Vous êtes sur la page 1sur 12

R

E
C
L
A
M
A
C
I
O
N
,

A
P
E
L
A
C
I

N

Y

Q
U
E
J
A


2
0
1
2

P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O

C
O
N
T
E
N
C
I
O
S
O

T
R
I
B
U
T
A
R
I
O

Los Conflictos que surgen entre el Fisco y el contribuyente, originados
en el desenvolvimiento de la relacin jurdica tributaria sustancial; los
cuales deben ser discutidos en un procedimiento con caractersticas y
con etas especficas, lo cual debe garantizar la correcta y justa
aplicacin de las leyes tributarias; as como el buen funcionamiento y
cumplimiento de garantas de la administracin de justicia consagrados
como preceptos constitucionales en el ARTCULO 233 DE Constitucin
Poltica del Per.
TALLER DE DERECHO TRIBUTARIO


PROFESOR:
- TARRILLO, Alejandro

ALUMNAS:
- BECERRA COTRINA, Jhuly Nancy

- RAMREZ MOSTACESO, Elisa Mariela








PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


1

DETRACCIONES
El vocablo detraccin proviene del verbo detraer el cual significa Restar, sustraer, apartar o desviar3 y consiste en una detraccin o descuento a
cargo de la persona que efecta la compra de un bien o el usuario de un servicio que se encuentren comprendidos en el sistema, para ello se
aplicar un porcentaje (%) el cual se encuentra fijado por la norma, considerando para ello como base el Precio del Proveedor (Vendedor), para
posteriormente efectuar el depsito en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente que se encuentra a nombre del Proveedor (Que puede ser
el vendedor de bienes o prestador de servicios) con la finalidad que los montos depositados en dicha cuenta nicamente sean destinados al
cumplimiento de los pagos de tributos del Proveedor (Vendedor) que mantenga con el fisco.

INGRESO COMO RECAUDACIN DE LOS FONDOS DE LAS CUENTAS DE DETRACCIN

El numeral 9.3 del artculo 9 del Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF,
considera la posibilidad que los montos de las detracciones que se encuentran depositados en las cuentas del Banco de la Nacin ingresen como
recaudacin a favor del fisco siempre que se cumplan alguna condiciones puntualmente sealadas.

As, las situaciones descritas respecto del titular de la cuenta que se presenten son las siguientes:

a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 4 .
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


2

d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en:
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.

El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

El numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos.

El numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
El numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.


Los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a que se refiere el artculo 2,
cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


3

DESTINO DE LOS FONDOS DE CUENTA DE DETRACCIONES
Al revisar la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma que regula la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, observamos un desarrollo
normativo de las disposiciones mencionadas en el numeral anterior.
As, el texto del artculo 26 de la citada Resolucin precisa las causales y procedimiento de ingreso como recaudacin de los
montos que figuran a nombre del titular de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin, determinando que de presentarse
cualquiera de los casos previstos en el numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940, se deben tener en cuenta las
siguientes reglas:

a. Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir del 15 de
setiembre de 2004. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley 5
y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del ci tado
numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce
(12) meses anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
b. El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley (si l as
declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el
depsito), cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de
una declaracin rectificatoria, con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular:

1. El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al
importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.

2. El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea
inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios por los cuales se hubiera efectuado el depsito.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


4
c. La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta
tenga la condicin de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT.

d. Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d)
numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los
siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha de verificacin por parte de la
SUNAT:

1. IGV Cuenta propia.
2. Retenciones y/o percepciones del IGV.
3. Impuesto Selectivo al Consumo.
4. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
5. Anticipo adicional del Impuesto a la Renta6. (Actualmente este tributo ya no se aplica porque est derogado).
6. Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
7. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
8. Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
9. Impuesto Extraordinario de Solidaridad7 Cuenta propia. (Actualmente este tributo ya no se aplica).
10. Contribuciones a ESSALUD.
En caso que se cumplan las condiciones antes descritas, el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la SUNAT.

