Tesis Nic16 Reconocimiento Inicial Bienes Inmuebles 2012

Universidad Mariano Glvez de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Contadura Pblica y Auditora
Extensin Antigua Guatemala

APLICACIN DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DE CONFORMIDAD CON
LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 (NIC 16)
CASO DE ESTUDIO ADQUISICIN DE BIENES INMUEBLES

J orge Luis Porras Herrera

Antigua Guatemala, Septiembre de 2012.

ii
Escuela de Contadura Pblica y Auditora
Extensin Antigua Guatemala

APLICACIN DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DE CONFORMIDAD CON
LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 (NIC 16)
CASO DE ESTUDIO ADQUISICIN DE BIENES INMUEBLES

Tesis presentada por:

JORGE LUIS PORRAS HERRERA

Previo a optar el grado acadmico de

LICENCIADO

y al Ttulo Profesional de

CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

Antigua Guatemala, Septiembre de 2012.

iii
AUTORIDADES Y TRIBUNAL
QUE PRACTICO EL EXAMEN DE TESIS

DECANA DE LA FACULTAD DE
CIENCIAS ECONMICAS

Licenciada Sue J ionschyon Kim Morales

PRESIDENTE TRIBUNAL
EXAMINADOR

Licenciado Alejandro Gonzlez Portocarrero

SECRETARIO TRIBUNAL
EXAMINADOR

Licenciado Yovany Alvarado Rodas

VOCAL TRIBUNAL
EXAMINADOR

Licenciado Germn Martnez

iv

v

REGLAMENTO DE TESIS

Artculo 8. : RESPONSABILIDAD

Solamente el autor es responsable de los conceptos expresados en el trabajo de tesis. Su
aprobacin en manera alguna implica responsabilidad para la Universidad.

vi
NDICE
Introduccin 1

Captulo I
1. La Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
1.1. Antecedentes histricos de la Contabilidad.
1.2. Antecedentes histricos de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
1.2.1. Fundacin IASC
1.2.2. IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)...
1.2.3. Procedimientos del IASB para la elaboracin de normas.
1.2.4. Cronologa en Guatemala..
1.3. Antecedentes histricos de la Norma Internacional de Contabilidad
16 Propiedades, Planta y Equipo..

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5

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11

12

Captulo II
2. Propiedades, Planta y Equipo...
2.1. Definicin y estructura de la Norma Internacional de Contabilidad
16 Propiedades, Planta y Equipo..
2.2. Otras definiciones.
2.3. Artculos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del
Congreso de la Repblica y sus reformas (1992), relacionados con la
Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y
Equipo (NIC 16) y la divergencia entre estos...
2.4. Presentacin de Propiedades, Planta y Equipo dentro de los estados
financieros y el anlisis financiero de este rubro..
2.4.1. Presentacin de Propiedades, Planta y Equipo dentro de los
estados financieros..
15

15
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42

42
vii
2.4.2. Anlisis financiero de este
rubro...........
2.5. El control interno bsico aplicable a Propiedades, Planta y
Equipo..
42

48

Captulo III
3. Reconocimiento Inicial de Propiedades, Planta y Equipo
3.1. Reconocimiento inicial.
3.1.1. Definicin de acuerdo al Marco Conceptual.
3.1.2. Lineamientos para el reconocimiento en base a la Norma
Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo
(NIC16)..
3.1.3. Reconocimiento en el caso de Adquisicin...
3.1.4. Reconocimiento en el caso de Construccin.
3.1.5. Reconocimiento en el caso de Permuta.
3.2. Componentes del costo.
3.3. Medicin del Costo al momento del reconocimiento...........
3.4. Referencia de otras Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) relacionadas con la Norma Internacional de
Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16).
51
51
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54
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57

Captulo IV
4. Casos prcticos .
4.1. En el Caso de adquisicin...
4.1.1. Enunciado ....
4.1.2. Resolucin
4.2. En el caso de construccin ...............................
4.2.1. Enunciado .
59
59
59
60
63
63
viii
4.2.2. Resolucin
4.3. En el caso de adquisicin por permuta
4.3.1. Enunciado .
4.3.2. Resolucin

Anlisis de Resultados
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
Bibliografa

64
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68

71
73
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79
109

- 1 -
INTRODUCCIN.

El presente trabajo tiene como propsito explicar la naturaleza de las Propiedades, Planta y
Equipo y cul es la importanciadel adecuado registro contable en lo concerniente al
reconocimiento inicial en su inclusin en los estados financieros en lo relativo a los lineamientos
bsicos del control interno aplicables a este rubro; tomando en consideracin que este es un
punto vital para reflejar los datos en los registros contables. Esto otorga a los usuarios generales
de dicha informacin la confianza necesaria sobre los datos relativos a la situacin financiera y el
desempeo financiero de la organizacin.

La administracin de la entidad y el contador encargado de la elaboracin de los registros
contables, puede que desconozca o no comprenda adecuadamente los lineamientos establecidos
en la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16), lo que
conlleva a que la informacin presentada en los estados financieros no sea el reflejo fiel de los
hechos econmicos y financieros de la entidad y por lo tanto los usuarios podran llegar a tomar
decisiones errneas.

Actualmente en Guatemala estn vigentes las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF Completas) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), en el caso del registro de transacciones
relacionadas con Activos No Corrientes (Activos Fijos) aplica la Norma Internacional de
Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) incluida en las NIIF Completas y la
Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo de las NIIF para las PYMES, en lo que compete a la
aplicacin del reconocimiento inicial de la adquisicin de bienes inmuebles, como un valor
agregado se hace referencia a dos casos ms que son el de construccin y permuta; los casos
del presente estudio estn relacionados nicamente con la NIC 16, con lo cual se estn
aportando elementos que faciliten la interpretacin y aplicacin en este aspecto, y que a la vez
sirva de referencia para utilizarse en el estudio de otras normas contables.

- 2 -
El objetivo general de esta investigacin es proveer una referencia objetiva sobre la naturaleza
del rubro de Propiedades, Planta y Equipo, e indicar el adecuado registro contable inicial, como
se expres en los prrafos anteriores, y como objetivos especficos los siguientes: a.)
Ejemplificar la interpretacin, requisitos y aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad
16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) en lo especifico del registro inicial en el caso de
bienes inmuebles; b.) Explicar los requisitos bsicos de control interno aplicables a esta cuenta;
c.) Evaluar las principales divergencias que existen entre la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica (1992) y la Norma Internacional de Contabilidad
No. 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16), en los aspectos de la definicin de Propiedades,
Planta y Equipo, componentes del costo y medicin del costo y adicionalmente a pesar de que al
momento de elaborar este trabajo no est vigente, se compara tambin con la Ley de
Actualizacin Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica, Libro I, Ley del
Impuesto Sobre la Renta (2012), que entrar en vigencia en enero del ao 2013; y d.) Analizar
las principales razones financieras que aplican para este tipo de activos. Asimismo, se evalu a
travs de un cuestionario el conocimiento adecuado del tema a los estudiantes del octavo
semestre de la carrera de Contador Pblico y Auditor, plan sbado, ambas secciones, del
Campus Central de la Universidad Mariano Glvez de Guatemala.

Para los efectos indicados, el Captulo I hace referencia a los antecedentes histricos de la
contabilidad, antecedentes histricos de las NIIF a nivel internacional y nacional, antecedentes
histricos de la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo.

En el Captulo II, se trata la definicin y estructura de la Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo, otras definiciones de esta norma, divergencias entre el aspecto
tcnico y la legislacin tributaria, especficamente con la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
presentacin de este rubro en los Estados Financieros, anlisis financiero de Propiedades, Planta
y Equipo, y el control interno relativo al mismo.

El Captulo III se desarrolla lo relacionado al reconocimiento inicial, componentes y medicin
del costo, y referencia a otras Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que
estn relacionadas con el registro inicial de los casos prcticos.

- 3 -

Finalmente, en el Captulo IV se desarrollan los casos prcticos relacionados con la adquisicin,
construccin y permuta, esto estructurado a travs de enunciados, justificacin, clculos
aritmticos y registros contables.

- 4 -

- 5 -
Captulo I.
1. La Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

1.1. Antecedentes histricos de la Contabilidad.

La contabilidad debe ser estudiada y tenerse referencia de la misma para entenderla y aplicarla
correctamente. En relacin de importancia, se puede mencionar que la contabilidad tiene sus
inicios en el momento preciso que el hombre se enfrent a la necesidad de intercambiar cosas
entre s y llevar un control sobre ellas, cuantificndolas y evaluando el resultado financiero de
dichas transacciones. Es de imaginarse las crisis que se dieron en los albores de sociedades
comerciantes como los fenicios, babilnicos, egipcios, romanos, entre otros; llevando un registro
simple matemtico de entradas y salidas, las que conocemos como partida simple, fue hasta el
ao 1494 en que Fray Lucas Pacioli, defini el principio de la partida doble, dndole la base
cientfica y tcnica a la contabilidad, simplificando el registro y valuacin de las operaciones
financieras
1
.

La funcin principal de la contabilidad es la de acumular datos acerca de las actividades
financieras de una entidad, de manera que permita presentarlos en forma de estados financieros.
Para que exista un completo entendimiento de los estados financieros y confianza en los mismos,
deben ser preparados de acuerdo a reglas o normas de aceptacin general. La contabilidad y los
principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a los cambios en el sistema
econmico para satisfacer las necesidades de los usuarios de informacin financiera
2
, por
ejemplo: propietarios del negocio, administracin tributaria, bancos, proveedores, acreedores,
inversionistas, empleados, y otros.

La obligatoriedad de llevar contabilidad en Guatemala tiene su base en el Cdigo de Comercio
de Guatemala, Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus modificaciones, al
respecto en los artculos del 368 al 384 (1970); citado cuerpo legal estipula aspectos relacionados
con el sistema contable, el uso de principios de contabilidad generalmente aceptados, uso de la

1
Estrada Castillo, Donaldo, (1983),Principios Bsicos de Contabilidad, Guatemala, Cooperativa de Servicios Varios,
Facultad de Ciencias Econmicas, Pgina 17.
2
Perdomo Salguero, Mario Leonel, (2002), Contabilidad Bsica, Guatemala, Editores ECA, Pgina 3-4.

- 6 -
partida doble, registro, idioma, moneda, libros, estados financieros, comprobacin de
operaciones, documentacin y archivo, con los que debe contar un comerciante.

El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores y el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores
(IGCPA), en las resoluciones publicadas el 20 de diciembre del 2007, en el Diario de Centro
Amrica, reconocen que las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) deben de
interpretarse y aplicarse como principios de contabilidad generalmente aceptados, tal y como lo
define el Cdigo de Comercio de Guatemala, Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, en el Artculo 368 (1970). Por lo tanto el aspecto tcnico de la contabilidad debe
realizarse tomando en consideracin los lineamientos que se establezcan y se actualicen en torno
a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, conocidas comnmente como NIIF
(Completas o para PYMES). El IGCPA tiene esta potestad para determinar que se debe tomar
como principios de contabilidad generalmente aceptados (los principios de contabilidad son
conceptos bsicos que establecen, delimitan e identifican en la entidad econmica, las bases de
cmputo y registro de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera por medio
de los estados financieros
3
); basado en lo establecido en la Ley del Organismo J udicial, Decreto
2-89 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 11 (1970),en el que se define que las
palabras tcnicas utilizadas en la ciencia, en la tecnologa o en el arte, se entendern en su
sentido propio, a menos que aparezca expresamente que se han usado en sentido distinto por el
legislador que las haya definido
4
; por lo cual le correspondera al ente rector de dicha ciencia o
arte (en este caso la contabilidad y auditora) definir que debe ser aplicado, debido a que esto no
est establecido en el Cdigo de Comercio de Guatemala, la entidad responsable sera el Colegio
Profesional correspondiente
5
el cual se rige por la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria,
Decreto 72-2001 del Congreso de la Repblica, en su artculo 3 (2001), define entre otros fines,
los siguientes:
() Son fines principales de los Colegios Profesionales:
a) Promover, vigilar y defender el ejercicio decoroso de las profesiones universitarias en
todos los aspectos, propiciando y conservando la disciplina y la solidaridad entre sus
miembros;

3
Perdomo Salguero, Mario Leonel, (2002),Contabilidad Bsica, Guatemala, Editores ECA, Pgina 3.
4
Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 del Congreso de la Repblica, Artculo 11 (1989).
5
Constitucin Poltica de la Repblica y sus modificaciones, Asamblea Nacional Constituyente, Artculo 90 (1985).

- 7 -
b) Promover el mejoramiento cultural y cientfico de los profesionales universitarios;
c) Promover y vigilar el ejercicio tico y eficiente de las profesiones universitarias;
d) Defender y proteger el ejercicio profesional universitario, combatir el empirismo y la
usurpacin de calidad;
()
f) Auxiliar a la administracin pblica en el cumplimiento de las disposiciones legales que
se relacionen con las respectivas profesiones universitarias; resolver consultas y rendir
los informes que soliciten entidades o funcionarios oficiales, en materia de su
competencia, siempre que se trate de asuntos de inters pblico;
g) Resolver consultas y rendir informes que les sean solicitados por personas o entidades
privadas, en materia de su competencia, siempre que se trate de asuntos de inters
pblico. Para estos casos, la J unta Directiva, si lo considera pertinente, podr autorizar el
cobro de honorarios a favor del o de los profesionales dictaminantes;
()
k) Promover la organizacin y mejoramiento de otras asociaciones y agrupaciones afines a
las respectivas profesiones universitarias, propiciando su adscripcin al colegio
correspondiente, de conformidad con lo que para el efecto establezcan sus estatutos.

Esta ltima literal proporciona la base jurdica a la relacin que el Colegio de Profesionales de
las Ciencias Econmicas y el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores tienen con el IGCPA,
el cual a su vez en su artculo 3 de sus estatutos define lo siguiente:

() El Instituto tendr como objetivos:

a) Estimular el progreso de la profesin del Contador Pblico y Auditor en Guatemala como
medio de contribuir al desarrollo econmico del pas;
()
c) Promover el desarrollo de la contabilidad y auditora, matemtica, estadstica y ciencias
afines;

- 8 -
d) Promover educacin continuada de los profesionales de la Contadura Pblica y
Auditora, estimulando el intercambio permanente de conocimientos y experiencias entre
los mismos;
e) Promover la reglamentacin de la profesin de Contador Pblico y Auditor y
salvaguardar los intereses de sus asociados;
f) Cooperar con el Colegio de Profesionales al que los Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala pertenezcan;
()
En conclusin debe tomarse como valedero que las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) deben interpretarse como principios de contabilidad generalmente aceptados
en Guatemala. Asimismo, hay que considerar lo establecido por el IASB (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad), en la Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de
Estados Financieros, prrafo 7 (2011, pgina A394), en donde establece lo siguiente:
()
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Esas Normas comprenden:

(a) Normas Internacionales de Informacin Financiera;
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; e
(c) Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones (SIC).
()

Esta definicin tiene su importancia en lo establecido en la literal (b), en la que establece que las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) siguen siendo las mismas, ya que estas no fueron
reemplazadas, siendo valedero hacer referencia a estas como NIC 1, NIC 2, hasta la NIC 41 que
fue la ltima publicada.

La junta directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, estableci
como obligatorio el uso de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas

- 9 -
y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) a partir del uno de enero del aos dos mil once; en
los casos que aplica o por disposicin de cada entidad se debe seguir utilizando las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF Completas). En ambos casos debe considerarse
como parte de dichas normas, al Marco Conceptual para la Informacin Financiera (de las NIIF
Completas) y la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales (de las NIIF para PYMES).

1.2. Antecedentes histricos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

1.2.1 Fundacin IASC.
Se establece un equilibrio geogrfico, conformndose por: Seis administradores de
Norteamrica, seis de Europa, seis de la regin de Asia y Oceana y cuatro de cualquier rea
(para as mantener siempre un equilibrio geogrfico general).

Conformacin de los administradores: La composicin del IASC, exige que exista una
proporcin adecuada de profesionales de distinta formacin, que incluya auditores, preparadores
de estados financieros, usuarios, intelectuales y otros funcionarios.
1.2.2 IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad).

En relacin al equilibrio geogrfico: Para garantizar una diversidad internacional, se establece
en julio de 2012 que existan cuatro miembros de la regin de Asia y Oceana, cuatro de Europa,
cuatro de Norteamrica, uno de frica y otro de Sudamrica, adicional de otros dos miembros
elegidos de cualquiera de las otras regiones.

El principal requisito del currculum que deben poseer los miembros del Consejo para ser
miembro del IASB es la competencia profesional y la experiencia prctica. El grupo debe estar
conformado por los mejores representantes con conocimientos tcnicos, diversidad de
actividades a escala internacional y experiencia en el mercado.

