le Systme normal comporte ltablissement du Bilan, du Compte de rsultat de
lexercice, du Tableau financier des ressources et des emplois de lexercice, ainsi que
dun tat annex dont les dispositions principales sont fixes dans le Systme
comptable OHADA. Il comporte aussi ltablissement dun tat supplmentaire
statistique.
ART. 27
Le Systme allg comporte ltablissement du Bilan, du Compte de rsultat de
lexercice et de lEtat annex, simplifis dans les conditions dfinies par le Systme
comptable OHADA.
ART. 28
Le Systme minimal de trsorerie vis larticle 13 ci-dessus repose sur
ltablissement dun tat des recettes et des dpenses dgageant le rsultat de
lexercice (recette nette ou perte nette), dress partir de la comptabilit de trsorerie
que doivent tenir les entreprises relevant de ce systme conformment larticle 21 ci-
dessus.
La conception du Systme minimal de trsorerie permet de tenir compte, dans le
calcul du rsultat et dans ltablissement de la situation patrimoniale, des lments
suivants, lorsquils sont significatifs :
variation des stocks ;
variation des crances et des dettes commerciales ;
variation des quipements et des emprunts;
variation du capital apport.
ART. 29
Le Bilan dcrit sparment les lments dactif et les lments de passif constituant le
patrimoine de lentreprise. Il fait apparatre de faon distincte les capitaux propres.

9

Le Compte de rsultat rcapitule les produits et les charges qui font apparatre, par
diffrence, le bnfice net ou la perte nette de lexercice.
Le Tableau financier des ressources et des emplois retrace les flux de ressources et
les flux demplois de lexercice.
Ltat annex complte et prcise, linformation donne par les autres tats financiers
annuels.
ART. 30
Le Bilan de lexercice fait apparatre de faon distincte, lactif : lactif immobilis,
lactif dexploitation attach aux activits ordinaires, lactif hors activits ordinaires et
lactif de trsorerie ; au passif : les capitaux propres et ressources assimiles, les
dettes financires, le passif dexploitation attach aux activits ordinaires, le passif
hors activits ordinaires et le passif de trsorerie.
ART. 31
Le Compte de rsultat de lexercice fait apparatre les produits et les charges,
distingus selon quils concernent les oprations dexploitation attaches aux activits
ordinaires, les oprations financires, les oprations hors activits ordinaires.
Le classement des produits et des charges permet dtablir des soldes de gestion
dans les conditions dfinies par le Systme comptable OHADA.
ART. 32
Le Tableau financier des ressources et des emplois de lexercice fait apparatre, pour
lexercice, les flux dinvestissement et de financement, les autres emplois, les
ressources financires et la variation de la trsorerie.
ART. 33
Les tats financiers annuels, prcdemment dcrits, sont accompagns dun tat
annex qui est simplifi dans le cas o lentreprise relve du Systme allg.
Ltat annex comporte tous les lments de caractre significatif qui ne sont pas mis
en vidence dans les autres tats financiers et sont susceptibles dinfluencer le
jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la
situation financire et le rsultat de lentreprise.
Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements donns et reus dont le
suivi doit tre assur par lentreprise dans le cadre de son organisation comptable.
Toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels ou dans les
mthodes dvaluation doit tre signale dans lEtat annex.
ART. 34
Les tats financiers annuels de chaque entreprise respectent les dispositions ci-aprs :
le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice
prcdent ;
toute compensation, non juridiquement fonde, entre postes dactif et postes de
passif dans le Bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte
de rsultat est interdite ;
la prsentation des tats financiers est identique dun exercice lautre ;
chacun des postes des tats financiers comporte lindication du chiffre relatif au
poste correspondant de lexercice prcdent.
Lorsque lun des postes chiffrs dun tat financier nest pas comparable celui de
lexercice prcdent, cest ce dernier qui doit tre adapt. Labsence de comparabilit
ou ladaptation des chiffres est signale dans lEtat annex.

