Desarrollo Del Programa - Unidad 3

Auditora
Unidad Temtica 3:
NORMAS DE AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIN Y SERVICIOS RELACIONADOS

Farfn, Oscar Javier. LU 509.565 1
I. Normas comunes a los servicios de Auditora, Revisin, Otros Encargos de
Aseguramiento, Certificacin y Servicios Relacionados. (II)

1) Condicin bsica para el ejercicio profesional de servicios. (II.A)
a. Independencia Clases.
b. Falta de Independencia.
c. Extensin de las presunciones de falta de independencia.
d. Alcance de las Incompatibilidades.
e. Otras disposiciones aplicables

INTRODUCCIN

Ellas regulan

a) la condicin bsica para el ejercicio de la auditora, la revisin de estados contables de perodos intermedios, otros encargos de
aseguramiento, certificaciones y los servicios relacionados previstos en esta Resolucin Tcnica, o sea la independencia, y

b) las pautas comunes y particulares referidas al desarrollo de los distintos trabajos y

c) la preparacin de los correspondientes informes.

Adems:

Por un lado, existe la necesidad manifiesta de que las normas de auditora y de revisin de estados contables sean
uniformes y adecuadas a la importancia que tienen para la comunidad, debido a la diversidad de intereses que existe
entre todos los usuarios de los estados contables y los entes que los emiten. La satisfaccin de esa necesidad asegurar
que se logre el ineludible grado de confiabilidad de la informacin contable, para que la comunidad la utilice como base
para orientar adecuadamente sus decisiones.

Existen otros tipos de trabajos profesionales que tienen por objeto brindar un grado de seguridad sobre determinada
informacin queno est referida a estados contables, y a los que estas normas refieren como otros encargos de
aseguramiento distintos de una auditora o revisin de informacin contable histrica.

Finalmente, existen otros tipos de servicios profesionales, donde el contador pblico puede o no aplicar procedimientos
que son de naturaleza de auditora pero cuyo resultado no tiene por objeto incrementar el grado de confianza sobre la
materia a la que se refiere, y a los que estas normas refieren como certificaciones y servicios relacionados.

CONDICIN BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA:

La condicin bsica es la independencia del auditor con relacin al ente al que se refiere la informacin contable, para
asegurar imparcialidad y objetividad en sus juicios; ya que sabido es que la auditoria de EECC sirve a diferentes intereses de la
comunidad, muchas veces opuestos entre si. La independencia le da a su trabajo la credibilidad indispensable para que pueda ser
utilizado por terceros. Encontramos dos puntos de vista:

INDEPENDENCIA REAL: pertenece a la personalidad del auditor, quien debe tener una actitud mental enteramente
objetiva, una conducta que le permita rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.

INDEPENDENCIA APARENTE: es la contenida en la RT 37:

Auditora

Unidad Temtica 3:

Independencia: El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe tener independencia con relacin al ente al
que se refiere la informacin objeto del encargo.

Capacidad Tcnica

o Contador Pblico.
o Tcnica ( formacin inicial y actualizaciones)
o Perfil optimo:

Conocimiento contable y administrativo
Informado sobre la marcha de la economa Mundial, nacional y sectorial ( del ente auditado)
Condiciones personales (Receptividad mental, capacidad de anlisis lgico, creatividad, etc.).
Capacidad de planificar, ejecutar y elaborar el informe.
El auditor debe planificar y realizar la auditora con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
sustancialmente representados en forma errnea.

Escepticismo profesional - Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial
atencin a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones
debidas a errores o fraudes, y una valoracin crtica de los elementos de juicio. (Glosario
RT 37)
Experiencia

Cuidado Profesional. Competencia profesional y debido cuidado

Independencia de Criterio
El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe tener independencia con relacin al ente al que se
refiere la informacin objeto del encargo.

Como la comprobacin de la independencia real es muy difcil, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de
la independencia aparente. En tal sentido, han legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de
independencia:

"II.A.2.1.Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la
auditoria, o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiere
estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No se considera relacin de dependencia
al registro de documentacin contable, la preparacin de los EECC, y la realizacin de otras tareas similares remuneradas
mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos EECC
estn sujetos a la auditoria."

Se presenta un problema cuando la tenedura de libros y la auditoria posterior se concentra en una sola persona. Hay
opiniones divididas porque a simple vista parecera que hay falta de independencia. Sin embargo, si el auditor acta con
profesionalidad y sentido tico es improbable que su juicio no se imparcial. La situacin es muy comn en las PYMES. Lo
esencial es que cobre honorarios (no sueldo) y no ejerza funciones directivas (tomar decisiones).

"II.A.2.2.Cuando fuera cnyuge o equivalente (incluido por RT 37), o pariente por consanguinidad, en lnea recta o
colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de los propietarios, directores, o gerentes
generales, o administradores cuya informacin contable es objeto de la auditoria, o de entes vinculados econmicamente a
aquel del que es auditor".
"II.A.2.3.Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la
auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes,
fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien publico) o de sociedades cooperativas cuya informacin contable es
objeto de la auditoria o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor."
Auditora

Unidad Temtica 3:

La situacin de falta de independencia no alcanzara a aquellos auditores que posean una participacin poco significativa en
acciones que no le otorguen poder de decisin en la empresa emisora.

Respecto del segundo prrafo, para que exista independencia, el auditor que es socio o asociado no deber (como es obvio)
ejercer funciones directivas o similares.

"II.A.2.4.Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria o en los
entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se
refiere la informacin que es objeto de la auditoria."

Algunos ejemplos de este caso serian cuando el auditor es:
cliente o proveedor por montos significativos.
deudor o acreedor financiero importante.
representante o gestor de negocios, etc.

"II.A.2.5.Cuando su remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de
auditoria."

Si subordina el cobro a que la empresa alcance un mnimo de ventas o solo si su opinin es favorable.

"II.A.2.6.Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado del periodo al que se refieren los EECC sujetos a
auditoria."

No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan un monto mnimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por venta o servicios del ente.

La enumeracin hecha precedentemente no es taxativa.

VINCULACION ECONOMICA:

"II.A.3.Se entiende por entes, (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a
pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones:
3.1 Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales
3.2 Cuando tuvieran, en general, los mismos directores o socios
3.3 Cuando se tratase de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin
econmica nica."

El caso de vinculacin significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran
sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:

posea participacin, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social.
ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por especiales
vnculos existentes entre las sociedades."

El punto referido a entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica
(RT 37) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a
pesar de no poseer participacin en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de
automotores con sus concesionarias.

Auditora

Unidad Temtica 3:

ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES:

II.A.4 Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador que emite su informe, como para
todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en ese encargo, ya fueran stos profesionales en ciencias
econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.

II.A.5 En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades se extienden a todos los socios o
asociados del contador pblico.

Los requisitos de independencia se aplican a quien emite el informe, a todos los integrantes de su equipo (profesionales o
no) y a sus otros colegas (en el caso de sociedades profesionales), para proteger la fe publica.

OTRAS DISPOSICIONES APLICABLES (agregado por la RT 37 no incluida en la RT 7)

II.A.6 El anlisis de la condicin de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones que
en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el cdigo de tica
correspondiente, aplicndose en cada caso la disposicin ms restrictiva.

2) Normas para el desarrollo del encargo. (II.B)

Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los
estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuacin:

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.
2. Identificacin del Objeto del Examen
3. Evaluacin de la Importancia relativa (Significacin)
4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora (se desarrolla en Unidad Temtica 5)
5. Reunin de elementos de juicios suficientes.
6. Hiptesis de empresa en funcionamiento
7. Controlar la ejecucin de lo planificado.
8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados
9. Formulacin del juicio u opinin final
10. Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueran de aplicacin. (se desarrolla en esta Unidad Temtica)

II.B.1 El contador, a travs del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que
permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en funcin de los
objetivos del encargo.

Esto lo lograra mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria.

Seleccin de procedimientos

o Naturaleza del rubro
o Importancia relativa
o Riesgo involucrado

Procedimientos

o Revisin de registros
o Inspecciones oculares
o Obtencin de confirmaciones de terceros
Auditora

Unidad Temtica 3:

o Pruebas matemticas
o Revisiones conceptuales
o Comprobacin con informacin relacionada
o Examen de documentacin importante
o Indagaciones orales
o Obtenciones de confirmaciones de la gerencia
o Observacin de actividades y condiciones

Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo.

El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo, teniendo en cuenta:

o La finalidad del examen
o El informe a emitir
o Las caractersticas del ente cuyo EECC son objeto de la auditoria ( Naturaleza, envergadura y otroselementos)
o Circunstancias particulares del caso.

La planificacin debe incluir:

o La seleccin de los procedimientos a aplicar
o Su distribucin en el tiempo
o La determinacin si sern realizados por el auditor o por sus colaboradores.

Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de trabajo detallados.

II.B.2 Documentacin del encargo:
2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo (1).

2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su cumplimiento y los elementos de juicio vlidos y
suficientes reunidos por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo.

2.3. Los papeles de trabajo deben contener:

2.3.1. La descripcin de la tarea realizada.

2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (en adelante, los elementos de
juicio), ya se tratare de aqullos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros. (2)

2.3.3. Las conclusiones particulares y generales. (3)

2.4. El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las normas
legales o por diez aos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso,
una copia de los estados contables u otra informacin objeto del encargo, firmada por el representante legal del ente
al que tales estados contables o informacin correspondan. (4)

(1) En la norma debera haberse utilizado la expresin evidencia de auditora (o una equivalente) porque solamente una
mnima parte de sta se respalda con papeles. La mayor parte se conserva en archivos electrnicos, aunque tambin
pueden emplearse otros soportes, como filmes o grabaciones de audio o de video.
(2) No es necesario conservar todos los datos y antecedentes recogidos. Basta hacerlo con los que prueben la ejecucin del
trabajo o respalden el contenido de los informes emitidos en consecuencia. La evidencia incluye elementos recibidos del
propio emisor, aunque ste no sea un tercero.
(3) Se entiende que las conclusiones particulares que interesan son nicamente las que sustentan (directa o indirectamente)
la conclusin general volcada en el informe.
Auditora

Unidad Temtica 3:

(4) La RT 7 estableca un plazo de seis aos, pero en la prctica ya se consideraban los diez establecidos por el artculo
4.023 del Cdigo Civil. Adems de esta disposicin deben considerarse tambin los plazos establecidos para las
prescripciones de:
a) los delitos que el contador pudiere cometer en tal carcter, cuando la evidencia de su trabajo profesional sirva
como prueba en un juicio;
b) las acciones disciplinarias que pudiere originar su actuacin profesional.
La RT no identifica el momento desde el cual debe computarse el plazo de diez aos. Entendemos que debe
considerarse la fecha de emisin del informe resultante del trabajo.

II.B. 3. El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para que
su labor sea econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo
y de costo deben ser evaluadas por el contador a fin de determinar si no representan un inconveniente para la
realizacin adecuada del encargo.

Las presentadas son consideraciones que deben tenerse en cuenta antes de formular una propuesta de servicios de auditora.

La referencia a la razonabilidad del costo nos parece fuera de lugar. Un contador no debera abstenerse de formular una
propuesta de servicios porque su precio pudiere ser considerado excesivo por el potencial cliente. En un contexto de libre
competencia:
a) el profesional tiene el derecho de proponer lo que quiera;
b) el receptor de su propuesta puede aceptarla o rechazarla.

Los llamados cdigos de tica de los CPCE establecen que no deben aceptarse o acumularse tareas o asuntos que sea
materialmente imposible atender.

II.B.4.Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su naturaleza, el contador debe considerar la
significacin y los riesgos.

La regla es imprecisa. Cabe suponer que:

a) la significacin referida es la de los eventuales desvos de su cliente en la aplicacin de las normas que el
contador toma como punto de referencia para emitir su informe;

b) los riesgos incluyen, principalmente, el de emitir un informe distinto al que correspondera (sea: un informe
de auditora favorable sin salvedades cuando de acuerdo con las conclusiones del trabajo corresponda un
informe adverso).

En general, la RT trata muy por encima las cuestiones relacionadas con el riesgo referido en el inciso b) y con los aspectos
a considerar para evaluarlo.

II.B.5. En la aplicacin de los procedimientos seleccionados para los encargos de auditora, revisin, otros
encargos de aseguramiento y servicios relacionados, el contador debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases
selectivas, determinadas exclusivamente segn su criterio (excepto en los encargos para realizar procedimientos
acordados, donde la utilizacin de bases selectivas tambin debe ser de comn acuerdo) o apoyndolo con el uso de
mtodos estadsticos.

Esta regla est subordinada a la que establece que el contador debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que
respalden su informe. Por lo tanto, el profesional debe estar en condiciones de defender (ante su cliente y ante cualquier tribunal
comn o de disciplina profesional) el criterio de muestreo que haya decidido aplicar, sea cual fuere.

II.B.6. Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos de auditora, revisin, otros encargos de
aseguramiento y servicio de compilacin, el contador debe obtener manifestaciones escritas, suscriptas por la
direccin con el propsito de confirmar determinadas materias o sustentar otros elementos de juicio de auditora.

Auditora

Unidad Temtica 3:

Estas manifestaciones suelen agruparse en una carta con representaciones de la direccin o carta de gerencia. Su
obtencin no releva al contador de la obligacin de obtener otros elementos de juicio que respalden, con mayor fiabilidad, las
afirmaciones que deba examinar con motivo de su trabajo.

II.B.7. Los procedimientos usuales que se enuncian en los captulos especficos a cada encargo pueden ser
modificados, remplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situacin. En
estos casos, el contador debe estar en condiciones de de-mostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de
razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, remplazo o supresin, pudo reunir elementos de juicio
vlidos y suficientes.

II.B.8. Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de
operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables u otra informacin objeto del
encargo y hasta la fecha de emisin del informe del contador, cuan-do correspondiera, para verificar en qu medida
pudieron haberlos afectado.

II.B.9. Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluar si el experto tiene la competencia, la
capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado.

La norma no define qu es el riesgo involucrado pero (lo repetimos) suponemos que se trata del riesgo de emitir un
informe distinto del que correspondiere. En el caso particular, el contador debera evaluar en qu medida ese riesgo podra verse
afectado por la incompetencia del experto, por su incapacidad o por su falta de independencia.

3) Normas sobre Informes (comunes a todos los informes)

II.C.1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la informacin. En especial, se deben
evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.

La RT no identifica cules son los requisitos o caractersticas de la informacin que deben reunir los informes.

El informe del auditor de estados financieros debe cumplir con su objetivo y ser:

a) completo (debe incluir toda la informacin exigida por las normas profesionales y legales);
b) claro (inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiar diligentemente la informacin
financiera y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la
terminologa propia de dichos esta-dos);
c) objetivo (debe expresar los acontecimientos tales como son, sin deformaciones originadas en razones de conveniencia del
auditor o de su cliente);
d) preciso (no debe contener ambigedades o expresiones difusas que provoquen dudas o malas interpretaciones).

II.C.2. Los informes deben ser escritos.

A diferencia de la RT 7, la 37 no prev la posibilidad de emitir informes orales, lo que brinda mayor seguridad en la
probanza de las comunicaciones efectuadas a los directores o administradores del ente a los que se refiere un encargo. De todos
modos, suponemos que los informes orales referidos en la RT 7 debieron ser excepcionales y que sus ratificaciones debieron ser
inmediatas.