- 10 -
1.2.3 Procedimiento del IASB para la elaboracin de normas.
El procedimiento para la elaboracin de normas generalmente (aunque no necesariamente)
incluye los pasos siguientes:
Solicitar al personal que identifique y revise cuestiones relacionadas con los posibles asuntos
de la agenda y que evalu la aplicacin del Marco Conceptual para la preparacin y
presentacin de estados financieros a dichas circunstancias.
Analizar los requisitos y prcticas contables nacionales e intercambiar puntos de vista sobre
los aspectos relevantes con los reguladores contables nacionales.
Consultar al Consejo Asesor de Normas sobre la conveniencia de incluir un aspecto concreto
en la agenda del IASB.
Formar un grupo de asesoramiento (normalmente denominado grupo de trabajo) para
apoyar al IASB y su personal en todo lo relativo al proyecto.
Emitir un documento para su debate por el pblico (normalmente denominado Documento de
Consulta; incluye generalmente la opinin preliminar del Consejo sobre algunos aspectos del
proyecto).
Emitir para su examen por parte del pblico un Borrador de Propuesta aprobado como
mnimo por nueve miembros del IASB, que incluya cualquier opinin en disidencia de los
miembros del IASB (en los Borradores de Propuesta, las opiniones en disidencia se
denominan puntos de vista alternativos).
Publicar en el Borrador de Propuesta los fundamentos de las conclusiones.
Tener en cuenta todos los comentarios recibidos durante el perodo de comentarios sobre los
documentos de consulta y los borradores de propuesta (Pasos requeridos por la Constitucin
de la Fundacin IASC).
Plantearse la conveniencia de celebrar una sesin pblica y de realizar pruebas de campo y, si
procede, llevar a cabo dichas sesiones pblicas y dichas pruebas.
Aprobar una Norma como mnimo por nueve miembros del IASB e incluir en su publicacin
cualquier opinin en disidencia.
Publicar dentro de la Norma los fundamentos de las conclusiones, explicando, entre otras
cosas, los pasos de los procedimientos del IASB y cmo ha tratado el Consejo los

- 11 -
comentarios generales sobre el Borrador de Propuesta.

1.2.4 Cronologa en Guatemala
6
.

1968 Se funda el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA-.
1983 El Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores
de Empresas de Guatemala aprueba la creacin de la Comisin de Principios de
Contabilidad y Normas.
1984 Se emiten por parte del Instituto de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA- los
primeros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA- y Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas NAGAS- aplicables a Guatemala.
2001 El Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores
de Empresas de Guatemala aprueba la sustitucin de la Comisin de Principios y
Normas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora. Se
derogan los 44 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y se declara
la observancia general de las Normas Internacionales de Contabilidad NIC-
adoptndolas como principios de contabilidad generalmente aceptados en
Guatemala.
2002 Se constituye el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala
paralelo al Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y
Administradores de Empresas de Guatemala.
2007 El Instituto de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA- adopta las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF- como Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala. Asimismo, el Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala y el Colegio de Economistas,
Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas de Guatemala
adoptan las Normas Internacionales de Auditora NIA- en sustitucin de Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas NAGAS-.
2010 Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala emite resolucin para
establecer como obligatoria la aplicacin de las Normas Internacionales de

6
Amory Gonzlez C.P.A. (2009 agosto), seminario Aplicaciones prcticas de las NIIF [CD Rom], Guatemala.

- 12 -
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades NIIF para
PYMES- a partir del uno de enero del ao 2011.

Asimismo, la seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) est
vigente a partir de julio del ao 2009.

1.3. Antecedentes histricos de la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades,
Planta y Equipo.

El objetivo principal de esta norma es establecer los lineamientos necesarios para registrar e
informar adecuadamente sobre las inversiones efectuadas en este rubro de Activos, tanto por el
monto que normalmente representan y su vida til a travs de ms de un perodo contable.

1982 Se emite la NIC 16 Contabilizacin de los Contratos de Construccin; elaborada
en base al borrador de 1980 sobre el contexto del costo histrico.
1993 Se emite la NIC 16 Contratos de Construccin en sustitucin a la emitida en 1982;
revisada como parte de del proyecto de comparabilidad de los estados financieros.
1998 Se lleva a cabo una revisin a la norma y se emite con el nombre de Propiedades,
Planta y Equipo; es revisada para su concordancia con la NIC 36 Deterioro de los
activos y la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
2000 Se realizan modificaciones a la norma.
2003 En diciembre de 2003 se emite una norma revisada la cual origino que se
sustituyeran las SIC-6 Costos de modificar el software existente, SIC-14
Compensacin por el deterioro o prdida de elementos y SIC-23 Costos
principales de inspeccin o de reacondicionamiento.
2006 Se hacen modificaciones y actualizaciones a la norma; derogando las siguientes
interpretaciones: SIC-6 Costos de modificacin de los programas informticos
existentes, SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo indemnizaciones por deterioro
del valor de las partidas y SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo Costos de
revisiones o reparaciones generales.

- 13 -
2009 Se efectan nuevas modificaciones a la norma, se define que los requerimientos
relativos a la medicin inicial de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo
adquiridos en permutas de activos deben ser aplicados prospectivamente.

- 14 -

- 15 -
Captulo II.
2. Propiedades, Planta y Equipo.

2.1. Definicin y estructura de la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades,
Planta y Equipo.

Conforme lo definido por la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y
Equipo
7
(NIC 16), Parte A en los prrafos 6 y 7 establece lo siguiente: Las propiedades, planta
y equipo son activos tangibles que:

(a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) Se esperan usar durante ms de un perodo.

() Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo s, y slo s:

(a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
(b) El costo de activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

De esta definicin entendemos que este tipo de activo comprende los componentes del
patrimonio de una entidad en que:

i. La intencin de permanencia para beneficio de la entidad es por ms de un perodo anual.
En caso contrario corresponde a gasto.
ii. Puede ser identificado de manera precisa, esto lo convierte en algo tangible.
iii. Servir para generar renta, esto implica que de forma directa o indirecta influye en
alcanzar los objetivos de desempeo financiero de la entidad y que su inclusin como
gasto tiene correlacin con los ingresos en el perodo correspondiente.

7
International Accounting Standards Board IASB- (2011), Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF- en Espaol, Parte A pginas A553 y A554.

- 16 -
iv. Este tipo de activo est sujeto a depreciacin, como consecuencia de la Hiptesis de
Negocio en Marcha, segn la cual se presume que la gestin empresarial es por tiempo
indefinido, por lo que la valorizacin del patrimonio no se presenta por su valor corriente,
sino que por su costo histrico; en funcin de esa presuncin de continuidad, el costo del
bien se distribuye sistemticamente durante los aos de su vida til estimada.
v. Que le puede ser asignado un valor en forma precisa, o sea que se conoce puntualmente
su valor de adquisicin y los dems costos necesarios en que se incurren hasta que est en
condiciones de uso.

Hay que tomar en consideracin que este rubro de Activo puede encontrarse definido en varias
obras contables y en la jerga de la profesin como Activos Fijos, esto no contraviene a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), ya que es permitido el cambio de
denominacin de una partida de los estados financieros de conformidad con la Norma
Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros
8
, prrafo 57, literal (b)
establece lo siguiente: Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o
agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la
entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la
comprensin de la situacin financiera de la entidad(); y en el Marco Conceptual para la
informacin financiera
9
en el prrafo 4.6 establece que: Al evaluar si una partida cumple la
definicin de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y
a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente su forma legal. Asimismo,
en la versin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) versin 2007,
pgina 2482, hace referencia a la autorizacin por el IASB para que Espaa utilice la traduccin
de la versin oficial en ingls como Inmovilizado Material.

Para un apropiado estudio de esta norma es aconsejable estructurarla en seis segmentos que son:
Objetivo, alcance, definiciones, reconocimiento inicial,medicin posterior e informacin a ser
revelada en los estados financieros. En esencia el contenido de cada uno de estos puntos es el
siguiente:

8
NIIF- en Espaol, Parte A pgina A405.
9
NIIF- en Espaol, Parte A pgina A41.

- 17 -

1. Objetivo. Precisa los puntos que se pretenden cubrir con esta
normativa en especfico, estableciendo los lineamientos
necesarios para el registro idneo de las transacciones de la
entidad que cumplen con los requisitos para ser incluidos
en este rubro y su presentacin para que los usuarios de la
informacin financiera puedan comprender y tomar las
mejores decisiones sobre estos datos, conociendo el
importe en libros, lo relativo a la depreciacin y perdidas
por deterioro.
2. Alcance. Delimita los hechos que pueden ser registrados bajo esta
normativa, separando aquellos casos en que debe ser
aplicada otra norma, como el caso de las activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola que deben ser
registrados de acuerdo a la Norma Internacional de
Contabilidad 41 Agricultura, o en el caso de que se requiera
un tratamiento o consideraciones diferentes en el proceso
de su reconocimiento como es el de los arrendamientos los
cuales se operan conforme lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos.
3. Definiciones. Aqu se explican los trminos con significados precisos
para el entendimiento y aplicacin de la norma. Estos
trminos son: Importe en libros, costo, importe depreciable,
depreciacin, valor especfico, valor razonable, prdida por
deterioro, propiedades, planta y equipo, importe
recuperable, valor residual, vida til.
4. Reconocimiento inicial. Establece los lineamientos que debe cumplir una
transaccin para que sea reconocida como parte de los
elementos de los estados financieros. Asimismo, cuales son
los costos que lo integran y como estos deben ser medidos.

- 18 -
5. Medicin posterior. Establece los lineamientos que debe cumplir una
transaccin para que posterior a su reconocimiento inicial
pueda mostrar fiablemente su valor como parte integrante
del rubro de Propiedades, Planta y Equipo. Entendindose
esta medicin como a la revaluacin o a las prdidas por
deterioro as como a la depreciacin.
6. Informacin a revelar. Bsicamente deben revelarse los aspectos relevantes
relacionados con los aspectos siguientes:
a. Las bases de medicin utilizadas para el importe en
libros brutos (reconocimiento inicial).
b. Mtodos de medicin posterior aplicados.
c. Altas y bajas cuando corresponde.
d. Reclasificaciones derivadas del alcance de otra norma
contable (NIC) o de informacin financiera (NIIF).
e. Variaciones surgidas por cambios en conversin de
moneda extranjera.
f. Restricciones que afectan a la cuenta.
g. Cualquier informacin que permita tener la oportunidad
de tomar mejores decisiones por parte de los usuarios
generales.

Esta estructura tambin tiene aplicacin a una parte considerable de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) que se encuentran en la Parte A de la emisin en Espaol 2011
del International Accounting Board (IASB), la Parte B hace referencia a los fundamentos de las
conclusiones, a las interpretaciones de las normas y los Comentarios de la Gerencia. Se sugiere
leer ambas partes para obtener una mejor interpretacin de las mismas.

2.2. Otras definiciones.

Observamos las siguientes definiciones expresadas en otros libros para tener una mejor
compresin sobre la conceptualizacin de este tipo de activo:

- 19 -

1. De conformidad la International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF),
a travs de las Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES), en la seccin 17, versin electrnica 2009, pgina 97,
define lo siguiente: Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) se
mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms
de un perodo()
2. Para Guajardo Cant (2002, pgina 336), lo describe como: Concepto de Activo Fijo.
Un nombre ms apropiado para este tipo de activos es inmuebles, planta y equipo. Estos
activos son bienes tangibles que tienen por objeto: El uso o usufructo de los mismos en
beneficio de la entidad. La produccin de artculos para su venta o uso de la misma. La
prestacin de servicios de la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin
de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
3. Conforme KHOLER (1982, pgina 406), se considera como: 1. Activo tangible que se
tiene por los servicios que presta en la produccin de bienes y servicios; cualquier
elemento de una planta.
4. De acuerdo a Omeaca (1998,pgina 16), lo describe como: El inmovilizado material
comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la
actividad de la empresa, cuando dichos elementos son tangibles. A veces, ese carcter
de permanencia es ms intencional que real, producindose enajenaciones de
inmovilizado al poco tiempo de ser adquiridos, bien sea porque han tenido una
obsolescencia rpida, bien sea por la conveniencia de cambiarlos por otros. Por lo tanto,
es la intencin de permanencia o la funcin a que se destina el elemento lo que determina
su inclusin en el inmovilizado.
5. De acuerdo alInstituto Tcnico de Capacitacin y Productividad INTECAP- (2004),
Diplomado Administracin Financiera para no Financieros Edicin 01, pgina 45, lo
describe como: Activo Fijo. Tambin llamado propiedad, planta y equipo. Son todos
aquellos recursos confiados a la empresa que constituyen la infraestructura fsica de la
misma. stos rinden servicio a la empresa en sus actividades. Algunos ejemplos pueden

- 20 -
ser: Terrenos, mobiliario y equipo, maquinaria, edificios, vehculos y equipo de
computacin.
6. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2004, pgina 317), define: Inmuebles,
maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de
los mismos en beneficio de la entidad, b) la produccin de artculos para su venta o para
el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al
pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no
de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

2.3. Artculos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la
Repblica y sus reformas (1992), relacionados con la Norma Internacional de
Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) y la divergencia entre estos.

De lo especificado entre la norma contable y la ley tributaria se determinaron y analizaron las
siguientes divergencias que se consideran importantes con relacin al tema tratado que
corresponden a lo siguiente: 1.) Definicin de Propiedades, Planta y Equipo; 2.) Componentes
del costo y 3.) Medicin del costo, las cuales se evalan a continuacin:

- 21 -
Comparacin No. 1
Definicin de Propiedades, Planta y Equipo.
De conformidad con la Norma
Internacional de Contabilidad
16 Propiedades, Planta y
Equipo (NIC 16).
Segn la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto 26-92
del Congreso de la Repblica
y sus modificaciones (1992).
Divergencia identificada. Sugerencias para conciliar la divergencia identificada.

Las propiedades, planta y
equipo son activos tangibles
que:

(a) Posee una entidad para
su uso en la produccin
o suministro de bienes y
servicios, para
arrendarlos a terceros o
para propsitos
administrativos; y
(b) Se esperan usar durante
ms de un perodo.

Referencia: Prrafo 6.

Adicionalmente en las NIIF
para PYMES (como
referencia comparativa) se
define lo siguiente:

que:

(a) se mantienen para su uso
en la produccin o
suministro de bienes o
servicios, para

() Las depreciaciones y
amortizaciones cuya
deduccin admite esta ley,
son las que corresponde
efectuar sobre bienes de
activo fijo e intangible,
propiedad del contribuyente
y que son utilizados en su
negocio, industria, profesin,
explotacin o en otras
actividades vinculadas a la
produccin de rentas
gravadas Se fijan los
siguientes porcentajes
anuales mximos de
depreciacin: a) Edificios,
construcciones e
instalaciones adheridas a los
inmuebles y sus mejoras. 5%
(...)

Los contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con
el Cdigo de Comercio, para
los efectos tributarios deben
cumplir con las obligaciones
contenidas en dicho cdigo
()

1. La condicionante de ser
propietario del bien.

2. El uso del trmino
Activo Fijo y no el de
Propiedades, Planta y
Equipo.

1. Se sugiere que se registre como tcnicamente lo
establece la Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo, y realizar al final de
cada periodo fiscal un cuadro conciliatorio (ver Cuadro
No. 1 como ejemplo de este tipo de Cuadro
Conciliatorio) para establecer los resultados conforme
normas y el balance de saldos utilizado para efectos del
clculo del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del
Congreso de la Repblica y sus reformas, tomando en
consideracin que este ltimo regula en su artculo 54
segundo prrafo, que los estados financieros adjunto a
la declaracin del impuesto deben coincidir con el libro
de balance (Estados Financieros) y no indica nada
sobre lo registrado en los libros de Diario y Mayor;
esto tampoco contraviene lo establecido en el artculo
46 de la misma ley en lo relativo a que se debe
garantizar la certeza y cronologa de las operaciones
que permita su anlisis y fiscalizacin.
2. Esto no contraviene a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), ya que es permitido el
cambio de denominacin de una partida de los estados
financieros de conformidad con la Norma Internacional
de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros,
2011 versin en Espaol, pgina A405, prrafo 57,
literal (b), Las denominaciones utilizadas y la
ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas
similares, podrn ser modificadas de acuerdo a la
naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para
suministrar informacin que sea relevante para la
comprensin de la situacin financiera de la entidad

- 22 -
Comparacin No. 1
Equipo (NIC 16).
con propsitos
administrativos, y
(b) se esperan usar durante
ms de un perodo.

Referencia: Prrafo 17.2 de
la Seccin 17 Propiedades,
Planta y Equipo.

Referencia: Artculos 16, 19
y 46.