10

CHAPITRE IV :
REGLES DEVALUATION ET DE DETERMINATION DU
RESULTAT
ART. 35
La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur la
convention du cot historique et sur lapplication des principes gnraux de prudence
et de continuit de lexploitation. Cependant, il peut tre procd la rvaluation des
lments dans des conditions fixes par les autorits comptentes, et dans le respect
des dispositions des articles 62 65 ci-aprs.
ART. 36
Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan est constitu par :
le cot rel dacquisition pour ceux achets des tiers, la valeur dapport pour ceux
apports par lEtat ou les associs, la valeur actuelle pour ceux acquis titre gratuit
ou, en cas dchange, par la valeur de celui des deux lments dont lestimation est
la plus sre ;
le cot rel de production pour ceux produits par lentreprise pour elle-mme.
La subvention obtenue, le cas chant, pour lacquisition ou la production dun bien na
pas dinfluence sur le calcul du cot du bien acquis ou produit.
ART. 37
Le cot rel dacquisition dun bien est form du prix dachat dfinitif, des charges
accessoires rattachables directement lopration dachat et des charges dinstallation
qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation.
Le cot rel de production dun bien est form du cot dacquisition des matires et
fournitures utilises pour cette production, des charges directes de production, ainsi
que des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre
raisonnablement rattaches la production du bien.
ART. 38
Lorsque des biens diffrents sont acquis conjointement ou sont produits de faon
indissociable pour un cot global dacquisition ou de production, le cot dentre de
chacun des biens considrs est dtermin dans les conditions suivantes :
si les biens sont individualiss par la suite, le cot initial global est ventil
proportionnellement la valeur attribuable chacun deux, aprs dfinition de la
mthode de valorisation ;
dans le cas o tous les biens ne peuvent tre individuellement valoriss, par
rfrence un prix de march, ou de faon forfaitaire sil nexiste pas de prix de
march, ceux des biens qui nauront pu tre ainsi directement valoriss le seront
par diffrence entre le cot initial global et la valorisation du ou des autres biens.
Mention doit tre faite dans ltat annex des modalits dvaluation retenues.
ART. 39
En application du principe de continuit de lexploitation, lentreprise est normalement
considre comme tant en activit, cest--dire comme devant continuer
fonctionner dans un avenir raisonnablement prvisible. Lorsquelle a manifest
lintention ou quand elle se trouve dans lobligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement ltendue de ses activits, sa continuit nest plus assure et
lvaluation de ses biens doit tre reconsidre.

11

Il en est de mme quand il sagit dun bien - ou dun ensemble de biens - autonome
dont la continuit dutilisation est compromise en raison notamment de lvolution
irrversible des marchs ou de la technique.
ART. 40
La cohrence des valuations au cours des exercices successifs implique la
permanence dans lapplication des rgles et des procdures les concernant.
ART. 41
Toute exception la permanence vise larticle 40 ci-dessus doit tre justifie par la
recherche dune meilleure information ou par des circonstances impratives.
Il en est ainsi :
en cas de changement exceptionnel intervenu aussi bien dans la situation de
lentreprise que du fait de lenvironnement juridique, conomique ou financier dans
lequel elle volue ;
la suite de modifications ou de complments apports la rglementation
comptable.
Ds lors que les exceptions vises ci-dessus sont dcides par les autorits
comptentes en matire de normalisation comptable, leurs consquences comptables
sur la situation de lentreprise pourront tre imputes, en tout ou en partie, sur les
capitaux propres du bilan douverture de lexercice au cours duquel elles sont
constates.
Toutes informations ncessaires la comprhension et lapprciation des
changements intervenus sont donnes dans lEtat annex, conformment aux
dispositions de larticle 33 ci-dessus.
ART. 42
A la clture de chaque exercice, lentreprise doit procder au recensement et
lvaluation de ses biens, crances et dettes leur valeur effective du moment, dite
valeur actuelle.
La valeur actuelle est une valeur destimation du moment qui sapprcie en fonction du
march et de lutilit de llment pour lentreprise.
Lutilit de llment pour lentreprise est dterminer dans le cadre de la continuit de
lexploitation ou dutilisation, telle que dfinie larticle 39 ci-dessus, ou, le cas
chant, dans lhypothse de non-continuit.
ART. 43
La valeur dinventaire est la valeur actuelle la date de clture de lexercice.
Cette valeur dinventaire est compare la valeur dentre figurant au bilan. Si la
valeur dinventaire est suprieure la valeur dentre, cette dernire est maintenue
dans les comptes, sauf cas expressment prvus par la lgislation. Si la valeur
dinventaire est infrieure la valeur dentre, la dprciation est constate de faon
distincte sous la forme dun amortissement ou dune provision selon que la
dprciation est juge dfinitive ou non.
ART. 44
A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont
valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti
(mthode dite P.E.P.S.), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production
(mthode dite C.M.P.).