Este cambio de normas no impide que el contenido de un informe sea anticipado oralmente.

II.C.3. En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los estados contables u otra
informacin destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia en todas las pginas que componen
Auditora

Unidad Temtica 3:

dicha informacin, la relacin que con ellos tiene el citado contador. En ningn caso, el contador debe incorporar
nicamente su firma y sello a los estados contables ni a otra informacin.

Esta regla se complementa con las que requieren la identificacin precisa de los elementos que son objeto del servicio
prestado por el contador.

La relacin indicada suele expresarse con frases que refieren a la naturaleza y a la fecha del informe emitido.
II.C.4. Adems de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las circunstancias en particular, los
informes escritos deben contener:

4.1. Ttulo.
4.2. Destinatario.
4.3. Apartado introductorio con la identificacin de la informacin objeto del trabajo profesional y, cuando
correspondiera aclararlo, el motivo del encargo. (RT 7 opcional RT 37 Obligatorio, Por Ley Penal Tributaria)
4.4. Descripcin breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la informacin objeto del trabajo
profesional y al contador. (1)
4.5. Indicacin de la tarea realizada.
4.6. Opinin que ha podido formarse, conclusin a la que ha llegado, manifestacin o aseveracin o hallazgos
obtenidos por el contador a travs de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de informacin.
(2)
4.7. Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensin.
4.8. Lugar y fecha de emisin.
4.9. Identificacin y firma del profesional.

(1) Esta es una informacin educativa, que resulta til para que el cliente del contador, los usuarios de su informe, los
funcionarios gubernamentales y los jueces comprendan mejor el lmite de la responsabilidad del profesional. La RT 7 no
la exiga pero era de inclusin habitual en los informes de auditora y de revisin.
(2) Pueden existir casos en que el trabajo del contador sufra limitaciones que le impidan formarse una opinin o llegar al
tipo de conclusin requerida por el encargo.

II.C.5. El contenido de cada seccin del informe debe ser encabezado con un ttulo adecuado.

En los prrafos precedentes, la RT se refiere implcitamente a la divisin del informe en secciones, pero no identifica
cules deben ser stas. Cabe imaginar que la idea es que cada seccin responda a los tipos de informacin enunciados en los
puntos 4.1 a 4.7 de la enumeracin precedente y a los puntos adicionales que aparezcan en las normas sobre los contenidos de los
informes resultantes de trabajos especficos.

En algunos informes, es necesaria la inclusin de una seccin para la presentacin de la informacin que:

a) deba presentarse por estar requerida por alguna norma; pero
b) no tenga ningn efecto sobre las conclusiones resultantes del trabajo efectuado.

La naturaleza de la informacin referida al lugar y la fecha de emisin del informe, a la identificacin del profesional y a
su firma es tan evidente que precederlas con ttulos nos parecera un exceso.

II.C.6. Los informes podrn tener clusulas de restricciones a su distribucin, en el caso en que el contador juzgue
que usuarios que no estn adecuadamente informados de las circunstancias especficas del encargo podran llegar a
malinterpretarlo.

La ubicacin de esta regla dentro de un captulo referido a todos los servicios regulados por la RT 37 nos parece
inadecuada, pues las restricciones indicadas solamente podran justificarse en relacin con ciertos trabajos. No tendran sentido en
los informes resultantes de auditoras o de revisiones de estados financieros.

Auditora

Unidad Temtica 3:


II. Desarrollo de la Auditora Externa y de otros servicios sobre informacin contable.

1) Auditora Externa de EECC: Anlisis detallado de las tareas a seguir para cada
uno de los casos de auditora previstos en RT 37.
Innovando respecto de la RT 7, la 37 prev normas separadas (que se desarrollan en la seccin B) para las auditoras de
estados financieros preparados para satisfacer las necesidades especficas de usuarios determinados. En consecuencia, esta seccin
A se refiere nicamente a las auditoras de los estados financieros preparados para su empleo por el pblico en general.

3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el
contador decida depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es conveniente que se
desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Si el ente utilizase una organizacin de servicios, es
necesaria la obtencin de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para la auditora, que sea
suficiente para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, as como para disear y aplicar
procedimientos de auditora que respondan a dichos riesgos.

El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:

3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisin.
3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la prctica.
3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno, comparndolas con las que se consideren razonables
en las circunstancias.
3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin, de modo de replantear, en su
caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.
3.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
3.5.3. Revisin de la correlacin entre registros contables, y entre stos y la correspondiente documentacin
comprobatoria.
3.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios
fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso).
3.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores
legales).
3.5.6. Comprobaciones matemticas.
3.5.7. Revisiones conceptuales.
3.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.
3.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis de razones y tendencias, anlisis
comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin).
3.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).
3.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente; en particular, preguntas a la direccin para identificar si
existen dudas sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento
durante un perodo que debe ser al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
3.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones
suministradas (Manifestaciones de la direccin).

Procedimientos
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas. (Se desarrolla en ..)

2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

1. Proceso Inverso a la Contabilidad
2. Mayor Balance de Saldos Estados Contables

Auditora

Unidad Temtica 3:


3. Revisin de la correlacin entre registros contables y entre estos y la correspondiente documentacin comprobatoria.

1. Sistemticos-----Cronolgicos--------Comprobantes

2. Comprobantes

1. Aspectos (Propiedad- Autorizacin-Contabilizacin)
2. Tipos:

1. Fuera de la empresa (Facturas de proveedores)
2. Dentro de la empresa:

1. Con Constancia de Terceros (Remito)
2. Revisados por otro sector (vale de MP)
3. Sin control de ninguna persona. (baja incobrables)

4. Inspecciones oculares: es un medio directo para determinar que un activo existe-validez-.

1. Existencias de Cosas (Pesos, Bienes)
2. Existencias de elementos representativos de cosas tangibles (Doc. A cobrar, acciones)
3. Aplicacin:

Completo
Comparar con los Registros
Cortes contables.
Puede practicar recuentos (arqueo) o evaluar la bondad (Inventario)

5. Obtencin de confirmaciones de terceros

a) Utilizar para cosas no fsicas o cosas fsicas en poder de terceros.

b) Utilizar para: Bancos, cuentas a pagar-cobrar, Mercadera en poder de 3ros, juicios, seguros, etc.)

c) Pasos a seguir:

1. Seleccin de partidas
2. Preparacin de Listados
3. Preparar las cartas
4. Firma
5. Control
6. Despacho
7. Recepcin
8. Evaluacin

d) Clasificacin:
a) Negativas
b) Positivas Directas( generalmente para activos)
c) Positivas a Ciego (generalmente para Pasivos)

6. Comprobaciones matemticas ( afirmaciones de tipo cuantitativas)

1. Recmputos (revisin de clculos ya hecho por el cliente)
2. Comprobaciones Independientes (Ej: Prueba global de cargas sociales)

7. Revisiones conceptuales (experiencia y sentido crtico)

Auditora

Unidad Temtica 3:

a) Informacin expuesta en los Estados Contables (Normas de exposicin.)
b) Registros Contables (asientos inusuales)
c) Comprobantes.
d)
8. Comprobacin de la Informacin relacionada

(Bs de uso, Tx, regalas)

9. Comprobaciones globales de razonabilidad (Revisiones analticas)

a) Comparacin de cifras y % de EECC sucesivos
b) Cocientes y tendencias.
c) Comparacin con presupuestos.
d) Se utiliza en la fase de Planeamiento (riesgos especficos), durante el trabajo( prueba sustantiva de saldos) y en los
trabajos finales( lograr el entendimiento final de los EECC):
e)

10. Examen de documentacin importante

1. Estatuto Social
2. Modificaciones
3. Actas de Asamblea-Directorio
4. Contratos Importantes
5. Escrituras.
6. Disposiciones Legales

11. Indagaciones orales (Informacin sobre aspectos especficos de las operaciones restringidas a aquello que no puede ser
comprobado por otros medios).
Empresa en funcionamiento.

12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
(Carta de la gerencia / Manifestaciones de la direccin.-RT 37- )

1. La suficiencia de las Previsiones Constituidas
2. Realizacin de los bienes de Cambio
3. La Inexistencias de pasivos ciertos o contingentes no Contabilizados
4. Las inexistencias de Gravmenes sobre activos
5. La inexistencia de hechos anteriores o posteriores que por su naturaleza deben ser expuestos en los Estados Contables

2) Revisin de EECC de Perodos Intermedios: Anlisis detallado de las tareas a
seguir para cada uno de los casos de auditora previstos en RT 37.

En la RT 37, figuran en el ttulo IV. NORMAS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES DE PERODOS
INTERMEDIOS.

El servicio referido en esta seccin es el que la RT 7 denomina (con terminologa muy antigua) revisin limitada.

Si no existieran normas sobre la materia, la palabra revisin podra interpretarse de distintas maneras y un trabajo as
denominado podra tener alcances variados. La RT 37 no se refiere a cualquier revisin sino a la que incluye, como mnimo, los
procedimientos de aplicacin requerida segn las normas para su desarrollo.

Auditora

Unidad Temtica 3:

Manteniendo el criterio adoptado cuando emiti la RT 7, la FACPCE no admite que un contador acepte el encargo de
practicar una revisin sobre estados financieros de ejercicio. Curiosa-mente, la RT 37 no expone esta prohibicin directamente
sino empleando la frase estados contables de perodos intermedios cada vez que se refiere a los estados financieros sobre los
que puede efectuarse el trabajo.

IV. Normas de revisin de estados contables de perodos intermedios
i. Normas para su desarrollo

1. A travs del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir elementos de juicio vlidos y
suficientes que respalden su informe relativo a la revisin de estados contables de perodos intermedios, de alcance
inferior al necesario para emitir una opinin de auditora sobre la razonabilidad de la informacin presentada por
dichos estados contables.
La forma en que el contador expresar su conclusin sobre los estados contables de perodos intermedios depender
del marco de informacin bajo el cul stos se preparen, de forma similar y bajo las mismas condiciones
establecidas en la Seccin III.A.i de esta resolucin tcnica.

2. Para reunir los elementos de juicio necesarios, el contador debe desarrollar su tarea de acuerdo con los siguientes
pasos:

2.1. Obtener (o actualizar, segn corresponda) un conocimiento apropiado de la estructura de la organizacin,
sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del
ramo de sus actividades, incluyendo el uso de organizaciones de servicio.

2.2. Identificar el objeto de la revisin (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen existencia,
pertenencia al ente, integridad, medicin contable y exposicin o lo que debieran contener).

2.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza y la importancia de las
posibles incorrecciones, y el riesgo involucrado. (1)

2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de revisin, teniendo en cuenta su finalidad, el informe a emitir, las
caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de revisin y las circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el
tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores. Preferentemente, la
planificacin se debe formalizar por escrito, y dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de
trabajo detallados.

2.5. Una revisin no exige prueba de las registraciones contables mediante inspeccin, observacin o
confirmacin, y el trabajo del contador usualmente se limita a aplicar los siguientes procedimientos: (2)

2.5.1. Cotejo de los estados contables con los registros contables. (3)

2.5.2. Comprobaciones matemticas.

2.5.3. Revisiones conceptuales.

2.5.4. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis de razones y tendencias, anlisis
comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin).

2.5.5. Revisin comparativa de los estados contables en su relacin con los del ltimo cierre del ejercicio,
con los de los perodos intermedios anteriores y con los de los perodos intermedios similares de ejercicios
anteriores.

2.5.6. Lectura de las actas de asamblea y directorio, o equivalentes.

2.5.7. Preguntas a funcionarios del ente al que corresponden los estados contables objeto de revisin, acerca
de los aspectos importantes que pudieran afectar a la informacin contenida en dichos estados. Incluye preguntas a
Auditora

Unidad Temtica 3:

la Direccin sobre si ha cambiado su evaluacin de la capacidad del ente para continuar como una empresa en
funcionamiento durante un perodo al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables
del perodo bajo revisin. (4)

2.5.8. Obtencin de una confirmacin escrita de la Direccin del ente de las explicaciones e informaciones
suministradas (manifestaciones de la Direccin).

2.6. En caso de haber tomado conocimiento de la existencia de incertidumbres acerca de la capacidad del ente
para continuar como una empresa en funcionamiento durante un perodo al menos de doce meses posteriores a la
fecha de cierre de los estados contables, el contador deber considerar si la revelacin de esa informacin en los
estados contables de perodos intermedios es adecuada. Si es adecuada, el contador deber destacar tal situacin en
su informe mediante un prrafo de nfasis que no afectara su conclusin. En tanto que si la informacin provista
por la entidad no es adecuada, el contador deber emitir una conclusin con salvedad o una conclusin adversa,
segn corresponda. (Debera formar parte de las normas sobre informes, pues la referida toma de
conocimiento no es una parte del desarrollo del trabajo sino una consecuencia de ste.)

La extensin de los procedimientos a aplicar por el contador depende, en parte, de lo siguiente:

Las caractersticas del ente al que correspondieren los estados contables objeto de revisin.

La realizacin de una auditora o revisin de estados contables anteriores por el mismo contador que
efecta esta revisin. (Por lo general, un emisor de estados financieros conviene la revisin de estados
financieros intermedios junto con la auditora de sus estados anuales. La contratacin separada de ambos
servicios deviene, generalmente, en un encarecimiento de los servicios de auditora y revisin, tomados en su
conjunto.
En consecuencia, la probabilidad de que los estados anteriores hayan sido auditados (o revisa dos, si
correspondieren a un perodo intermedio) por un contador distinto debera ser baja, aun-que tal circunstancia
se presentara cuando el emisor de los estados financieros haya discontinuado su relacin con el auditor o
revisor anterior.)

El conocimiento, por parte del contador, de las debilidades en el control interno del ente. (Se
entiende que se trata de las debilidades que puedan afectar la calidad de la informacin su-jeta a revisin.)

El conocimiento, por parte del contador, de las prcticas contables del ente. (El desconocimiento
que la RT parece admitir no podra alcanzar a las polticas contables del emisor de los estados financieros
porque el contador debe evaluar si ellas son congruentes con el marco de referencia tomado para elaborar su
informe.)

El conocimiento, por parte del contador, de los cambios importantes en la naturaleza o en el volumen
de las operaciones del ente.

2.7. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y,
en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el
contador debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y
una vez que ha sido completado.

2.8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el informe del
contador. Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:

2.8.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.

2.8.2. Considerar la importancia relativa de lo revisado en su relacin con el conjunto.

2.8.3. Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo en
las circunstancias.

2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran
Auditora

Unidad Temtica 3:

de aplicacin.

(1) Como en el caso de la auditora, entendemos que el riesgo involucrado es el de emitir un informe distinto al que
correspondera en las circunstancias.
(2) Los procedimientos enunciados seguidamente constituyen una seleccin de los procedimientos utilizados en una
auditora de estados financieros.
(3) Como ocurre en las normas para el desarrollo de auditoras de estados financieros, no se menciona la lectura de los
estados financieros sujetos a revisin, que es una tarea imprescindible que alcanza tanto a la informacin cotejable con
los registros contables como a la que no lo es.
Ya mencionamos que la tarea indicada se descompone en dos cotejos:
a) el de los estados contables con planillas que resumen los agrupamientos de saldos contables;
b) el de esas planillas con los registros contables.
(4) Como ocurre en las normas para el desarrollo de auditoras de estados financieros, la RT fija en doce meses el horizonte
temporal a considerar para evaluar si el emisor de los estados financieros (que podra no ser una empresa) es una
entidad con vigencia temporal.

