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INTRODUCCION

Hablaremos de los derechos del contribuyente en el proceso administrativo tributario en


Guatemala, Derechos del contribuyente en la fase de verificacin del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias:

Tener conocimiento que est siendo objeto de una verificacin Tributaria.
De existir un requerimiento, ser notificado del mismo y saber el nombre de los
funcionarios o empleados de la administracin tributaria que han sido nombrados
para realizar la verificacin tributaria. (Artculos 93 y 152 del Cdigo Tributario).
De tener acceso a las actuaciones en todo momento, ya sea por el contribuyente
mismo, o por el profesional que este designe (artculo 126 del Cdigo Tributario).
De ser tratado con el debido respeto y consideracin.

Liquidacin provisional, audiencia y apertura a prueba

Son aquellas que se efectan con base a los datos facilitados por el propio contribuyente
o responsable y/o con la informacin obtenida por la Administracin Tributaria. En esta
etapa no se ha odo an al contribuyente o responsable, y la liquidacin provisional
fundamenta la pretensin de la SAT, para efectos del acto de conferir audiencia al
contribuyente.













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PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

La Superintendencia de Administracin Tributaria, por medio de la Gerencia de
Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente, tiene el compromiso de transparentar
todos sus procesos administrativos, as como, poner a disposicin de los contribuyentes y
pblico en general, toda la informacin relacionada con la tributacin, entre ella, lo
atinente al proceso administrativo tributario. Ello tiene por objeto fortalecer la cultura
tributaria, basada en una relacin de confianza entre la Administracin Tributaria y los
contribuyentes, lo que trae como consecuencia, el cumplimiento voluntario y a conciencia
de las obligaciones tributarias.

En el presente documento se describe, a detalle, las incidencias del proceso
administrativo tributario de determinacin o verificacin de la obligacin tributaria y en esa
descripcin, se van indicando los derechos que el contribuyente tiene cada fase de ese
procedimiento.

FASE No. 1
VERIFICACIN TRIBUTARIA

Los procedimientos tributarios pueden iniciarse como lo establece el artculo 121 del
Cdigo Tributario, de oficio, es decir por la Administracin Tributaria, en atencin a sus
funciones de control y fiscalizacin.

La Administracin Tributaria deber verificar las declaraciones, determinaciones y
documentos de pago de impuestos, desarrollando as la funcin fiscalizadora, la cual
resulta en una serie de acciones eminentemente inquisitivas, en las cuales la
Administracin Tributaria puede investigar por s misma, recurriendo a fuentes de
informacin distintas al contribuyente, as como requerir informacin y documentacin al
fiscalizado, a efecto de conocer su realidad econmica, la realizacin de hechos
generadores y estimar la determinacin adecuada de sus tributos y de no haberse
determinado adecuadamente, si procediere, formular los ajustes que correspondan, los
cuales notificar al contribuyente o responsable y precisar los fundamentos de hecho y
de derecho (artculo 146 del Cdigo Tributario).
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Conforme lo dispuesto en el artculo 152 del Cdigo Tributario todo procedimiento deber
iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la
Administracin Tributaria; en este caso, por auditores tributarios. La forma usual en la cual
la Administracin Tributaria autoriza y designa a un funcionario o empleado para el
desarrollo de una actividad tributaria, principalmente aquellas relacionadas con la
fiscalizacin de los tributos, es por medio de la emisin de un nombramiento, en el cual
constan los nombres completos de los funcionarios o empleados designados, los
alcances, en cuanto a la indicacin del contribuyente a verificar indicando su nombre
completo y Nmero de Identificacin Tributaria, y las obligaciones y perodos fiscales
respectivos, o en su caso una delimitacin territorial en la que se ubiquen los sujetos
pasivos a fiscalizar. El nombramiento debe ser emitido por funcionario legitimado para
ello. La calidad de funcionario o empleado de la Administracin Tributaria designado para
la prctica de una verificacin tributaria deber acreditarse siempre ante el contribuyente
o responsable. En ejercicio de la actividad de verificacin, la Administracin Tributaria
podr efectuar verificaciones o inspecciones en locales comerciales, industriales, medios
de transporte y otros vinculados con la actividad del contribuyente.