12

ART. 45
Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de lamoindrissement de
valeur des immobilisations qui se dprcient de faon certaine et irrversible avec le
temps, lusage, ou en raison du changement des techniques, de lvolution des
marchs ou de toute autre cause.
Il consiste pour lentreprise rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation
selon un plan prdfini.
Le cot du bien pour lentreprise sentend de la diffrence entre son cot dentre et sa
valeur rsiduelle prvisionnelle.
Toute modification significative dans lenvironnement juridique, technique, conomique
de lentreprise et dans les conditions dutilisation du bien est susceptible dentraner la
rvision du plan damortissement en cours dexcution.
ART. 46
Lamoindrissement seulement probable de la valeur dun lment dactif rsultant de
causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision
pour dprciation ; pour les immobilisations, cette provision est constate par une
dotation et pour les autres lments de lactif, par une charge provisionne.
ART. 47
Les amortissements et les provisions pour dprciation sont inscrits distinctement
lactif en diminution de la valeur brute des biens et des crances correspondants pour
donner leur valeur comptable nette.
ART. 48
Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements
survenus ou en cours rendent seulement probables, entranent la constitution, par
dotations, de provisions financires pour risques et charges inscrire au passif du
bilan dans les dettes financires. Toutefois, lorsque lchance probable du risque ou
de la charge est court terme, les provisions sont constitues par constatation de
charges provisionnes et inscrites au passif.
ART. 49
Il doit tre procd, dans lexercice, tous amortissements et provisions ncessaires
pour couvrir les dprciations, les risques et les charges probables, mme en cas
dabsence ou dinsuffisance de bnfice.
Il doit tre tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours de
lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils sont connus seulement entre la date
de clture de lexercice et celle de larrt des comptes.
ART. 50
Lorsque la valeur des lments de lactif et du passif de lentreprise dpend des
fluctuations des cours des monnaies trangres, des rgles particulires dvaluation
sappliquent dans les conditions dfinies par les articles 51 58 ci-aprs.
ART. 51
Les biens acquis en devises sont comptabiliss dans lunit montaire lgale du pays
par conversion de leur cot en devises, sur la base du cours de change du jour de
lacquisition. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu la date de consommation, de
cession ou de disparition des biens.
ART. 52
Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties dans
lunit montaire lgale du pays, sur la base du cours de change la date de
formalisation de laccord des parties sur lopration, quand il sagit de transactions

13

commerciales, ou la date de mise disposition des devises, quand il sagit
doprations financires.
ART. 53
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le
mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en raison de la
variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change
inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de
lexercice.
Il en est de mme, quelle que soit lchance des crances et des dettes libelles en
monnaies trangres, ds lors quune opration de couverture a t conclue leur
sujet au cours de lexercice et dans la limite du montant de cette couverture.
ART. 54
Lorsque les crances et les dettes libelles en monnaies trangres subsistent au
bilan la date de clture de lexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la
base du dernier cours de change cette date.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots
historiques ) et celles rsultant de la conversion la date de linventaire majorent ou
diminuent les montants initiaux et constituent :
des pertes probables, dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des
crances,
des gains latents, dans le cas de majoration des crances ou de minoration des
dettes.
Ces diffrences sont inscrites directement au bilan dans des comptes dcarts de
conversion lactif (pertes probables) ou du passif (gains latents).
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes
probables entranent la constitution dune provision pour pertes de change.
ART. 55
A la date de rglement des crances et des dettes, les pertes et les gains de change
cette date sont constats par rapport leur cot historique.
ART. 56
Par drogation et titre exceptionnel, lorsquun emprunt est contract ou quun prt
est consenti ltranger pour une priode suprieure un an, la perte ou le gain
rsultant la clture de lexercice de lemprunt ou du prt en devises doit tre tal sur
la dure restant courir jusquau dernier remboursement ou encaissement, en
proportion des remboursements ou encaissements venir prvus au contrat. Le gain
futur total ou la perte future totale est recalcul la clture de chaque exercice et le
montant potentiel est mentionn dans lEtat annex.
ART. 57
Lorsque les oprations traites en monnaies trangres sont telles quelles concourent
une position globale de change au sein de lentreprise, le montant de la dotation la
provision pour pertes de change est limit lexcdent des pertes probables sur les
gains latents affrents aux lments inclus dans cette position.
Pour lapplication de cette disposition, la position globale de change sentend de la
situation, devise par devise, de toutes les oprations engages contractuellement par
lentreprise, mme si elles nont pas encore t inscrites dans les comptes. De plus, le
calcul du montant de la provision pour pertes de change doit tre ajust en fonction de
lchance des lments inclus dans la position globale de change.

14

ART. 58
Quand elles subsistent au bilan, les disponibilits en devises sont converties en unit
montaire lgale du pays sur la base du dernier cours de change connu la date de
clture de lexercice et les carts constats sont inscrits directement dans les produits
et les charges de lexercice comme gains de change ou pertes de change.
ART. 59
Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui
le suit ; pour sa dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les
vnements et toutes les oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement.
ART. 60
Seuls les bnfices raliss la date de clture dun exercice sont inscrits dans les
rsultats de lexercice.
Peut tre considr comme ralis cette date le bnfice rsultant dune opration
partiellement excute et accepte par le client, lorsquil est possible de prouver, avec
une scurit suffisante, que le contrat est suffisamment avanc pour que ce bnfice
partiel puisse sinsrer normalement dans le bnfice global prvisionnel de lopration
dans son ensemble.
ART. 61
Les produits et les charges concernant des exercices antrieurs sont enregistrs,
selon leur nature, comme les produits et les charges de lexercice en cours et
participent la formation du rsultat dexploitation, financier ou hors activits ordinaires
de cet exercice. Ils doivent faire lobjet dune mention spcifique dans lEtat annex.
ART. 62
Toute rvaluation dun bien ou dun lment non montaire a pour consquence la
substitution dune valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment
comptabilise.
La diffrence entre valeurs rvalues et valeurs nettes prcdemment comptabilises
constitue, pour lensemble des lments rvalus, lcart de rvaluation.
Lcart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux
propres.
ART. 63
La valeur rvalue dun lment ne peut, en aucun cas, dpasser sa juste valeur, la
date prise en compte pour point de dpart de la rvaluation, cest--dire sa valeur
actuelle, telle quelle est dfinie larticle 42 ci-dessus.
ART. 64
La valeur rvalue des immobilisations amortissables sert de base au calcul des
amortissements sur la dure dutilisation restant courir depuis louverture de
lexercice de rvaluation, sauf rvision du plan damortissement, en application des
dispositions de lalina 4 de larticle 45 du prsent Acte Uniforme.
ART. 65
Lcart de rvaluation ne peut tre incorpor au rsultat de lexercice de rvaluation.
Il nest pas distribuable ; il peut tre incorpor en tout ou partie au capital.