Auditora

Unidad Temtica 3:


R.T. 37 Procedimientos de Auditora
Procedimientos de Revisin
Limitada
R.T. 37 Procedimiento
2.5.1
Evaluacin de las actividades de control
de los sistemas
De cumplimiento
2.5.2
Cotejo de los EE.CC. Con los registros
contables
Cotejo de los EE.CC. Con los
registros contables
3.5.1 Sustantivo
2.5.3
Revisin de la correlacin entre
registros, entre stos y la
documentacin repaldatoria
Sustantivo
2.5.4 Inspecciones oculares Sustantivo
2.5.5
Obtencin de confirmaciones directas
de terceros
Sustantivo
2.5.6 Comprobaciones matemticas Comprobaciones matemticas 3.5.2 Sustantivo
2.5.7 Revisiones conceptuales
Revisiones conceptuales de los
EE.CC.
3.5.3 Sustantivo
2.5.8
Comprobacin de la informacin
relacionada
Sustantivo
2.5.9
Comprobaciones globales de
razonabilidad
Comprobaciones globales de
razonabilidad
3.5.6 Analtico

Revisin comparativa de los
Estados Contables
3.5.7 Analtico
2.5.10 Examen de documentos importantes
Lectura de Actas de Asamblea
y Directorio
3.5.4 Sustantivo
2.5.11
Preguntas a funcionarios y empleados
del ente
Sustantivo
2.5.12
Obtencin de confirmaciones escrita de
la direccin del ente
Comentarios con los
funcionarios del ente sobre
aspectos importantes
3.5.7 Sustantivo

Auditora

Unidad Temtica 3:


3) Otros Encargos de Aseguramiento: Anlisis de las tareas a seguir segn los tipos
de encargos de aseguramiento previstos en RT 37.

En la RT 37, figuran en el ttulo V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO.

Esta seccin se refiere a servicios de aseguramiento que no estaban especficamente regulados en la RT 7. Constando de
tres acpites:
A. OTROS ENCARGOS DEL ASEGURAMIENTO EN GENERAL.
B. EL EXAMEN DE INFORMACION CONTABLE PROSPECTIVA.
C. INFORME SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS.


V. Normas sobre otros encargos de aseguramiento

A. Otros encargos de aseguramiento en general


1. El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusin con el fin de incrementar el grado de
confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluacin o medicin de la
materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios. En funcin de como se suministre la informacin sobre
la materia objeto de anlisis, puede ser un encargo basado en una afirmacin o un encargo de informe directo. En
funcin del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede ser un encargo de aseguramiento razonable o
un encargo de aseguramiento limitado. El nivel de riesgo en este ltimo tipo de encargo es ms alto que en un
encargo de aseguramiento razonable debido a la diferente naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos aplicados por el contador para reunir elementos de juicio que le permitan emitir su conclusin. En
esta seccin, se trataran los encargos de aseguramiento distintos de una auditora o revisin de informacin
contable histrica.

2. El contador debe planificar el encargo con el fin de realizarlo de manera eficaz, con una actitud de escepticismo
profesional y reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la informacin sobre la materia objeto
de la tarea tenga incorrecciones significativas. Debe comprender suficientemente dicha informacin y otras
circunstancias del encargo como para identificar y analizar los riesgos de que esa informacin tenga incorrecciones
significativas con el fin de disear y aplicar procedimientos para reunir elementos de juicio.

3. El contador debe analizar si la informacin sobre la materia objeto de la tarea es adecuada. Para ello, esta
informacin tiene que tener las siguientes caractersticas:

3.1. Es identificable y evaluable o mensurable de manera coherente en comparacin con los criterios aplicados;
y

3.2. puede someterse a procedimientos para reunir elementos de juicio validos y suficientes para sustentar una
conclusin.

4. El contador debe analizar la idoneidad de los criterios para evaluar o medir la informacin sobre la materia
objeto de anlisis. Estos criterios pueden estar establecidos formalmente, como las normas contables profesionales,
o desarrollarse especficamente, como el cdigo de conducta elaborado por una organizacin.

5. El contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes sobre los cuales basar su conclusin. La
naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos en un encargo de aseguramiento limitado son
deliberadamente ms acotados con relacin a un encargo de aseguramiento razonable.
Auditora

Unidad Temtica 3:


6. El contador debe obtener manifestaciones escritas de la parte responsable, cuando corresponda.

Criterios: las referencias utilizadas para evaluar o medir la materia objeto de anlisis
incluyendo, en su caso, las referencias para la presentacin y exposicin de la
informacin. Puede haber criterios diferentes para una misma materia objeto de anlisis.
Los criterios pueden ser formales o menos formales. En el ejercicio del juicio del
contador, para que la evaluacin o medida de una materia objeto de anlisis sea
razonablemente congruente, se requiere la aplicacin de criterios apropiados. (Glosario
RT 37)

Sin estas referencias adecuadas, el trabajo de aseguramiento no podra ejecutarse.

La RT no define los conceptos de riesgo y de nivel de riesgo pero suponemos que (con cierta excepcin), riesgo se
emplea para hacer referencia al de emitir un informe distinto al que correspondera en las circunstancias.

En el prrafo transcripto se incluye la expresin nivel de riesgo, con un propsito y con un significado que no
logramos descifrar. Parece referirse a algn riesgo relacionado con el empleo del informe del contador (en cuyo caso no sera un
riesgo de ste sino de su cliente). Lo interpretamos porque el riesgo del contador (emitir un informe profesional distinto al que
correspondera) no cambia por el hecho de que un encargo sea de aseguramiento razonable o de aseguramiento limitado: cada uno
de estos trabajos conlleva su propio riesgo y compararlos no parece tener mayor sentido.

Por otra parte, el sentido comn indica que el riesgo del contador es menor (en lugar de mayor) cuando el servicio es de
aseguramiento limitado y la conclusin obtenida gracias a la ejecucin del trabajo se expresa con una frase del tipo no he
encontrado nada que me haga pensar que


Este servicio no estaba regulado en la RT 7.

La informacin prospectiva sera tambin contable si se la elaborara recurriendo a cuentas, sea: utilizando un
software de tenedura de libros y efectuando asientos por los efectos patrimoniales de los hechos prospectivos considerados
(cuidando que no se mezclen con los asientos correspondientes a hechos reales ni se copien en registros le-gales). Como nada
obliga a proceder de este modo, nos parece mejor que a la informacin prospectiva no se la identifique con el calificativo
contable.


B. El examen de informacin contable prospectiva:


1. El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre informacin contable prospectiva
preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la Direccin de la entidad. La
informacin contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un pronstico o de una proyeccin.

2. En un encargo para examinar informacin contable prospectiva, el contador debe reunir elementos de juicio
vlidos y suficientes sobre s:

2.1. Los supuestos de la Direccin sobre los cuales se basa la informacin contable prospectiva no son
irrazonables y, en el caso de proyecciones, los supuestos hipotticos son congruentes con el propsito de la
informacin; (1)

Auditora

Unidad Temtica 3:

2.2. la informacin contable prospectiva est correctamente preparada segn los supuestos;

2.3. la informacin contable prospectiva est correctamente presentada y todos los supuestos significativos se
expresan adecuadamente, incluso se hace una indicacin clara sobre si son pronsticos o proyecciones; y

2.4. la informacin contable prospectiva est preparada de conformidad con los estados contables histricos y se
aplicaron los principios contables apropiados. (3)

3. La informacin contable prospectiva se relaciona con hechos y acciones que an no sucedieron y que quizs no
ocurran. Por lo tanto, en general, el contador no est en condiciones de expresar una conclusin sobre si se
alcanzarn los resultados presentados en la informacin contable prospectiva. (4)

4. El contador no debe aceptar o debe retirarse de un encargo (si esto es posible) cuando los supuestos sean
claramente poco realistas o cuando el contador piense que la informacin contable prospectiva es inapropiada para
su uso preestablecido. (5)

5. El contador debe lograr un nivel suficiente de conocimiento sobre el negocio del ente para poder evaluar si se
han identificado todos los supuestos significativos necesarios para la preparacin de la informacin contable
prospectiva.

6. Al determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos a ser aplicados, el contador debe
considerar los siguientes factores:

6.1. La probabilidad de que la informacin contable prospectiva presente incorrecciones materiales;

6.2. el conocimiento obtenido durante encargos previos; (7)

6.3. la competencia de la Direccin con relacin a la preparacin de la informacin contable prospectiva;

6.4. la medida en que dicha informacin se ve afectada por el juicio de la Direccin; y (8)

6.5. la suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes.

7. El contador debe obtener manifestaciones escritas de la direccin respecto del uso preestablecido de la
informacin contable prospectiva, la totalidad de los supuestos significativos de la Direccin y la aceptacin de la
Direccin de su responsabilidad por dicha informacin.

8. El contador debe considerar el perodo que abarca la informacin contable prospectiva, el cual no debe
extenderse ms all del punto en el cul la Direccin tiene una base razonable para determinar los supuestos.

9. Cuando el contador analiza la presentacin y revelaciones de la informacin contable prospectiva, adems de los
requisitos especficos de las leyes, los reglamentos y las normas profesionales pertinentes, debe considerar s:

9.1. La presentacin de la informacin contable prospectiva es informativa y no es engaosa;

9.2. las polticas contables se expresan claramente en las notas a dicha informacin;

9.3. los supuestos se expresan en forma adecuada en dichas notas;

9.4. se informa la fecha en la que se prepar la informacin contable prospectiva. La Direccin necesita
confirmar que los supuestos son apropiados a dicha fecha;

9.5. la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y dicho rango no ha sido seleccionado
de manera parcial o engaosa cuando los resultados expuestos en la informacin contable prospectiva se expresan
en funcin de la escala; y

9.6. se revela cualquier cambio en la aplicacin de las normas contables profesionales desde la emisin de los
Auditora

Unidad Temtica 3:

ltimos estados contables histricos, junto con el motivo del cambio y su efecto sobre la informacin contable
prospectiva.

(1) En un pas como la Argentina y con un Poder Ejecutivo Nacional ejercido por Cristina Fernndez de Kirchner, esta
evaluacin es ms que difcil.
Est afectada, por ejemplo, por los efectos de la inflacin, por los cambios sbitos de las regulaciones legales, por los
efectos de presiones gubernamentales sin sustento legal y, en general, por el poco respeto que Fernndez y sus
dependientes muestran por la seguridad jurdica y por otros derechos constitucionales. En abril de 2012, uno de esos
dependientes (Axel Kiciloff) afirm que la seguridad jurdica es un concepto horrible.
(2) Para concluir sobre esta cuestin, el contador debe tomar como punto de referencia algn juego de normas, aspecto que
se trata en el punto 2.4.
(3) La RT no define cundo son apropiados esos principios contables. Por otra parte, requiere que la informacin
prospectiva est preparada de conformidad con los estados histricos, ex-presin que parece abarcar los siguientes
requerimientos:
a) que el punto de partida para los estados prospectivos sea un estado de situacin histrico;
b) que las reglas empleadas para asignar medidas monetarias a las proyecciones sean las mismas que se utilizan
en la preparacin de los estados histricos.
En consecuencia, interpretamos que la referencia a principios contables apropiados quiere referirse al juego de NC (el
marco de referencia) que el emisor de la informacin utiliza para preparar sus estados financieros histricos.
(4) Esta consideracin;
a) no se relaciona tanto con el desarrollo del trabajo como con las conclusiones surgidas del mismo;
b) debe tenerse en cuenta a la hora de elaborar el informe.
(5) Si la ejecucin del encargo ya hubiera comenzado y los efectos legales de su abandono no fuesen claros, podra resultar
aconsejable que antes de decidirlo se efectuase una consulta con un abogado.
(6) Esto afecta al riesgo de emitir un informe distinto al que correspondera en las circunstancias.
(7) Este conocimiento ser mayor cuando el contador a cargo del examen de informacin prospectiva sea el auditor de los
estados financieros.
(8) Esto implica una evaluacin de los efectos potenciales de la subjetividad de los aprobadores de la publicacin de las
informaciones prospectivas bajo examen.


C. Informes sobre los controles de una organizacin de servicios


1. El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre controles vigentes en una
organizacin de servicios que se presumen relevantes para el control interno de las organizaciones usuarias de esos
servicios, en cuanto se relacionan con la preparacin de su informacin contable. El informe que emita el contador
ser utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y por sus auditores.

2. Para emitir un informe sobre la descripcin y el diseo de los controles de una organizacin de servicios
(informe Tipo 1), el contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan aseverar que:

2.1. La descripcin presenta razonablemente el sistema de la organizacin de servicios implementado a una
fecha determinada, y si incluye o no los servicios prestados por entidades subcontratadas y/o controles
complementarios de la organizacin usuaria; y

2.2. los controles relacionados con los objetivos establecidos en la descripcin realizada por la organizacin de
servicios sobre su sistema fueron idneamente diseados para asegurar razonablemente el logro de los objetivos de
control, y se encontraban implementados a una fecha determinada, y si tal descripcin incluye o no aquellos
relacionados con los servicios prestados por entidades subcontratadas, de corresponder.

3. Adicionalmente, para emitir un informe sobre la descripcin, diseo y eficacia operativa de los controles de una
organizacin de servicios (informe Tipo 2) (1), el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron
efectivamente durante el perodo especificado.
Auditora

Unidad Temtica 3:


4. El informe Tipo 2 es considerado el mas til para los auditores de las organizaciones usuarias, y esa utilidad
aumenta cuando cubre un perodo de seis meses como mnimo. Si el perodo es menor de seis meses, el contador
puede considerar apropiado describir en su informe las razones por las que el perodo evaluado fue ms corto.

5. El contador debe obtener manifestaciones escritas de los responsables de la organizacin de servicios que
reafirmen la aseveracin que acompaa la descripcin del sistema y manifiesten haberlo puesto en conocimiento de
cualquier situacin relevante que pudiera haber afectado su conclusin.

(1) Ms adelante se aclara que existen dos tipos de informes.

Es notable que la RT pretenda asignar obligaciones a los usuarios de los servicios, lo que resulta del empleo (en relacin con
el informe) de la expresin ser utilizado en lugar de podr ser utilizado.

La utilidad de estos informes para el auditor de los estados financieros de una entidad que en-cargue parte de sus actividades
a una organizacin de servicios depender:

a) del tipo de informe sobre los controles (los que ms adelante se caracterizan como de tipo 2 brindan mayores
seguridades que los de tipo 1);

b) del grado de solapamiento entre los perodos cubiertos por esos estados y por los informes sobre los controles de la
organizacin de servicios;

c) de la confianza que el auditor de los estados financieros de una entidad asigne al informe sobre los controles de la
organizacin que le presta servicios.

La RT no prohbe (ni podra hacerlo) que el auditor de unos estados financieros efecte sus propias evaluaciones sobre tales
controles, aunque esto pueda ocasionar molestias a su cliente o su proveedor de servicios.

4) Certificaciones: Concepto y anlisis de las tareas a seguir.

Esta es una novedad, respecto de lo previsto por la RT 7.

