Introduccin

69.167.133.98/~jconsult/images/..
Los que califiquen como empleados, tendrn que calcular su impuesto de renta y el de ganancia ocasional conforme a las
normas del E.T., sin incluir el clculo de la renta presuntiva (Nota: el artculo 189 del E.T. fue modificado con el artculo 160 de
la Ley reduciendo de 13.000 a 8.000 las UVT del valor bruto de la casa de habitacin que se puede restar en la renta
presuntiva). Pero quedan obligados a comparar su impuesto de renta (sin incluir el de ganancia ocasional), con lo que sera
su Impuesto Mnimo Alternativo Nacional el cual es un clculo especial con el que se obtiene una Renta Gravable
Alternativa (RGA) y a la cual se aplicarn tarifas especiales (artculo 331 a 333). Adems, si es un empleado cuyos ingresos
brutos anuales (de renta ms ganancia ocasional) que no superan los 4.700 UVT (unos $126.190.000 en el 2013), y cuya RGA
tampoco excede 4.700 UVT, entonces, voluntariamente, en vez de calcular IMAN y tener que comparar su impuesto ordinario
con el IMAN para escoger el mayor de los dos, lo que le dejarn es presentar otra declaracin en formulario aparte en la cual
solo calcular lo que se conocer como el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAS) la cual le quedar en firme en 6
meses (artculos 334, 335 y 574, modificado con el artculo 17 de la Ley).
La base del IMAN o el IMAS de los empleados, se calcula con la misma depuracin especial mencionada en el artculo
332 (depuracin con la que se obtiene la Renta Gravable Alternativa - RGA). Pero la diferencia est en las tablas que se
usaran para aplicrselas a esa RGA, pues en el IMAN se usar la tabla del artculo 333 (de 86 rangos que solo graban las
RGA que superen los 1.548 UVT, unos $41.462.000) mientras que en el IMAS se usar la tabla del artculo 334 (de 41 rangos
y que graba las RGA tambin desde los 1.548 UVT).
Los que califiquen como empleados, tendrn que calcular su impuesto de renta y el de ganancia ocasional conforme a las
normas del E.T., sin incluir el clculo de la renta presuntiva (Nota: el artculo 189 del E.T. fue modificado con el artculo 160 de
la Ley reduciendo de 13.000 a 8.000 las UVT del valor bruto de la casa de habitacin que se puede restar en la renta
presuntiva). Pero quedan obligados a comparar su impuesto de renta (sin incluir el de ganancia ocasional), con lo que sera
su Impuesto Mnimo Alternativo Nacional el cual es un clculo especial con el que se obtiene una Renta Gravable
Alternativa (RGA) y a la cual se aplicarn tarifas especiales (artculo 331 a 333). Adems, si es un empleado cuyos ingresos
brutos anuales (de renta ms ganancia ocasional) que no superan los 4.700 UVT (unos $126.190.000 en el 2013), y cuya RGA
tampoco excede 4.700 UVT, entonces, voluntariamente, en vez de calcular IMAN y tener que comparar su impuesto ordinario
con el IMAN para escoger el mayor de los dos, lo que le dejarn es presentar otra declaracin en formulario aparte en la cual
solo calcular lo que se conocer como el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAS) la cual le quedar en firme en 6
meses (artculos 334, 335 y 574, modificado con el artculo 17 de la Ley).
La base del IMAN o el IMAS de los empleados, se calcula con la misma depuracin especial mencionada en el artculo
332 (depuracin con la que se obtiene la Renta Gravable Alternativa - RGA). Pero la diferencia est en las tablas que se
usaran para aplicrselas a esa RGA, pues en el IMAN se usar la tabla del artculo 333 (de 86 rangos que solo graban las
RGA que superen los 1.548 UVT, unos $41.462.000) mientras que en el IMAS se usar la tabla del artculo 334 (de 41 rangos
y que graba las RGA tambin desde los 1.548 UVT).
