Caso Practico

COMPAIA MANUFACTURERA AJAX

El caso de la compaa Ajax consiste en clculos de costo unitario para tres casos
diferentes de producto siguiendo cada uno de los tres sistemas de contabilidad de
costos: el tradicional,_que se basa en volumen; el moderno, que tambin se basa en
volumen, ! el "#A$
Ajax fabrica tres productos diferentes %ara un mercado industrial$ El sistema de
contabilidad de costos que utili&a Ajax es uno de los tradicionales, en el sentido de que
es mu! similar al que 'an utili&ado miles de empresas durante muc'o tiempo$
(a informaci)n de precios vol*menes de ventas de los tres productos esta consignada
en el cuadro ++,+, junto con las estadsticas de producci)n bsica ! de costos estndar$
(os precios de venta objetivo reflejan los precios que se necesitan para lograr el -./
de margen bruto que esta planeado, teniendo en cuenta los costos de producto
generados por el sistema contable$ (os costos del producto se calculan as:
+$ 0a! que cargarle a cada producto el costo de la materia prima 1el total de los
componentes comprados multiplicado por el precio de compra2$
3$ 0a! que cargarle a cada producto el costo directo de mano de obra 1'oras de
trabajo por unidad multiplicado por el valor de la mano de obra por 'ora2$
-$ 4e les deben asignar costos indirectos de fabricaci)n a las unidades
basndose para ello en una formula de asignaci)n de dos etapas$ (a etapa
CUADRO 11-1
Informacin bsica del producto
Tres productos
A B C Tot al
Produccin 10 000 unidades 15 000 unidades 5 000 unidades
en un tote en 3 totes en 10 totes
Despachos 10 000 unidades 15 000 unidades 5 000 unidades
en 1 despacho en 5 despachos en 20 despachos
Precios de venta
Objetivo US$ 162.61 US$ 13.0! US$ "1.31
#ea$ 162.61 125.!6 105.%0
COSTO DE A!RICACIO"
&ateria 5 co'ponentes ( 6 co'ponentes 10 co'ponentes (
pri'a US$ cada uno US$ 5 cada uno US$ 1 cada uno
&ano de obra
ap$icada
)st*ndar 10 horas por tote 10 horas por tote 11 horas por tote 150 horas
+,sico de produccin de produccin de produccin
&ano de obra &edia obra Un tercio de Un cuarto de 250 horas
por $ote por pie-a hora por parte hora por parte
Uso de Un cuarto de Un tercio de &edia hora por
'a.uinas hora por parte hora por parte pie-a
10 000 horas
O/#OS 0OS/OS 12D1#)0/OS D) 345#10401O2
Departa'ento de recepcin $300 000
Departa'ento de in6enier,a 500 000
Departa'ento de e'pa.ue 200 000
2ota7 8a9 so$a'ente un departa'ento de produccin: .ue es e$ de 'a.uinas: 9 se re.uiere a$6o
'as de 1 hora de 'ano de obra para cada 'a.uina;hora <11 250=10 000> con $a 'e-c$a de
producto actua$. <&ano de obra ? US$ 20 $a hora inc$u9endo bene+icios e@traA costo 'a.uina ?
US$ %0 $a hora.>
B 2ueva'ente: $as cate6or,as de $os costos indirectos de +abricacin se han si'p$i+icado
bastante para $os propsitos de este caso.
uno consiste en asignarles los costos de los departamentos causantes de
costos indirectos de fabricaci)n a los departamentos de producci)n
basndose en una medici)n apropiada de actividades 1metros cuadrados
requeridos para el costo de portera$
En nuestro ejemplo, la primera etapa de la asignaci)n es trivial porque 'a! un solo
departamento de producci)n, que es el de maquinas$ "omo 'a! un solo
departamento de producci)n, es necesario asignar correctamente todos los costos
indirectos de fabricaci)n$ 5i siquiera cuando las asignaciones de la etapa uno se 'ace
en forma certera se garanti&a un adecuado costeo del producto$
CUADRO 11-2
Total costos indirectos de a!ricaci"n asi#nados
al de$arta%ento de %a&'inas
"ostos indirectos de fabricaci)n asignados
Estndar fsico 647 - 888
9ecepci)n -88 888
:ngeniera .88 888
Empaque 388 888 647 + 88- 888
"ostos indirectos de fabricaci)n asignables
directamente ;88 888
<otal costos indirectos de fabricaci)n 647 + ;8- 888
En un si stema tradi ci onal de costeo como este, el costo indirecto de fabricaci)n
se les asigna a los productos basndose en la mano de obra directa en d)lares$
6tili&ando esta informaci)n, Ajax calcula el costo unitario de los productos A, # !