VI. Normas sobre certificaciones

A.i. Normas para su desarrollo

1. La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin
con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto
representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. Esto incluye la constatacin de que los
estados contables de una entidad se encuentran transcriptos en libros rubricados (*), sin que ello signifique, en
modo alguno, la emisin de un juicio tcnico del contador sobre dichos estados contables (certificacin literal).

2. A travs del desarrollo de la tarea, el contador certificante debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes
que respalden su informe relativo a situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisin
de un juicio tcnico.

3. Para reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes el contador no podr trabajar sobre bases selectivas,
debiendo en todos los casos examinar la totalidad de la poblacin sobre la que se emitir una manifestacin.

(*)La tarea indicada:
a) carece de mayor utilidad desde el punto de vista de la sociedad considera en su conjunto;
b) solamente ayuda al cliente del contador a demostrar que ha cumplido con una obligacin formal;
Auditora

Unidad Temtica 3:

c) es de naturaleza notarial, por lo que no requiere la aplicacin de los conocimientos adquiridos para obtener el
ttulo universitario de contador pblico.

5) Servicios Relacionados: Particularidades de cada uno de los servicios
relacionados previstos en la RT 37.

Estos servicios no estaban regulados por la RT 7. En esta seccin aparecen los siguientes encargos:

A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS.
B. ENCARGOS DE COMPILACIN.
C. OTROS SS. RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN EL CAP. V


1. El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados (puede tratarse por ejem-plo de informacin
histrica o prospectiva, contable como no contable, etc.) es que el contador lleve a cabo procedimientos que en su
naturaleza son de auditora, que el contador, el ente y terceros hayan convenido, as como tambin presentar un
informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo.

No encontramos nada que justifique que la norma requiera la participacin obligatoria de un tercero para que pueda
contratarse un servicio de aplicacin de procedimientos acordados.

2. Dado que el contador slo realiza un informe con los hallazgos de los procedimientos aplicados, no emite
ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalan por s mismos los
procedimientos y los resultados informados por el contador y los que sacarn sus propias conclusiones.

3. A este informe slo podrn acceder las partes que han solicitado la tarea, ya que otros usuarios, desconocedores
de las razones de los procedimientos, podran malinterpretar los resultados.

Esta regla es improcedente porque:

a) la distribucin del informe del contador queda, en definitiva, bajo el control de su cliente, que
podra no respetar lo convenido al respecto;
b) los CPCE no tienen autoridad para regular las conductas de los clientes de los contadores
matriculados en dichas organizaciones.

La responsabilidad del contador en relacin con la distribucin del informe debera considerarse cubierta cuando su
informe incluye la advertencia mencionada en el punto 1.8 de las normas sobre informes.

4. Los puntos a acordar por escrito son los siguientes:

4.1. Naturaleza del encargo, resaltando el hecho de que los procedimientos no constituyen una
auditora o una revisin y que en consecuencia, no se emitir ninguna manifestacin de
seguridad al respecto.

4.2. Propsito especfico del encargo.

4.3. Identificacin de la informacin contable (o eventualmente, no contable) a la cual se le
aplicarn los procedimientos acordados.

4.4. Naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn.

4.5. Forma prevista del informe con hallazgos.
Auditora

Unidad Temtica 3:


4.6. Restricciones a la distribucin del informe con hallazgos.

5. El contador debe realizar los procedimientos acordados y utilizar los elementos de juicio re-unidos para la
redaccin del informe con los hallazgos.

6. Entre los procedimientos que rigen un encargo para realizar procedimientos acordados pueden figurar los
siguientes:

6.1. Investigacin y anlisis.

6.2. Reclculo, comparacin y otros controles de precisin administrativa.

6.3. Observacin.

6.4. Inspeccin.

6.5. Obtencin de confirmacin.

La lista es puramente enunciativa. En algunos casos podra ser necesaria la obtencin de una carta con manifestaciones
de la direccin, aunque la RT no la mencione.

B. ENCARGOS DE COMPILACIN

1. El objetivo de un encargo de compilacin es que el contador utilice su conocimiento experto en materia de
contabilidad en contraposicin al conocimiento experto en materia de auditora, con el fin de reunir, clasificar y
resumir informacin contable. Esta tarea consiste comnmente en sintetizar informacin detallada y transformarla
en informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en
dicha informacin.

Es claro que una compilacin difiere de una auditora, pero no vemos la necesidad de hacer referencia a una
contraposicin entre los conocimientos de ambas disciplinas, que nada significativo agrega.

2. Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar ninguna seguridad sobre la informacin contable
ni estn concebidos para tal efecto.

3. Un encargo de compilacin normalmente requiere la elaboracin de estados contables (los que pueden constituir
o no un conjunto completo de estados contables) pero tambin pueden incluir la recopilacin, la clasificacin y el
resumen de otra clase de informacin contable y no contable siempre que tenga conocimiento suficiente sobre la
materia en cuestin.

Por ms que la regla d a entender otra cosa, el resultado de la tarea no ser un juego de estados financieros sino un
borrador de stos, que el cliente del contador, por medio de las personas responsables de su gobierno podran:

a) aceptar sin cambios;
b) aceptar con cambios; o
c) rechazar.

4. El contador deber obtener un conocimiento general acerca de los negocios y las operaciones del ente y deber
estar familiarizado con las normas contables profesionales y las prcticas de la industria aplicables al encargo en
cuestin.

5. Para compilar informacin contable, el contador deber obtener un conocimiento general de la naturaleza de las
operaciones comerciales del ente, la forma de los registros contables y las bases de contabilidad sobre las cuales
deber presentarse la informacin contable. El contador generalmente adquiere conocimiento sobre estas cuestiones
a travs de su experiencia con la entidad o por medio de consultas al personal del ente.
Auditora

Unidad Temtica 3:


Tambin se obtiene informacin sobre las polticas contables (bases de contabilidad, segn el prrafo transcripto)
aplicadas en la preparacin de estados financieros anteriores mediante la lectura de stos.

6. Cualquier apartamiento conocido al marco contable aplicable debe revelarse dentro de la in-formacin contable
del ente, aun cuando los efectos no necesitan ser cuantificados.

La responsabilidad por el contenido de los estados financieros de una entidad corresponde siempre a las personas
encargadas de su gobierno, de modo que el contador no puede decidir nada sobre su contenido. Lo que puede hacer es proponer
esa revelacin en el borrador de estados financieros que presente en cumplimiento del encargo acordado.

7. El contador no estar obligado a:

7.1. Realizar consultas a la direccin para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la
informacin suministrada;

7.2. Examinar los controles internos;

7.3. Verificar cualquier tipo de cuestin; o

7.4. Verificar cualquier tipo de explicacin.

8. Si el contador se percatase de que la informacin brindada por la direccin es incorrecta, incompleta o
insatisfactoria en algn otro sentido, deber considerar la realizacin de los procedimientos arriba mencionados y
pedir a la direccin que suministre informacin adicional y, eventualmente, realice el cambio correspondiente. Si la
direccin se negare deber retirarse del encargo (si esto es posible), informando a la entidad las razones de su
decisin. De no ser posible su retiro debe expresar que existen incorrecciones significativas evidentes sealndolas
expresamente.

Si la ejecucin del encargo ya hubiera comenzado y los efectos legales de su abandono no fuesen claros, podra resultar
aconsejable que antes de decidirlo se efectuase una consulta con un abogado.

9. El contador debe leer la informacin compilada y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no
evidentes incorrecciones materiales.

10. El contador deber lograr que la direccin reconozca su responsabilidad por la adecuada presentacin de la
informacin contable y que apruebe tal informacin contable.

Opinamos que esta regla est de ms. Las personas a cargo del gobierno de una entidad jurdica deben cumplir con sus
responsabilidades sin necesidad de que esto constituya un logro del contador.

Adems, tienen la facultad de aprobar estados financieros distintos que difieran de los borradores preparados por el
contador compilador, por lo que el contrato de servicios profesionales debera prohibir que (dada esa circunstancia), el cliente
adjunte el informe de compilacin a dichos estados.

C. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN EL CAPTULO V

1. En los informes especiales que no brindan seguridad (es decir, los no incluidos en el captulo V), el contador
realiza una manifestacin que no tiene como propsito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos
usuarios sobre un determinado asunto.

2. Estn comprendidos en este tipo de encargo, aunque no est limitado a esto, aquellos destinados a cumplir con
requerimientos de organismos de control formulados directamente al contador o a su comitente.

3. Para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden un informe relativo a investigaciones
Auditora

Unidad Temtica 3:

especiales, el contador pblico debe desarrollar su tarea teniendo en cuenta las finalidades especficas para las
cuales se requiere ese informe.

III. Normas sobre los Informes.

1) Informe Breve: Definicin Contenido Tipos de opinin.

Al igual que la RT 7, la 37 denomina:

a) informe breve al resultante de una auditora que nicamente alcanza a un juego de estados financieros;
b) informe extenso al que tambin cubre la informacin adicional adjuntada a esos estados.

Ejemplo de informacin adicional: la resea informativa que las entidades con cotizacin pblica de sus ttulos valores
deben presentar a la CNV y publicar junto con sus estados financieros.

Ambas expresiones cayeron en desuso hace dcadas. Adems, los prrafos que deben agregarse en un informe de
auditora para abarcar a la informacin adicional ocupan tan poco espacio que resulta arbitrario denominar breve al informe
que no los incluye y extenso al que s lo hace. De hecho, un informe breve de hoy es mucho ms largo que un informe
extenso de la dcada de 1980.

Ya hemos visto que la RT prev tambin la posible emisin de un informe que identifique las deficiencias observadas en
los controles internos examinados y las sugerencias para mejorarlos.

i. Normas sobre informes
1. En relacin con un encargo de auditora sobre estados contables, el contador podr optar por emitir un informe
breve o un informe extenso.
Informe breve
Definicin
2. El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador,
basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual ste (el CR.) expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo
con las normas de auditora de esta Resolucin Tcnica.

De acuerdo con la regla II.C.5, cada apartado debe llevar un ttulo adecuado, lo que no era requerido por la RT 7.

Contenido
3. El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes apartados:
3.1. Ttulo del informe.
3.2. Destinatario.
3.3. Apartado introductorio.
3.4. Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contables.
3.5. Responsabilidad del auditor.
3.6. Fundamentos de la opinin modificada, en caso de que corresponda.
Auditora

Unidad Temtica 3:

3.7. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la manifestacin expresa que se abstiene de
hacerlo.
3.8. Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones y/o prrafo sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan.
3.9. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los
organismos pblicos de control o de la profesin, en caso de que corresponda. Si el auditor debe incluir este
prrafo, incorporar en el informe como subttulo "Informe sobre los estados contables" antes del contenido del
apartado introductorio.
3.11. Identificacin y firma del contador.

Ttulo del informe
4. El ttulo es Informe del auditor independiente.

El empleo de la palabra informe en lugar de dictamen es adecuado porque:

a) el informe del auditor no incluye nicamente un dictamen (una opinin);
b) cuando tal informe contiene una abstencin de opinin no se emite dictamen alguno.

El agregado de la palabra independiente no estaba previsto por la RT 7 pero es habitual e informativo.

Destinatario
5. El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del contador o a quien el contratante
indicara. En el caso de que el destinatario fuera un ente (persona jurdica), el informe se debe dirigir a sus
propietarios o a las mximas autoridades.

La cuestin es formal, pues los verdaderos destinatarios de un informe de auditora son todos los usuarios potenciales de
los estados contables examinados, cuyas identidades son desconocidas al momento de emitrselo.

La segunda frase contradice a la primera, pues una entidad que contrate una auditora podra requerir que el informe del
contador sea dirigido a personas distintas a sus propietarios o a sus autoridades. En un caso as, parece razonable que se respete lo
convenido por el auditor con su cliente.

Apartado introductorio
6. Se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, la
denominacin completa del ente a quien pertenecen y la fecha o perodo a que se refieren y se debe remitir al
resumen de las polticas contables significativas y a otra informacin explicativa.

Consideramos conveniente que tambin se haga mencin a las notas y a los anexos que contengan informacin
complementaria de los estados financieros bsicos.

La identificacin de las polticas contables aplicadas por el emisor de los estados financieros debe aparecer en las notas a
los estados financieros, que estn cubiertas por el informe del auditor. No obstante, la remisin especfica a ellas es una ayuda
para el lector del informe y ocupa muy poco lugar.

Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contables
7. La direccin es (normativo) responsable de la preparacin y presentacin de los estados contables de
conformidad con el marco de informacin contable aplicable, y del control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin de estados contables libres de incorrecciones materiales (errores
significativos).

Responsabilidad del auditor
Auditora

Unidad Temtica 3:

8. El informe debe contener una manifestacin acerca de que la responsabilidad del contador es expresar una
opinin sobre los estados contables basada en su auditora, y que su examen se desarroll de acuerdo con las
normas de auditora argentinas vigentes, entendindose como tales a las establecidas en esta resolucin tcnica.

9. El informe tambin debe explicar que las normas de auditora exigen que el contador cumpla los requerimientos
de tica y describir brevemente en qu consiste una auditora y qu objetivos persigue, as como sealar si los
elementos de juicios obtenidos por el contador proporcionan o no una base suficiente y adecuada para su opinin.

La informacin sobre la naturaleza de una auditora es educativa y ayuda a comprender mejor la responsabilidad del
auditor. De hecho, suele presentrsela aunque la RT 7 no lo exija y la FACPCE la ha incluido en diversos modelos de informes de
auditora.

Ejemplos de elementos que integran esa informacin y actualmente suelen presentarse en el informe de auditora, junto con la
referida en los puntos 7 y 8 anteriores:

a) el carcter selectivo de las pruebas efectuadas;
b) la necesidad de planificar la labor;
c) la evaluacin de las estimaciones contables efectuadas por el emisor de los estados financieros;
d) la circunscripcin del examen a la informacin contable significativa.

10. Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la seccin III.A.i.3.5) se hubiese modificado, sustituido
por otro alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los elementos de juicio vlidos y suficientes para
sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia del procedimiento modificado, sustituido o
suprimido.

La informacin sobre la sustitucin indicada (cuyo suministro es opcional):

a) no agrega nada significativo al informe;
b) lleva al usuario del informe a preguntarse cul es el propsito de su presentacin; y
c) puede provocar malas interpretaciones.

Por ello, Newton desaconseja su presentacin.

Dictamen
11. En este apartado el contador debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los
estados contables en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la informacin
que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco de informacin que
permita opinar sobre presentacin razonable. Si los estados contables fueran preparados de conformidad con un
marco de cumplimiento, no se requiere que el contador opine sobre si los estados contables logran una presentacin
razonable; en cambio, el contador deber opinar o abstenerse de opinar sobre si los estados contables fueron
preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con el marco de informacin aplicable, debiendo,
en su caso, considerar los aspectos indicados en la seccin III.A.i.2.

Opinin no modificada o favorable sin salvedades
12. Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, el contador opinar favorablemente, cuando
pueda manifestar que los estados contables objeto de la auditora, en su conjunto:

Se entiende que la condicin planteada al comienzo del prrafo no se cumple cuando existen limitaciones significativas
al alcance del trabajo, en cuyo caso correspondera emitir un informe favorable con salvedades, abstenerse de opinar o (si a pesar
de las limitaciones se hubiera establecido una conclusin negativa) brindar una opinin adversa.

