ACUERDO GUBERNATIVO NMERO 311-97

Guatemala, 14 de abril de 1997.

El Presidente de la Repblica,
CONSIDERANDO:
Que los Decretos nmeros 29-94, !-94 " 142-9 todos del #on$reso de la Repblica %an introducido re&ormas a la
'e" del (mpuesto al )alor *$re$ado+ por lo ,ue en cumplimiento de lo dispuesto en los art-culos .1 " .2 del Decreto
nmero 142-9 antes citado " en con$ruencia con la publicaci/n del te0to ordenado de la 'e" del (mpuesto al )alor
*$re$ado, ,ue se e&ectu/ en el Diario 1&icial de &ec%a 11 de &ebrero de 1997+ " para desarrollar adecuadamente las
disposiciones le$ales es necesario emitir un nue2o Re$lamento, ,ue tambi3n en &orma ordenada $arantice la
correcta aplicaci/n de todas las re&ormas ,ue se %an incorporado a la 'e".
POR TANTO:
En el e4ercicio de las &unciones ,ue le con&iere el art-culo 15., inciso e6, de la #onstituci/n Pol-tica de la Repblica de
Guatemala " con &undamento en las disposiciones le$ales citadas en el considerando,
ACUERDA:

Emitir el si$uiente,
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TITULO I
NORMAS GENERALES
CAPITULO I
GENERALIDADES
ARTICULO 1. 7 El presente Re$lamento tiene por ob4eto normar lo relati2o al cobro administrati2o del (mpuesto al
)alor *$re$ado " los procedimientos para su recaudaci/n " control.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 1 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 2. 7 Para los e&ectos del presente Re$lamento, se entender: por;
1.'a 'e"; 'a 'e" del (mpuesto al )alor *$re$ado " sus re&ormas.
2.<*8 o la *dministraci/n 8ributaria; 'a <uperintendencia de *dministraci/n 8ributaria.
..)endedor; 8oda persona, indi2idual o 4ur-dica, con inclusi/n de las copropiedades, sociedades irre$ulares,
sociedades de %ec%o " otros entes similares, aun,ue no ten$an personalidad 4ur-dica propia, ,ue realicen en &orma
%abitual 2entas de bienes, sean 3stos de su propia producci/n o ad,uiridos de terceros. 8ambi3n se inclu"e al Estado
" sus entidades descentrali=adas o aut/nomas, cuando e&ecten 2entas a&ectas al (mpuesto al )alor *$re$ado.
4.Prestador de ser2icios; 8oda persona, indi2idual o 4ur-dica, con inclusi/n de las copropiedades, sociedades
irre$ulares, sociedades de %ec%o " otros entes similares, aun,ue no ten$an personalidad 4ur-dica propia, ,ue realicen
en &orma %abitual prestaciones de ser2icios. 8ambi3n se inclu"e al Estado " sus entidades descentrali=adas o
aut/nomas, cuando e&ecten prestaciones de ser2icios a&ectos al (mpuesto al )alor *$re$ado.
>.?abitualidad; 'a reali=aci/n por parte de una persona, de 2entas o prestaciones de ser2icios, ,ue ten$an
naturale=a similar " se produ=can en cantidad superior a una oportunidad en cada per-odo mensual o ,ue las realice
con un mismo ad,uirente m:s de una 2e= en el transcurso de doce meses. <e presume %abitualidad en todas las
trans&erencias o retiros de bienes " prestaciones de ser2icios, ,ue e&ecte una persona dentro de su $iro comercial,
aun,ue las e&ecte para si misma.
.Precio 8otal; El monto total de cada operaci/n de 2enta de bienes o de prestaci/n de ser2icios, con inclusi/n del
(mpuesto al )alor *$re$ado.
7.()*, el impuesto o del impuesto; El impuesto al )alor *$re$ado.
5. 9(8; El nmero de identi&icaci/n tributaria.

