Aulafacil - Curso Consolidacion de Balances

14 de Enero 2004
1 CLASE
Cuentas consolidadas

2 CLASE
Difrentes mtodos de
consolidacin

3 CLASE
Etapas en la formulacin
de cuentas consolidadas

4 CLASE
Eliminacin inversin
financiera - fondos propios

Consolidacin contable
Temario

CLASE 1. Cuentas consolidadas
CLASE 2. Diferentes mtodos de consolidacin
CLASE 3. Etapas en la formulacin de cuentas consolidadas
CONSOLIDACION POR INTEGRACION GLOBAL
CLASE 4. Eliminacin inversin financiera - fondos propios
CLASE 5. Ejercicios
CLASE 6. Compra-venta de existencias entre empresas del grupo
CLASE 7. Ejercicios
CLASE 8. Venta de inmovilizado entre empresas del grupo
CLASE 9. Ejercicios
CLASE 10. Prestacin de servicios entre empresas del grupo
CLASE 11. Ejercicios
CLASE 12. Reparto de dividendos
CLASE 14. Compra-venta de activos financieros
CLASE 16. Variacin del porcentaje de participacin
CLASE 18. Participaciones indirectas
OTROS METODOS DE CONSOLIDACION
CLASE 20. Consolidacin por integracin proporcional
CLASE 22. Consolidacin por puesta en equivalencia
OTROS ASPECTOS DE LA CONSOLIDACION
CLASE 24. Cuentas de sociedades del grupo en otras divisas
CLASE 26. Efectos impositivos de la consolidacin
Leccin 1

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14 de Enero 2004

2 CLASE
Diferentes mtodos de
consolidacin

3 CLASE
de las cuentas consolidadas

4 CLASE
Eliminacin inversin

5 CLASE
Ejercicios

Leccin 1
Cuentas consolidadas

Cuando una sociedad tiene participaciones de cierta importancia en otra(s) sociedad(es)
la ley le obliga a presentar, adems de sus cuentas individuales, las cuentas consolidadas
del grupo.
Las cuentas consolidadas vienen a ser la suma de las cuentas individuales
(balance y cuenta de resultados) de las distintas empresas que conforman el
grupo. A la suma obtenida se le realizan una serie de ajustes con vistas a
eliminar operaciones y posiciones intergrupo.
Las cuentas consolidadas incluyen:
Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Memoria
Las cuentas consolidadas permiten tener una imagen fiel de todo el grupo.
Cuando una sociedad tiene participaciones en otras sociedades es importante
que el grupo en su conjunto tenga un balance slido y que sea rentable, y la
nica manera de poder comprobarlo es a travs de las cuentas consolidadas del
grupo.
Una sociedad podra enmascarar prdidas y endeudamiento en filiales con
vistas a presentar ella un balance saneado, cuando la realidad del grupo podra
ser bien distinta. Con las cuentas consolidadas se evita este tipo de distorsiones.
El hecho de que la ley obligue a un grupo de sociedades a presentar cuentas consolidadas no
les exime a cada una de ellas de tener que presentar sus propias cuentas individuales.
Quines forman el grupo consolidado?
La sociedad matriz o cabecera del grupo, que participa en otras sociedades.
Las sociedades dependientes: aquellas en las que la matriz tiene una
participacin superior al 50%.
Las sociedades multigrupos: la matriz tienen una participacin inferior al 50%
y comparte con otra(s) sociedad(es) ajena(s) al grupo su gestin.
Ejemplo: dos sociedades (una de ellas la matriz del grupo)
participan al 50% en una tercera sociedad, interviniendo ambas en
su gestin.
Sociedades asociadas: la matriz tiene una participacin superior al 20% (o al
3% si la sociedad cotiza en bolsa) e inferior al 50% y ejerce cierta influencia en
su gestin (tiene representantes en el Consejo de Administracin).
Las participaciones en estas sociedades pueden ser directas o indirectas:
Participacin directa: la propia matriz posee la participacin. Ejemplo: la
sociedad Buenavista, S.A. tiene el 80% de Altamira, S.L.
Participacin indirecta: la participacin es poseda a travs de otra sociedad
dependiente. Ejemplo: Altamira, S.L. tiene el 90% de Ahn, S.L., luego
Buenavista, S.A. participa indirectamente en Ahin, S.L.
Por ltimo, sealar que en algunos supuestos determinados la ley exime de la obligacin
de presentar cuentas consolidadas: por ejemplo, cuando el tamao del grupo es muy
reducido.
En Espaa se exime de la obligacin de presentar cuentas consolidadas cuando
el activo del grupo es inferior a 5,5 m euros, sus ventas inferiores a 11,5 m euros
y su plantilla inferior a los 250 empleados.

Temario Leccin 2

14 de Enero 2004

3 CLASE
de las cuentas consolidadas

4 CLASE
Eliminacin inversin

5 CLASE
Ejercicios

6 CLASE
Compra-venta de
existencias entre empresas
del grupo
Leccin 2
Diferentes mtodos de consolidacin

Existen tres mtodos de consolidacin, que se aplican en funcin del grado de
participacin:
Consolidacin por integracin global: sociedades dependientes.
Consolidacin por integracin proporcional: sociedades multigrupos (aunque
el grupo tiene opcin de consolidar estas sociedades por puesta en
equivalencia).
Consolidacin por puesta en equivalencia: sociedades asociadas.
En relacin con las sociedades dependientes hay algunas excepciones:
Si la sociedad dependiente realiza una actividad totalmente diferente a la
del resto del grupo, de modo que su integracin global pueda distorsionar la
imagen del mismo, se consolida por puesta en equivalencia.
Ejemplo, un grupo hotelero tiene una participacin mayoritaria en
una financiera. Si consolida sus cuentas por integracin global las
cuentas del grupo podran ser de difcil interpretacin, dificultando
el conocimiento de la imagen fiel del grupo.
No obstante, se tiende cada vez ms a ser ms riguroso en la aplicacin de esta
excepcin.
Cmo funcionan estos mtodos de consolidacin? En lneas generales funcionan de la
siguiente manera:
Integracin global: se suman todas las rbricas de balance y cuenta de
resultados de las sociedades que consolidan (matriz y dependientes). Del
activo del balance agregado se elimina el valor de las participaciones que tiene
la matriz en las sociedades dependientes, y del pasivo los fondos propios de
stas ltimas.

En aquellos casos en los que la matriz no controla el 100% de la sociedad
dependiente, en el pasivo del balance consolidado se recoge la parte de los
fondos propios de sta que corresponde a otros accionistas.
Integracin proporcional: funciona igual que la integracin global con la
diferencia de que a las diferentes rbricas de balance y cuenta de
resultados de la matriz se le suman los importes correspondientes a las
sociedades multigrupo, ponderados por el porcentaje de participacin de
la matriz. En este mtodo no se recoge en el balance consolidado la
participacin de otros accionistas.

Puesta en equivalencia: en este mtodo no se le suman a las cuentas de la
matriz las de las sociedades dependientes, sino que simplemente se elimina en
el balance de la primera el valor por el que tiene contabilizadas estas
participaciones y se sustituye por la parte que le corresponde (en funcin de
su participacin) de los fondos propios de estas sociedades participadas.

Leccin 1 Leccin 3

14 de Enero 2004

4 CLASE
Eliminacin inversin

5 CLASE
Ejercicios

6 CLASE
Compra-venta de
del grupo

7 CLASE
Ejercicios

Leccin 3
Etapas en la formulacin de las cuentas consolidadas

La formulacin de las cuentas consolidadas consta de tres etapas:
1.- Homogeneizacin
Esta etapa se realiza en los tres mtodos de consolidacin analizados. La homogeneizacin
exige que:
a) Las cuentas de las distintas sociedades que van a consolidar estn
expresadas en la misma moneda (en la de la sociedad matriz), por lo que si
hay empresas extranjeras habr que reexpresar sus estados financieros en
dicha moneda.
b) Las cuentas estn referidas al mismo periodo temporal.
Por ejemplo, si las cuentas de la matriz abarcan el ejercicio 2001,
las de las sociedades participadas tienen que corresponder a este
mismo periodo. No obstante, si se acaba de adquirir una
participacin en una sociedad que entra a consolidar, su cuenta de
resultados se integrar desde la fecha de la compra.
c) Las distintas sociedades utilicen los mismos criterios contables que la
matriz.
Por ejemplo, si la matriz amortiza sus edificios en 20 aos y sus
equipos informticos en 5 aos, estos mismos criterios se
aplicarn al resto de sociedades.
d) Las operaciones intragrupos deben estar contabilizadas por el mismo
importe en las sociedades que han intervenido.
Si una sociedad ha vendido a la otra mercancas por 10.000 euros,
ambas tendrn que tener contabilizadas esta operacin por dicho
importe.
e) Las cuentas de las sociedades que consolidan tienen que presentar la
misma estructura y utilizar los mismos trminos contables.
Antes de proceder a la agregacin de las cuentas de las sociedades que consolidan (siguiente
etapa) habr que verificar que se cumplen estos criterios de homogeneidad y si no fuera as,
habr que realizar los ajustes necesarios.
2.- Agregacin
Se suman las distintas rbricas de balance y de cuenta de resultados de las sociedades
que consolidan. Esta segunda fase se aplica en los mtodos de consolidacin por integracin
global y por integracin proporcional, si bien en este segundo mtodo los importes
correspondientes a las sociedades multigrupos van ponderados por el porcentaje que posee
en ellas la matriz.
En el mtodo de consolidacin por puesta en equivalencia no se realiza esta agregacin, sino
que, como se ha sealado anteriormente, se elimina del balance de la matriz el valor contable
de la participacin y se sustituye por el porcentaje que le corresponde de los fondos propios
de la sociedad participada.
3.- Ajustes
Una vez obtenido el balance agregado se procede a realizar una serie de ajustes /
eliminaciones con el fin de depurar las posibles operaciones o posiciones intragrupo,
as como los resultados generados en stas.
En la preparacin de las cuentas consolidadas se trata el conjunto del grupo
como si fuera una empresa individual, de ah que se elimine esta operatoria
interna.
Estos ajustes se realizan en los tres mtodos de consolidacin, si bien cada uno de ellos
presenta sus propias peculiaridades.
Aunque estos ajustes los iremos viendo ms adelante, a ttulo de ejemplo podemos sealar
los siguientes:
A) Eliminacin inversin financiera / fondos propios de las sociedades
dependientes.
La participacin de la matriz (o de otra sociedad del grupo) en la sociedad
dependiente figura contabilizada en su activo en la rbrica "participaciones en
empresas del grupo" y representa una parte de los fondos propios de la
sociedad participada. Ambas partidas se eliminan.
B) Operaciones internas de compra-venta de mercaderas.
Una sociedad vende mercadera a otra del grupo obteniendo un beneficio. Esta
operacin se contabiliza en la cuenta de resultados de la primera como "venta" y
en la de la segunda como "compra". Ambas partidas se eliminan, para evitar
"inflar" la actividad del grupo con operaciones internas.
Si la compra an no se ha pagado, su importe figurar en el balance de la
primera en la partida de "clientes" y en el de la segunda en la de "proveedores".
Ambas partidas tambin se eliminan.
Por ltimo, si la sociedad vendedora ha obtenido un beneficio en esta operacin
tambin hay que depurarlo.
C) Amortizacin de los fondos de comercio que se hayan podido generar
en la adquisicin de estas participaciones.
D) Etc.
Leccin 2 Leccin 4

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5 CLASE
Ejercicios

6 CLASE
Compra-venta de
del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
Venta de inmovilizado
entre empresas del grupo
Leccin 4
Eliminacin inversin financiera - fondos propios

Supongamos que la sociedad matriz tiene una participacin que consolida por integracin
global.
Esta participacin figura contabilizada en el activo de la sociedad matriz en la rbrica
"participaciones en empresas del grupo" y representa una parte de los fondos propios de
la sociedad dependiente.
En el proceso de consolidacin ambas partidas se eliminan.
Existen ciertas diferencias entre la primera vez que se consolida una participacin y las
consolidaciones posteriores.
1 Consolidacin
Se elimina el valor contable de la participacin y los fondos propios de la sociedad
participada.
Los fondos propios estn formados por el capital, las reservas y los resultados obtenidos hasta
el momento de la toma de la participacin.
Ejemplo: la sociedad dominante paga 1.000 euros por el 100% de la sociedad dependiente,
cuyos fondos propios ascienden a 1.000 euros.

Puede suceder (y es lo ms frecuente) que ambos importes no coincidan:
Que el valor contable de la participacin sea superior a los fondos propios de la
sociedad participada.
O que sea inferior.
En el primer caso, esta diferencia se contabiliza en el activo del grupo consolidado en la
rbrica "fondo de comercio" y representa un activo ficticio (es el sobreprecio pagado en la
adquisicin de esta participacin).

La ley obliga a amortizarlo anualmente, en un plazo no superior a 20 aos.
cuyos fondos propios ascienden a 500 euros.
En el segundo caso, esta diferencia se contabiliza en el pasivo del grupo consolidado, en la
rbrica "diferencias negativas de consolidacin" y es una partida que forma parte de los
fondos propios del grupo consolidado.
A diferencia del fondo de comercio, esta partida se mantiene en balance (salvo en casos muy
determinados que se lleva a resultados).
Antes de proceder a la contabilizacin de este fondo de comercio o de esta diferencia negativa
de consolidacin hay que ver si hay algn elemento del activo o del pasivo de la sociedad
dependiente cuyo valor contable no se corresponda con el valor de mercado y se pueda
ajustar, eliminando o al menos compensando en parte esta diferencia de consolidacin.
cuyos fondos propios ascienden a 500 euros. La sociedad dependiente posee un inmueble
cuyo valor de mercado es 200 euros superior al importe por el que est contabilizado.
Leccin 3 Leccin 4 (continuacin)

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6 CLASE
Compra-venta de
del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
9 CLASE
Ejercicios

Leccin 5
Ej ercicios

1 CONSOLIDACION
EJ ERCI CI O 1 Participacin del 100%, con diferencia positiva de
consolidacin.
EJ ERCI CI O 2 Participacin del 100%, con diferencia negativa de
consolidacin.
EJ ERCI CI O 3 Participacin del 80%, con diferencia positiva de consolidacin.
EJ ERCI CI O 4 Participacin del 80%, con diferencia negativa de consolidacin.
EJ ERCI CI O 5 Participacin del 80%, con diferencia positiva de consolidacin
(parte aplicable a plusvalas del activo).
EJ ERCI CI O 6 Participacin del 80%, con diferencia negativa de consolidacin
(parte aplicable a mayores provisiones).
EJ ERCI CI O 7 Participacin del 55% en compras sucesivas, con diferencia
positiva de consolidacin.

CONSOLIDACIONES POSTERIORES
y posterior incremento de reservas (continuacin del Ejercicio 3).
y posterior disminucin de reservas (continuacin del Ejercicio 3).
consolidacin y posterior incremento de reservas (continuacin del Ejercicio 4).
consolidacin y posterior disminucin de reservas (continuacin del Ejercicio 4).
Leccin 4 Leccin 6

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7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
9 CLASE
Ejercicios

10 CLASE
Prestacin de servicios
Leccin 6
Compra- venta de existencias entre empresas del grupo

Las compaas que conforman un grupo consolidado pueden realizar entre ellas operaciones
de compra-venta de existencias. Estas operaciones generan una serie de asientos
contables:
La empresa vendedora contabiliza esta operacin en "ventas de
mercaderas" y mientras no reciba el importe de la misma tendr un crdito
contabilizado en "clientes". Esta operacin le generar un resultado (beneficio
o prdida).
La empresa compradora contabiliza esta operacin en "compra de
mercaderas" y mientras no pague su importe tendr una deuda contabilizada
en "proveedores".
En el proceso de consolidacin hay que eliminar todos estos efectos, como si la
operacin intragrupo no se hubiese realizado.
La idea al preparar las cuentas consolidadas, como ya se ha comentado, es
tratar el conjunto del grupo como si fuera una empresa individual (de ah
que se eliminen estas operaciones internas).
Estos ajustes hay que realizarlos con independencia de cual sea la sociedad
compradora y cual la vendedora (puede que una sea la matriz y otra una participada, o que
las dos sean sociedades participadas).
Los ajustes a realizar son los siguientes:
Eliminacin en la cuenta de resultados de los asientos "venta de mercadera"
/ "compra de mercadera". Se evita de esta manera que las cifras del grupo
estn "infladas" con operaciones internas.
Ajuste del valor de las "existencias": en el balance agregado se han sumado
las existencias de la sociedad compradora, estas existencias estarn
contabilizadas por el precio pagado:
Si la vendedora ha obtenido un beneficio esto implica que la
compradora ha pagado un sobreprecio, luego el valor contable de
estas existencias estar sobrevalorado.
Si por el contrario, la sociedad vendedora ha tenido prdidas,
su valor contable estar infravalorado.
Eliminacin de las rbricas "clientes" / "proveedores": cuando la compra
todava no se ha pagado, su importe estar contabilizado en estas dos cuentas
del balance agregado.
Eliminacin de los resultados obtenidos por la vendedora (beneficios o
prdidas): estos resultados se consideran efectivamente realizados cuando la
mercanca haya sido posteriormente vendida a un tercero. Por tanto:
Si a cierre del ejercicio toda esta mercanca permanece en el

almacn de la empresa compradora habr que depurar la
totalidad del resultado obtenido por la vendedora.
Si a cierre del ejercicio el 70% de esta mercanca permanece
en el almacn, entonces se eliminar el 70% de este resultado.
Si a cierre del ejercicio toda esta mercanca ha sido ya
vendida a un tercero no hay que realizar ningn ajuste en
resultados.
Durante el ejercicio la sociedad dependiente vende a la socieded dominante existencias por
valor de 2.000 euros, obteniendo un beneficio de 500 euros. Al cierre del ejercicio, esta
compra est todava pendiente de pago.
Atencin:
En la cuenta consolidada del ejercicio en el que se ha
realizado esta venta, el ajuste del resultado ir en la cuenta de
prdidas y ganancias.
En cuentas consolidadas de ejercicios posteriores en las que
haya que seguir depurando el resultado de esta operacin (porque
parte de la mercanca an siga en almacn), el ajuste de este
resultado ir contra reservas (ya que se estaran depurando
resultados obtenidos en un ejercicio pasado).
Leccin 5 Leccin 7

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8 CLASE
9 CLASE
Ejercicios

10 CLASE

11 CLASE
Ejercicios

Leccin 7
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 En el ejercicio 2000 se realiza una venta de existencias entre dos empresas
del grupo en la que se genera un beneficio. La compra se paga al contado y al cierre del
ejercicio todas estas existencias estn en el almacn de la empresa compradora. Se
preparan las cuentas consolidadas correspondientes a dicho ejercicio.
del grupo en la que se genera un beneficio. Al cierre del ejercicio la compra est pendiente
de pago y el 50% de las existencias adquiridas continan en el almacn de la empresa
compradora. Se preparan las cuentas consolidadas correspondientes a dicho ejercicio.
del grupo en la que se genera un beneficio. La compra se paga al contado y al cierre del
ejercicio la empresa compradora ya ha vendido todas estas existencias a terceros. Se
del grupo en la que se genera una prdida. Al cierre del ejercicio la compra est pendiente
de pago y todas estas existencias estn en el almacn de la empresa compradora. Se
del grupo en la que se genera una prdida. La compra se paga al contado y al cierre del
ejercicio el 50% de las existencias adquiridas continan en el almacn de la empresa
compradora. Se preparan las cuentas consolidadas correspondientes a dicho ejercicio.
del grupo en la que se genera una prdida. Al cierre del ejercicio la compra est pendiente
de pago y la empresa compradora ha vendido ya todas estas existencias a terceros. Se
EJ ERCI CI O 7 Continuacin del ejercicio 1. Al cabo de dos aos todas las existencias
adquiridas por la Sociedad B a la Sociedad A continan en el almacn. Se preparan las
cuentas consolidadas del ao 2002.
EJ ERCI CI O 8 Continuacin del ejercicio 1. En el ejercicio 2001 la Sociedad B ha vendido
el 50% de estas existencias y en el 2002 otro 25%. Se preparan las cuentas consolidadas
del ao 2002.
EJ ERCI CI O 9 Continuacin del ejercicio 1. En el ejercicio 2002 la Sociedad B ha vendido
el 80% de estas existencias, el resto permanece en el almacn. Se preparan las cuentas
consolidadas del ao 2002.
EJ ERCI CI O 10 Continuacin del ejercicio 4. A comienzos del 2001 la Sociedad B paga el
importe de la compra; durante ese ao se venden a terceros la totalidad de estas
existencias. Se preparan las cuentas consolidadas del ao 2002.
EJ ERCI CI O 11 Continuacin del ejercicio 4. A comienzos del 2001 la Sociedad B paga el
importe de la compra. Durante el 2002 se venden a terceros la totalidad de estas
existencias. Se preparan las cuentas consolidadas del ao 2002.

Leccin 6 Leccin 8

14 de Enero 2004

9 CLASE
Ejercicios

10 CLASE

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE
Reparto de dividendos
Leccin 8
Venta de inmovilizado entre empresas del grupo

Entre las sociedades que forman el grupo consolidado puede haber operaciones de venta de
elementos del inmovilizado, cuyos efectos contables habr que depurar.
Entre los asientos contables que esta operacin genera podemos sealar:
Beneficio o prdida para la sociedad vendedora.
Sobrevaloracin de este inmovilizado (si la vendedora ha obtenido un
beneficio) o infravaloracin (si ha tenido prdidas).
Variacin de su amortizacin. La compradora lo amortizar en funcin del
precio pagado: si el inmovilizado est sobrevalorado la amortizacin ser superior
a lo que debera ser, y si est infravalorado ser menor.
Si la compradora no ha pagado el importe de esta compra, su importe figurar en
el activo de la sociedad vendedora ("crditos a corto plazo por enajenacin de
inmovilizado") y en el pasivo de la sociedad compradora ("proveedores de
inmovilizado a corto plazo").
Todos estos efectos hay que depurarlos:
Ajuste del valor del inmovilizado adquirido y de su amortizacin.
Eliminacin de las rbricas "crditos a corto plazo por enajenacin de
inmovilizado" / "proveedores de inmovilizado a corto plazo".
Eliminacin del resultado obtenido por la vendedora. Este resultado slo se
considerar efectivamente realizados cuando la compradora vende
posteriormente este inmovilizado a un tercero.
Ejemplo: la sociedad dominante ha pagado 1.000 euros por el 100% de la sociedad
dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 1.000 euros.
A comienzos de aos, la sociedad dominante vende a su participada un camin por 2.000
euros, obteniendo un beneficio de 500 euros. Este camin se amortiza en 5 aos. A cierre del
ejercicio la compradora an no ha pagado.