12.1. presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la informacin que ellos
deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco de
informacin que permita opinar sobre presentacin razonable; o
Auditora

Unidad Temtica 3:


12.2. han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con el marco de
informacin aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento.

Luego aparece en la RT, las opiniones modificadas. Segn surge del punto 23, el concepto de opiniones modificadas
abarca a las abstenciones de opiniones. Es curioso que en un caso en que no se da una opinin se diga que existe una opinin
modificada.

Opinin favorable con salvedades

13. La opinin favorable puede ser modificada por limitaciones en el alcance del trabajo o por desvos en la
aplicacin del marco de informacin contable que corresponda. Estas acotaciones se denominan, indistintamente,
salvedades o excepciones.

14. Al expresar su salvedad, el contador incluir un prrafo en el informe de auditora que proporcione una
descripcin del hecho que da lugar a la modificacin, con referencia, en su caso, a la nota a los estados contables
que trate con mayor detalle el problema. Este prrafo se ubicar inmediatamente antes del prrafo de opinin con el
ttulo "Fundamentos de la opinin con salvedades".

15. El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:

15.1. habiendo obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son significativas para los estados contables, pero no generalizadas como
para justificar una opinin adversa; o

15.2. no pueda obtener elementos de juicio vlidos y suficientes en los que basar su opinin, pero concluya que
los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
significativos, aunque no generalizados como para justificar una abstencin de opinin.

Despus de veintisiete aos de vigencia de la RT 7, la FACPCE ha eliminado las salvedades por incertidumbre,

16. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisin de una opinin o
implicaran salvedades a sta, dichas limitaciones deben ser claramente ex-puestas en el apartado Fundamentos de
la opinin con salvedades. Tales limitaciones en el alcance deben indicar los procedimientos no aplicados,
sealando lo siguiente:

Sera inadecuado que las razones de la imposibilidad de emitir una opinin se traten con las reglas de este punto. Lo que
correspondera es aplicar el 22. (Abstencin de opinin)

16.1. si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del encargo de auditora; o

16.2. si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.

Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro contador independiente (como es el caso de
participaciones del ente cuyos estados contables son objeto de auditora, en otros entes cuyos estados contables han
sido auditados por otro contador), la inclusin de una limitacin en el alcance depender de si el auditor ha
obtenido o no elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte. Si no
se incluye, significa que el contador principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin
contenida en los estados contables sobre los que emite su informe.

Implcitamente, la ltima frase presenta una opcin que permite (como lo haca la RT 7) un en-foque de divisin de
responsabilidades. Pensamos que los intereses del pblico:

a) resultan perjudicados por la aplicacin de este enfoque;
b) estn ms protegidos cuando el auditor principal opina sobre la totalidad del contenido de los estados financieros,
previa adecuacin del alcance de su trabajo.
Auditora

Unidad Temtica 3:


Adems, esa opcin se otorga sin limitacin alguna.

Podra, por ejemplo, ser aplicada por el auditor de una entidad que realice el 99 % de sus transacciones por medio de
una controlada, cuyos estados financieros sean auditados por otro contador.

17. No es necesario que el contador haga referencia en su informe a la uniformidad en la aplicacin de las polticas
y normas contables utilizadas en la preparacin de los estados contables. En cambio, el contador deber modificar
su opinin, como resulte apropiado, si concluye que:

17.1. las polticas contables del perodo actual no se aplicaron uniformemente en relacin con
los saldos de apertura cuando hubiera correspondido hacerlo de acuerdo con lo previsto por el
marco de informacin aplicable; o

17.2. el cambio de una poltica contable no fue apropiadamente contabilizado o no fue
adecuadamente presentado o revelado de acuerdo a lo previsto por el marco de informacin
aplicable.

Todo el punto 17 es aclaratorio. La primera frase no establece obligacin alguna y las restantes refieren a casos
especficos de desviaciones a la aplicacin del marco de referencia.

Opinin adversa
18. El contador expresar una opinin adversa cuando, habiendo obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son significativas y generalizadas en los
estados contables.

En el glosario se explica que se considera que una incorreccin es generalizada cuando:

a) no afecta nicamente a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados financieros; o
b) afecta a elementos, cuentas o partidas especficas que representan o podran representar una parte sustancial de los
estados financieros; o
c) afecta a una informacin revelada en los estados financieros que es fundamental para que los usuarios los comprendan.

Esta precisin, que no apareca en la RT 7, es til.

19. En este caso, el contador debe expresar que los estados contables no constituyen una presentacin razonable o
no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de informacin aplicable,
explicando las razones que justifiquen su opinin en un prrafo con un ttulo denominado "Fundamentos de la
opinin adversa", situado inmediatamente antes del prrafo de opinin adversa.

La RT 37 no lo requiere, pero consideramos razonable que dentro de los Fundamentos de la opinin adversa se incluya
la cuantificacin de las desviaciones a la aplicacin de las reglas de reconocimiento y medicin contenidas en el marco de
referencia, ya que su cmputo es generalmente necesario para fundamentar la opinin adversa. No obstante, puede haber casos en
que su clculo requiera un esfuerzo desproporcionado y resulte innecesario para concluir que los efectos de los apartamientos
tienen efectos generalizados.

Por ejemplo, el emisor de los estados financieros reconoce los gastos cuando los paga y no cuando se devengan y
rechaza una solicitud (efectuada por el auditor) de cuantificar los gastos y los pasivos omitidos. No obstante, el efecto
generalizado de las desviaciones al marco de referencia es evidente.

La RT no lo aclara, pero parece obvio que una opinin adversa no tiene por qu afectar a todos los estados financieros
examinados. Ejemplo: la presentacin incorrecta de un componente significativo del resultado del ejercicio podra afectar la
opinin del auditor sobre el estado que muestra su composicin pero no la emitida sobre el estado de situacin patrimonial.

Abstencin de opinin
20. El auditor se abstendr de opinar cuando:

Auditora

Unidad Temtica 3:

20.1. no pueda obtener elementos de juicio vlidos y suficientes en los que basar su opinin y
concluya que los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podran ser significativos y generalizados, y

Las causas de las abstenciones:

a) tienen la misma naturaleza que las que obligan a incluir salvedades indeterminadas en un dictamen; pero

b) afectan en mayor grado el desconocimiento del auditor en cuanto a la aplicacin de las NC del caso.

El informe debe redactarse de modo que quede en claro que las incorrecciones referidas (en caso de existir) son las que
podran haberse identificado si no hubiera existido la limitacin al alcance del trabajo referida al comienzo del punto 20.1.

20.1. no pueda obtener elementos de juicio vlidos y suficientes en los que basar su opinin y
concluya que los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podran ser significativos y generalizados, y

Aunque esta nueva regla parezca establecer una excepcin al tratamiento de las incertidumbres (que en la RT 37 no
motivan salvedades ni abstenciones), lo que considera es la imposibilidad de ponderar la combinacin de sus efectos sobre los
estados financieros, lo que configura un caso especial de limitacin al alcance. Esa imposibilidad debera ser excepcional.

21. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o a una parte de ella.

22. El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su abstencin de opinin en un prrafo con un
ttulo denominado "Fundamentos de la abstencin de opinin", situado in-mediatamente antes del prrafo de
abstencin de opinin.
Otras cuestiones sobre opiniones modificadas

23. Una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre un asunto especfico cuya justificacin se describe en el
prrafo de Fundamentos de la opinin adversa o Fundamentos de la abstencin de opinin, en su caso, no
justifica omitir la descripcin de otros asuntos identifica-dos, que de otro modo, no se daran a conocer a los
usuarios de la informacin. Tal informacin se presentar en un apartado especfico que llevar un ttulo apropiado
a las circunstancias.

24. Cuando el contador considere necesario expresar una opinin adversa o abstenerse de opinar sobre los estados
contables en su conjunto, su informe no incluir simultneamente una opinin favorable sobre un solo estado
contable o sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas especficas de un solo estado contable en relacin con el
mismo marco de informacin aplicado por el ente.

Esto es, se prohben las opiniones parciales, que la RT 7 aceptaba en ciertos casos. Lo celebramos porque ellas aun
cuando estuvieren cuidadosamente redactas pueden causar confusin, lo que a su vez puede facilitar la comisin de actos
incorrectos por parte del emisor de los estados financieros.

25. Cuando el contador no exprese un dictamen favorable sin salvedades, el prrafo de opinin tendr el ttulo
Opinin con salvedades, Opinin adversa o Abstencin de opinin, segn corresponda. Si no fuera
practicable cuantificar los efectos de un desvo con respecto al marco de informacin aplicable, pero an se
estimara que esos efectos justifican una salvedad o una opinin adversa, el contador deber expresar tal situacin
en el apartado que describe el hecho que da lugar a la modificacin de la opinin. El contador deber utilizar ms
de uno de estos ttulos cuando ello resulte aplicable.

Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones

26. El contador agregar en el informe un prrafo destacado con el ttulo Prrafo de nfasis o similar, sobre una
cuestin presentada o revelada de forma adecuada en los estados contables, en las siguientes situaciones:

26.1. cuando esa cuestin explique: una incertidumbre significativa sobre el supuesto de
empresa en funcionamiento; o que los estados contables fueron preparados sobre la base de un
Auditora

Unidad Temtica 3:

marco regulatorio de informacin contable que no es aceptable para las normas contables
profesionales; o cuando los estados contables son modificados por un hecho del que se toma
conocimiento despus de las fechas originales en que la direccin del ente aprob los estados
contables y el auditor emiti su informe (alternativamente, esta ltima cuestin puede cubrirse
en el prrafo sobre otras cuestiones tratado en el prrafo 30 de esta seccin); o

El punto precedente se refiere al funcionamiento de una empresa, pero lo suponemos aplicable cuando;

a) el emisor es una entidad sin fines de lucro; o
b) la incertidumbre no alcanza al emisor como un todo pero s a alguno de sus negocios importantes.

26.2. cuando el contador considere necesario llamar la atencin de los usuarios sobre alguna
otra cuestin que a su juicio es fundamental para una adecuada comprensin de los estados
contables.

27. Sin embargo, si se omitiera la presentacin en forma adecuada de stas u otras cuestiones en los estados
contables, el contador deber efectuar la correspondiente salvedad por exposicin deficiente.

28. El contador debe incluir en el prrafo de nfasis una clara descripcin de la situacin que enfatiza y una
referencia a la seccin de los estados contables en las que el lector pueda encontrar una descripcin ms detallada
de la situacin.

29. Un prrafo de nfasis no es sustituto de expresar una opinin con salvedades o excepciones, una opinin
adversa, o una abstencin de opinin, incluyendo exposiciones requeridas por el marco de informacin aplicable.
En este sentido, debe indicarse expresamente que la opinin principal no es modificada respecto de las situaciones
por las que el auditor expone un prrafo de nfasis.

30. Cuando exista una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que resulte relevante
para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del contador o el informe de auditora, el
contador agregar en el informe un prrafo sobre otras cuestiones bajo el ttulo Prrafo sobre otras cuestiones u
otro ttulo similar. Esto es, por ejemplo, aplicable a la existencia de restricciones a la distribucin o utilizacin del
informe de auditora o la aplicacin anticipada de una norma contable con efecto generalizado sobre los esta-dos
contables.

31. La inclusin de un prrafo sobre otras cuestiones es necesaria cuando se presentan las situaciones indicadas en
los prrafos 34.2, 35, 43 y 45 de esta seccin).

Por lo indicado en el punto 30, la lista presentada en el 31 no es taxativa.

Informacin comparativa

LA OPININ SOBRE LA INFORMACIN COMPARATIVA

Anlisis conceptual: clasificacin de los estados financieros segn el alcance de la informacin comparativa que
contienen y efectos de la clasificacin sobre el informe del auditor

El anlisis que sigue parte de la idea (que consideramos cuenta con consenso) de que siempre que el nombre de un
contador pblico quede vinculado con unos estados financieros, el profe-sional debe indicar cul es su relacin con esos
documentos.

a) Estados comparativos

Diversos marcos de referencia requieren que los estados financieros contengan informacin comparativa, que:

a) corresponde a fechas o perodos anteriores;

Auditora

Unidad Temtica 3:

b) debe ser tan completa como la correspondiente al perodo corriente, excepto porque no debe incluir la informacin
cuya presentacin haya perdido actualidad;

c) se basa en informacin que fue presentada originalmente en estados financieros anteriores, adecuada para:

1) considerar los efectos de la inflacin, cuando la contabilidad los reconoce;
2) corregir errores cometidos en ejercicios anteriores y detectados en el presente;
3) dar efecto retroactivo a los cambios de polticas contables (salvo en los casos en que el mismo marco de referencia
requiera algo distinto);
d) se presenta mediante columnas adicionales, tanto en los estados bsicos como en las notas o anexos que desagregan
informacin contenida en ellos.

En la NIA 710 y en la RT 37, los estados que incluyen informacin de este tipo se caracterizan como comparativos.

Cuando los estados financieros auditados renan las condiciones indicadas para ser considerados como comparativos,
el auditor tendra (si no existieran normas sobre la cuestin) dos alternativas bsicas:

a) opinar sobre la informacin comparativa tal como lo hace sobre la del ejercicio corriente;
b) indicar que esa informacin no est alcanzada por su informe, en cuyo caso el contador podra informar tambin:

1) si la informacin comparativa ha sido anteriormente auditada por l; y, en tal caso
2) la fecha del informe emitido y su naturaleza (favorable sin salvedades, favorable con salvedades, adverso o
abstencin).

Ahora bien, no parece tener mayor sentido que un auditor que haya examinado los estados financieros anteriores de la
que procede la informacin comparativa retacee su opinin sobre sta. La referencia a un informe anteriormente emitido ayuda a
los usuarios, pero complica su tarea, especialmente cuando la informacin comparativa no coincide plenamente con la
informacin principal suministrada en estados financieros anteriores por haber sido adecuada con motivo de ajustes por inflacin,
de correcciones de errores o de cambios de polticas contables. Es mucho ms sencillo (y ms til para la comunidad), que el
auditor:

a) compruebe que la informacin comparativa se corresponde con la presentada en los estados financieros anteriores que
el examin, con las adecuaciones referidas en el prrafo anterior; y
b) opine explcitamente sobre ella, tal como lo hace sobre la informacin correspondiente al ejercicio corriente.

Si la informacin comparativa correspondiera a perodos cuyos estados financieros no fueron auditados por el contador
actual, ste podra hacer referencia al informe del auditor anterior, pe-ro esta tarea es ajena al propsito de su auditora. Pensamos
que el suministro de informaciones sobre una vinculacin entre el emisor de los estados financieros y otro contador pblico
debera estar a cargo de dicho emisor y no del auditor actual (que, en esa relacin, no es ms que un tercero).

En cualquier caso en que el contador no opine sobre la informacin comparativa, debera solicitar que se la identifique
con una expresin del tipo no alcanzado por el informe del auditor. No debera exigirlo porque los estados financieros son
propiedad de su emisor, cuyas autoridades deben responder por su contenido.

b) Estados con cifras correspondientes

La NIA 710 y la RT 37 tambin consideran la posibilidad de que los estados financieros contengan datos comparativos
pero que los suministrados no sean lo suficientemente abarcadores como para calificar a dichos documentos como estados
financieros comparativos.

