ASESOR EMPRESARIAL 22

Prctica Tributaria
Retenciones por Impuesto a la Renta a Sujetos No Domiciliados
SECCIN TRIBUTARIA
CASO N 1
CUL ES LA RETENCIN POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORA A NO
DOMICILIADOS?
COMERCIAL IBEROAMRICA S.A. em-
presa domiciliada en el pas, ha suscrito
un contrato de arrendamiento con el Sr.
James Blanck, sujeto no domiciliado de
nacionalidad alemana, a travs del cual
ste les arrendar un inmueble ubicado
en la ciudad de Lima, a un valor de US$
5,000 mensuales. Sobre el particular, la
arrendataria (COMERCIAL IBEROAM-
RICA S.A.) nos comenta que con fecha
30.11.2011 va a cancelar el primer mes
de arrendamiento, consultndonos acer-
ca del tratamiento tributario que corres-
ponde a esta operacin.
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la em-
presa COMERCIAL IBEROAMRICA S.A.
habra que partir de la premisa que segn la
Ley del Impuesto a la Renta, estn sujetas
a este impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyen-
tes que, conforme a las disposiciones de la
LIR, se consideren domiciliados en el pas,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
Sin embargo, y a pesar de esta primera
afirmacin, la citada norma precisa que
tratndose de contribuyentes no domicilia-
dos en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impues-
to recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana. En ese sentido, y de acuer-
do a lo anterior, una primera conclusin a
la que podemos arribar es que el Impuesto
a la Renta, tratndose de no domiciliados,
slo ser aplicable en tanto stos generen
rentas de fuente peruana.
APLICACINDEL IMPUESTO
ALARENTA
El IR se aplica sobre
la totalidad de las
rentas gravadas
El IR recae slo sobre
las rentas gravadas de
fuente peruana
Personas
Domiciliadas
Personas No
Domiciliadas
De acuerdo a lo anterior, cabe preguntar-
nos, qu rentas califican como de fuente
peruana? A efectos de responder esta pre-
gunta, es preciso dirigirnos al artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante, LIR), el cual precisamente define las
rentas que califican como rentas de fuente
peruana. As, una de las rentas definidas
como tales, est vinculada con aquellas
producidas por predios (inmuebles), cuan-
do stos estn situados en el territorio de la
Repblica.
De lo anterior, y considerando lo expues-
to por la empresa COMERCIAL IBERO-
AMRICA S.A. podemos concluir que el
monto por arrendamiento que paga al Sr.
Blanck, califica como una renta de fuente
peruana, estando sujeto este monto al Im-
puesto a la Renta. Sin embargo, en esta si-
tuacin y a efectos de determinar la forma
en que se aplicar el impuesto, es impor-
tante definir qu tipo de renta es la que
genera?, cul es la tasa del impuesto que
se deber aplicar?, cmo se aplica?, en
qu momento debe pagarse el impuesto?,
entre otros aspectos. Para responder estas
interrogantes, resulta conveniente precisar
lo siguiente:
a) Qu tipo de renta genera?
El artculo 22 de la LIR prescribe que
para los efectos de este impuesto, las
rentas afectas de fuente peruana se ca-
lifican en cinco categoras:
TIPODE RENTA DESCRIPCIN
1 Categora
Rentas producidas por el arren-
damiento, subarrendamiento y
cesin de bienes
2 Categora
Rentas del capital no compren-
didas en la primera categora
3 Categora
Rentas del comercio, la industria
yotras expresamente considera-
das por la Ley
4 Categora
Rentas por el trabajo indepen-
diente
5 Categora
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia yotras rentas del
trabajo independiente expresa-
mente sealadas por la ely.
En relacin a esta clasificacin, creemos
que la misma es aplicable tanto para
aquellas que generen los sujetos domi-
ciliados como aquellas que generen su-
jetos no domiciliados. Ello en la medida
que la norma hace referencia a rentas
afectas de fuente peruana.
Esto significara que si el sujeto no do-
miciliado genera rentas por el arrenda-
miento de bienes inmuebles y no realiza
actividad empresarial, este tipo de ren-
tas calificar como de primera catego-
ra, supuesto en el cual, tributar bajo
las reglas establecidas para este tipo de
rentas.
b) Cul es la tasa a aplicar?