CHAPITRE V :

15

VALEUR PROBANTE DES DOCUMENTS, CONTRLE DES
COMPTES, COLLECTE ET PUBLICITE DES INFORMATIONS
COMPTABLES
ART. 66
Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots, paraphs et numrots de faon
continue par lautorit comptente de chaque Etat-partie concern.
ART. 67
Dans les entreprises qui ont recours la technique de linformatique pour la tenue de
leur comptabilit, des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de journal et
de livre dinventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identifis, numrots et dats, ds
leur tablissement, par des moyens lgaux offrant toute garantie de respect de la
chronologie des oprations, de lirrversibilit et de la durabilit des enregistrements
comptables.
ART. 68
La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour servir de preuve
entre les entreprises pour faits de commerce ou autres.
Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son
profit.
ART. 69
Lentreprise dtermine, sous sa responsabilit, les procdures ncessaires la mise
en place dune organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable
que le contrle externe, par lintermdiaire, le cas chant, de commissaires aux
comptes, de la ralit des oprations et de la qualit des comptes, tout en favorisant la
collecte des informations.
ART. 70
Dans les entreprises qui dsignent, volontairement ou obligatoirement, des
commissaires aux comptes, ces derniers certifient, conformment aux dispositions de
lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt
conomique sur la mission du commissaire aux comptes, que les tats financiers sont
rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lexercice coul.
ART. 71
A la clture de chaque exercice, les organes dadministration ou de direction, selon le
cas, dressent linventaire et les tats financiers, conformment aux dispositions des
chapitres prcdents, et tablissent un rapport de gestion ainsi quun bilan social, le
cas chant.
Le rapport de gestion expose la situation de lentreprise durant lexercice coul, ses
perspectives de dveloppement ou son volution prvisible et, en particulier, les
perspectives de continuation de lactivit, lvolution de la situation de trsorerie et le
plan de financement.
Les vnements importants, survenus entre la date de clture de lexercice et la date
laquelle il est tabli, doivent galement tre mentionns.
Tous ces documents ainsi que la liste des conventions rglementes sont transmis
aux commissaires aux comptes, quarante-cinq jours, au moins, avant la date de
lAssemble gnrale.


16

ART. 72
Les tats financiers annuels et le rapport de gestion tablis par les organes
dadministration ou de direction, selon les cas, sont soumis lapprobation des
actionnaires ou des associs dans le dlai de six mois compter de la date de clture
de lexercice.
ART. 73
Les entreprises se conforment aux mesures communes de communication des
informations aux actionnaires ou aux associs et de publicit des tats financiers
annuels ainsi qu celles prvues, pour les socits cotes, la fin du premier
semestre, conformment aux dispositions spcifiques aux socits anonymes faisant
appel public lpargne exposes dans lActe Uniforme relatif au droit des socits
commerciales et du groupement dintrt conomique.