Tratndose de los montos de las cuentas de detracciones que fueron ingresados como recaudacin, sern utilizados por la
SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


5
como las costas y gastos en que la SUNAT hubiera incurrido conforme lo determina el inciso e) del artculo 115 del Cdigo
Tributario, el cual considera a las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo
dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Los conceptos indicados en los prrafos anteriores a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.

Los montos que se encuentran depositados en la cuentas de detracciones aperturada por el proveedor en el Banco de la Nacin,
sern utilizados nicamente para el caso de Pago de cualquier tributo, multa e intereses, al igual que las aportaciones a
ESSALUD y las retenciones de la ONP, ya sea en calidad de contribuyentes o responsables.
Tambin dicho montos podrn ser utilizados por el sujeto titular de la cuenta corriente para el pago de las costas o gastos por
cobranza coactiva, nicamente que haya sido realizada por parte de la SUNAT, quedando descartado de plano la posibilidad que
los montos sean utilizados para el pago de cualquier deuda con las municipalidades ni mucho menos con algn gobierno
regional.

Cabe precisar que las cuentas de detracciones tienen como regla general que sean intangibles e inembargables, lo cual permite
asegurar el pago de las deudas tributarias a cargo del titular de las mismas. Esto significa una ventaja al fisco ya que las
cuentas no podrn ser materia de alguna medida cautelar por cualquier entidad que no sea la propia SUNAT.

Las excepciones que se presentan a esta regla se dan cuando existan deudas tributarias en cobranza coactiva. As como en el
pago de las costas y los gastos que se originen en un proceso de cobranza coactiva. Incluso es posible que el fisco trabe alguna
medida cautelar previa contra dichas cuentas.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


6
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS DE DETRACCIN

El artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT regula la Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas que el titular de las mismas mantenga en el Banco de la Nacin y que son utilizadas para el pago de
sus obligaciones que mantenga frente al fisco.
De manera breve se detalla que existe un PROCEDIMIENTO GENERAL aplicable a la devolucin de los montos que no se
pudieron aplicar, existiendo una REGLA GENERAL que determina que cuando existan montos depositados en las cuentas del
proveedor y estos no se agoten durante el plazo de cuatro (4) meses consecutivos como mnimo. La advertencia necesaria que
debemos hacer es que se podr solicitar como mximo tres (3) veces al ao en los meses de enero, mayo y setiembre, dentro
de los primeros cinco das hbiles de dichos meses.

La REGLA DE EXCEPCIN, determina que tratndose de sujetos calificados como Buenos Contribuyentes o Agentes de
Retencin del IGV se exigir que los montos depositados en las cuentas no se agoten durante el plazo de dos (2) meses
consecutivos como mnimo, permitiendo de este modo que se pueda solicitar como mximo seis (6) veces al ao en los meses
de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
Tambin existe un PROCEDIMIENTO ESPECIAL, el cual se encuentra dirigido a sujetos que realicen operaciones con bienes
comprendidos en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (azcar y alcohol etlico).
All se determina que se podr solicitarse la liberacin de fondos hasta dos veces al mes (quincena), cuando se hubiera
efectuado el depsito:
Por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta gravadas con el IGV.
Por haber realizado el traslado de bienes fuera del centro de produccin, etc., que no se origine en una venta.



PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


7
















PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


8
El procedimeinto Contencioso tributario en el per se da en etapas que son en primer lugar la Reclamacin ante la Administracin Tributaria, La
Apelacin ante el Tribunal Fiscal, los cuales estan contenido en el cdigo tributario en los artculos del 124 al 156; A continuacin presentamos
mapas conceptuales de las etapas del Procedimiento Contenciosos Administrativo.