" tal como se indica en el cuadro ++,-$
CUADRO 11- (
Eno&'e tradicional $ara el calc'lo de costos 'nitarios
A # "
=ateria prima 647 38$88 647 -8$88 647 +8$88
=ano de obra directa +8$88 >$>; .$88
"ostos indirectos de fabricaci)n
1mano de obra en d)lares2 ;.$;8 .8$?@ -;$A.
Estndar fsica - 888
=aquinas ;88 888
9ecepci)n -88 888
:ngeniera .88 888
Empaque 388 888
647 + ;8- 888
<otal 647 +8.$;8 647 A;$+> 647 .3$A.
<asa de costos indirectos de fabricaci)n B 647 + ;8- 888C647 33. 888 B ;.;/
<al como se i ndi ca en el cuadro ++,?, el producto A esta alcan&ando el margen
planeado$ El producto # esta alcan&ando sol o el -+/ del margen bruto porque
este producto 'a sufri do fuertes presiones provenientes de competidores
extranjeros$ Ajax sabe que su fabrica es tan moderna ! tan eficiente como
cualquier otra del mundo, !, por lo tanto, esta convencida de que las empresas
extranjeras le estn 'aciendo dumping al producto # en el mercado de los Estados
6nidos$ Ajax rebajo en algo su precio, en respuesta a la acci)n de empresas extranjeras,
pero es mu! renuente a rebajarlo mas por el bajo margen bruto alcan&ado_ 4u volumen
de ventas del producto # 'a bajado sustancialmente, aunque este producto es todava el
de ma!or volumen$
CUADRO 11- )
Inor%aci"n so!re renta!ilidad del $rod'cto
A # "
"osto estndar 647 +8.$;8 647 A;$+> 647 .3$A.
%recio de venta objetivo 647 +>3$>+ 647 + -?$8@ 647 A+$-+
=argen bruto planeado -./ -./ -./
%recio de venta real 647 +>3$>+ 647 +3.$@> 647 +8.$;8
=argen bruto real -./ -+/ .8/
Afortunadamente Ajax 'a podido compensar la rentabilidad decreciente del producto #,
a travs de un al&a significativa del precio del producto "$ Due una agradable sorpresa
para Ajax notar que los clientes aceptaron de buena gana estos incrementos de precio$
Adems, incluso con estos precios ms altos, la competencia no le 'a presentado
muc'os retos a Ajax en este negocio$ El resultado de esto parece ser la obtenci)n de un
nic'o mu! rentable de bajo volumen, que no 'a sido invadido por los competidores$
El inters por los costos ! los precios de su producto #, lder en volumen, 'a conducido a
Ajax a ensa!ar algunas mejoras modernas en su sistema de contabilidad de costos$ El
contralor implemento un nuevo enfoque de costeo de producto, aunque todava la alta
gerencia no 'a examinado sus clculos$
*'s reto&'es %odernos son+
+$ 4acar el estndar fsico del conjunto de los costos indirectos de fabricaci)n !
cargrselo a cada producto, teniendo en cuenta el tiempo del estndar fsico
multiplicado por el valor del lote de producci)n ! dividido por el n*mero de
unidades de un lote de producci)n$ %or ejemplo, para el producto A, un estndar
fsico cuesta 647 388 1+8 'oras por 647 38C'ora2 ! un lote equivale a +8 888
unidades$ El costo del estndar fsico es, por lo tanto, de 647 8$83 por unidad
1647 388C +8 8882$ Esta mejora va ms all del costo promedio del estndar fsico
de todos los productos, 'asta llegar especficamente a identificarse con los
productos individualmente$ Esta mejora puede ser mu! importante cuando los
productos difieren en el tiempo del estndar fsico o en el numero del estndar
fsico de producci)n, o en la duraci)n de la producci)n por lotes 1o en las tres
cosas2$
3$ 4acar los costos indirectos de fabricaci)n que estn ms relacionados con el
costo fsico 1por ejemplo, la recepci)n o la inspecci)n de entrada2 ! cargrselos a
los productos basndose ms en el costo de materiales que en el costo de mano
de obra$ <eniendo en cuenta esta mejora, un conjunto de costos indirectos de
manejo de materiales se pone aparte del conjunto de costos indirectos de
producci)n$ (os costos indirectos de manejo de materiales se cargan a los
productos tomando mas como base las materias pri mas en =ares que la mano de
obra directa en =ares$ Esta mejora puede ser mu! importante en el caso en que