3. No define el significado
de Activo Fijo.

(); y en el Marco Conceptual para la informacin
financiera, pgina A41, prrafo 4.6 establece que: Al
evaluar si una partida cumple la definicin de activo,
pasivo o patrimonio, debe prestarse atencin a las
condiciones esenciales y a la realidad econmica que
subyacen en la misma, y no meramente a su forma
legal.
3. Aunque la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto
26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas
(1992) no define expresamente que es un Activo Fijo
si describe que componentes lo conforman y por lo
tanto se debe entender que el significado de este
trmino es igual al de Propiedades, Planta y Equipo,
tomando en consideracin tambin que la Ley del
Organismo J udicial, Decreto 2-89 del Congreso de la
Repblica (1989), artculo 11, prrafo tercero,
establece que: Las palabras tcnicas utilizadas en la
ciencia, en la tecnologa o en el arte, se entendern en
su sentido propio, a menos que aparezcan
expresamente que han usado en sentido distinto.

- 23 -
Comparacin No. 2
Componentes del Costo.
Equipo (NIC 16).

El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo
comprende:

(a) su precio de adquisicin,
incluidos los aranceles
de importacin y los
impuestos indirectos no
recuperables que
recaigan sobre la
adquisicin, despus de
deducir cualquier
descuento o rebaja del
precio;
(b) todos los costos
directamente atribuibles
a la ubicacin del activo
en el lugar y en las
condiciones necesarias
para que pueda operar
de la forma prevista por
la gerencia;
(c) la estimacin inicial de
los costos de
desmantelamiento y
retiro del elemento, as
como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se
asienta, la obligacin en
que incurre una entidad

() El valor del costo
incluye los gastos incurridos
con motivo de la compra,
instalacin y montaje de los
bienes y otros similares,
hasta ponerlos en condicin
de ser usados ()

() sobre bienes inmuebles
estos se toman por su costo
de adquisicin o
construccin. En ningn caso
se admite depreciacin sobre
el valor de la tierra ()

() Los Costos y gastos no
deducibles () b) Los costos
o gastos no respaldados por
la documentacin legal
correspondiente, o que no
corresponda al perodo anual
de imposicin que se liquida
(...)

Referencia: Artculo 17 y 39.

La legislacin tributaria no
reconoce los gastos
estimados de
desmantelamiento.

Se sugiere que se registre como tcnicamente lo establece la
Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta
y Equipo, y en la declaracin anual del Impuesto Sobre la
Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica y sus
reformas (1992), clasificar como gasto no deducible la
parte proporcional de la depreciacin que corresponda al
valor estimado del desmantelamiento o elaborar un cuadro
conciliatorio (ver Cuadro No. 1 como ejemplo de este tipo
de Cuadro Conciliatorio) para establecer los resultados
conforme normas y el balance de saldos utilizado para
efectos del clculo del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-
92 del Congreso de la Repblica y sus reformas (1992).

- 24 -
Comparacin No. 2
Equipo (NIC 16).
cuando adquiere el
elemento o como
consecuencia de haber
utilizado dicho elemento
durante un determinado
periodo, con propsitos
distintos del de la
produccin de
inventarios durante tal
periodo.


para PYMES (como

comprenden todo lo
siguiente:

(a) El precio de adquisicin,
que incluye los
honorarios legales y de
intermediacin, los
aranceles de importacin
y los impuestos no
recuperables, despus de
deducir los descuentos

- 25 -
Comparacin No. 2
Equipo (NIC 16).
comerciales y rebajas.
(b) Todos los costos
en el lugar y condiciones
necesarias para que
pueda operar en forma
prevista por la gerencia.
Estos costos pueden
incluir los costos de
preparacin del
emplazamiento, los
costos de entrega y
manipulacin inicial, los
de instalacin y montaje
y los de comprobacin
de que el activo
funciona
adecuadamente.
(c) La estimacin inicial de
los costos de
desmantelamiento o
cuando adquiere el
elemento o como

- 26 -
Comparacin No. 2
Equipo (NIC 16).
durante determinado
perodo, con propsitos
distintos al de
produccin de
perodo.

Planta y Equipo.

- 27 -
Comparacin No. 3
Medicin del Costo.
Equipo (NIC 16).

El costo de un elemento de
ser el precio equivalente al
efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se
aplaza ms all de los
trminos normales de
crdito, la diferencia entre el
precio equivalente al efectivo
y el total de los pagos se
reconocer como intereses a
lo largo del periodo del
crdito a menos que tales
intereses se capitalicen de
acuerdo con la NIC 23.

Algunos elementos de
pueden haber sido adquiridos
a cambio de uno o varios
activos no monetarios, o de
una combinacin de activos
monetarios y no monetarios.
La siguiente discusin se
refiere solamente a la
permuta de un activo no
monetario por otro, pero
tambin es aplicable a todas
las permutas descritas en el
primer inciso de este prrafo.

() El valor del costo
incluye los gastos incurridos
con motivo de la compra,
instalacin y montaje de los
bienes y otros similares,
hasta ponerlos en condicin
de ser usados ()

() sobre bienes inmuebles
estos se toman por su costo
de adquisicin o
construccin. En ningn caso
se admite depreciacin sobre
el valor de la tierra ()

() En el caso de
transferencia de bienes a
cualquier ttulo, incluso por
fusin de personas jurdicas
o incorporacin de bienes
que incrementen el capital de
personas individuales o
aportes a personas jurdicas
que se constituyan o ya
constituidas, la depreciacin
o amortizacin se calcular
sobre el valor de compra o
adquisicin del bien
depreciable por el
contribuyente, o, en caso de

Al momento de realizar una
transferencia del bien y cuyo
valor sea menor al valor en
libros a la fecha de la
transaccin, la Ley del
Impuesto Sobre la Renta,
Decreto 26-92 del Congreso
de la Repblica y sus
reformas (1992) ordena que
este valor no puede ser
menor al valor en libros.

y Equipo, y en el perodo que se efectu la transferencia
dependiendo el rgimen optado por la entidad para
determinar su obligacin tributaria conforme lo manda la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del
Congreso de la Repblica y sus reformas (1992), calcular y
pagar el tributo correspondiente, y realizar al final de cada
periodo fiscal un cuadro conciliatorio (ver Cuadro No. 1
como ejemplo de este tipo de Cuadro Conciliatorio) para
establecer los resultados conforme normas y el balance de
saldos utilizado para efectos del clculo de este tributo.

- 28 -
Comparacin No. 3
Medicin del Costo.
Equipo (NIC 16).
El costo de dicho elemento
de propiedades, planta y
equipo se medir por su
valor razonable, a menos que
(a) la transaccin de
intercambio no tenga
carcter comercial, o (b) no
pueda medirse con fiabilidad
el valor razonable del activo
recibido ni el del activo
entregado. El elemento
adquirido se medir de esta
forma incluso cuando la
entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo
entregado. Si la partida
adquirida no se mide por su
valor razonable, su costo se
medir por el importe en
libros del activo entregado.

Referencia: Prrafo 23 y 24.

para PYMES (como

El costo de un elemento de
ser el precio equivalente en
fusin, sobre el saldo no
depreciado del bien para la
entidad fusionada.

() Valor de la
transferencia. El valor de la
operacin es el convenido
por las partes, el que debe ser
igual al consignado en el
instrumento que se otorgue y
no podr ser menor al valor
que corresponda a los bienes
o derechos a la fecha de la
misma.

() Las erogaciones
capitalizables por concepto
de mejoras permanentes que
impliquen modificaciones de
la contextura primitiva del
bien y que prolonguen su
vida til, sern consideradas
como bienes de activo fijo y
no deducible como gasto.

Referencia: Reglamento del
Impuesto Sobre la Renta,
Acuerdo Gubernativo 206-
2004 del Ministerio de
Finanzas Pblicas (2004),
Artculo 17, 20, 27 y el 16.

- 29 -
Comparacin No. 3
Medicin del Costo.
Equipo (NIC 16).
efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se
aplaza ms all de los
trminos normales de
crdito, el costo es el valor
presente de todos los pagos
futuros.

Un elemento de propiedades,
planta y equipo puede haber
sido adquirido a cambio de
uno varios activos no
monetarios, o de una
combinacin de activos
monetarios y no monetarios.
Una entidad medir el costo
del activo adquirido por su
valor razonable, a menos que
(a) la transaccin de
intercambio no tenga
carcter comercial, o (b) ni el
valor razonable del activo
recibido ni del activo
entregado pueda medirse con
fiabilidad. En tales casos, el
costo del activo se medir
por el valor en libros del
activo entregado.

Referencia: Prrafo 17.13 y
17.14 de la Seccin 17

- 30 -
Comparacin No. 3
Medicin del Costo.
Equipo (NIC 16).
Equipo.

- 31 -
Comparacin No. 4
Equipo (NIC 16).
Segn la Ley de Actualizacin
Tributaria, Libro I, Impuesto
Sobre la Renta, Decreto 10-
2012 del Congreso de la
Repblica (2012).

que:

(a) Posee una entidad para
su uso en la produccin
o suministro de bienes y
servicios, para
para propsitos
administrativos; y
(b) Se esperan usar durante
ms de un perodo.


para PYMES (como

que:

(a) se mantienen para su uso
en la produccin o
suministro de bienes o
servicios, para

() Las depreciaciones y
amortizaciones cuya
deduccin admite este libro,
son las que corresponde
efectuar sobre bienes de
activo fijo e intangible,
propiedad del contribuyente
y que son utilizados en las
actividades lucrativas que
generan rentas gravadas ()
Se fijan los siguientes
porcentajes anuales mximos
de depreciacin para el
mtodo de lnea recta: a)
Edificios, construcciones e
instalaciones adheridas a los
inmuebles y sus mejoras,
cinco por ciento(5%) (...)

Referencia: Artculos 25 y
28.

1. La condicionante de ser
propietario del bien.

2. El uso del trmino
Activo Fijo y no el de
Equipo.

1. Se sugiere que se registre como tcnicamente lo
establece la Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo, y realizar al final de
cada periodo fiscal un cuadro conciliatorio (ver Cuadro
No. 1 como ejemplo de este tipo de Cuadro
Conciliatorio) para establecer los resultados conforme
normas y el balance de saldos utilizado para efectos del
clculo del Impuesto Sobre la Renta, establecido en el
Libro I de Decreto 10-2012 del Congreso de la
Repblica; esto tampoco contraviene lo establecido en
el artculo 40 y 42 de la misma ley en lo relativo a la
documentacin de respaldo a la declaracin jurada de
renta y otras obligaciones que garantizan la certeza y
cronologa de las operaciones que permita su anlisis y
fiscalizacin.
2. Esto no contraviene a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), ya que es permitido el
cambio de denominacin de una partida de los estados
financieros de conformidad con la Norma Internacional
de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros,
2011 versin en Espaol, pgina A405, prrafo 57,
literal (b), Las denominaciones utilizadas y la
ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas
similares, podrn ser modificadas de acuerdo a la
naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para
suministrar informacin que sea relevante para la
comprensin de la situacin financiera de la entidad
(); y en el Marco Conceptual para la informacin
financiera, pgina A41, prrafo 4.6 establece que: Al

- 32 -
Comparacin No. 4
Equipo (NIC 16).
Repblica (2012).
con propsitos
administrativos, y
(b) se esperan usar durante
ms de un perodo.

Planta y Equipo.

3. No define el significado
de Activo Fijo.

evaluar si una partida cumple la definicin de activo,
pasivo o patrimonio, debe prestarse atencin a las
condiciones esenciales y a la realidad econmica que
subyacen en la misma, y no meramente a su forma
legal.
3. Aunque la Ley de Actualizacin Tributaria, Libro I,
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012 del
Congreso de la Repblica(2012) no define
expresamente que es un Activo Fijo si describe que
componentes lo conforman y por lo tanto se debe
entender que el significado de este trmino es igual al
de Propiedades, Planta y Equipo, tomando en
consideracin tambin que la Ley del Organismo
J udicial, Decreto 2-89 del Congreso de la Repblica
(1989), artculo 11, prrafo tercero, establece que: Las
palabras tcnicas utilizadas en la ciencia, en la
tecnologa o en el arte, se entendern en su sentido
propio, a menos que aparezcan expresamente que han
usado en sentido distinto.

- 33 -

Comparacin No. 5
Equipo (NIC 16).
Repblica (2012).

comprende:

(a) su precio de adquisicin,
incluidos los aranceles
de importacin y los
impuestos indirectos no
recuperables que
recaigan sobre la
adquisicin, despus de
deducir cualquier
descuento o rebaja del
precio;
(b) todos los costos
en el lugar y en las
condiciones necesarias
para que pueda operar
de la forma prevista por
la gerencia;
(c) la estimacin inicial de
los costos de
desmantelamiento y

() El valor sobre el cual
se calcula la depreciacin es
el costo de adquisicin o
produccin o de revaluacin
de los bienes, y en su caso, el
de las mejoras incorporadas
con carcter de permanente.
El valor de costo incluye los
gastos incurridos con motivo
de la compra, instalacin y
montaje de los bienes y otros
similares, hasta ponerlos en
condicin de ser usados
()

() cuando no se precise el
valor del edificio y mejoras,
se presume salvo prueba en
contrario, que ste es
equivalente al setenta por
ciento (70%) del valor total
del inmueble, incluyendo el
terreno ()

() Costos y gastos no
deducibles () d) Los no
respaldados por la

La legislacin tributaria no
reconoce los gastos
estimados de
desmantelamiento.

y Equipo, y en la declaracin anual del Impuesto Sobre la
Renta, establecida en la Ley de Actualizacin Tributaria,
Libro I, del Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica
(2012), clasificar como gasto no deducible la parte
proporcional de la depreciacin que corresponda al valor
estimado del desmantelamiento o elaborar un cuadro
conciliatorio (ver Cuadro No. 1 como ejemplo de este tipo
de Cuadro Conciliatorio) para establecer los resultados
conforme normas y el balance de saldos utilizado para
efectos del clculo del Impuesto Sobre la Renta.

- 34 -
Comparacin No. 5
Equipo (NIC 16).
Repblica (2012).
cuando adquiere el
elemento o como
durante un determinado
periodo, con propsitos
distintos del de la
produccin de
periodo.


para PYMES (como

comprenden todo lo
siguiente:

a. El precio de adquisicin,
que incluye los
honorarios legales y de
intermediacin, los
documentacin legal
correspondiente. Se entiende
por documentacin legal la
exigida por esta Ley, la Ley
del Impuesto al Valor
Agregado, la Ley del
Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado
para Protocolos y otras
disposiciones legales
tributarias y aduaneras, para
estos efectos de comprobar
los actos afectos a dichos
impuestos. Lo anterior, salvo
cuando por disposicin legal
la deduccin pueda
acreditarse por medio de
partida contable () e) Los
que no corresponda al
perodo anual de imposicin
que se liquida, salvo los
regmenes especiales que la
presente Ley permite (...)

Referencia: Artculos23 y 25.

- 35 -
Comparacin No. 5
Equipo (NIC 16).
Repblica (2012).
aranceles de importacin
y los impuestos no
recuperables, despus de
deducir los descuentos
comerciales y rebajas.
b. Todos los costos
en el lugar y condiciones
necesarias para que
pueda operar en forma
prevista por la gerencia.
Estos costos pueden
incluir los costos de
preparacin del
emplazamiento, los
costos de entrega y
manipulacin inicial, los
de instalacin y montaje
y los de comprobacin
de que el activo
funciona
adecuadamente.
c. La estimacin inicial de
los costos de
desmantelamiento o

- 36 -
Comparacin No. 5
Equipo (NIC 16).
Repblica (2012).
cuando adquiere el
elemento o como
durante determinado
perodo, con propsitos
distintos al de
produccin de
perodo.

Planta y Equipo.

- 37 -
La comparacin que podra realizarse para determinar divergencias entre la Norma de
Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo y la Ley de Actualizacin Tributaria,
Decreto 10-2012 (2012) relacionada a la Medicin del Costo no puede realizarse debido
a que este tema es tratado en los reglamentos de la Ley, y a la fecha del presente trabajo
el Reglamento del Libro I an no ha sido emitido.

El efecto financiero de la divergencia establecida en la Comparacin No. 2, Componentes
del Costo, es el pago de un tributo mayor al no aplicar la norma contable, ejemplo:

Integracin del valor del reconocimiento inicial del bien inmueble, para lo cual se toma
como referencia para ejemplificarlos datos correspondientes al caso prctico descrito en
el punto 4.1.1., del presente trabajo:

Segn Impuesto
Componente Segn NIC 16 Sobre la Renta

Valor de adquisicin,
Impuesto no reintegrable
y Arancel Q.1,242,000.00 Q.1,242,000.00

Costo de remodelacin
del terreno y gastos de
remodelacin 392,000.00 392,000.00
Subtotal Q.1,634,000.00 Q.1,634,000.00

Estimacin de
los Costos de
desmantelacin 166,000.00 - x -
Totales Q.1,800,000.00 Q,1,634,000.00

- 38 -
Cuadro No. 1
Cuadro Conciliatorio entre saldos segn NIIF y saldos reportados para efectos del
Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.)