7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 2 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
TITULO II
DEL IMPUESTO
CAPITULO I
APLICACION DEL HECHO GENERADOR
ARTICULO 3. #on&orme el art-culo ., numeral 16, de la 'e", en las entre$as de mercader-as en consi$naci/n ,ue
e&ecte un 2endedor a otro 2endedor, no se $enera el ()*, mientras el consi$natario no 2enda los bienes recibidos en
consi$naci/n.
ARTICULO 4. 7 Para ,ue no se $enere el impuesto en la destrucci/n, p3rdida o cual,uier %ec%o ,ue impli,ue &altante
de in2entario de bienes, por causas deri2adas de casos &ortuitos, de &uer=a ma"or, de delitos contra el patrimonio o
por cual,uiera de las otras causas a ,ue se re&iere el art-culo ., numeral 7, de la 'e", el contribu"ente deber:
documentar lo sucedido, as-;
1. En los casos &ortuitos o de &uer=a ma"or, deber: %acer constar en acta notarial lo ocurrido.
2. En los casos de delitos contra el patrimonio, deber: ad4untar;@
a. #erti&icaci/n de las denuncias por robos o accidentes de cual,uier naturale=a, presentadas ante la autoridad
competente con&orme a la le" penal aplicable.
b. (n&orme &e%acientes de las li,uidaciones de se$uros, cuando los bienes de ,ue se trate est3n ase$urados.
En todos los casos, ser: condici/n indispensable ,ue las cantidades " los 2alores ,ue se deri2en de los %ec%os, se
encuentren re$istrados en la contabilidad, en las &ec%as en ,ue se produ4o el &altante, p3rdida, robo u otra
circunstancia pre2ista en la 'e", de los bienes de ,ue se trate.
Para los e&ectos de lo establecido en el numeral 7 del art-culo . de la 'e", no se considerar: perecedero, todo
producto ,ue %a"a sido ob4eto de proceso ,ue alar$ue su 2ida til. En el caso de destrucci/n de bienes no
perecederos, deber: emitirse la &actura correspondiente " pa$ar: el impuesto de con&ormidad con la 'e". Para el
e&ecto la base imponible no podr: ser in&erior al precio de ad,uisici/n o costo de &abricaci/n de los bienes.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo . del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
CAPITULO II
DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO
ARTICULO . En los casos de retiros de bienes muebles a ,ue se re&iere el art-culo 4, numeral 46, de la 'e", el
impuesto debe pa$arse en la &ec%a del retiro del respecti2o bien, misma en la cual debe emitirse la &actura
correspondiente.
8ambi3n deber: pa$arse el impuesto en los casos si$uientes;
1. En los retiros de bienes muebles, sean o no del $iro del contribu"ente, destinados a ri&as o a sorteos, an a t-tulo
$ratuito, e&ectuados con &ines promocionales o de propa$anda por los 2endedores. A,
2. En la entre$a o distribuci/n $ratuita de bienes muebles ,ue los 2endedores e&ecten con &ines i$uales a los
descritos en el numeral inmediato anterior, sean o no de su $iro.
El impuesto ,ue se produ=ca en ra=/n de lo dispuesto en los numerales anteriores, $enerar: derec%o al cr3dito &iscal
para los bene&iciarios de tales bienes muebles, con&orme lo establecido en los art-culos 1> " 1 de la 'e". Por el
contrario, no proceder: reconocimiento de cr3dito &iscal en los casos de autoconsumo a ,ue se re&iere el art-culo .,
numeral 6, de la 'e". En todos los casos, deber: emitirse la &actura correspondiente " la base imponible no podr:
ser in&erior al precio de ad,uisici/n o al costo de &abricaci/n de los bienes.
ARTICULO !. Para los e&ectos de lo dispuesto en el art-culo 4, numeral 16, de la 'e", se considera ,ue e0iste entre$a
real del bien, cuando la entre$a de los bienes muebles se concreta antes de la emisi/n de la &actura o ti,uete, se$n
corresponda.