Una vez determinada el tipo de renta
que corresponde al arrendamiento que
obtiene el Sr. Blanck, es preciso deter-
minar cul es la tasa que corresponder
aplicar. As, de acuerdo a lo establecido
por el inciso e) del artculo 54 de la Ley
del Impuesto a la Renta, las personas
naturales y sucesiones indivisas no do-
miciliadas en el pas, que generen rentas
de primera categora (arrendamiento)
estarn sujetas al impuesto con una tasa
del 5% sobre la renta neta.
Para estos efectos, debe considerarse
que el inciso a) del artculo 76 de la LIR
define que tratndose de rentas de pri-
mera categora abonados a sujetos no
domiciliados, la renta neta es equivalen-
te a la totalidad de los importes pagados
o acreditados. De ser as, tendramos lo
siguiente:

Renta Bruta =Renta Neta
c) Cmo se aplica el IR?
A efectos de responder esta pregunta,
cabe considerar que la determinacin
del Impuesto a la Renta que le corres-
ponda al sujeto no domiciliado por las
rentas de primera categora que obten-
ga, se realizar a travs de la retencin
que le efectuar el pagador de la mis-
ma. As lo ha sealado el primer prrafo
del artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, segn el cual las personas
o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad men-
sual, los impuestos a que se refieren los
artculos 54 y 56 de la LIR, segn sea
el caso.
De acuerdo a lo anterior, la empresa
COMERCIAL IBEROAMRICA S.A.C.
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011 23
deber efectuar una retencin del 5% por Impuesto a la Renta
al Sr. Blanck por las rentas de arrendamiento que obtenga esta
persona.
d) Momento para el pago del impuesto
Finalmente, es importante determinar en qu momento de-
ber declararse y pagarse el Impuesto a la Renta que corres-
ponda a la operacin materia de anlisis. Sobre el particular,
debemos tener en cuenta que el segundo prrafo del artculo
76 de la LIR prescribe que los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalas y retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar,
a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados, precisn-
dose que dicho pago se realizar dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
En relacin a esta obligacin, es preciso recordar que la Admi-
nistracin Tributaria en su Oficio N 019-2000-KC ha opinado
que la misma es de aplicacin tanto para las rentas pagadas a
empresas como a personas naturales.
De ser as, podramos concluir que la empresa COMERCIAL
IBEROAMRICA S.A.C. deber declarar y pagar el Impuesto
a la Renta correspondiente en el perodo tributario en que se
devengue el gasto. En ese sentido, a efectos de la declaracin y
pago del Impuesto, esta empresa deber utilizar el Formulario
Virtual 617, PDT Otras retenciones.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anteriormente expresado, po-
demos concluir que la empresa COMERCIAL IBEROAMRI-
CA S.A.C. deber retener el 5% sobre la renta neta que obten-
ga el Sr. Blanck. Para estos efectos, y a fin de convertir la renta
en moneda extranjera a moneda nacional, deber considerar
el tipo de cambio promedio compra correspondiente al da del
devengo de la renta. As, asumiendo que al 30.11.2011 ste
equivale a US$ 2.80 por dlar, consideraremos lo siguiente:
Determinacin de la Renta Bruta
Monto del Arrendamiento : US$ 5,000
Renta Bruta : Monto del Arrendamiento
Renta Bruta : US$ 5,000
Renta Bruta (MN) : US$ 5,000 * S/. 2.80
Renta Bruta (MN) : S/. 14,000
Determinacin de la Renta Neta
Renta Bruta : S/. 14,000
Renta Neta : 100% Renta Bruta
Renta Neta : S/. 14,000
Determinacin de la Retencin
Renta Neta : S/. 14,000
Retencin : 5% Renta Neta
Retencin : 5% de S/. 14,000
Retencin : S/. 700
Finalmente, es importante indicar que la declaracin y pago
del Impuesto a la Renta retenido se efectuar de acuerdo a lo
siguiente:
a) Ingreso al Formulario Virtual 617 y hacer click en Ret. No
Domic. Excepto Divid.