Ajustes realizados:
1.- Se ha eliminado el valor contable de la participacin (1.000 euros) y los
fondos propios de la participada (1.000 euros).
2.- Se ajusta el valor del inmovilizado, que estaba sobrevalorado en 500 euros,
y se elimina este beneficio de la cuenta de resultados.
3. Se ajustan las amortizaciones, que estaban infladas en 100 euros (debido al
sobrevalor del inmovilizado, que se amortiza en 5 aos).
4.- Se elimina la deuda existente entre comprador y vendedor.
Atencin:
En el ejercicio en el que se ha realizado esta venta, el ajuste del resultado
ir en la cuenta de prdidas y ganancias.
En ejercicios posteriores, el ajuste de este resultado ir contra reservas (ya
que se estaran depurando resultados obtenidos en un ejercicio pasado).
A veces sucede que una sociedad vende existencias a otra empresa del grupo, que lo
contabiliza como inmovilizado:
Por ejemplo: una empresa de ordenadores vende un PC a otra empresa del
grupo para sus oficinas.
Este cambio de afectacin hay que recogerlo en las cuentas consolidadas:
En la cuenta de prdidas y ganancias se da de baja esta operacin del captulo
de ventas y se contabiliza en la rbrica "trabajos realizados por el grupo para
el inmovilizado" (se contabiliza por el precio de coste, sin incluir el beneficio).
Leccin 7 Leccin 9

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10 CLASE

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios

Leccin 9
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 El 1 de enero del 2000 una empresa vende dos camiones a otra empresa
del grupo, obteniendo un beneficio. La venta se paga al contado y al final del ao la
empresa compradora mantiene en balance la totalidad de este inmovilizado. Preparar las
cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
del grupo, obteniendo un beneficio. La venta se paga a plazo (al cierre del ejercicio 2000 an
no ha sido pagada) y durante dicho ao la empresa compradora vende a terceros uno de los
camiones. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
del grupo, obteniendo un beneficio. La venta se paga al contado y al final del ao la
empresa compradora ha vendido ya a terceros estos dos camiones. Preparar las cuentas
consolidadas del ejercicio 2000.
del grupo, sufriendo una prdida. La venta se paga a plazo (al cierre del ejercicio 2000 an
no se haba pagado) y al final del ao la empresa compradora mantiene en balance la
totalidad de este inmovilizado. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
del grupo, sufriendo una prdida. La venta se paga al contado y al final del ao la empresa
compradora ha vendido a terceros uno de los dos camiones. Preparar las cuentas
consolidadas del ejercicio 2000.
del grupo, sufriendo una prdida. La venta se paga a plazo (al cierre del ejercicio 2000 an
no se haba pagado). A lo largo del ao la Sociedad B ha vendido estos dos camiones a un
tercero. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
EJ ERCI CI O 7 Continuacin del ejercicio 1 (el 1 de enero del 2000 una empresa vende dos
camiones a otra empresa del grupo, obteniendo un beneficio. La venta se paga al contado).
Al final del ao 2002 la empresa compradora mantiene en balance la totalidad de este
inmovilizado. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2002.
En el ejercicio 2002 la empresa compradora ha vendido uno de los camiones, manteniendo
el otro en balance. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2002.
En el 2001 la empresa compradora vendi uno de los camiones y en el 2002 el otro.
Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2002.
EJ ERCI CI O 10 Continuacin del ejercicio 1 (el 1 de enero del 2000 una empresa vende
dos camiones a otra empresa del grupo, obteniendo un beneficio. La venta se paga al
contado). En el 2002 la empresa compradora vendi los dos camiones. Preparar las
cuentas consolidadas del ejercicio 2002.
EJ ERCI CI O 11 El 1 de enero del 2000 la Sociedad A, que se dedica a la venta de equipos
informticos, ha vendido dos ordenadores a la Sociedad B por 4.000 euros., obteniendo
un beneficio de 1.000 euros. B ha pagado esta compra al contado. Ese mismo ao B
vende a un tercero uno de los ordenadores.
El ordenador es para la Sociedad A una existencia (se dedica a la venta de estos equipos),
mientras que para la Sociedad B es un elemento del inmovilizado.
EJ ERCI CI O 12 El 1 de enero del 2000 la Sociedad A, que se dedica a la venta de equipos
informticos, ha vendido dos ordenadores a la Sociedad B por 4.000 euros., obteniendo
una prdida de 2.000 euros. B ha pagado esta compra al contado. Ese mismo ao B vende
a un tercero estos dos ordenadores.
El ordenador es para la Sociedad A una existencia, mientras que para la Sociedad B es
un elemento del inmovilizado.

Leccin 8 Leccin 10

14 de Enero 2004

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios

14 CLASE
Compra-venta de activos
financieros
Leccin 10
Prestacin de servicios entre empresas del grupo

Una sociedad puede prestar un servicio profesional a otra sociedad del grupo, obteniendo
en esta operacin un beneficio o una prdida.
Esta operacin estar contabilizada como un ingreso en la entidad que lo presta
("prestaciones de servicios") y como un coste en la que lo recibe ("otros
servicios").
Ambas partidas se eliminan en el proceso de consolidacin (en definitiva,
como si la operacin no se hubiera realizado).
Ejemplo: la sociedad participada ha prestado servicios a su matriz por importe de 2.000 euros.

Puede ocurrir que la sociedad que recibe estos servicios incorpore su coste como un mayor
valor de sus existencias.
En la cuenta de resultados se dar de baja este importe de la cuenta
"prestaciones de servicios" y de la cuenta "otros servicios" .
Por otra parte habr que ajustar el valor de las existencias (ya que estarn
sobrevaloradas o infravaloradas, dependiendo de que el servicio recibido incluya
beneficio o prdida). En esta depuracin se seguirn las mismas reglas que vimos
al analizar la compra-venta de existencias.
Si la totalidad de las existencias siguen en almacn, se depurar
todo el resultado.
Si se han venido a terceros una parte de estas existencias (por
ejemplo, un 70%) se depurar el resultado de la parte no vendida
(en este caso el 30%).
Si se han venido ya a terceros la totalidad de estas existencias,

entonces no se depurar el resultado.
Ejemplo: la sociedad participada ha prestado servicios a su matriz por importe de 2.000 euros,
obteniendo un beneficio de 500 euros.
La matriz ha contabilizado el importe de este servicio como un mayor valor de sus existencias. Al
cierre del ejercicio la totalidad de estas existencias permanecen en almacn.
Tambin puede ocurrir que la empresa que recibe estos servicios los contabilice como un mayor
coste de algn elemento del inmovilizado que est desarrollando.
En este caso, en la cuenta de resultados se dar de baja este importe de la cuenta
"prestaciones de servicios" y se contabilizar por su coste en la cuenta
"trabajos realizados por el grupo para el inmovilizado material" (sin incluir el
beneficio o prdida obtenido por la empresa suministradora).
Se ajustar tambin el valor del inmovilizado depurando el resultado incluido en
el precio del servicio.
Se pretende con ello que el inmovilizado recoja como mayor valor el coste del
servicio prestado, sin incluir los resultados contabilizados en esta operacin
intragrupo.
Ejemplo: la sociedad dominante posee el 100% de otra sociedad, por la que ha pagado 1.000
euros.
Durante el ejercicio, la participada ha prestado servicios a su matriz por importe de 2.000 euros,
La matriz ha contabilizado el importe de este servicio como un mayor valor de su inmovilizado,
que amortiza en 5 aos.
Ajustes realizados:
1.- Se ha eliminado el valor contable de la participacin (1.000 euros) y los
fondos propios de la participada (1.000 euros).
2.- Se ajusta el valor del inmovilizado, que estaba sobrevalorado en 500 euros, y
se ajustan las amortizaciones, que estaban infladas en 100 euros (debido al
sobrevalor del inmovilizado, que se amortiza en 5 aos).
3.- En la cuenta de resultados se da baja el importe de este servicio (2.000
euros) de la cuenta "prestaciones de servicios" y se contabiliza por su coste
(1.500 euros) en la cuenta "trabajos realizados por el grupo para el
inmovilizado material"..
Leccin 9 Leccin 11

14 de Enero 2004

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios

14 CLASE
financieros

15 CLASE
Ejercicios

Leccin 11
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 En el ejercicio 2000 una empresa presta servicios a otra empresa del grupo,
obteniendo un beneficio. Estos servcios son pagados al contado y su coste se contabiliza
como un mayor valor de un elemento del inmovilizado. Preparar las cuentas consolidadas
del ejercicio 2000.
sufriendo una prdida. Estos servicios son pagados al contado y su coste se contabiliza
como un mayor valor de un elemento del inmovilizado. Preparar las cuentas consolidadas
del ejercicio 2000.
obteniendo un beneficio. Estos servicios son pagados al contado y su coste se contabiliza
como un mayor valor de las existencias. Al cierre del ejercicio el 40% de estas existencias
permanecen en el almacn. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
sufriendo una prdida. Estos servicios son pagados al contado y su coste se contabiliza
como un mayor valor de las existencias. Al cierre del ejercicio el 50% de estas existencias
permanecen en el almacn. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
Leccin 10 Leccin 12

14 de Enero 2004

13 CLASE
Ejercicios

14 CLASE
financieros

15 CLASE
Ejercicios

16 CLASE
Variacin del porcentaje de
participacin

Leccin 12

Cuando una sociedad recibe dividendos por su participacin en otra sociedad del grupo,
estos dividendos hay que eliminarlos en el proceso de consolidacin.
Su contrapartida ser:
Si son dividendos correspondientes al reparto de beneficios de ejercicios
anteriores se contabilizarn como un mayor valor de las reservas de la sociedad
que los recibe.
Ejemplo: la matriz recive de la participada 800 euros de dividendos, correspondientes al reparto
del beneficio del pasado ejercicio.
Si son dividendos a cuenta del beneficio del ejercicio actual entonces se
eliminar del activo del balance, de la rbrica "dividendo activo a cuenta".
Ejemplo: la matriz recive de la participada 800 euros de dividendos a cuenta del beneficio del
presente ejercicio.
Leccin 11 Leccin 13

14 de Enero 2004

14 CLASE
financieros

15 CLASE
Ejercicios

16 CLASE
participacin

17 CLASE
Ejercicios

Leccin 13
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 En el ejercicio 2000 una empresa paga dividendos a otra empresa del grupo
a cuenta de sus resultados del ejercicio anterior.
EJ ERCI CI O 2 En el ejercicio 2000 una empresa paga dividendos a otra empresa del grupo
a cuenta de sus resultados de dicho ejercicio.
Leccin 12 Leccin 14

14 de Enero 2004

15 CLASE
Ejercicios

16 CLASE
participacin

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE
Participaciones indirectas

Leccin 14
Compra- venta de activos financieros

Cuando una sociedad posee activos financieros emitidos por otra sociedad del grupo, las
cuentas agregadas recogen posiciones intragrupo que hay que eliminar, tanto en el balance
como en la cuenta de resultados.
En el balance, estos ttulos estarn contabilizados por la sociedad emisora en su
pasivo, en la cuenta "obligaciones y bonos", mientras que la sociedad que los ha
adquirido los tendr contabilizados en su activo, en la cuenta "valores de renta fija
de empresas del grupo",
En la cuenta de resultados, los intereses pagados por la entidad emisora los
tendr contabilizados en una cuenta de gastos ("intereses de obligaciones y
bonos"), mientras que la sociedad que los recibe los contabilizar en una cuenta
de ingresos ("ingresos de valores de renta fija").
Ejemplo: la matriz ha pagado 1.000 euros por el 100% de la participada.
La participada emite obligaciones por importe de 10.000 euros, con un tipo de inters del 10%. La
matriz suscribe la mitad de esta emisin.
Si los ttulos emitidos incluyen una prima de emisin o una prima de reembolso entonces
jugarn adems otras cuentas que tambin habr que ajustar:
Gastos por intereses diferidos: es una cuenta del activo de la sociedad emisora
que recoge la diferencia entre el importe recibido en la emisin y el importe que
tendr que devolver al vencimiento. El saldo de esta cuenta se va llevando a
resultados a lo largo de la vida de la emisin.
Intereses a cobrar: es una cuenta del activo de la sociedad tenedora de los ttulos
en la que va contabilizando aquellos intereses generados a su favor, pero que no va
a recibir hasta el vencimiento de la emisin (viene a ser la contrapartida de la
anterior).
Por ltimo, si la sociedad tenedora de los ttulos los ha adquirido a una empresa ajena al
grupo, esta adquisicin ha podido generar un beneficio o una prdida que se pone de
manifiesto en el momento de la cosolidacin y que al originarse en una operacin con una
empresa ajena al grupo no se depura.
Estos resultados se contabilizan en la rbrica "beneficios (prdida) por
operaciones con pasivos financieros del grupo".
Leccin 13 Leccin 15

14 de Enero 2004

16 CLASE
participacin

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE

19 CLASE
Ejercicios

Leccin 15
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 En el ejercicio 2000 una empresa del grupo emite obligaciones, de las que
una parte son suscritas por otra empresa del grupo.
una parte son suscritas por otra empresa del grupo. Estas obligaciones se emiten con
prima de emisin.
una parte son suscritas por otra empresa del grupo. Estas obligaciones se emiten con
prima de emisin y con prima de reembolso.
EJ ERCI CI O 4 En el ejercicio 2000 una empresa del grupo emite obligaciones que son
colocadas en el mercado. Posteriormente, otra empresa del grupo recompra parte de
estas obligaciones.
una parte son suscritas por otra empresa del grupo. Posteiormente, esta empresa vende a
terceros estas obligaciones.
Leccin 14 Leccin 16

14 de Enero 2004

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por
integracin proporcional

Leccin 16
Variacin del porcentaj e de participacin

Con el transcurso de los aos la inversin realizada por la sociedad dominante en una
sociedad dependiente puede variar, as como su porcentaje de control.
Entre los diferentes supuestos que se pueden presentar, vamos a sealar los siguientes:
1.- Incremento de la inversin en la sociedad dependiente con incremento del
porcentaje de control.
Por ejemplo, la sociedad dominante compra a terceros accionistas
su participacin en esta sociedad.
Estas inversiones adicionales reciben el mismo tratamiento que la primera
inversin, por lo que pueden generar fondos de comercio (o diferencias
negativas de consolidacin).
En este caso disminuir la participacin de otros accionistas ajenos al grupo.
2.- Incremento de la inversin en la sociedad dependiente, manteniendo el mismo
Por ejemplo, la sociedad dominante participa en una ampliacin de
capital de la sociedad dependiente en la misma proporcin que su
participacin actual.
En este supuesto esta inversin adicional no genera ni fondos de comercio ni
diferencias negativas de consolidacin.
Tampoco variar la participacin de los otros accionistas.
3.- Mantenimiento de la inversin en la sociedad dependiente, con incremento del
Esta situacin se da cuando la sociedad dependiente compra a
terceros accionistas su participacin y la amortiza.
En este supuesto, como no ha habido nuevas inversiones de la sociedad
dominante, no se generan nuevas diferencias de consolidacin.
Lo que si variar es la parte correspondiente a otros accionistas.
Tambin puede haber modificaciones de las reservas consolidadas, en funcin
del precio que haya pagado la sociedad dependiente en la compra de esta
autocartera.
4.- Mantenimiento de la inversin en la sociedad dependiente con disminucin del
porcentaje de participacin.
Esta situacin se da cuando la sociedad dominante no acude a
una ampliacin de capital de la participada.
No habr variaciones en las diferencias de consolidacin, pero si variarn la
participacin de otros accionistas, y tambin pueden variar las reservas en
sociedades consolidadas.
5.- Disminucin de la inversin en la sociedad dependiente con disminucin del
porcentaje de participacin
Por ejemplo, cuando la sociedad dominante vende en el mercado
parte de su participacin, conservando la mayora absoluta.
En este supuesto disminuyen las diferencias de consolidacin (ya sean
fondos de comercio o diferencias negativas) en proporcin al porcentaje vendido
y tambin disminuyen las reservas en sociedades consolidadas, mientras que
aumenta la parte correspondiente a otros accionistas.
6.- Disminucin de la inversin en la sociedad dependiente con mantenimiento del
porcentaje de participacin
Por ejemplo, cuando la empresa participada reduce su capital
mediante devolucin de nominal o reservas, y sta afecta por igual
a todos los accionistas.
En este supuesto no se modifican ni las diferencias de consolidacin, ni la
participacin de otros socios. Las reservas en sociedades consolidadas podrn
variar en funcin del precio que se haya pagado
Todos estos casos los veremos con ms detalle en los ejercicios que veremos a continuacin.
Leccin 15 Leccin 17

14 de Enero 2004

18 CLASE

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por

21 CLASE
Ejercicios

Leccin 17
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 Una empresa incrementa su inversin en una participada, aumentando su
porcentaje de participacin (compra acciones a otro socio).
EJ ERCI CI O 2 Una empresa incrementa su inversin en una participada, manteniendo su
porcentaje de participacin (la empresa participada amplia capital y la sociedad dominante
suscribe en proporcin a su participacin).
EJ ERCI CI O 3 Una empresa mantiene su inversin en una participada y aumenta su
porcentaje de participacin (la empresa participada adquiere acciones propias en poder de
otros socios y las amortiza).
EJ ERCI CI O 4 Una empresa mantiene su inversin en una participada, pero disminuye su
porcentaje de participacin (la empresa ampla capital a la que no acude la sociedad
dominante).
EJ ERCI CI O 5 Una empresa reduce su inversin en una participada y mantiene su
porcentaje de participacin (la empresa reduce sus fondos propios y devuelve a todos sus
accionistas la parte correspondiente).
EJ ERCI CI O 6 Una empresa reduce su inversin en una participada y disminuye su
porcentaje de participacin (la empresa vende a terceros parte de su participacin).
Leccin 16 Leccin 18

14 de Enero 2004

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por

21 CLASE
Ejercicios

22 CLASE
Consolidacin por puesta
en equivalencia

Leccin 18

En los grupos consolidados es frecuente que la matriz tenga participaciones en diferentes
compaas.
Si todas estas participaciones son directas, al preparar las cuentas
consolidadas se agregan las cuentas de todas estas sociedades y a la
cuenta obtenida se le aplican los ajustes necesarios.
Pero tambin puede suceder que dentro del grupo haya participaciones
directas e indirectas:
La matriz participa en una serie de sociedades, que a su vez
participan en otras, etc.
En este caso, el proceso de consolidacin se realiza en orden inverso: se
comienza por consolidar las sociedades ms alejadas y se va ascendiendo
hasta consolidar aquellas que dependen directamente de la matriz.
Por ejemplo: Si la Sociedad A participa en la Sociedad B, y sta a
su vez participa en la Sociedad C, se comienzan por consolidar las
cuentas de B y C, y la cuenta obtenida se consolida con la de A.
Tambin puede suceder que la sociedad dependiente tenga una participacin minoritaria
en la matriz del grupo.
Por ejemplo: La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, que a
su vez tiene un 3% de A.
En este caso, la participacin en la sociedad dominante no se elimina en el
proceso de consolidacin, sino que se mantienen en el activo pero se cambia
de rbrica y pasa a contabilizarse en la cuenta de "acciones de la sociedad
dominante".

Leccin 17 Leccin 19

14 de Enero 2004

20 CLASE
Consolidacin por

21 CLASE
Ejercicios

22 CLASE
en equivalencia

23 CLASE
Ejercicios

Leccin 19
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 Una empresa participa en dos sociedades.
EJ ERCI CI O 2 Una empresa participa en una sociedad, que a su vez participa en una
tercera sociedad.
EJ ERCI CI O 3 Una empresa participa en dos sociedades. Una de ellas tambin participa
en la otra.
EJ ERCI CI O 4 Una empresa participa en una sociedad, que a su vez tiene una
participacin en la sociedad dominante.
Leccin 18 Leccin 20

14 de Enero 2004

21 CLASE
Ejercicios

22 CLASE
en equivalencia

23 CLASE
Ejercicios

24 CLASE
Cuentas de sociedades del
grupo en otras divisas

Leccin 20
Consolidacin por integracin proporcional

Este mtodo se utiliza con sociedades multigrupo.
Sociedades en las que se tiene una participacin inferior al 50% y en las que
se comparte su gestin con otra(s) sociedad(es) ajena(s) al grupo.
No obstante, hemos comentado anteriormente que la matriz puede elegir consolidar este tipo
de sociedades aplicando el mtodo de puesta en equivalencia (que se ver ms adelante).
Se entiende que la gestin de la sociedad participada es compartida cuando:
Viene recogido en sus estatutos.
O los distintos accionistas que comparten la gestin tienen derecho de veto en la
toma de decisiones.
La integracin proporcional funciona igual que la integracin global, con la diferencia de
que a la hora de elaborar las cuentas agregadas las partidas de balance y cuenta de
resultados de la sociedad multigrupo se ponderan por el porcentaje de participacin
que se posea.
Por ejemplo, si la Sociedad A tiene el 40% de B (sociedad multigrupo), las
rbricas de balance y cuenta de resultados esta sociedad que se incluyen en la
cuenta agregada van ponderadas por este 40%.
A la cuenta agregada se le aplicarn los mismos ajustes que vimos en la integracin
global, si bien, cuando se trate de eliminar posiciones, operaciones o resultados intragrupo,
sus importes irn ponderados por el porcentaje de participacin.
Supongamos que una sociedad vende a una participada existencias por importe
de 2.000 euros, obteniendo un beneficio de 500 euros. A cierre de ejercicio esta
mercanca sigue en almacn y la deuda an no se ha pagado.
Imaginemos que la matriz posee el 60% de esta participada, que consolida por
integracin global. En este caso habr que ajustar en balance el valor de las
existencias (-500 euros) y de clientes y proveedores (-2.000 euros), mientras
que en la cuenta de resultados habr que ajustar ventas y compras (-2.000
euros) y resultados (-500 euros).
Imaginemos ahora que la matriz tan slo posee el 40% de esta participada, que
consolida por integracin proporcional. En este caso habr que ajustar en
balance el valor de las existencias (-200 euros), y de clientes y proveedores (-
800 euros), mientras que en la cuenta de resultados habr que ajustar ventas y
compras (-800 euros) y resultados (-200 euros).
Con este mtodo no se recoge en las cuentas consolidadas del grupo la participacin de
otros accionistas en el capital de la sociedad multigrupo.

Leccin 19 Leccin 21

14 de Enero 2004

22 CLASE
en equivalencia

23 CLASE
Ejercicios

24 CLASE

25 CLASE
Ejercicios

Leccin 21
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 Una sociedad adquiere el 40% de otra sociedad, que consolida por
integracin proporcional.
EJ ERCI CI O 2 (continuacin del ejercicio 1). La sociedad dominante vende existencias a
la sociedad participada, obteniendo un beneficio.
integracin proporcional. Posteriormente le vende un elemento del inmovilizado material.
integracin proporcional. La sociedad participada emite obligaciones que son suscritas
parcialmente por la sociedad dominante.
Leccin 20 Leccin 22

14 de Enero 2004

23 CLASE
Ejercicios

24 CLASE

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
Efectos impositivos de la
consolidacin
Leccin 22
Consolidacin por puesta en equivalencia

Este mtodo de consolidacin se aplica con:
Sociedades asociadas: Aquellas en las que la participacin supere el 20% (o
el 3% si cotizan en bolsa), sin llegar al 50% y en las que se tenga cierta
influencia en la gestin (por ejemplo, con representante en su consejo de
administracin).
Sociedades dependientes que no consoliden por integracin global
(diferente actividad).
Sociedades multigrupos en las que se haya decidido utilizar este mtodo.
Este mtodo se diferencia de los dos que hemos visto anteriormente:
No se agregan las cuentas de las sociedades que consolidan.
Pero s se homogeniza la informacin contable.
No se eliminan posiciones recprocas en balance (por ejemplo, clientes /
proveedores) al no haberse agregado las cuentas.
En la cuenta de resultados se eliminan resultados de operaciones
intragrupo (en funcin del porcentaje de participacin).
La consolidacin por puesta en equivalencia funciona de la siguiente manera:
En el balance de la matriz se elimina el valor contable de esta participacin
y se sustituye por la parte correspondiente de sus fondos propios. Este
importe se contabiliza en la rbrica "participaciones puestas en
equivalencia".
En la cuenta de resultados de la matriz se recoge la parte que le
corresponde de los resultados obtenidos por la participada. Este importe se
contabiliza en la rbrica "participacin en beneficios (prdidas) de
sociedades puestas en equivalencia".
Ejemplo: la Sociedad A ha adquirido el 40% de la sociedad B por un importe de 400 euros.