Derechos del contribuyente en la fase de verificacin del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias:

Tener conocimiento que est siendo objeto de una verificacin Tributaria.
De existir un requerimiento, ser notificado del mismo y saber el nombre de los
funcionarios o empleados de la administracin tributaria que han sido nombrados
para realizar la verificacin tributaria. (Artculos 93 y 152 del Cdigo Tributario).
De tener acceso a las actuaciones en todo momento, ya sea por el contribuyente
mismo, o por el profesional que este designe (artculo 126 del Cdigo Tributario).
De ser tratado con el debido respeto y consideracin por parte del personal de la
Administracin Tributaria.
De manifestar lo que estime pertinente en las actas que autoricen los
fiscalizadores actuantes. (Artculo 151 del Cdigo Tributario).
De obtener copia de las actuaciones.
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Que las actuaciones de la Administracin Tributaria que requieran su intervencin,
se lleven a cabo de la forma que resulte menos gravosa.

Obligaciones del contribuyente en la fase de verificacin del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias

Facilitar la prctica de las actuaciones de verificacin que desarrollar la
Administracin Tributaria. (Artculos 112 y 112 A del Cdigo Tributario).
Proporcionar la documentacin que soporta sus operaciones contables y fiscales.
Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a los registros informticos que
contengan informacin relacionada con la realizacin de hechos generadores de
tributos. (Artculo 112 A del Cdigo Tributario).
Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a instalaciones del
contribuyente.

FASE No. 2
LIQUIDACIN PROVISIONAL, AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBA

Liquidaciones provisionales son aquellas que se efectan con base a los datos
facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la informacin obtenida por la
Administracin Tributaria. En esta etapa no se ha odo an al contribuyente o
responsable, y la liquidacin provisional fundamenta la pretensin de la SAT, para efectos
del acto de conferir audiencia al contribuyente. Con base a lo pretendido por la SAT y
dado a conocer al contribuyente, ste al conocer esa liquidacin provisional elaborada por
la SAT, formular su estrategia de defensa y formular sus argumentos de descargo, los
cuales deber fundar con los elementos de prueba que el contribuyente adjunte a su
escrito de audiencia o incorpore dentro del proceso administrativo. Por ser un documento
eminentemente de trmite, no es impugnable.

Audiencia. El contribuyente o el responsable, tiene un plazo para alegar lo que considere
conveniente y aportar las pruebas y justificantes que soporten sus argumentos. Efectuada
la liquidacin provisional, se le notifica al contribuyente o responsable, concedindole
audiencia por el plazo de 30 das improrrogables, si se tratare de ajustes, para que
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manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes formulados; o dar audiencia
por el plazo de 10 das si se trata de sanciones a imponer. Idneamente la Administracin
Tributaria, al conferir la audiencia al contribuyente o responsable, debe informar sobre los
derechos que le asisten a ste en esta fase procesal. En los plazos referidos el
contribuyente o responsable podr hacer uso del derecho constitucional de defensa. Al
evacuarse audiencia se formularn los argumentos de descargos y se ofrecern los
medios de prueba que justifiquen la oposicin del contribuyente o responsable, sobre lo
que para el efecto pretende la Administracin Tributaria. La evacuacin de la audiencia
deber ser por escrito.

Apertura a Prueba. Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no
todos necesitan ser probados. En materia tributaria nuestro derecho positivo regula que
podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho (artculo 142 A del
Cdigo Tributario). Para ello se, aplica lo que establece el Cdigo Procesal Civil y
Mercantil, no obstante en el medio de prueba por excelencia en el mbito tributario, es la
prueba documental. La Administracin Tributaria dispondr los medios para la realizacin
y prctica de determinados medios de prueba, como la declaracin de parte, testigos,
reconocimiento de documentos y otros admitidos en el mbito del derecho.

La Administracin Tributaria no admitir las pruebas presentadas fuera de ste perodo,
salvo, que se recabe para mejor resolver, aunque no se hubiere ofrecido.

Si se trata de ajustes formulados por la Administracin Tributaria, el perodo de prueba es
de 30 das hbiles, los cuales empiezan a correr despus del 6 da hbil posterior al da
del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia, cuando el contribuyente lo
haya solicitado en el propio memorial de evacuacin de audiencia, sin ms trmite, que se
tenga que notificar (Artculo 146 del Cdigo Tributario).