ARTICULO 7. El impuesto correspondiente a intereses o rea4ustes pactados en operaciones al cr3dito, por los saldos
insolutos, se $enera a medida ,ue el monto de tales intereses o rea4ustes sea e0i$ible+ " el impuesto deber: pa$arse
en la &ec%a de la percepci/n de los intereses o rea4ustes, misma &ec%a en la cual deber: emitirse la &actura
correspondiente.
Para los e&ectos de lo dispuesto en el p:rra&o anterior, se considera ,ue los rea4ustes o intereses son e0i$ibles al
2encimiento de la respecti2a cuota, letra de cambio o cual,uier otro documento ,ue los conten$a, en todo o en parte.
En toda 2enta o ser2icio en ,ue la totalidad o una parte del precio se pa$ue a pla=os, deber: indicarse
separadamente cu:nto corresponde al precio o al 2alor del contrato " cu:nto a intereses pactados por los saldos a
cobrar.
#uando el 2endedor no indi,ue ,u3 cuota o cuotas del precio o del 2alor del contrato se pa$ar: a pla=os, deber:
consi$narse separadamente cu:nto corresponde al precio o al 2alor del contrato " cu:nto a intereses pactados por
los saldos a cobrar.
#uando el 2endedor no indi,ue ,u3 cuota o cuotas del precio a pla=os corresponde a rea4ustes o intereses, se
presumir: ,ue cada una de las cuotas comprende parte del precio " los rea4ustes o intereses ser:n proporcionales a
tal cuota.
CAPITULO III
DEL SU"ETO PASIVO DEL IMPUESTO
ARTICULO #. De con&ormidad con los art-culos > " de la 'e", son su4etos pasi2os del impuesto por el monto de su
comisi/n o remuneraci/n, las personas ,ue compren o 2endan bienes o presten ser2icios, %abitualmente, por cuenta
de terceros.
'as personas por cu"a cuenta se compren o 2endan los bienes o se presten los ser2icios son, por su parte, su4etos
del impuesto, por el total ,ue en cada operaci/n le corresponda.
CAPITULO IV
DE LAS E$ENCIONES
ARTICULO 9. De con&ormidad con el art-culo 7, numerales del 2 al 1., de la 'e", las personas " entidades en ellos
enumeradas est:n e0entas de car$ar el impuesto en las operaciones de 2enta o prestaci/n de ser2icios a ,ue se
re&ieren dic%os numerales. A deben pa$ar el impuesto en la ad,uisici/n de los bienes " ser2icios ,ue utilicen para el
desarrollo de sus acti2idades, por cuanto ,ue se$n se establece en el art-culo 9 de la 'e", solamente est:n e0entas
de soportar el impuesto las personas " entidades a ,ue se re&iere el articulo 5 tambi3n de la 'e".
ARTICULO 1%. De con&ormidad a los art-culos 7, numeral 12+ " 1 de la 'e", el cr3dito &iscal ,ue se $enere por la
ad,uisici/n de bienes " ser2icios ,ue se utilicen en la construcci/n de 2i2iendas o en la urbani=aci/n de lotes, cu"a
2enta est: e0enta del impuesto, &ormar: parte del costo de ad,uisici/n de los mismos. Para los e&ectos de la
aplicaci/n de la e0enci/n en la compra de 2i2ienda o lote urbani=ado, se entender: por ncleo &amiliar el con4unto
&ormado por el padre, la madre " los %i4os, sal2o circunstancias especiales ,ue deber:n acreditarse
documentalmente.
ARTICULO 11. Para los e&ectos del art-culo 7, numeral >, de la 'e", las cooperati2as ,ue realicen operaciones de
2entas o prestaciones de ser2icios, e0clusi2amente con sus asociados, cooperati2as, &ederaciones, centrales de
ser2icios " con&ederaciones de cooperati2as, no car$ar:n el impuesto en dic%as operaciones. El impuesto ,ue
pa$uen en la compra de bienes o prestaci/n de ser2icios, &ormar: parte del costo de ad,uisici/n de los mismos, por
tratarse de acti2idad e0enta. En este caso, las cooperati2as no deber:n inscribirse como contribu"entes.