17

TITRE II :
DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES COMBINES
CHAPITRE I :
COMPTES CONSOLIDES
ART. 74
Toute entreprise, qui a son sige social ou son activit principale dans lun des Etats-
parties et qui contrle de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres
entreprises, ou qui exerce sur elles une influence notable, tablit et publie chaque
anne les tats financiers consolids de lensemble constitu par toutes ces
entreprises ainsi quun rapport sur la gestion de cet ensemble.
Sil sagit dune socit anonyme faisant appel public lpargne, la socit dominante
est tenue galement de publier un tableau dactivit et de rsultats ainsi quun rapport
dactivit pour lensemble consolid dans les quatre mois qui suivent la fin du premier
semestre de lexercice, accompagns dun rapport du commissaire aux comptes sur la
sincrit des informations donnes, dans les mmes conditions que celles prvues
pour les comptes personnels des entreprises. Dans ce cas, la socit dominante est
dispense des obligations de mme nature relevant de lapplication de larticle 73 ci-
dessus.
ART. 75
Ltablissement et la publication des tats financiers consolids sont la charge des
organes dadministration, de direction ou de surveillance de lentreprise dominante de
lensemble consolid, dite entreprise consolidante.
ART. 76
Lobligation de consolidation subsiste mme si lentreprise consolidante est elle-mme
sous contrle exclusif ou conjoint dune ou de plusieurs entreprises ayant leur sige
social et leur activit principale en dehors de lespace conomique form par les Etats-
parties. Lidentit de cette ou de ces entreprises est signale dans lEtat annex des
tats financiers personnels de la socit consolidante de lespace conomique form
par les Etats-parties ainsi que dans lEtat annex consolid.
ART. 77
Les entreprises dominantes de lespace juridique form par les Etats-parties qui sont,
elles-mmes, sous le contrle dune autre entreprise de cet espace soumise une
obligation de consolidation, sont dispenses de ltablissement et de publication
dtats financiers consolids.
Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque dans les trois cas suivants :
si les deux entreprises ont leur sige social dans deux rgions diffrentes de
l'espace OHADA ;
si lentreprise fait appel public lpargne;
si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble dactionnaires
reprsentant au moins le dixime du capital de lentreprise dominante.
Les " rgions de l'espace OHADA" s'entendent des ensembles conomiques
institutionnaliss forms par plusieurs Etats-parties telles la Communaut Economique
et Montaire de lAfrique Centrale, lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine



18

ART. 78
Le contrle exclusif par une entreprise rsulte :
soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une
autre entreprise ;
soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des
membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance dune autre
entreprise ; lentreprise consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation
lorsquelle a dispos au cours de cette priode, directement ou indirectement, dune
fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et quaucun autre
associ ne dtenait, directement ou indirectement, une fraction suprieure la
sienne ;
soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun
contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que
lentreprise consolidante est associe de lentreprise domine.
Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise, exploite en commun
par un nombre limit dassocis, de sorte que les dcisions rsultent de leur accord.
Linfluence notable sur la gestion et la politique financire dune autre entreprise est
prsume lorsquune entreprise dispose, directement ou indirectement, dune fraction
au moins gale au cinquime des droits de vote de cette autre entreprise.
ART. 79
Les tats financiers consolids comprennent le Bilan, le Compte de rsultat, le
Tableau financier des ressources et des emplois de lexercice ainsi que ltat annex.
Ils forment un tout indissociable et sont tablis conformment aux rgles et
conventions retenues dans le Systme comptable OHADA.
Ils sont prsents, conformment aux modles fixs par le Systme comptable
OHADA pour les comptes personnels des entreprises, Systme normal, avec en
complment les rubriques et postes spcifiques lis la consolidation, notamment
Ecarts dacquisition , Intrts minoritaires .
ART. 80
Les comptes des entreprises places sous le contrle exclusif de lentreprise
consolidante sont consolids par intgration globale.
Les comptes des entreprises contrles conjointement avec dautres associs par
lentreprise consolidante sont consolids par intgration proportionnelle.
Les comptes des entreprises sur lesquelles lentreprise consolidante exerce une
influence notable sont consolids par mise en quivalence.
ART. 81
Dans lintgration globale, le bilan consolid reprend les lments du patrimoine de
lentreprise consolidante, lexception des titres des entreprises consolides la
valeur comptable desquels sont substitus les diffrents lments actifs et passifs,
constitutifs des capitaux propres de ces entreprises, dtermins daprs les rgles de
consolidation.
Dans lintgration proportionnelle est substitue la valeur comptable de ces titres la
fraction reprsentative des intrts de lentreprise consolidante - ou des entreprises
dtentrices - dans les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux
propres de ces entreprises, dtermins daprs les rgles de consolidation.

19

Dans la mise en quivalence, est substitue la valeur comptable des titres dtenus la
part quils reprsentent dans les capitaux propres, dtermine daprs les rgles de
consolidation des entreprises concernes.
ART. 82
Lcart de premire consolidation est constat par diffrence entre le cot dacquisition
des titres dune entreprise consolide et la part des capitaux propres que reprsentent
ces titres pour la socit consolidante, y compris le rsultat de lexercice ralis la
date dentre de la socit dans le primtre de consolidation.
Lcart de premire consolidation dune entreprise est en priorit rparti dans les
postes appropris du bilan consolid sous forme dcarts dvaluation ; la partie non
affecte de cet cart est inscrite un poste particulier dactif ou de passif du bilan
consolid constatant un cart dacquisition .
Lcart non affect est rapport au compte de rsultat, conformment un plan
damortissement ou de reprise de provisions.
ART. 83
Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre ventil, par suite de lanciennet
des entreprises entrant pour la premire fois dans le primtre de consolidation, cet
cart peut tre imput directement sur les capitaux propres consolids louverture de
lexercice dincorporation de ces entreprises.
Toutes explications sur le traitement de lcart susvis doivent tre donnes dans ltat
annex consolid.
ART. 84
Le chiffre daffaires consolid est gal au montant des ventes de produits et services
lis aux activits courantes de lensemble constitu par les entreprises consolides par
intgration. Il comprend, aprs limination des oprations internes lensemble
consolid :
1. le montant net, aprs retraitements ventuels, du chiffre daffaires ralis par les
entreprises consolides par intgration globale ;
2. la quote-part de lentreprise ou des entreprises dtentrices dans le montant net,
aprs retraitements ventuels, du chiffre daffaires ralis par les entreprises
consolides par intgration proportionnelle.
ART. 85
Le compte de rsultat consolid comprend :
1. les lments constitutifs :
a) du rsultat de lentreprise consolidante,
b) du rsultat des entreprises consolides par intgration globale,
c) de la fraction du rsultat des entreprises consolides par intgration
proportionnelle, reprsentative des intrts de lentreprise consolidante ou des
autres entreprises dtentrices incluses dans lensemble consolid ;
2. la fraction du rsultat des entreprises consolides par mise en quivalence,
reprsentative soit des intrts directs ou indirects de lentreprise consolidante, soit
des intrts de lentreprise ou des entreprises dtentrices incluses dans lensemble
consolid.