Por ejemplo, que se brinde informacin comparativa sobre las medidas contables asignadas a las partidas presentadas
en el estado de situacin pero no sobre su composicin (la correspondiente informacin complementaria solamente presenta los
importes correspondientes al cierre del perodo corriente).

En dichos pronunciamientos se dice que esos estados contienen cifras correspondientes. En el glosario de la RT 37, el
concepto se define as:

Auditora

Unidad Temtica 3:


Estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores- Informacin comparativa consistente en importes e
informacin revelada del perodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados contables del perodo actual,
con el objetivo de que se interpreten exclusiva-mente en relacin con los importes e informacin revelada del perodo actual
(denominados cifras del perodo actual! "l grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas depende
principalmente de su relevancia respecto a las cifras del perodo actual!

La definicin (tomada de las NIA) no es totalmente satisfactoria porque pone nfasis en un propsito de la publicacin
de los datos comparativos que:

a) solamente podra ser definido por el emisor de los estados financieros;
b) es independiente del grado de detalle de los datos comparativos.

De hecho, es posible que:

a) un emisor incluya datos de perodos anteriores con el objetivo indicado en la definicin trans-cripta (que se los
interprete exclusivamente en relacin con los del perodo corriente); pero que

b) el grado de detalle de esos datos obligue a clasificar a los estados como comparativos.

Como las cifras correspondientes forman parte de los estados auditados, el contador no pue-de desentenderse de ellos,
de modo que debera:

a) examinarlas para determinar:

1) si provienen de los correspondientes estados anteriores;
2) si, en caso de corresponder, se los modific para considerar los efectos de la inflacin, las correcciones de
errores y los cambios de polticas contables;
b) advertir al lector del informe cuando:

1) no haya auditado esas cifras (sea: porque tampoco audit los estados financieros de las que fueron tomadas);
2) opine que ellas no son representativas o que no fueron preparadas de acuerdo con el marco de referencia del
caso (segn el tipo de opinin que el auditor emita).

Normas de la FACPCE

La interpretacin 5 de la FACPCE (de 2006) permiti que el auditor no opinara sobre la informacin de ejercicios o
perodos anteriores incluida en estados comparativos.

La RT 37 elimina esta posibilidad, pues establece normas separadas para ambos tipos de esta-dos, que siguen a las NIA y
que responden a los enfoques descriptos en nuestro anlisis conceptual.

Cuando el marco de referencia utilizado por el emisor de los estados financieros est dado por las NCP#RT26 (que la RT
denomina normas contables profesionales argentinas), los estados auditados deberan entrar en la categora de estados
comparativos, por cuanto la RT 8 establece:

#os importes de los estados contables b$sicos se presentar$n a dos columnas! "n la primera se expondr$n los datos del
perodo actual y en la segunda la siguiente informacin comparativa% (&

#os mismos criterios se emplear$n para preparar la informacin complementaria que desagregue datos de los estados
contables b$sicos! #a restante in-formacin complementaria contendr$ los datos comparativos que se consideren 'tiles para los
usuarios de los estados contables del perodo corriente!

#os datos de perodos anteriores se preparar$n y expondr$n aplicando los mismos criterios de medicin contable, de
unidad de medida y de agrupamiento de datos utili(ados para preparar y exponer los datos del perodo corriente!
Auditora

Unidad Temtica 3:

El segundo de los prrafos transcriptos permite la omisin de la informacin complementaria de perodos anteriores que
no desagregue datos de los estados bsicos y que haya perdido vigencia, como la relativa a un juicio cuyo desenlace era incierto al
cierre del ejercicio anterior pero que se resolvi en el presente. En este caso, la informacin que se omite:

a) es de naturaleza cualitativa ms que cuantitativa, aunque pudiera contener alguna cifra;
b) no se presenta porque ha dejado de ser til y no porque se est aplicando el enfoque de cifras
correspondientes.

Si el emisor de los estados financieros los hubiera preparado aplicando voluntariamente las NIIF, la conclusin sera
similar, pues ellas establecen (el subrayado es nuestro):

"xcepto que las )II* permitan o requieran otra cosa, una entidad presentar$ informacin comparativa respecto del
perodo anterior para todos los importes informados en los estados financieros del perodo corriente! +na enti-dad incluir$
informacin comparativa para la informacin narrativa y descriptiva que sea relevante para comprender los estados financieros
del perodo corriente!

32. Existen dos posibles maneras para que una entidad presente la informacin comparativa y, dependiendo de ello,
dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del contador de considerar esa informacin comparativa:
estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores y estados contables comparativos.

Ms que la manera de presentacin, lo que importa (para determinar cul es el enfoque adecuado) es determinar cul es
el alcance de los datos comparativos.

33. Cuando se presenten estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores, la opinin del
contador debe referirse nicamente al perodo actual y no har mencin a las cifras correspondientes por ser stas
parte de los estados contables del perodo actual. Como excepcin a esta regla, el contador se referir en su opinin
a las cifras correspondientes cuan-do hubiera emitido una opinin modificada en el perodo anterior y el problema
que dio lugar a tal modificacin no se encuentre resuelto, o bien cuando el contador identifique una incorreccin
significativa en el perodo anterior que no haya sido apropiadamente ajustada o revelada.

Recurdese que el concepto de opinin modificada incluye, en la RT 37, al de abstencin de opinin.

34. Cuando el contador deba expresar una opinin sobre estados contables comparativos, se referir en su informe
a cada perodo para el que se presentan estados contables y sobre el que expresa una opinin de auditora. En estos
casos podra resultar que el contador:

34.1. exprese una opinin con salvedad o una opinin adversa, o una abstencin de opinin, o
que incluya un prrafo de nfasis con respecto a los estados contables de un perodo, y que
exprese una opinin diferente sobre los estados contables de otro perodo; o

34.2. exprese una opinin sobre el perodo precedente que difiera de la que previamente ex-
pres, en cuyo caso deber revelar los motivos fundamentales de la diferente opinin en un
prrafo sobre otras cuestiones.

Tambin pueden presentarse otras situaciones.

Por ejemplo, como parte del informe de auditora sobre los estados financieros al 31/12/X2, el auditor podra brindar
una opinin limpia sobre el estado de situacin al 31/12/X1 pero abste-nerse de opinar sobre los estados de resultados, de
evolucin del patrimonio neto y del flujo de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha, por haber sido contratado en 20X1 y
no haber obtenido (debido a limitaciones en el alcance de su trabajo) una conclusin sobre las cifras asignadas a los activos y
pasivos al 31/12/X0.

35. Cuando los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados por otro contador (auditor predecesor),
el contador actual incluir en su informe, ya sea que la informacin com-parativa corresponda a estados contables
con cifras correspondientes o a estados contables comparativos, un prrafo sobre otras cuestiones que indique: (a)
que los estados contables del perodo anterior fueron auditados por otro contador; (b) el tipo de opinin expresada
Auditora

Unidad Temtica 3:

por ese contador y, si era una opinin modificada, las razones que lo motivaron; y (c) la fecha del infor-me del otro
contador.

Para Fowler esto no nos parece justificable.

Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los
organismos pblicos de control o de la profesin
36. Cuando por disposiciones legales o profesionales, el contador tenga responsabilidades adi-cionales de informar
sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del contador de expresar una opinin sobre los
estados contables, el contador agregar un prrafo adicional al final del informe de auditora, salvo que sea
permitido que notifique sobre estos asuntos en un informe por separado.

Lugar y fecha de emisin
37. El lugar de la emisin es la jurisdiccin donde ejerce.

En muchos pases, el lugar de emisin del informe de auditora se considera intranscendente. A sus usuarios les importa
ms el domicilio del auditor, para localizarlo en caso de conflicto.

Se interpreta que el punto bajo comentario no se refiere a la accin fsica de rubricar el informe sino a la localidad que
aparece en el documento firmado. La organizacin federal de nuestro pas hace que tal lugar deba ubicarse en la misma
jurisdiccin (una provincia o la CABA) donde tiene domicilio el emisor de los estados financieros, pues ella define la jurisdiccin
del CPCE que puede autenticar la firma del profesional y ejercer la pertinente potestad disciplinaria.

En los hechos, el sitio fsico en que el auditor firma su informe puede diferir del lugar indicado en ese documento.

38. La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aquella en que se hubiera concluido el trabajo de
auditora. Esta fecha limita la responsabilidad del contador en cuanto al conoci-miento de hechos posteriores a la
fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen,
ya fueran los siguientes:

Este prrafo ha sido tomado de la RT 7, sin cambios.

La inclusin de la palabra generalmente le quita sentido normativo. Lo que debera establecerse es que la fecha del
informe debe ser aqulla hasta la cual el auditor reuni los elementos de juicio que sustentan su opinin sobre los estados
financieros. Esta fecha de finalizacin de la auditora no debe considerarse postergada porque el auditor permanezca en las
dependencias del emisor de dichos estados, a menos que durante ese lapso recolecte nuevos elementos de juicio.

La aclaracin de que la fecha se compone con da, mes y ao, nos parecera excesiva si no fuera porque en la prctica
hemos visto (aunque parezca mentira) informes fechados slo con mes y ao.

38.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin patrimonial o en los resultados
de las operaciones mostrados en los estados contables.

Las aclaraciones contenidas en los puntos 38.1 y 38.2 son innecesarias y pueden ser ignora-das. El tratamiento contable
de los hechos posteriores se regula (de una manera ms orgnica) en otras RT, que integran las NCP.

38.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente
precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la apreciacin
del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente.

39. La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la que el contador haya obtenido elementos de
juicio vlidos y suficientes en los que basar su opinin sobre los estados contables, incluidos los elementos de
juicio de que todos los estados que componen los estados contables, incluida la informacin complementaria, han
sido preparados, y la direccin ha manifestado que asume la responsabilidad de dichos estados contables.

Firma
40. El informe debe llevar la firma del contador, con la aclaracin de su nombre y apellido completo, ttulo
Auditora

Unidad Temtica 3:

profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del Consejo Profesional correspondiente.

Los datos sobre la matriculacin del contador permiten su identificacin unvoca. En consecuencia, es exagerado que se
requiera que su nombre y su apellido se presenten en forma completa.

Por ejemplo, si un contador pblico se llamase Roberto Jos Constantino Mndez Barros, el hecho de que firme un
informe como Roberto Mndez no debera perjudicar a nadie si es que los datos referidos a su matriculacin son correctos.

A los requerimientos establecidos por la RT 7 deben sumarse los contenidos en:

a) el art. 4 de la ley 20.488, que obliga a identificar a la universidad que expidi el ttulo profesional.
b) las disposiciones que el CPCE competente en el caso haya establecido en materia de autenticacin de firmas y del uso
de denominaciones de sociedades profesionales.

La identificacin de la universidad emisora del ttulo suele hacerse por medio de siglas que no siempre son de fcil
interpretacin. Adems, no creemos que esta identificacin cumpla una funcin til. Si se la requiere para que el pblico intente
evaluar la calidad relativa del ttulo profesional del contador, tambin debera requerirse informacin sobre el lapso en el que
curs sus estudios.

41. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe colocar su
denominacin antes de la firma del contador integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse
constar su carcter de socio.
Forma de presentacin

42. El contador debe presentar su informe por separado el cual se debe adjuntar a los estados contables objeto de la
auditora. Todas las fojas de los estados contables deben estar firmadas o inicialadas por el contador con las
prescripciones de las secciones II.C.3, III.A.ii 40 y 41.

No debe emitirse un informe en papel con membrete del emisor de los estados financieros por-que esto puede ocasionar
confusiones sobre las responsabilidades de los encargados del gobierno de esta entidad y del auditor de dichos documentos.
De acuerdo con el punto II.C.3, las hojas de los estados financieros se firman o inicialan para relacionar a dichos estados con el
informe emitido sobre ellos.

Informacin adicional no auditada presentada formando parte de los estados contables
43. El contador evaluar si cualquier informacin adicional no requerida por el marco de informacin contable
aplicable, y excluida del objeto de la auditora, que se presente formando parte de los estados contables se distingue
claramente en dichos estados. De lo contrario, solicitar a la direccin que identifique como no auditada la
informacin adicional. Si la direccin se negara a hacerlo, el contador explicar, en el prrafo sobre otras
cuestiones del informe de auditora sobre los estados contables, que dicha informacin no est cubierta por su
informe.

Otra informacin en documentos que contienen estados contables
44. El contador leer toda otra informacin incluida en un documento que contenga los estados contables y el
correspondiente informe de auditora, con el fin de identificar, si las hubiera:

44.1. incongruencias significativas con los estados contables, o
44.2. una aparente incorreccin significativa en la descripcin de un hecho.

Ejemplo de incongruencia:

a) una entidad (con conocimiento del auditor) prepara un cuaderno impreso que incluye los estados financieros y la
memoria de los administradores requerida por el artculo 66 de la LSC;

b) en la memoria, el directorio afirma que las ventas se incrementaron en un 18 % respecto del ejercicio anterior, pero
el estado de resultados muestra (para el ejercicio corriente y para el anterior) cifras de ventas de cuya comparacin
surge que el incremento porcentual fue otro.

Auditora

Unidad Temtica 3:

45. Con relacin al prrafo anterior, si se necesita una modificacin de los estados contables auditados y la
direccin se niega a realizarla, deber modificar su informe. Si se necesita una modificacin de la otra informacin
y la direccin se niega a realizarla, el contador debe, segn las circunstancias, incluir en su dictamen un prrafo
sobre otras cuestiones que describa la in-consistencia, no emitir el dictamen del auditor o bien retirarse del encargo,
si esto fuera posible o no dar el consentimiento para el uso de su informe, en caso de que el informe hubiera sido
emitido con anterioridad.

2) Informe Extenso: Contenido.

Las normas contenidas en los puntos 4647 fueron tomadas, con pequeos cambios de redaccin, de la RT 7.

46. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo
siguiente:

46.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de
formular una opinin sobre los estados contables.
46.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables se presentan para posibilitar estudios
complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin que
deben contener los citados estados.
46.3. Que la informacin adicional detallada en III.A.46.2:
46.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante el examen de los estados
contables y est razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relacin a los
cita-dos estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente:
46.3.2. No ha sido sometida a procedimientos de auditora aplicados para el examen de los
estados contables. En este caso, el contador debe citar la fuente de la informacin, el alcance de
su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.

47. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados
contables e informacin suplementaria han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del contador que emite
dicho informe extenso.

3) Otros Tipos de informes de auditora: Contenido y particularidades de estos
informes segn los casos previstos en la RT 37.

La RT 37 , en el punto III, tenemos las Normas de Auditora, la cual nos da las bases para la aplicacin de de los
procedimientos de Auditoria, la cual se aplicarn no solo a la Auditora externa de EECC, sino que la misma RT agrega para otros
tipos de informes que se van a aplicar para:

A. Auditora Externa de EECC con fines generales.
B. Auditora de estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos.
C. Auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un EECC.
D. Auditora de EECC resumidos.

Lo desarrollado hasta ac, es aplicable al caso A. Auditora Externa de EECC con fines generales, los restantes casos tambin
son aplicables, pero con algunas particularidades, que se desarrollarn a continuacin.

B. AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE
INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS

Marco de informacin con fines especficos - Un marco de informacin conta-ble
diseado para satisfacer las necesidades de informacin contable de usuarios especficos.
El marco de informacin contable puede ser un marco de razonabilidad o un marco de
cumplimiento. (S/ Glosario RT 37)

Auditora

Unidad Temtica 3:


1. Este encargo est destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios de estados contables emitidos de
conformidad con un marco de informacin con fines especficos, que puede ser un marco de presentacin
razonable o un marco de cumplimiento.

2. Esta seccin trata de las consideraciones especiales para la aplicacin a este encargo de los prrafos de la seccin
III.A precedente.

3. El contador obtendr conocimiento de:

3.1. la finalidad para la cual se han preparado los estados contables;

3.2. los usuarios a quienes se destina el informe; y

3.3. las medidas tomadas por la direccin para determinar que el marco de informacin contable
aplicable es aceptable en las circunstancias.

4. El contador determinar si la aplicacin de las normas de auditora requiere consideraciones especiales teniendo
en cuenta las circunstancias del encargo.

5. El contador evaluar si los estados contables describen o hacen referencia adecuadamente al marco de
informacin contable aplicable.

6. En el caso de estados contables preparados en cumplimiento de las disposiciones de un con-trato, el contador
deber tomar conocimiento de cualquier interpretacin significativa del contra-to que haya realizado la direccin
del ente para la preparacin de dichos estados. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra
interpretacin razonable hubiera producido una diferencia significativa en la informacin presentada en los estados
contables.

ii. Normas sobre informes
1. El informe de auditora describir:

1.1. la finalidad para la cual se han preparado los estados contables con fines especficos y, en
caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se referir a la nota explicativa a
los estados contables con fines especficos que contenga dicha informacin;

1.2. si la direccin puede elegir entre distintos marcos de informacin contable para la
preparacin de dichos estados, incluida la alternativa de desarrollo de un marco para dicha
finalidad, la explicacin de la responsabilidad de la direccin en relacin con los estados
tambin har referencia a que es responsable de determinar que el marco aplicable es aceptable
en las circunstancias.

1.3. La opinin del auditor sobre los estados contables auditados.

1.4. El informe de auditora incluir un prrafo de nfasis para advertir a los usuarios del
informe que los estados contables se han preparado de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos y que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros
fines. El contador incluir dicho prrafo con el ttulo Prrafo de nfasis u otro apropiado.

1.5. El contador tambin puede considerar adecuado indicar que el informe de auditora est
destinado exclusivamente a unos usuarios especficos, y de este modo restringir la distribucin o
utilizacin de su informe. En estas circunstancias se puede ampliar el prrafo de nfasis
indicado en 1.4.

Esto es razonable porque el auditor de los estados financieros del caso efecta su trabajo teniendo en consideracin las
necesidades de sus usuarios y el marco de referencia utilizado para satisfacerlas.
Auditora

Unidad Temtica 3:


2. El contador, en los casos de emisin de informes de auditora de estados contables prepara-dos de conformidad
con un marco de informacin con fines especficos, respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de aplicacin.

C. AUDITORA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA
ESPECFICOS DE UN ESTADO CONTABLE.

1. La auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable,
puede ser llevada a cabo aplicando las normas de auditora de estados contables de la seccin III.A precedente. Un
solo estado contable puede ser cualquiera de los estados contables bsicos, sus anexos o la informacin
complementaria. Elemento significa un elemento, cuenta o partida de un estado contable. Un solo estado contable o
un elemento, cuenta o partida especfico de un estado contable (en adelante, elemento), puede ser preparado de
conformidad con un marco de informacin con fines generales o con fines especficos, pudiendo ser cualquiera de
los dos marcos, uno que permite presentacin razonable o uno que requiere cumplimiento. Esta distincin afectar
el contenido del informe y el tipo de opinin que emitir el contador.

En la segunda frase, la diferenciacin efectuada entre anexos (de los estados bsicos) e informacin complementaria
no tiene mayor sentido porque los primeros forman parte de la segunda.

2. El contador debe cumplir con todas las normas aplicables a una auditora de estados contables,
independientemente de si el contador tambin ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados
contables de la entidad.

3. Si el contador no ha sido contratado tambin para auditar el conjunto completo de los estados de la entidad,
determinar si la auditora de un solo estado contable o de un elemento es factible.

No nos imaginamos que un contador sea contratado exclusivamente para auditar la informacin complementaria, pues
sta incluye desagregaciones de datos contenidos en los estados financieros bsicos.

4. El contador debe determinar la aceptabilidad del marco de informacin contable que ha sido aplicado en la
preparacin de dichos estados, lo que incluir determinar si la aplicacin del marco de informacin contable tendr
como resultado una presentacin que revele informacin adecuada que permita a los usuarios a quienes se destina
el informe, entender la informacin que proporciona el estado contable o el elemento, as como determinar el efecto
de las transacciones y de los hechos significativos sobre la informacin que proporcionan.

Por coherencia con otras reglas de la RT, suponemos que si el marco de referencia fuera de presentacin razonable, la
informacin auditada solamente debera considerarse aceptable si fuese representativa.de la realidad.

1. Si el contador acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado contable o sobre un elemento, al
mismo tiempo que para auditar el conjunto completo de estados contables de la entidad, expresar una opinin por
separado para cada encargo.

2. Un estado contable o un elemento de dichos estados puede publicarse junto con el juego completo de estados
contables auditados. Si el contador concluye que dicha presentacin no los distingue suficientemente del conjunto
completo, solicitar a la direccin que rectifique la presentacin. Tambin diferenciar la opinin sobre un solo
estado o sobre un elemento, de la opinin sobre el conjunto completo de estados contables y no emitir el informe
que contenga la opinin sobre un solo estado contable o sobre un elemento hasta que no se haya satisfecho de la
diferenciacin.

3. Si la opinin del contador sobre el conjunto completo de estados contables de la entidad no es una opinin
favorable sin salvedades, o si dicho informe incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones, el
contador determinar el efecto que esto pueda tener sobre el informe de auditora sobre un solo estado contable o
sobre un elemento. Cuando se considere adecuado, expresar una opinin diferente a un informe favorable sin
salvedades sobre el esta-do contable o sobre el elemento, o incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras
cuestiones en su informe de auditora, segn corresponda.
Auditora

Unidad Temtica 3:


4. Si el contador concluye que es necesario expresar una opinin adversa o se abstiene de opinar sobre el conjunto
completo de estados contables de la entidad, pero, en el contexto de una auditora separada sobre un elemento,
cuenta o partida especfica incluido en dichos estados contables, considera apropiado expresar una opinin sin
salvedades sobre dicho elemento, cuenta o partida especfica solo lo har si: a) las disposiciones legales o
reglamentarias no lo prohben; b) la opinin se expresa en un informe de auditora que no se publica conjuntamente
con el informe de auditora adverso o con abstencin de opinin, c) el elemento especfico no constituye una parte
significativa de los estados contables completos considerados en su con-junto.

5. El contador, en los casos de la emisin de los informes de auditora de un solo estado contable o de un elemento,
cuenta o partida especficos de un estado contable, respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de aplicacin.

D. AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

1. Este encargo se refiere a informacin contable histrica derivada de los estados contables pero que contiene
menos detalle que los estados contables, aunque todava supone una presentacin estructurada congruente con la
presentada en los estados contables. El contador nicamente aceptar un encargo para realizar la auditora de
estados contables resumidos cuando haya sido contratado para realizar la auditora de los estados contables
completos de los que se deriven los estados contables resumidos. La aceptacin del encargo requiere tambin:

1.1. determinar si los criterios aplicados son aceptables, cuando no estn establecidos por ley o
un regulador;

1.2. obtener de la direccin una manifestacin de que reconoce y entiende su responsabilidad
sobre los estados contables resumidos, y

1.3. acordar con la direccin la forma de la opinin que se habr de expresar sobre los estados
contables resumidos.

2. En un encargo para realizar la auditora de estados contables resumidos, el contador deber:

2.1. Determinar si los criterios aplicados son aceptables, como condicin bsica para aceptar el
encargo;

2.2. Formarse una opinin sobre los estados contables resumidos basada en una evaluacin de
las conclusiones extradas de los elementos de juicio de auditora obtenidos; y

2.3. Expresar claramente dicha opinin en un informe escrito que describa asimismo el
fundamento de dicha opinin.

Dado lo indicado en el punto 3.6, tambin debera obtener informacin una declaracin de la direccin del emisor de los
estados resumidos que indique cul es el propsito de la elaboracin de los estados resumidos.

3. El contador realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro que considere necesario:

3.1. Evaluar si los estados contables resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser
resumidos e identifican los estados contables completos auditados.

3.2. Cuando los estados resumidos no vienen acompaados de los estados contables completos
auditados, evaluar si describen claramente:

3.2.1. De quin se pueden obtener los estados contables completos auditados o el lugar en
el que estn disponibles; o
Auditora

Unidad Temtica 3:


3.2.2. Las disposiciones legales o reglamentarias que especifican que no es necesario que los
estados contables auditados sean puestos a disposicin de los usuarios a quienes se destinan los
estados resumidos y que establecen los criterios para la preparacin de los estados contables
resumidos.

3.3. Evaluar si los estados contables resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados.

3.4. Comparar los estados contables resumidos con la correspondiente informacin de los
estados contables completos auditados para determinar si concuerdan o si pueden ser
recalculados a partir de la correspondiente informacin de los estados contables completos
auditados.

3.5. Evaluar si los estados contables resumidos han sido preparados de conformidad con los
criterios aplicados.

3.6. Evaluar, teniendo en cuenta el propsito de los estados contables resumidos, si contienen la
informacin necesaria y si su nivel de agregacin es adecuado, de forma que no induzcan a
error en las circunstancias.

3.7. Evaluar si los estados contables completos auditados estn disponibles, sin excesiva
dificultad, para los usuarios a quienes se destinan los estados contables resumidos.

1. El informe de auditora sobre los estados contables resumidos incluir entre sus elementos un apartado
introductorio que:

1.1. Identifique los estados contables resumidos sobre los que el contador informa;

1.2. Identifique los estados contables completos auditados;

1.3. Mencione el informe de auditora sobre los estados contables completos auditados, su fecha
y el hecho de que en dicho informe se expres una opinin favorable sin salvedades sobre los
estados contables completos auditados, excepto que se den los casos previstos en las secciones
III.D.ii.4 y 5 siguientes;

1.4. Si la fecha del informe de auditora sobre los estados contables resumidos es posterior a la
fecha del informe de auditora sobre los estados contables completos auditados, indique que los
estados contables resumidos y los estados contables completos auditados no reflejan los efectos
de los hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha del informe de auditora sobre los
estados contables completos auditados; y

1.5. Ponga de manifiesto que los estados contables resumidos no contienen toda la informacin
a revelar requerida por el marco de informacin contable aplicado para preparar los estados
contables completos auditados y que la lectura de los estados contables resumidos no equivale a
la lectura de los estados contables completos auditados.

2. Cuando el contador concluya que es adecuada una opinin no modificada sobre los estados contables resumidos,
utilizar alguna de las frases que se indican a continuacin, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias
no establezcan otra cosa:

2.1. Los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con
los estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]; o

2.2. Los estados contables resumidos constituyen una presentacin resumida razonable de los
estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados].
Auditora

Unidad Temtica 3:


3. El contador no fechar el informe de auditora sobre los estados contables resumidos con anterioridad a:

3.1. La fecha en la que haya obtenido elementos de juicio de auditora suficiente y adecuados en
la que basar la opinin; y

3.2. La fecha del informe de auditora sobre los estados contables completos auditados.

4. Cuando el informe de auditora sobre los estados contables completos auditados contenga una opinin con
salvedades, un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones y el contador se haya satisfecho de que los
estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados contables
completos auditados o son un resumen razonable de stos, de conformidad con los criterios aplicados, el informe
de auditora sobre los estados contables resumidos pondr de manifiesto que el informe de auditora sobre los
estados contables completos auditados contiene una opinin con salvedades, un prrafo de nfasis o un prrafo
sobre otras cuestiones, y describir los fundamentos de las salvedades y su efecto sobre los estados contables
resumidos, de corresponder.

5. Cuando el informe de auditora sobre los estados contables completos auditados contenga una opinin adversa o
una abstencin de opinin, se pondr de manifiesto tal situacin y sus fundamentos, y que, como consecuencia de
ello, no es posible expresar una opinin sobre los estados contables resumidos.

En una situacin como la indicada, nos parece mejor que el contador no acepte el encargo, en lugar de hacerlo a
sabiendas de que terminar por emitir un informe que ser prcticamente intil para el emisor de los estados financieros (y de los
resumidos).

6. Si los estados contables resumidos no son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados
contables completos auditados o no constituyen un resumen razonable de stos, de conformidad con los criterios
aplicados, y si la direccin rehsa realizar los cambios necesarios, el contador expresar una opinin adversa sobre
los estados contables resumidos.

Si un hecho de esta naturaleza pusiera en evidencia que los estados resumidos se prepararon para engaar a sus usuarios
o a alguno de ellos, el auditor debera evaluar si es conveniente mantener su relacin con el emisor de los estados financieros.

7. Cuando est restringida la distribucin o el uso del informe de auditora sobre los estados contables completos
auditados, o cuando el informe de auditora sobre dichos estados contables completos advierta a los lectores que
stos han sido preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, el contador incluir
una restriccin o una advertencia similar en el informe de auditora sobre los estados contables resumidos.

8. El contador, en los casos de la emisin de los informes de auditora sobre estados contables resumidos, respetar
la seccin III.A.ii, en lo que fuera de aplicacin.

4) Informe de Revisin Limitada de EECC de perodos intermedios: Contenido y
particularidades de este informe.

1. El informe escrito a emitir deber contener lo siguiente:

1.1. Ttulo.

1.2. Destinatario.

1.3. Identificacin de los estados contables de perodos intermedios revisados.

1.4. Declaracin de que la direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los
Auditora

Unidad Temtica 3:

estados contables de perodos intermedios de acuerdo con el marco de informacin aplicado por
el ente.

1.5. Declaracin de que el contador es responsable de emitir una conclusin sobre los estados
contables de perodos intermedios sobre la base de su revisin.

1.6. Declaracin de que la revisin de los estados contables de perodos intermedios se realiz
de acuerdo con esta Resolucin tcnica.

1.7. Declaracin de que dicha revisin consiste en la realizacin de indagaciones principalmente
a las personas responsables de los temas financieros y contables y la aplicacin de
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.

1.8 Declaracin de que una revisin es significativamente de menor alcance que una auditora
realizada de acuerdo con las normas de auditora vigentes y, por consiguiente, no permite al
contador obtener un grado de seguridad de que tomar conocimiento de todos los temas
significativos que puedan identificarse en una auditora y que, en consecuencia, no se expresa
una opinin de auditora.

1.9. Fundamentos de una conclusin con salvedades, una conclusin adversa o una abstencin
de conclusin, cuando fuera aplicable.

1.10. Conclusin sobre si algo llam la atencin del contador que le hiciera pensar que los
estados contables de perodos intermedios:

1.10.1. no estn presentados en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con las normas contables profesionales (marco de presentacin razonable); o

1.10.2. no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con otro
marco de informacin aplicado (marco de cumplimiento que no permita concluir sobre
presentacin razonable).