Para realizar este cuadro se parte de los saldos contables segn NIIF (para efectos de
ejemplificacin se tomarn nicamente tres cuentas):

BALANCE DE SALDOS SALDOS
(Expresado en Quetzales) SEGN NIIF

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
EDIFICIOS

1,800,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA

(90,000.00)
EDIFICIOS -NETO-

1,710,000.00

Posteriormente se identifican las partidas de diario sobre las cuales hay divergencias y se
reclasifican en las cuentas que correspondan de la forma siguiente:

Partidas de Diario
para Conciliacin NIIF contra I.S.R.
(Valores expresados en Quetzales)

Asiento Original.

- Partida No. 1 -

Edificios

1,800,000.00
Bancos

1,634,000.00
Provisin para Desmantelamiento de Activos

166,000.00
Registro adquisicin de edificio para uso de la
administracin, incluye los costos y gastos
necesarios para su empleo conforme lo requiere
la administracin de la entidad

1,800,000.00

1,800,000.00

Asiento de reclasificacin.

- Partida No. 1 -


166,000.00
Edificios

166,000.00
Reclasificacin de la estimacin de gastos de
desmantelamiento que no es reconocido por el
Impuesto Sobre la Renta.

166,000.00

166,000.00

- 39 -

Asiento Original.

- Partida No. 2 -

Depreciacin Gasto

90,000.00
Depreciacin Acumulada Edificios

90,000.00
Registro de la depreciacin correspondiente al
perodo conforme al mtodo de lnea recta.

90,000.00

90,000.00

Asiento de reclasificacin.

- Partida No. 2 -

Depreciacin Acumulada Edificios

8,300.00
Depreciacin Gasto

8,300.00
Reclasificacin del valor de la depreciacin
correspondiente al valor de la estimacin de los
gastos de desmantelamiento Q.166,000.00 x 5% que
no es reconocido para efectos del I.S.R.

8,300.00

8,300.00

Estas partidas de diario se trasladan a una hoja de trabajo de ajustes y reclasificaciones
para establecer los saldos que corresponden como base para efectos de clculo del
Impuesto Sobre la Renta, la cual queda de la forma siguiente:

CUADRO CONCILIATORIO.

BALANCE DE SALDOS SALDOS SALDOS
(Expresados en Quetzales) SEGN NIIF DEBE HABER SEGN I.S.R.

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
EDIFICIOS

1,800,000.00

166,000.00

1,634,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA

(90,000.00)

8,300.00

(81,700.00)
EDIFICIOS -NETO-

1,710,000.00

8,300.00

166,000.00

1,552,300.00

- 40 -
Cuadro No. 2
Comparacin efecto en clculo del Impuesto Sobre la Renta

Subtotal
1
Subtotal
2 Valores
Descripcin 2012 2013 2014 2015
2012-
2015
2016-
2031 Acumulados

Base de Depreciacin NIC-16

1,800,000

1,800,000

1,800,000

1,800,000

1,800,000

1,800,000 1,800,000

% de depreciacin 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%

Monto de depreciacin anual

90,000

90,000

90,000

90,000

360,000

1,440,000 1,800,000

Base de Depreciacin I.S.R. 1,634,000

1,634,000

1,634,000

1,634,000

1,634,000

1,634,000 1,634,000

% de depreciacin 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%

Monto de depreciacin anual

81,700

81,700

81,700

81,700

326,800

1,307,200 1,634,000

Variacin monto de
depreciacin

8,300

8,300

8,300

8,300

33,200

132,800 166,000

% de impuesto 31% 31% 28% 25%

Impuesto pagado de ms

2,573

2,573

2,324

2,075

9,545

33,200 42,745

Informacin: (a) Los valores correspondientes son expresados en Quetzales, eliminando la presentacin de
centavos; (b) La comparacin es realizada contra la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del
Congreso de la Repblica y sus modificaciones (1992) y la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 10-
2012 del Congreso de la Repblica, Libro I, Ley del Impuesto Sobre la Renta (2012).
Fuente: Investigacin de campo, 2011.

Observaciones:

1. La tasa del Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.) es la aplicada en el rgimen del pago
de un porcentaje sobre la utilidad obtenida. Para este ejemplo se tom en
consideracin que el gasto no reconocido como tal implica una utilidad que
genera impuesto, por lo tanto la variacin entre el resultado del clculo de la
depreciacin con bases distintas, se convierte en base para el clculo del tributo,

- 41 -
ya que el I.S.R. no reconoce las erogaciones proyectadas en concepto de
desmantelamiento como parte de la base para el calculo de la depreciacin. En
este caso se pagar de ms Q.42,745.00 en el transcurso de los veinte aos de vida
til del bien tomando como referencia para ejemplificar el caso prctico descrito
en el punto 4.1.1., del presente trabajo.
2. Las variaciones en las tasas del Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.), toman en
consideracin lo vigente en el ao 2012 segn la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica (1992) y lo que estar vigente
a partir del ao 2013 conforme lo establecido en la Ley de Actualizacin
Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica (2012).

A travs de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la
Repblica (2012), en el Libro I, se establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta que
entrar en vigencia a partir del uno de enero del ao dos mil trece. Esta ley an no
vigente al momento de realizar el presente trabajo, incluye puntos tomados en
consideracin para determinar las divergencias mencionadas anteriormente y otras que
no corresponden al presente trabajo en lo relacionado con el Reconocimiento Inicial de
Propiedades, Planta y Equipo, en los artculos siguientes:

Artculo 23. Costos y gastos no deducibles.
Artculo 25. Regla general de la depreciacin y amortizacin.
Artculo 26. Base de clculo de la depreciacin.
Artculo 27. Forma de calcular la depreciacin.
Artculo 28. Porcentaje de depreciacin.
Artculo 29. Depreciacin de activos fijos revaluados.
Artculo 30. Casos de transferencia y fusin.
Artculo 34. Actividades de construccin o similares.
Artculo 35. Lotificaciones.
Artculo 176. Tratamiento de depreciaciones.

- 42 -
2.4. Presentacin de Propiedades, Planta y Equipo dentro de los estados
financieros y el anlisis financiero de este rubro.

2.4.1 Presentacin de Propiedades, Planta y Equipo dentro de los estados financieros.
Lo relacionado con la presentacin, como parte de los estados financieros de estos
activos, se encuentra regulado en la Norma Internacional de Contabilidad 1
Presentacin de Estados Financieros (NIC 1), en los prrafos 49, 50, 54, 55, 57,
60, 61, 66 y 67, y la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta
y Equipo (NIC 16), en los prrafos 6, 7, 37, 73 y 74, ambas normas emitidas por
el International Accounting Standard Board (IASB), 2011 en Espaol, en lo
correspondiente a NIIF Completas y en los prrafos 4.4, 4.6 y 4.7 de la Seccin 4
Estado de Situacin Financiera y prrafo 17.2 de la Seccin 17 Propiedades,
Planta y Equipo, estas dos ltimas secciones corresponden a las NIIF para
PYMES. Sobre esto podemos concluir que son presentados como parte del
Estado de Situacin Financiera (Balance General) de conformidad con la
definicin evaluada en el punto 2.1., de este trabajo y clasificados como No
Corrientes por su caracterstica de ser utilizados por ms de un perodo.

2.4.2 Anlisis financiero de este rubro.
Se considera como anlisis financiero al grupo de procedimientos que toman
datos sobre aspectos contables, econmicos y financieros, para que convertidos en
variables puedan expresarse como indicadores tiles para la toma de decisiones en
aspectos de evaluacin de gestin administrativa, financiera o inversin. Un
indicador puede considerarse como aquella relacin cuantitativa entre dos valores,
que pueden ser de la misma naturaleza o de diferente naturaleza; es adecuado
tomar en consideracin varios indicadores para tener un mejor parmetro de
medicin.

En el desarrollo del trabajo de anlisis de los estados financieros se tienen varias
opciones para interpretar lo que se est evaluando. Para esto existen herramientas

- 43 -
que sirven para alcanzar el objetivo establecido por la administracin o el analista,
para efectos de este trabajo se usarn las siguientes tcnicas:

1. Anlisis comparativo. Este consiste en poder comparar los estados
financieros de dos o tres ejercicios contables bsicamente y establecer de
esta forma las variaciones de un perodo a otro; obteniendo los cambios en
valores y en porcentajes; estos cambios deben evaluarse y determinar su
razonabilidad y relevancia para la actividad de la entidad. Esta tcnica es
conocida como mtodo de Anlisis Horizontal, ya que hace alusin a un
rubro que es estudiado a travs de varios ciclos. Ejemplo:

Cuadro No. 3
Anlisis Horizontal
Variacin 20X2 - 20X1 Variacin 20X1 - 20X0
Variacin Variacin Variacin Variacin
Ao 20X2 Ao 20X1 Absoluta Porcentual Ao 20X0 Absoluta Porcentual

Propiedades, Planta y Equipo

Bienes Inmuebles

1,800

1,700 100 5.88%

1,700 - 0.00%
Depreciacin Acumulada

(170)

(85) (85) 100.00%

- (85) 100.00%
Bienes Inmuebles -Neto-

1,630

1,615 15 0.93%

1,700 (85) -5.00%

Vehculos

250

250 - 0.00%

250 - 0.00%

(100)

(50) (50) 100.00%

- (50) 100.00%
Vehculos -Neto-

150

200 (50) -25.00%

250 (50) -20.00%

Mobiliario y Equipo

100

100 - 0.00%

100 - 0.00%

(50)

(25)

- (25) 100.00%
Mobiliario y Equipo -Neto-

50

75 (25) -33.33%

100 (25) -25.00%

Equipo de Computo -Neto-

99

99 - 0.00%

99 - 0.00%

(66)

(33) (33) 100.00%

- (33) 100.00%

33

66 (33) -50.00%

99 (33) -33.33%
Total Propiedades, Planta
y Equipo -Neto-

1,863

1,956 (93) -107.40%

2,149 (193) -83.33%

Observacin:(a) Los valores correspondientes son expresados en Quetzales, eliminando la presentacin de
centavos. (b) El ao 20X0 corresponde al primer ao de operaciones y para efectos de ejemplificacin se

- 44 -
consideran que estos bienes fueron adquiridos en el mes de diciembre y se empiezan a depreciar al mes
siguiente. ( c ) La presentacin se hace tomando en consideracin el Valor Neto, el cual resulta de aplicarle
al Valor Original la Depreciacin Acumulada correspondiente.

Este tipo de anlisis logra determinar la tendencia de un perodo a otro y
considerando que el rubro razn de estudio de este trabajo es Propiedades,
Planta y Equipo, se procede a interpretar nicamente las variaciones que
corresponden a esta cuenta, la cual queda de la siguiente forma: (a) La
variacin absoluta de Q.85.00 en el Valor Neto de Propiedades, Planta y
Equipo entre el ao 20X1 y 20X0 es de un 5%, lo que implica que
corresponde al porcentaje de depreciacin del perodo 20X1 considerando
que la poltica contable de esta entidad es la de depreciar al mes inmediato
siguiente de la adquisicin de los activos, se toma como razonable dicha
diferencia; el valor de menos no implica una baja en este rubro en su valor
original de adquisicin. (b) La variacin absoluta de Q.15.00 en el Valor
Neto de Propiedades, Planta y Equipo entre el ao 20X2 y 20X1 es de un
0.93%, lo que implica que corresponde al porcentaje de depreciacin del
perodo 20X2 de Q.85.00 mas un incremento de Q.100.00 en este rubro,
desde un punto de vista de auditora estos valores deben ser validados.

2. Estados financieros proporcionales. Es el estudio estructural de los
estados financieros en donde se expone porcentualmente la participacin
de un rubro dentro del total del estado financiero. Facilitando as el
examen del cambio de los elementos que conforman el estado que se est
evaluando. Hay que tener en consideracin que la apreciacin de los datos
obtenidos puede variar en importancia dependiendo de la actividad de la
organizacin, por ejemplo, en una empresa industrial tiene mayor
relevancia la participacin de Propiedades, Planta y Equipo, debido a que
este rubro influye directamente en el proceso de produccin y por tanto es

- 45 -
vital para el giro de la entidad. Asimismo, es recomendable hacer este tipo
de anlisis comparando dos o tres perodos, ejemplo:

Cuadro No. 4
Anlisis Vertical
Relacin Relacin Relacin
Ao 20X2 Porcentual Ao 20X1 Porcentual Ao 20X0 Porcentual

Activos No Corrientes

Equipo Neto-

1,863 64.51%

1,956 69.34%

2,149 76.64%
Otros Activos e
Inversiones

25 0.87%

25 0.89%

25 0.89%

Total Activos No
Corriente

1,888 65.37%

1,981 70.22%

2,174 77.53%

Activo Corriente

Caja y Bancos

210 7.27%

295 10.46%

375 13.37%
Cuentas por Cobrar

475 16.45%

315 11.17%

150 5.35%
Inventarios

315 10.91%

230 8.15%

105 3.74%

Total Corriente

1,000 34.63%

840 29.78%

630 22.47%

Total del Activo

2,888 100.00%

2,821 100.00%

2,804 100.00%

centavos. (b) Para el rubro de Propiedades, Planta y Equipo, el ao 20X0 corresponde al primer ao de
operaciones y para efectos de ejemplificacin se consideran que estos bienes fueron adquiridos en el mes
de diciembre y se empiezan a depreciar al mes siguiente; y la presentacin se hace tomando en
consideracin el Valor Neto, el cual resulta de aplicarle al Valor Original la Depreciacin Acumulada
correspondiente.

Este anlisis mide la influencia del rubro de Propiedades, Planta y Equipo
dentro del total de Activos de la entidad, que para el ao 20X0 es 76.64%,
para el 20X1 es de 69.34% y para el ao 20X2 es de 64.51%, la tendencia
a la baja se debe principalmente al valor que dicho rubro transfiere

- 46 -
sistemticamente a cada perodo al Estado de Resultados el valor
correspondiente a la depreciacin. Para los tres perodos la relacin
porcentual de dicha cuenta es considerable, lo cual indica que la
organizacin depende significativamente de este rubro para el desarrollo
de su giro empresarial (normalmente esto se da en la actividad industrial y
agrcola).

3. Razones financieras. Es la combinacin de dos o ms grupos de cuentas,
con el objetivo de obtener un ndice o cociente que permita interpretar
algo representativo de esta relacin. Este tipo de indicadores debe ser
analizado con prudencia, porque la composicin de alguno de los rubros
tanto el que pueda estar en el numerador como en el denominador, no est
integrado adecuadamente, con lo cual el resultado y por lo tanto la
interpretacin se distorsiona, ejemplo, un pasivo que debera estar
clasificado como de Corriente se registra como No Corriente, al aplicar la
razn financiera dara un dato confuso. Las dos razones principales
relacionadas con Propiedades, planta y Equipo es la relacin con Ventas y
Capital. Ejemplo:

Relacin de Ventas a Propiedades, Planta y Equipo. Hace mencin al
total de la inversin realizada en Propiedades, Planta y Equipo y la
disposicin de la administracin para producir y generar ventas. Esta
comparacin permite visualizar los posibles excesos de capacidad
instalada o las ineficiencias en el aprovechamiento de este rubro, el
deterioro o la obsolescencia del mismo. Hay que tomar en consideracin
que este indicador usa el clculo expresado en Quetzales, por lo tanto no
se consideran otros factores que deben tenerse en cuenta y que conviene
conocerse para la toma de decisiones, como lo es el total de unidades
fabricadas, la capacidad instalada, las alzas y bajas de activos fijos en el
perodo sujeto a estudio.

- 47 -

Cuadro No. 5
Razn Financiera Ventas a Propiedad, Planta y Equipo

Ao 20X2 Ao 20X1 Ao 20X0

Ventas 1,900 1,400 1,100
Equipo 1,863 1,956 2,149

Resultado 1.02 0.72 0.51

Observacin: (a) Los valores correspondientes son expresados en Quetzales, eliminando la presentacin de
correspondiente.

La interpretacin correspondiente a estos tres perodos es de que para el
ao 20X0, las ventas representan el 51% del valor invertido en
Propiedades, Planta y Equipo, lo que implica que se requiri casi de una
relacin de 2 a 1 de este Activo Fijo para alcanzar las ventas de este ao,
lo cual mejoro en los siguientes dos perodos, ya que para el 20X1 las
ventas representaron el 72% en relacin a este rubro y en el 20X2 supero
la inversin en esta cuenta por un 2%, lo que implica el mejor uso de esta
cuenta conforme el avance de los aos.

Relacin de Capital a Propiedades, Planta y Equipo. Este nos indica la
proporcin del capital de los inversionistas utilizado para este tipo de
activos. Para visualizar mejor este tipo de razones es importante relacionar
ms de un indicador para obtener un mejor criterio, este rubro utilizado
con el anterior proporcionan un parmetro de la capacidad de la entidad de

- 48 -
generar ventas que es el nico modo de obtener recursos propios para
cancelar compromisos.

Cuadro No. 6
Razn Financiera Capital a Propiedad, Planta y Equipo

Ao 20X2 Ao 20X1 Ao 20X0

Capital 1,500 1,500 1,500
Propiedades, Planta y Equipo 1,863 1,956 2,149

Resultado 0.81 0.77 0.70

correspondiente.