RECURSO DE
RECLAMACION
ACTOS
RECLAMABLES
RESOLUCION DE
DETERMINACION, ORDEN
DE PAGO Y RESOLUCION DE
MULTA.
RESOLUCION FICTA SOBRE
RECURSOS NO
CONTENCIOSOS.
RESOLUCIONES DE SANCIONES DE COMISOS
DE BIENES, INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHCULOS Y CIERRE TEMPORAL .
RESOLUCIONES DE SOLICITUDES DE DEVOLUCIN Y DE
PRDIDA DEL FRACCIONAMIENTO
PLAZOS PARA
PRESENTAR EL
R.R.
20 DAS
HABILES-
NOTIFICACION
DE LOS ACTOS
RECLAMABLES
5 DAS HBILES
UNA VEZ
TRANSCURRIDO
EL PLAZO
SE CANCELE LA
DEUDA O SE
GARANTICE
MEDIANTE
CARTA FIANZA
FORMALIDADES
ESCRITO
FUNDAMENTAD
O
AUTORIZADO
POR LETRADO
LLEVAR ADJUNTO
FORMULARIO 6000
Y 6001
PLAZO PARA
RESOLVER DE LA
A.T
9 MESES
20 DIAS
CONTRA
RESOLUCIONES
DE CIERRE DE
LOCALES Y
COMISO DE
BIENES.
SE PRESENTA ANTE LA MISMA ENTIDAD QUE
EMITIO EL ACTO ADMINISTRATIVO.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


9
El rgano competente para Resolver en ltima instancia en la va administrativa Tributaria es el TRIBUNAL FISCAL, de acuerdo a lo sealado por el
inciso b) del artculo 124 del Cdigo Tributario.
El TRIBUNAL FISCAL es el mximo tribunal administrativo, con lo resuelto por este se agota la va administrativa. Por tal razn la resolucin del
Tribunal Fiscal no es susceptible de recurso alguno en va administrativa (artculo 153); por tanto contra la Resolucin del Tribunal Fiscal cabe la
accin contenciosa administrativa (demandad contencioso administrativa ante el Poder Judicial), segn los artculos 157 y 158 del Cdigo
Tributario.


RECURSO DE
APELACION
SE TRAMITA ANTE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
TRIBUNAL FISCAL,
ENCARGADO DE
RESOLVER
PLAZO PARA
RESOLVER -12
MESES
DEUDOR TRIBUTARIO NO ESTA DE
ACUERDO CON A.T EN 1
INSTANCIA
PLAZO PARA
INTERPONER 15
DAS HAB.
RESOLUCIONES DE
CIERRE DE LOCAL Y DE
COMISO, 5 DAS HAB.
DE PURO
DERECHO
ACTOS ADM,
VINCULADOS A LA
DETERMINACION
DE LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA
NO DEBE EXISTIR
RECLAMACION
SOBRE LA MISMA
MATERIA
ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL
20 DAS HAB.
SIGUIENTES A LA
NOTIFICACION
10 DAS HAB. EN CASO DE CIERRE
DE LOCAL Y COMISO DE BIENES.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


10


La QUEJA no persigue la revocacin de un acto administrativo alguno; sino solamente que se corrija un defecto de tramitacin el procedimiento.
Algunos autores como Garca de Enterria seala que se constituye en un REMEDIO PROCESAL; que permitira garantizar el cumplimiento del
Debido Procedimiento administrativo ya que corregir algunas irregularidades en todos los procedimientos conducentes a actos administrativos
vinculados a materia tributaria, determinacin, fiscalizacin, cobranza coactiva, etc. E incluso algunos procedimientos adminsitrativos
establecidos en el TUPA.
QUEJA
DEUDOR
TRIBUTARIO
ACTUACIONES
INDEBIDAS
DEFECTOS DE PROCEDIMIENTO O
TRAMITACION
LA RESOLUCION
QUE RESUELVA NO
ES RECURRIBLE
ADMINISTRATIVA
MENTE
NO EXISTE PLAZO
PARA SU
INTERPOSICION
DEBE SER PRESENTADO ANTES QUE EL QUEJADO
RESUELVA LA CONTROVERSIA O EL TRAMITE
SE PRESENTAR UN RECURSO DE
RECLAMACIN O DE APELACION.
REMEDIO
PROCESAL
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2012


11


REFERENCIAS:












Paginas web: Libros:
1.- www.puc.com.pe
2. www.upnorte.ede.pe
3.- www.sunat.com.pe

1.- Cdigo Tributario Comentado, Rosendo Huaman Cueva, Jurista
Editores, 2011.