'as cooperati2as ,ue tambi3n realicen operaciones con terceros, deber:n car$ar el impuesto nicamente en las
operaciones de 2entas o prestaciones de ser2icios ,ue realicen con 3stos. En este caso, deber:n inscribirse como
contribu"entes del impuesto. En consecuencia, de acuerdo con el art-culo 1 de la 'e", el impuesto ,ue pa$uen a
sus pro2eedores deber:n distribuirlo proporcionalmente entre el total de 2entas " prestaciones de ser2icios $ra2ados
Bcon terceros6 " e0entos Bcon asociados6. En la declaraci/n mensual deber:n consi$nar, como cr3dito &iscal,
nicamente, la proporci/n ,ue corresponda a las 2entas o prestaciones de ser2icios $ra2ados.
ARTICULO 12. 'as personas, entidades " or$anismos a ,ue se re&ieren los art-culos 5 " 9 de la 'e", deber:n solicitar
a la Direcci/n su inscripci/n como e0entas del impuesto, acreditando su calidad como tales. Cna 2e= inscritas, la
Direcci/n les proporcionar: en &orma $ratuita las constancias de e0enci/n a ,ue se re&iere el art-culo 9 de la 'e". 'a
Direcci/n lle2ar: re$istro " control de la entre$a de las constancias de e0enci/n. *l emitirse las constancias por parte
de las personas, entidades " or$anismos e0entos, en cada una de ellas se consi$nar: el 2alor del impuesto incluido
en el precio de 2enta del bien ad,uirido o del ser2icio recibido. Dic%o precio, con el impuesto incluido, debe constar
en la &actura emitida por el 2endedor de los bienes o el prestador del ser2icio, se$n corresponda. El ori$inal " el
duplicado de la constancia se entre$ar:n al 2endedor o prestador del ser2icio " el triplicado lo conser2ar: la persona
e0enta para su re$istro.
'os contribu"entes ,ue 2endan o presten ser2icios a personas o entidades e0entas, incluir:n en la declaraci/n
mensual, el monto de estas operaciones en las l-neas D8otal )entas Gra2adasE o E8otal <er2icios PrestadosD, se$n
corresponda. En la l-nea D()* con&orme constancias de e0enci/nD deber:n reportar la cantidad de 3stas " el importe
del impuesto, ad4untando el ori$inal de las mismas a la declaraci/n del per-odo en ,ue se e&ectuaron las operaciones
" el duplicado a la copia de la &actura emitida.
'as entidades a ,ue se re&iere el art-culo 5, numerales 2, . " 4, de la 'e", podr:n solicitar a la Direcci/n les autorice
para imprimir sus propias constancias de e0enci/n, en &ormas continuas preimpresas, para ser utili=adas en sistemas
computari=ados. 'a Direcci/n resol2er: sobre los re,uisitos " caracter-sticas ,ue deber:n contener las constancias
de e0enci/n " ,ue su impresi/n ,uedar: ba4o la responsabilidad de la entidad e0enta.
Respecto a las importaciones ,ue realicen las personas a ,ue se re&iere el art-culo 5 de la 'e", deber:n solicitar
pre2iamente " cada 2e=, al Finisterio de Ginan=as Pblicas ,ue resuel2a sobre la procedencia o improcedencia de la
e0enci/n. <i se autori=a la e0enci/n en la resoluci/n ,ue emita para cada e0enci/n " la &ran,uicia respecti2a, el
Finisterio de Ginan=as Pblicas incluir: la e0enci/n del impuesto cuando proceda " la Direcci/n General de *duanas
en nin$n caso aceptar: las constancias de e0enci/n del impuesto, establecidas en el art-culo 9 de la 'e",
atendiendo a ,ue dic%a e0enci/n deber: constar en la resoluci/n respecti2a. En los casos en ,ue la e0enci/n no
conste en la resoluci/n ,ue emita el Finisterio de Ginan=as Pblicas, la citada Direcci/n General o su dependencia
correspondiente proceder:n al cobro del ()*.
