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Universidad Nacional del Altiplano Ciencias Contables y administrativas

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DEDICATORIA




El presente trabajo de compilacin de informacin es dedicado:
A Dios por darnos una dismil vitalidad sabidura
A nuestros padres por brindarnos infinita bondad y amor en el transcurrir de
nuestro aprendizaje .Por darnos la oportunidad de vida en este mundo.
A nuestros seores docentes por facilitarnos informacin de entidades donde
laboran.
A cada uno de nuestros amigos y compaeros de equipo por la tolerancia en
los momentos de trabajo.









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AGRADECIMIENTO



A nuestra Universidad Nacional del Altiplano y a nuestros docentes de esta
prestigiosa casa de estudios, Alma Mater de la regin Puno, por la contribucin
inconmensurable y fiel compromiso en la formacin de los futuros profesionales
encaminados al xito en este mundo.









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INTRODUCCIN
La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas
en el Estado de situacin financiera son vlidas, genuinas y dignas de
confianza y no simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Este
trabajo de investigacin tiene como propsito ampliar los conocimientos de los
lectores en cuanto a la Auditoria de Activos.
A continuacin explicaremos brevemente sobre la Auditoria de Activos, la
autora de pasivos y finalmente la auditoria de patrimonio. La Auditoria de
Activos consiste en demostrar que los activos listados en el estado de situacin
financiera son realmente existentes, que la epresa es propietaria de dichos
activos. En el caso de pasivos el reconocimiento de la entidad en cuanto a sus
oblifaciones con los acreedores y la auditoria de patrimonio en cuando a la
verdadera capital propia de la entidad, y que la valuacin asignada a los
mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptada y en concordancia con las NIC y NIIF vigentes.
Para ello el presente trabajo ha desarrollado conceptos, objetivos, tcnicas y
procedimientos, Control Interno y Programas al examinar las Cuentas del
Activo: Efectivo y equivalente de efectivo, Cuentas por Cobrar, Inventarios,
Inversiones en Valores, Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Gastos Pagados por
Anticipado.
Agradecemos a todos aquellos que de una manera u otra hicieron posible la
realizacin de este trabajo.





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INDICE
CAPTULO I .................................................................................................................................. 8
AUDITORIA DE ACTIVOS .................................................................................................... 8
INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS .......................................................... 8
ACTIVO. ................................................................................................................................... 8
EL ACTIVO CORRIENTE: ................................................................................................ 8
EL ACTIVO NO CORRIENTE: ......................................................................................... 9
ACTIVO DISPONIBLE ..................................................................................................... 10
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO ........................................................... 10
VALORES NEGOCIABLES ................................................................................................ 12
EXAMEN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO .................................... 12
PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS ...................................................... 12
1. CONTROL DE LA CAJA ............................................................................................. 12
CAJA ................................................................................................................................... 13
CONTROL DE LA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO ........................... 15
PROCEDIMIENTOS ........................................................................................................ 16
ACTIVO EXIGIBLE ............................................................................................................... 18
CUENTAS POR COBRAR .................................................................................................. 18
NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR. .................................................. 19
OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS POR
COBRAR: ........................................................................................................................... 19
QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR. ............................................... 19
AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR. ....................................................... 20
OBJETIVOS.- .................................................................................................................... 20
TIPOS DE EVIDENCIA. .................................................................................................. 20
CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA. ............................................ 20
PROCEDIMIENTOS ........................................................................................................ 21
PROCEDIMIENTOS ........................................................................................................ 22
CONFIRMACIN DE ADEUDO ..................................................................................... 22
POSITIVA: ......................................................................................................................... 22
NEGATIVA: ....................................................................................................................... 22
SUFICIENCIA DEL PROCEDIEMINTO ........................................................................ 24
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COBROS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINACIEROS ........ 25
ARQUEOS DE DOCUMENTACIN ............................................................................. 25
ANLISIS DE SALDO...................................................................................................... 26
CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS ................................................................... 26
ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD ........................................................................ 26
ESTIMACIN PARA CASTIGO DE CUENTAS MALAS (INCOBRABLES). .......... 27
AUDITORA DE INVENTARIOS. ....................................................................................... 27
GENERALIDADES. .............................................................................................................. 27
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. ................................................................. 29
PROGRAMAS DE AUDITORA. .................................................................................... 29
INVERSIONES EN VALORES ........................................................................................... 30
PROPSITO. .................................................................................................................... 31
OBJETIVOS. ..................................................................................................................... 31
1.- EVALUACION CONTROL INTERNO...................................................................... 32
CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO INVERSIN EN VALORES. ................. 33
CUESTIONARIO TRIBUTARIO. .................................................................................... 33
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA. .......................................... 34
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. .......................................................................... 34
VALORES EN PODER DE TERCERO ......................................................................... 35
INTANGIBLES. ..................................................................................................................... 35
CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES: .................................................................. 36
COSTO ............................................................................................................................... 37
AMORTIZACIN .............................................................................................................. 37
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ................................................................................... 38
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ........................................................................... 39
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO, DEPRECIACIN ............................................. 39
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS ................................................... 40
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA ........................................... 44
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ........................................................................... 45
PLANEACION ................................................................................................................... 45
REVISION ANALTICA .................................................................................................... 45
ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINA DEL CONTROL INTERNO ..................... 46
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. ....................................................................... 46
CONCEPTO ...................................................................................................................... 46
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CUENTAS QUE INVOLUCRA: ...................................................................................... 46
OBJETIVOS.- .................................................................................................................... 47
CONTROL INTERNO APLICABLE. .............................................................................. 47
PAPELES DE TRABAJO (PARA EL CASO DE SEGUROS). ................................... 48
PARA EL CASO DE ALQUILERES: .............................................................................. 48
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS. .............................................................................. 49
TCNICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA. ......................................................... 49
CAPITULO II ............................................................................................................................... 51
AUDITORIA DE PASIVOS ...................................................................................................... 51
AUDITORA DE CUENTAS A PAGAR .............................................................................. 51
DESCRIPCIN .................................................................................................................... 51
OBJETIVOS DE AUDITORA .......................................................................................... 51
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO ........................................................................ 52
PROCEDIMIENTOS PARA LA VERICACIN DE CUENTAS A PAGAR ........................ 54
PROCEDIMIENTOS PARA LA VERICACIN DE LA CORRECTA VAL- ORACIN DE
LAS CUENTAS ....................................................................................................................... 55
PROGRAMA DE TRABAJO .......................................................................................... 56
ASPECTOS GENERALES: ............................................................................................... 56
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES ..................................................................... 56
Ejercicios propuestos .................................................................................................... 58
CAPITULO III .............................................................................................................................. 59
AUDITORIA DEL PATRIMONIO ........................................................................................ 59
1.1.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LAS RUBROS DEL PATRIMONIO ......... 59
1.1.1.- OBJETIVOS GENERALES.-Los objetivos de auditoria relativos al
patrimonio son los siguientes: ........................................................................................ 59
1.1.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS.-Los objetivos especficos de auditoria
relativos al patrimonio son los siguientes: .................................................................... 59
1.2.- CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO: ................ 60
1.3.-PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS CUENTAS DE
PATRIMONIO: .................................................................................................................. 60
1.3.1.- PLANEACION:...................................................................................................... 60
1.3.2.- REVISION ANALITICA: ...................................................................................... 62
1.3.3.- EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO: ............................ 62
1.3.4.- PRUEBAS DE LA AUDITORIA: ......................................................................... 62
1.3.4.1.- PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: ................................................................... 62
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1.3.5.- PROPIEDAD: ........................................................................................................ 63
1.3.6.- INTEGRIDAD: ....................................................................................................... 63
1.3.7.- VALUACION: ........................................................................................................ 64
1.4.- DECLARACIONES: ................................................................................................ 64
1.5.- IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA: ................................. 65
.5.- ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO: ...................................................................... 65
1.5.2.- CAPITAL ADICIONAL: ........................................................................................ 66
1.5.3.- RESEVA LEGAL: ................................................................................................ 67
1.5.4.- EXCEDENTE DE REVALUACION:................................................................... 68
1.5.5.- UTILIDAES RETENIDAS: ................................................................................... 68










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CAPTULO I
AUDITORIA DE ACTIVOS
INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS
Sabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la
confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados
Financieros.
Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a
formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto,
para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando
con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez
evidenciados forman su opinin.
En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo. Para
ello daremos a conocer conceptos generales:
ACTIVO.
Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (segn
CONASEV).
Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de
hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos
futuros para la empresa.
Clasificacin.- Es segn NIC 13, ahora NIC 1 en concordancia con la anterior.
El Activo se clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente, llamado tambin
Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta
su grado de responsabilidad, tomndose como base un ao.
EL ACTIVO CORRIENTE:
Efectivo y equivalente de efectivo Activo Disponible.
Cuentas por cobrar comerciales Activo Exigible.
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Otras cuentas por cobrar Activo Exigible.
Existencias Activo Realizable.
Gastos Pagados por anticipado Activo Realizable.
ORDENADO DE ACUERDO A SU CONVERTIBILIDAD EN DINERO.

EL ACTIVO NO CORRIENTE:
Cuentas por cobrar a largo plazo.
Otras cuentas por cobrar a largo plazo.
Inversiones en valores.
Inmueble, Maquinaria y Equipo, Neto.
Otros activos.
Objetivos de las Cuentas del Activo.
1. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el
Balance.

2. Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de
principios contables generales aceptados.

3. Determinar si es adecuado el control interno de la empresa

4. Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al
contado y
los saldos en bancos son adecuados y vlidos.

5. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten
en el Balance.
Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn
efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que
existen fsicamente.
IMPORTANCIA.-
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Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa
opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros
segn principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda
expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance
General.
Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar pruebas,
preguntas, inspeccin de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearn
mayor tiempo y otras menor tiempo. La cuenta 20, 33, 23 y 38
respectivamente.

ACTIVO DISPONIBLE
Esta clasificacin corresponde a aquellos bienes que posee la empresa que
pueden convertirse inmediatamente en efectivo, es decir, de alto grado de
liquidez. Se incluye por lo tanto al efectivo de cualesquiera otra partida que
pueda convertirse inmediatamente en efectivo, sin trastornar las operaciones
diarias. Ejemplos lo constituyen las existencias en caja; los depsitos en
cuentas bancarias, certificados de depsitos a la vista y valores negociables,
entre otros.
Dentro del plan contable general empresarial se incluye las siguientes cuentas:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Activo de liquidez inmediata que representa las existencias en caja y cuentas
corrientes bancarias que tienen poder cancelatorio y son utilizados en el giro
habitual de las operaciones que realiza la empresa. El efectivo tendr la
caracterstica de disponible como medio de cambio y de fijeza de valor.
El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo
bajo anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos
relevantes puesto que tiene una estrecha relacin con:
Fuentes de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto el
Auditor deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las
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diferentes fuentes de ingresos del contribuyente (ventas al contado, cobros a
cuentas, cobros de documentos, cobro de intereses, de otras rentas, ventas de
activos fijos, prstamos o inversiones de los propietarios), con la finalidad de
determinar si alguno de ellos se han omitido en la contabilidad. En otras
palabras, los ingresos de dinero estn directamente relacionados con las
cuentas de ingresos.
Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a
pensar en fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se susciten
ciertas dudas es conveniente hacer las verificaciones pertinentes respecto a su
origen.
Egresos de fondos o desembolsos, puede presentarse duplicidad en los pagos,
es decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la verificacin con
los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra por el
asiento de diario utilizando la cuenta de Proveedores y por el libro de Caja
como si fuere una operacin al contado, adems se podran presentar retiros
particulares de los socios o pagos simulados a acreedores.
En conclusin la revisin del efectivo y de las transacciones relacionados con
l son importantes porque se trata de un activo que fcilmente puede ser
sustrado, porque la mayora de las transacciones afectas a esta cuenta tienen
una recuperacin sobre ella, por errores en otras pueden representar errores
en las cuentas relacionas con el efectivo y viceversa.
Saldos en Moneda Nacional
Los saldos en moneda nacional constituyen una partida que se determinan por
su valor nominal; es una partida monetaria que no requiere de ajuste y es
causante de prdida por exposicin a la inflacin.
Saldos en Moneda Extranjera
Los saldos en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario
que est en vigor a la fecha de los Estados Financieros, reflejando en el Estado
de Resultados la diferencia que resulte del ajuste. Al respecto tambin la NIC
21. Variaciones en los Tipos de cambio de Moneda extranjera. Como el CPC
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2 Registro de Transacciones de Moneda Extranjera. Seala que el reporte de
dichos saldos debe ser al tipo de cambio de cierre.
VALORES NEGOCIABLES
Llamados tambin Inversiones temporales representa la cantidad empleada por
la empresa en la adquisicin de un valor burstil o de otro ttulo que expresa la
inversin del excedente de efectivo, que constituyen verdaderos sustitutos
temporales del dinero. Incluye los valores adquiridos con el objeto de obtener
una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo.
La NIC 25, las califica como una Inversin de Circulante que por su propia
naturaleza es enajenable a corto plazo que se intenta no se mantenga durante
un tiempo superior a un ao.
En otras palabras constituyen Inversiones adquiridas con excedentes de dinero
que pueden convertirse en dinero a corto plazo, ofreciendo una rentabilidad a
los recursos ociosos de la empresa.
EXAMEN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Concepto de la cuenta
A esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el
dinero en efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc., que
utiliza la empresa como medios de cambios en forma inmediata.
PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS
1. CONTROL DE LA CAJA
La caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se
comentan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en
fecha posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se
cancelan) y su registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo
cual es necesario un control detallado de la caja de manera que permita reducir
la posibilidad de que se cometan errores o un mal uso de fondos, debiendo
facilitar el descubrimiento de esos errores y prdidas tan pronto ocurran. Las
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posibles irregularidades que se puedan presentar tendran el objeto de
disminuir la base imponible del Impuesto a la Renta o regularizar saldos
acreedores generados por ingresos omitidos no declarados as como
prstamos a accionistas, socios o personas vinculadas al propietario (pagos de
gastos personales) o de regularizacin de saldos acreedores.
CAJA
Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de
confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser
confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.
Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y
nombre de los custodios con un funcionario autorizado.
Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.
Determine el saldo de caja de la siguiente forma:
Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados
desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Menos egresos no
registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Saldo
al momento del arqueo.
Recuente o inspeccione fsicamente:
Billetes y monedas
Cheques, observando que estn a nombre de la empresa o debidamente
endosados e investigando cheques de fechas posterior a la del recuento o
fuera de lo normal.
Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando parte de los
fondos, observando que estn debidamente aprobados, sean de fechas
recientes y se refieran a desembolsos normales, propios del negocio. En
cuanto, a los no autorizados, obtenga aprobacin de las personas autorizadas.
Detalle en sus papeles de trabajo:
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Billetes y monedas recontadas.
Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e
importe.
Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe y
aprobacin.
Cheques girados por la empresa y an no entregados a los beneficiados,
sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe.
Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante),
obtenga una explicacin escrita del custodio. En el caso, de importacin escrita
del custodio. En el caso, de importes significativos, investigue esta diferencia
despus de levantada el acta de arqueo.

Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin de los custodios,
donde se ha constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores
bajo su custodia y que stos fueron recontados en su presencia y devueltos
conforme.
Controle el monto del fondo fijo arqueado con la cuenta control del mayor
general.
Verifique que el ltimo cheque de reposicin del fondo fijo emitido antes del
arqueo, haya sido debidamente contabilizado.
Si existiera efectivo por sueldos y/o jornales impagos en poder del cajero,
deber proceder como sigue:
Si el efectivo no est ensobrado. Efecte el arqueo total del mismo.
Si est ensobrado. Deber comprobar que todos los sobres efectivamente
tienen contenido, arqueando un nmero representativo de los mismos y
verificando que el total ensobrado concuerde con el de la nmina.
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Tome nota de los ltimos documentos girados a la fecha del arqueo, tales
como cheques, facturas, recibos, papeletas de depsitos, partes de
cobradores, etc.
Establezca independientemente el monto de las cobranzas pendientes por
depositar, mediante la suma de: Facturas por ventas al contado, partes de
cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros por
correspondencia. Durante esta labor:
Observe la fecha y secuencia numrica de los documentos.
Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el ltimo utilizado y
los posteriores an no usados.
Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas fueron
depositados intactos, cotejndolos, contra el libro caja o bancos, papeletas de
depsitos y despus con los estados bancarios, investigando cualquier cheque
devuelto por el banco.
Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos arqueados,
hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo.
Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en los fondos
arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen un motivo legtimo de
ser (canje autorizado, etc.)
Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique
posteriormente que no hayan sido devueltos impagos por el Banco.
Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance,
compruebe la documentacin sustentatoria de las transacciones realizadas
desde la fecha a la fecha del arqueo.
CONTROL DE LA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Debido a su naturaleza de liquidez, certeza y efectividad adems que permite
un mejor control de dinero de la empresa, la mayora de las empresas en la
prctica lo utilizan para todas sus transacciones ya sea por depsito de todas
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sus cobranzas diarias o por el pago a sus proveedores o terceros mediante
cheques.
Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques
incluso el pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante
abonos en una cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin de
las partidas pequeas para las cuales existe un fondo fijo de caja. Esto facilita
el control puesto que los cheques cancelados son un medio de verificacin
eficaz, para lo cual es recomendable que todo cheque deba ser registrado
aunque haya sido anulado. Por lo general requieren de una contrafirma lo que
hace ms seguro la salvaguardia de este activo de la empresa.
Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no
contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los
comprobantes de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito
emitidas por los bancos a fin de determinar la procedencia de la deduccin.
Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden
aparecer en ella anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc;
que no estn registrados en los libros contables.
Herramientas importantes constituyen la solicitud de Confirmacin Bancaria y la
Conciliacin Bancaria.
PROCEDIMIENTOS
BANCOS
Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el grado de
confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser
confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.
Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a firmar
cheques durante el perodo bajo examen, comprobando si los cambios
suscitados fueron comunicados oportunamente al banco.
Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente:
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Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y de los
subsiguientes.
Estados bancarios.
Talonarios de cheques.
Libro de caja y/o bancos.
Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos de diario.
Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las
cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, an cuando no
tengan saldos al fin del ao. La confirmacin deber comprender tambin
informacin adicional sobre prstamos por pagar, intereses, gravmenes,
juicios o contingencias de toda clase que el cliente pueda tener.
En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo
siguiente:
Verifique su correccin aritmtica.
Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliacin, comparando el
movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el
que muestra los estados bancarios.
Cercirese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la
empresa, estn incluida en la conciliacin.
Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la
conciliacin al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan
sido tomadas por el banco o por la empresa, segn correspondan, durante el
curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliacin practicada a
la fecha del balance.
Obtenga los estados de cuentas bancarios, por el mes posterior a la fecha del
balance y confronte contra stos las partidas de conciliacin no tomadas por el
banco a la fecha del balance. Investigue las partidas importantes no tomadas
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por el banco durante ese mes, Con respecto, a las partidas de conciliacin no
tomadas por la empresa a la fecha del balance, discutir las de montos
significativos con los funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se
registren en libros.
Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das antes y
despus de la fecha de la conciliacin bancaria del mes seleccionado,
verificando la respectiva carta - orden y su registracin contable.
Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados, conciliando
los totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares, con los totales de
depsitos y retiros segn estados bancarios.
Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la
conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro mayor coteje los
saldos segn libros que aparezcan en la conciliacin.
ACTIVO EXIGIBLE
CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la empresa contra
terceros.
Estos derechos se cancelan, mediante la cobranza o su anulacin si la cuenta
es incobrable.
Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por ende tiene
significatividad en el balance general.
La empresa al otorgar un crdito debe protegerse diseando un control interno,
tales como:
Adecuado procedimiento de autorizacin para la concesin del crdito.
Es considerado como activo exigible.
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NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles Dinero, mercancas
(correspondientes a compras), servicios (gastos de Pliza de Seguro).
Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a cobrar
ms corrientes.
Importancia.- Son consideradas las partidas ms importantes del Activo, puede
representar un 30% 50%.
No es de extraar que los Auditores independientes deban dedicarse una parte
considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas.
Tambin podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene 2
funciones tales como:
Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor independiente.
Las cuentas que dan origen a las operaciones de una venta.
Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver si se
han seguido las reglas y normas de la empresa. Si se han incrementado los
intereses de la empresa y si los procedimientos de contabilidad empleados
presentan una asistencia ptima.
OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS POR
COBRAR:
Establecer la validez de las cuentas por cobrar.
Si las cuentas a cobrar estn clasificadas y descritas correctamente.
Si las operaciones de venta han sido contabilizadas correctamente.
Si en el Balance General est respaldado por cuentas valederas.
QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR.
Los ingresos provenientes de ventas representan montos originados en
transferencia de productos.
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Su cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza, o su
anulacin por tratarse de una cuenta incobrable.
AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
OBJETIVOS.-
Comprobar si las cuentas realmente existen.
Determinar si los saldos son cobrables.
Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar.
Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y
exactitud de las cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisin para
cuenta de cobranza dudosa.
Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del
cliente.
TIPOS DE EVIDENCIA.
Exmenes Fsicos.
Declaraciones orales y/o escritas.
Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin.
Clculos.
Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados.
Interrelacin con otra informacin.
CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA.
La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspeccin, observacin o
confirmacin o cualquier combinacin de estos mtodos.
Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de pertenencia y
finalidad de ella y determinar lo que debe aceptar o rechazar.
Letras en descuento.- Financia capital de trabajo.
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Letras en cobranza.- El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento.
PROCEDIMIENTOS
Solicitar el listado de clientes.
Determinar una muestra.
Verificar polticas de la empresa.
Verificar cumplimiento de pagos.
Circularizacin de saldos.
Separacin de labores. Las personas que afectan los auxiliares, quienes
reciben cobros, realizan ventas, ejercen funciones de crdito, controlan
mercancas o servicios y facturacin de los mismos, no deben ser las mismas.
Establecimiento de lmites de crdito. Debe designarse funcionarios
autorizados para otorgarlos bajo ciertos lmites.
Tambin para el otorgamiento de bonificaciones, devoluciones, rebajas y
descuentos
Verificacin independiente de la facturacin. En cuanto a la revisin de
cantidades, precios, condiciones de venta y operaciones aritmticas, debe
efectuarlo persona diferente.
Autorizacin especial. En la cancelacin de cuentas incobrables debe existir
autorizacin expresa para ello, y una poltica determinada para su tratamiento
contable.
Uso de formas numeradas. Respecto a los pedidos los clientes, requisiciones al
almacn, notas de remisin y/o lista de embarque y facturas.
Conexin peridicas de los auxiliares contra mayor.
Envos regulares por correspondencia de estados de cuenta y solicitudes de
confirmacin de adeudo.
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Formulacin de relaciones de los adeudos por antigedades y estudios
peridicos de la recuperabilidad de saldos vencidos.
Investigacin peridica de saldos rojos.
Arqueos peridicos, de facturas, contra recibos y documentos pendientes de
cobro.
PROCEDIMIENTOS
Confirmacin de Adeudo.
Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros.
Arqueos de documentacin.
Anlisis de saldos.
Conexin contra otras cuentas.
Estudio de la recuperabilidad.
CONFIRMACIN DE ADEUDO
Este procedimiento, mejor conocido como circularizacin; consiste en enviar
una carta al deudor donde se le pide que conteste si est de acuerdo o no con
el importe que aparece a su cargo; esta carta la enva la empresa y la
respuesta debe recibirla directamente el Auditor.
Existen dos clases de confirmaciones:
POSITIVA:
Cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su parecer sobre la
correccin del saldo.
NEGATIVA:
Cuando se le pide que conteste nicamente si no est de acuerdo por ser
incorrecto el saldo. Al final se presentan modelos de cartas para una y otra
clase.
Dentro de la confirmacin positiva existen dos alternativas:
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1era.: Que se le enve el saldo para que el deudor pueda comparar con
sus registros (confirmacin directa), y

2da.: Que no se le mencione el saldo que
proporcione sus propias cifras (confirmacin indirecta o ciega).
El procedimiento ms recomendable para las cuentas
por cobrar es la confirmacin positiva directa. (Se le enva el saldo y se le pide
que conteste, est o no est de acuerdo), aunque con alguna frecuencia se
utilizan los dos mtodos en las misma auditoria, el mtodo positivo para las
cuentas sobre las cuales se considera necesario obtener una respuesta y el
mtodo negativo para las cuentas que no requieren tal cosa, pero tambin es
aceptable este ltimo en auditorias de servicios pblicos o de negocios que
venden a menudeo, en que precisamente por la gran cantidad de cuentas a
cargo de clientes. No es indispensable que la confirmacin se realice
precisamente sobre los saldos correspondientes o la fecha del balance que ha
de ser dictaminado. En algunos casos puede aceptarse la confirmacin antes o
despus de esta fecha, siempre que el auditor considere que el perodo de
diferencia no es demasiado largo teniendo en cuenta la rapidez de rotacin de
los adeudos y el control interno en riesgo.