los productos difieran en el contenido de materias primas$
-$ 4ustituir las 'oras,maquina por la mano de obra en d)lares 1o las 'oras de
mano de obra2 para medir el volumen de producci)n$ "omo las fbricas se 'an
vuelto muc'o menos medibles teniendo en cuenta la mano de obra ! ms bien lo
son teniendo en cuenta las maquinas, considerar el concepto de la cantidad de la
mano de obra como la mejor medida de la cantidad de materia prima procesada
en un tiempo determinado perdi) su predominio$ El costo de mano de obra pierde
su posici)n de elemento capital del costeo de producto en el caso en que un
trabajador atienda varias maquinas que ejecuten funciones diferentes, funcionen a
distintas velocidades ! difieran notablemente en complejidad ! costo$ (os costos
indirectos de fabricaci)n de ;.;/ 1costos indirectos mano de obra directa2 en el
caso de Ajax, dan un claro aviso de que la mano de obra !a no es el componente
predominante del costo$
6tili&ando estos tres avances, el contralor calcula el costo del producto usando
para ello el costo de materias primas, el costo directo de mano de obra, el costo
especifico del estandar fisico por
CUADRO 11-,
El eno&'e %oderno
A B C
=aterias primas 647 38$88 647 -8$88 647 +8$88
"ostos indirectos de materiales
1material en =ares2
A$>8 +3$@8 ?$-8
1-88EC;88E B ?-/2
=ano de obra de estndar fsico 8$83 8$8? 8$??
=ano de obra directa +8$88 >$>>; .$88$
Ftros costos indirectos
1'oras,maquina2
-.$88 ?>$>; ;8$88
=aquinas 647 ;88 888
:ngeniera .88 888
Empaque 388 888
647 + ?88 888
<otal 647 ;-$>3 647 @>$3A 647 A@$;?
<asa de costos indirectos B 647 + ?88 888C+8 888 B 647 +?8 'ora$
%or ejemplo, el costo de la programaci)n de la producci)n es ocasionado por el n*mero
de lotes de producci)n que se programan, !, por lo tanto, debe ser asignado teniendo
en cuenta el n*mero de lotes de producci)n que cada producto genera$
:ndudablemente, un sistema de asignaci)n de costos indirectos basado en actividad
adopta un enfoque ms de largo que de corto pla&o en el comportamiento de costos$
%ero muc'os negocios se 'unden en los costos indirectos$ El costo indirecto es
actualmente una parte dominante del costo, ! los negocios buscan desesperadamente
maneras de entender por que su desarrollo debilita tanto los esfuer&os 'ec'os para
generar ganancias adecuadas$
Actualmente, una evaluaci)n representativa del costo total debe comprender la
asignaci)n de costos indirectos en proporci)n con las actividades que genera en el largo
pla&o$
El cuadro ++,> sinteti&a la distribuci)n de las actividades causantes de costos para cada
uno de los tres departamentos de costos indirectos$
El costo de recepci)n, por ejemplo, en parte es causado por el volumen de los recibos,
en parte por el peso de lo recibido, ! en parte por la fragilidad de lo recibido tanto como
por el numero de embarques recibidos$
CUADRO 11--
Costos indirectos de acti.idades relati.as a car#a de tra!a/o
A # "
ordenes de recepci)n
9ecepci>n de cada componente una
.1?/2 +A 1 +./2 +88 1A+/2
ve& por cada <ote 1una poltica de
inventario del justo a <iempo2
ordenes de empaque
6na orden de empaque por
+1?/2 .1+@/2 381;;/2
embarque
"arga de trabajo de ingeniera
(a distribuci)n de la carga de
3./ -./ ?8/
trabajo en el departamento de
ingeniera se basa en una
evaluaci)n subjetiva de las
tendencias a largo pla&o del
numero de las )rdenes de
trabajo de ingeniera de cada
%roducto
El producto
estndar
que no presenta
El producto complejo
que presenta problemas
especiales
CUADRO 11-0
El eno&'e A1C
A 1 C
=ateria prima 647 647 -8$88 647 +8$88
=ano de obra directa +8$88 >$>; .$88
=ario de obra de estndar fsico 8$83 8$8? 8$??G
"ostos indirectos de maquinas 1647 +;$.8 3-$-- -.$88
9ecepci)n 1+3EC?.EC3?-E2 +$38 -$88 ?A$>8
:ngeniera 1+3.EC+;.EC388E2 +3$.8 ++$>; ?8$88
Empaque 1AEC-A+HC+ .?E2 8$A8 3$.- -8$A8
<otal 647 647 ;;$3? 647 +>@$A?