Si se trata de sanciones, la Administracin Tributaria, le conferir al contribuyente el plazo
de 10 das hbiles improrrogables como perodo de prueba (Artculo 146 del Cdigo
Tributario).

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Podrn dictarse diligencias para mejor resolver, ya sea de oficio o a peticin de parte, si
se estima que con las pruebas aportadas en la evacuacin de la audiencia y las
diligenciadas en el perodo de prueba, no son suficientes para sustentar adecuadamente
la decisin de la autoridad tributaria. Las mismas se practicarn dentro de un plazo no
mayor de quince das hbiles. (Artculo 144 del Cdigo Tributario).

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE LIQUIDACIN
PROVISIONAL Y AUDIENCIA.

Evacuar la audiencia que se le confiera dentro del plazo legal. Para el efecto podr
argumentar lo que estime pertinente, proponer y acompaar los medios de prueba
que estime pertinentes, as como solicitar su diligenciamiento. (Artculos 142 A y
143 del Cdigo Tributario).
Fiscalizar el diligenciamiento de medios de prueba no documentales.
Proponer diligencias para mejor resolver. (Artculo 144 del Cdigo
Tributario).
Aceptar, total o parcialmente, la determinacin de obligaciones tributarias o
sanciones dadas a conocer en la audiencia y podr optar por los beneficios
fiscales establecidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE LIQUIDACIN
PROVISIONAL Y AUDIENCIA.

Si se aportaron como pruebas documentos originales, el contribuyente deber
acompaar copia simple de los mismos, a efecto que la misma pueda ser cotejada
con su original.
Si se aportaron fotocopias legalizadas por notario, la Administracin Tributaria
podr solicitar al contribuyente la exhibicin del documento original.





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FASE No. 3
LA RESOLUCIN

Pueden darse las siguientes situaciones:

Resolucin por aceptacin parcial de los ajustes por parte del contribuyente. En el
antepenltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, se prev que ante la
posibilidad que el contribuyente pueda expresar su conformidad con algunos de los
ajustes formulados por la Administracin Tributaria; de darse ello, la Administracin
Tributaria declarar los ajustes aceptados firmes por medio de la resolucin de mrito,
formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de 10 das hbiles
para su pago por parte del obligado. Si no se pagara voluntariamente y de no haberse
impugnado, el adeudo podr cobrarse ejecutivamente.

El expediente continuar su trmite en lo relativo a los ajustes y sanciones no admitidos
por el contribuyente o responsable.

Resolucin que se refiere a la totalidad de los aspectos citados en la audiencia. La
Administracin Tributaria ha concluido la etapa de fiscalizacin e investigacin, para poder
determinar la obligacin tributaria. El contribuyente ha podido aportar los argumentos,
pruebas y justificaciones sobre lo manifestado por la Administracin Tributaria en la
liquidacin provisional que le fuera notificada conforme las formalidades legales.

La Administracin Tributaria procede entonces a efectuar la liquidacin final, la cual
quedar contenida en una resolucin cuyas caractersticas fundamentales son las
siguientes:

Es un acto administrativo de naturaleza definitiva. (Acto declaratorio).
La resolucin debe contener un anlisis escrupuloso de las pruebas obtenidas
dentro del proceso administrativo y su consideracin en el acto resolutorio. (Acto
motivado).
Es impugnable por medio de un recurso de revocatoria. (Acto impugnable).
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Pone fin al procedimiento tributario de determinacin de la obligacin tributaria o
de la sancin respectiva, o ambos aspectos. (Acto concluyente).
Hace exigible la obligacin de pago del impuesto, multa o intereses segn el caso,
ello al estar firme la resolucin. (Acto exigible).

La ley seala que la resolucin debe dictarse a los 30 das siguientes de concluido el
procedimiento. Es decir, al terminar el plazo de la audiencia y/o perodo de prueba o de
las diligencias para mejor resolver (Artculo 149 del Cdigo Tributario). El artculo 150 del
mismo cuerpo legal establece los requisitos mnimos que deber contener la resolucin.

Notificacin de la resolucin. La Administracin Tributaria debe notificar, dentro del
plazo de diez das la resolucin que emiti al contribuyente. De quedar firme la resolucin
y si en la misma se estableci tributo a pagar, el contribuyente o responsable, debe pagar
el tributo determinado en forma inmediata, pues de no hacerlo, la Administracin
Tributaria acudir a su cobro por la va ejecutiva judicial (econmico coactivo).