Ajustes realizados:
Se ha eliminado el importe de la participacin en esta
empresa asociada (400 euros).
Se ha contabilizado en la rbrica "participaciones puestas en
equivalencia" el 40% de los fondos propios de la participada
(400 euros).
La Sociedad A se ha apuntado en resultados, en la rbrica
"participaciones en beneficios de sociedades puestas en
equivalencia", el 40% de los resultados de B (600 euros). Este
importe tambin se contabiliza como un mayor saldo de la cuenta
"participaciones puestas en equivalencia".
En la sustitucin que se realiza en el balance pueden surgir diferencias:
Si es positiva (el valor contable de la participacin es mayor que la parte
correspondiente de sus fondos propios) se contabiliza en la rbrica "fondo de
comercio de consolidacin de sociedades puestas en equivalencia".
Si es negativa se contabiliza en la rbrica "diferencia negativa de
consolidacin de sociedades puestas en equivalencia".
Estas diferencias se rigen por los mismos criterios que vimos al estudiar el
mtodo de integracin global.
Ejemplo: la Sociedad A ha adquirido el 40% de la sociedad B por un importe de 700 euros.
En este caso se ha generado un fondo de comercio de 300 euros.
Al igual que vimos al analizar dicho mtodo, antes de contabilizar esta diferencia (y al
objeto de tratar de eliminarla o reducirla) se ver si se puede ajustar el valor de algn
elemento del activo o pasivo de la sociedad participada (porque difiera de su valor de
mercado).
Esta posible diferencia, ponderada por el porcentaje de participacin de la
matriz, se recoger en la rbrica "participaciones puestas en equivalencia".
Por ejemplo, si la Sociedad A tiene un 20% de B y sta ltima tiene un inmueble
contabilizado 100 euros por debajo de su valor de mercado, se aumentar el
saldo de la cuenta "participaciones puestas en equivalencia" en 10 euros.
Consolidaciones posteriores
El saldo de "participaciones puestas en equivalencia" ir recogiendo todos los aos:
La parte correspondiente de los resultados de la participada.
La variacin en las reservas de la participada (respecto al valor que tenan en
la primera consolidacin), ponderada por la participacin de la matriz. Esta
variacin se contabilizar tambin en el pasivo, en la rbrica "reservas en
sociedades puestas en equivalencia".
Leccin 21 Leccin 23

14 de Enero 2004

24 CLASE

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios

Leccin 23
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 La sociedad dominante adquiere en el ejercicio 2000 un 10% de otra
sociedad. En esta adquisicin se genera un fondo de comecio.
sociedad. En esta adquisicin se genera una diferencia negativa de consolidacin.
EJ ERCI CI O 3 Continuacin del ejercicio 1. Preparar las cuentas consolidadas del
ejercicio 2002.
EJ ERCI CI O 4 Continuacin del ejercicio 1. Durante el ejercicio 2001 la Sociedad B
vende a A existencias, obteniendo un beneficio. Al cierre del ejercicio la totalidad de estas
existencias permanece en almacn.
EJ ERCI CI O 5 Continuacin del ejercicio 1. Durante el ejercicio 2001 la Sociedad B
vende a A existencias, sufriendo una prdida. Al cierre del ejercicio el 50% de estas
existencias permanecen en almacn.
EJ ERCI CI O 6 Continuacin del ejercicio 5. Durante el 2002 la Sociedad A vende otro
25% de las existencias adquiridas el ao anterior a B.
EJ ERCI CI O 7 Igual que el ejercicio 3, pero en el ejercicio 2002 la Sociedad B reparte
dividendos.
sociedad. En esta adquisicin se generan diferencias positivas de consolidacin, parte de
las cuales se asignan a un mayor valor de un elemento del inmovlizado material de la

Leccin 22 Leccin 24

14 de Enero 2004

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios

Leccin 24
Cuentas de sociedades del grupo en otra divisa

Los balances y las cuentas de resultados de las sociedades extranjeras que consolidan
en el grupo se tienen que reexpresar previamente en la moneda de la sociedad matriz.
Por ejemplo, si la sociedad matriz es espaola (tiene sus cuentas en euros) y
participa en una sociedad mexicana que consolida, las cuentas de esta ltima
sociedad hay que reexpresarlas en euros.
Consolidacin por integracin global y proporcional
En consolidacin por integracin global o proporcional, el mtodo de conversin que se
aplica es el siguiente:
Las partidas de balance (salvo los fondos propios) se convierten utilizando el
tipo de cambio del cierre del ejercicio.
Las partidas de prdidas y ganancias se convierten utilizando el tipo de
cambio medio del ejercicio.
Los fondos propios:
El capital y reservas existentes en el momento en que tuvo
lugar la primera consolidacin se convierten utilizando el tipo
de cambio histrico (el del momento en el que se adquiri esta
participacin).
Las reservas que se hayan ido generando desde entonces se
convierten aplicando los tipos de cambio medios de los
ejercicios en los que se hayan originado los beneficios que
posteriormente se han contabilizado en reservas.
Al aplicar diferentes tipos de cambio a diversas cuentas del pasivo el balance quedara
descuadrado; para que esto no ocurra se introduce una cuenta de ajuste. Parte de este
ajuste corresponde a la matriz y parte a los socios externos.
Por ejemplo, si el ajuste es de 100 euros y la participacin de la matriz es del
80%, entonces 80 euros correspondern a la matriz y 20 euros a otros socios.
La parte que corresponde a la matriz se contabiliza en la rbrica "diferencias de
conversin de sociedades consolidadas por integracin global (proporcional)". Su saldo
ir siempre en el pasivo (con signo positivo o negativo, segn sea el caso), y formar parte de
los fondos propios del grupo consolidado.
La parte que corresponde a otros accionistas se contabiliza dentro de la cuenta "socios
externos".
Consolidacin por puesta en equivalencia
El balance y la cuenta de resultados se convierten utilizando los mismos criterios
expuestos anteriormente.
El importe del ajuste, en la parte que corresponda a la sociedad matriz, se contabiliza:
En el activo, modificando el saldo de la cuenta "participaciones puestas en
equivalencia" (aumentndolo o disminuyndolo, segn sea el caso).
En el pasivo, en la cuenta "diferencias de conversin de sociedades
puestas en equivalencia", cuenta que forma parte de los fondos propios del
grupo consolidado.

Leccin 23 Leccin 25

14 de Enero 2004

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios

Leccin 25
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 Una sociedad espaola tom el 31/12/2000 una participacin del 80% de
una sociedad inglesa. Preparar las cuentas consolidadas del ejercicio 2001 aplicando el
mtodo de integracin global.
EJ ERCI CI O 2 (Continuacin del ejercicio 1). Preparar las cuentas consolidadas de 2002.
mtodo de puesta en equivalencia.
EJ ERCI CI O 4 (Continuacin del ejercicio 1). En 2001 la sociedad dominante vende a la
participada existencias obteniendo un beneficio. Parte de estas existencias se venden a
terceros en 2001, parte en 2002 y el resto permanece en almacn. Preparar las cuentas
consolidadas de 2002.
mtodo de integracin proporcional.

Leccin 24 Leccin 26

14 de Enero 2004

27 CLASE
Ejercicios

Leccin 26
Efectos impositivos de la consolidacin

Normalmente las empresas que forman parte de un grupo consolidado liquidan sus
impuestos individualmente. En este caso, ciertos ajustes que se producen en el proceso
de consolidacin y que afectan a la cifra de resultados pueden tener efectos impositivos.
Otros grupos, en cambio, liquidan sus impuestos a nivel "grupo", en cuyo caso los
ajustes de consolidacin no producen efectos impositivos.
Centrndonos nicamente en el primer caso, podemos distinguir:
Ajustes de consolidacin con efectos en impuestos: eliminacin de
resultados procedentes de:
Operaciones de compra-venta de existencias.
Operaciones de venta de inmovilizado.
Operaciones de compra-venta de activos financieros.
Ajustes que no tienen efectos impositivos:
Amortizacin de fondos de comercio.
Cobro de dividendos de empresas del grupo.
Contabilizacin de resultados de sociedades por puesta en
equivalencia.
Los ajustes que tienen efectos impositivos son los que producen modificaciones en la
cifra de resultados de carcter temporal.
Por ejemplo, el resultado obtenido en la compra-venta de existencias entre
empresas del grupo slo se considera realizado cuando estos productos han
sido vendidos a terceros. Mientras permanezcan en almacn se considera que
el resultado no se ha realizado.
Por su parte, los ajustes que no tienen impacto en impuestos son los de carcter
permanente:
Por ejemplo, cuando se amortiza fondo de comercio se reduce el beneficio con
carcter definitivo.
El efecto impositivo de la consolidacin afecta a las siguientes rbricas:
Impuesto sobre beneficios: es la cuenta de prdidas y ganancias donde se
recoge este efecto.
Impuesto sobre beneficios anticipado: es una cuenta de activo. En ella se
recoge un impuesto que se ha pagado y que no corresponda; es un crdito que
el grupo tiene con Hacienda. Este efecto se origina cuando en la consolidacin
se de baja un beneficio contabilizado que no se ha realizado.
Una sociedad del grupo tena contabilizado un beneficio (por el que haba
pagado unos impuestos) que a nivel de grupo se considera no realizado.
Por ejemplo, venta de existencias entre empresas del grupo, en la
que la sociedad vendedora contabiliza un beneficio, cuando a
cierre del ejercicio dichas existencias siguen en almacn.
Impuesto sobre beneficios diferido: es una cuenta de pasivo. En ella se
recoge un impuesto que no se ha pagado y que haba que haberlo hecho; es
una deuda que el grupo tiene con Hacienda. Este efecto impositivo se origina
cuando en la consolidacin se de alta un beneficio que no se haba
contabilizado.
Una sociedad del grupo no tena contabilizado un beneficio (y, por tanto, no
haba pagado impuestos) que a nivel de grupo se considera realizado.
Por ejemplo, venta de existencias entre empresas del grupo, en la
que la sociedad vendedora contabiliza una prdida, cuando a
cierre del ejercicio dichas existencias siguen en almacn.

Leccin 25 Leccin 27

14 de Enero 2004

Leccin 27
Ej ercicios

EJ ERCI CI O 1 Una sociedad vende a otra del grupo existencias, obteniendo un
beneficio. Al cierre del ejercicio estas existencas permanecen en el almacn de la empresa
compradora.
EJ ERCI CI O 2 (continuacin ejercicio 1) La sociedad compradora vende ese mismo
ejercicio a terceros la mitad de esas existencias y el ao siguiente un 25% adicional.
EJ ERCI CI O 3 Una sociedad vende a otra del grupo existencias, sufriendo una prdida.
Al cierre del ejercicio estas existencas permanecen en el almacn de la empresa
compradora.
EJ ERCI CI O 4 (continuacin ejercicio 3) La sociedad compradora vende el siguiente ao
un 75% de esas existencias.
EJ ERCI CI O 5 Una sociedad vende a otra del grupo un elemento del inmovilizado,
obteniendo un beneficio.
EJ ERCI CI O 6 Una sociedad vende a otra del grupo un elemento del inmovilizado,
teniendo una prdida.
EJ ERCI CI O 7 Una sociedad toma una participacin de otra, generndose un fondo de
comercio.
EJ ERCI CI O 8 Una sociedad recibe dividendos de una participada.
EJ ERCI CI O 9 Una sociedad toma una participacin minoritaria en otra sociedad que
contabiliza por puesta en equivalencia.

Leccin 26 Temario

14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 1

Enunciado
La Sociedad A adquiri el 31/12/2000 una participacin del 80% de la Sociedad B por 800 euros,
sin que se generase fondo de comercio.
En 2001 la Sociedad A vendi a B mercancas por importe de 10.000 euros, obteniendo un
beneficio de 2.000 euros. B pag esta compra al contado. Al cierre de este ejercicio esta
mercanca figura todava en el almacn de B.
Los balances y cuentas de resultados de estas sociedades al 31/12/2001 eran:
(*) Se supone que las reservas de B no han variado en este ejercicio.

La tasa impositiva es del 35%.
Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2001.

-------------------------- ooooooo O ooooooo --------------------------

Solucin
Las cuentas consolidadas de 2002 son:
Ajustes
1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas del grupo".
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada.
3) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad participada que
corresponde al 20% propiedad de otros socios.
4) En la cuenta de resultados agregada se elimina esta operacin de compra-venta
intergrupo.
5) Las existencias finales aparecen sobrevaloradas en 2.000 euros (ya que las
existencias adquididas figuarn en el balance de B contabilizadas por el importe pagado,
que incluye el beneficiom obtenido por A). Este sobreprecio se elimina (tanto en
balance como en cuenta de resultados).
6) Al reducirse los beneficios del grupo consolidado en 2.000 euros,
automticamente hay que rebajar los impuestos del periodo, que disminuyen en
700 euros (= 2.000 * 35%).
La Sociedad A s recoge en sus cuentas individuales este beneficico , por
lo que a la hora de liquidar sus impuestos tendr que pagar estos
impuestos extras.
Pero a nivel de grupo este beneficio de 2.000 euros no se ha producido
(se considera generado cuando B venda a terceros esta mercadera). Por
tanto, estos impuestos liquidados de ms por A se contabilizan como
impuestos anticipados (el grupo ha pagado impuestos de ms).
7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 1.300 euros.
8) Se distribuyen los resultados entre la sociedad dominante y los otros socios.
(*) Los resultados de A han disminuido en 1.300 euros por la eliminacin del beneficio
obtenido en la venta de mercanca a B, deducido su efecto impositivo.
Leccin 27 Ejercicio 2 Temario

14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 2 ( continuacin del ej ercicio 1)

Enunciado
En 2001 la Sociedad A vendi a B mercancas por importe de 10.000 euros, obteniendo un
beneficio de 2.000 euros. B pag esta compra al contado.
Ese mismo ao B vendi a terceros la mitad de estas existencias y en el 2002 otro 25%.



Solucin
Ajustes
4) En reservas estaba recogido la totalidad del beneficio obtenido por A en 2001 por la
venta de estas existencias (2.000 euros), pero como a cierre de dicho ejercicio tan slo
se haba vendido a terceros la mitad de stas, esto impplica que la mitad de este
beneficio no se haba realizado por lo que hay que darlo de baja (1.000 euros).
Este ajustes se realiza tambin en la cuenta de resultados, en la partida "existencias
iniciales": al inicio del 2002 permaneca en almacn el 50% de estas existencias, por
lo que stas estaban sobrevaloradas en 1.000 euros.
5) Las existencias finales estn sobrevaloradas en 500 euros (al cierre del 2002 el
25% de estas existencias permanece en almacn). Este ajuste tambin se realiza en
prdidas y ganancias en la rbrica "existencias finales".
6) Volviendo al punto 4, si las reservas recogan un beneficio extra de 1.000 euros,
tambin estaran recogiendo los impuestos que gravan este beneficio (350 euros =
35% * 1.000). Estos impuestos hay que darlos de baja.
La mitad de este beneficio extra recogido en reservas se ha realizado en 2002
(venta a terceros de un 25% de estas existencias), por lo que en prdidas y
ganancias habr que incorporar los impuestos correspondientes a este beneficio
(175 euros).
El resto de los impuestos que se han dado de baja en reservas corresponde a
beneficios que no se han realizado, pero como estos impuestos ya se han liquidado
por la empresa se contabilizan en el activo (como si fuera un crdito que tiene la
empresa con Hacienda), en la rbrica "impuesto sobre beneficios anticipado".
7) Los resultados del ejercicio aumentan en 325 euros.
8) Se distribuyen los resultados del ejercicio entre la sociedad dominante y los
otros socios.
(*) Los resultados de A han aumentado en 325 euros por la venta a terceros de un 25%
de las exitencias vendidas a B en 2001, menos los impuestos que gravan este
beneficio.


14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 3

Enunciado
En 2001 la Sociedad A vendi a B mercancas por importe de 10.000 euros, sufriendo una
prdida de 3.000 euros. A cierre del ejercicio esta compra an no se ha pagado, permaneciendo
toda esta mercanca en el almacn de B.
(*) Se supone que las reservas de B no han variado en este ejercicio.



Solucin
Ajustes
4) En la cuenta de resultados agregada se elimina esta operacin de compra-venta
intergrupo.
5) Las existencias finales aparecen infravaloradas en 3.000 euros. Este
minusvala se elimina (tanto en balance como en cuenta de resultados).
6) Al aumentar los beneficios del grupo consolidado en 3.000 euros, tambin se
incrementan los impuestos (1.050 euros = 3.000 * 35%).
Estos impuestos extras se recogen en la cuenta de resultados y en el
pasivo del balance (ya que es una deuda que la empresa tiene con
Hacienda), en la rbrica "impuesto sobre beneficios diferido" (se trata
de un impuesto que grava un beneficio obtenido por la empresa, que sta
no ha contabilizado).
7) Los resultados del ejercicio aumentan en 1.950 euros.
otros socios.
(*) Los resultados de A han aumentado en 1.950 euros por la eliminacin de la prdida
sufrida en la venta de mercanca a B, menos su efecto impositivo.

14 de Enero 2004
Leccin 27

Enunciado
Durante el ejercicio 2002 la Sociedad B vendi a terceros el 75% de las existencias adquiridas a
A el ao anterior.



Solucin
Ajustes
4) En reservas est recogido la totalidad de la prdida sufrida por A en 2001 por la
venta de estas existencias (3.000 euros), pero como al cierre de dicho ejercicio la
totalidad de stas permanecan en el almacn dicha prdida no se haba materializado,
por lo que hay que eliminarla.
Este ajuste se realiza tambin en la cuenta de resultados, en la partida "existencias
iniciales", que aumentan en 3.000 euros.
Al cierre del 2002 el 25% de estas existencias permanece en almacn, por lo que
stas estn infravaloradas en 750 euros (25% * 3.000 euros). Este ajuste tambin
se realiza en prdidas y ganancias, en la rbrica "existencias finales".
5) Al registrarse en reservas un beneficio extra en 2001 de 3.000 euros, hay que
deducir la carga impositiva que este beneficio conllevaba (1.050 euros = 35% *
3.000).
Como un 75% de la prdida se ha materializado en 2002, en la cuenta de prdida y
ganancia los impuestos disminuyen en 788 euros (= 35% * 2.250 euros).
El resto de los impuestos cargados en reservas corresponde a prdidas
contabilizadas que no se han materializado (lo que implica que ha habido un beneficio
que no se ha contabilizado), por ello se contabilizan en el pasivo (como una deuda
que tiene la empresa con Hacienda), en la rbrica "impuesto sobre beneficios
diferido".
otros socios.
(*) Los resultados de A han disminudo en 1.463 euros, al contabilzar un 25% de la
prdida incurrido en 2001 en la venta de existencias a B, ajustado por el efecto
impositivo.

14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 5

Enunciado
El 01/01/2001 la sociedad participada vendi a A un elemento del inmovilizado, obteniendo un
beneficio de 2.000 euros.
Este inmovilizado se amortiza en 5 aos.
Al cierre del 2003, los balances y cuentas de resultados de estas sociedades eran:
(*) Se supone que las reservas de B no han variado en este periodo.


Solucin
Ajustes
4) El inmovilizado est sobrevalorado en 2.000 euros. Este beneficio extra est
contabilizado en reservas.
5) Esta sobrevaloracin del inmovilizado ha originado un exceso de amortizaciones
de 400 euros en cada ejercicio (= 2.000 / 5 (aos en los que se amortiza este
imovilizado)).
Como han transcurrido tres ejercicios desde el momento de la venta el exceso
acumulado es de 1.200 euros:
800 euros en los ejercicios 2001 y 2002, ajuste que se realiza contra
reservas.
400 euros este ao, ajuste que va contra resultados.
6) El beneficio generado en esta operacin y el exceso de amortizacin han tenido
un efecto en los resultados de estos tres ejercicios y por tanto han tenido tambin un
impacto impositivo.
Las reservas estaban "infladas" con un beneficio extra de 1.200 euros (=
2.000 de la venta del inmovilizado - 800 de exceso de amortizaciones).
Este beneficio extra ha tenido un impacto en impuestos de 420 euros
(=1.200 * 35%), que hay que eliminar.
Una parte de los impuestos que hemos dado de baja en reservas
corresponden al ejercicio 2003 (140 euros = 400 * 35%).
El resto de los impuestos que se han dado de baja corresponden a
beneficios que no se han realizado, pero como estos impuestos ya se
han liquidado se contabilizan en el activo (como si fuera un crdito que
tiene la empresa con Hacienda), en la rbrica "impuesto sobre
beneficios anticipado".
otros socios.
(*) El resultado de B ha aumentado en 260, al eliminarse el exceso de amortizacin,
ajustado por el efecto impositivo.

14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 6

Enunciado
El 01/01/2001 la sociedad participada vendi a A un elemento del inmovilizado, teniendo una
prdida de 3.000 euros.
Este inmovilizado se amortiza en 5 aos.
(*) Se supone que las reservas de B no han variado en este periodo.


Solucin
Ajustes
4) El inmovilizado est infravalorado en 3.000 euros. Este prdida est
contabilizada en reservas.
5) Esta infravaloracin del inmovilizado ha originado un dficit de amortizaciones de
600 euros en cada ejercicio (= 3.000 / 5 (aos en los que se amortiza este
imovilizado)).
Como han transcurrido tres ejercicios desde el momento de la venta de este
inmovilizado el dficit acumulado es de 1.800 euros:
1.200 euros en los ejercicios 2001 y 2002, ajuste que se realiza contra
reservas.
600 euros este ao, ajuste que va contra resultados.
6) La prdida generada en esta operacin y el deficit de amortizaciones han tenido
un efecto en los resultados de estos tres ejercicios y por tanto han tenido tambin un
impacto impositivo.
Las reservas recogan una prdida neta de 1.800 euros (= 3.000 de la
venta del inmovilizado - 1.200 de dficit de amortizaciones). Esta prdida
extra ha tenido un impacto en impuestos de 630 euros (=1.800 * 35%),
que hay que eliminar.
Una parte de los impuestos que hemos dado de alta en reservas se
deducen de ejercicio 2003 (210 euros = 600 * 35%) (al ser una partida
de gastos la deduccin va con signo positivo).
El resto de los impuestos que se han dado de alta corresponden a
beneficios que se han realizado (al anular una prdida se est
reconociendo un beneficio), pero como estos impuestos no se han
liquidado se contabilizan en el pasivo (como si fuera una deuda que
tiene la empresa con Hacienda), en la rbrica "impuesto sobre
beneficios diferido".
7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 390 euros.
otros socios.
(*) El resultado de B ha disminuido en 390 euros, al eliminarse el dficit de
amortizacin, ajustado por el efecto impositivo.

14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 7

Enunciado
La Sociedad A adquiri el 01/01/2001 una participacin del 80% de la Sociedad B por 1.000
euros.

El fondo de comercio se amortiza en 10 aos.

Solucin
Ajustes
4) En esta adquisicin se ha generado un fondo de comercio de 200 euros. Como ya
ha transcurrido un ejercicio se ha amortizado un 10% (20 euros).
otros socios.
(*) El resultado de A ha disminuido en 20 euros por amortizacin del fondo de comercio.
Como se ha podido ver, el ajuste en consolidacin correspondiente a amortizacin de fondos
de comercio no ha generado ningn impacto impositivo.

14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 8

Enunciado
En el 2001, la sociedad B reparti dividendos, de los que 800 euros correspondieron a A.


Solucin
Ajustes
4) Se eliminan los dividendos recibidos por la Sociedad A y su importe se
contabiliza en reservas.
otros socios.
(*) El resultado de A ha disminuido en 800 euros al eliminarse los dividendos recibidos.
Como se ha podido ver, el ajuste en consolidacin correspondiente a la eliminacin de los
dividendos intergrupo no ha generado ningn impacto impositivo.

14 de Enero 2004
Leccin 27
Ej ercicio 9

Enunciado
La Sociedad A adquiri el 01/01/2001 por 600 euros una participacin del 10% de la Sociedad B.

La sociedad B consolida por el mtodo de puesta en equivalencia.