Las conclusiones a presentar en el informe son ms precisas que las requeridas por la RT 7, que por ser del tipo no
tengo observaciones que formular podan interpretarse de diversas maneras.

1.11. Prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones, cuando se presenten las situaciones
que requieren la inclusin de tales prrafos en un informe de auditora.

1.12. Informacin sobre aspectos particulares requeridos por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales o municipales, de organismos pblicos de control o de la profesin.


1.14. Identificacin y firma del contador.

2. El contador, en los casos de la emisin de informes de revisin sobre estados contables de perodos intermedios,
respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de aplicacin.

5) Informe de Otros Encargos de Aseguramiento: Contenido y particularidades de
estos informes segn los tipos de encargos.

Recordamos que en la RT 37, figuran en el ttulo V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO.

Auditora

Unidad Temtica 3:

Esta seccin se refiere a servicios de aseguramiento que no estaban especficamente regulados en la RT 7. Constando de
tres acpites:
C. INFORME SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS.

A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

1. En el informe que surja de un encargo de aseguramiento distinto de una auditora o revisin de informacin
contable histrica, el contador debe evitar el uso de expresiones tales como auditora o revisin, ya que puede
generar confusin entre los usuarios en cuanto a la naturaleza del encargo.

2. El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos particulares adicionales a los generales:

2.1. Identificacin y descripcin de la informacin sobre la materia objeto de anlisis, y cuando
corresponda, la materia objeto de anlisis.

2.2. Identificacin de los criterios aplicados.

2.3. Cuando corresponda, una descripcin de las limitaciones inherentes significativas
relacionadas con la evaluacin o la medida de la materia objeto de anlisis en comparacin con
los criterios.

2.4. Cuando los criterios aplicados para evaluar o medir la Informacin sobre la materia objeto
de anlisis estn disponibles nicamente para usuarios presuntos especficos o slo son
pertinentes para un fin especfico, una declaracin que limite el uso del informe de
aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin.

2.5. Descripcin de las responsabilidades de la parte responsable y del contador.

2.6. Resumen del trabajo realizado.

2.7. La conclusin del contador. Cuando corresponda, la conclusin debe informar a los
usuarios presuntos el contexto en el cual se debe leer la conclusin del contador.

En un encargo de aseguramiento razonable, la conclusin debe estar expresada en forma
positiva. En un encargo de aseguramiento limitado, la conclusin debe estar expresada en
forma negativa. Cuando el contador expresa una conclusin distinta de una conclusin sin
salvedades, el informe debe contener una descripcin clara de todos los motivos.

3. El contador debe emitir un informe con salvedades o una conclusin adversa o abstencin de conclusin, segn
corresponda, si concluye que los criterios son inadecuados, la materia objeto de anlisis es inapropiada o su
descripcin no es razonable o tiene incorrecciones materiales.

4. El contador, en los casos de la emisin de informes de aseguramiento, respetar la seccin III.A.ii, en lo que
fuera de aplicacin.

B. EL EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA

1. El informe sobre un examen de informacin contable prospectiva debe incluir los siguientes elementos
particulares, adicionales a los generales:

1.1. Una manifestacin de que la direccin es responsable por la informacin contable
prospectiva, incluyendo los supuestos.
Auditora

Unidad Temtica 3:


1.2. Cuando corresponda, una referencia al propsito y/o a la distribucin restringida de la
informacin contable prospectiva.

1.3. Una declaracin de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable
para la informacin contable prospectiva.

Como el concepto de seguridad negativa no est definido en la RT, habra sido preferible que la RT indicase
explcitamente que contador debe manifestar que no ha encontrado nada que le haga pensar que los supuestos indicados no
brindan una base razonable para la preparacin de la informacin prospectiva (salvo cuando de la aplicacin de sus
procedimientos surja otra conclusin).

1.4. Una opinin con respecto a si la informacin contable prospectiva ha sido preparada en
forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de
presentacin de dicha informacin.

1.5. Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concrecin de los resultados
presentados en la informacin contable prospectiva, mencionando que:

1.5.1. Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin contable
prospectiva, ya que los hechos previstos a menudo no se producen segn lo esperado y la
variacin podra ser significativa.

1.5.2. En el caso de una proyeccin, que la informacin contable prospectiva se prepar
con un determinado fin (que se describir), mediante el uso de un conjunto de supuestos que
incluyen supuestos hipotticos acerca de hechos futuros y acciones de la direccin que no
necesariamente se espera que sucedan. Por consiguiente, se advierte a los usuarios que la
informacin contable prospectiva no se debe utilizar con fines distintos de los que se
describieron.

2. El contador deber expresar un informe con salvedades, un dictamen adverso o eventual-mente retirarse del
encargo en los siguientes casos:

2.1. Cuando el contador entienda que la presentacin y revelaciones de la informacin contable
prospectiva no son adecuadas, deber expresar un dictamen con salvedades o un dictamen
adverso.

2.2. Cuando el contador entienda que uno o ms supuestos significativos no brindan una base
razonable para la informacin contable prospectiva preparada sobre la base de los supuestos
de mejor estimacin o que uno o ms supuestos significativos no brindan una base razonable
para la informacin financiera prospectiva preparada dados ciertos supuestos hipotticos, el
contador debe expresar un dictamen adverso o retirarse del encargo.

El retiro del trabajo debera informarse no bien se detecte que alguno de los supuestos afecta la razonabilidad de la
informacin prospectiva bajo examen. Previamente, debera discutirse con el cliente la posibilidad de que ste reemplace los
supuestos cuestionables y prepare un nuevo juego de estados prospectivos.

2.3. Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms
procedimientos que se consideran necesarios en las circunstancias, el contador debe retirarse del
encargo o abstenerse de expresar un dictamen y describir la limitacin al alcance de su trabajo.

3. El contador, en los casos de la emisin de informes de aseguramiento sobre informacin contable prospectiva,

Auditora

Unidad Temtica 3:

C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

1. El informe sobre los controles de una organizacin de servicios debe incluir los siguientes elementos
particulares, adicionales a los generales:

1.1. En el prrafo de la identificacin y descripcin de la materia objeto de anlisis, el contador
debe incluir:

1.1.1. Descripcin y aseveraciones de la organizacin de servicios, de acuerdo con el tipo de
in-forme a emitir, con indicacin de la fecha o perodo al que se refiere el informe;

1.1.2. De corresponder, aquellas partes de dicha descripcin no cubiertas por la opinin;

1.1.3. Si la descripcin de controles incluye controles complementarios de la organizacin
usuaria, la declaracin del contador de que su opinin no incluye a estos controles y que la
efectividad de los controles de la organizacin de servicios est sujeta a la efectividad de dichos
controles complementarios; y

No debera ser normal que la descripcin referida en el puno 1.1 haga referencia a controles complementarios de la
organizacin usuaria (hiptesis planteada en el punto 1.1.3), pues:

c) el servicio regulado en esta seccin solamente se justifica cuando la organizacin de servicios:

1) tiene varios clientes;
2) prefiere pagar el costo de este servicio en lugar de recibir la visita de los auditores de
los estados financieros de ellos;

d) la organizacin de servicios:

1) no tiene por qu averiguar qu controles complementarios ejecuta cada uno de sus
clientes;
2) no es responsable por el diseo y el funcionamiento de esos controles;

e) aunque la organizacin de servicios conociera cules son esos controles complementarios, no
tendra sentido que los incluyera en su descripcin, porque:

1) no es razonable que cada uno de sus clientes se entere de los controles que efectan
otros;
2) la inclusin no ayudara en nada, pues el auditor de controles no examinar esos contro-
les complementarios ni opinar sobre ellos en su informe.

1.1.4. Si existen controles relevantes efectuados por organizaciones subcontratadas por la
organizacin de servicios, y tales controles, como as tambin los objetivos de control
relaciona-dos no son incluidos en la descripcin hecha por la organizacin de servicios de su
sistema, una manifestacin de tal exclusin con indicacin de que estn fuera del alcance del
trabajo desarrollado por el contador. Si son incluidos en dicha descripcin, una manifestacin
de tal inclusin con indicacin de que estn alcanzados por los procedimientos ejecutados por el
contador.

1.2. Identificacin de los criterios aplicados.

1.3. Una manifestacin de que el informe y, en el caso de un informe de tipo 2, la descripcin
de las pruebas de controles, se han preparado slo para las organizaciones usuarias y sus audito-
res, quienes tienen suficiente comprensin para considerarlo, junto con otra informacin, al
Auditora

Unidad Temtica 3:

evaluar riesgos de incorreccin material de los estados contables de las organizaciones usuarias.

1.4. Una manifestacin de la responsabilidad de la organizacin de servicios y del contador.

Se supone que se trata de la responsabilidad respecto de la materia objeto del informe del contador.

1.5. Un resumen de los procedimientos aplicados.

1.6. Una manifestacin de las limitaciones de los controles y, en el caso de un informe tipo 2,
del riesgo de proyectar a perodos futuros cualquier evaluacin de la eficacia operativa de los
controles.

2. La opinin del contador debe ser expresada en forma positiva, acerca de si, en todos los aspectos significativos,
con base en criterios idneos:

2.1. Para informes sobre la descripcin y el diseo de los controles de una organizacin de
servicios (informe tipo 1):

2.1.1. La descripcin presenta razonablemente el sistema de la organizacin de servicios
implementado a una fecha determinada; y

2.1.2. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos por la
organizacin de servicios fueron los necesarios y han sido idneamente diseados a una fecha
determinada.

2.2. Para informes sobre la descripcin, diseo y eficacia operativa de los controles de una
organizacin de servicios (informes tipo 2):

2.2.1. Lo indicado en el prrafo 2.1 anterior para informes sobre la descripcin y el diseo
de los controles de una organizacin de servicios (informe tipo 1);

2.2.2. Los controles examinados, que son necesarios para brindar un aseguramiento
razonable acerca de que los objetivos de control establecidos fueron logrados, han operado
efectivamente durante el perodo especificado; y

2.2.3. Una seccin separada a continuacin de la opinin, o en un anexo, con una descripcin
detallada de las pruebas de controles efectuadas y los resultados de tales pruebas informando, de
corresponder, la cantidad y naturaleza de los desvos identificados, aun cuando el contador haya
concluido que los objetivos de control relacionados han sido alcanzados.

3. El contador, en los casos de la emisin de informes sobre los controles de una organizacin de servicios,

6) Certificacin: contenido. Tipos de certificaciones.

ii. Normas sobre el contenido de la certificacin
1. El contador debe cuidar de no utilizar expresiones como auditora o revisin, ya que puede generar confusin
entre los usuarios en cuanto a la naturaleza del encargo.

Es notable la suavidad de este prrafo:

a) presenta una recomendacin en lugar de prohibir directamente la utilizacin de los trminos auditora o revisin en
las descripciones de servicios de certificacin;

Auditora

Unidad Temtica 3:

b) indica que esa conducta puede generar confusin entre los usuarios en lugar de sealar que puede facilitar su engao y
que esto ltimo constituye una falta tica.

Nos preguntamos si es aceptable que una organizacin (la FACPCE) que agrupa a entidades creadas en defensa del
inters pblico (CPCE) acte de esta manera.

2. La certificacin contendr:

2.1. Ttulo: Certificacin (con el aditamento que fuera necesario).

2.2. Destinatario.

2.3. Explicacin del alcance de una certificacin.

2.4. Detalle de lo que se certifica.

2.5. Alcance especfico de la tarea realizada.

2.6. Manifestacin o aseveracin del contador pblico.

2.7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o de los organismos pblicos de control o de la profesin, de corresponder.


2.9. Identificacin y firma del contador pblico.

7) Informes de Servicios Relacionados: Tipos, contenido y particularidades.

Recordamos que, estos servicios no estaban regulados por la RT 7. En esta seccin aparecen los siguientes encargos:

B. ENCARGOS DE COMPILACIN.
C. OTROS SS. RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN EL CAP. V

A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

1. El informe deber incluir los siguientes elementos propios de este encargo, en adicin a los generales:

1.1. Identificacin de la informacin contable y no contable a la que se han aplicado los
procedimientos acordados.

1.2. Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los que se pactaron previa-
mente con la parte contratante.

1.3. Identificacin del propsito para el cual se realizaron los procedimientos acordados.

1.4. Un listado de los procedimientos especficos llevados a cabo.

1.5. Una descripcin de los hallazgos del contador que incluya, de existir, suficiente detalle de
los errores y excepciones encontradas.

1.6. Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni
Auditora

Unidad Temtica 3:

una revisin y, que, por lo tanto, no se emitir ninguna seguridad respecto de la materia que es
objeto de la aplicacin de los procedimientos acordados.

1.7. Una declaracin que establezca que si el contador hubiese realizado procedimientos
adicionales, una auditora o una revisin, podran haber salido a la luz otras cuestiones que
hubiesen sido oportunamente informadas;

1.8. Una declaracin que establezca que el informe concierne slo a las partes que hayan
acordado realizar los procedimientos;

1.9. Una declaracin (cuando corresponda) que establezca que el informe involucra slo a los
elementos, las cuentas, los rubros o la informacin contable o no contable especificada y que no
se extiende a los estados contables de la entidad considerados en su conjunto.

Consideramos que, por razones de claridad, las declaraciones referidas al alcance del trabajo (puntos 1.4, 1.6, 1.8 y 1.9)
deberan agruparse y preceder a la advertencia referida en el punto 1.7

2. El contador, en los casos de la emisin de informes sobre procedimientos acordados, respetar la seccin III.A.ii,
(informe breve) en lo que fuera de aplicacin.

B. ENCARGOS DE COMPILACIN

1. El informe deber incluir los siguientes elementos propios de este encargo, en adicin a los generales:

1.1. La explicacin del concepto de una compilacin;

1.2 Identificacin de la informacin contable, destacando el hecho de que dicha informacin se
basa en informacin suministrada por la direccin;

1.3. Una manifestacin que seale que la direccin es responsable de la informacin contable
compilada por el contador;

En esta regla subyace el supuesto de que la direccin acepta sin cambios la propuesta formulada por el contador. Si
existieran tales cambios, el contador no debera permitir la difusin de su informe.

1.4. Una declaracin que exprese que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y
que, en consecuencia, no se emitir ninguna seguridad acerca de la informacin contable;

1.5. Un prrafo, cuando se lo considere necesario, resaltando la existencia de desvos
significativos al marco aplicable a la presentacin de informacin contable.

2. La informacin contable compilada por el contador debe exhibir alguna leyenda del tipo No auditado,
Compilado sin auditora ni revisin o Vase mi/nuestro informe de compilacin de fecha en cada pgina de
la informacin contable.

La inclusin de las dos primeras leyendas no puede ser decidida por el contador porque los estados financieros son
propiedad de su emisor. La tercera es necesaria para vincular los estados financieros con el informe de compilacin.

3. El contador, en los casos de la emisin de informes de compilacin, respetar la seccin III.A.ii (Informe Breve),
en lo que fuera de aplicacin.

Auditora

Unidad Temtica 3:

C. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN EL CAPTULO V

1. El contador, en los casos de la emisin de informes especiales que no brindan seguridad, respetar la seccin
III.A.ii (Informe Breve), en lo que fuera de aplicacin.

Desarrollo Del Programa - Unidad 3

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Desarrollo Del Programa - Unidad 3

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Auditora

Vous aimerez peut-être aussi