El anlisis correspondiente indica que el primer ao de operaciones 20X0
del capital aportado por los socios el 70% se utilizo en este Activo Fijo,
adicionalmente se requiri de otra fuente de financiamiento para cubrir el
30% del valor de la inversin en Propiedades, Planta; la relacin del 77%
para el ao 20X1 y del 81% del 20X2 indican que el valor de la inversin
original ha disminuido conforme pasa el tiempo, ya que este rubro
transfiere sistemticamente su valor a resultados derivado de su uso en la
actividad econmica de la entidad.

2.5. El control interno bsico aplicable a Propiedades, Planta y Equipo.

Segn Reyes Ponce (2004, pgina 440) considera que control interno Es la medicin de
los resultados actuales y pasados en relacin con los esperados, ya sea total o
parcialmente, con el fin de corregir, mejorar y formular nuevos planes. Si se desea una

- 49 -
definicin ms sinttica puede adoptarse la siguiente: a) Es la recoleccin sistemtica de
datos para conocer la realizacin de los planes. Esta definicin tomada por Reyes Ponce
de Maddock, no es tan apropiada para comprender el alcance y responsabilidad que tiene
la administracin en el diseo e implementacin del control interno de una entidad, por
eso el concepto que se considera ms apropiado para este fin es el que se encuentra
dentro de lo establecido por la International Federation of Accountants -IFAC- (2009) en
la Norma Internacional de Auditora 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de
error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, pgina 321, prrafo
4.c) que determina: Control interno. El proceso diseado, implementado y mantenido
por los encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para
brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la
confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y
al cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables. El trmino "controles" se refiere a
cualquier aspecto de uno o varios componentes del control interno. Es importante tener
claro el concepto y la responsabilidad, que, en la realizacin de una auditora sta tiene la
obligacin de informar al respecto, por ejemplo, lo establecido en la ley Sabarnes-Oxley
de 2002, establecida en los Estados Unidos de Norteamrica con el objetivo de
proporcionar proteccin a los inversionistas sobre la exactitud y confiabilidad de las
revelaciones proporcionadas por la corporaciones, en la seccin 404 Evaluacin de la
gerencia de los controles internos, numeral (1) legisla que: determinar la
responsabilidad de la gerencia por establecer y mantener una estructura adecuada de
control interno y los procedimientos para informacin financiera. Con esto podemos
concluir que deben establecerse procedimientos que garanticen el flujo de la informacin
y la fiabilidad de la misma, que se tenga la confianza de que los activos estn
resguardados y se de cumplimiento a las metas de la organizacin, tomando en
consideracin que el objetivo principal del control de Propiedades, Planta y Equipo es
obtener la mxima eficiencia del valor invertido en este rubro; adicional al hecho de
prevenir fraudes.

- 50 -
Al establecer un sistema de control interno, hay que considerar la estructura de la entidad
y determinados principios, que fundamentalmente son los siguientes:

I. Divisin del trabajo, implementando los cuatro procesos que son: autorizar,
aprobar, ejecutar y registrar.
II. Fijacin de las responsabilidades, implementando manuales de definiciones de
puesto y procedimientos contables y administrativos.
III. Control del registro de cargos y descargos, garantizando que todo lo que entre o
salga sea registrado oportunamente.
IV. Implementar, actualizar y conciliar contra libro Mayor un Auxiliar de
Propiedades, Planta y Equipo, el cual debe incluir como mnimo los siguientes
aspectos: a.) Cdigo contable donde se registr; b.) Cdigo de inventario como
Propiedad, Planta y Equipo; c.) Descripcin y caractersticas del activo; d.) Valor
de compra; e.) Forma de pago y referencia a la documentacin soporte; f.)
Ubicacin; g.) Mtodo de depreciacin; h.) Historial de depreciacin; i.) Historial
de mantenimiento y reparaciones cuando sea necesario; y j.) Responsable del uso
y custodia (ver Anexo 3). Programar toma de inventarios fsicos en forma
peridica y sorpresiva, comparando estos resultados contra el inventario terico,
estableciendo y aclarando cualquier variacin.

- 51 -
Captulo III.
3. Reconocimiento inicial de Propiedades, Planta y Equipo.

3.1. Reconocimiento inicial.
3.1.1. Definicin de acuerdo al Marco Conceptual.
El Marco Conceptual para la informacin financiera de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), 2011 en Espaol, es
donde se encuentran especificados los juicios que deben ser aplicados para
la preparacin y presentacin de los estados financieros, tratando entre
otros aspectos, la cualidad que distingue la utilidad de la informacin
proporcionada a travs de estos estados y la definicin, el reconocimiento
y la medicin de los elementos que los componen. Hay que considerar el
hecho de que la principal obligacin relacionada con esta preparacin y
presentacin, es propia de la gerencia de la entidad y se presume que los
usuarios de estos informes tienen un entendimiento suficiente de las
actividades econmicas y lo relativo al funcionamiento del giro de los
negocios, as como de su contabilidad, teniendo la voluntad de aprender
sobre estos datos con suficiente esmero.

Conforme lo establece el Marco Conceptual para la informacin
financiera, 2011 en Espaol, prrafos 4.37 y 4.38, Se denomina
reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado
de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento
correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento
establecidos en el prrafo 4.38. Ello implica la descripcin de la partida
con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin
de la partida en cuestin en los totales del balance o el estado de
resultados. Las partidas que satisfacen el criterio de reconocimiento deben
reconocerse en el balance o en el estado de resultados. La falta de
reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar revelando las

- 52 -
polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material
explicativo. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definicin siempre que:

a. Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida llegue a, o salga de la entidad; y
b. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.

Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los
requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario
tener en cuenta las condiciones de materialidad o importancia relativa ()
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla
las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.

Los criterios expuestos en los prrafos anteriores son la base para el
reconocimiento de cualquiera de los elementos de los estados financieros,
sean activos, pasivos, ingresos o gasto. Por lo cual estn presentes como
parte integrante en la NIC 16.

3.1.2. Lineamientos para el reconocimiento en base a la Norma Internacional de
Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16).
Se debe considerar que esta norma no define una unidad de medicin
como tal para efectos de reconocimiento, por eso es importante utilizar un
juicio objetivo que conforme a las circunstancias de cada caso en
particular se aplique adecuadamente el lineamiento para que una
transaccin sea incluida dentro del Estado de Situacin Financiera

- 53 -
(Balance General). Para comprender mejor a que se refiere este
lineamiento debe tomarse en conjunto la definicin establecida en el
prrafo 6 y lo establecido en el prrafo 7, que transcritos quedaran as:

() Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un perodo.

() Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como
activo si, y slo si:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo, y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
10

Los casos que se tomaron en consideracin para esta investigacin
relacionados al reconocimiento de este tipo de elemento son:

a. Por adquisicin
b. Por construccin.
c. Por permuta.

Adicionalmente existen otras circunstancias que no se desarrollan por no
ser parte del presente trabajo que son:
a. Por donacin.

10
Ver anlisis realizado en el numeral 2.1, del presente trabajo de investigacin.

- 54 -
b. Por proceso de adquisicin cuando se entrega como pago parcial de
otro activo fijo.
c. Por los activos recibidos como consecuencia de aportaciones de socios
al constituir una sociedad o al ampliar el capital de la misma.
d. Por bienes adquiridos en moneda extranjera.
e. Los bienes adquiridos a travs de Arrendamiento Financiero, lo cual es
tratado en la NIC 17 Arrendamientos.

Hay que tomar en consideracin que se da por terminado el proceso de
reconocimiento del costo de un activo relacionado con Propiedades, Planta
y Equipo, hasta el punto en que este ya est ubicado en el lugar y en las
condiciones que la administracin ha decidido como ideales para su uso.

3.1.3. Reconocimiento en el caso de Adquisicin.
Este se refiere a las transacciones en las cuales se obtiene directamente un
activo a cambio de un desembolso de efectivo o al reconocimiento de una
deuda, o la combinacin de ambas (referencia prrafo 16, 17, 20 y 23).

3.1.4. Reconocimiento en el caso de Construccin.
En el caso de los bienes que son construidos por la propia organizacin, el
costo se obtiene agregando al valor de adquisicin de las materias primas
(blocks, cemento, hierro, arena entre otros), aquellas erogaciones que
puedan ser imputables directamente para que dicho bien este en el punto
de uso que ha decidido la administracin (referencia prrafo 16, 17, 20 y
22).

3.1.5. Reconocimiento en el caso de Permuta.
Esto se refiere a aquellas transacciones en la que se consigue el dominio
de un bien y a cambio se entrega el dominio de otro, en donde ambos su
caracterstica es de ser no monetarios, aunque tambin puede ser el

- 55 -
intercambio entre un bien no monetario por la combinacin de otros no
monetarios y monetarios (referencia prrafo 16, 7, 20 y 24).

3.2. Componentes del Costo.
Esto se define como los gastos realizados para la obtencin de un bien y en el
caso de Propiedades, Planta y Equipo (referencia prrafos 16 y 17) estn
conformados por los elementos siguientes:

a. El valor del bien por el cual se le adquiri al proveedor, ms los
desembolsos en concepto de aranceles si el bien es importado, ms los
impuestos no recuperables que conforme a la legislacin tributaria vigente
a la fecha de la transaccin sean aplicables (la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica y sus
modificaciones (1992), artculo 16, establece las circunstancias en que este
impuesto puede ser compensado o formar parte del costo), esto posterior a
cualquier tipo de rebaja o descuento aplicado por el proveedor.
b. Aquellos gastos que puedan identificarse y que tengan relacin directa con
el proceso de ubicacin del activo en el lugar hasta el punto en que este ya
cumpla con las condiciones que la administracin ha dispuesto como
ideales para su utilizacin, por ejemplo:

1. Cuando corresponda la preparacin del terreno para que este sea
apto para instalar el activo.
2. Los gastos necesarios de transporte para llevar el bien al punto de
uso.
3. Los gastos incurridos durante la instalacin, montaje, y
comprobacin del funcionamiento adecuado del activo fijo.
4. Los honorarios profesionales incurridos durante el transcurso de la
adquisicin.

- 56 -
Asimismo, se excluyen los siguientes tipos de gastos:

1. Los gastos adicionales que se realicen para complementar la puesta
en funcionamiento o aquellos originados por operar debajo de la
capacidad estimada del activo, despus de haberse considerado
segn los criterios de la administracin como disponible para su
uso.
2. Las prdidas operacionales que se originen al inicio por no contar
con la demanda del producto necesaria.
3. Los gastos cuyo origen se deba a la reubicacin o reorganizacin
de las explotaciones de la entidad, tanto en forma parcial como
total.

c. El valor estimado de los desembolsos que sern necesarios para
desmantelar, retirar y rehabilitar el lugar donde se encontraba ubicado el
activo fijo. Este valor puede ser incorporado si existe el compromiso
inicial de hacerlo (normalmente documentado a travs de un contrato) y
que pueda ser reconocido y medido conforme a lo establecido con la
Norma de Contabilidad 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.

3.3. Medicin del Costo al momento del reconocimiento.
Este se mide por el valor del coste en el momento preciso de su reconocimiento y
que consiste en el valor equivalente al efectivo en la fecha en que la transaccin
cuando es incluida en el elemento del estado financiero, abarca los casos que
corresponden a los intereses contemplados en la Norma Internacional de
Contabilidad 23 Costos por Prstamos (NIC 23).

Corresponde aplicar valor razonable en los casos de intercambio como bienes no
monetarios y para los cuales no existe otros comparables con fiabilidad y que no

- 57 -
tengan carcter de no comercial. Si no puede aplicarse valor razonable, el coste
debe ser medido por el valor en libros del activo entregado.

Tomando en consideracin los aspectos anteriormente descritos, puede elaborarse un
cuadro relativo a los componentes del costo que puede servir de gua, el cual quedara de
la forma siguiente:
Cuadro No. 6
Gua de los Componentes del Costo segn casos aplicables desarrollados en el
presente trabajo, conforme lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo.

Componentes del Costo
Caso
Adquisicin
Caso
Construccin

Caso
Permuta
a. Precio de adquisicin
b. Aranceles de importacin
c. Impuestos indirectos no
recuperables (I.V.A., en casos
que aplica, licencias de
construccin, Registro de la
Propiedad Inmueble).
Si
Si / No
Si / No
Si
Si
Si / No
Si
No
Si / No
d. Costos relacionados
directamente en la ubicacin del
activo.
No Si No
e. Estimacin inicial de los costos
de desmantelamiento o retiro,
rehabilitacin del lugar sobre el
que se asienta el activo.
Si Si Si

3.4. Referencia de otras Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) relacionadas con la Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16).
Cada norma debe ser aplicada en lo que corresponde a la contabilizacin de las
transacciones para las cuales fueron emitidas, exceptundose los casos en los que
otra Norma Internacional de Contabilidad o de Informacin Financiera, en lo que
corresponda exijan o permitan que se aplique un tratamiento diferente.

- 58 -

Adicional a lo definido en el Marco Conceptual las normas siguientes estn
relacionadas en el proceso de registro inicial de los casos prcticos del presente
trabajo:

a. Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de estados financieros
(NIC 1).
b. Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos por prstamos (NIC 23).
c. Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes (NIC 37).

En las NIIF para PYMES, estos temas los ubicamos en las secciones siguientes:

a. Seccin 2 Conceptos y principios generales.
b. Seccin 3 Presentacin de estados financieros.
c. Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo.
d. Seccin 21 Provisiones y contingencias.
e. Seccin 25 Costos por prstamos.

- 59 -
Captulo IV.
4. Casos prcticos.

4.1. En el caso de adquisicin que incluyen los aspectos siguientes: costo del
producto, el pago de impuestos no reintegrables, traslados, instalacin y
desinstalacin (en este ltimo aspecto la relacin que tiene la desinstalacin con la
Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes).

4.1.1. Enunciado.
Para evaluar este caso partiremos del siguiente escenario: la entidad J D
Comercializadora y Productora S.A. (nombre ficticio), adquiere un bien
inmueble situado a la vecindad de las instalaciones de las bodegas de la
empresa para uso administrativo, por un valor total de Q.1,120,000.00 que
incluyen el valor del edificio y una pasarela que debe ser instalada para
interconectar ambos inmuebles; este valor no incluye el terreno el cual no es
adquirido en propiedad, el propietario del mismo por el hecho de haber
comprado el edificio concede el uso de este terreno sin costo alguno por un
plazo de veinte aos con la condicin de que al final de ese perodo el edificio
sea desmantelado y dejar el terreno sin construccin alguna, todo esto queda
establecido en un contrato. Todas estas operaciones llevan en su valor incluido
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) equivalente a un 12%, los desembolsos
se realizaron a travs de la cuenta bancaria de la empresa, la vida til estimada
para este bien es de veinte aos, y se proceder a depreciarlo bajo el mtodo
de lnea recta.

Asimismo, la empresa tiene que efectuar los siguientes desembolsos
relacionados con esta adquisicin:

- 60 -
Gastos de escrituracin, honorarios del abogado Q.112,000.00
Costos por preparacin del terreno e instalacin
de la pasarela

Q.56,000.00
Honorarios del Registro de la Propiedad
Inmueble

Q.10,000.00
Se estima que el valor de los costos por
desmantelamiento del inmueble basados en una
cotizacin sobre este tipo de trabajo pueden ser
de

Q.166,000.00
Se realizan gastos en remodelaciones del bien
inmueble para dejarlo en condiciones ptimas de
uso conforme al criterio de la administracin

Q.336,000.00

4.1.2. Resolucin.
Justificacin: Todos los prrafos a los que se hace referencia en la presente
justificacin corresponden a la Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo, 2011 en Espaol.

a. Este bien llena la condicionante de ser un activo tangible a ser
considerado como parte de las Propiedades, Planta y Equipo porque su
uso est relacionado con la administracin y ser utilizado por ms de
un perodo, en este caso veinte aos (referencia prrafo 6).
b. Tambin es probable la obtencin de beneficios econmicos por su
empleo y la cuanta del mismo puede valorarse fiablemente (referencia
prrafo 7).
c. Si un integrante de la seccin de Propiedades, Planta y Equipo llena
los requisitos para ser reconocido como tal, este debe ser medido por
su costo (referencia prrafo 15).