Para facilitar la respuesta del deudor se acostumbra preparar la carta en tal
forma que muestra un taln desprendible en el que lo nico que debe hacer el
deudor, en caso de estar conforme, es firmar; tambin se acostumbra incluir un
sobre timbrado y rotulado para facilitar y obtener una respuesta inmediata. En
los remitentes y en los sobres rotulados se imprime la direccin del auditor que
es quin deber recibir las respuestas (o devoluciones), directamente.
En este procedimiento es comn que se reciban respuestas que muestran
inconformidad con su saldo, y desde luego, son las que requieren de mayor
atencin por parte del Auditor. Deben ser investigados cuidadosamente hasta
satisfacerse de que efectivamente la inconformidad obedece a errores de
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apreciacin del deudor o de que ciertamente existe un error en libros que debe
ser corregido.
En este ltimo caso la investigacin de la causa del error es un trabajo
adicional muy conveniente.
Tambin es frecuente recibir cartas devueltas por el correo; ellas pueden ser
indicio de cuentas incobrables, de saldos ficticios o simplemente de errores en
el directorio de clientes de la empresa, en todo caso deben aclararse
satisfactoriamente y cuando proceda debe efectuarse un segundo envo.
SUFICIENCIA DEL PROCEDIEMINTO
Una vez aclarados los circulares cuya respuesta era de inconformidad y las que
haya devuelto el correo, debe hacerse un recuento de las repuestas obtenidas
conformes y de las propias inconformes aclaradas para establecer el
porcentaje que representan en relacin con el total de circulares enviadas.
Es difcil establecer plenamente qu porcentajes son suficientes y cuales son
insuficientes, ya que las caractersticas de los clientes, o sujetos circularizados,
definen porcentajes notablemente diferentes.
Por ejemplo, cuando se circulariza a los deudores de una institucin de crdito
es comn alcanzar un 70% de respuestas satisfactorias, debido a que
normalmente los clientes de una institucin de crditos son empresas y gente
que acostumbra (por propia conveniencia), llevar buena razn y cuenta de sus
operaciones y que en cualquier momento pueden confirmar sus deudos. En
cambio, cuando se circulariza a un grupo de clientes constituidos por gente del
campo y las respuestas tienden a ser bajas, ya que ciertamente la dificultad de
su localizacin y su menor preparacin inciden necesariamente de esa manera.
Es recomendable observar en cada empresa el comportamiento especfico,
para definir el porcentaje de razonabilidad y posteriormente generalizarlo a
otras empresas semejantes. Se puede establecer, de cualquier manera que:
Cuando las respuestas conformes y las inconformes aclaradas exceden el 50%
del total de saldos circularizados, el resultado del procedimiento es satisfactorio
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(si no hubo circulares inconformes pendientes de aclaracin y circulares
devueltas importantes).
Cuando dicha relacin es menor al 50% conviene apoyar con argumentos
suficientes la razn de su aceptacin como satisfactorio. (Clientes en zonas de
difcil acceso, gran cantidad de clientes con saldo semejante y generalmente
menor, etc.)
Por su importancia, a continuacin transcribimos la conclusin nmero 8 del
boletn 6 de la Comisin de Procedimientos de Auditoria.
El auditor no podr declarar haber practicado el examen de los estados
financieros "de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas"
sino se recurri al procedimiento de confirmacin directa de los deudores..."
COBROS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINACIEROS
En este procedimiento se aprovecha la circunstancia de que el Auditor
permanece en las oficinas del cliente por algn tiempo posterior a la fecha de
cierre de libros; consiste en verificar los pagos o las entregas parciales a las
cuentas por cobrar efectuados por los clientes en esos das inmediatos
siguientes, cuidando de que el ingreso sea real y entregado efectivamente por
el deudor para liquidar el saldo que se revisa.
El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce,
es decir, que la cuenta por cobrar es real.
Este procedimiento es supletorio del anterior (confirmacin) y se aplica, para no
duplicar procedimientos, a la verificacin de cuentas por cobrar no confirmadas.
Por otra parte, al estudiar la recuperabilidad de los adeudos puede aplicarse en
forma general con este propsito.
ARQUEOS DE DOCUMENTACIN
Procedimiento semejante al descrito para las inversiones, sirve para verificar la
autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa; los documentos
motivos del arqueo son las letras de cambio o pagars que hayan suscrito los
deudores y, en su caso, las facturas o contrarrecibos pendientes de cobro.
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Al efectuar el arqueo, es el recuento fsico de los documentos, debe cuidarse
que los documentos estn a nombre de la empresa, fecha de vencimiento,
autenticidad de la firma del aceptante, y otros requisitos legales de los ttulos
de crdito; tambin se deben observar las precauciones recomendables en
todo arqueo y obtenerse la salvaguarda correspondiente.
En el caso de documentos en poder de terceros (al cobro, en garanta, etc.)
debe complementarse el trabajo de arqueo, solicitando la confirmacin directa,
de los depositarios de los mismos.
ANLISIS DE SALDO
Consisten en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la
correccin de las operaciones asentadas en ellas y consecuentemente del
saldo que muestra. Se aplica al estudio de los saldos ms importantes para
fortalecer los procedimientos anteriores y el de cuentas no provenientes de
ventas (deudores diversos) con el fin de precisar el concepto del saldo y
determinar su presentacin en el balance, y cuando no se presentan en un
rengln separado las cuentas y documentos con vencimientos anteriores, es
conveniente verificar que sta circunstancia se haga constar en una nota.
CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS
En este procedimiento se aprovechan los efectos de
la partida doble (o dualidad econmica) que rige la contabilidad de las
operaciones y as se verifica, por ejemplo, que todos los cargos a clientes en
un perodo determinado correspondan con las ventas registradas en ese
mismo perodo, investigando ampliamente las diferencias que surjan; o que
todos los crditos correspondan a ingresos.
ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD
Como ya se coment, las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de
su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere
incobrable.
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Este estudio se lleva a cabo como sigue:
Comentando con los directivos las posibilidades de cobro de los adeudos ms
importantes y/o ms antiguos.
Solicitando a los abogados de la Compaa su opinin en el caso de las
cuentas cuyo cobro se encuentren tramitando.
Estudiando la correspondencia en los expedientes de clientes.
Con los resultados de la investigacin se puede juzgar si el importe de la
estimacin para castigo de cuentas malas es suficiente o insuficiente; en este
ltimo caso debe solicitarse el ajuste relativo para incrementar dicha estimacin
hasta hacerla adecuada.
ESTIMACIN PARA CASTIGO DE CUENTAS MALAS (INCOBRABLES).
El estudio anterior define la razonabilidad del saldo de esta cuenta, pero de
cualquier manera debe hacerse un estudio especfico de los movimientos
contables que haya mostrado durante el ao. En los cargos, por cancelaciones
de cuentas incobrables, debe vigilarse que exista autorizacin adecuada para
ello, y que adems se hayan agotado los esfuerzos para lograr su cobro. Los
crditos, por nuevas estimaciones, deben ratificarse con el estudio de la
recuperabilidad mencionado antes.
Al juzgar tambin de acuerdo con las circunstancias, sobre la acumulacin de
la estimacin o provisin para cuentas incobrables, el auditor deber cuidar en
todo caso de la consistencia e con el mtodo seguido o de hacer notas en un
dictamen las consecuencias de los cambios importantes en su aplicacin,
cuando estas ocurran.
AUDITORA DE INVENTARIOS.
GENERALIDADES.

Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es la partida ms
importante del Activo Circulante en las empresas:
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Por su volumen econmico.
Por su repercusin en la cuenta de resultados.
Por su repercusin financiera.
1.- Objetivos de la auditoria
Los objetivos de la auditoria en este terreno son los siguientes:
Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas recogidas en el
balance:
Recuento fsico peridico.
inventario permanente
Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las existencias y
la uniformidad de dicha valoracin.
Materias primas y auxiliares.
Productos en curso
Productos acabados.
Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la
previsin al respecto.
Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar:
Existencias de la empresa en poder de terceros.
Existencias de terceros en poder de la empresa.
Existencias en trnsito.
Comprobar los cortes entre las distintas fases:
Entradas.
Produccin.
Salidas.
Determinar la existencia de gravmenes.
Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y
eventos realizados durante el periodo y que se haya determinado en
forma razonable y consistente.
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Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos
funcionan correctamente.
Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.
1. Estn las existencias bajo el control de un encargado responsable?.
2. Existe un procedimiento para identificar existencias daadas, obsoletas o de
poco movimiento?. Descrbalo.
3. En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est el
mismo almacenado en un lugar adecuadamente cercado y controlado por
personal debidamente autorizado y responsable?.
4. Existe proteccin adecuada, ya sea mediante alambradas, cercos, guardias,
etc; evitar embarques o salidas de material no autorizadas?.
PROGRAMAS DE AUDITORA.
General.
1. Verifique que las bajas de material daado, obsoleto o de poco movimiento
son debidamente autorizadas.
Registros Permanentes.
2. Por un perodo seleccionado por el encargado de la auditoria obtenga los
asientos de diario registrados en las cuentas de existencias y los anlisis que
los respalden y realice el trabajo indicado en los puntos siguientes. (Indique el
perodo cubierto).
3. Controle un nmero de ingresos por compras (locales y de importacin)
verifique el cargo a las fichas de existencias con las facturas del proveedor e
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informe de recepcin tanto en unidades fsicas como en importe. Indique
alcance (tener en cuenta el trabajo realizado en cuentas a pagar).
4. Usando los listados valuados de salidas de almacenes de materias primas y
materiales:
a. Seleccione algunas salidas partiendo de los registros de existencias y
viceversa, asegurndose que coinciden la cantidad de unidades y los costos
unitarios.
b. Coteje las salidas seleccionadas con las boletas de entrega de materiales
debidamente autorizados controlando su numeracin correlativa.
c. Verifique la valuacin aplicada.
d. Asegrese de que las salidas anteriores se cargaron correctamente en los
registros auxiliares de productos en proceso.
e. Verifique el asiento de diario por las materias primas y materiales
consumidos durante el mes y el respectivo pase al mayor.
INVERSIONES EN VALORES
En esta parte trataremos sobre cuentas, que pertenecen al activo No Corriente.
La verificacin de estas cuentas estarn en razn directa a la importancia
tributaria que tiene, por tener una relacin directa o indirecta al hecho imponible
por su vinculacin a las operaciones econmicas realizadas por la empresa.
La empresa realiza este tipo de inversin cuando tiene disponibilidad de
liquidez y estn orientadas a participaciones de otros entes. Para ejercer cierto
control o influir en otra entidad as como obtener utilidades a travs de ellas y
facilita, cualquier tipo de negocios o relaciones comerciales y no se realizan
con la intencin de generar recursos adicionales, solo mantener un control que
le permite ejercer su influencia en sus decisiones de la empresa emisora.
En consecuencia se incluyen aquellas que se adquiera con la intencin de
mantenerlos a largo plazo con el objeto de:
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Tener en cuenta sobre otras empresas o una vinculacin con ellas.
clObtener rentas en los casos de bonos o en ttulos.
Bonos de Terceros: Respuesta a los valores adquiridos en la Direccin General
Del Tesoro Pblico, los cuales proporcionan beneficios generados por ley.
Bonos Diversos: Respuesta a los valores adquiridos en el sector privado con la
finalidad de obtener renta.
Ser miembros de instituciones sociales y;
Cumplir con las disposiciones legales y/o contractuales.
Estn representadas en el Plan Contable General. Por las siguientes partidas:
PROPSITO.
El propsito fundamental de la revisin de este rubro es el comprobar que los
valores registrados existen en realidad y se encuentran en proposicin o bajo
control efectivo de la empresa auditada; as como que su valuacin se ajusta a
los PCGA.
OBJETIVOS.
Que se puede resumir en los siguientes:
Comprobar que son propiedad de la empresa.
Cerciorarse que todos los valores de propiedad de la empresa se encuentran
registrados.
Comprobar su adecuada valuacin, y registro de acuerdo PCGA.
Determinar el correcto registro de la renta, utilidades o prdidas provenientes
de estos valores
Comprobar la adecuada presentacin en los Estados Financieros. Y que se
haga revelacin suficiente sobre la base de valuacin y gravmenes.
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1.- EVALUACION CONTROL INTERNO.
Tambin tenemos que evaluar el control interno de la empresa, mediante la
utilizacin del cuestionario de CI, se evaluar la medida de controles que tiene
la empresa para controlar sus activos, de modo que donde se note insuficiencia
pueda examinarse el examen.
El auditor encargado formular sus recomendaciones segn su valuacin y
sern discutidas las observaciones con el gerente de auditoria
consecuentemente, deben cumplir los objetivos relativos o autorizacin,
procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de
documentacin soporte y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean
aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso
electrnico de dato (PED).
Lo anterior es para asegurarse la correccin de los activos intangibles,
incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y sus actualizacin por
ejemplo debe considerarse:
Autorizacin: Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones por
estos conceptos; debido a que la capitalizacin de los activos intangibles puede
hacerse cuando hayan sido compradas, desarrolladas internamente o
adquiriendo en cualquier otra forma un buen control interno debe establecer la
necesidad de que las negociaciones de esta naturaleza sean previamente
autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien, por el consejo de
administracin, dependiendo de la importancia de las partidas.
Procesamiento y Clasificacin de Transacciones.
Existencia de polticas definidas de capitalizacin dentro de sus polticas
contables de la empresa, los cuales generalmente se incluyen en un manual de
contabilidad, deber existir una seccin en la que se definan las caractersticas
de las erogaciones y califican para ser capitalizadas.
Existencia de registros que permitan identificar el origen de las negociaciones y
las bases para su aplicacin o resultados.
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La Contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la
acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles forman parte
del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del
intangible, los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados,
costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otro
desembolso identificable con su adquisicin.
Sistema de informacin sobre cifras actualizadas, mediante medios que
permitan asegurar que se actualicen todos los activos intangibles.
Expedientes que debern mantener la empresa, en los cuales se documenten
los anlisis por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la
evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada.
Verificacin del adecuado y oportuno de las cifras actualizadas en los libros de
contabilidad.
Con respecto a la salvaguarda fsica de la documentacin soporte existencia
de archivos de documentacin; la documentacin soporte de la propiedad de
los activos se deben conservar en archivos adecuados que facilitan su
localizacin. Dentro del programa de auditoria ser un examen y evaluacin del
CI:
CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO INVERSIN EN VALORES.
CUESTIONARIO TRIBUTARIO.

Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados
Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de
contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita
opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan razonablemente
deudas/crditos probables al cierre del ejercicio.
Es gua del auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a
la empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar nota
del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del
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cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros funcionarios
de la empresa debidamente calificados.
Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser
reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente.
El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al
principio tico del secreto profesional.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.
La planeacin de las pruebas de auditoria en reaccin con los activos
intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden
relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate como al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los
descubran cuando aplica tcnicas de muestreo.
Ejemplo de estos factores:
Activos intangibles enajenados y no dado de baja en la contabilidad.
Registros pocos confiables.
Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo.
Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Verificar que su registro y valuacin est de acuerdo al PCGA aplicados
consistentemente.
1.Obtener del cliente, o preparar una cdula resumen de las cuentas de
Inversiones, mostrando los cambios habidos hasta la fecha elegida para el
examen.
2.Comprobar los saldos a la fecha del examen con las cuentas de control en el
Mayor General.
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3.Obtener del cliente o preparar, un anlisis de las compras y/o ventas
reflejadas en la cdula resumen.
4.Comprobar, las compras de valores con la documentacin correspondiente
observado que estn debidamente autorizados.
5.Revisar los ingresos provenientes de las inversiones como sigue:
Comprobar los ingresos por concepto de dividendos o intereses (refirase a las
publicaciones de dividendos y a los ttulos).
6.Para verificar la propiedad, se podr determinar mediante la inspeccin de
las facturas a los corredores de bolsa, as como a los estados que estos
suministran con las notas de compra y venta y los asientos contables
relacionados con la adquisicin de los valores, debiendo describir el nmero y
nombre de la obligacin y comparar con la informacin declarada el ao
anterior.
La verificacin de la existencia fsica deber obtener el auditor la informacin
siguiente: Nombre del emisor, descripcin, nmero de acciones o el valor
nominal de los ttulos de acuerdo.
8.Obtener informacin, directa de los bancos, de los valores depositados a la
fecha del balance e inspeccionar lo que se mantenga en cartera.
VALORES EN PODER DE TERCERO
Muy seores nuestros:
En relacin con la revisin regular de nuestros estados financieros, les
suplicamos proporcionar directamente a nuestros auditores, P.C.M. & Asoc.
S.C. (direccin) la siguiente informacin al (fecha), sobre los valores en guarda
(o custodia) bajo la cuenta nmero (nmero).
INTANGIBLES.
Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan valores
inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas:
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Concesiones y Derechos
Patentes y Marcas
Gastos de Investigacin
Gastos de Explotacin y Desarrollo
Gastos de Estudios y Proyectos
Gastos de promocin y Pre-operativos
Gastos de emisin de acciones obligaciones
Los activos intangibles representan privilegios porque podrn ser otorgados por
un gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podr
ser concedido por el propietario: podr crearse tales como en el caso del
crdito mercantil conocido como GOODWILL.
Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de
derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de autor,
otros se derivan de beneficios de convenios en terceros como franquicias,
permisos, licencias, y otros de transacciones especficas del propietario (costo
de organizacin y crdito mercantil).
En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que
proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la
empresa).
El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o
importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la
empresa: debiendo de manera ms especifica:
1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las
adquisiciones, traspasos y cancelaciones.
2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es correcta as como la adecuada
de su poltica de amortizacin.
CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES:
De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algn
contrato o bien por la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas.
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De vida Ilimitada.- Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida que
es limitada sin que haya indicio alguno de una limitada al ser adquiridos.
El Crdito Mercantil.- Que se refiere al excedente pagado por la empresa
adquiriente de otra al pagar un precio superior al valor contable de los activos
netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL.
COSTO
La regla general respecto a la contabilizacin de los intangibles es que no
deben contabilizarse o reconocerse, sino cuando son el resultado de una
compra venta definida y efectuada entre personas y enteramente
independientes por el importe de su costo efectivo o equivalente.
Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se registran
conforme los costos de mano de obra y materiales consumidos en la
produccin del activo mas todos los costos legales en que pudieran incurrirse.
En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el costo
de los gastos legales y dems costos de obtenerla, pero no los costos
incurridos respecto a investigacin y desarrollo del producto o proceso.
AMORTIZACIN
La amortizacin representa el proceso de asignar el costo de un activo a travs
de su vida, de poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por
el activo.
Art. 44 de la ley de Impuesto a la Renta permite a la empresa optar por alguna
de las siguientes alternativas:
Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 aos o
Considerar como gasto el precio pagado por la adquisicin (cesin definitiva)
en un solo ejercicio.
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Los gastos de exploracin y desarrollo, segn Art. 37.D. Ley 774, ley Imp. a la
Renta. Son deducibles de la renta bruta de 3ra categora los gastos de
exploracin y desarrollo en los que incurran los titulares de actividades mineras
que se deducirn en el ejercicio en que se incurran o se amortizarn en los
plazos y condiciones que seale la ley General de minera.
Los gastos pre-operativos iniciales y los originados por la expansin de las
actividades de la empresa, aparte de ser aceptados como deduccin de la
Renta Bruta de 3ra categora; el contribuyente puede optar:
Deducir en el primer ejercicio como gasto.
Amortizar proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos, esta amortizacin
se har a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de la amortizacin solo podr variarse previa
autorizacin de la SUNAT, computndose en tal caso el nuevo plazo a partir
del ejercicio siguiente, a aquel en que fuera presentada la solicitud por el
contribuyente sin exceder el total el plazo mximo de 10 aos. Dentro del
programa de auditoria se har examen y evaluacin del Control Interno donde
realizarn cuestionarios.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones y
razonablemente puedan esperarse que se realicen a travs de futuras
operaciones.
Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a estas
cuentas y representan su costo verdadero.
Determinar que la amortizacin o cancelacin contra ingresos en el periodo y
en la fecha, son razonables segn las circunstancias y han sido calculadas
sobre una base aceptada con la usada en periodos anteriores.
Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas en el
balance, dando mayor importancia de las cantidades involucradas.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos
intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo.
Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones, revisando los
asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de
compra, correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos
referentes al otorgamiento de franquicias, etc.
Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.
Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a
travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas.
Examinar las actas de autorizaciones.
Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-operativos,
los cuales incluyen los honorarios legales relacionados con la constitucin de la
empresa, los pagos que se hacen al estado y las cuotas para el registro e
inscripcin.
Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la
correspondiente cuenta de gastos.
Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin sea el
correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible asimismo se verificar el
valor de tasacin del profesional independiente que lo vale en el caso que
hubiera aplicado lmite de reexpresin.
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO, DEPRECIACIN
La labor del auditor se orienta principalmente a la revisin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicados por la empresa en el examen
de inmuebles maquinaria y equipos son los bienes tangibles que tiene por
objeto lo siguiente:
1.- El uso de las mismas en beneficio de la entidad.
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2.- la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia
entidad.
3.- La prestacin de servicios por la entidad o su clientela o al publico en
general.
La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las Operaciones de la entidad.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria recomendados para
el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern
ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su Naturaleza,
Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa.
Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes:
Comprobar que existan y estn en uso.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Verificar su adecuada valuacin.
Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de
acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables.
Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el
calculo de la depreciacin.
Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos
Aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad
del control interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al
proceso electrnico de datos.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en
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41
forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales
debern dirigirse a:
Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa En trminos
generales, por su importancia, la direccin de la empresa deber autorizar el
mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas a capitalizacin,
actualizacin, depreciacin, etc.
Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar
activos.- De existir una autorizacin final para efectuar una inversin, venta,
retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un estudio
previo o plan general dentro de la empresa para determinar si la compaa
debe hacer el desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisin o autorizacin
deber emanar del rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta
los accionistas.
Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro.- La
segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle varias
fases de una transaccin, o controle los registros contables relativos a sus
propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia
permanente entre los departamentos personas involucradas en una misma
transaccin.
Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y
registrado adecuadamente los bienes adquiridos.- Una vez aprobada la compra
de los Activos, es necesario que los procedimientos establecidos aseguren que
se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones aprobadas y que los
registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo
con sus caractersticas generales.
Existencia de archivos de documentacin.- La documentacin soporte de la
propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que
faciliten su localizacin y control.
Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por
conservacin y reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con el
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registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las obras de
mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al respecto, es necesario
establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia, que consten por
escrito.
Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para
registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.- Con objeto de
registrar en su oportunidad las partidas que representen unidades terminadas,
debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se terminen las
obras y entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados por la
depreciacin o amortizacin.
Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o
constructores.
Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes
registrados.- Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes,
peridicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y buenas
condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y
ajuste en la contabilidad.
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas
de baja.
Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en
atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin.- Esta agrupacin tiene por
objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registros contables
representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en
los estados financieros de la empresa.
l) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y
localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc.
m) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
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n) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.- Es necesario la
existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los
efectos de la inflacin que incluyan:
Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles,
maquinaria y equipos.
Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente,
cuando sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con:
Expedientes en donde se controlen los avalos internos externos y, en su caso,
archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos, tales como:
cotizacin de precios recientes, estudio de costos de reposicin, etc.
Documentos que permitan la identificacin de los valores actualizados de todos
los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn los informes de
los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos registros
individuales.
La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio en la empresa y el
valor de desecho de los mismos.
En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios, la
empresa deber mantener expedientes en los cuales se documenten los
anlisis de partidas clasificadas por antigedad, clculos y los ndices
utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido de una fuente
apropiada.
Separacin de funciones en cuando a la preparacin, supervisin y aprobacin
de la informacin actualizada.
Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras
actualizadas.
Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su
aseguramiento.
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IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
El auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de
estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como
los riesgos de auditoria.
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria
y equipos, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden
relacionar tanto al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra.
Ejemplos de estos factores son los siguientes:
Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinarias y
equipos, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin.
Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin con dichas
polticas.
Estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos (depreciacin,
avalos, determinacin del valor de uso, etc.).
Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.
Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados.
Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a su
disponibilidad.
Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.
Registros auxiliares poco confiables.
Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.
Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes, etc.
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Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o construccin de
activos.
Existencia de activos en poder de terceros y recibidos de terceros.
Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PLANEACION
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas
de los inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, mtodo de actualizacin,
mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas particulares de
valuacin y presentacin, incluyendo su aplicacin consistente, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus
condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o proceso electrnico
de datos PED), poltica de registro, estructura y calidad de la organizacin
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad,
existencia de auditoria interna, etc., y en su caso, determinar las posibles
limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
REVISION ANALTICA
Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc.,
Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipos,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con
base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de
empresas del ramo.