Depuracin ordinaria
Depuracin con el
IMAN
Depuracin con el
IMAS
120,000,000 120,000,000 120,000,000
2,000,000 2,000,000 2,000,000
3,000,000 3,000,000 3,000,000
125,000,000 125,000,000 125,000,000
(2,000,000) (2,000,000) (2,000,000)
(2,400,000) No aplica No aplica
Total ingresos netos 120,600,000 123,000,000 123,000,000
(1,000,000) No aplica No aplica
(4,800,000) (4,800,000) (4,800,000)
No aplica (500,000) (500,000)
No aplica (1,584,000) (1,584,000)
Renta lquida 114,800,000 116,116,000 116,116,000
(500,000) No aplica No aplica
114,300,000 116,116,000 116,116,000
Renta Presuntiva No calcula No aplica No aplica
(36,000,000) 0 0
(19,550,000) 0 0
Subtotal Rentas exentas (55,550,000) 0 0
58,750,000 116,116,000 116,116,000
En UVT sera 2,188.82 4,326.07 4,326.07
Se busca en la tabla del artculo 241 del E.T. 6,787,000
Se buscan en las tablas del 333 o 334 5,098,000 8,488,000
26,841 $
$ 58,750,000
2,188.82
Valor del impuesto sobre la renta (en pesos); (vase la tabla de abajo)
6,787,000.00
Desde Hasta
>0 1090 0% No tiene $ 0
>1090 1700 19%
(Renta gravable
expresada en UVT menos
1090 UVT) *19%
$ 0
>1700 4100 28%
(Renta gravable
expresada en UVT menos
1700 UVT) *28% ms
116 UVT
$ 6,787,000
>4100 En adelante 33%
(Renta gravable
expresada en UVT menos
4100 UVT) *33% ms
788 UVT
$ 0
Desde Hasta Desde Hasta
0 1548 0 0 1548 0
1548 1588 1.05 1548 1588 1.08
1588 1629 1.08 1588 1629 1.1
1629 1670 1.11 1629 1670 1.13
1670 1710 1.14 1670 1710 1.16
1710 1751 1.16 1710 1751 1.19
1751 1792 2.38 1751 1792 2.43
1792 1833 2.43 1792 1833 2.48
1833 1873 2.49 1833 1873 2.54
1873 1914 4.76 1873 1914 4.85
1914 1955 4.86 1914 1955 4.96
1955 1996 4.96 1955 1996 5.06
En UVT
Rangos en UVT
Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2013
Renta lquida gravable
En Pesos
Conceptos
10,000,000
Total ingresos brutos anuales laborales
Mas: ingresos por dividendos
Aportes voluntarios a Pensiones y AFC
25% de los dems ingresos gravables laborales
Nivel de ingresos brutos mensuales
Rentas Exentas
Renta lquida gravable
Impuesto en UVT
Renta liquida en UVT Renta liquida en UVT
Impuesto en UVT
Tabla del IMAN (nuevo artculo 333 del E.T.) Tabla del IMAS (nuevo artculo 334 del E.T.)
Tarifa Marginal
Instruccin para
calcular impuesto en
$
Clculo en $ del
impuesto
Tabla del Artculo 241 del E.T.
Mas: intereses en bancos
Total ingresos brutos
Ingresos no gravados
ingresos no gravados por intereses
Deducciones
Intereses crdito de vivienda
aportes obligatorios a Salud
Pagos por eventos catastrficos no cubiertos por el
POS
ingresos no gravados por dividendos
Aportes a seguridad social empleada domstica
Menos: compensaciones exceso de presuntiva sobre
Renta lquida compensada
Proyeccin de efectos del IMAN y el IMAS en el impuesto de renta de los empleados
(fecha de elaboracin: enero 18 de 2013)
Valor UVT en el 2013 26,841
En los ejemplos que hace la DIAN
en su circular 009 de enero de
2007, cuando hace conversiones
del valor bruto de un salario
gravable y lo convierte en UVTs
para ubicarlo luego en los rangos
de UVTs de la tabla para retencin
en la fuente sobre salarios
contenida en el artculo 383 del
E.T., la DIAN toma los resultados
de la conversin utilizando hasta
los dos primeros decimales. Por
esa razn, hacemos lo mismo aqu
con esta conversin del valor de la
renta lquida o de la ganancia
gravable, de pesos, a UVT.
Esta por ejemplo seria una
deduccin permitida en la base
para el IMAN y del IMAS, pero que
no se permitira en la depuracin
ordinaria.
Cambiando esta celda, se pueden
formar diferentes resultados. En
todo caso, quien quiera usar esta
plantilla para sus propios casos
personales, puede modificar
manualmente todas las celdas
respectivas.