SECCIN TRIBUTARIA
b) Hacer click en el botn Nuevo e ingresar la informacin
correspondiente
c) Ingresar los datos del no domiciliado, as como la informa-
cin de la renta de fuente peruana
Ingresar a la opcinRet. No Domic.
Excepto Divid.
Ingresar a la opcinRet. No
Domic. Excepto Divid.
Al hacer click enRenta
Neta, se abrir esta pantalla,
la cual al ingresar el monto
de la Renta Bruta calcular
automticamente el tributo
correspondiente
COMERCIALIBEROAMRICAS.A.C.
11/2011
BLACK
JAMES
9023
14000
ALEMANIA
14000 700
Ingresamos los datos
del No Domiciliado
ASESOR EMPRESARIAL 24
SECCIN TRIBUTARIA
CASO N 2
EN RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
A NO DOMICILIADOS CUL ES LA
RETENCIN?
El Sr. Alan Project, es un ingeniero mi-
nero de nacionalidad norteamericana
de reconocida trayectoria internacional,
creador de una frmula secreta para ob-
tener oro de una mejor calidad. Sobre el
particular, la empresa MINAS CONGA
S.A.C. ha suscrito un contrato con el ci-
tado Sr. Project a efecto de poder utilizar
su frmula secreta, comprometindose a
abonar US$ 10,000 mensuales por dicho
derecho. Sobre el particular, nos consul-
tan acerca del tratamiento que corres-
ponde aplicar a las rentas que percibe el
Sr. Project.
SOLUCIN:
Otro de los conceptos que califican como
rentas de fuente peruana (y por los cuales
debe aplicarse el Impuesto a la Renta), son
las regalas que se abonen a sujetos no do-
miciliados. En efecto, de acuerdo a lo que
precisa el inciso b) del artculo 9 de la Ley
del Impuesto a la Renta, tratndose de re-
galas, la renta es de fuente peruana:
Cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan stas se utilizan econ-
micamente en el pas, o,
Cuando simplemente, las regalas sean
pagadas por un sujeto domiciliado en el
pas.
En relacin a este tipo particular de rentas,
es preciso entender cundo estamos ante
una Regala. A ese fin, debemos recordar
que el artculo 27 de la Ley del Impuesto
a la Renta define a las Regalas como toda
contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o mode-
los, planos, procesos o frmulas secretas
y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda con-
traprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computa-
doras (software) y por la informacin re-
lativa a la experiencia industrial, comercial
o cientfica. De lo anterior podemos afir-
mar que el pago que la empresa MINAS
CONGA S.A.C. efecta al Sr. Project por
el uso de su frmula secreta, califica como
Regalas, sindole de aplicacin las normas
dispuestas para stas. As tenemos las si-
guientes:
a) Qu tipo de renta genera?
Tratndose de rentas de fuente peruana
que obtengan los sujetos no domicilia-
dos, la calificacin de sta resulta impor-
tante pues nos ayudar a determinar el
tratamiento que les corresponder. Para
estos efectos, debemos tomar la califi-
cacin prevista en el artculo 22 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
As, si el Sr. Project es una persona na-
tural no domiciliada que fruto de su
actividad creadora personal percibe las
regalas, las mismas calificaran como
rentas de segunda categora, supuesto
en el cual, tributarn bajo las reglas es-
tablecidas para este tipo de rentas.
b) Cul es la tasa a aplicar?
Una vez determinada el tipo de renta
que corresponde a la renta obtenida por
el Sr. Project, es preciso determinar cul
es la tasa que corresponder aplicar. As,
de acuerdo a lo establecido por el inciso
e) del artculo 54 de la Ley del Impues-
to a la Renta, las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en
el pas, que generen rentas de segunda
categora (regalas) estarn sujetas al
impuesto con una tasa del 30% sobre
la renta neta, la cual es equivalente a
la totalidad de la renta de segunda ca-
tegora, es decir el 100% de la Renta
Bruta.
c) Cmo se aplica el IR?
A efectos de responder esta pregunta,
cabe considerar que la determinacin del
Impuesto a la Renta que le corresponda
al sujeto no domiciliado se realizar a
travs de la retencin que le efectuar el
pagador de la misma. As lo ha sealado
el artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, segn el cual las personas
o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad men-
sual, los impuestos a que se refieren los
artculos 54 y 56 de la LIR, segn sea
el caso.