CUADRO 11-2
Co%$araci"n de siste%as de costeo
A # "
CO*TO POR UNIDAD
4istema tradicional basado en volumen 647 +8.$;8 647 A;$+> 647 .3$A.
4istema moderno basado en volumen ;-$>3 @>$3A A@$;?
A#" >3$83 ;;$3? +>@$A?
%recio de venta
+>3$>+ +3.$@> +3+$..G
9E5<A#:(:IAI %F9 65:IAI
4istema tradicional
9entabilidad por unidad
647 .>$@+ 647 -A$A8 647 >A$;8
=argen bruto -./ -+/ .;/
4istema moderno
9entabilidad por unidad
647 AA$@@ 647 3@$>A 647 -+$A+
=argen bruto ../ 3?/ 3>/
4istema A#"
9entabilidad por unidad
647 +88$.@ 647 ?A$;3 1647 ?A$3@2
=argen bruto >3/ -@/ J5egativoK
Iespus de la ultima ronda de ma!ores incrementos de precios$
El cuadro ++,A es un resumen de costos de producto ! de la rentabilidad de producto
para A,#, ! ", con cada uno de los tres enfoques$ El mensaje bsico es que el producto
" tiene una tremenda subvaloraci)n de costos al utili&ar los dos sistemas basados en
vol*menes, mientras que los productos A ! # estn sobrevalorados en costo$
%or lo tanto, es posible que las empresas extranjeras jams estn vendiendo
deslealmente a precios mas baratos el producto #; solo que tienen un conocimiento mas
claro de cuanto cuesta fabricar #, cuando no 'a! que subsidiar un producto especial de
bajo volumen, como el producto "$ 6na reacci)n mu! generali&ada que tienen las firmas de
lnea completa es 'acer una promoci)n todava ma!or de los tems aparentemente
rentables de bajo volumen$
3Fa!ri&'e al#o &'e real%ente satisa#a las necesidades del cliente4 no trate de
.ender cosas &'e son solo 5ciles de a!ricar36
4in embargo, cuando esta asociado con un sistema contable que sistemticamente
asigna mal los costos, puede significar un desastre para una empresa como Ajax, que ni
siquiera se da cuenta de que esta actuando en forma imprudente$
(os sntomas qu e presenta un sistema de contabilidad de costos que se encuentra en
franco deterioro o fueron agrupados por "ooper 1+@A;a2$ =uc'os de ellos estn
presentes en el caso de Ajax:
(os mrgenes brutos alcan&ados no son fciles de explicar$ Ajax no puede
explicar ni sus altos mrgenes en el producto ", ni sus bajos mrgenes en el
producto #$ En realidad, los costos estn incorrectamente asignados entre el
producto " ! el producto #$
5o 'a! objeciones de los clientes cuando se incrementan los precios$ 4i se tiene
en cuenta lo que realmente cuesta 'acer el ", podramos decir que los clientes 'an
obtenido una ganga fantstica$ %or lo tanto, lo que Ajax considera como un
importante aumento de precio, el cliente lo ve como una rebaja en el valor de la
ganga$ El producto " no es que sea tan magnifico o *nico sino que su precio es
extremadamente bajo$
(os que parecen ser productos de mu! alto margen no estn siendo atacados
por nuestros competidores$ 4i los mrgenes son tan buenos, por que no tenemos
mas competenciaL El A#" nos revela por que los competidores no se apresuran a
ofrecer el producto "$ :ncluso con la ronda prevista de aumentos adicionales de
precios, el producto " perder cerca de 647 ?A Jpor unidadK Ajax tendr que ver
que los competidores atacaran con muc'a mas facilidad el producto A que el
producto "$
(a rentabilidad general esta declinando, pese a que la me&cla de producto se
esta despla&ando de los productos que aparentemente tienen mas bajos mrgenes
'acia los productos que en apariencia tienen mas altos mrgenes$ En el caso de
Ajax, los mrgenes informados son solo una utopa$ (a realidad es que los productos
estndar de alto volumen presentan mrgenes mu! superiores a lo informado, ! los
productos especiales de bajo volumen presentan mrgenes mu! inferiores a lo
informado$
El costeo basado en volumen puede cambiar seriamente la forma en que una
empresa anali&a sus opciones estratgicas! l a forma en que eval*a el impacto que
tienen sobre las utilidades sus decisiones de precio ! de nfasis de producto El
costeo basado en actividad puede esclarecer al menos las dimensiones de costos que
se asumen cuando se toman este tipo de decisiones$ (a empresa tiene muc'a mas
posibilidad de construir e implementar una estrategia viable si dispone de una
informaci)n precisa de costos$