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE EMISIN DE LA
RESOLUCIN.

Ser notificado conforme las formalidades de ley, de la resolucin que emita la
Administracin Tributaria.
Si acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se
formularon los ajustes, sin presentar el Recurso de Revocatoria, obtener una
rebaja del cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta.
Acceder a las actuaciones procesales cuando lo estime pertinente, a efecto de
preparar adecuadamente el planteamiento del Recurso de Revocatoria.
Impugnar la resolucin que se le notificara, si estima que la misma le es
inconveniente, ello dentro del plazo de diez das contados a partir del da siguiente
de la notificacin, por medio del Recurso de Revocatoria.



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OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE EMISIN DE LA
RESOLUCIN.

Pagar el tributo o la sancin determinada en forma inmediata, al quedar firme la
resolucin. Caso contrario, la Administracin Tributaria cobrar el adeudo
determinado por la va econmica coactiva.

FASE No. 4
EL RECURSO DE REVOCATORIA

Si el contribuyente o responsable no acepta el contenido de la resolucin emitida por la
Administracin Tributaria, podr presentar Recurso de Revocatoria.

El procedimiento a seguir en la tramitacin de este recurso, est regulado en los artculos
154, 156 y 159 del Cdigo Tributario y el artculo 47 del Reglamento Interno de la
Superintendencia de Administracin Tributaria.

Para interponer el recurso de revocatoria o reposicin se requiere que:

1. El contribuyente o responsable, que est legitimado para interponerlo. Es
importante indicar que los recursos administrativos se inician a instancia de parte.
Agotar los recursos administrativos es un requisito previo para acudir a la tutela
judicial por medio del Recurso de lo Contencioso Administrativo. El memorial de
interposicin del Recurso de Revocatoria, deber llenar los requisitos establecidos
para la primera solicitud que se presenta a la Administracin Tributaria (artculo
122 y 154 del Cdigo Tributario).

En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podr rechazar ninguna
gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las gestiones que sean
contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que
contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas.

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2. Plazo: El plazo para interponer el recurso es de diez das (10) hbiles a partir de la
ltima notificacin. Debe interponerse por escrito ante la Administracin Tributaria.

La Ley establece que el contribuyente con el hecho de manifestar su inconformidad con la
resolucin recurrida, aunque en el memorial no indique que se trata de una revocatoria, se
tramitar como revocatoria, por lo que denota su antiformalismo y sencillez, ni requiere
auxilio de profesional.

3. Concesin o denegatoria para su trmite. El funcionario ante quien se interpone el
recurso, la ley establece que debe limitarse a conocer o denegar el trmite del
mismo. En esta fase se dan dos situaciones:

Si concede el trmite del recurso, no podr seguir conociendo del expediente y se
concretar a elevar el mismo a la autoridad administrativa superior (el Directorio),
ello en el plazo de 5 das hbiles.
Si lo deniega, deber razonar debidamente su rechazo y notificar el acto
administrativo que lo contenga al interponente.

Ocurso: Cuando se deniega el recurso de Revocatoria, el interesado tiene el derecho de
ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT, Directorio o Superintendente,
segn el caso, dentro del plazo de los 3 das hbiles siguientes al de la notificacin de la
denegatoria, pidiendo se conceda el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad
administrativa superior de la SAT, solicita informe a la dependencia que deneg el trmite
de la revocatoria a efecto presente el mismo dentro del plazo de 5 das hbiles. Cuando la
autoridad jerrquica superior lo estime indispensable, pedir el expediente seguidamente
resuelve la autoridad jerrquica superior el ocurso y lo notifica, ello dentro de los 10 das
hbiles siguientes de emitir la resolucin.

La autoridad jerrquica superior emitir resolucin dentro del plazo de 15 das contados a
partir del momento en que se present el ocurso, pudiendo sta concederlo o denegarlo.

Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondr al recurrente una multa de
Q. 1,000.00 y ordenar que se archiven las diligencias.
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Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince das, se tendr por otorgado.