En ese sentido, y de acuerdo a lo an-
teriormente expresado, podemos con-
cluir que la empresa MINAS CONGA
S.A.C. deber retener el 30% sobre la
renta neta que obtenga el Sr. Project.
As, asumiendo que el tipo de cambio a
aplicar es equivalente a S/. 2.80 por d-
lar, la retencin se calcular de acuerdo
a lo siguiente:
Determinacin de la Renta Bruta
Regalas : US$ 10,000
Renta Bruta : US$ 10,000
Renta Bruta (MN) : US$ 10,000 *
S/. 2.80
Renta Bruta (MN) : S/. 28,000
Determinacin de la Renta Neta
Renta Neta : 100% de la Renta
Bruta
Renta Neta : S/. 28,000
Determinacin de la Retencin
Renta Neta : S/. 28,000
Retencin : 30% de S/. 28,000
Retencin : S/. 8,400
d) Momento para el pago del impuesto
Finalmente, es importante determinar
en qu momento deber declararse
y pagarse el Impuesto a la Renta que
corresponda a la operacin materia de
anlisis. Sobre el particular, debemos
considerar que el segundo prrafo del
artculo 76 de la LIR prescribe que los
contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin
d) Determinacin del Impuesto a la Renta a pagar
Finalmente, el sistema
determinar el Tributo a pagar
700
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011 25
SECCIN TRIBUTARIA
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Contador Pblico; Maestra en Poltica y Administracin Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario;
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
en uso u otros de naturaleza similar, a
favor de no domiciliados, debern abo-
nar al fisco el monto equivalente a la re-
tencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente
de si se pagan o no las respectivas con-
traprestaciones a los no domiciliados,
precisndose que dicho pago se realiza-
r dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
En relacin a esta obligacin, es preciso
recordar que la Administracin Tribu-
taria en su Oficio N 019-2000-KC ha
opinado que la misma es de aplicacin
tanto por las rentas pagadas a empresas
como a personas naturales.
De ser as, podramos concluir que la
empresa MINAS CONGA S.A.C. de-
ber declarar y pagar el Impuesto a la
Renta correspondiente en el perodo tri-
butario en que se devengue el gasto. En
ese sentido, a efectos de la declaracin
y pago del Impuesto, la empresa MI-
NAS CONGA S.A.C. deber utilizar el
Formulario Virtual 617, PDT Otras re-
tenciones.
CASO N 3
CUL ES LA RETENCIN POR
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS?
La empresa COMETA HALLEY S.A.C.
tiene cuatro (4) accionistas, uno de los
cuales es el Sr. Salvador de las Casas, ciu-
dadano no domiciliado, de nacionalidad
espaola, que participa con el 30% en el
capital de la empresa. El gerente general
de la empresa nos comunica que con fe-
cha 15.11.2011 la empresa ha acordado
distribuir dividendos correspondientes
al ao 2010, correspondindole al su-
jeto no domiciliado un importe de S/.
30,000. Nos consultan acerca del trata-
miento que les corresponde a los divi-
dendos que se pagarn.
SOLUCIN:
El artculo 54 de la LIR establece que en
caso de rentas a sujetos no domiciliados
por concepto de dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades que obtengan
de personas jurdicas, el impuesto resulta
de aplicar la tasa del cuatro punto por cien-
to (4.1%) sobre el monto que se distribuya,
debiendo efectuar la retencin respectiva,
en la fecha del acuerdo o en la fecha de
la puesta a disposicin de la renta, lo que
ocurra primero.
En tal sentido, la empresa COMETA HA-
LLEY S.A. deber efectuar la retencin
correspondiente en la fecha del acuer-
do de distribucin respectiva, es decir el
15.11.2011, ello de manera independien-
te a la fecha en que realmente se pagan
los dividendos. De ser as tendramos lo
siguiente:
Renta por dividendos = S/. 30,000
Retencin 4.1% = 4.1% de S/. 30,000
Retencin 4.1% = S/. 1,230
CASO N 4
CUL ES LA RETENCIN POR EL
PAGO DE RENTAS DE CUARTA CATE-
GORIA A SUJETOS NO
DOMICILIADOS?