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Obtener explicacin de variaciones importantes e invstigar cualquier relacin no
usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intraperiodo, contra
presupuestos, etc.
ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINA DEL CONTROL INTERNO
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable
existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su
depreciacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de
los controles internos en ambientes de procesos electrnicos de datos,
particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa
sin dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de
actualizacin, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la
justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computo.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede
depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y
observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y,
considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de
inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor estar en posicin de definir la
naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como
sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO.
CONCEPTO
Se considera dentro de este rubro los desembolsos efectuados por concepto
de servicios futuros no recibidos totalmente que se encuentran por devengar en
el prximo ejercicio o ejercicios, considerando los servicios por concepto de
alquileres y seguros pagados anticipadamente.
CUENTAS QUE INVOLUCRA:
Seguros pagados x anticipado.
Alquileres pagos x anticipado.
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Se consideran en el activo corriente porque estos gastos de operacin
eliminarn la necesidad de erogaciones de efectivo en el siguiente perodo
contable.
La mayor parte de los gastos pagados por anticipado no se extendern ms
all del ao. Si ocurriera lo contrario debera mostrarse por separado en el
activo corriente como gastos pagados por anticipado y en no corriente en otros
activos.
OBJETIVOS.-
En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene 3 objetivos
fundamentales:
1.- Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas
cuentas del activo.
2.- Determinar si se obtendrn claros beneficios en futuros perodos, de las
cargas que estn siendo arrastradas como activos.
3.- Determinar lo razonable del programa de amortizacin que est siendo
aplicado a tales activos.
CONTROL INTERNO APLICABLE.
El Control Interno es el Plan de organizacin, las polticas, normas y
procedentes, implementadas por la gerencia de la empresa.
El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevencin y
deteccin de errores e irregularidades.
Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente:
La adecuada autorizacin de gastos.
Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados que
muestran la amortizacin o aplicacin de las partidas registradas como pagos
anticipados.
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La autorizacin para efectuar el desembolso, suele consistir en la solicitud de
un cheque que debe estar justificado por algn documento de origen externo,
como de recibo de alquiler, factura, pago de seguro. Una vez extendido debera
firmarse por algn otro Ejecutivo y a continuacin ser enviado por correo
directamente al beneficiario, no debe devolverse a quien autoriz inicialmente
el desembolso.
PAPELES DE TRABAJO (PARA EL CASO DE SEGUROS).
El papel de trabajo debe mostrar todas las plizas. Debe mostrar 4 columnas:
El saldo pagado por anticipado al comienzo del ejercicio.
Los pagos o reembolsos de primas durante el ejercicio.
Cancelacin de gastos de seguros.
El saldo del importe pagado por anticipado al final del ejercicio.
El propsito de este enlace es el de cerciorarse de que los gastos de seguros
se han clasificado debidamente en las cuentas de ganancias y prdidas, ver si
se han listado todas las plizas no se hayan comprado y cancelado asignando
los gastos directamente a prdidas sin que aparezcan en el estudio minucioso
realizado por el auditor.
PARA EL CASO DE ALQUILERES:
Para el examen de los alquileres son necesarios 2 tipos bsicos de papeles de
trabajo:
Un papel de trabajo para el archivo permanente que se ha de traspasar de un
ejercicio a otro, donde se listen todos los contratos de alquileres y sus
disposiciones bsicas.
Otro papel de trabajo anual con un formato donde se incluyan cuatro columnas
de valores y se liste cada uno de los alquileres, mostrando los saldos pagados
por anticipado y las que restan por pagar al comienzo del ejercicio, los pagos
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efectuados, los gastos correspondientes al ejercicio y el saldo pagado por
anticipado o por pagar al final del mismo.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.
TCNICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA.
Analice las cuentas para determinar su contenido.
Examine la evidencia comprobatoria tal como plizas de seguros, para
determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos.
Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicacin de los
gastos a los perodos beneficiados y determinar la racionalidad general del
programa de amortizacin.
Calcula los saldos por amortizar que debern mantenerse como activos y los
importes que, por haber expirado, debern cargarse a cuentas de gastos.
Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno, sobre los
desembolsos de este tipo, y haga sugerencias para su conversin.
Aplique el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de
confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser
confirmadas.
Elabore una cdula donde se aprecie la composicin de este saldo al cierre del
ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control, as como
cada saldo con el mayor auxiliar.
Examine las plizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo
indicando: nmero de pliza, compaa aseguradora, activos asegurados,
riesgos cubiertos, importe del seguro, prima total pagada y prima diferida al
final del ao.
Compruebe la exactitud aritmtica de las primas diferidas.
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Comente sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relacin con el
valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de
fondos activos
Asegrese que las plizas estn vigentes y compruebe que estn debidamente
custodiadas.
Inspeccione plizas de seguro de vida de los empleados (Ley 4916 sus
ampliatoria y modificatorias) y asegrese que estn al da.
Solicite los contratos de alquileres y prepare extractos de las principales
clusulas:
Verifique la correccin del clculo por los alquileres pagados por adelantado y
aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado.
Compruebe la correcta contabilizacin.
Compruebe la exactitud aritmtica de la porcin diferida y la afectada a gastos
del ejercicio (seguros, alquileres o intereses pagados por adelantado).
CONCLUSIONES SOBRE AUDITORIA DE ACTIVOS
1. En los gastos pagados por anticipado se debe examinar la validez del
desembolso y si traer beneficios para la empresa, ya que est aplicando como
un activo. No se debe emplear mucho tiempo en estas cuentas pues
generalmente el monto no excede del 3% del total de Activos.
2. Las Cuentas a Cobrar es importante porque a travs de los anlisis
podemos saber si se cumple los procedimientos y controles que existen en la
empresa.
3. Tambin nos permite observar a travs de las pruebas selectivas cmo
estn las relaciones de las cobranzas a los clientes a travs de
circularizaciones de saldo y as poder evitar demasiadas provisiones para
cuentas de cobranza dudosa.
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4. Teniendo un buen control interno en la empresa de cada rea evitaramos
errores y proporcionaramos informacin clara y precisa.
5. El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no
circulantes que sin ser materiales son aprovechables en el negocio. Los activos
intangibles son partidas que representan la utilizacin del servicio o el consumo
de bienes pero que se espera que producirn ingresos como los descuentos en
emisin de obligaciones y aquellas que implican un derecho o privilegio y, en
algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de produccin,
mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se
adquieren con la intencin de explotar esta en beneficio de la empresa y su
costo es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este
beneficio (Ejemplo: Los patentes, licencias, marcas), el propsito fundamental
de la revisin de este rubro es de comprobar que los valores registrados
existan en realidad y se encuentran en posesin o bajo control de la empresa
auditada y su valuacin se ajuste a los PCGA.
CAPITULO II
AUDITORIA DE PASIVOS
AUDITORA DE CUENTAS A PAGAR
DESCRIPCIN
Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas
contradas por las compras de mercancas necesarias para el desarrollo de la
actividad de la empresa.
Tambin estn aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de
bienes y servicios que no tienen la consideracin de proveedores.
OBJETIVOS DE AUDITORA

El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener informacin suciente sobre los siguientes
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aspectos:

1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el
importe facturado.
3. Vericar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasicados en los estados nancieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Vericar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales
de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Conrmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son
ecaces.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

Tiene especial relevancia en este rea el sistema de control interno establecido
por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la
empresa en el ujograma para las compras y dems cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de ablidad
que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de
pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada
uno de los departamentos que intervienen.
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53

Autorizacin de compras.
Vericacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
Vericar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
a) Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca
(conteo y control de calidad).
b) Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
c) Listado de proveedores y acreedores autorizados, especicando cul o
cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
d) Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando:
precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.
e) Realizacin de conciliaciones peridicas entre chas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al nal de cada mes.
f) Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se
acompaa la documentacin correspondiente (albaranes de entrada,
orden de pedido, etc.).
g) Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
h) Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
i) Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al nal del
ejercicio econmico (corte de operaciones).
Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para asegurar que
las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones y
reclamaciones hechas a proveedores) hasta el nal del ejercicio, estn reejadas
en los estados nancieros del ejercicio.

Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la
autorizacin del pago.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Los procedimientos utilizados dependern fundamentalmente de los siguientes
factores:
Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la
empresa.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Importancia relativa de los saldos.
stos, se pueden dividir en dos grandes grupos:
PROCEDIMIENTOS PARA LA VERICACIN DE CUENTAS A PAGAR

Mediante la vericacin de cuentas a pagar el auditor obtendr la mejor evidencia
sobre sta rea de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitar de
la empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos los
seleccionados.
Se tendrn en cunta todas las cuentas de proveedores y acreedores
incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamao de la muestra a circularizar estar en funcin del resultado del
control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir:
Tengan saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos,
facturas pendientes de recibir, etc.).
Algunos con saldo cero.

Para decidir el nmero de cuentas, al igual que en la circularizacin a los
clientes, se debe tener el objetivo del mnimo nmero de cuentas para obtener el
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mejor resultado. Es til la estraticacin (vase el apartado 4, de la pgina
120).
Las cartas de circularizacin, las debe preparar la empresa, pero, han de ser
compro- badas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularizacin empleada,
ser habitual- mente la negativa.
Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuar un
segundo envo de circularizacin. Si tampoco se obtiene contestacin, tendr
que comprobar los saldos por procedimientos alternativos (revisar las rdenes
de compra, albaranes de entrada, facturas, extractos bancarios, . . . ).
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de
presentarse a la empresa para su conciliacin vericndolas posteriormente el
auditor.
La fecha para circularizar ser la del cierre del ejercicio, o unos das antes. As
mismo, se revisarn los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince
o treinta das siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles pasivos
como hechos posteriores.

PROCEDIMIENTOS PARA LA VERICACIN DE LA CORRECTA VAL-
ORACIN DE LAS CUENTAS

Los procedimientos a seguir, sern:
A. Vericar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas
con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del
PGC.
B. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
C. Comprobar la adecuada clasicacin de las cuentas a corto y largo plazo
D. Examinar la correcta distincin entre proveedores y proveedores, efect
comer- ciales a pagar.
E. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se
han con- tabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se
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produjeron.
PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo para este rea debe contener bsicamente los siguientes
puntos:
ASPECTOS GENERALES:
Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en el
rea.
Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportu-
nidad de los procedimientos de auditora aplicables
Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y
comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
Se deber realizar la vericacin del corte de operaciones de compras, utilizan-
do la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar
la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para vericar la
segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn
algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la fecha del
inventario fsico, y se de- terminar si su contabilizacin ha sido correcta.
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

Se pueden resumir de la siguiente forma:

Valoracin de las cuentas a pagar.
Deudas en moneda extranjera.
Deudas recogidas en efectos a pagar.
Valoracin de las cuentas a pagar

Segn establece la norma de valoracin 12.
a
del PGC se deben recoger por su
nominal: Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses
incorporados al nominal de los crditos (intereses implcitos) . . . con
vencimiento superior a un ao debern registrarse en el balance como Gastos
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a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a resultados de
acuerdo con un criterio nanciero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento
de la obligacin de pago; es decir, al rmarse el contrato que es cuando el
comprador queda obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se
produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepcin de la
mercanca).
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del balance.
Se contabilizarn las mercancas en camino propiedad de la empresa, as
como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas
correspondientes.
El criterio a seguir est recogido en la norma de valoracin 14.
a
del PGC que
establece: las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse
al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el
contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda
se calcular al nal del ejercicio en que la modicacin se haya producido,
aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente
de variaciones de cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern
registrarse al nal del ejercicio, (se valorarn las compras al ltimo cambio
publicado por el Banco de Espaa).
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas
pertenez- can a pases de caractersticas similares en cuanto a estabilidad y
vencimientos.
Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarn
como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden llevar a resultados al
vencimiento de la operacin, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo
ejercicio diferencias negativas, pero slo hasta el importe de las mismas.
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarn con cargo
a resultados.
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Deudas recogidas en efectos a pagar
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en
cuentas difer- entes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta 401.
Proveedores, efectos comerciales a pagar, ser el de las deudas con
proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados.
Ejercicios propuestos

Ejercicio 1 De la circularizacin llevada a cabo con proveedores y acreedores,
el auditor, ha obtenido la siguiente informacin:
Acreedor Importe

A 60.000,00
B 50.000,00


Los auditores, llevaron a cabo una conrmacin de caracter positivo con los
siguientes resultados:
El acreedor A, no contest a la solicitud de conrmacin.
De la conrmacin del acreedor B, se deduce que la factura nmero 7235, por
importe de 23.200,00 e, incluido el IVA del 16 %, corresponde a un suministro
que entr en el almacn el da 28 de diciembre, no fue tenida en cuenta en el
inventario y consecuente- mente, no ha sido contabilizada.




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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 59

CAPITULO III

AUDITORIA DEL PATRIMONIO

1.1.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LAS RUBROS DEL PATRIMONIO
1.1.1.- OBJETIVOS GENERALES.-Los objetivos de auditoria relativos al
patrimonio son los siguientes:
Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la
escritura pblica de constitucin de la empresa y sus modificaciones
posteriores, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas
y de la administracin.

Verificar que los conceptos que integran el patrimonio de la empresa
estn debidamente valuados.

Determinar las restricciones que existan sobre el patrimonio.

Comprobar su adecuada presentacin y revelacin de los estados
financieros.


1.1.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS.-Los objetivos especficos de auditoria
relativos al patrimonio son los siguientes:
Obtener evidencia suficiente que todos los movimientos del patrimonio
se encuentren debidamente registradas en las cuentas adecuadas.

Revisar que las cuentas del patrimonio son claras y correctamente
identificadas.

Cotejar que los saldos de las cuentas del patrimonio se encuentren
debidamente valorados.

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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 60

Comprobar que las operaciones de las cuentas del patrimonio, se
encuentren acorde con la documentacin legal vigente.

Confirmar que los procedimientos de control interno con respecto al
patrimonio sean adecuados y se apliquen correctamente.

1.2.- CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO:
Las principales medidas de control interno giran en torno a:
Verificar la existencia de registros de la emisin de los ttulos que
amparen las partes del capital social.

Custodia y arqueo de ttulos.
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos
de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del
patrimonio.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta del mayor correspondiente.
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.


1.3.-PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS CUENTAS DE
PATRIMONIO:

1.3.1.- PLANEACION:

El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de
los reglas del patrimonio, tales como: rgimen legal y estatutario de capital,
derechos y limitaciones de las acciones, polticas de dividendos, reglas
particulares de evaluacin y presentacin.

a) Requerimiento de informacin:
-Acta constitutiva (si es la primera revisin)
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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 61

-Libro de Actas de Asamblea de Socios.
-Libro de Registro de Accionistas.
-Estados Financieros.
-Auxiliares y/o detalles de las cuentas de patrimonio.
-Informes peritos con los que se realizaron las revaluaciones de activos.
-Auxiliares de otros movimientos de cuentas de patrimonio.

b) Aplicacin del cuestionario de control interno a los funcionarios
encargados.
c) Preparar la cedula del resumen del patrimonio.
d) Confeccionar un resumen de la composicin del capital segn escritura
constitutiva, as como modificaciones a esta, de tal manera que se
verifique tambin los libros de actas y los registros de socos.
e) Confirmar las acciones en circulacin con el libro de registro de
accionistas.
f) Verificar los ingresos de las emisiones de acciones
g) Examinar las copias de los certificados emitidos y de los cancelados, de
tal manera que se verifique la secuencia numrica de estos
h) Inspeccionar las acciones en tesorera.
i) Verificar la procedencia de otras partidas incluidas en la seccin
patrimonial, tales como:

Reserva Legal.
Otras Reservas.
Donaciones.
Revaluacin de activos.
Aportes adicionales de capital no representado por acciones.
Ajuste de conversin.



j) Analizar las utilidades retenidas, segn acumulacin anual.
k) Analizar las utilidades del periodo con respecto al estado de resultados.
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l) Investigar cualquier cargo realizado a la cuenta de utilidades
acumuladas.
m) Confirmar que se hayan aplicado las debidas diligencias, en las
emisiones de nuevas acciones ya sea por medio de bolsa de valores o
inversiones privadas.
n) Revisar procedimientos para dividendos, sean estos en efectivo o en
acciones.