Audiencias: Una vez enviado el expediente relacionado con el Recurso de Revocatoria a
la autoridad jerrquica superior, recabar sta dictamen y dar audiencia a las siguientes
dependencias:

Unidad de Asesora Tcnica del Directorio, dependencia de SAT, la cual asiste al
Directorio de SAT en la tramitacin de los recursos de revocatoria. El dictamen
respectivo deber emitirlo dicha dependencia en 15 das hbiles (No es obligatorio
contar con este dictamen).
Procuradura General de la Nacin en todos los casos, es decir, obligadamente
debe concederla. Dicha institucin deber emitir opinin en la audiencia que se le
concede dentro del plazo de 15 das hbiles.

La autoridad jerrquica superior (el Directorio), aun cuando no cuente con el dictamen
solicitado o no se haya evacuado la audiencia conferida, deber resolver el recurso
relacionado dentro del plazo de 30 das hbiles (Artculos 157 y 159 del Cdigo
Tributario).

Resolucin del Recurso. La autoridad jerrquica superior, el Directorio, resolver el
recurso, confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida dentro
del plazo de 30 das hbiles de elevado a su consideracin el recurso, debiendo
posteriormente notificar la misma, al interponente y a otros interesados, si los hubiere.

La resolucin debe estar razonada y motivada, ello en atencin al Derecho de Defensa
que le confiere la Constitucin y la Ley a los Administrados. Los dictmenes emitidos
pueden considerarse en la resolucin. La autoridad no est obligada a resolver en la
forma que puedan hacer referencia los dictmenes que se hubieren recibido en el
proceso.

Con esta resolucin y su notificacin, se concluye con la va administrativa y genera la
oportunidad al interesado legitimado, en caso de continuar su desacuerdo, de poder
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acudir a la va judicial a interponer el recurso de lo contencioso administrativo, cuya
regulacin la encontramos en los artculos del 161 al 168 del Cdigo Tributario y la Ley de
lo Contencioso Administrativo.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE RECURSO DE
REVOCATORIA.

Ser notificado conforme las formalidades de ley, de la resolucin que emita la
Administracin Tributaria en la cual se resuelve el recurso planteado.
Si acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se
formularon los ajustes, sin impugnar por la va de lo contencioso administrativo,
obtener una rebaja del veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta.
Acceder a las actuaciones procesales cuando lo estime pertinente, a efecto de
preparar adecuadamente el planteamiento del Recurso de lo contencioso
Administrativo.
Impugnar la resolucin que se le notificara, si estima que la misma le es
inconveniente, ello dentro del plazo de tres meses das contados a partir del da
siguiente de la notificacin, por medio del Recurso de lo contencioso
administrativo; ello sin presentar pago o fianza alguna. Artculos 28 y 221 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE RECURSO DE
REVOCATORIA.

Pagar el tributo o la sancin determinada en forma inmediata, al quedar firme la
resolucin. Caso contrario, la Administracin Tributaria cobrar el adeudo
determinado por la va econmica coactiva.






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CUADRO 1: DEL PROCESO ADMINISTRATIVO DE DETERMINACIN DE
AJUSTES

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO POR DETERMINACION DE
AJUSTES FORMULADOS


ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo del
Cdigo
Tributario
Das
1. Notifica, dentro del plazo referido, la audiencia que
contiene el ajuste formulado al Contribuyente 132 10
2. Administracin Tributaria concede audiencia para
evacuarla cuando se trata de ajustes formulados al
contribuyente. 146 30
3. Apertura a prueba, improrrogable 143 y 146 30
4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera
oportuno. 144
Hasta
15
5. Administracin Tributaria resuelve 149 30
6. Administracin Tributaria notifica la resolucin 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso de revocatoria
en contra de la resolucin emitida, la cual le perjudica.
(Puede aceptar parte de la misma). 154 10











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CUADRO 2: DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO POR IMPOSICIN
DE SANCIONES POR LA COMISIN DE INFRACCIONES


ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo del
Cdigo
Tributario
Das
1. Se suscribe el acta en la cual se hace constar la
comisin de la infraccin. En ella debe comparecer el
contribuyente o un empleado de ste; si lo considera a
bien, puede manifestarse libremente y firmar la misma, si
lo desea. 151
2. La Administracin Tributaria concede audiencia al
presunto infractor para evacuarla, dado que se trata de
sanciones por incumplimiento de obligaciones formales
de los contribuyentes o responsables. 146 10
3. Apertura a prueba, improrrogable 146 10
4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera
oportuno. 144
Hasta
15
5. Administracin Tributaria resuelve. 149 30
6. Administracin Tributaria notifica la resolucin. 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso de
Revocatoria. 154 10