20

ART. 86
La consolidation impose :
a) le classement des lments dactif et de passif ainsi que des lments de charges
et de produits des entreprises consolides par intgration, selon le plan de
classement retenu pour la consolidation ;
b) llimination de lincidence sur les comptes des critures passes pour la seule
application des lgislations fiscales;
c) llimination des rsultats internes lensemble consolid, y compris les dividendes
;
d) la constatation de charges, lorsque les impositions affrentes certaines
distributions prvues entre des entreprises consolides par intgration ne sont pas
rcuprables, ainsi que la prise en compte des rductions dimpts, lorsque des
distributions prvues en font bnficier des entreprises consolides par intgration ;
e) llimination des comptes rciproques des entreprises consolides par intgration
globale ou proportionnelle.
Lentreprise consolidante peut omettre deffectuer certaines des oprations dcrites au
prsent article, lorsquelles sont dincidence ngligeable sur le patrimoine, la situation
financire et le rsultat de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la
consolidation.
ART. 87
Lcart constat dun exercice lautre et qui rsulte de la conversion en unit
montaire lgale du pays des comptes dentreprises trangres est, selon la mthode
de conversion retenue, inscrit distinctement soit dans les capitaux propres consolids,
soit au compte de rsultat consolid.
ART. 88
Lorsque des capitaux sont reus en application de contrats dmission ne prvoyant ni
de remboursement linitiative du prteur, ni de rmunration obligatoire en cas
dabsence ou dinsuffisance de bnfice, ceux-ci peuvent tre inscrits au bilan
consolid un poste de capitaux propres.
Les biens dtenus par des organismes qui sont soumis des rgles dvaluation,
fixes par des lois particulires, sont maintenus dans les comptes consolids la
valeur qui rsulte de lapplication de ces rgles.
ART. 89
Le Bilan consolid est prsent, selon le modle prvu dans le Systme comptable
OHADA pour les comptes personnels, Systme normal, en faisant toutefois
distinctement apparatre :
les carts dacquisition ;
les titres mis en quivalence ;
la part des associs minoritaires (intrts minoritaires) ;
les impts diffrs.
ART. 90
Le compte de rsultat consolid est prsent, selon le modle du Systme normal, en
faisant distinctement apparatre :
le rsultat net de lensemble des entreprises consolides par intgration ;

21

la quote-part des rsultats nets des entreprises consolides par mise en
quivalence ;
la part des associs minoritaires et la part de lentreprise consolidante dans le
rsultat net.
ART. 91
Le Compte de rsultat consolid peut tre accompagn dune prsentation des
produits et des charges classs selon leur destination, sur dcision prise par
lentreprise consolidante.
ART. 92
Sont enregistres au Bilan et au Compte de rsultat consolids les impositions
diffres rsultant :
1. du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune
charge et son inclusion dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur ;
2. des amnagements, liminations et retraitements prvus larticle 86 ci-dessus;
3. de dficits fiscaux reportables des entreprises comprises dans la consolidation,
dans la mesure o leur imputation sur les bnfices fiscaux futurs est probable.
ART. 93
Le Tableau financier consolid des ressources et des emplois est construit partir de
la capacit dautofinancement globale, dtermine selon les conditions fixes par le
Systme comptable OHADA.
ART. 94
Ltat annex consolid doit comporter toutes les informations de caractre significatif
permettant dapprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire
et le rsultat de lensemble constitu par les entreprises incluses dans la consolidation.
Il inclut notamment :
un tableau de variation des capitaux propres consolids mettant en vidence les
origines et le montant de toutes les diffrences intervenues sur les lments
constitutifs des capitaux propres au cours de lexercice de consolidation ;
un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les
modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de
contrle des entreprises dj consolides, comme du fait des acquisitions et des
cessions de titres.
ART. 95
Sont consolids les ensembles dentreprises dont le chiffre daffaires et leffectif moyen
de travailleurs dpassent, pendant deux exercices successifs, les limites minimales
fixes par les autorits comptentes.
Ces limites sont tablies sur la base des derniers tats financiers arrts par les
entreprises incluses dans la consolidation.
ART. 96
Sont laisses en dehors du champ dapplication de la consolidation les entreprises
pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause,
substantiellement, soit le contrle ou linfluence exercs sur elles par lentreprise
consolidante, soit leurs possibilits de transfert de fonds.
Il peut en tre de mme pour les entreprises dont :
les actions ou parts ne sont dtenues quen vue de leur cession ultrieure ;