- 61 -
d. La acumulacin de los costos de un elemento de Propiedades, Planta y
Equipo incluidos en los registros contables concluir cuando dicho
elemento se localice en el lugar y circunstancias necesarias para poder
utilizar conforme a lo establecido por la gerencia de la entidad
(referencia prrafo 20).
e. Al cumplir lo establecido en las literales anteriores hay que considerar
que el costo se integra por los siguientes elementos (referencia prrafo
16):
e.1. El valor pagado por el bien, los aranceles necesarios en los
casos que procedan, los impuestos indirectos no recuperables,
en este caso el criterio aplicado por Impuesto al Valor
Agregado I.V.A.-por ser un bien de uso administrativo no lo
reconoce como crdito fiscal (en esta transaccin aplica
reconocer el Impuesto al Valor Agregado I.V.A.- como parte
del costo de adquisicin por no ser parte del proceso de
produccin, comercializacin o distribucin, para esto la
Administracin Tributaria aplicar los siguientes criterios: a)
Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de
las actividades necesarias para su comercializacin nacional o
internacional. b) Que los bienes o servicios se incorporen al
servicio o a las actividades necesarias para su prestacin dentro
o fuera del pas.
11
).
e.2. Los costos y gastos que estn directamente relacionados con
ubicar el bien y que quede en las circunstancias necesarias para
operar segn lo definido por la gerencia.
e.3. De existir una obligacin documentada, deben incluirse los
gastos necesarios para el desmantelamiento del bien al final de
su uso o el tiempo establecido en el contrato para este efecto.

11
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica y sus modificaciones,
Artculo 16 (1992).

- 62 -
Clculos aritmticos:
Concepto Valor

Valor sin Impuesto al Valor Agregado 1,000,000.00
Impuesto al Valor Agregado

120,000.00
Gastos de escrituracin 112,000.00
Arancel Registro de la Propiedad Inmueble 10,000.00

Subtotal 1 1,242,000.00

Costos de preparacin del terreno 56,000.00
Gastos de remodelacin 336,000.00

Subtotal 2 392,000.00

Estimacin de los costos de desmantelamiento 166,000.00

Subtotal 3 166,000.00

Valor por el cual procede a darle ingreso
al bien inmueble en los registros contables 1,800,000.00

Partida de Diario:

- Partida No. 1 -

Edificios

1,800,000.00
Bancos

1,634,000.00

166,000.00
Registro adquisicin de edificio para uso de la
administracin, incluyelos costos y gastos
necesarios para su empleo conforme lo requiere
La administracin de la entidad

1,800,000.00

1,800,000.00

Observacin: Los valores correspondientes de los Clculos Aritmticos y las Partidas de Diario son
expresados en Quetzales.

- 63 -
4.2. En el caso de construccin y que se requiera de financiamiento para efectuar la
obra (en este ltimo aspecto la relacin que tienen los costos por intereses del
financiamiento de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos
por Intereses).

4.2.1. Enunciado.
Para evaluar este caso partiremos del escenario siguiente: la entidad J D
Comercializadora y Productora S.A. (nombre ficticio), adquiere un terreno
baldo en propiedad situado a la vecindad de las instalaciones de las oficinas
administrativas de la empresa, por un valor total de Q.560,000.00; sobre dicho
terreno se construirn las bodegas de produccin y una sala de ventas, para
realizar la adquisicin del terreno y la construccin se adquiere un prstamo
bancario por Q.2,500,000.00 que se cancelar en cinco cuotas durante un
perodo de cinco aos, con una tasa de inters anual del 12% sobre saldos, las
cuotas sobre capital e intereses son al final de cada ao. Asimismo, la empresa
tiene que efectuar los desembolsossiguientes relacionados con esta
adquisicin:

Gastos de Escrituracin, honorarios del abogado Q.56,000.00
Costos por preparacin y urbanizacin del
terreno

Q.448,000.00
Honorarios del Registro de la Propiedad
Inmueble

Q.10,000.00
Honorarios por elaboracin de planos de las
instalaciones y administracin de la obra de
construccin

Q.403,200.00
Materiales de construccin, mano de obra de
albailes, pintura y accesorios de infraestructura

Q.1,008,000.00

- 64 -
Todas estas operaciones llevan en su valor incluido el Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.) equivalente a un 12%, todos los desembolsos se realizaron
a travs de la cuenta bancaria de la empresa. La construccin se realiza en un
perodo de un ao.

4.2.2. Resolucin.

a. Este bien llena la condicionante de ser un activo tangible a ser considerado
como parte de las Propiedades, Planta y Equipo porque su uso est
relacionado con la produccin y venta, y ser utilizado por ms de un
perodo (referencia prrafo 6).
prrafo 7).
c. Si un integrante de la seccin de Propiedades, Planta y Equipo llena los
requisitos para ser reconocido como tal, este debe ser medido por su costo
(referencia prrafo 15).
d. La acumulacin de los costos de un elemento de Propiedades, Planta y
Equipo que queda en los registros contables concluir cuando dicho
elemento se localice en el lugar y circunstancias necesarias para poder
utilizar conforme a lo establecido por la gerencia de la entidad (referencia
prrafo 20).
e. El importe del activo que sea edificado por la propia entidad, se
determinar aplicando los mismos lineamientos utilizados para el caso de
adquisicin de Propiedades, Planta y Equipo (referencia prrafo 22), por
lo tanto al cumplir lo establecido en las literales anteriores hay que

- 65 -
considerar que el costo se integra por los siguientes elementos indicados
en la literal e del numeral 4.2.1. del presente trabajo.

Clculos aritmticos:
Valor
Concepto sin IVA IVA Total

Valor de adquisicin del
terreno

500,000.00

60,000.00

560,000.00
Gastos de escrituracin

50,000.00

6,000.00

56,000.00
Preparacin y urbanizacin del terreno

400,000.00

48,000.00

448,000.00
Inscripcin en el Registro de la Propiedad
Inmueble

10,000.00

-

10,000.00
Elaboracin planos y administracin del
proyecto

360,000.00

43,200.00

403,200.00
Materiales de Construccin, Mano de Obra y
otros

900,000.00

108,000.00

1,008,000.00

Subtotal 1

2,220,000.00

265,200.00

2,485,200.00

Intereses correspondiente al ao que
duro la construccin del
inmueble

300,000.00

-

300,000.00

-

-

-
Total de la edificacin 2,520,000.00 265,200.00 2,785,200.00

Calculo de los intereses por financiamiento.

(2,500,000 x 0.12 x 365) / 365 =300,000.00

Partida de Diario:

Opcin 1.

- Partida No. 1 -

Bancos 2,500,000.00
Prstamos Bancarios Largo Plazo 2,500,000.00
Registro del prstamo obtenido para financiar
la edificacin realizada por la entidad 2,500,000.00 2,500,000.00

- 66 -

- Partida No. 2 -

Construcciones en Proceso 2,220,000.00
I.V.A. Crdito Fiscal 265,200.00
Bancos 2,485,200.00
Registro de las erogaciones relacionadas
con el proceso de construccin 2,485,200.00 2,485,200.00

- Partida No. 3 -

Construcciones en Proceso 300,000.00
Bancos 300,000.00
Registro de los interesesque corresponde
capitalizar como parte del valor del inmueble
segn NIC 23 300,000.00 300,000.00

- Partida No. 4 -

Inmuebles 2,520,000.00
Construcciones en Proceso 2,520,000.00
Registro de la conclusin del Inmueble
y regularizar Construcciones en Proceso. 2,520,000.00 2,520,000.00

Opcin 2.

- Partida No. 1 -

Bancos 2,500,000.00
Prstamos Bancarios Largo Plazo 2,500,000.00
Registro del prstamo obtenido para financiar
La edificacin realizada por la entidad 2,500,000.00 2,500,000.00

- Partida No. 2 -

Bancos 2,485,200.00
Registro de las erogaciones relacionadas
con el proceso de construccin 2,485,200.00 2,485,200.00

- 67 -
- Partida No. 3 -

Inmuebles 300,000.00
Bancos 300,000.00
Registro de los intereses que corresponde
capitalizar como parte del valor del inmueble
segn NIC 23 300,000.00 300,000.00


4.3. En el caso de adquisicin por permuta.

4.3.1. Enunciado.
Para evaluar este caso partiremos del siguiente escenario: la entidad J D
Comercializadora y Productora S.A. (nombre ficticio), adquiere a travs de
permuta un bien inmueble (incluye terreno y edificio) a las inmediaciones del
Puerto Quetzal en el municipio de San J os, en el Departamento de Escuintla,
el cual se destinar para uso de bodegas de produccin y distribucin, lo cual
permitir incrementar la produccin y disminuir costos de traslado para los
productos que son exportados a travs de la estacin portuaria en Escuintla;
para lo cual se entrega un bien inmueble (incluye terreno y edificio) propiedad
de la entidad ubicado en la ruta al Atlntico, zona 18 de la ciudad de
Guatemala; el valor de la transaccin es convenida en Q.2,240,000.00 (valor
comercial, incluye el Impuesto al Valor Agregado el cual se paga en efectivo).
El bien inmueble ubicado en la ciudad de Guatemala, tena una depreciacin
acumulada a la fecha del intercambio de Q.1,100,000.00 y su valor original de
adquisicin era de Q.2,000,000.00.

- 68 -
4.3.2. Resolucin.

a. Este bien llena la condicionante de ser un activo tangible a ser considerado
como parte de las Propiedades, Planta y Equipo porque su uso est
relacionado con la produccin y distribucin, y ser utilizado por ms de
un perodo (referencia prrafo 6).
prrafo 7). En este caso es aceptado por el valor razonable establecido por
las partes relacionadas con la transaccin (referencia prrafo 24).
c. El uso del bien adquirido en el Departamento de Escuintla tiene
intencionalidad comercial, y la incorporacin del mismo tendr un efecto
directo en los flujos de efectivo futuros derivados del incremento de la
produccin y la disminucin de costos (referencia prrafo 25).

Clculos aritmticos:

Bien adquirido.

Valor razonable establecido para el bien ubicado
en Puerto Quetzal, en el Municipio de San J os,
Departamento de Escuintla. 2,000,000.00
Impuesto al Valor Agregado. 240,000.00
Valor total. 2,240,000.00

Valor en libros del bien entregado.

Valor original. 2,000,000.00
Depreciacin acumulada. (1,100,000.00)
Valor en libros. 900,000.00

- 69 -
Determinacin de Ganancia o Prdida en la Permuta.

Valor bien adquirido. 2,000,000.00
Valor bien entregado. 900,000.00
Ganancia en la Permuta. 1,100,000.00

Partida de Diario:
- Partida No. 1 -

Depreciacin Acumulada 1,100,000.00
Bancos 240,000.00
Ganancia en Permuta de Activos Fijos 1,100,000.00
Registro de bien inmueble adquirido en el
Municipio de San J os, Escuintla, por el
cual fue entregado el inmueble situado en
la ciudad de Guatemala, el I.V.A. se paga
en efectivo. 3,340,000.00 3,340,000.00


- 70 -

- 71 -
Anlisis de Resultados.

Conforme al cuestionario de recoleccin de datos (ver anexos), se obtuvieron los
resultados relevantes siguientes:

1. El 92% de los estudiantes respondieron haber obtenido conocimiento de la Norma
Internacional de Contabilidad No 16 Propiedades, Planta y Equipo, a nivel
universitario, pero existe un 15% que no sabe que dicha normativa est vigente en
Guatemala.
2. El 85% tiene conocimiento de la vigencia en Guatemala de la Norma Internacional
de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo, pero el 45% no conoce la
interpretacin y aplicacin de dicha norma contable.
3. Las variacin que consideran los alumnos poseer de los lineamientos de los
procedimientos para el reconocimiento inicial en los casos de adquisicin es del
28%, en construccin el 18% y de permuta un 13%; sugiere que no hay un
apropiado manejo del lenguaje tcnico para poder interpretar y aplicar la norma, ya
que el caso ms comn es el de adquisicin; y el primero que se aprende; y el de
permuta es el menos frecuente, pero los tres casos estn incluidos en los cursos de
Contabilidad Bsica y Contabilidad Avanzada.
4. El 48% no posee el conocimiento pertinente sobre los controles internos para este
rubro y el 62% desconoce las principales divergencias entre la Norma Internacional
de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo y la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica (1992). Lo cual repercute en la
eficacia del trabajo a nivel profesional, tanto en la calidad de contador como de
auditor, y puede generar contingencias fiscales.

- 72 -

- 73 -
Conclusiones.

De acuerdo con los objetivos de esta investigacin y el anlisis realizado se derivan las
conclusiones siguientes:

1. El indagar sobre el pronunciamiento tcnico establecido en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), le permite al profesional que
ejerce la Contadura Pblica y Auditora y al estudiante de esta profesin, poseer
el conocimiento pertinente sobre los lineamientos que debe cumplir al respecto
del registro inicial de las transacciones financieras de una entidad, con lo cual se
obtiene una presentacin razonable de la situacin financiera de la organizacin y
al incorporar adecuadamente un hecho financiero y/o econmico que cumpla con
los requerimientos para formar parte de los estados financieros, permite que pueda
ser valuado confiablemente en los casos subsecuentes correspondientes a
mediciones posteriores. En el presente trabajo se logr esto partiendo de lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y
Equipo, y comparndolo con otras definiciones bibliogrficas lo que permite tener
una referenciacin analgica que brinda un criterio ms amplio y objetivo para la
interpretacin y aplicacin de esta normativa contable.

2. La aplicacin prctica de este tema se facilita al estructurar el desarrollo de un
caso en la forma siguiente: (a) presentarlo inicialmente como un enunciado para
visualizar los elementos que integran la transaccin; (b) sustentar el criterio que se
aplica a travs de la justificacin conforme a los lineamientos definidos por la
Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo; ( c )
efectuar posteriormente los clculos aritmticos que proceden y que son la base
para la partida de diario que debe ser asentada en el Libro de Diario de la entidad.

- 74 -
3. Al identificar oportuna y objetivamente las divergencias entre la Norma
Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo y la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica (1992),
proporciona a la administracin y al Contador Pblico y Auditor la informacin
financiera idnea para preparar razonablemente la declaracin del tributo
respectivo. Esta investigacin provee un formato que sirve apropiadamente como
gua para divisar las divergencias que surjan entre el aspecto tcnico contable y
los requisitos tributarios a los que esta afecto una institucin, evitando as multas
y recargos innecesarios. Adicionalmente es importante contar con un Cuadro
Conciliatorio entre los saldos contables reportados en base a NIIF y los que
sirven de pase para el clculo, presentacin y pago de la declaracin tributaria
correspondiente. El formato y procedimiento para este Cuadro Conciliatorio
facilita la integracin entre el aspecto tributario y el contable basado en NIIF sin
necesidad de llevar otro juego de libros contables o duplicar recursos.

4. El control interno provee los procedimientos necesarios que permiten a la
administracin contar con la seguridad razonable de que los valores invertidos en
Propiedades, Planta y Equipo son resguardados, registrados, reportados y medidos
fiablemente. El conocimiento relacionado al control interno de este rubro por
parte del Contador Pblico y Auditor, le confiere un valor agregado que le sirve
como herramienta para realizar eficiente y eficazmente el trabajo de auditor, de
consultor o de contador.

5. El manejo del anlisis financiero otorga al Contador Pblico y Auditor la tcnica
apropiada para examinar las influencias y tendencias del rubro de Propiedades,
Planta y Equipo, lo que conlleva una mejor planificacin de los procedimientos de
auditora para evaluar y validar esta cuenta contable.

- 75 -
6. El hecho de que el 45% de los estudiantes del 8. Semestre de la carrera de
Contador Pblico y Auditor del Campus Central de la Universidad Mariano
Glvez de Guatemala no conoce la interpretacin y aplicacin de la Norma
Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo, coadyuva a que la
informacin financiera que pueda ser preparada y presentada por ellos, no sea
fiable y provoque que los usuarios de estos estados financieros tomen decisiones
errneas.

7. La comprensin de la estructura de la Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo le simplifica al Contador Pblico y Auditor ubicar y
referenciar convenientemente cada caso, dependiendo de las circunstancias que
deben ser registradas, medidas posteriormente o presentadas dentro de los estados
financieros.

- 76 -

- 77 -
Recomendaciones.
Tomando como base las conclusiones anteriores, son propuestas las recomendaciones
siguientes:

1. A las universidades del pas y en especial a la Universidad Mariano Glvez de
Guatemala, se recomienda lo siguiente:

a. Implementar en el pensum de estudios de la carrera de Contador Pblico y
Auditor, cursos especficos sobre el uso y aplicacin prctica de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), independientes de los
cursos de contabilidad ya vigentes.
b. Implementar dentro del programa del Curso de Legislacin Tributaria de la
carrera de Contador Pblico y Auditor, el estudio de las principales
divergencias entre las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) y la legislacin tributaria vigente.
c. Implementar un programa independiente de verificacin del aprendizaje
relacionado con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
en diferentes niveles del desarrollo de la carrera Contador Pblico y Auditor.
Esto permitir tomar medidas correctivas oportunamente.