Para &ines del re$istro " control de las constancias de e0enci/n recibidas por parte de los pro2eedores de bienes "
ser2icios, las personas, entidades " or$anismos inscritos como e0entos ante la Direcci/n, deber:n presentar dentro
del mes si$uiente al 2encimiento de cada trimestre calendario, en &ormulario ,ue proporcionar: la misma, un listado
de las constancias utili=adas dentro de dic%o trimestre. Este listado deber: contener; nmero de la constancia de
e0enci/n emitida, 9(8 " nombre completo o ra=/n social del 2endedor o prestador del ser2icio, nmero de la &actura,
descripci/n de los bienes " ser2icios ad,uiridos " el precio total. #uando la Direcci/n estable=ca ,ue la e0enci/n del
impuesto est: siendo utili=ada indebidamente, presentar: la denuncia penal con&orme el #/di$o 8ributario " el
Decreto nmero 1!.-9 del #on$reso de la Repblica.
ARTICULO 13. 'os propietarios de centros educati2os, a ,ue re&iere el articulo 5, numeral 1, de la 'e", ,ue adem:s
desarrollen acti2idades a&ectas al ()*, deber:n inscribirse como contribu"entes por 3stas acti2idades " presentar la
declaraci/n por las 2entas o prestaci/n de ser2icios $ra2ados, a ,ue se re&iere el art-culo 4! de la 'e", sin incluir las
operaciones e0entas del centro educati2o.
CAPITULO V
DE LA BASE DEL IMPUESTO
ARTICULO 14. 7 Gorman parte de la base imponible en las 2entas " en los ser2icios los si$uientes rubros ,ue se
%ubieren de2en$ado en el per-odo impositi2o;
1. 'os rea4ustes de cual,uier tipo, pactados, "a sea antes, al momento de celebrarse la operaci/n $ra2ada o
posteriormente a ella.
2. 'os recar$os &inancieros " los $astos de &inanciamiento de la operaci/n, tales como comisiones e intereses
pa$ados a terceros, $astos notariales " de inscripci/n de contratos de prenda en los respecti2os re$istros.
.. 'os intereses, con inclusi/n de los moratorios, ,ue se de2en$uen con moti2o del pa$o e&ectuado &uera de pla=o de
la totalidad o de parte del precio.
4. El 2alor de los en2ases, embala4es " de los dep/sitos constituidos por los compradores para $aranti=ar la
de2oluci/n de los mismos.
>. El 2alor de los insumos ,ue se utilicen en la prestaci/n de un ser2icio.
. #ual,uier otra suma car$ada por los contribu"entes a sus ad,uirentes ,ue &i$uren en las &acturas o ti,uetes. <e
e0cepta la tasa municipal por ser2icio de alumbrado pblico ,ue se cobra en las &acturas del ser2icio de ener$-a
el3ctrica, por cuenta de las municipalidades, por,ue el impuesto debe cobrarse nicamente en la &actura ,ue el
prestador del ser2icio e0tienda a la municipalidad correspondiente.
7 8e0to 1ri$inal
7 Fodi&icado el inciso por el *rt-culo 1 del *cuerdo Gubernati2o 9mero >>1-99 del Palacio 9acional.
ARTICULO 1. Gorma parte de la base imponible del ()*, el monto de otros impuestos incluidos o car$ados en el
precio de 2enta de los bienes o de los ser2icios prestados.