22

limportance est ngligeable par rapport lensemble consolid.
Toute exclusion de la consolidation dentreprises entrant dans les catgories vises au
prsent article doit tre justifie dans lEtat annex de lensemble consolid.
ART. 97
Les entreprises entrant dans la consolidation sont tenues de faire parvenir
lentreprise consolidante les informations ncessaires ltablissement des comptes
consolids.
Si la date de clture de lexercice dune entreprise comprise dans la consolidation est
antrieure de plus de trois mois la date de clture de lexercice de consolidation, les
comptes consolids sont tablis sur la base de comptes intermdiaires contrls par
un commissaire aux comptes ou, sil nen est point, par un professionnel charg du
contrle des comptes.
ART. 98
Labsence dinformation ou une information insuffisante relative une entreprise
entrant dans le primtre de consolidation ne remet pas en cause lobligation pour la
socit dominante dtablir et de publier des comptes consolids. Dans ce cas
exceptionnel, elle est tenue de signaler le caractre incomplet des comptes
consolids.
ART. 99
Un rapport sur la gestion de lensemble consolid expose la situation de lensemble
constitu par les entreprises comprises dans la consolidation, son volution prvisible,
les vnements importants survenus entre la date de clture de lexercice de
consolidation et la date laquelle les comptes consolids sont tablis ainsi que ses
activits en matire de recherche et de dveloppement.
ART. 100
Lorsquune entreprise tablit des tats financiers consolids, les commissaires aux
comptes certifient que ces tats sont rguliers et sincres et donnent une image fidle
du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu
par les entreprises comprises dans la consolidation. Ils vrifient, le cas chant, la
sincrit et la concordance avec les tats financiers consolids des informations
donnes dans le rapport de gestion.
La certification des tats financiers consolids est dlivre notamment aprs examen
des travaux des commissaires aux comptes des entreprises comprises dans la
consolidation ou, sil nen est point, des professionnels chargs du contrle des
comptes desdites entreprises ; ceux-ci sont librs du secret professionnel lgard
des commissaires aux comptes de lentreprise consolidante.
ART. 101
Les tats financiers consolids rgulirement approuvs, le rapport de gestion de
lensemble consolid ainsi que le rapport du commissaire aux comptes font lobjet, de
la part de lentreprise qui a tabli les comptes consolids, dune publicit effectue
selon les modalits prvues par larticle 73 du prsent Acte Uniforme.
ART. 102
Le tableau dactivit et de rsultats prvu larticle 74 ci-dessus indique le montant
net du chiffre daffaires et le rsultat des activits ordinaires avant impts de
lensemble consolid. Chacun des postes du tableau comporte lindication du chiffre
relatif au poste correspondant de lexercice prcdent et du premier semestre de cet
exercice.

23

Le rapport dactivit semestriel commente les donnes relatives au chiffre daffaires et
au rsultat du premier semestre. Il dcrit galement lactivit de lensemble consolid
au cours de cette priode ainsi que lvolution prvisible de cette activit jusqu la
clture de lexercice. Les vnements importants survenus au cours du semestre
coul sont galement relats dans ce rapport.
CHAPITRE II :
COMPTES COMBINES
ART. 103
Les entreprises, qui constituent dans une rgion de lespace OHADA, un ensemble
conomique soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors de cette
rgion, sans quexistent entre elles des liens juridiques de domination, tablissent et
prsentent des tats financiers, dnomms tats financiers combins , comme sil
sagissait dune seule entreprise.
A leffet didentifier les entreprises susceptibles dentrer dans la formation dun tel
ensemble, toute entreprise place, en dernier ressort, sous contrle exclusif ou
conjoint dune personne morale doit en faire mention dans lEtat annex faisant partie
de ses tats financiers annuels personnels.
Chacune de ces entreprises est tenue de prciser, dans ltat annex, lentreprise de
lEtat-partie charge de ltablissement des comptes combins.
Ces tats financiers doivent imprativement tre tablis suivant les rgles et mthodes
spcifiques aux comptes combins du prsent Acte Uniforme.
En outre, le Conseil des ministres de lOHADA pourra tre amen imposer
ltablissement de comptes combins des groupes dentits situs au sein de
lespace OHADA, dont la cohsion repose sur certains lments objectifs permettant
de justifier ltablissement et la prsentation de tels comptes.
ART. 104
Ltablissement et la prsentation des tats financiers combins obissent aux rgles
prvues en matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions des articles
105 109 ci-aprs.
ART. 105
Le primtre de combinaison englobe toutes les entreprises d'une mme rgion de
l'espace OHADA satisfaisant des critres dunicit et de cohsion caractrisant
lensemble conomique form, quels que soient leur activit, leur forme juridique ou
leur objet, lucratif ou non.
ART. 106
Les lments objectifs viss larticle 103, dernier alina ci-dessus, consistent en des
critres dunicit et de cohsion pouvant relever des cas suivants :
entreprises diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe de
personnes ayant des intrts communs;
entreprises appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un
ensemble homogne stratgie et direction communes ;
entreprises faisant partie dun mme ensemble, non rattaches juridiquement la
socit holding mais ayant la mme activit et tant places sous la mme
autorit ;