2. Al estudiante en general de la carrera de Contador Pblico y Auditor, se
recomienda lo siguiente:

a. Tener una capacitacin constante sobre la contabilidad y de las normas,
tcnicas y legislacin que la rigen o estn relacionadas con su aplicacin.
Esto a travs del estudio en clases presenciales en las universidades,
seminarios, prctica, discusiones y especialmente en investigacin. Lo cual le
proporcionara contar con el conocimiento pertinente y actualizado que le
permitir desarrollar un trabajo altamente profesional.
b. A los que estn por iniciar el proceso de autorizacin de elaboracin de Tesis,
optar por desarrollar el tema Aplicacin del reconocimiento inicial de

- 78 -
Propiedades, Planta y Equipo de conformidad con la Norma Internacional de
Contabilidad No. 16 (NIC 16) Caso de estudio adquisicin de bienes
inmuebles-, en lo que concierne a la aplicacin conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES), con lo cual se complementara la presente
investigacin al cubrir ambas normativas contables.
c. Poner en prctica los formatos sugeridos en la presente tesis como: (1)
divergencias entre el aspecto regulado por NIIF y el tributario, y la
evaluacin del impacto financiero de dichas divergencias; (2) gua de
componentes del costo para facilitar su aplicabilidad; (3) el Cuadro
Conciliatorio entre saldos contables basados en NIIF y saldos contables para
efectos del Impuesto Sobre la Renta (esto aplica tanto para el regulado por el
Decreto 26-92 y el 10-2012, ambos del Congreso de la Repblica); y (4)
auxiliar de Propiedades, Planta y Equipo. Para posteriormente sugerir mejoras
en los casos que proceda derivado de la experiencia de su utilizacin.

- 79 -

ANEXOS

- 80 -

- 81 -
ANEXO 1.
Cuestionario de Recoleccin de Datos.
Carrera de Contador Pblico y Auditor

Aplicacin del reconocimiento inicial de Propiedades, Planta y Equipo
de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad No. 16 (NIC 16)
Caso de estudio adquisicin de bienes inmuebles

Investigador: J orge Luis Porras Herrera Asesor: Lic. Hctor Monge

Instrucciones: se solicita, por favor, ser objetivos y claros en sus respuestas. Marcar con
una X en los casos que se requiere una respuesta de S No, en las lneas de por qu?,
especifique o explique, indicar en forma puntual la ampliacin o justificacin de su
respuesta positiva o negativa para poder darle una interpretacin adecuada a la misma.

1. Tiene conocimiento sobre la vigencia y aplicacin en Guatemala de la Norma
Internacional de Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo?

S _______________ No _______________
Por qu? ________________________________________________________
________________________________________________________________

2. Conoce la interpretacin y aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad
16, Propiedades, Planta y Equipo?

S _______________ Especifique:____________________________________
No _______________ Especifique:____________________________________

3. Considera tener el conocimiento pertinente sobre los lineamientos del
Reconocimiento Inicial de un bien inmueble para su incorporacin en los registros
contables conforme los lineamientos establecidos por la Norma Internacional de
Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo?

S _______________ No _______________
Explique?_________________________________________________________
__________________________________________________________________

- 82 -
4. Considera tener el conocimiento adecuado sobre los lineamientos aplicables en
el Reconocimiento Inicial de bienes inmuebles conforme lo establecido por la
Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo en el caso
de Adquisicin?

S _______________ No _______________

Explique?_________________________________________________________
__________________________________________________________________

de Construccin?

S _______________ No _______________
Explique?_________________________________________________________
__________________________________________________________________

de Permuta?

S _______________ No _______________
Explique?_________________________________________________________
__________________________________________________________________

7. Considera poseer el conocimiento adecuado sobre los lineamientos bsicos de
Control Interno aplicables al rubro de Propiedades, Planta y Equipo en el caso de
bienes inmuebles?

S _______________ No _______________
Explique?_________________________________________________________
__________________________________________________________________

8. Tiene conocimiento de las principales divergencias entre la Norma Internacional
de Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo y la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas?

S _______________ No _______________
Especifique?______________________________________________________
__________________________________________________________________

- 83 -

9. En qu etapa de su formacin acadmica obtuvo conocimiento sobre Norma

Diversificado: _________ Especifique en que curso: ______________________
Universidad: _________ Especifique en que curso: ______________________

Otros: _________ Especifique en que curso: ___________________

10. Considera que el conocimiento y aplicacin de la Norma Internacional de
Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo tiene relevancia e importancia en
su carrera profesional como Contador Pblico y Auditor?

S _______________ No _______________
Por qu?________________________________________________________

Este cuestionario fue realizado a los alumnos del curso Anlisis e Interpretacin de
Estados Financieros, del Octavo Ciclo de Contadura Pblica y Auditora (Plan sbado)
de la Universidad Mariano Glvez de Guatemala (Campus Central), en forma voluntaria
y annima el 19 de noviembre de 2011, se tomaron en cuenta slo las evaluaciones
devueltas por los estudiantes.

Fuente: Investigacin de campo, Noviembre de 2011.

- 84 -

- 85 -
ANEXO 2.
Anlisis de los Resultados del Cuestionario de Recoleccin de Datos.

A continuacin se presentan los resultados obtenidos en el Cuestionario de Recoleccin
de Datos indicado en el Anexo 1, los cuales son graficados y analizados en funcin del
orden de las preguntas realizadas:

Grfico No. 1
Tiene conocimiento sobre la vigencia y aplicacin en Guatemala de la Norma

Respondieron 40 de 43
34=85% [SI] / 11=15% [NO]
85%
15%

Fuente: Instrumento de Recoleccin de Datos, Noviembre de 2011.

Aunque un 85% respondieron conocer la vigencia de la Norma Internacional de
Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo, es inquietante que un 15% consideren
desconocer su vigencia, cuando para llegar al curso de Anlisis e Interpretacin de
Estados Financieros ya recibieron siete cursos de contabilidad y uno de Auditora. De los
43 cuestionarios, tres fueron devueltos en blanco, lo que implica que un 7% no les
interes de forma alguna contestar y tener la oportunidad de expresar su opinin al
respecto de este tema.

- 86 -
Grfico No. 2
Conoce la interpretacin y aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 16,
Propiedades, Planta y Equipo?

22=55% [SI] / 18=45% [NO]
55%
45%


Como se menciona en la interpretacin de la grfica No. 1, para llegar al curso de
Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros ya recibieron siete cursos de
contabilidad y uno de Auditora, lo cual es preocupante, porqu un rubro que aparece en
el activo de la mayora de entidades, no se puede desconocer su interpretacin y
aplicacin normativa, segn un 45% de los cuestionarios. De los 43 cuestionarios, tres
fueron devueltos en blanco, lo que implica que un 7% no les interes de forma alguna
contestar y tener la oportunidad de expresar su opinin al respecto de este tema.

- 87 -
Grfico No. 3
Considera tener el conocimiento pertinente sobre los lineamientos del Reconocimiento
Inicial de un bien inmueble para su incorporacin en los registros contables conforme los
lineamientos establecidos por la Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedades,
Planta y Equipo?

15=38% [SI] / 25=62% [NO]
38%
62%


Siendo el proceso de Reconocimiento Inicial, los lineamientos y condicionantes que una
transaccin debe cumplir para ser incorporada en cualquiera de los elementos de los
estados financieros, es inquietante que un 62% de un grupo de alumnos de Contadura
Pblica y Auditora que estn a tres semestres de cerrar pensum de estudio no tengan el
conocimiento pertinente de este punto. De los 43 cuestionarios, tres fueron devueltos en
blanco, lo que implica que un 7% no les interes de forma alguna contestar y tener la
oportunidad de expresar su opinin al respecto de este tema.

- 88 -
Grfico No. 4
Considera tener el conocimiento adecuado sobre los lineamientos aplicables en el
Reconocimiento Inicial de bienes inmuebles conforme lo establecido por la Norma
Internacional de Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo en el caso de
Adquisicin?

11=28% [SI] / 29=72% [NO]
28%
72%


Siendo el caso de Adquisicin una de las formas bsicas del proceso de incorporacin
de los activos de Propiedades, Planta y Equipo, y de lo primero que se incluye en el
pensum de Contabilidad Bsica, el hecho que el 72% considere no tener el conocimiento
adecuado sobre este punto, implica que una parte considerable de estudiantes se han
preocupado nicamente de prepararse para ganar una evaluacin sin importar adquirir el
conocimiento adecuadamente. De los 43 cuestionarios, tres fueron devueltos en blanco, lo
que implica que un 7% no les interes de forma alguna contestar y tener la oportunidad
de expresar su opinin al respecto de este tema.

- 89 -
Grfico No. 5
Construccin?

Respondi eron 40 de 43
7=18% [SI] / 33=82% [NO]
18%
82%


Siendo el caso de Construccin una de las formas bsicas del proceso de incorporacin
de los activos de Propiedades, Planta y Equipo, pero menos frecuente que el caso de
Adquisicin es contradictorio que solo el 18% tengan el conocimiento adecuado para el
reconocimiento inicial del caso de Construccin contra 28% que considera tener el
conocimiento adecuado sobre el caso de Adquisicin (ver Grfico No. 4 de anexos), el
cual es ms frecuente. Esto podra implicar que una parte considerable de estudiantes no
tienen una idea clara de los casos cuando estos le son planteados en un lenguaje tcnico.
Lo que significa que se han preocupado nicamente de prepararse para ganar una
evaluacin sin importar el adquirir el conocimiento adecuadamente. De los 43
cuestionarios, tres fueron devueltos en blanco, lo que implica que un 7% no les interes
de forma alguna contestar y tener la oportunidad de expresar su opinin al respecto de
este tema.

- 90 -

Grfico No. 6
Permuta?

5=13% [SI] / 35=87% [NO]
13%
87%


Siendo el caso de Permuta una de las formas bsicas del proceso de incorporacin de
los activos de Propiedades, Planta y Equipo, pero menos frecuente que el caso de
Adquisicin y Construccin es contradictorio que solo el 13% tengan el
conocimiento adecuado para el reconocimiento inicial del caso de Permuta contra 28%
que considera tener el conocimiento adecuado sobre el caso de Adquisicin y 18% en
el caso de Construccin, los cuales son ms frecuentes (ver Grfico No. 4 y No.5 de
anexos). Esto podra implicar que una parte considerable de estudiantes no tienen una
idea clara de los casos cuando estos le son planteados en un lenguaje tcnico. Lo que
significa que se han preocupado nicamente de prepararse para ganar una evaluacin sin
importar el adquirir el conocimiento adecuadamente. De los 43 cuestionarios, tres fueron
devueltos en blanco, lo que implica que un 7% no les interes de forma alguna contestar
y tener la oportunidad de expresar su opinin al respecto de este tema.

- 91 -

Grfico No. 7
Considera poseer el conocimiento adecuado sobre los lineamientos bsicos de Control
Interno aplicables al rubro de Propiedades, Planta y Equipo en el caso de bienes
inmuebles?

21=52% [SI] / 19=48% [NO]
52%
48%


Siendo el Control Interno el proceso diseado, implementado y mantenido por los
encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para brindar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la
confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y
al cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables; es preocupante que el 48% no posee
el conocimiento bsico sobre este tema, el cual tiene importancia tanto a nivel de
contabilidad como de auditora. De los 43 cuestionarios, tres fueron devueltos en blanco,
lo que implica que un 7% no les interes de forma alguna contestar y tener la oportunidad
de expresar su opinin al respecto de este tema.

- 92 -
Grfico No. 8
Tiene conocimiento de las principales divergencias entre la Norma Internacional de
Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo y la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas?

15=38% [SI] / 25=62% [NO]
38%
62%


Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) dan los lineamientos
tcnicos para la preparacin y presentacin de Estados Financieros, la Ley del Impuesto
Sobre la Renta se basa en los registros contables para establecer los lineamientos que
deben considerarse para efectos del clculo y pago de un tributo, no comprender las
divergencias que existen entre ambos parmetros puede influir en preparar y presentar
estados financieros basados en una ley tributaria en lugar de la normativa contable o
basndose en la normativa contable incurrir en infracciones y pago de multas por no
contemplar lo especificado por la ley que regula el impuesto especifico. Esto es lo
preocupante, que el 62% de las respuestas sea que no conocen las divergencias que
existen al respecto. De los 43 cuestionarios, tres fueron devueltos en blanco, lo que
implica que un 7% no les interes de forma alguna contestar y tener la oportunidad de
expresar su opinin al respecto de este tema.

- 93 -
Grfico No. 9
En qu etapa de su formacin acadmica obtuvo conocimiento sobre Norma

2
37
1
0 10 20 30 40
1
2= Di versi fi cado (5%) / 37= Uni versi dad (92%) / 1= Otros
(3%)


El hecho de que el 92% de las respuestas indican que hasta en la universidad obtuvieron
conocimiento sobre esta norma contable, denota la importancia que tiene en la formacin
del futuro Contador Pblico y Auditor el contenido del pensum de estudio universitario,
lo cual debe ser mejorado y actualizado constantemente, tanto a nivel terico como
prctico. De los 43 cuestionarios, tres fueron devueltos en blanco, lo que implica que un
7% no les interes de forma alguna contestar y tener la oportunidad de expresar su
opinin al respecto de este tema.

- 94 -
Grfico No. 10
Considera que el conocimiento y aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad
16, Propiedades, Planta y Equipo tiene relevancia e importancia en su carrera profesional
como Contador Pblico y Auditor?

35=87% [SI] / 5=13% [NO]
87%
13%


El que un 13% considere que el conocimiento de la norma contable no tiene relevancia e
importancia en su carrera profesional como Contador Pblico y Auditor, puede implicar
que su desarrollo en el campo laboral est enfocado a otras reas distintas y solo
requieren de poseer el ttulo universitario como un reconocimiento o un requisito
administrativo. De los 43 cuestionarios, tres fueron devueltos en blanco, lo que implica
que un 7% no les interes de forma alguna contestar y tener la oportunidad de expresar su
opinin al respecto de este tema.

- 95 -
ANEXO 3.
Auxiliar de Propiedades, Planta y Equipo.
JD CONSULTORES, S.A.
CONTROL AUXILIAR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CODIGO DEL ACTIVO: 1-01-1-01-0000000001
CODIGO CONTABLE: 1201001/1201991
DESCRIPCIN: Bodega para uso administrativo, incluye pasarela, El terreno no es
propiedad de la entidad, el cual debe ser devuelto a su propietario
en un perodo de 20 aos.
VALOR : Q.1,800,000.00
REFERENCIA SOPORTE: Liquidacin No.180-20X0 del 17/12/X0
METODO DE DEPRECIACIN: Lnea recta por un perodo de 20 aos.
UBICACIN: Ciudad de Guatemala, Guatemala.
RESPONSABLE: Gerente General

HISTORIAL DE
DEPRECIACION: 20X0

- 20Y1

90,000.00
20X1

90,000.00 20Y2

90,000.00
20X2

90,000.00 20Y3

90,000.00
20X3

90,000.00 20Y4

90,000.00
20X4

90,000.00 20Y5

90,000.00
20X5

90,000.00 20Y6

90,000.00
20X6

90,000.00 20Y7

90,000.00
20X7

90,000.00 20Y8

90,000.00
20X8

90,000.00 20Y9

90,000.00
20X9

90,000.00 20Z0

90,000.00
20Y0

90,000.00 20Z1

-

VALOR REPARACIONES: 20X0

- 20Y1

5,000.00
20X1

15,000.00 20Y2

5,000.00
20X2

- 20Y3

25,000.00
20X3

15,000.00 20Y4

4,500.00
20X4

5,000.00 20Y5

3,000.00
20X5

- 20Y6

30,000.00
20X6

25,000.00 20Y7

2,500.00
20X7

7,000.00 20Y8

31,000.00
20X8

- 20Y9

1,500.00
20X9

- 20Z0

35,000.00
20Y0

25,000.00 20Z1

-

- 96 -

- 97 -
ANEXO 4.
Definiciones de trminos ms utilizados.

A continuacin se transcribe la definicin de varios trminos que son importantes
conocer, para entender de mejor forma la teora desarrolladaen los captulos
anteriores.Cabe mencionar que esta terminologa tiene ms de una definicin y es
adecuado considerar los diversos puntos de vista para tener un mejor criterio sobre la
interpretacin de cada palabra:

1.4.1. Activo.
1.4.1.1 De acuerdo con KHOLER (1982, pgina 13), es: () Cualquier objeto fsico
(tangible) que se posea, o derecho (intangible) en propiedad, que tenga un valor
en dinero. Un artculo o fuente de riqueza, expresado en funcin de su costo,
costo depreciado o, con menos frecuencia, algn otro valor o costo que beneficie
a un perodo futuro. ()
1.4.1.2 Segn la International Accounting Standards Committe Foundation IASB- a
travs del Marco Conceptual para la Informacin Financiera, Parte A en los
prrafos 4.8 y 4.9 (2011 en Espaol, pgina A41) define que son: Los beneficios
econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo
para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la entidad. Puede ser de tipo productivo, constituyendo
parte de las actividades de operacin de la entidad. Puede tambin tomar la forma
de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad
para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de
manufactura reduce el costo de produccin. Usualmente, una entidad emplea sus
activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o
necesidades de los clientes;puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales
deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ello y, por tanto, a
contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El efectivo, por si mismo, rinde

- 98 -
un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin,
otros recursos.
1.4.1.3 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio), disponible en
htpp://ww.rae.es, lo define: () Conjunto de todos los bienes y derechos con
valor monetario que son propiedad de una empresa, institucin o individuo, y que
se reflejan en su contabilidad ().