Solucin
Ajustes
1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas asociadas".
2) Se contabiliza en la rbrica "participaciones puestas en equivalencia" la parte de
los fondos propios de B que corresponden a la participacin de A.
3) En esta operacin se ha generado un fondo de comercio, del que se ha amortizado
ya un 10% (punto 4).
5) La sociedad dominante se apunta en su cuenta de resultados un 10% de los
beneficios de B, que tambin se contabiliza en el activo, en la rbrica
"participaciones puestas en equivalencia" .
Como se ha podido ver, la imputacin a la sociedad dominante de los resultados de
sociedades puestas en equivalencia no genera ningn impacto impositivo.
Leccin 27 Temario

14 de Enero 2004

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 25
Ej ercicio 1

Enunciado
La Sociedad A (espaola) adquiri el 31/12/2000 una participacin del 80% de la Sociedad B
(inglesa) por 1.200 euros.
Las cuentas de la sociedad dominante van expresadas en euros, mientras que las de la sociedad
participada van en libras esterlinas.
Al cierre del 2001 los balances y cuentas de resultados de estas sociedades eran:

Los tipos de cambio euro / libra (indican cuantas libras se pueden comprar con 1 euro) son:
Tipo de cambio histrico (31/12/2000): 0,72
Tipo de cambio medio en 2001: 0,67
Tipo de cambio de cierre (31/12/2001): 0,63
Los fondos propios de B (capital y reservas) al 31/12/2001 son los mismos que un ao antes,
cuando A adquiri su participacin.
Si habiera fondo de comercio hay que amortizarlo en 10 aos.

Solucin
Primero hay que expresar las cuentas de la sociedad participada en euros. Para ello utilizaremos
los siguientes tipos de cambio:
Las partidas de balance (salvo capital y reservas) se convierten aplicando el tipo de
cambio de cierre.
Las cuentas de capital y reservas se convierten utilizando el tipo de cambio
histrico (1).
La cuenta de resultados se convierte utilizando el tipo de cambio medio del ejercicio
(2).
Las cuentas de la Sociedad B expresadas en euros son por tanto:

3) Surge una diferencia de conversin con signo positivo de 235 euros, que permite
cuadrar activo y pasivo.
Ya podemos preparar las cuentas consolidadas de 2001:
Ajustes
corresponden al 20% propiedad de otros socios.
4) Una parte de la diferencia de conversin se asigna al 20% propiedad de otros
socios.
5) En la adquisicin por A del 80% de B se gener un fondo de comerio de 200 euros.
La Sociedad A pag 1.200 euros mientras que el 80% de los fondos
propios de B eran 1.000 euros ( = 1.250 * 80%). Este fondo de comercio
se amortiza un 10% anualmente (20 euros), cargo que se recoge en la
cuenta de resultados.
(*) Los resultados de A han disminuido en 20 euros por la amortizacin del fondo de
comercio.
Leccin 25 Ejercicio 2 Leccin 26

14 de Enero 2004

26 CLASE
Efectos
impositivos de
la
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 25

Enunciado


Solucin
Primero hay que expresar las cuentas de la sociedad participada en euros. Para ello utilizaremos los
siguientes tipos de cambio:
Las partidas de balance (salvo capital y reservas) se convierten aplicando el tipo de cambio
de cierre.
La cuenta de capital se convierte utilizando el tipo de cambio histrico (1).
La cuenta de reservas se desglosa:
Aquellas existentes en el momento de la adquisicin (500 euros) se convierten
utilizando el tipo de cambio histrico (1).
Aquellas generadas en 2001 (parte de los beneficios de dicho ao que ha
quedado en la empresa) se convierten utilizando el tipo de cambio que se utiliz
para convertir la cuenta de prdidas y ganancias de dicho ao, es decir, el tipo
medio de 2001. (2).
La cuenta de resultados se convierte utilizando el tipo de cambio medio del ejercicio (3).

4) Surge una diferencia de conversin con signo positivo de 445 euros, que permite cuadrar
activo y pasivo.


Ajustes
3) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde al
20% propiedad de otros socios.
4) Una parte de la diferencia de conversin se asigna al 20% propiedad de otros socios.
Como ya han transcurrido 2 aos desde la adquisicin se ha amortizado un 20%
de este fondo (40 euros): 20 euros en 2001 (que se carga contra reservas) y 20
euros en 2002 (que se carga contra resultados).
6) Las reservas de la sociedad participada han aumentado desde que se adquiri la
participacin en 597 euros, de los que un 80% (478 euros) corresponden a la participacin de la
sociedad dominante. Este importe se contabiliza en la cuenta "reservas en sociedades
consolidadas".
(*) Los resultados de A han disminuido en 20 euros por la amortizacin del fondo de comercio.


14 de Enero 2004

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 25
Ej ercicio 3

Enunciado

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2001 utilizando el mtodo de puesta en equivalencia.

Solucin
cambio de cierre.
La cuentas de capital y reservas se convierten utilizando el tipo de cambio histrico
(1).
(2).


Ajustes
2) Se contabiliza en la cuenta "participaciones puestas en equivalencia" el 20% de
los fondos propios de la sociedad B en el momento en el que se tom la participacin.
3) En dicha adquisicin se gener un fondo de comercio de 950 euros.
Se pagaron 1.200 euros, mientras que los fondos propios que
correspondan a ese 20% eran tan slo de 250 euros.
Este fondo de comercio se amortiza un 10% anualmente, por lo que en este primer
ejercicio se han amortizado ya 95 euros, que se cargan en la cuenta de resultados.
4) Parte de la diferencia de conversin de la Sociedad B corresponde al 20% de la
participacin de A (47 euros). Este importe incrementa la partida "participaciones
puestas en equivalencia".
5) A la Sociedad A le corresponde el 20% de los beneficios obtenidos por B. Este
importe se recoge en la cuenta de resultados en la partida "participaciones en
beneficios de sociedades puestas en equivalencia" y su contrapartida en el activo
incrementa la cuenta "participaciones puestas en equivalencia".


14 de Enero 2004

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 25

Enunciado
Durante 2001 la Sociedad A vendi a B existencias obteniendo un beneficio de 500 euros. B
vendi a terceros el 50% de estas existencias ese mismo ao y otro 25% en 2002. La compra se
pag al contado


Solucin
cambio de cierre.
La cuenta de capital se convierte utilizando el tipo de cambio histrico (1).
La cuenta de reservas se desglosa:
Aquellas existentes en el momento de la adquisicin (500 euros) se
convierten utilizando el tipo de cambio histrico (1).
Aquellas generadas en 2001 (parte de los beneficios de dicho ao que
ha quedado en la empresa) se convierten utilizando el tipo de cambio que
se utiliz para convertir la cuenta de prdidas y ganancias de dicho ao,
es decir, el tipo medio de 2001. (2).
(3).

4) Surge una diferencia de conversin con signo negativo de 384 euros, que
permite cuadrar activo y pasivo.

Ajustes
Como ya han transcurrido 2 aos desde la adquisicin se ha amortizado
un 20% de este fondo (40 euros): 20 euros en 2001 (que se carga contra
reservas) y 20 euros en 2002 (que se carga contra resultados).
5) Una parte de la diferencia de conversin se asigna al 20% propiedad de otros
socios.
6) Las reservas de la sociedad participada han aumentado desde que se adquiri la
participacin en 597 euros, de los que un 80% (478 euros) corresponden a la
participacin de la sociedad dominante. Este importe se contabiliza en la cuenta
"reservas en sociedades consolidadas".
7) Un 25% de las existencias vendidas en 2001 por la Sociedad A a B se
encuentra todava en almacn, mientras que otro 25% se ha vendido en 2002.
Esto conlleva los siguientes ajustes.
En reservas estaba recogido el 100% del beneficio originado en esta
venta, por tanto hay que eliminar el correspondiente a este 50% (250
euros).
En la cuenta de resultados hay que recoger el beneficio del 25% de
las existencias vendidas este ao. Este ajuste se realiza de la
siguiente manera:
Las existecnias iniciales del periodo estaban
sobrevaloradas en 250 euros (a principios del ejercicio, el
50% de estas existencs estaban en almacn). Al ser una
partida de gastos, esta deduccin va con signo positivo.
Las existencias finales estn sobrevaloradas en 125
euros (25% de las existecnais estn en almacn). Este
ajuste tambin se recoge en balance, en la partida de
"existencias".
Estos dos ajustes tienen un impacto positivo en resultados de 125
euros.
otros socios.
(*) Los resultados de A han aumentado en 105 euros: +125 por la venta a terceros de
un 25% de las existencias vendidas a la Sociedad B en 2001, y -20 euros por
amortizacin del fondo de comercio.


14 de Enero 2004

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 25
Ej ercicio 5

Enunciado

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2001 aplicando el mtodo de integracin
proporcional.
Si habiera fondo de comercio se amortiza en 10 aos.

Solucin
cambio de cierre.
Las cuentas de capital y reservas se convierten utilizando el tipo de cambio
histrico (1).
(2).

Ajustes
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada (correspondiente al
40%).
La Sociedad A pag 1.200 euros mientras que el 40% de los fondos
propios de B eran 500 euros ( = 1.250 * 40%). Este fondo de comercio se
amortiza un 10% anualmente (70 euros), cargo que se recoge en la
cuenta de resultados.

Leccin 25 Leccin 26

14 de Enero 2004

24 CLASE
Cuentas de sociedades
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios

Leccin 23
Ej ercicio 1

Enunciado
La Sociedad A adquiri el 31/12/2000 una participacin del 10% de la Sociedad B por 600 euros.
Al cierre del 2000 los balances de estas sociedades eran:

Solucin
a) Cuentas consolidadas de 2000:
Ajustes
2) Se contabiliza en "participaciones puestas en equivalencia" la parte de los
fondos propios de la sociedad participada que corresponde a la participacin del 10%
que tiene la Sociedad dominante.
Los fondos propios de la Sociedad B al 31/12/2000 son 600 euros, por lo
que un 10% son 60 euros.
3) La diferencia entre el importe por el que A tiene contabilizada esta participacin (600
euros) y la parte que le corresponde de los fondos propios de B (60 euros) se
contabiliza como fondo de comercio.
Este fondo de comercio se amortiza anualmente, en un periodo mximo
de 20 aos.


14 de Enero 2004

24 CLASE
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios

Leccin 23
Ej ercicio 2

Enunciado
La Sociedad A adquiri el 31/12/2000 una participacin del 30% de la Sociedad B por 300 euros.

Solucin
Ajustes
fondos propios de la sociedad participada que corresponde al 30% que tiene la
Sociedad dominante.
Los fondos propios de la Sociedad B al 31/12/2000 son 1.500 euros, por
lo que un 30% son 450 euros.
3) La diferencia entre el importe al que A tiene contabilizada esta participacin (300
euros) y la parte que le corresponde de los fondos propios de B (450 euros) se
contabiliza como diferencia negativa de consolidacin.
A diferencia del fondo de comercio, esta diferencia negativa de
consolidacin se mantiene en balance, salvo en casos puntuales que se
lleva a prdidas y ganancias.

14 de Enero 2004

24 CLASE
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 23

Enunciado
Y sus cuentas de resultados:
Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2002..

Solucin
Ajustes
fondos propios de la sociedad participada que corresponda al 10% de la
Sociedad A en la primera consolidacin: 60 euros (ver ejercicio 1).
Los fondos propios de la Sociedad B al 31/12/2000 eran de 600 euros,
por lo que un 10% eran 60 euros.
3) En la adquisicin de este 10% se gener un fondo de comercio de 540 euros,
que se viene amortizando linealmente en un periodo de 10 aos. Como ya han
transcurrido 2 aos, se ha amortizado un 20%:
Un 10% en 2001 (54 euros), por lo que al haberse realizado en un
ejercicio anterior se carga contra reservas.
Un 10% en 2002 (54 euros) que se carga contra resultados.
El fondo de comercio pendiente es de 432 euros (= 540 - 54 -54)
4) Las reservas de la sociedad participada se han incrementado en estos dos
aos en 500 euros, de los que un 10% (50 euros) corresponde a la participacin de la
Sociedad A, Este importe incrementa el valor de la partida "participaciones puestas
en equivalencia" y su contrapartida en el pasivo va en "reservas en sociedades
5) La Sociedad B ha obtenido en 2002 un beneficio de 1.000 euros, del que un 10%
(100 euros) corresponde a la participacin de A. Este importe se recoge en cuenta
de resultados, en la rbrica "participaciones en beneficios de sociedades puestas
en equivalencia", y su contrapartida incrementa el valor de la cuenta de activo
6) Los resultados del ejercicio han aumentado en 46 euros.

14 de Enero 2004

24 CLASE
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 23

Enunciado
Durante 2001 la Sociedad B vendi a A existencias por importe de 3.000 euros, obteniendo un
beneficio de 300 euros. Al cierre del ejercicio la totalidad de estas mercancas permanece en el
almacn de A, que an no ha pagado esta compra.
Los balances de estas sociedades al cierre del 2001 son:


Solucin
Ajustes
que se viene amortizando linealmente en un periodo de 10 aos. Como ha transcurrido
1 ao, se ha amortizado un 10%.
Esta amortizacin se carga contra resultados.
El fondo de comercio pendiente es de 486 euros (= 540 - 54)
4) Las reservas de la sociedad participada han aumentado este ao en 300 euros,
de los que un 10% (30 euros) corresponde a la participacin de la Sociedad A. Este
importe incrementa el valor de la partida "participaciones puestas en equivalencia"
y su contrapartida en el pasivo se recoge en la cuenta "reservas en sociedades
5) La Sociedad B ha obtenido en 2001 un beneficio de 600 euros, del que un 10%
(60 euros) corresponde a la participacin de A. Este importe se recoge en la cuenta
en equivalencia".
Por otra parte, como las existencias vendidas por la Sociedad B a la sociedad
dominante permanecen en almacn, hay que dar de baja el beneficio obtenido por
B en la venta (300 euros), ponderado por el porcentage de la participacin de A (10%).
En definitiva, los resultados de B se rebajan en 30 euros. Este ajuste tambin se
recoge en la rbrica "participaciones en beneficios de sociedades puestas en
equivalencia".
El neto de estos dos apuntes en "participaciones en beneficios de sociedades
puestas en equivalencia" (30 euros = 60 - 30) tiene su contrapartida en la cuenta de
activo "participaciones puestas en equivalencia".
6) Los resultados del ejercicio han disminuido en 24 euros.
7) Aunque en los balances de estas dos sociedades se recogen el crdito y la deuda
derivada de la venta de existencias de la Sociedad B a la dominante, en la
consolidacin por "puesta en equivalencia" no se liminan estas partidas, ya que en
este procedimiento no se integra la cuenta de la sociedad participada.

14 de Enero 2004

24 CLASE
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 23

Enunciado
Durante 2001 la Sociedad B vendi a A existencias por importe de 3.000 euros, obteniendo una
prdida de 200 euros. La sociedad A pag esta compra al contado. Al cierre del ejercicio la mitad de
estas mercancas permanece en el almacn de A.


Solucin
Ajustes
que se viene amortizando linealmente en un periodo de 10 aos. Como ha transcurrido
1 ao, se ha amortizado un 10%.
Esta amortizacin se carga contra resultados.
El fondo de comercio pendiente es de 486 euros (= 540 - 54)
4) Las reservas de la sociedad participada han disminuido en 100 euros, de los
que un 10% (10 euros) corresponde a la participacin de la Sociedad A. Este importe
disminuye el valor de la partida "participaciones puestas en equivalencia" y su
contrapartida en el pasivo se recoge en la cuenta "reservas en sociedades puestas
en equivalencia".
5) La Sociedad B ha tenido en 2001 una prdida de 400 euros, de la que un 10% (-
40 euros) corresponde a la participacin de A. Este importe se recoge en la cuenta
de resultados, en la rbrica "participaciones en prdidas de sociedades puestas en
equivalencia".
Por otra parte, como la mitad de las existencias vendidas por la Sociedad B a la
sociedad dominante permanecen en almacn, hay que dar de baja la mitad de la
prdida sufrida por B en dicha venta (100 euros), ponderado por el porcentage de la
participacin de A (10%). En definitiva, los resultados de B aumentan en 10 euros. Este
ajuste tambin se recoge en la rbrica "participaciones en prdidas de sociedades
El neto de estos dos apuntes en "participaciones en prdidas de sociedades
puestas en equivalencia" (-30 euros = -40 + 10) tiene su contrapartida en la cuenta
de activo "participaciones puestas en equivalencia".
6) Los resultados del ejercicio han disminuido en 84 euros.


14 de Enero 2004

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del grupo en otras
divisas

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Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

27 CLASE
Ejercicios
Leccin 23

Enunciado
Durante 2002 la Sociedad A vendi otro 25% de las existencias adquiridas a B el ao anterior,
por lo que tan slo le queda en el almacn el 25% de dichas existencias.


Solucin
Ajustes
que se viene amortizando linealmente en un periodo de 10 aos. Como han
transcurrido 2 aos, se ha amortizado ya un 20%.
Un 10% se amortiz en 2001, por lo que este ajuste se hace contra
reservas.
Un 10% se ha amortizado en 2002, por lo que este ajuste se hace contra
resultados.
El fondo de comercio pendiente es de 432 euros (= 540 - 54 - 54)
4) Las reservas de la sociedad participada han aumentado en 400 euros, de los
que un 10% (40 euros) corresponde a la participacin de la Sociedad A. Este importe
aumenta el valor de la partida "participaciones puestas en equivalencia" y su
contrapartida en el pasivo se recoge en la cuenta "reservas en sociedades puestas
en equivalencia".
5) La Sociedad B ha tenido en 2002 un beneficio de 1.100 euros, del que un 10%
(110 euros) corresponde a la participacin de A. Este importe se recoge en la cuenta
en equivalencia". Su contrapartida va en la cuenta de activo "participaciones
6) Todava permanece en el almacn de A un 25% de las existencias adquiridas a
B, por lo que hay que anular un 25% del resultado generado en esta operacin
(prdidas de 200 euros). De este 25% (50 euros), un 10% corresponde a la
participacin de A, por lo que se elimina esta prdida, pero al corresponder a un
ejercicio anterior, este ajuste se hace contra "reservas en sociedades puestas en
equivalencia". Su contrapartida va en el activo en "participaciones puestas en
equivalencia".


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Ejercicios

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consolidacin

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Ejercicios
Leccin 23
Ej ercicio 7 ( variante del ej ercicio 3)

Enunciado
En el ejercicio 2002 la Sociedad B reparti dividendos por importe de 300 euros, de los que un 10%
correspondieron a A.
Los balances de estas sociedades al cierre de dicho ejercicio eran:

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2002..

Solucin
Ajustes
Los fondos propios de la Sociedad B al 31/12/2000 eran de 600 euros,
por lo que un 10% eran 60 euros.
que se viene amortizando linealmente en un periodo de 10 aos. Como ya han
transcurrido 2 aos, se ha amortizado un 20%:
Un 10% en 2001 (54 euros), que al haberse realizado en un ejercicio
anterior se carga contra reservas.
Un 10% en 2002 (54 euros) que se carga contra resultados.
El fondo de comercio pendiente es de 432 euros (= 540 - 54 -54)
4) Las reservas de la sociedad participada han aumentado en estos dos aos en
500 euros, de los que un 10% (50 euros) corresponde a la participacin de la Sociedad
A. Este importe incrementa el valor de la partida "participaciones puestas en
equivalencia" y su contrapartida en el pasivo va en "reservas en sociedades
5) La Sociedad B ha obtenido en 2002 un beneficio de 1.000 euros; de estos, un
10% (100 euros) corresponde a la participacin de A. Este importe se recoge en
cuenta de resultados en la rbrica "participaciones en beneficios de sociedades
puestas en equivalencia", y su contrapartida incrementa el valor de la cuenta de
6) Se dan de baja los dividendos recibidos por la sociedad dominante (30 euros) y
su importe se contabiliza como un mayor valor de sus reservas (ya que corresponde a
beneficios obtenidos en ejercicios anteriores).

14 de Enero 2004

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del grupo en otras
divisas

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Ejercicios

26 CLASE
consolidacin

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Ejercicios
Leccin 23
Ej ercicio 8

Enunciado
El 31/12/2000 la sociedad dominante adquiri un 10% de otra sociedad. En esta adquisicin se
generaron diferencias positivas de consolidacin por importe de 400 euros:
Se pagaron 600 euros por la participacin, mientras que el 10% de los fondos propios
de B al 31/12/2000 (1 consolidacin) ascendan a 200 euros.
Parte de ellas (100 euros) se asignaron a un mayor valor de un elemento del inmovilizado
material de la sociedad participada.

1 parte: Ejercicio 2001


Solucin

Ajustes
Sociedad A en la primera consolidacin: 200 euros.
3) En la adquisicin de este 10% se gener una diferencia positiva de
consolidacin de 400 euros (= 600 - 200).
100 euros se han asignado a un elemento del inmovilizado material de la
sociedad participada. Este importe incrementa el valor de la partida
No obstante, en la medida en la que se vaya amortizando este elemento
(que consideraremos que se realiza en 10 aos) se ir dando de baja
este importe.
Como ya ha transcurrido el primer ao se habr amortizado 10 euros,
que se recoge en la cuenta de resultados en la partida "amortizacin de
participaciones puestas en equivalencia", quedando un saldo
pendiente de 90 euros.
4) El resto de la diferencia positiva de consolidacin se contabiliza como fondo
de comercio, que tambin se va a amortizar en un periodo de 10 aos.
Como ha transcurrido 1 ao, se ha amortizado ya un 10% (se recoge en
la cuenta de resultados), quedando un saldo pendiente de 270 euros.
10% (100 euros) corresponde a la participacin de A. Este importe se recoge en la
puestas en equivalencia" y su contrapartida incrementa el valor de la cuenta de

2 parte: Ejercicio 2002


Solucin
Ajustes
Sociedad A en la primera consolidacin: 200 euros.
3) De la parte de la diferencia positiva de consolidacin asignada a un elemento
del inmovilizado material (100 euros) se ha amortizado ya un 20%, quedando
pendiente un saldo de 80 euros.
Un 10% se realiz en 2001, por lo que este ajuste se carga contra
reservas.
El otro 10% se ha realizado ete ao, por lo que se carga contra la cuenta
de resultados.
4) Del fondo de comercio inicial (300 euros) se ha amortizado ya un 20%:
Un 10% en 2001, por lo que va contra reservas.
Otro 10% este ao, que va contra resultados.
5) Las reservas de la sociedad participada han aumentado en estos dos aos en
500 euros, de los que un 10% (50 euros) corresponde a la participacin de la Sociedad
A. Este importe incrementa el valor de la partida "participaciones puestas en
equivalencia" y su contrapartida en el pasivo va en "reservas en sociedades
10% (190 euros) corresponde a la participacin de A. Este importe se recoge en la
puestas en equivalencia" y su contrapartida incrementa el valor de la cuenta de
Leccin 23 Leccin 24

14 de Enero 2004

22 CLASE
Consolidacin por
puesta en equivalencia

23 CLASE
Ejercicios

24 CLASE
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios
Leccin 21
Ej ercicio 1

Enunciado (1 parte)
La Sociedad A adquiri el 31/12/2000 una participacin del 40% de la Sociedad B por 1.000 euros.
Los balances de estas sociedades al cierre de dicho ejercicio son:
(*) A efectos de simplificar se ha considerado que las sociedades B ha distribuido ya los resultados
del ejercicio (de ah que esta partida figure a cero). Parte de estos resultados han ido a dividendos
(que se han pagado a los antiguos accionistas) y parte se han incorporado a reservas.
Preparar las cuentas consolidadas del grupo aplicando el mtodo de integracin proporcional.
Para ello se sustituyen las cuentas de B, por otras en las que cada partida va
ponderada por el 40% (porcentaje de participacin de la Sociedad A).