La empresa MICROPUR S.A.C. ha con-
tratado los servicios profesionales del In-
geniero Hugo Valenzuela, ciudadano ve-
nezolano, para que realice los estudios
para implementar en el pas una planta
de licuefaccin de petrleo, por el cual
percibir un monto de US$ 10,000, ser-
vicio que ser pagado el 20.11.2011, no
obstante que el servicio se ha culminado
el 30.10.2011. Nos preguntan si existe
algn tipo de retencin por Impuesto a
la Renta.
SOLUCIN:
Las rentas que califiquen como de cuarta
categora que se abonen a sujetos no domi-
ciliados, estn sujetas a retencin por parte
del pagador de la misma, en un porcentaje
equivalente al 30% sobre la Renta Neta, la
que segn el inciso e) del artculo 76 de
la Ley del Impuesto a la Renta, equivale al
80% de la Renta Bruta.
Por ello, y en atencin a lo sealado por la
empresa MICROPUR S.A.C, sta deber
calcular la retencin respectiva de acuerdo
a lo siguiente:
Renta Bruta : US$ 10,000
Renta Neta : 80% de US$ 10,000
Renta Neta : US$ 8,000
Retencin IR : 30% de US$ 8,000
Retencin IR : US$ 2,400
Respecto del Tipo de Cambio a tomar en
cuenta para efectos de cuantificar la re-
tencin en moneda nacional, el agente de
retencin deber tomar en cuenta el Tipo
de Cambio promedio de compra vigente
a la fecha de su anotacin o registro con-
table, es decir el devengo contable. As,
asumiendo que el servicio se devenga el
30.10.2011, y que el Tipo a dicha fecha
es de S/. 2.706 por dlar, el Impuesto a
la Renta que le corresponder al sujeto no
domiciliado ser:
Retencin IR : US$ 2,400
TC Compra : S/. 2.706
Retencin MN : S/. 6,494
Asimismo, y en relacin a la forma cmo
debe efectuar el pago de la retencin res-
pectiva, la empresa DESARROLLO ELC-
TRICO S.A.C, es preciso indicar que ste
deber realizarse en el PDT 617 Otras Re-
tenciones, ingresando al rubro Retencio-
nes No Domiciliados Excepto Dividendos
CASO N 5
CUL ES LA RETENCIN POR EL
PAGO DE RENTAS DE QUINTA
CATEGORA A NO DOMICILIADOS?
La empresa LUX S.A. ha contratado
los servicios profesionales del ciudadano
espaol, Sr. Juan de las Casas, experto
en tcnicas de extraccin de petrleo,
para que labore en la empresa durante
un perodo de 6 meses, para lo cual le va
abonar una remuneracin mensual equi-
valente a U$ 5,000. Al respecto, la em-
presa nos consulta cmo debe proceder
respecto del Impuesto a la Renta que le
corresponder al sujeto no domiciliado.
SOLUCIN:
Puesto que las rentas que abona la empresa
LUX S.A. al Sr. Juan de las Casas, califi-
can como rentas de quinta categora, debe
aplicar las normas correspondientes a estas
rentas, tratndose de sujetos no domicilia-
dos.
En tal sentido, deber efectuar la retencin
respectiva (30%) sobre la totalidad de las
rentas abonadas, efectundose las mismas,
en la oportunidad de su devengo. As:
Renta Bruta : US$ 5,000
Renta Neta : US$ 5,000
Retencin IR : 30% de US$ 5,000
Retencin IR : US$ 1,500
De la misma forma, al tratarse de una renta
en moneda extranjera, se deber conside-
rar el Tipo de Cambio promedio de compra
vigente publicado por la SBS a la fecha del
devengo, vale decir por ejemplo al 31 de
octubre de 2011. As, considerando que el
Tipo de Cambio a esa fecha es de S/. 2.706
por dlar, la retencin ser:
Retencin IR = US$ 1,500
TC de compra = 2.706
Retencin en MN = S/. 4,059
Finalmente, es preciso indicar que al igual
que en los casos anteriores, la declaracin y
pago del tributo deber realizarse utilizan-
do el PDT 617 Otras Retenciones, ingre-
sando al rubro Retenciones No Domicilia-
dos Excepto Dividendos.