24

entreprises ayant entre elles des structures communes ou des relations
contractuelles suffisamment tendues pour engendrer un comportement
conomique coordonn dans le temps;
entreprises lies entre elles par un accord de partage de rsultats ou par toute
autre convention, suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison
de leurs comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations
que les comptes personnels de chacune delles.
ART. 107
Les capitaux propres combins sont tablis dans les conditions suivantes :
en labsence de liens de participation entre les entreprises incluses dans le
primtre de combinaison, les capitaux propres combins reprsentent le cumul
des capitaux propres retraits de ces entreprises ;
sil existe des liens de capital entre des entreprises incluses dans le primtre de
combinaison, le montant des titres de participation qui figure lactif de lentreprise
dtentrice est imput sur les capitaux propres combins ;
si les entreprises incluses dans le primtre de combinaison sont la proprit dune
personne physique ou dun groupe de personnes physiques, la part des autres
associs dans les capitaux propres et dans le rsultat de ces entreprises sera
traite sous forme dintrts minoritaires ;
dune faon plus gnrale, lorsque la cohsion dun ensemble dentreprises rsulte
dune unicit de direction, de lexercice dune activit commune au sein dun
ensemble plus large dentreprises, dune intgration oprationnelle des diffrentes
entreprises ou de circonstances quivalentes, il est ncessaire de distinguer les
associs constituant des ayants droit aux capitaux propres combins et les
associs considrs comme tiers vis--vis de ces capitaux. La distinction entre ces
deux catgories dassocis permet dapprcier les intrts minoritaires retenir au
bilan et au compte de rsultat issus de la combinaison des comptes de lensemble
conomique considr.
ART. 108
Lorsque le lien de capital entre deux ou plusieurs entreprises dont les comptes sont
combins est dun niveau suffisant pour justifier la consolidation entre elles, il est
maintenu au bilan combin les carts dvaluation et dacquisition inscrits dans les
comptes consolids.
ART. 109
Ltat annex des comptes combins prcise notamment :
la nature des liens lorigine de ltablissement des comptes combins ;
la liste des entreprises incluses dans le primtre de combinaison et les modalits
de dtermination de ce primtre ;
la qualit des ayants droit aux capitaux propres et des ventuels bnficiaires
dintrts minoritaires ;
les rgimes de taxation des rsultats inhrents aux diverses formes juridiques des
entreprises incluses dans le primtre de combinaison.
ART. 110
Les tats financiers combins font lobjet dun rapport sur la gestion de lensemble
combin, et dune certification du ou des commissaires aux comptes, suivant les
mmes principes et modalits que ceux prvus pour les tats financiers consolids.

25

TITRE III :
DES DISPOSITIONS PENALES
ART. 111
Encourent une sanction pnale les entrepreneurs individuels et les dirigeants sociaux
qui :
nauront pas, pour chaque exercice social, dress linventaire et tabli les tats
financiers annuels ainsi que, le cas chant, le rapport de gestion et le bilan social ;
auront sciemment, tabli et communiqu des tats financiers ne dlivrant pas une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lexercice.
Les infractions prvues par le prsent Acte uniforme seront punies conformment aux
dispositions du Droit pnal en vigueur dans chaque Etat-partie.

26

TITRE IV :
DES DISPOSITIONS FINALES
ART. 112
Sont abroges compter de la date dentre en vigueur du prsent Acte Uniforme et
de son Annexe toutes dispositions contraires.
ART. 113
Le prsent Acte Uniforme auquel est annex le Systme comptable OHADA sera
publi au Journal Officiel de lOHADA et des tats-parties. Il entrera en vigueur :
- pour les "comptes personnels des entreprises", le 1
er
janvier 2001: oprations et
comptes de l'exercice ouvert cette date ;
- pour les "comptes consolids" et les "comptes combins" le 1
er
janvier 2002:
oprations et comptes de l'exercice ouvert cette date.