1996 2036 8.43 1996 2036 8.6
2036 2118 8.71 2036 2118 8.89
2118 2199 13.74 2118 2199 14.02
2199 2281 14.26 2199 2281 20.92
2281 2362 19.81 2281 2362 29.98
2362 2443 25.7 2362 2443 39.03
2443 2525 26.57 2443 2525 48.08
2525 2606 35.56 2525 2606 57.14
2606 2688 45.05 2606 2688 66.19
2688 2769 46.43 2688 2769 75.24
2769 2851 55.58 2769 2851 84.3
2851 2932 60.7 2851 2932 93.35
2932 3014 66.02 2932 3014 102.4
3014 3095 71.54 3014 3095 111.46
3095 3177 77.24 3095 3177 122.79
3177 3258 83.14 3177 3258 136.13
3258 3339 89.23 3258 3339 149.47
3339 3421 95.51 3339 3421 162.82
3421 3502 101.98 3421 3502 176.16
3502 3584 108.64 3502 3584 189.5
3584 3665 115.49 3584 3665 202.84
3665 3747 122.54 3665 3747 216.18
3747 3828 129.76 3747 3828 229.52
3828 3910 137.18 3828 3910 242.86
3910 3991 144.78 3910 3991 256.21
3991 4072 152.58 3991 4072 269.55
4072 4276 168.71 4072 4276 282.89
4276 4480 189.92 4276 4480 316.24
4480 4683 212.27 4480 4683 349.6
4683 4887 235.75 4683 4700 382.95
4887 5091 260.34
5091 5294 286.03
5294 5498 312.81
5498 5701 340.66
5701 5905 369.57
5905 6109 399.52
6109 6312 430.49
6312 6516 462.46
6516 6720 495.43
6720 6923 529.36
6923 7127 564.23
7127 7330 600.04
7330 7534 636.75
7534 7738 674.35
7738 7941 712.8
7941 8145 752.1
8145 8349 792.22
8349 8552 833.12
8552 8756 874.79
8756 8959 917.21
8959 9163 960.34
9163 9367 1,004.16
9367 9570 1,048.64
9570 9774 1,093.75
9774 9978 1,139.48
9978 10181 1,185.78
10181 10385 1,232.62
10385 10588 1,279.99
10588 10792 1,327.85
10792 10996 1,376.16
10996 11199 1,424.90
11199 11403 1,474.04
11403 11607 1,523.54
11607 11810 1,573.37
11810 12014 1,623.49
12014 12217 1,673.89
12217 12421 1,724.51
12421 12625 1,775.33
12625 12828 1,826.31
12828 13032 1,877.42
13032 13236 1,928.63
13236 13439 1,979.89
13439 13643 2,031.18
Mas de 13.643 27%*RGA 1.622
69.167.133.98/~jconsult/images/..
5,097,643
8,488,198
La reforma tributaria del ao 2012 modificel procedimientopara determinar los dividendos no gravados en cabeza
de los accionistas correspondientes a las utilidades obtenidas a partir del 1 de enero del 2013. (Lea:Qu se
entiende por dividendos o participacin en utilidades?)
La sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a ttulo de ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional proceder a realizar el siguiente clculo:
Para utilidades obtenidas a partir del 1 de enero del 2013
Renta lquida Gravable ms ganancias ocasionales gravables del respectivo ao
(-) Impuesto bsico de renta y ganancia ocasional (-) descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior
sobre dividendos
(+) Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los pases
miembros de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), que tengan el carcter no gravado
(+) Beneficios o tratamientos especiales que deban trasladarse a los accionistas*
(=) Monto mximo a distribuir como no gravado **
*No aplica a los excesos de utilidades que provengan de rentas exentas u otros beneficios no
trasladables a los accionistas.
**Si el valor excede el monto de las utilidades comerciales del periodo, el exceso se podr imputar a
las utilidades comerciales futuras que tendran la calidad de gravada dentro de los 5 aos siguientes o
a utilidades gravadas de los 2 periodos anteriores.
Para las utilidades obtenidas en el ao 2012, el clculo para determinar el monto mximo susceptible de
ser distribuido a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional es el siguiente:
Renta lquida gravable del ao 2011
(+) Ganancia ocasional gravable ao 2011*
(-) Impuesto bsico de renta liquidado en el 2011
(-) Impuesto de ganancias ocasionales liquidado en el 2011*
(=) Utilidad mxima no gravada
(+) Dividendos y participaciones no gravados recibidos de otras sociedades
(+) Utilidades comerciales no gravadas por la enajenacin de bienes races sometidos a saneamiento
(=) Utilidad mxima a distribuir como no gravada
Fijado el componente inflacionario para el ao 2012
Llega la poca del ao para la presentacin de la declaracin de renta, y un dato indispensable para la
liquidacin del impuesto es el componente inflacionario a los rendimientos financieros. Mediante el
Decreto 652 del 2013, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico lo ha fijado.
El componente inflacionario no constituir renta ni ganancia ocasional para el contribuyente en un
41.71% para los rendimientos obtenidos durante el ao 2012 y percibidos por personas naturales y
sucesiones ilquidas, no obligadas a llevar contabilidad. De igual modo, las utilidades que los fondos
De igual modo, el Gobierno ha fijado en un 13.15% la parte de los intereses y dems costos financieros
que haya causado la empresa que no podrn ser tratadas como costo ni deduccin en la depuracin
del impuesto de renta.