1.4.2. Analoga.
1.4.2.1 De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio), disponible
en htpp://ww.rae.es, lo define: () Relacin de semejanza entre cosas
distintas.() Razonamiento basado en la existencia de atributos semejantes en
seres o cosas diferentes () Mtodo por el que una norma jurdica se extiende,
por identidad de razn, a casos no comprendidos en ella ()
1.4.2.2 Segn la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT- (2007 diciembre),
pgina Cultura Tributaria, disponible en http://www.sat.gob.gt, expresa la
siguiente definicin: Analoga: En algunos pases, se considera la aplicacin
analgica de las normas cuando stas no contemplen un supuesto especfico, pero
regulen otro semejante entre los que se aprecie identidad de razn. Supone la
existencia de una laguna en la ley y requiere: a) La falta de una disposicin
aplicable en casos concretos; y, b) Que exista una semejanza entre el hecho
regulado y el hecho por regular. En Guatemala no se considera la analoga.

1.4.3. Asiento de Diario.
1.4.3.1 Para KHOLER (1982 pgina 13), se considera que: ()Una partida en, o
preparada para su registro en un libro de entrada original, el cual interpreta una
transaccin comercial en trminos contables y que muestra las cuentas que han de
cargarse y acreditarse, juntamente con una descripcin explicativa de dicha
transaccin. Frecuentemente las transacciones se analizan en forma de asiento de
diario con el fin de demostrar su efecto sobre las cuentas.

- 99 -
en htpp://ww.rae.es, lo define: () Anotacin que se hace en los libros de
cuentas para registrar una operacin contable ()
1.4.3.3 Segn definicin publicada en Wikipedia (2010 noviembre), disponible en
htpp://ww.wikipedia.org: () Los asientos son anotaciones registradas por el
sistema de partida doble y contienen entradas de dbito en una o ms cuentas y
crdito en otra(s) cuenta(s) de tal manera que la suma de los dbitos sea igual a la
suma de los crditos. Se garantiza as que se mantenga la ecuacin de
contabilidad()

1.4.4. Bienes.
1.4.4.1 El Diccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio), disponible en
htpp://ww.rae.es, lo define: Utilidad, beneficio. Patrimonio, hacienda, caudal.
En la teora de los valores, la realidad que posee un valor positivo y por ello es
estimable. () Bienes Inmuebles. Tierras, edificios, caminos, construcciones y
minas, junto con los adornos o artefactos incorporados, as como los derechos a
los cuales atribuye la ley esta consideracin. () Bienes Muebles. Los que, por
oposicin a los inmuebles, se caracterizan por su movilidad y posibilidad de
traslacin, y ciertos derechos a los que las leyes otorgan esta condicin.
1.4.4.2 Segn la definicin publicada por la Superintendencia de Administracin
Tributaria SAT- (2007 diciembre), pgina Cultura Tributaria, disponible en
http://www.sat.gob.gt: Bienes: El nombre de "bien", tiene normalmente un
carcter abstracto que significa utilidad, beneficio, pero el plural "bienes" denota
la cristalizacin concreta de esta utilidad, en resumen, las mercancas. Debido a
que la economa est interesada por la acumulacin de capital y el capital es una
suma de bienes, la clasificacin de los bienes tiene una gran importancia terica.
Entre los economistas tan slo existe un acuerdo general en el elemento de la
escasez, puesto que los bienes cuya abundancia es general y en los que no es
precisa ninguna "economa", son bienes que no tienen inters para el economista.

- 100 -
1.4.4.3 ElCdigo Civil, Decreto Ley 106 del J efe de Gobierno de la Repblica, en el
artculo 442 (1963), tipifica lo siguiente: Son bienes las cosas que son o puedan
ser objeto de apropiacin, y se clasifican en inmuebles y muebles.

1.4.5. Capital.
1.4.5.1 Conforme a KHOLER (1982, pgina 75), lo determina como: () 2. Monto
invertido en una empresa de un negocio personal, de varias personas en sociedad
o de una sociedad por acciones- por sus propietarios; capital pagado. () 4.
Cantidad invertida en la forma antes explicada, ms las utilidades retenidas o
pendientes de aplicacin (o supervit ganado); capital neto (o contable); activos
netos y participacin neta de los accionistas. ().
1.4.5.2 Segn la International Accounting Standards Board IASB- en el Marco
Conceptual para la Informacin Financiera, Parte A en los prrafos 4.20 y 4.21
(2011 versin en Espaol, pginas A43 y A44), define: Aunque el patrimonio ha
quedado definido, en el prrafo 4.4, como un residuo o resto, puede
subclasificarse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una
sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas especificas procedentes de
ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Esta
clasificacin puede ser relevante para la necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican
restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para
distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. Tambin puede servir para
reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la entidad,
tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el
reembolso de capital. En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por
leyes o reglamentos, con el fin de dar a la entidad y sus acreedores una proteccin
adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber
sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones
impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y cuanta de

- 101 -
las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una informacin que puede ser
relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias acumuladas, y
por tanto no constituye un gasto para la entidad.
en htpp://ww.rae.es, precisa que es: () Residuo del activo, detrado el pasivo
de una persona natural o jurdica. ()

1.4.6. Comerciante.
1.4.6.1 De acuerdo alCdigo de Comercio de Guatemala, Decreto 2-70 del Congreso de
la Repblica,artculo 2 (1970) estable que: Comerciantes. Son comerciantes
quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera actividades
que se refieren a lo siguiente:
1o. La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y a la
prestacin de servicios.
2o. La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin de
servicios.
3o. La Banca, seguros y fianzas.
4o. Las auxiliares de las anteriores.
1.4.6.2 Segn elCdigo de Comercio de Guatemala, Decreto 2-70 del Congreso de la
Repblica, artculo 3 (1970) son: Comerciantes sociales. Las sociedades
organizadas bajo forma mercantil tienen la calidad de comerciantes, cualquiera
que sea su objeto.
1.4.6.3 ElDiccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio), disponible en
htpp://ww.rae.es, establece: Que comercia. Persona propietaria de un comercio.
Persona a quien son aplicables las especiales leyes mercantiles.

- 102 -
1.4.7. Contabilidad.
1.4.7.1 De acuerdo a KHOLER (1982, pgina 109), tenemos las siguientes definiciones:
() 2. Por extensin, los orgenes, reconocimiento y disposicin de las
transacciones: a) su nacimiento (fecha; cuantificacin, frecuentemente en
unidades fsicas, as como en trminos monetarios; clasificacin); b) su
procesamiento (diseo de sistema; comprobacin interna); c) su registro y
agrupamiento (tenedura de libros); d) informe comparativo razonado (feedback);
[informe (o "reporte") interno]; e) las pruebas continuas de exactitud de las
propias transacciones (auditora interna); f) el agrupamiento adecuado de las tran-
sacciones de acuerdo con modelos o patrones convencionales (sumarizacin en
estados financieros); g) el examen profesional (o tcnico) de los estados
financieros [auditora (4) por contadores pblicos]; h) la informacin peridica
para los inversionistas, oficinas gubernamentales y pblico en general; i) la
proyeccin de transacciones (Presupuestos y otras actividades de contabilidad
anticipada); j) la revisin externa y las recomendaciones sobre una organizacin
funcional (servicios de consultora administrativa) como una consecuencia natural
y comn de la contadura pblica y su capacidad (como derivado de la auditora),
para juzgar de la estructura interna y las necesidades, tanto de los negocios
prsperos como de los menos prsperos. De estas actividades, las referidas en los
incisos a), b), c) y f) han sido tradicionales, aun cuando el alcance de cada una se
ha ampliado grandemente; la g) y la h) han ganado un pblico reconocimiento
desde principios del presente siglo
12
; la d) y la e), desde mediados de los treinta
13
;
la i), despus de la segunda Guerra Mundial, y la j) en los ltimos tiempos, con el
crecimiento y el incremento de la contabilidad y el ejercicio de la profesin, en
conexin con la estructura organizacional y la funcin gerencial o administrativa.
"Contabilidad" y "contadura", se consideran frecuentemente vocablos sinnimos;
sin embargo, el ltimo, menos usual en la literatura contable, se refiere en general
al campo completo de la teora y la prctica, mientras que "contabilidad" se
considera comnmente como un trmino genrico; pero cuando se usa cmo

12
En referencia al Siglo XX de nuestra era.
13
Es referencia al perodo de aos comprendido de 1930 a 1939.

- 103 -
adjetivo, puede tener una rea limitada de referencia; como, por ejemplo: el
campo de la contabilidad; una escuela de contabilidad. El Comit sobre
Terminologa del AICPA
14
de los Estados Unidos, propuso en 1941 que se
definiera "contabilidad", como "el arte de registrar, clasificar y resumir de una
manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos (o
sucesos) que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de
interpretar sus resultados ()
1.4.7.2 Perdomo Salguero (2002, pgina1) define que: La contabilidad es una ciencia
que contando con sus propios principios y normas tiene por objeto llevar cuenta y
razn de las operaciones contables de una empresa o negocio.
1.4.7.3 En elDiccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio), disponible en
htpp://ww.rae.es, define lo siguiente: Sistema adoptado para llevar la cuenta y
razn en las oficinas pblicas y particulares. Aptitud de las cosas para poder
reducirlas a cuenta o clculo.
1.4.7.4 Segn Estrada Castillo (1983) la define como: Es el arte de registrar y sintetizar
las transacciones de un negocio ()La Contabilidad es el lenguaje de los
negocios.

1.4.8 Cuenta.
1.4.8.1 Para KHOLER (1982, pgina 75), se define como: () Registro formal de un
tipo particular de transaccin, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que
se lleva en un libro mayor.
1.4.8.2 Conforme al Diccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio), disponible
en htpp://ww.rae.es, establece que es: () Pliego o papel en que est escrita
alguna razn compuesta de varias partidas, que al fin se suman o restan () La
que, para ir asentando las partidas de debe y haber, se lleva a las personas o
entidades a cuyo nombre est abierta.
1.4.8.3 De acuerdo a Guajardo Cant (2002, pgina 55), la describe como: Las
transacciones de negocios se clasifican en grupos de partidas similares llamadas

14
AICPA, American Institute of Certified Public Accounts (Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados).

- 104 -
cuentas. La cuenta es el lugar donde se anotan los aumentos o disminuciones de
cada partida provocados por una transaccin de negocios. Todo sistema contable
tiene una cuenta por separado para cada clase de activo, pasivo, capital, ingreso y
gasto.

1.4.9. Estados Financieros.
1.4.9.1 La International Accounting Standards Board IASB- (2011), Norma
Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (versin en
Espaol), Parte A prrafos 2, 7 y 9 define: Una entidad aplicar esta Norma al
preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general
conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Los
estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados
financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin. Los estados financieros constituyen una presentacin
estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una
entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar acerca de la
situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados
de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn
informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b)
pasivos; (c) patrimonio neto; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen
lasganancias y prdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los
mismos en su condicin de tales; y (f) flujos de efectivo. Esta informacin, junto
con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.

- 105 -
1.4.9.2 Se especifica en el Diccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio),
disponible en htpp://ww.rae.es, lo siguiente: () Documento que refleja la
situacin contable de una empresa ().
1.4.9.3 Segn Guajardo Cant (2002, pgina 41), los describe como: El producto final
del proceso contable es la informacin financiera, elemento imprescindible para
que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La informacin financiera que
dichos usuarios requieren se centra principalmente en: Evaluacin de la situacin
financiera, evaluacin de la rentabilidad, evaluacin de la liquidez (...)

1.4.10. Inmueble.
1.4.10.1 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola (2012 junio), disponible en
htpp://ww.rae.es, lo define: (Del latn immobilis). Casa (edificio para habitar).
1.4.10.2 La Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, Decreto nmero 15-98 del
Congreso de la Repblica, artculo 3 (1998), define que () El impuesto
establecido sobre esta ley, recae sobre los bienes inmuebles, rsticos o rurales y
urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones,
instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; ()

1.4.11. Mtodo.
1.4.11.1 En el Diccionario de la Real Academia Espaola, (2012 junio), disponible en
htpp://ww.rae.es, lo define: () Modo de decir o hacer con orden () Modo de
obrar o proceder, hbito o costumbre que cada uno tiene y observa () Obra que
ensea los elementos de una ciencia o arte.

1.4.12. Norma.
1.4.12.1 De acuerdo a KOHLER (1982, pgina 382), establece lo siguiente: () Logro
accesible deseado; una meta de trabajo; un modelo. Una norma es establecida
por la costumbre; de comn acuerdo, o por cuerpos cientficos, profesionales o
gubernamentales; una accin administrativa o legal, despus de amplias
observaciones, experimentacin, trabajos de investigacin, pruebas o

- 106 -
planeamiento y, frecuentemente, un compromiso; una norma se queda corta
generalmente del ideal y su direccin podr ser limitada; su objeto es servir
como base prctica para la institucin de procedimientos que aseguren la
conformidad de parte de un grupo o grupos de personas, dentro de los campos de
condiciones tecnolgicas, institucionales u otras limitantes en que operan, y
proporcionar un criterio y un medio de control sobre las actividades futuras
cuando va acompaado de inspeccin, informes, publicidad u otros medios, al
nivel en que su cumplimiento pueda hacerse ms efectivo. A causa de que las
normas son hechas por el hombre, se basan en los esfuerzos para satisfacer las
necesidades inmediatas y algunas veces para justificar o congelar prcticas
alcanzables, pueden tener su origen en diferentes campos de inters y estar, por
tanto, en conflicto. Para conservarse al da en un mundo siempre cambiante, las
normas antiguas frecuentemente deben abrir camino a nuevas normas.
1.4.12.2 Se especifica en el Diccionario de la Real Academia Espaola, (2012 junio),
disponible en htpp://ww.rae.es, lo siguiente: Regla que se debe seguir o a que se
deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc. Precepto jurdico.
1.4.12.3 El licenciado Torres Moss(1998, pgina 49), expresa al respecto: Actualmente
la palabra NORMA tiene un contenido jurdico casi excluyente, es sinnima de
REGLA, PRECEPTO, PRESCRIPCIN, MANDATO, DISPOSICIN, y es
precisamente esta connotacin la que interesa a nuestro curso y en particular al
tema que desarrollamos, porque la norma jurdica, moral o religiosa, es siempre
una regla, un precepto o mandato regulador de la conducta individual o social.
Claro que, como expresa Mximo Pacheco Gmez, como tal norma o
instrumento, realiza tambin valores, los valores propios del derecho ().

1.4.13. Pasivo.
1.4.13.1 De conformidad con KHOLER (1982, pgina 406), se considera como: ()
Cantidad que debe una persona (deudor) a otra (acreedor), pagadera en dinero, o
en bines o servicios: consecuencia de una partida de activo o un servicio recibido
o de una prdida incurrida, o una prdida devengada (o acumulada);

- 107 -
particularmente, cualquier adeudo; a) vencido (o pagadero) (pasivo circulante);
b) con vencimiento en fecha futura especificada (por ejemplo, una deuda
consolidada, o un pasivo acumulado); o, c) pagadera solamente en el caso de no
ejecutar un acto futuro (ingresos diferidos; pasivo contingente). ()
1.4.13.2 Segn la International Accounting Standards Board IASB- (2011), Marco
Conceptual para la informacin financiera (versin en Espaol), Parte A prrafos
4.4 (b), 4.15 y 4.16 define lo siguiente: Un pasivo es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene
contrada una obligacinen el momento presente. Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de
un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante,
las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de entidad, por las
costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar
de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide como medida poltica,
atender a la rectificacin de los fallos en sus productos incluso cuando stos
aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la
entidad. Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o
compromisos para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da
lugar, por si misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge
solo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable
para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable
del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de
la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante,
dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

- 108 -
1.4.13.3 De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, (2010 noviembre),
disponible en htpp://ww.rae.es, define: () Valor monetario total de las deudas
y compromisos que gravan a una empresa, institucin o individuo, y que se
reflejan en su contabilidad. ().

1.4.14 Sistema.
1.4.14.1 De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, (2010 noviembre),
disponible en htpp://ww.rae.es, define: () Conjunto de reglas o principios
sobre una materia racionalmente enlazados entre s () Conjunto de cosas que
relacionadas entre s ordenadamente contribuyen a determinado objeto.
1.4.14.2 Basndose en lo conceptualizado por KHOLER (1982, pgina 482), se considera
como: () Coleccin de objetos o sucesos, de acuerdo a con un plan; el plan en
s mismo.

- 109 -
BIBLIOGRAFA

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2.3. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y sus modificaciones,
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Guatemala y sus modificaciones (1992).

2.6. Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, Decreto nmero 15-98 del Congreso
de la Repblica de Guatemala (1998).

- 112 -
2.7. Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89, del Congreso de la Repblica de
Guatemala (1989).

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