Solucin
Las cuentas consolidadas del grupo son:

Ajustes
1) Se elimina el importe de las "participaciones en empresas del grupo".
2) Se eliminan los fondos propios de la Sociedad B.
3) En la adquisicin del 40% de la Sociedad B se ha generado un fondo de comercio
de 680 euros (se han pagado 1.000 euros por esta participacin, a la que le
corresponden unos fondos propios de B de 320 euros). Este fondo de comercio se
amortizar linealmente durante 10 aos (un 10% cada ao).
Enunciado (2 parte)
Al cierre del 2002 los balances de estas sociedades son:

Nuevamente hay que sustituir las cuentas de B (balance y cuenta de resultados), por
otras en las que cada partida va ponderada por el 40%.
Solucin
Ajustes
de 680 euros, del que ya se ha amortizado un 20%, quedando pendientes 544 euros.
Un 10% (68 euros) se amortiz en 2001, importe que se deduce de las
reservas.
Otro 10% se ha amortizado este ao; importe que se deduce de los
resultados.
4) En los dos aos transcurridos desde la primera consolidacin, las reservas de las
Sociedad B (una vez ponderadas por el 40%) han aumentado en 240 euros, importe
que se refleja en la cuenta "reservas en sociedades consolidadas".


14 de Enero 2004

22 CLASE
Consolidacin por

23 CLASE
Ejercicios

24 CLASE
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios
Leccin 21

Enunciado
Durante el ejercicio 2002, la Sociedad A ha vendido existencias a la Sociedad B por importe de
1.000 euros, generando un beneficio en esta operacin de 200 euros.
Al cierre del ejercicio la totalidad de estas existencias permanecen en el almacn de B, quien todava
no ha pagado a la Sociedad A el importe de esta compra.


Solucin
Ajustes
de 680 euros, del que ya se ha amortizado un 20%, quedando pendientes 544 euros.
reservas.
resultados.
5) Las existencias de B estn sobrevaloradas en 200 euros (beneficio obtenido por
A en la venta de existencias a B. Como en el balance consolidado se integran el 40%
de las existencias de B, la sobrevaloracin que hay que eliminar es de 80 euros (40%
de 200). Este ajuste tambin hay que realizarlo en la cuenta de resultados,
disminuyendo "existencias finales".
6) La venta de existencias de la Sociedad A a la Sociedad B gener un crdito a favor
de la primera ("clientes, empresas del grupo") y una deuda a cargo de la segunda
("proveedores, empresas del grupo") por importe de 1.000 euros, que an
permanece en balance (esta deuda no se ha pagado). Estas posiciones intergrupo hay
que eliminarlas.
Se elimina el 40% de la deuda de B, que es lo que se ha incluido en las cuentas
agregadas, y se hace la misma deduccin en la cuenta de "clientes, empresas del
grupo". En el balance consolidado se mantendr en "clientes, empresas del grupo" el
otro 60% de este importe, que es el porcentaje de la Sociedad B que est en manos de
terceros.
7) En la cuenta de resultados se deduce el importe de la compra-venta
intergrupo, ponderado por el porcentaje de participacin de A en B: 400 euros ( =
1.000 euros * 40%).


14 de Enero 2004

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Consolidacin por

23 CLASE
Ejercicios

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del grupo en otras
divisas

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Ejercicios
Leccin 21
Ej ercicio 3

Enunciado
euros.
El 01/01/2001, la Sociedad A vendi 1 tractor a B por 2.000 euros, obteniendo un beneficio de 500
euros. B pag esta compra al contado. Este tractor se amortiza en 5 aos.

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2000 y al 31/12/2002.
Cuentas consolidadas 2000
Ajustes
2) Se eliminan los fondos propios de la Sociedad B (ponderados por el 40%).
de 760 (se han pagado 1.000 euros por esta participacin, a la que le corresponden
unos fondos propios de B de 240 euros).

Cuentas consolidadas 2002
Ajustes
4) El fondo de comercio generado en la adquisicin del 40% de la Sociedad B (760
euros) se va amortizando un 10% cada ao. Como han transcurrido 2 aos se ha
amortizado ya un 20% (152 euros), quedando pendiente 608 euros.
reservas.
resultados.
5) El inmovilizado de la Sociedad B se encuentra sobrevalorado en 500 euros, al
recoger el sobreprecio pagado a A en la compra del tractor. Como en las cuentas
consolidadas tan slo se integra el 40% del balance de B, la sobrevaloracin aqu
recogida, y que hay que eliminar, es de 200 euros.
6) La sobrevaloracin anterior origina que la amortizacin anual que realiza la
sociedad B tambin est inflada (ya que amortiza sobre el valor al que tiene
contabilizado su inmovilizado). Como el tractor se viene amortizando en 5 aos, esto
implica que cada ao se estn amortizando 40 euros de ms (= 200 / 5). Como han
transcurrido 2 aos hay que reducir la amortizacin acumulada en 80 euros.
40 euros de este exceso de se produjo en 2001, por lo que su ajuste va
contra reservas, que aumentan.
Otros 40 euros de exceso se han producido en este ejercicio, por lo que
el ajuste va contra resultados.


14 de Enero 2004

22 CLASE
Consolidacin por

23 CLASE
Ejercicios

24 CLASE
del grupo en otras
divisas

25 CLASE
Ejercicios
Leccin 21
Ej ercicio 4

Enunciado
euros.
El 01/01/2001, la Sociedad B emiti 1.000 obligaciones, de 100 euros de valor nominal cada una,
con vencimiento a 5 aos. La Sociedad A suscribi el 30% de estos ttulos. Las obligaciones se
emitieron al 90% de su valor nominal y se reembolsarn al 100% del mismo. Su tipo de inters anual
es del 10%.
Los balances de estas dos sociedades al 31/12/01 son:
Y sus cuentas de prdidas y ganancias:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2001.
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin
El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes
Los ajustes de consolidacin han sido:
2) Se eliminan los fondos propios de la Sociedad B (una vez ponderados por el
40%).
3) En la adquisicin del 40% de la Sociedad B se gener un fondo de comercio de
600 euros.
Se pagaron 1.000 euros, cuando el 40% de los fondos propios de B
ascendan a 400 euros. La diferencia (fondo de comercio) era de 600
euros.
Este fondo de comercio se amortiza un 10% anualmente. Como ha transcurrido 1
ejercicio se ha amortizado ya un 10% (60 euros), quedando pendiente 540 euros.
La amortizacin realizada se recoge en la cuenta de prdidas y ganancias.
4) Las reservas de las Sociedad B (una vez ponderadas por el 40%) han aumentado en
320 euros, importe que se refleja en la cuenta "reservas en sociedades
consolidadas".
5) La Sociedad A posee el 30% de las obligaciones emitidas por B, esta
operacin hay que darla de baja, lo que conlleva los siguientes ajustes:
La partida "valores de renta fija en empresas del grupo" se da de baja
en el porcentaje de la participacin de A en B (40%, es decir 10.800
euros).
En el activo tambin se da de baja la partida "gastos por intereses
diferidos" en el porcentaje de obligaciones en manos de A (un 30%, es
decir 960 euros), mientras que en el pasivo se da de baja la partida
"obligaciones y bonos" en ese mismo 30% (12.000 euros).
6) Las obligaciones poseidas por A han generado unos ingresos para ella y unos
gastos para B que tambin hay que darlos de baja. Estos ingresos (y gastos) han
ascendido a 3.600 euros:
Intereses explicitos: 3.000 euros, igual al 10% de 30.000 euros (valor
nominal suscrito por A).
Interess implicitos: 600 euros.
Las obligaciones se emitieron al 90% y se cancelarn al
100%, esto implica que la Sociedad B recibi 90.000 euros
y tendr que pagar al vencimiento 100.000 euros. La
diferencia (10.000 euros) son intereses implicitos.
Estos intereses se llevan como gastos a la cuenta de
resultados linealmente a lo largo de la vida de la emisin
(un 20% cada ao, es decir 2.000 euros).
De este importe, un 30% corresponde a las obligaciones
suscritas por A (600 euros).
Estos 600 euros que corresponden a A, como se pagan a vencimiento, figuran en
una partida del activo, "intereses a cobrar", que se da de baja en un 40%
(porcentaje de la participacin de A en B).

Leccin 21 Leccin 22

14 de Enero 2004

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios

22 CLASE
Consolidacin por

23 CLASE
Ejercicios
Leccin 19
Ej ercicio 1

Enunciado (1 parte)
La Sociedad A adquiri el 31/12/2000 participaciones en dos sociedades:
Un 80% de la Sociedad B por 1.000 euros.
Un 60% de la Sociedad C por 1.200 euros.
(*) A efectos de simplificar se ha considerado que las sociedades B y C han distribuido ya los
resultados del ejercicio (de ah que esta partida figure a cero). Parte de estos resultados han ido a
dividendos (que se han pagado a los antiguos accionistas) y parte se han incorporado a reservas.
Preparar las cuentas consolidadas del grupo.
Solucin
El balance consolidado del grupo al 31/12/2000:.

Ajustes
1) Se elimina el importe de las "participaciones en empresas del grupo": 2.200
euros ( = 1.000 + 1.200)
2) Se eliminan los fondos propios de las dos sociedades participadas.
3) Se reconoce la parte de los fondos propios de las sociedades participadas que
corresponden a terceros accionistas: 1.400 euros (20% de los fondos propios de la
Sociedad B y 40% de los fondos propios de la Sociedad C).
de 200 euros (se han pagado 1.000 euros por esta participacin, mientras que los
fondos propios correspondientes a este 80% son solamente 800 euros). Este fondo de
comercio se amortizar linealmente durante 10 aos (un 10% cada ao).
5) En la adquisicin del 60% de la Sociedad C la diferencia de primera consolidacin
es negativa en 600 euros (se han pagado 1.200 euros por esta participacin, mientras
que los fondos propios correspondientes a este 60% ascienden a 1.800 euros).

Enunciado (2 parte)


Solucin
El balance consolidado del grupo al 31/12/2002:

Ajustes
corresponden a terceros accionistas: 1.800 euros (20% de los fondos propios de la
4) En la adquisicin del 80% de la Sociedad B se gener un fondo de comercio de 200
euros, que se viene amortizando a razn de un 10% cada ao.
Como han transcurrido 2 aos se ha amortizado ya un 20% (40 euros), por lo que queda
pendiente 160 euros.
Un 10% (20 euros) se amortiz en 2001, por ello se reducen las reservas.
Otro 10% se ha amortizado este ao; esta parte reduce los resultados.
5) En la adquisicin del 60% de la Sociedad C la diferencia de primera consolidacin
fue negativa en 600 euros. Esta diferencia recibe un tratamiento diferente al del fondo
de comercio y no se lleva a resultados (salvo en casos muy determinados).
6) En estos dos aos transcurridos desde la primera consolidacin, las reservas de las
sociedades participadas han aumentado lo que se refleja en la cuenta "reservas en
sociedades consolidadas".
Las reservas de la Sociedad B han aumentado en 600 euros, de los que
un 80% corresponde a la Sociedad A (480 euros).
Las reservas de la Sociedad C han aumentado en 700 euros, de los que
un 60% corresponde a la Sociedad A (420 euros).
8) Los resultados del grupo consolidado se reparten entre la sociedad dominante y
los socios externos.
(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 20 euros (amortizacin del fondo de
comercio).

14 de Enero 2004

20 CLASE
Consolidacin por

21 CLASE
Ejercicios

22 CLASE
Consolidacin por

23 CLASE
Ejercicios
Leccin 19
Ej ercicio 2

Enunciado (1 parte)
euros.
La sociedad B tienen a su vez una participacin del 60% de la Sociedad C que consolida por
primera vez en dicho ejercicio. El importe de esta adquisicin fue de 1.500 euros.
Solucin
En estos supuestos en los que hay sociedades dependientes que a su vez participan en otras
sociedades, el proceso de consolidacin se inicia de abajo a arriba, es decir se comienza por los
escalones inferiores y se va ascendiendo hasta terminar en la matriz.
Por tanto, comenzaremos consolidando las cuentas de las Sociedades B y C, y posteriormente estas
cuentas resultantes las consolidaremos con las de la Sociedad A.
a) Consolidacin de las Sociedades B y C
Los ajustes realizados han sido:
euros.
2) Se eliminan los fondos propios de la Sociedad C.
3) Se reconoce la parte de los fondos propios de C que corresponden a terceros
accionistas: 400 euros (40% de 1.000).
4) En la adquisicin del 60% de la Sociedad C se ha generado un fondo de comercio
de 900 euros (se han pagado 1.500 euros, mientras que los fondos propios
correspondientes a esta participacin ascienden a 600 euros). Este fondo de comercio
se va a amortizar en 10 aos.
b) Una vez que se tienen las cuentas consolidadas de B y C, se procede a consolidarlas con
las de la Sociedad A.
euros.
2) Se eliminan los fondos propios del Consolidado B.
3) Se reconoce la parte de los fondos propios del consolidado B que
corresponden a terceros accionistas: 140 euros (20% de 700).
de 440 euros (se han pagado 1.000 euros, mientras que los fondos propios
correspondientes a esta participacin son solamente 560 euros). Este fondo de
comercio se va a amortizar en 10 aos.
Enunciado (2 parte)

Solucin
a) Consolidacin de las Sociedades B y C.
euros.
2) Se eliminan los fondos propios de la Sociedad C.
3) Se reconoce la parte de los fondos propios de C que corresponden a terceros
accionistas: 800 euros (40% de 2.000).
4) En la adquisicin del 60% de la Sociedad C se gener un fondo de comercio de
900 euros. Este fondo de comercio se amortiza en 10 aos. Como han transcurrido 2
aos se ha amortizado ya un 20% (180 euros: 90 en el 2001, importe que se deduce de
las reservas, y 90 en este ejercicio, importe que se deduce de la cuenta de resultados).
El fondo de comercio que queda pendiente de amortizar es de 720 euros.
5) Las reservas de la Sociedad C han aumentado en estos dos aos en 1.000 euros, de
los que un 60% (600 euros) corresponde a la participacin de la Sociedad B. Este
importe se recoge en la partida "reservas en sociedades consolidadas".
7) los resultados del grupo consolidado se distribuyen entre la parte
correspondiente a la Sociedad B y la parte que corresponde a socios externos.
b) Una vez que se tienen las cuentas consolidadas de B y C, se procede a consolidarlas con
las de la Sociedad A.
euros.
2) Se eliminan los fondos propios del grupo consolidado B (incluyendo las reservas
en sociedades consolidadas).
3) Se reconoce la parte de los fondos propios del grupo consolidado B que
corresponden a terceros accionistas: 382 euros (20% de 400+910+600).
euros. Este fondo de comercio se amortiza en 10 aos. Como han transcurrido 2 aos
se ha amortizado ya un 20% (88 euros: 44 en el 2001, importe que se deduce de las
reservas, y 44 en este ejercicio, importe que se deduce de la cuenta de resultados).
El fondo de comercio que queda pendiente de amortizar es de 352 euros.
5) Las reservas del grupo consolidado B han aumentado en estos dos aos en 1.210
euros (incluyendo reservas en sociedades consolidadas), de los que un 80% (968
euros) corresponde a la participacin de la Sociedad A. Este importe se recoge en la
partida "reservas en sociedades consolidadas".
correspondiente a la Sociedad B y la parte que corresponde a socios externos.


14 de Enero 2004

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios

22 CLASE
Consolidacin por

23 CLASE
Ejercicios
Leccin 19
Ej ercicio 3

Enunciado (1 parte)
La Sociedad A adquiri el 31/12/2000 participaciones en dos sociedades:
Un 80% de la Sociedad B por 1.000 euros.
Un 60% de la Sociedad C por 2.200 euros.
La sociedad B tiene a su vez una participacin del 30% en la Sociedad C, adquirida por 1.500
euros, que consolida por primera vez en este ejercicio.
Los balances de estas sociedades al cierre de 2000 son:
Solucin
Ajustes
euros (3.200 de la Sociedad A y 1.500 de la Sociedad B).
corresponden a terceros accionistas: 500 euros (20% de los fondos propios de la
4) En las tres adquisiciones realizadas se han generado fondos de comercio:
En la adquisicin por A del 80% de la Sociedad B se ha generado un
fondo de comercio de 200 euros (ha pagado 1.000 euros por esta
participacin, mientras que los fondos propios correspondientes a este
80% son 800 euros).
En la adquisicin por A del 60% de la Sociedad C se ha generado un
60% son 1.500 euros).
En la adquisicin por B del 30% de la Sociedad C se ha generado un
30% son 900 euros).
Enunciado (2 parte)

Solucin
Ajustes
corresponden a terceros accionistas: 720 euros: 10% de los fondos propios de C
(370 euros) 20% de los fondos propios de B.
Debido a la participacin de B en C, los fondos propios de la Sociedad B hay que
ajustarlos de la siguiente manera:
+1.600 euros de los fondos propios contables (capital + reservas).
+210 euros de "reservas en sociedades consolidadas" por su
participacin en C (las reservas de C han aumentado en estos dos aos
en 700 euros, de los que un 30% corresponden a la participacin de B).
- 60 euros por amortizacin de fondos de comercio. La inversin de B
en C ha generado un fondo de comercio de 600 euros que se amortiza
linealmente en 10 aos. Como han transcurrido 2 aos, se han amortizado
ya 120 euros: 60 en 2001 (que se cargan contra reservas y es el efecto
que aqu se recoge) y 60 euros en 2002 (que se cargan contra prdidas y
ganancias)
4) El fondo de comercio generado en estas adquisiciones asciende a 1.200 euros, de
los que se ha amortizado ya un 20% (240 euros), quedando pendientes 960 euros.
120 euros se amortizaron en 2001 y se llevan contra reservas. De
estos, 60 corresponden a los fondos de comercio de A (que son el ajuste
que aqu aparece) y otros 60 corresponden a los fondos de comercio de
B. Como las reservas de esta sociedad se han eliminado en proceso de
consolidacin (ver punto 2), este ajuste no aparece aqu, pero si se tiene
en cuenta en el clculo de las "reservas en sociedades consolidadas
(punto 5).
Otros 120 euros se han amortizado en 2002 y se llevan contra
prdidas y ganancias.
5) Las reservas de las sociedades participadas (B y C) han aumentado en estos
dos aos, lo que se recoge en la partida de "reservas en sociedades consolidadas"
(1.020 euros).
Las reservas de C han aumentado en 700 euros, de los que un 60%
corresponde a la participacin de A (420 euros).
Las reservas de B han aumentado en 750 euros (600 las reservas
contables + 210 euros de "reservas en sociedades consolidadas" - 60
euros de amortizacin de fondos de comercio), de los que un 80%
corresponden a la participacin de A (600 euros).
6)Los resultados del ejercicio disminuyen en 120 euros.
correspondiente a la Sociedad A y la parte que corresponde a socios externos. De
los resultados de la Sociedad C, un 60% corresponden a A y un 30% corresponden a B
(de este 30%, un 80% corresponden a A, es decir, un 24%). En definitiva, de los
resultados de C, el 84% corresponde a A (un 605 directamente y un 24%
indirectamente, a travs de la participacin de B).
(*) Los resultados de las Sociedades A y B disminuyen en 60 euros cada uno por
amortizacin de fondos de comercio.


14 de Enero 2004

20 CLASE
Consolidacin por

21 CLASE
Ejercicios

22 CLASE
Consolidacin por

23 CLASE
Ejercicios
Leccin 19
Ej ercicio 4

Enunciado (1 parte)
La Sociedad A adquiri el 31/12/2000 una participacin del 80% de la Sociedad B por 1.000 euros.
La Sociedad B tena en su cartera una participacin del 5% de la Sociedad A, contabilizada por
300 euros.
Los balances de estas sociedades al cierre del 2000 eran:
(*) A efectos de simplificar se ha considerado que la sociedad B ha distribuido ya los resultados del
ejercicio (de ah que esta partida figure a cero). Una parte se ha destinado al pago de dividendos (que
han recibido los antiguos accionistas) y otra parte se ha incorporado a reservas.
Solucin
Ajustes
euros (incluye 1.000 euros de la participacin de la Sociedad A en B, y 300 euros de la
participacin de la Sociedad B en A).
2) La participacin de la Sociedad B en la sociedad dominante se contabiliza en
una nueva rbrica: "acciones de la sociedad dominante".
3) Se dan de baja los fondos propios de la Sociedad B.
4) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad B que corresponde a
terceros accionistas: 200 euros (20% de los fondos propios de B).
euros (se han pagado 1.000 euros por esta participacin, mientras que los fondos
propios correspondientes a este 80% son solamente 800 euros). Este fondo de
comercio se amortizar linealmente en 10 aos (un 10% cada ao).
Enunciado (2 parte)

Solucin
Ajustes
2) La participacin de la Sociedad B en la sociedad dominante se contabiliza en
una nueva rbrica: "acciones de la sociedad dominante".
4) Se reconoce la parte de los fondos propios de B que corresponde a terceros
accionistas: 300 euros (20% de sus fondos propios).
5) En la adquisicin por A del 80% de la Sociedad B se gener un fondo de comercio
de 200 euros, que se viene amortizando un 10% cada ao. Como han transcurrido 2
aos se ha amortizado ya un 20% (40 euros), por lo que quedan pendiente 160 euros.
Un 10% (20 euros) se amortiz en 2001, por lo que se deducen de las
reservas.
Otro 10% se ha amortizado este ao, por lo que se deducen de la cuenta
de resultados.
6) En los dos aos transcurridos desde la primera consolidacin, las reservas de la
sociedad B han aumentado, lo que se refleja en la cuenta "reservas en sociedades
consolidadas". Las reservas de la Sociedad B han aumentado en 500 euros, de los
que un 80% corresponde a la Sociedad A (400 euros).
8) Los resultados del grupo consolidado se reparten entre la sociedad dominante y
los socios externos.
(*) Los resultados de la Sociedad A han disminuido en 20 euros, ya que este ao hay
que amortizar un 10% del fondo de comercio.
Leccin 19 Leccin 20

14 de Enero 2004

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios
Leccin 17
Ej ercicio 1

Enunciado
La Sociedad A adquiri en el ejercicio 2000 un 80% de la Sociedad B, participacin que tiene
contabilizada en 2.000 euros.
(Se considera que en su momento no se gener ni fondo de comercio ni diferencias
negativas de consolidacin. Se considera tambin que las reservas de la Sociedad B no
han variado desde la 1 consolidacin, por lo que no hay ni "reservas en sociedades
consolidads" ni "prdidas en sociedades consolidadas").
Las cuentas consolidadas del ejercicio 2000 son:
El 1 de enero de 2001, la sociedad A compra un 10% adicional de la Sociedad B, pagando 400
euros.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin

Ajustes
1) Se elimina el valor de la participacin de la Sociedad dominante en la filial: 2.400
euros (2.000 euros que haba inicialmente, ms los 400 euros invertidos en este
ejercicio).
corresponde a los socios externos (10%).
4) Se contabiliza el fondo de comercio: 1.200 euros que haba al cierre del pasado
ejercicio (para simplificar, se considera que no ha habido amortizaciones del mismo en
2001), ms el fondo de comercio generado este ao en la nueva adquisicin.
El fondo de comercio generado en la adquisicin del 10% se calcula:
Fondo de comercio = inversin - % de los fondos propios de la sociedad participada
Fondo de comercio =400 - 10% * 1.600 =240 euros
5) Se calcula la variacin de las reservas entre la primera consolidacin y el ejercicio
actual. En el primer ejercicio, el 2000, las reservas ascendan a 400 euros, mientras que
en el 2001 las reservas han aumentado a 1.000 euros. Por lo tanto, ha habido un
incremento de 600 euros.
De este incremento, un 80% corresponde a la Sociedad A (480 = 600 * 0,8), que se
contabiliza en la cuenta de pasivo "reservas en sociedades consolidadas" (esta es
una partida que forma parte de los fondos propios del grupo consolidado).
Aunque la participacin actual de A en B es del 90%, las reservas hacen referencia a
resultados generados en ejercicios pasados, cuando esta participacin era del 80%. Por
ello, es ste el porcentaje que se tiene en cuenta para determinar este ajuste.
6) Por ltimo, el resultado del grupo consolidado (3.500 euros) se distribuye entre la
parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.