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CUADRO 3: DEL RECURSO DE REVOCATORIA Y EL OCURSO


ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo del
Cdigo
Tributario
Das
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
2. La Administracin Tributaria resuelve concediendo el
recurso de revocatoria. 154 5
3. Autoridad superior solicita Dictamen de la Unidad de
Asesora Tcnica del Directorio. 159 15
4. Autoridad superior confiere audiencia a la Procuradura
General de la Nacin. 159 15
5. El Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria emite resolucin, rechazando, confirmando,
revocando o anulando la resolucin recurrida. 157 30
6. Se ordena la notificacin de la resolucin del recurso de
Revocatoria. 132 10
















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Cuadro 4: Ocurso


ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo del
Cdigo
Tributario
Das
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
2. La Administracin Tributaria resuelve denegar el
recurso de revocatoria 154 5
3. Notificacin de la denegatoria del recurso de
Revocatoria. 132 10
4. El contribuyente presenta ocurso. 155 3
5. El Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria pide informe a la dependencia que lo deneg y
si lo considera oportuno pide el expediente. 156 5
6. Autoridad superior resuelve conceder o denegar el
ocurso, todo lo actuado dentro del plazo de 15 das. 156
No
suma
6.1 Autoridad superior deniega el ocurso impone la multa de
Q.1000.00 al interponente. 156
6.2 Si otorga el ocurso, se tramitar el recurso de
Revocatoria. 156
6.3 Si no resuelve en 15 das despus de presentado el
escrito que contiene el ocurso, se tendr por otorgado y
se conocer deber conocer el Recurso de Revocatoria. 156
7 Autoridad superior ordena notificar al contribuyente lo
resuelto. 132 10








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Derecho Tributario.

Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas
jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.

Comprende dos partes:

Parte General y Parte especial.

1. Parte General:

Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la
parte tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios
de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la
coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su
arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario.)

2. Parte Especial:

Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos tributos que
integran el sistema tributario. (Ejemplo: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema tributario
es el conjunto de tributos de cada pas.

Ubicacin del Derecho Tributario:

El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el Derecho
tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La parte de la
actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos.





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Autonoma del Derecho Tributario:

Existen varias posiciones al respecto.

a. Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario porque lo subordinan
al derecho financiero.
b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo.
c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como
cientficamente autnomo.
d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y
mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un particularismo
exclusivamente legal. Esto significa que el legislador tributario puede crear
regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo
hace, sigue rigiendo ste.

Fuentes del Derecho Tributario:

Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de
jerarqua:

a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley.
b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

Principios constitucionales del derecho tributario

Principio de Legalidad o Reserva

La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales. No
puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (nullum tributum sine lege.)
Ubicacin en la Constitucin.: Articulo. 239 constitucional.


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Principio de Capacidad Contributiva

Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la justicia
y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la capacidad econmica de
las personas individuales o jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o
en la irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin.: Art. 243.

Principio de Generalidad

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin
del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del
sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.

Principio de Igualdad

No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra
determinadas personas o categoras de personas.

Principio de Proporcionalidad

Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en
proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Principio de No Confiscacin

Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las personas
como medida de orden personal, este principio responde a la proteccin de la propiedad
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privada. Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28 ltimo prrafo. Principio de Non
Solvet et Repet.

Principio de Conveniencia o Comodidad

Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el contribuyente
(Ejemplo.: pagos en los bancos).

Principio de Economa

Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.

Principio de no doble imposicin

La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuento una misma persona es
sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por el mismo hecho generador,
en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en el Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis
In Idem). Articulo. 153 ltima lnea.: Es prohibida y es ilcita toda forma de doble o
mltiple tributacin.

El poder tributario

Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e
institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se
encuentran en su jurisdiccin. Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de
exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.

Determinacin de la obligacin tributaria

Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer
en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin.
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La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de hecho,
(hechos generadores,) de cuya produccin deriva la sujecin el tributo. Al verificarse el
hecho generador debe efectuarse una operacin posterior, mediante la cual la norma de
la ley se particulariza, es decir, se adapta a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de
otra manera, la situacin objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada
caso particular.

En materia tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacin tributaria. En
algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin.

Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es
el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin
tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia,
exencin o inexigibilidad de la misma.