1.3.2.- REVISION ANALITICA:
Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura
financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc.., el auditor deber
aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
-Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas.
-Anlisis de razones financieras.
-Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior entre
periodos intermedios, contra presupuestos, etc.

1.3.3.- EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO:
Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede
depositar en el sistema de control interno contable a travs de seguimiento y
observacin de las transacciones de la existencia de los controles claves y
considerando la importancia relativa y el riesgo de la auditoria en los rubros del
patrimonio. El auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los
procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el
alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.

1.3.4.- PRUEBAS DE LA AUDITORIA:
1.3.4.1.- PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

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Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita
confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias,
ya que se relacionan con procedimientos claves de control, que han sido
considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de
las pruebas sustantivas.
3.3.4.2.- PRUEBAS SUSTANTIVAS: Como resultado de la planeacin debi
incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluacin del control interno contable,
el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente
factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deber
establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con alcance y oportunidad
que considere necesarios en las circunstancias.

1.3.5.- PROPIEDAD:
Para comprobar la propiedad, se deber:
-Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y
debidamente respaldados.
-Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su
caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen
correctamente la estructura de capital.

1.3.6.- INTEGRIDAD:
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin.
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones
canjeadas hayan sido cancelados.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo
de accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordad por
los accionistas.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
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1.3.7.- VALUACION:
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:

Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos
histricos de las cuentas de capital contable.

Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas
cantidades superiores a su valor nominal o a su valor terico, se
reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de
acciones, ms su actualizacin.

Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte
del capital contribuido y se expresa a su valor de mercado al
momento en que se percibieron, ms su actualizacin.

Verificar las reducciones de capital.

Verificar que el caso de ajustes a resultados de ejercicios
anteriores hayan sido aprobados por los accionistas.

Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la
entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren
como una reduccin de las prdidas acumuladas.

Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, asi
como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades
correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas.


1.4.- DECLARACIONES:
Cerciorase que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes de capital contable, y que en la carta del
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secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones celebradas
durante el periodo auditado y hasta la fecha del dictamen.


1.5.- IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA:
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe
incluir el anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la
determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al
riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo
detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Como por ejemplo:
Cotizacin de acciones en la bolsa.
Gran volumen de acciones en circulacin.
Negociacin para la venta de acciones o fusin.
Acciones en tesorera.
Amortizacin de acciones.
Derechos de acciones preferentes.
Restricciones legales, estatutarias o contractuales.


.5.- ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO:
3.5.1.-CAPITAL SOCIAL.

El trmino capital social desde un punto de vista contable tiene un significado
tpico operacional perfectamente definido y es el que corresponde a los aportes
inciales de los accionistas, aportes que pueden ser en bienes o en efectivo, los
incrementos de capital durante todo su perodo de vida, provenientes de
nuevos aportes, las capitalizaciones de las utilidades peridicas que pudiera
tener la empresa, y como algo excepcional, las capitalizaciones de excedentes
de revaluacin.
Por lo tanto, el trmino no se refiere a los montos de efectivo que pude tener la
empresa como parte de caja ni tampoco a la capacidad de pago que tiene la
empresa que es cuando nos referimos a su capital de trabajo.
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Desde un punto de vista de la auditora financiera verificar el sustento tanto del
aporte inicial como de los incrementos peridicos no debe presentar mayores
dificultades, sin embargo, la posibilidad que los inicios o el origen de una
empresa est vinculado con lavado de dinero o con actividades ilcitas, es un
tema que debe llevar al auditor a una profunda reflexin en cuanto a aceptar el
compromiso de auditar a una empresa que tenga tales antecedentes. Bajo ese
esquema, el auditor tambin tendr que evaluar la posibilidad de verse
implicada en problemas judiciales o legales o la alternativa de aplicar
procedimientos de auditora especiales que lo lleven a descartar la posibilidad
de una hiptesis de blanqueo de activos en la empresa cuyo compromiso
decide aceptar.
Creemos por tanto, que su rol como auditor no debe limitarse a comprobar si el
dinero de un aporte en efectivo lleg a caja, sino tambin si los accionistas
estaban en condiciones de aportarlo.

Es importante tambin mencionar que el control interno vinculado con estos
rubros patrimoniales est vinculado con la majestad que tiene la Junta de
Accionistas para modificaras, aumentaras o disminuiras. Es por ello que
cualquier movimiento vinculado con estas cuentas deber ser aprobadas
previamente por la junta.

1.5.2.- CAPITAL ADICIONAL:
La cuenta capital adicional conformada por todos aquellos incrementos
del patrimonio por dos conceptos exclusivamente: donaciones que percibe la
empresa y las primas de emisin.
Si la empresa o la entidad reciben donaciones en especie, la valorizacin
efectuada por un perito ser el sustento del valor de contabilizacin del bien.

Cuando nos referimos a las primas de emisin, nos estamos refiriendo al
sobreprecio que pagan los accionistas sobre el valor nominal de las acciones.
Si una empresa emite 1000 acciones de valor nominal S/. 100 cada una y
vende estas acciones a S/. 120 cada una, la diferencia se registrar en el
patrimonio como una prima de emisin de S/. 20 por cada accin, multiplicado
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por el nmero cie acciones colocadas. Tambin es importante mencionar en
este punto un aspecto que se denomina recompra de acciones o de acciones
en tesorera en esta figura la propia empresa es la que adquiere las acciones
de sus accionistas con la finalidad de efectuar una reduccin de capital, o
posteriormente volverlas a vender ganando un diferencia por la prima
generada.

Si la empresa mantiene estas acciones en tesorera, es decir las registra como
activo en la cuenta inversiones, los importes correspondientes los deber
presentar netos de la cuenta capital social, disminuyndola.
De igual forma, si al cierre del ejercicio existe capital suscrito, pero no pagado
mediante el depsito bancario o la entrega de los bienes, si los aportes son en
especie, el capital deber verse reducido por los montos correspondientes.

1.5.3.- RESEVA LEGAL:
La reserva lega es fondo de contingencia regulado por la Ley General de
Sociedades como una obligacin para las sociedades annimas. La reserva
legal sirve para cubrir posibles prdidas de las empresas, si es que estas no
pueden ser resarcidas con las utilidades o reservas de libre disposicin. En el
caso que se deba utilizar la reserva legal, la sociedad tiene la obligacin de
reponerla.

Corresponde un mandato de la Ley General de Sociedades de acuerdo a esta
ley si la empresa tiene utilidades tiene utilidades deber retraer o reservar el
10% de la utilidad, ao a ao hasta alcanzar el 20% del capital pagado La ley
pretende que parte de la utilidad se mantenga en la empresa como un
mecanismo para proteger a los acreedores de la empresa
No existe normatividad expresa vinculada con el incumplimiento de esta norma,
sin embargo es importante que las empresas cumplan con estos aspectos
legales como una prctica saludable de cumplimiento.



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1.5.4.- EXCEDENTE DE REVALUACION:

Las revaluaciones voluntarias dan origen a esta cuenta patrimonial' su origen
proviene de la necesidad que tienen las empresas de mostrar sus activos a
valores actuales o de mercado, una empresa que mantenga un valor
significativo en sus activos, o que tenga prdidas acumuladas podr mejorar su
posicin patrimonial y financiera dndole un valor nuevo a sus activos fijos
mediante la participacin de un perito quien les asigna ese nuevo valor.
En el Per est permitida la capitalizacin de este rubro a pesar que por Su
naturaleza y origen slo deberan utilizarse para cubrir las mayores
depreciaciones futuras originadas por los nuevos valores de los activos fijos.
Toda la problemtica y el rol que desempea el auditor frente a este rubro,
puede ser examinado al momento de efectuar el examen de los activos fijos.
La capitalizacin de las utilidades o del excedente de revaluacin la creacin
de reservas o Ia capitalizacin de las mismas a pesar de provenir de mandatos
de ley aun, ponerse en conocimiento de los accionistas para su aprobacin.

1.5.5.- UTILIDAES RETENIDAS:

Mientras que las reservas tienen un fin, normalmente fijado por leyes, las
utilidades del ejercicio son de libre disposicin para el accionista, quien
mediante la Junta de Accionistas definir su destino, ya sea capitalizndolas o
repartindolas como dividendos.

Por ello los principios contables se orientan a un concepto utilizado desde hace
muchos aos, por el cual solo en caso muy pocos frecuentes y poco usuales se
podrn afectar la sutilidades retenidas o los resultados acumulados y en caso
de que esto ocurriera la direccin de la empresa o cuerpo gubernativo
correspondiente debern poner en conocimiento de los accionistas esta
situacin cuya afectacin debe ser aprobada.

Una mencin especial la tiene las prdidas acumuladas, estas son de saldo
deudor y el impacto que tiene es disminuir, en primer lugar, los resultados
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acumulados acreedores, a continuacin excedentes de revaluacin, luego las
reservas y finamente el capital social.
Estas prdidas pueden ser de magnitud que pueden tener en riesgo la
continuidad de la empresa es decir su condicin empresa en marcha.

Este hecho debe ser evaluado por el auditor, ya que perdidas ya que prdidas
significativas y adems continuas deben ser resaltadas en su dictamen si an
existe la posibilidad de continuidad o si esta se encuentra en alguna operacin
de rescate de parte de los acreedores.
Perdidas de especial importancia y continuidad, y una evaluacin del entorno
pueden llevar al auditor a predecir su quiebra o cierre inminente lo que lo
conducir a una negacin de opinin, por lo cual los criterios de valorizacin de
la empresa deben ser diferentes a los de empresa en marcha.

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