14 de Enero 2004

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios
Leccin 17
Ej ercicio 2

Enunciado
El 1 de enero de 2001, la sociedad B amplia capital en 500 euros y la Sociedad A suscribe un
80% de esta ampliacin (400 euros).
La participacin de A se mantiene tras la ampliacin en el 80%.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin

Ajustes
euros (2.000 euros que haba inicialmente, ms los 400 euros invertidos en la ampliacin
de capital de este ejercicio).
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada. El capital de esta
sociedad se ha incrementado este ejercicio, tras la ampliacin, en 500 euros.
corresponde a los socios externos (20%).
2001).
En la ampliacin de capital, al haber suscrito A un porcentaje igual al de su
participacin, no se genera nuevo fondo de comercio.
actual. En el primer ejercicio, el 2000, las reservas ascendan a 400 euros, mientras que
en el 2001 stas han aumentado a 1.000 euros. Por lo tanto, ha habido un incremento de
600 euros.
De este incremento, un 80% corresponde a la Sociedad A (480 = 600 * 0,8), que se
contabiliza en la cuenta de pasivo "reservas en sociedades consolidadas" (esta es
una partida que forma parte de los fondos propios del grupo consolidado).


14 de Enero 2004

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios
Leccin 17
Ej ercicio 3

Enunciado
El 31 de diciembre de 2001, la sociedad B adquiri un 10% de su capital en poder de otros
accionistas y lo amortiz. El precio pagado por este paquete fue de 600 euros.
La participacin de A ha aumentado al 88,9%.

Atencin: el capital de B disminuye en 60 euros (de 600 a 540 euros), debido al 10% amortizado. El
resto del precio pagado por el paquete del 10% (540 euros) va contra reservas (se reducen de 1.000
euros a 460 euros).
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin

Ajustes
euros.
corresponde a los socios externos (11,1%).
2001).
5) Se calcula la variacin de las reservas que corresponde a la sociedad dominante
entre la primera consolidacin y el ejercicio actual.
En el primer ejercicio, el 2000, las reservas ascendan a 400 euros, de las
que un 80% correspondan a la sociedad dominante (320 euros).
En el ejercicio 2001, las reservas ascienden a 460 euros, de las que un
88,9% corresponden a la sociedad dominante (409 euros).
Este incremento de 89 euros (= 409 - 320) se contabiliza en la cuenta de
pasivo "reservas en sociedades consolidadas", que es una cuenta que
forma parte de los fondos propios del grupo consolidado.


14 de Enero 2004

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios
Leccin 17
Ej ercicio 4

Enunciado
El 1 de enero de 2001, la sociedad B ampli capital en un 20% , ampliacin a la que no acudi la
sociedad dominante.
La Sociedad B recibi nuevos fondos por importe de 320 euros. Su capital aument en
120 euros (de 600 a 720 euros) y sus reservas en 200 euros (de 1.000 a 1.200 euros).
La participacin de A disminuy al 66,7%.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin

Ajustes
euros.
corresponde a los socios externos (33,3%).
2001).
5) Se calcula la variacin de las reservas que corresponde a la sociedad dominante
entre la primera consolidacin y el ejercicio actual.
En el primer ejercicio, el 2000, las reservas ascendan a 400 euros, de las
que un 80% correspondan a la sociedad dominante (320 euros).
En el ejercicio 2001, las reservas ascienden a 1.200 euros, de las que un
66,7% corresponden a la sociedad dominante (800 euros).
Este incremento de 480 euros (= 800 - 320) se contabiliza en la cuenta de
pasivo "reservas en sociedades consolidadas", que es una cuenta que
forma parte de los fondos propios del grupo consolidado.


14 de Enero 2004

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios
Leccin 17
Ej ercicio 5

Enunciado
El 31 de diciembre de 2001, la sociedad B redujo sus fondos propios un 20% (320 euros), importe
que devolvi a sus accionistas en funcin de sus participaciones.
120 euros fueron con cargo a capital y 200 con cargo a reservas.
La participacin de A se ha mantenido en el 80%.

Y la cuenta de resultados del 2001:
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
1) Se elimina el valor de la participacin de la Sociedad dominante en la
participada: 1.600 euros.
Inicialmente era de 2.000 euros, pero como en 2001 la Sociedad B ha
devuelto el 20% de sus fondos propios, la Sociedad A ha reducido su
participacin en un 20% (de 2.000 euros a 1.600 euros).
corresponde a los socios externos.
ejercicio (para simplificar se considera que no ha habido amortizaciones del mismo en
2001). La disminucin de capital no afecta al volumen de fondos de comercio.
No obstante, un importe similar al que supondra aplicar el porcentaje de
reduccin (20%) a los fondos de comercio (1.200 euros), es decir 240
euros, se contabilizan como mayor valor de las "reservas de sociedades
consolidadas".
actual.
A diciembre de 2000, las reservas ascendan a 400 euros. No obstante,
para calcular la variacin de reservas se le aplica el porcentaje de la
reduccin de capital, por lo que quedaran en 320 euros ( = 400 - 20% *
400).
En el ejercicio 2001, las reservas ascienden a 800 euros. La diferencia
entre ambos periodos es de 480 euros ( = 800 - 320 ), de los que un 80%
corresponden a la Sociedad A (384 euros = 480 * 80%).
Este incremento de 384 euros se contabiliza en "reservas en sociedades
consolidadas".
6) Se dan de baja las prdidas sufridas por la Sociedad A por esta operacin:
La Sociedad A tiene contabilizada su participacin en B en 2.000 euros, por
lo que un 20% suponen 400 euros.
La Sociedad B ha reducido sus fondos propios en 320 euros, de los que un
80% corresponden a la Sociedad A (256 euros).
La diferencia entre los recibido (256 euros) y el valor contable (400 euros)
suponen una prdida para la Sociedad A ("prdidas en valores del
grupo").
Esta prdida se carga contra las reservas de la Sociedad A.
7) El resultado del periodo aumenta en 144 euros.
(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 144 euros, al eliminarse las prdidas
generadas en esta operacin.

14 de Enero 2004

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios

20 CLASE
Consolidacin por
integracin
proporcional

21 CLASE
Ejercicios
Leccin 17
Ej ercicio 6

Enunciado
El 1 de enero de 2001, la sociedad A vendi un 10% de la Sociedad B por 400 euros.

Y las cuentas de resultados del 2001:
Preparar las cuentas consolidadas del grupo correspondientes al ejercicio 2001.
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
1) Se elimina el valor de la participacin de la Sociedad dominante en la
participada: 1.750 euros.
Inicialmente ascenda a 2.000 euros (participacin del 80%), pero tras
vender un 10%, este importe se ha reducido a 1.750 euros.
corresponde a los socios externos (30% de 1.600 euros).
4) Se contabiliza el fondo de comercio: 1.050 euros.
Inicialmente era de 1.200 euros, pero tras la venta del 10% (una octava
parte de la participacin) este fondo de reduce en este porcentaje.
actual.
A diciembre de 2000, las reservas ascendan a 400 euros, y a cierre de
2001 a 1.000 euros. El incremento ha sido de 600 euros.
De este incremento corresponde a la Sociedad A un 70% (420 euros).
6) La Sociedad A ha obtenido con la venta de esta participacin un beneficio de
150 euros.
Tena una participacin del 80% contabilizada en 2.000 euros, luego al
10% vendido lo tena valorado en 250 euros.
Ha vendido esta participacin por 400 euros, obteniendo un beneficio de
150 euros.
No obstante, al reducir su % de participacin tambin se han reducido las
"reservas en sociedades consolidadas".
Con el actual 70% esta partida asciende a 420 euros (70% de
600 euros).
Con el 80% anterior, esta partida hubiera sido de 480 euros
(80% de 600 euros).
La disminucin de las "reservas en sociedades consolidadas" (80
euros) debido a la venta de un 10%, se deduce del beneficio obtenido por
la Sociedad A en dicha venta y se aade a sus reservas (ya que esta
partida recoge beneficios obtenidos en ejercicios pasados).
7) El resultado del periodo disminuye en 60 euros.
8) Por ltimo, el resultado del grupo consolidado del grupo (1.540 euros) se
distribuye entre la sociedad dominante y los socios externos.
(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 60 euros, por la deduccin del beneficio
obtenido en la venta del 10% de la Sociedad B.
Leccin 17 Leccin 18

14 de Enero 2004

16 CLASE
Variacin del porcentaje
de participacin

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios
Leccin 15
Ej ercicio 1

Enunciado
La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participacin que tiene contabilizada por 800 euros.
El 1 de enero de 2000, la sociedad B ha emitido 1.000 obligaciones a 5 aos, con un tipo de
inters del 10%. El importe de cada ttulo es de 100 euros.
La sociedad A ha suscrito el 30% de estos ttulos, recibiendo al cierre del ejercicio unos intereses
de 3.000 euros.
Las cuentas de prdidas y ganancias del ejercicio 2000 son:

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
Los puntos 1), 2) y 3) recogen la eliminacin de la inversin de la Socidad
dominante en la filial ("participaciones en empresas del grupo"), la eliminacin de los
fondos propios de esta filial y el recononocimiento de los fondos propios de sta
que corresponden a los socios externos.
4) Se eliminan las obligaciones adquiridas por la sociedad A (30.000 euros) que
figuran tanto en su activo como en el pasivo de la Sociedad B.
5) En la cuenta de resultados se eliminan los intereses de estas obligaciones
recibidos por A ("ingresos de valores de renta fija"), que son pagados por B
("gastos financieros").


14 de Enero 2004

16 CLASE
de participacin

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios
Leccin 15
Ej ercicio 2

Enunciado
inters del 10%. El importe de cada ttulo es de 100 euros. El tipo de emisin es del 90% (es decir,
quien suscriba estos ttulos pagar slo 90 euros por cada uno de ellos).
La sociedad A ha suscrito el 30% de estos ttulos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Se eliminan las obligaciones adquiridas por la sociedad A (27.000 euros = 300
ttulos * 100 euros/tit. * 90%) y su contrapartida en el pasivo de B (30.000 euros =
300 ttulos * 100 euros/tit. * 100%).
La Sociedad A contabiliza las obligaciones adquiridas por el precio
pagado (90% del nominal), mientras que la Sociedad B lo hace por el
importe que tendr que devolver a su vencimiento (100%).
La diferencia entre el importe que tendr que pagar B al venimiento y
el importe que recibe en la emisin (10.000 euros = 100.000 - 90.000)
lo contabilizar en el activo como gastos diferidos ("gastos por intereses
diferidos").
Estos "gastos por intereses diferidos" lo llevar a prdidas y ganancias
(como "gasto financiero") linealmente durante la vida de las obligaciones
(en este ejemplo, un 20% anualmente). Al cierre del primer ao habr
llevado ya a prdidas y ganancias 2.000 euros, quedando pendiente
8.000 euros. De ellos, una parte corresponde a las obligaciones
adquiridas por A (30%, es decir, 2.400 euros), importe que hay que dar
de baja.
5) En la cuenta de resultados se eliminan los intereses recibidos por A ("ingresos
de valores de renta fija") y pagados por B ("gastos financieros").
Con un tipo de inters del 10%, la Sociedad A recibir todos los aos
3.000 euros de intereses (se calcula sobre el valor nominal de los ttulos
adquiridos: 30.000 euros).
Por otra parte, vimos en el punto anterior que la Sociedad B lleva todos
los aos a resultados 2.000 euros de intereses diferidos ("gastos
financieros"), de los que 600 euros (30%) corresponden a A, que los
contabilizar como "ingresos de valores de renta fija". Estos importes
tambin hay que eliminarlos.
Estos ltimos 600 euros los cobrar A cuando venzan las obligaciones;
mientras figurarn en su activo como "intreses a cobrar", importe que
tambin hay que dar de baja.
(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 100 euros, por la eliminacin del exceso
de amortizaciones, mientras que el resultado de la Sociedad B disminuye en 500 euros
, ya que se elimina el beneficio obtenido en la prestacin de servicios a la Sociedad A.


14 de Enero 2004

16 CLASE
de participacin

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios
Leccin 15
Ej ercicio 3

Enunciado
inters del 10%. El importe de cada ttulo es de 100 euros. El tipo de emisin es del 90% y el tipo
de reembolso es del 110%.
La sociedad A ha suscrito el 30% de estos ttulos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Se eliminan las obligaciones adquiridas por la sociedad A (27.000 euros = 300
ttulos * 100 euros/tit. * 90%) y su contrapartida en el pasivo de B (33.000 euros =
300 ttulos * 100 euros/tit. * 110%).
La Sociedad A contabiliza las obligaciones adquiridas por el precio
pagado (90% del nominal), mientras que la Sociedad B lo hace por el
importe que tendr que devolver a su vencimiento (110%).
La diferencia entre el importe que tendr que pagar B al venimiento y
el importe que recibe en la emisin (20.000 euros = 110.000 - 90.000)
lo contabilizar en el activo como gastos diferidos ("gastos por intereses
diferidos").
Estos "gastos por intereses diferidos" lo llevar a prdidas y ganancias
(como "gasto financiero") linealmente durante la vida de las obligaciones
(en este ejemplo, un 20% anualmente). Al cierre del primer ao habr
llevado ya a prdidas y ganancias 4.000 euros, quedando pendiente
16.000 euros. De ellos, una parte corresponde a las obligaciones
adquiridas por A (30%, es decir, 4.800 euros), importe que hay que dar
de baja.
Con un tipo de inters del 10%, la Sociedad A recibir todos los aos
3.000 euros de intereses (se calcula sobre el valor nominal de los ttulos
adquiridos: 30.000 euros).
Por otra parte, vimos en el punto anterior que la Sociedad B lleva todos
los aos a resultados 4.000 euros de intereses diferidos ("gastos
financieros"), de los que 1.200 euros (30%) corresponden a A, que los
contabilizar como "ingresos de valores de renta fija". Estos importes
tambin hay que eliminarlos.
Estos ltimos 1.200 euros los cobrar A cuando venzan las obligaciones;
mientras figurarn en su activo como "intreses a cobrar", importe que
tambin hay que dar de baja.


14 de Enero 2004

16 CLASE
de participacin

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios
Leccin 15
Ej ercicio 4

Enunciado
inters del 10%. El importe de cada ttulo es de 100 euros. Estos ttulos son colocados en el mercado.
El 1 de julio de 2001 la sociedad A adquiere en el mercado el 20% de estos ttulos, pagando por
cada uno de ellos 120 euros.
(*) Atencin: la Sociedad A ha pagado por las obligaciones adquiridas 24.000 euros.
No obstante, al haber transcurrido ya 6 meses del ao, estas obligaciones han
generado intereses por 1.000 euros ( = 20.000 euros de valor nominal * 10% de tipo de
inters * 1/2 ao), intereses que cobrar A a finales de ao.
Ello implica que el coste efectivo de estos ttulos haya sido de 23.000 euros (= 24.000
euros que se pagaraon - 1.000 euros de intereses del primer semestre).

Los 24.000 euros pagados los contabilizar la Sociedad A:
23.000 euros como "valores de renta fija de empresas del grupo".
1.000 euros como "intereses a cobrar". No obstante, al cierre del
ejercicio este importe ya se ha cobrado por lo que no aparece en balance.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Se eliminan las obligaciones adquiridas por la sociedad A (23.000 euros) y su
contrapartida en el pasivo de B (20.000 euros = 200 ttulos * 100 euros/tit.).
Como se han pagado por los ttulos 3.000 euros ms de lo que valen, en las
cuentas consolidadas se reconoce esta prdida en la partida "prdidas por
operaciones con acciones y obligaciones propias".
Corresponden a los intereses del 2 semestre (las obligaciones fueron
compradas por la Sociedad A el 1 de julio).
Los intereses correspondientes al 1 semestre del ejercicio, que
tambin van a ser recibidos por A, no se consideran ingresos del ejercicio,
sino, como hemos visto, un menor coste de la inversin.

(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 3.000 euros, al reconocer como prdida
el sobreprecio pagado por las obligaciones.


14 de Enero 2004

16 CLASE
de participacin

17 CLASE
Ejercicios

18 CLASE
Participaciones
indirectas

19 CLASE
Ejercicios
Leccin 15
Ej ercicio 5

Enunciado
inters del 10%. El importe de cada ttulo es de 100 euros.
La sociedad A ha suscrito el 30% de estos ttulos. El 30/06/00 los vende a terceros por 33.000
euros.
El beneficio obtenido es de 1.500 euros, diferencia entre el precio de venta (33.000
euros), menos el precio de adquisicin (30.000 euros) y menos los intereses generados
en el primer semestre (1.500 euros = 30.000 euros de valor nominal * 10% de inters *
1/2 ao).

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) En la cuenta de resultados se eliminan los intereses generados a favor de A
("ingresos de valores de renta fija") y que han supuesto un gasto para B ("gastos
financieros").
Estos intereses correponden al 1 semestre del ejercicio, cuando la
Sociedad A era todava propietaria de estas obligaciones.
Aunque la Sociedad A no va a cobrar estos intereses (que se pagan a
final de ao al propietario en ese momento de las obligaciones), se
considera que parte del precio cobrado en la venta de estas obligaciones
corresponde precisamente al cobro de estos intereses.

Leccin 15 Leccin 16

14 de Enero 2004

14 CLASE
Compra-venta de
activos financieros

15 CLASE
Ejercicios

16 CLASE
de participacin

17 CLASE
Ejercicios
Leccin 13
Ej ercicio 1

Enunciado
Durante el ejercicio 2000, la sociedad B reparte 1.000 euros de dividendos con cargo a los
resultados del ejercicio anterior. La Sociedad A recibe 800 euros de estos dividendos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) En la cuenta de resultados se eliminan los dividendos recibidos de la sociedad del
grupo, que pasan a incrementar las reservas (ya que corresponden a beneficios
obtenidos en un ejercicio anterior).
(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 800 euros, al eliminarse el cobro de los
dividendos recibidos de la Sociedad B.


14 de Enero 2004

14 CLASE
Compra-venta de
activos financieros

15 CLASE
Ejercicios

16 CLASE
de participacin

17 CLASE
Ejercicios
Leccin 13
Ej ercicio 2

Enunciado
Durante el ejercicio 2000, la sociedad B reparte 1.000 euros de dividendos con cargo a los
resultados de dicho ejercicio. La Sociedad A recibe 800 euros de estos dividendos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) En la cuenta de resultados se eliminan los dividendos recibidos por la Sociedad A
pagados por la Sociedad B ("ingresos de participaciones en capital de empresas
del grupo"). Como contrapartida se elimina en el activo de B dicho importe de la
cuenta de "dividendo activo a cuenta".
En el ejercicio anterior (Ejercicio 5) el ajuste se llevaba contra reservas
(ya que se distribuan beneficios del ejercicio anterior). En este caso son
dividendos a cuenta del beneficio de este ao, que todava no se ha
cerrado. Este importe pagado por B lo tendr contabilizado en su cuenta
de activo "dividendo activo a cuenta".
(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 800 euros, al eliminarse el cobro de los
dividendos recibidos de la Sociedad B.

Leccin 13 Leccin 14

14 de Enero 2004

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios

14 CLASE
Compra-venta de
activos financieros

15 CLASE
Ejercicios
Leccin 11
Ej ercicio 1

Enunciado
Durante el ejercicio 2000, la sociedad B ha prestados servicios a la sociedad A por un importe de
2.000 euros, obteniendo un beneficio de 500 euros. La Sociedad A ha pagado al contado.
El coste de estos servicios ha sido incorporado por A como un mayor valor de un elemento del
inmovilizado material que ella misma ha fabricado.
Este inmovilizado material se amortiza en un plazo de 5 aos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor del "inmovilizado material" se reduce en 500 euros (se elimina el
beneficio que incorporan los servicios).
5) La "amortizacin acumulada" se reduce en 100 euros (la Sociedad A estaba
amortizando su inmovilizado material partiendo de un valor que estaba "inflado" en 500
euros).
Exceso de amortizacin anual =Sobreprecio / n aos amortizacin =500 / 5 =
100
Este ajuste tambin se recoge en prdidas y ganancias, en la partida "amortizacin
del inmovilizado material".
6) Los servicios prestados por 2.000 euros se dan de baja de la partida
"prestaciones de servicios" y se contabilizan por su coste (sin incluir beneficios)
como "trabajos realizados para el inmovilizado material".
(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 100 euros, por la eliminacin del exceso
de amortizaciones, mientras que el resultado de la Sociedad B disminuye en 500 euros
, ya que se elimina el beneficio obtenido en la prestacin de servicios a la Sociedad A.


14 de Enero 2004

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios

14 CLASE
Compra-venta de
activos financieros

15 CLASE
Ejercicios
Leccin 11
Ej ercicio 2

Enunciado
Durante el ejercicio 2000, la sociedad B ha prestados servicios a la sociedad A por un importe de
2.000 euros, sufriendo una prdida de 1.000 euros. La Sociedad A ha pagado al contado.
El coste de estos servicios ha sido incorporado por A como un mayor valor de un elemento del
inmovilizado material que ella misma ha fabricado.
Este inmovilizado material se amortiza en un plazo de 5 aos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor del "inmovilizado material" se incrementa en 1.000 euros (se elimina la
prdida que va recogida en el precio de los servicios).
5) La "amortizacin acumulada" se incrementa en 200 euros (la Sociedad A estaba
amortizando su inmovilizado material partiendo de un importe que estaba infravalorado
en 1.000 euros).
Dficit de amortizacin anual =Prdida / n aos amortizacin =1.000 / 5 =200
Este ajuste tambin se recoge en prdidas y ganancias, en la partida "amortizacin
6) Los servicios prestados por 2.000 euros se dan de baja de la partida
"prestaciones de servicios" y se contabilizan por su coste (sin incluir prdidas) como
"trabajos realizados para el inmovilizado material".
(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 200 euros, por la eliminacin del dficit
de amortizaciones, mientras que el resultado de la Sociedad B aumenta en 1.000 euros
, ya que se eliminan las prdidas sufridas en la prestacin de servicios a la Sociedad A.


14 de Enero 2004

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios

14 CLASE
Compra-venta de
activos financieros

15 CLASE
Ejercicios
Leccin 11
Ej ercicio 3

Enunciado
Durante el ejercicio 2000, la sociedad A ha prestados servicios a la sociedad B por un importe de
1.000 euros, obteniendo un beneficio de 500 euros. La Sociedad B ha pagado al contado.
El coste de estos servicios ha sido incorporado por B como un mayor valor de las existencias
elaboradas en el ejercicio. Un 40% de estas existencias permanecan en el almacn al cierre del
ejercicio.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor de las "existencias" se reduce en 200 euros (se elimina el beneficio
obtenido por A en los servicios incorporados al 40% de las exitencias que permanecen
en el almacn).
5) Los ingresos de esta operacin estn contabilizados por A en prdidas y
ganancias en la partida de "prestaciones de servicios", mientras que su coste est
contabilizado en B en la cuenta "trabajos realizados por otras empresas". De
ambas partidas se reduce el importe de esta operacin (1.000 euros).
6) Los resultados del ejercicio se reducen en 200 euros.
(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 200 euros, por la eliminacin del
beneficio contabilizado por los servicios incorporados al 40% de las existencias que
permanecen en el almacn.