Para tener en cuenta:
Dentro del mismo decreto, se fij en un 5.27% el inters mnimo, tambin denominado inters
presunto, el cual debe calcularse a los prstamos de dinero que se efecten entre sociedad y sus
asociados o accionistas.
inShare
Antes de la reforma tributaria de 2012 existan unos lmites para deducir los intereses y correccin monetaria en
virtud de prstamos para adquisicin de vivienda, recordemos que los asalariados que tuvieran en el ao
inmediatamente anterior unos ingresoslaboralesinferiores a 4.600UVTpodan optar entre la deduccin por
intereses o la de salud y educacin, mientras que los trabajadores que igualaran o superaran esa cifra nicamente
Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014
Despus de la reforma tributaria ambos lmites fueron eliminados permitiendo deducir los intereses y correccin
monetaria en virtud de prstamos para adquisicin de vivienda y los pagos por salud (medicina prepagada), sin
tener en cuenta el monto de los ingresos del ao gravable anterior; los pagos a educacin fueron reemplazados
Para el ao o periodo gravable 2013 la deduccin por intereses conserva el lmite mensual
de las 100 UVT ($2.684.100), los pagos a salud por medicina prepagada ahora tienen un
lmite mensual de 16 UVT ($429.456) y la de dependientes se limita mensualmente a 32
UVT ($858.912), de tal manera que los tres conceptos se podrn deducir al mismo tiempo
Cabe anotar que esos conceptos disminuyen la base de retencin en la fuente a la cual se le aplica la tabla de
tarifas marginales del artculo 383 delEstatuto Tributarioy nicamente pueden ser restados por los asalariados;
por ltimo es importante resaltar que conforme al pargrafo 1 del artculo 2 del Decreto 0099 de 2013 los tres
conceptos que disminuyen la base de retencin podrn deducirse en la determinacin del impuesto sobre la renta
Comprendiendo el IMAN y el IMAS (Parte I)
Publicado el Martes, 08 Octubre 2013 07:19
(Humberto Castro Lozano)Con la expedicin de la reforma tributaria ley 1607 de 2012, se ha incorporado al sistema tributario
dos nuevos sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta a saber, el IMAN y el IMAS. Artculos 10 y 11.
Estos nuevos sistemas de determinacin del tributo aplican nicamente a laspersonas naturales residentes clasificados en la
categora de empleados y trabajadores por cuenta propia.
La aplicacin del sistema es independiente en cada caso; es decir se aplica de forma individual para cada grupo.
El IMAN como sistema de determinacin del impuesto sobre la renta, para empleados se describe como presuntivo
yobligatoriosegn el artculo 331 del ET, el cual solo admite para su depuracin y calculo las deducciones y aminoraciones
previstas en el artculo 332 del ET.
Para el grupo de los empleados se aplica el IMAN y el IMAS con una sola depuracin de la renta, la cual es base del
impuesto (IMAN artculo 332 del ET) y tarifas distintas en la aplicacin del tributo (IMAN artculo 333) (IMAS artculo 334)
Bien el IMAS difiere del IMAN para los empleados en que su aplicacin puede ser voluntaria para aquellos empleados que en
el ao gravable obtengan una renta liquida gravable alternativa inferior a 4.700 UVT, y sin importar el monto de sus ingresos
(articulo 8 decreto 1070 de 2013); y se limita para aquellos empleados cuya renta gravable alternativa sea superior a 4.700
UVT, artculo 334 del ET; en conclusin pueden acceder al IMAS aquellos empelados con cualquier monto de ingresos pero
cuya renta gravable alternativa determinada de acuerdo con el IMAN articulo 332 resulte inferior a 4. 700 UVT; los empleados
con renta gravable alternativa sea superior a 4.700 UVT determinaran su renta gravable alternativa nicamente conforme al
Bien como se comento anteriormente los contribuyentes en la categora de empelados que se acojan al IMAS, han de liquidar
el impuesto sobre la renta segn los rangos de RGA e IMAS de la tabla contenida en el artculo 334 del ET, as lo ratifica el
inciso 2 del artculo 8 del decreto 1070 de 2013.
En conclusin el IMAN no tiene limitacin en renta gravable alternativa (RGA), caso contrario del IMAS como se puede
advertir en los prrafos anteriores.
Es importante recordar que el IMAN no es excluyente del sistema ordinario, y por consiguiente el empleado deber depurar y
liquidar su renta de acuerdo a los dos sistemas; y que la renta gravable determinada de acuerdo al sistema ordinario no
puede ser inferior a la renta gravable alternativa determinada segn el IMAN artculo 330 del ET.