14 de Enero 2004

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios

14 CLASE
Compra-venta de
activos financieros

15 CLASE
Ejercicios
Leccin 11
Ej ercicio 4

Enunciado
Durante el ejercicio 2000, la sociedad A ha prestado servicios a la sociedad B por un importe de
2.000 euros, sufriendo una prdida de 600 euros. La Sociedad B ha pagado al contado.
El coste de estos servicios ha sido incorporado por B como un mayor valor de las existencias
elaboradas en el ejercicio. Un 50% de estas existencias permanecan en el almacn al cierre del
ejercicio.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor de las "existencias" se incrementa en 300 euros (se elimina la prdida
sufrida por A en los servicios incorporados al 50% de las exitencias que permanecen en
el almacn). El otro 50% de existencias que ya han sido vendidas no requieren ajuste al
estar ya fuera de balance.
5) Los ingresos de esta operacin estn contabilizados por A en prdidas y
ganancias en la partida de "prestaciones de servicios", mientras que su coste est
contabilizado en B en la cuenta "trabajos realizados por otras empresas". De
ambas partidas se reduce el importe de esta operacin (2.000 euros).
6) Los resultados del ejercicio se incrementan en 300 euros.
(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 300 euros, ya que se elimina el 50% de la
prdida sufrida en los servicios prestados a la Sociedad B.

Leccin 11 Leccin 12

14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 1

Enunciado
El 1 de enero de 2000, la sociedad A ha vendido a la sociedad B dos camiones por 5.000 euros
cada uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La Sociedad B pag esta adquisicin al contado.
Estos camiones se amortizan en un periodo de 5 aos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor contable de los "elementos de transporte" esta inflado en 2.000 euros
(beneficio obtenido en la venta por la Sociedad A). Este beneficio hay que eliminarlo lo
que conlleva un ajuste en la partida "elementos de transporte", as como en la cuenta
de resultados en la partida "resultados procedentes del inmovilizado material".
5) Las amortizaciones del ejercicio estn tambin infladas, ya que la Sociedad B
las ha calculado en funcin del valor contable de su inmovilizado material. Al estar ste
incrementado en 2.000 euros, las amortizaciones realizadas tambin se han visto
afectadas, por lo que hay que reducirlas en 400 euros (400 = beneficio venta
inmovilizado / n aos de amortizacin = 2.000 / 5).
Este ajuste tiene reflejo tanto en balance como en cuenta de prdidas y ganancias.
7) Por ltimo, el resultado del grupo consolidado (1.400 euros) se ha distribuido
entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha disminuido en 1.600 euros, por la eliminacin del
beneficio obtenido en la venta de los camiones (2.000 euros), compensado en parte por
una reduccin de la amortizacin realizada (-400 euros).


14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 2

Enunciado
El 1 de enero de 2000, la sociedad A vendi a la sociedad B dos camiones por 5.000 euros cada
uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. Al 31/12/2000 la Sociedad B haba pagado un camin y
tena pendiente de pago el otro; tambin durante dicho ejercicio la Sociedad B haba procedido a la
venta de uno de los camiones a un tercero.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor contable de los "elementos de transporte" esta inflado en 1.000 euros
(beneficio obtenido por la Sociedad A en la venta de uno de los camiones; el otro
camin, como se ha vendido a terecros, est fuera de balance, por lo que no hay que
realizar ajustes). Este beneficio hay que eliminarlo tanto en balance "elementos de
transporte", como en la cuenta de resultados "resultados procedentes del
inmovilizado material".
5) Las amortizaciones del ejercicio estn tambin infladas:.al estar el valor contable
del camin que permanece en la Sociedad B "inflado" en 1.000 euros, esto afecta a las
amortizaciones realizadas en el ejercicio, que hay que reducir en 200 euros (200 =
beneficio venta inmovilizado / n aos de amortizacin = 1.000 / 5).
6) Como la compra de uno de los dos camiones an no ha sido pagada, su importe
figurar como un crdito en la Sociedad A ("crditos a corto plazo por enajenacin
de inmovilizado"), y como una deuda en la Sociedad B ("proveedores de
inmovilizado a corto plazo").
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha disminuido en 800 euros, por la eliminacin del
beneficio obtenido en la venta del camin que permanece en la empresa (1.000 euros),
compensado en parte por una reduccin del exceso de amortizacin realizada (-200
euros).


14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 3

Enunciado
uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La Sociedad B pag al contado esta compra y durante
dicho ejercicio vendi a terceros estos dos camiones.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
No hay que realizar ningn ajuste ms:
Los camiones estn ya fuera del balance por lo que no hay que hacer ningn ajuste ni
en "elementos de transporte" ni en amortizaciones".
Por otra parte, en el momento en que los camiones se venden a terceros se consideran
realizados los beneficios intergrupo, por lo que tampoco hay que hacer ajustes en la
partida de "resultados procedentes del inmovilizado material".
Por qu se consideran materializados los resultados generados en la venta
intergrupo?
Vamos a suponer que los dos camiones estn inicialmente contabilizados
en el balance de la Sociedad A por 8.000 euros. Esta los vende a la
Sociedad B por 10.000 euros y sta posteriormente los vende a terceros
por 15.000 euros.
En este caso, A obtiene un beneficio de 2.000 euros y B de 5.000 euros,
por lo que el grupo en su conjunto obtiene un beneficio de 7.000 euros.
Supongamos ahora que eliminamos el beneficio obtenido por A, por lo
que los camiones figuararn en la Sociedad B contabilizados en 8.000
euros, de modo que al venderlos por 15.000 euros obtendr un beneficio
de 7.000 euros (que ser el beneficio del grupo, igual que en el caso
anterior).
Se ve por tanto que una vez que estos camiones se venden a terceros no
hay que realizar ajustes en los beneficios intergrupo.
externos.


14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 4

Enunciado
cada uno, sufriendo una prdida de 3.000 euros. Al cierre del ejercicio esta venta estaba todava
pendiente de pago.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor contable de los "elementos de transporte" est infravalorado en 3.000
euros (prdida sufrida en la venta por la Sociedad A). Esta prdida hay que eliminarla
tanto en la partida "elementos de transporte", como en la "resultados procedentes
5) Las amortizaciones del ejercicio estn tambin infravaloradas, ya que la
Sociedad B las ha calculado en funcin del valor contable de su inmovilizado material.
Al estar ste rebajado en 3.000 euros, las amortizaciones tambin se han visto
afectadas, por lo que hay que aumentarlas en 600 euros (600 = beneficio venta
inmovilizado / n aos de amortizacin = 3.000 / 5).
6) Como la compra de los dos camiones an no ha sido pagada, su importe figurar
como un crdito en la Sociedad A ("crditos a corto plazo por enajenacin de
inmovilizado"), y como una deuda en la Sociedad B ("proveedores de inmovilizado
a corto plazo"). Estos importes se eliminan.
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 2.400 euros, por la eliminacin de la
prdida sufrida en la venta de los dos camiones (3.000 euros), compensada con una
mayor necesidad de amortizaciones (-600 euros).


14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 5

Enunciado
cada uno, sufriendo una prdida de 3.000 euros. Esta venta se ha pagado al contado y al cierre del
ejercicio la Sociedad B ha vendido a un tercero uno de los camiones.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) El valor contable de los "elementos de transporte" est infravalorado en 1.500
euros (prdida sufrida por la Sociedad A en la venta de uno de los camiones; el otro
camin, como ya se ha vendido a terceros, est fuera de balance, por lo que no hay
que realizar ajustes). Esta prdida hay que eliminarla tanto en la partida "elementos de
transporte", como en la "resultados procedentes del inmovilizado material".
5) Las amortizaciones del ejercicio estn tambin infravaloradas, ya que la
Sociedad B las ha calculado en funcin del valor contable de su inmovilizado material
que est rebajado en 1.500 euros. Por ello, hay hay que aumentarlas en 300 euros
(300 = beneficio venta inmovilizado / n aos de amortizacin = 1.500 / 5).
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 1.200 euros, por la eliminacin de la
prdida sufrida en la venta del camin que an permanece en el balance de la
Sociedad B (la prdida que sufri A en la venta del camin que se ha vendido a un
tercero se considera definitiva), compensada con una mayor necesidad de
amortizaciones (-300 euros).


14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 6

Enunciado
cada uno, sufriendo una prdida de 3.000 euros. Esta venta se ha pagado al contado y al cierre del
ejercicio la Sociedad B ha vendido a un tercero estos dos camiones.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
En este ejemplo no hay que ajustar el valor de los "elementos de transporte", ya
que los dos camiones se han vendido a un tercero, por lo que estn fuera del balance
(las prdidas sufridas por la Sociedad A se han materializado).
Explicbamos en el ejercicio 3 (leccin 5) que cuando los elementos del
inmovilizado se venden a terceros no hace falta realizar ningn ajuste.
Supongamos que los dos camiones estn inicialmente contabilizados en
el balance de la Sociedad A por 10.000 euros. Esta los vende a la
Sociedad B por 7.000 euros y sta posteriormente los vende a terceros
por 9.000 euros.
Si no realizamos ningn ajuste (damos la prdida de A por materializada),
A obtendra una prdida de 3.000 euros, mientras que B un beneficio de
2.000 euros. En total el grupo tendra una prdida de 1.000 euros (
=2.000 - 3.000).
Supongamos ahora que eliminamos la prdida de A, por lo que los
camiones figuararan en la Sociedad B contabilizados en 10.000 euros,
de modo que al venderlos por 9.000 euros tendra una prdida de 1.000
euros (igual que en el caso anterior).
Por tanto, una vez que los camiones se venden a terceros no hay que
realizar ningn ajuste en resultados.
externos.


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10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 7

Enunciado
cada uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La venta se pag al contado.
Al 31/12/2002 estos dos camiones permanecen en el balance de la Sociedad B.
Los camiones se amortizan en un periodo de 5 aos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Se reduce en 2.000 euros el valor de los "elementos de transportes" ya que
estn inflados al recoger el sobreprecio que pag B en su aquisicin.
5) Tambin hay que ajustar las amortizaciones, reduciendo su importe en 1.200
euros. Han transcurrido 3 aos desde la compra de los camiones (del 01/01/2000 al
31712/2002); en cada ejercicio ha habido un exceso de amortizacin de 400 euros (la
Sociedad B amortiza en funcin del precio pagado y como ste est "inflado" por el
beneficio de la Sociedad A de 2.000 euros, se est amortizando de ms).
Exceso de amortizacin anual =Sobreprecio / n aos amortizacin =2.000 / 5 =
400
Parte de este exceso de amortizacin (400 euros) se ha producido este ltimo ao, por
lo que viene recogido en la cuenta de prdidas y ganancias, en la partida de
"amortizacin del inmovilizado material" que tambin hay que ajustar.
6) Las reservas se ajustan en 1.200 euros. Esta partida estaba inflada porque
recoga el beneficio contabilizado por la Sociedad A en el ejercicio 2000 cuando vendi
los camiones (2.000 euros); pero tambin ha recogido el impacto negativo del exceso
de amortizacin de los aos 2000 y 2001 (-800 euros). En total, las reservas se
encuentran excedidas en 1.200 euros ( = 2.000 - 800).
7) El resultado del ejercicio se ve incrementado en 400 euros (al eliminar el exceso
de amortizacin).
(*) El resultado de la Sociedad B aumenta en 400 euros, al eliminarse el exceso de
amortizacin.

14 de Enero 2004

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entre empresas del
grupo

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Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 8

Enunciado
uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La venta se pag al contado.
Durante el ejercicio 2002, la Sociedad B vendi uno de los camiones, mientras que el otro
permanece en su balance.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Se reduce en 1.000 euros el valor de los "elementos de transportes": estn
"inflados" al recoger el sobreprecio que pag B por el camion que an permanece en su
balance.
5) Tambin hay que ajustar las amortizaciones, reduciendo su importe en 600 euros.
Han transcurrido 3 aos desde la compra del camin que un permanece en balance
(del 01/01/2000 al 31712/2002) y en cada ejercicio ha habido un exceso de
amortizacin de 200 euros.
Exceso de amortizacin anual =Sobreprecio / n aos amortizacin =1.000 / 5 =
200
Parte de este exceso de amortizacin (200 euros) se ha producido este ltimo ao, por
lo que viene recogido en la cuenta de prdidas y ganancias, en la partida de
"amortizacin del inmovilizado material".
Vemos que en este ejercicio, a diferencia del ejercicio anterior (Ejercicio 7), tan slo
ajustamos el inmovilizado y las amortizaciones en funcin del camin que permanece
en balance. El otro camin, que ya se ha vendido, est fuera del balance po lo que no
hay quu hacer ningn tipo de ajuste.
6) Las reservas se ajustan en 1.200 euros. Esta partida estaba inflada ya que recoga
el beneficio contabilizado por la Sociedad A en el ejercicio 2000 por la venta de los
camiones (2.000 euros), as como el exceso de amortizacin de los aos 2000 y 2001 (-
800 euros). En total, las reservas estaban excedidas en 1.200 euros ( = 2.000 - 800).
7) En la cuenta de prdidas y ganancias tambin se ajusta la partida de "resultados
procedentes del inmovilizad material".
La sociedad B tena contabilizado el camin vendido en 3.000 euros (lo
compr por 5.000 euros y ha amortizado 1.000 euros cada uno de los dos
aos transcurridos). Ha vendido este camin a terceros por 3.400 euros,
Si ajustamos el valor de este camin:
A su precio de adquisicin le restamos el sobreprecio
pagado (1.000 euros), por lo que queda en 4.000 euros.
A las amortizaciones realizadas (2.000 euros), les restamos
el exceso contabilizado (200 euros cada ao), por lo que las
amortizaciones del periodo quedan en 1.600 euros.
En definitiva, el valor contable ajustado es de 2.400 euros (
= 4.000 - 1.600), en lugar de 3.000 euros, por lo que al
venderlo por 3.400 euros, el beneficio obtenido es de 1.000
euros (600 ms que el contabilizado).
8) El resultado del ejercicio se ha incrementado en 800 euros.
(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 600 euros (se le reconoce el beneficio
obtenido en la venta del camin a terceros; aunque esta venta la haya realizado la
Sociedad B, el camin proceda de la Sociedad A). El resultado de la Sociedad B
aumenta en 200 euros (al eliminar el exceso de amortizacin del ejercicio 2002).

14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 9

Enunciado
Durante el 2001 la Sociedad B vendi uno de los camiones y durante el 2002 el otro camin.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) No hay que hacer ningn ajuste en "elementos de transportes" ya que los dos
camiones se han vendido y estn ya fuera del balance.
5) Las reservas se ajustan en 600 euros. En reservas se van recogiendo los
resultados de ejercicio anteriores.
En relacin con el camin vendido en 2001 no hay que realizar ningn
ajuste, ya que su beneficio se materializ dicho ao, por lo que ahora
debe estar incluido en reservas.
En cambio, el resultado de la venta del camin que se ha enajenado en
2002 se tiene que contabilizar en resultados del ejercicio y no en
reservas.
El ajuste que hay que realizar en reservas es el siguiente:
Eliminar los 1.000 euros de beneficios contabilizados en el
2000
Eliminar el exceso de amortizacin de los aos 2000 y
2001: 400 euros (200 euros cada ao).
En definitiva, las reservas estn infladas en 600 euros ( = 1.000 - 400).
6) En la cuenta de prdidas y ganancias se ajusta la partida de "resultados
procedentes del inmovilizad material", recogiendo el beneficio comentado en el
punto anterior.
7) El resultado del ejercicio se incrementa en 600 euros.
(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 600 euros (se le reconoce esta parte del
beneficio obtenido en la venta del segundo camin realizada este ao). La Sociedad B
ha podido obtener en esta venta un beneficio determinado, pero estos 600 euros en los
que se han incrementado estos beneficios corresponden a la Sociedad A (beneficio
obtenido por A cuando lo vendi a B, menos las mayores amortizaciones realizadas).

14 de Enero 2004

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios

12 CLASE

13 CLASE
Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 10

Enunciado
Durante el 2002 la Sociedad B vendi los dos camiones.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) No hay que hacer ningn ajuste en "elementos de transportes" ya que los dos
camiones se han vendido y estn ya fuera del balance.
5) Las reservas se ajustan en 1.200 euros. En reservas se van recogiendo los
resultados de ejercicio anteriores.
El resultado de la venta de los dos camiones enajenados en 2002 se
tiene que contabilizar en resultados del ejercicio y no en reservas.
El ajuste que hay que realizar en reservas es el siguiente:
Eliminar los 2.000 euros de beneficios contabilizados en el
2000.
Eliminar el exceso de amortizacin de los aos 2000 y
2001: 800 euros (400 euros cada ao).
En definitiva, las reservas estn infladas en 1.200 euros ( = 2.000 - 800).
6) En la cuenta de prdidas y ganancias se ajusta la partida de "resultados
procedentes del inmovilizad material", recogiendo el beneficio comentado en el
punto anterior.
7) El resultado del ejercicio se incrementa en 1.200 euros.
(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 1.200 euros (se le reconoce esta parte del
beneficio obtenido en la venta de los dos camiones realizada este ao). La Sociedad B
ha podido obtener en esta venta un beneficio determinado, pero estos 1.200 euros en
los que se han incrementado estos beneficios corresponden a la Sociedad A (beneficio
obtenido por A cuando lo vendi a B, menos las mayores amortizaciones realizadas).

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entre empresas del
grupo

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Ejercicios

12 CLASE

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Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 11

Enunciado
El 1 de enero de 2000, la sociedad A, dedicada a la venta de equipos informticos, ha vendido 2
ordenadores a la Sociedad B por 4.000 euros, obteniendo un beneficio de 1.000 euros. La
Sociedad B paga esta compra al contado.
El ordenador es para la Sociedad A una existencia (se dedica a la venta de estos
equipos), mientras que para la Sociedad B es un elemento del inmovilizado.
En ese mismo ejercicio, la Sociedad B vende a un tercero uno de los ordenadores.
Los ordenadores se amortizan en un periodo de 5 aos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Los "equipos para procesos de informacin" estn sobrevalorados en 500
euros (beneficio obtenido por la Sociedad A en la venta del ordenador que an
permanece en la Sociedad B). Este beneficio hay que eliminarlo.
En relacin con el otro ordenador no hay que realizar ajustes ya que se ha vendido y
est fuera del balance.
5) La amortizacin de este equipo registra un exceso de 100 euros.
Exceso de amortizacin =Sobreprecio / n aos amortizacin =500 / 5 =100
6) La venta del ordenador que an permanece en la Sociedad B se da de baja de
la rbrica de "ventas" y se contabiliza por su valor contable en la cuenta "trabajos
realizados para el inmovilizado material".
La Sociedad A tena contabilizada esta operacin como una "venta",
pero realmente lo que ha ocurrido es que una "existencia" del grupo se
ha destinado al "inmovilizado material".
7) Los resultados del grupo han disminuido en 400 euros.
(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 500 euros (se elimina el beneficio
obtenido en la venta del ordenador que an conserva la Sociedad B; en relacin con el
otro, como ya se ha vendido, no hay que realizar ajustes). El resultado de la Sociedad B
aumenta en 100 euros (se elimina el exceso de amortizacin).

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entre empresas del
grupo

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Ejercicios

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Ejercicios
Leccin 9
Ej ercicio 12

Enunciado
El 1 de enero de 2000, la sociedad A, dedicada a la venta de equipos informticos, ha vendido 2
ordenadores a la Sociedad B por 4.000 euros, obteniendo un beneficio de 1.000 euros. La
Sociedad B paga esta compra al contado.
El ordenador es para la Sociedad A una existencia (se dedica a la venta de estos
equipos), mientras que para la Sociedad B es un elemento del inmovilizado.
En ese mismo ejercicio, la Sociedad B vende a un tercero estos dos ordenadores.
Los ordenadores se amortizan en un periodo de 5 aos.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) En la partida "equipos para procesos de informacin" no hay que realizar
ajustes, ya que los dos ordenadores estn ya fuera del balance.
Tampoco hay que realizar ajustes en las amortizaciones.
5) Asimismo, tampoco hay cambios en "ventas" ni en "trabajos realizados para el
inmovilizado material".

Leccin 9 Leccin 10

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Ejercicios
Leccin 7
Ej ercicio 1

Enunciado
En el ejercicio 2000, la sociedad A ha vendido a la sociedad B existencias por importe de 10.000
euros, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La sociedad B ha pagado esta compra al contado.
Al cierre del ejercicio la totalidad de estas existencias se encuentran en el almacn de la Sociedad B.


Preparar las cuentas consolidadas del grupo:
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
Los ajustes en el balance han sido:
1) Se ha eliminado el importe de la "participacin en empresas del grupo" (800
euros).
2) Se han eliminado los fondos propios de la sociedad participada (1.000 euros =
capital + reservas).
3) Se ha contabilizado la parte de los fondos propios de la sociedad participada
que corresponde a socios externos (200 = 1.000 * 0,2).
4) Se ha reducido el valor de las existencias en 2.000 euros, ya que estaban
sobrevaloradas en este importe (el valor de las existencias de la sociedad participada
inclua el beneficio obtenido por la Sociedad A; este beneficio hay que eliminarlo).
Este ajuste tambin se refleja en la cuenta de resultados: disminuye el importe de la
partida "variacin de existencias".
Los ajustes en la cuenta de prdidas y ganancias han sido:
5) Se elimina la compra-venta entre las dos sociedades. Esta operacin estaba
contabilizada en la Sociedad A en ventas (10.000 euros) y en la Sociedad B en
compras (10.000 euros).
6) Los resultados del ejercicio disminuyen en 2.000 euros. Este ajuste tambin se
refleja en balance.
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha disminuido en 2.000 euros, ya que se ha eliminado
el beneficio obtenido en la venta realizada a la sociedad participada.


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Leccin 7
Ej ercicio 2

Enunciado
euros, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. Al 31/12/2000 la sociedad B an no ha pagado
esta compra.
Al cierre del ejercicio el 50% de estas existencias contina en el almacn de la Sociedad B.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
euros).
4) Se ha reducido el valor de las existencias en 1.000 euros, ya que estaban
sobrevaloradas en este importe.
La Sociedad B contabiliza las existencias por el precio que le cuestan;
aquellas adquiridas a la Sociedad dominante incluan un sobreprecio
(beneficio para la Sociedad A) de 2.000 euros que habra que eliminar.
La mitad de estas existencias ya se han vendido a terceros, luego esta
parte ya est fuera de balance y no hay que realizar ningn ajuste.
Pero la otra mitad sigue en el balance de la Sociedad B, y en su
valoracin est incluido el beneficio obtenido por la Sociedad A. Este
sobreprecio hay que eliminarlo (en este caso son 1.000 euros ya que se
trata de la mitad de la compra realizada).
Este ajuste tambin se refleja en la cuenta de resultados: disminuye el importe de la
5) Al cierre del ejercicio esta compra est pendiente de pago, por lo que se encontrar
contabilizada en el balance de la Sociedad A como "clientes" y en el de la sociedad
B como "proveedores". Estas dos partidas se eliminan.
6) Se elimina la compra-venta entre las dos sociedades. Esta operacin est
7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 1.000 euros. Este ajuste tambin se
refleja en balance.
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha disminuido en 1.000 euros, ya que se ha eliminado
el 50% del beneficio obtenido en la venta realizada a la sociedad participada.


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Leccin 7
Ej ercicio 3

Enunciado
euros, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. Esta compra se ha pagado al contado.
Al cierre del ejercicio la Sociedad B ha vendido a terceros la totalidad de estas existencia.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
euros).
4) En existencias no se realiza ningn ajuste.
Las existencias adquiridas por la Sociedad B incluan el beneficio
obtenido por la Sociedad A (2.000 euros).
Pero como al cierre del ejercicio todas estas existencias se han vendido a
terceros, estn ya fuera de balance por lo que no hay que realizar ningn
ajuste.
externos.


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Ejercicios
Leccin 7
Ej ercicio 4

Enunciado
euros, sufriendo una prdida de 3.000 euros. Al cierre del ejercicio esta compra est pendiente de
pago y la totalidad de estas existencias continan en el almacn de la Sociedad B.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
euros).
4) Se ha aumentado el valor de las existencias en 3.000 euros, ya que estaban
infravaloradas en dicha cantidad (el valor de las existencias de la sociedad participada
inclua la prdida incurrida por la Sociedad A y esta prdida hay que eliminarla).
La Sociedad A tena contabilizada estas existencias en 13.000 euros y las
ha vendido a la Sociedad B por 10.000 euros (importe por el que se
encuentran ahora contabilizadas en el balance de esta ltima sociedad).
Como estas existencias an no se han vendido a terceros, en el proceso
de consolidacin se deshace la operacin intragrupo (como si esta venta
de A a B no hubiera ocurrido). Por tanto, estas existencias tienen que
contabilizarse nuevamente a 13.000 euros.
Este ajuste tambin se refleja en la cuenta de resultados: aumenta el importe de la
7) Los resultados del ejercicio aumentan en 3.000 euros. Este ajuste tambin se
refleja en balance.
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 3.000 euros, ya que se ha eliminado
la prdida sufrida en la venta realizada a la sociedad participada.


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Leccin 7
Ej ercicio 5

Enunciado
euros, sufriendo una prdida de 3.000 euros. La compra se ha pagado al contado y al cierre del
ejercicio el 50% de estas existencias contina en el almacn de la Sociedad B.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
euros).
4) Se ha incrementado el valor de las existencias en 1.500 euros, ya que estaban
infravaloradas en este importe.
La Sociedad A tena contabilizadas estas existencias en 13.000 euros y
las ha vendido a la Sociedad B por 10.000 euros.
La mitad de estas existencias ya se han vendio a terceros, pero la otra
mitad contina en almacn.
Esta mitad no vendida est contabilizada en B por 5.000 euros, cuando
en A estaba contabilizada en 6.500 euros.
En el proceso de consolidacin se deshace esta operacin intragrupo por
la parte no vendida. Por tanto, estas existencias tienen que contabilizarse
nuevamente a 6.500 euros.
Este ajuste tambin se refleja en la cuenta de resultados: aumenta el importe de la
6) Los resultados del ejercicio aumentan en 1.500 euros. Este ajuste tambin se
refleja en balance.
(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 1.500 euros, ya que se ha eliminado
el 50% de la prdida sufrida en la venta realizada a la sociedad participada.


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Ejercicios
Leccin 7
Ej ercicio 6

Enunciado
euros, sufriendo una prdida de 3.000 euros. Al cierre del ejercicio la Sociedad B an no haba
pagado esta compra, mientras que la totalidad de estas existencias ya se haban vendido a terceros.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
euros).
4) En existencias no se realiza ningn ajuste.
Las existencias adquiridas por la Sociedad B incluan la prdida sufrida
por la Sociedad A (3.000 euros).
Pero como al cierre del ejercicio todas estas existencias se han vendido a
terceros, estn ya fuera de balance por lo que no hay que realizar ningn
ajuste.
externos.


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Ejercicios
Leccin 7

Enunciado
En el ejercicio 2000, la sociedad A vendi a la sociedad B existencias por importe de 10.000
euros, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La sociedad B pag esta compra al contado.
En el Ejercicio 1 preparamos las cuentas consolidadas de este ejercicio.
Al cierre del ejercicio 2002 todas estas existencias permenecen en el almacn de la Sociedad B.


Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2002:
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
Los puntos (1), (2) y (3) son los mismos del ejercicio 1.
4) Se reduce nuevamente el valor de las existencias en 2.000 euros, ya que
continan en almacn estas existencias sobrevaloradas.
En la cuenta de resultados este ajuste afecta tanto a a las "existencias iniciales"
como a las "existencias finales", ya que tanto a comienzos de 2002 como a finales
estas existencias sobrevaloradas estaban en almacn. Al afectar a esta dos partidas su
efecto en resultados es nulo.
5) Hay un ajuste en reservas de 2.000 euros. Las reservas van recogiendo los
beneficios de los ejercicios anteriores y en el caso de la Sociedad A estas reservas
recogen un beneficio del ejercicio 2000 que estaba "inflado" en 2.000 euros.
Aunque este ajuste se hizo ya en las cuentas del ejercicio 2000, hay que
seguir realizndolo en ejercicios posteriores mientras estas existencias
permanezcan en almacn (ya que hasta que no se vendan a terceros no
se materializa el beneficio que se apunt la Sociedad A).
Si se hizo el ajuste en el ejercicio 2000 y se repite ahora no lo
estaramos duplicando? No, ya que el ajuste se realiz en las cuentas
consolidadas del grupo y no en sus cuentas individuales.
Cuando preparamos ahora las cuentas consolidadas del ejercicio 2002
partimos de las cuentas individuales de las Sociedades A y B, y estas
cuentas no recogen ningn ajuste de ejercicios anteriores.
externos.


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Ejercicios
Leccin 7

Enunciado
Durante el 2001 la sociedad B vendi el 50% de estas existencias y durante el 2002 otro 25%.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Se reduce el valor de las existencias en 500 euros, ya que continan en almacn
un 25% de las existencias adquiridas en el ejercicio 2000 a la Sociedad A.
En la cuenta de resultados este ajuste tambin se refleja en las "existencias
finales". Por su parte, las "existencias iniciales" recogen la situacin del almacn a
principios del 2002, cuando todava estaban sin vender un 50% de estas existencias,
por ello el ajuste en este caso es de 1.000 euros (50% del beneficio obtenido por la
Sociedad A en esta venta).
5) Hay un ajuste en reservas de 1.000 euros.
Las reservas recogen los beneficios obtenidos en ejercicios anteriores.
Las reservas de la Sociedad A recogen un beneficio de 2.000 euros
procedentes de la venta en el ejercicio 2000 de estas existencias, pero en
ejercicios anteriores al actual tan slo se haban vendido a terceros un
50% de estas existencias, por lo que de esta operacin tan slo se haba
materializado un beneficio de 1.000 euros (y no los 2.000 euros
contabilizados).
El beneficio materializado por la venta en 2002 de otro 25% ya no afecta
a las reservas, sino a los resultados del ejercicio.
Los ajustes en la cuenta de resultados han sido:
6) Los resultados del ejercicio han aumnetado en 500 euros (procedente de la
venta durante el ejercicio de un 25% de estas existencias).
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 500 euros (venta a terceros de un
25% de estas existencias).


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Ejercicios
Leccin 7

Enunciado
Durante el 2002 la sociedad B vendi el 80% de estas existencias, el resto permanece en el
almacn.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) Se reduce el valor de las existencias en 400 euros, ya que a cierre del ejercicio
continan en el almacn de la Sociedad B el 20% de las existencias adquiridas a la
Sociedad A en el ejercicio 2000.
En la cuenta de resultados este ajuste tambin se refleja en las "existencias
finales". Por su parte, las "existencias iniciales" recogen la situacin del almacn a
principios del 2002, cuando todas las exitencias estaban en el almacn, por lo que en
esta partida el ajuste es de 2.000 euros.
5) Hay un ajuste en reservas de 2.000 euros.
Las reservas de la Sociedad A recogen un beneficio de 2.000 euros por la
venta en el ejercicio 2000 de estas existencias, pero este beneficio tan
slo se puede contabilizar cuando se venden a terceros estas existencias.
En ejercicios anteriores al actual no se haba realizado nninguna venta de
estas existencias.
El beneficio que se contabiliza por la venta en 2002 del 80% de estas
exitencias no afecta a las reservas, sino a los resultados del ejercicio.
Los ajustes en la cuenta de resultados han sido:
6) Los resultados del ejercicio han aumentado en 1.600 euros (procedentes de la
venta durante el ejercicio de un 80% de estas existencias). Este ajuste tambin se
refleja en balance.
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 1.600 euros (venta a terceros de un
80% de estas existencias).


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entre empresas del
grupo
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Ejercicios

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entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios
Leccin 7

Enunciado
euros, sufriendo una prdida de 3.000 euros. La sociedad B pag esta compra a principios del
2001.
En el Ejercicio 4 preparamos las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
Durante el 2001 la sociedad B vendi la totalidad de estas existencias.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) En este supuesto no hay que hacer ajustes en existencias, ya que todas fueron
vendidas en el 2001.
externos.


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entre empresas del
grupo
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Ejercicios

10 CLASE
entre empresas del
grupo

11 CLASE
Ejercicios
Leccin 7

Enunciado
euros, sufriendo una prdida de 3.000 euros. La sociedad B pag esta compra a principios del
2001.
En el Ejercicio 4 preparamos las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.
Durante el 2002 la sociedad B vendi la totalidad de estas existencias.


--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------

Solucin


Ajustes
4) En este supuesto no hay que hacer ajustes en existencias, ya que todas han
sido vendidas a lo largo del 2002.
Por ello mismo, en la cuenta de resultados, en la rbrica "existencias finales",
tampoco se realiza ningn ajuste.
En cambio, en "existencias iniciales" se refleja la posicin del almacn a principios de
2002. En aquel momento estaban sin vender la totalidad de las existencias adquiridas
el ao 2000 que estaban infravaloradas en 3.000 euros. Por ello hay que incrementar
su valor en este importe (lo que ocurre es que como esta partida va con signo negativo,
el ajuste tambin va con signo negativo).
5) Hay un ajuste en reservas de +3.000 euros.
Las reservas de la Sociedad A recogen una prdida de 3.000 euros por la
venta en el ejercicio 2000 de estas existencias, pero esta prdida tan slo
se puede contabilizar cuando se venden a terceros estas existencias.
En ejercicios anteriores al 2002 no se haba realizado ninguna venta de
estas existencias, por lo que las reservas no pueden verse afectadas por
estas prdidas.
La venta del 100% de estas existencias se realiza en 2002, por lo que
esta prdida hay que reflejarla en su totalidad en este ejercico, pero ya no
afecta a reservas, sino a los resultados del ejercicio.
Los ajustes en cuenta de resultados han sido:
6) Los resultados del ao se reducen en 3.000 euros. Este ajuste tambin se recoge
en balance.
externos.
(*) El resultado de la Sociedad A ha disminuido en 3.000 euros, ya que recoge la
prdida sufrida en la venta de existencias realizada en el ejercicio 2000 a la sociedad
participada.
Leccin 7 Leccin 8

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6 CLASE
Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

7 CLASE
Ejercicios

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entre empresas del
grupo
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Ejercicios

Leccin 5
Ej ercicio 1

En el ao 2000 la Sociedad A adquiri el 100% de la Sociedad B por 1.000 euros. Los fondos
propios de la Sociedad B (capital + reservas + resultados del ejercicio) ascienden a 700 euros.
Los balances de las sociedades A y B al 31/12/00 son los siguientes:

Ajustes
Los ajustes que se han realizado son los siguientes:
1) Se elimina el importe de la "participacin en empresas del grupo" (1.000
euros), contabilizado en el activo de la sociedad dominante.
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada (700 euros = capital +
reservas + resultados del ejercicio).
3) La diferencia entre la inversin realizada ("participacin en empresas del grupo":
1.000 euros) y los fondos propios correspondientes de la sociedad dependiente (700
euros) se contabiliza en el activo del grupo consolidado en la rbrica "Fondo de
comercio" (300 euros).


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6 CLASE
Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
entre empresas del
grupo
9 CLASE
Ejercicios

Leccin 5
Ej ercicio 2

propios de la Sociedad B (capital + reservas + resultados del ejercicio) ascienden a 1.300 euros.


Ajustes
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada (1.300 euros = capital
+ reservas + resultados del ejercicio).
3) En este caso, a diferencia del ejercicio anterior, el importe de la inversin realizada
("participacin en empresas del grupo": 1.000 euros) es inferior a los fondos propios
correspondientes de la sociedad dependiente (1.300 euros). Esta diferencia (-300
euros), se contabiliza en el pasivo del grupo consolidado en la rbrica "Diferencias
negativas de consolidacin".


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Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

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8 CLASE
entre empresas del
grupo
9 CLASE
Ejercicios

Leccin 5
Ej ercicio 3



Ajustes
reservas + resultados del ejercicio).
3) Como la sociedad dominante participa en un 80%, hay un 20% que no le pertenece,
que es propiedad de socios externos. Se calcula este porcentaje de los fondos proios
de la sociedad participada (140 euros = 700 * 0,2) y se contabiliza en una cuenta de
pasivo que se denomina "socios externos".
4) La diferencia entre la inversin reaizada (1.000 euros) y la parte de los fondos
propios que corresponde a la sociedad dominante (560 euros = 700 * 0,8) se
contabiliza en una cuenta del activo "fondo de comercio" (440 euros).


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6 CLASE
Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
entre empresas del
grupo
9 CLASE
Ejercicios

Leccin 5
Ej ercicio 4

propios de la Sociedad B (capital + reservas + resultados del ejercicio) ascienden a 1.300 euros.


Ajustes
+ reservas + resultados del ejercicio).
3) Se reconoce aquella parte de los fondos propios de la sociedad dependiente que
corresponde a socios externos (20%). Este importe (260 euros = 1.300 * 0,2) se
contabiliza en una cuenta del pasivo "socios externos".
4) La inversin realizada (1.000 euros) es menor que la parte de los fondos propios
que corresponde a la sociedad dominante (1.040 euros = 1.300 * 0,8). Esta diferencia
negativa (-40 euros) se contabiliza en la cuenta del pasivo "diferencias negativas de
consolidacin".


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6 CLASE
Compra-venta de
del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
9 CLASE
Ejercicios

Leccin 5
Ej ercicio 5

Enunciado
Un inmueble de la Sociedad B est infravalorado: su valor de mercado es 200 euros superior a
su valor contable.


Ajustes
euros).
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada (700 euros =
capital + reservas + resultados del ejercicio).
3) Se reconoce aquella parte de los fondos propios de la sociedad participada
que corresponde a socios externos (20%). Este importe (140 euros = 700 * 0,2)
se contabiliza en una cuenta del pasivo "socios externos".
4) La inversin realizada (1.000 euros) es mayor que la parte de los fondos
propios de la sociedad participada que corresponde a la sociedad dominante (560
= 700 * 0,8). Esta diferencia (440 euros) se aplica, en la medida que sea posible,
en incrementar el valor del activo de la sociedad participada (cuando haya
elementos que estn infravalorados).
En el caso que nos ocupa, la sociedad B tiene un inmueble infravalorado en 200
euros, por tanto procedemos a aumentar su valor contable en proporcin de la
participacin de la sociedad dominante (160 = 200 * 0,8).
5) El resto de la diferencia positiva de consolidacin (280 euros = 440 - 160)
se contabiliza en la cuenta de activo "fondo de comercio".


14 de Enero 2004

6 CLASE
Compra-venta de
del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
9 CLASE
Ejercicios

Leccin 5
Ej ercicio 6

Ejercicio
En el ao 2000 la Sociedad A adquiri el 80% de la Sociedad B por 1.000 euros. Los
fondos propios de la Sociedad B (capital + reservas + resultados del ejercicio) ascienden a
1.300 euros.
La Sociedad B tiene pendiente un litigio que exige una provisin de 20 euros.


Ajustes
euros).
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada (1.300 euros =
3) Se reconoce aquella parte de los fondos propios de la sociedad
participada que corresponde a socios externos (20%). Este importe (260
euros = 1.300 * 0,2) se contabiliza en una cuenta del pasivo "socios externos".
4) La inversin realizada (1.000 euros) es inferior a la parte de los fondos propios
de la sociedad participada que corresponde a la sociedad dominante (1.040 =
1.300 * 0,8). Esta diferencia negativa (-40 euros) se aplica, en la medida que sea
posible, en incrementar el valor del pasivo de la sociedad participada (cuando
haya elementos que estn infravalorados).
En el caso que nos ocupa, la sociedad B tiene pendiente de realizar una provisin
de 20 euros, por tanto procedemos a dotar esta provisin en proporcin a la
participacin de la sociedad dominante (16 = 20 * 0,8).
5) El resto de la diferencia negativa de consolidacin (24 euros = 40 - 16) se
contabiliza en la cuenta de pasivo "diferencias negativas de consolidacin".


14 de Enero 2004

6 CLASE
Compra-venta de
del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
9 CLASE
Ejercicios
Leccin 5
Ej ercicio 7

Enunciado
La Sociedad A realiza diversas adquisiciones de participaciones en la Sociedad B:
En el ao 2000 adquiere un 30% por 300 euros. Los balances de las dos
sociedades a 31/12/2000 son:
En el ao 2001 adquiri un 25% adicional por 500 euros. Los balances de las dos
sociedades a 31/12/2001 son:

Proceder a la elaboracin de las cuentas consolidadas.
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------
Solucin
En el ejercicio 2000 no hay que preparar cuentas consolidadas ya que la participacin de la
sociedad A en B es inferior al 50%.
Esta participacin habra que consolidarla utilizando el mtodo de puesta en
equivalencia, que analizaremos ms adelante.
Al cierre del 2001, la participacin de A en B ya es mayoritaria, por lo que habra que
proceder a su consolidacin por integracin global:

Ajustes
1) Se elimina el importe de la "participacin en empresas del grupo" (800
euros).
2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada (1.900 euros =
3) Se reconoce aquella parte de los fondos propios de la sociedad
dependiente que corresponde a socios externos (45%). Este importe (855
euros = 1.900 * 0,45) se contabiliza en la cuenta del pasivo "socios externos".
4) La inversin realizada (800 euros) es menor que la parte de los fondos
propios de la sociedad participada que corresponde a la sociedad dominante
(1.045 euros = 1.900 * 0,55). Esta diferencia negativa (-255 euros) se contabiliza
en la cuenta del pasivo "diferencias negativas de consolidacin".


14 de Enero 2004

6 CLASE
Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
entre empresas del
grupo
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Ejercicios
Leccin 5

Enunciado
El 31/12/2000 la Sociedad A adquiri el 80% de la Sociedad B por 1.000 euros.
Los balances de estas sociedades al 31/12/00 eran:
Las cuentas consolidadas del grupo al 31/12/2000:

Dos aos ms tardes, al 31/12/02, los balances de estas sociedades son:
Proceder a la elaboracin de las cuentas consolidadas al 31/12/2002.
--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------
Solucin
Ajustes
euros).
+ reservas).
Atencin: en la primera consolidacin los resultados se incluan en los fondos
propios (se consideraban reservas) ya que se haban generado antes de la
adquisicin de la participacin; en ejercicio posteriores, los resultados ya no se
incluyen dentro de reservas, sino que se tratan independientemente.
3) Se contabiliza la parte de los fondos propios de la sociedad participada que
corresponde a socios externos (280 = 1.400 * 0,2).
4) Se contabiliza el fondo de comercio determinado en la primera consolidacin
(suponemos que no se han realizado amortizaciones del mismo).
actual. En el primer ejercicio, el 2000, las reservas ascendan a 300 euros (200 de
reservas y 100 de resultados), mientras que en el 2002 las reservas ascienden a 1.000
euros. El incremento ha sido de 700 euros.
De este incremento, un 80% corresponde a la sociedad dominante (560 = 700 * 0,8),
que se contabiliza en la cuenta de pasivo "reservas en sociedades consolidadas"
(el resto est contabilizado dentro de "socios externos").


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Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

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Ejercicios

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entre empresas del
grupo
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Ejercicios
Leccin 5

Enunciado
En el ao 2000 la Sociedad A adquiri el 80% de la Sociedad B por 1.000 euros.

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------
Solucin
Ajustes
euros).
reservas).
corresponde a socios externos (100 = 500 * 0,2).
4) Se contabiliza el fondo de comercio determinado en la primera consolidacin
(suponemos que no se han realizado amortizaciones del mismo).
reservas y 100 de resultados), mientras que en el 2002 las reservas han descendo a
100 euros. En este ejemplo, hay una disminucin de reservas de 200 euros.
De esta disminucin, un 80% corresponde a la sociedad dominante (160 = 200 * 0,8),
que se contabiliza en la cuenta de activo "prdidas en sociedades consolidadas".


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Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

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Ejercicios

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entre empresas del
grupo
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Ejercicios
Leccin 5

Enunciado

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------
Solucin
Ajustes
euros).
+ reservas).
corresponde a socios externos (320 = 1.600 * 0,2).
4) Se contabiliza la diferencia negativa de consolidacin determinada en la primera
consolidacin.
reservas y 300 de resultados), mientras que en el 2002 las reservas han aumentado a
1.200 euros. Por lo tanto, ha habido un incremento de 300 euros.
De este incremento, un 80% corresponde a la sociedad dominante (240 = 300 * 0,8),
que se contabiliza en la cuenta de pasivo "reservas en sociedades consolidadas".


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Compra-venta de
existencias entre
empresas del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
entre empresas del
grupo
9 CLASE
Ejercicios
Leccin 5

Enunciado

--------------------------- ooooo 0 ooooo ---------------------------
Solucin
Ajustes
euros).
reservas).
corresponde a socios externos (160 = 800 * 0,2).
4) Se contabiliza la diferencia negativa de consolidacin determinada en la primera
consolidacin.
reservas y 300 de resultados), mientras que en el 2002 las reservas han descendido a
400 euros. Por lo tanto, ha habido una disminucin de 500 euros.
De este descenso, un 80% corresponde a la sociedad dominante (400 = 500 * 0,8),
que se contabiliza en la cuenta de activo "prdidas en sociedades consolidadas".

Leccin 5 Leccin 6

14 de Enero 2004

5 CLASE
Ejercicios

6 CLASE
Compra-venta de
del grupo

7 CLASE
Ejercicios

8 CLASE
Leccin 4 ( cont.)
Eliminacin inversin financiera - fondos propios

Ejemplo: la sociedad dominante paga 900 euros por el 100% de la sociedad dependiente,
cuyos fondos propios ascienden a 1.200 euros. La sociedad dependiente tiene una
reclamacin de Hacienda de 100 euros que no tiene provisionada.
Qu ocurre si la participacin de la matriz no es del 100%?
En este caso habr otros accionistas ajenos al grupo que participen en el capital de la
sociedad dependiente. Esta participacin de terceros hay que reflejarla en las cuentas
consolidadas. En el pasivo del balance consolidado se incluir una cuenta ("socios
externos") en la que se recoger la parte que les corresponde de los fondos propios de la
Ejemplo: la sociedad dominante paga 800 euros por el 80% de la sociedad dependiente, cuyos
fondos propios ascienden a 1.000 euros.

Si hubiera diferencias de consolidacin y se pudiera ajustar algn elemento del activo o del
pasivo de la sociedad dependiente, dicho ajuste ir ponderado por el porcentaje que
posee la sociedad dominante.
cuyos fondos propios ascienden a 500 euros. La sociedad dependiente posee un inmueble
cuyo valor de mercado es 200 euros superior al importe por el que est contabilizado.
Consolidaciones posteriores
En ejercicios posteriores las reservas de la sociedad dependiente pueden variar
(aumentado o disminuido) respecto a las que tena cuando se realiz la primera consolidacin.
Parte de esta variacin corresponde a la participacin de la sociedad dominante y parte a los
otros accionistas (si los hay).
La parte que corresponde a la matriz se contabiliza:
Si es positiva, en la rbrica "reservas en sociedades consolidadas", que es una cuenta del
pasivo.
Si es negativa, en la rbrica "prdidas en sociedades consolidadas", que es una cuenta del
activo.
Mientras que la parte que corresponde a los otros accionistas se contabiliza en la rbrica
"socios externos" (sumando si es positiva o restando si es negativa).
Ejemplo: la sociedad dominante paga 800 euros por el 80% de la sociedad dependiente, cuyos
fondos propios ascendan en la fecha de la primera consolidacin a 1.000 euros (600 de
capital y reservas). Un ao ms tarde las reservas de la sociedad dependiente ha aumentado
a 900 euros
Leccin 4 (pgina anterior) Leccin 5


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