ARTICULO 1!. De con&ormidad con lo ,ue establecen los art-culos 1! " .2 de la 'e", cuando los or$anismos,
dependencias o entidades del Estado e&ecten subastas pblicas, el precio de los bienes o mercader-as subastados,
incluir:n siempre el 2alor del impuesto.
CAPITULO VI
DEL DEBITO FISCAL
ARTICULO 17. 7 El d3bito &iscal mensual est: constituido por la suma del impuesto incluido en los precios de las
2entas o de los ser2icios, e&ectuadas o prestados por el contribu"ente en el per-odo impositi2o respecti2o " se
determina de la si$uiente &orma;
1. El total de las 2entas o ser2icios $ra2ados se di2ide entre uno punto doce B1.126 para determinar la base
imponible. Dic%a base se multiplica por cero punto doce B!.126, obteniendo as- el impuesto.
2. 'os pe,ueHos contribu"entes determinar: su d3bito &iscal de acuerdo al procedimiento contenido en el numeral
anterior, e0cepto cuando opten por el r3$imen de cuota &i4a trimestral a ,ue se re&iere el art-culo >! de la 'e".
.. El d3bito &iscal del per-odo, se aumentar: con el impuesto incluido en el precio establecido por el 2endedor o el
prestador de ser2icios, en las notas de d3bito a ,ue se re&iere el art-culo 29, inciso b6, de la 'e", emitidas dentro del
mismo per-odo impositi2o.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 4 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 1#. Del d3bito &iscal mensual determinado de acuerdo con las normas contenidas en el art-culo anterior,
se deducir: el impuesto correspondiente a las notas de cr3dito emitidas por;
1. 'as sumas restituidas a los ad,uirentes por concepto de bienes de2ueltos por 3stos+ as- como por los 2alores de
&acturas anuladas correspondientes a operaciones "a declaradas.
2. 'as boni&icaciones " descuentos otor$ados a los compradores o bene&iciarios de ser2icios con posterioridad a la
&acturaci/n.
.. 'as cantidades de2ueltas a los compradores por los dep/sitos constituidos por 3stos para $aranti=ar la de2oluci/n
de los en2ases.
Para e&ectuar estas deducciones al d3bito &iscal, es re,uisito indispensable ,ue el contribu"ente emita las notas de
cr3dito a ,ue se re&iere el art-culo 29, inciso c6, de la 'e" " ,ue las re$istre en su contabilidad.
ARTICULO 19. 'os contribu"entes ,ue %ubieren &acturado indebidamente un d3bito &iscal superior al ,ue
corresponda, podr:n subsanar esta situaci/n emitiendo la nota de cr3dito correspondiente, re$istr:ndola as- en su
contabilidad.
CAPITULO VII
DEL CREDITO FISCAL
ARTICULO 2%. 7 De con&ormidad con el art-culo 1 de la 'e", procede derec%o a cr3dito &iscal por el impuesto
pa$ado en la ad,uisici/n de bienes " la utili=aci/n de ser2icios, ,ue se apli,uen a actos $ra2ados o a operaciones
a&ectas por la 'e".
8ambi3n procede derec%o a cr3dito &iscal por la importaci/n o ad,uisici/n de los acti2os &i4os, ,ue se 2inculen
directamente con los procesos de producci/n, distribuci/n, comerciali=aci/n o de prestaci/n de ser2icios del
contribu"ente.
9o se reconocer: cr3dito &iscal por el impuesto pa$ado en las importaciones " compras de bienes en el mercado
interno, inclu"endo los bienes de capital o acti2os &i4os, as- como la ad,uisici/n de ser2icios, ,ue sean utili=ados por
el contribu"ente para su uso particular o ,ue no pueda comprobarse &e%acientemente ,ue &ueron ad,uiridos "
aplicados a actos $ra2ados o a operaciones a&ectas.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo > del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 21. El cr3dito &iscal de cada per-odo impositi2o deber: determinarse deduciendo el ()* correspondiente a
las cantidades recibidas en el mismo per-odo, por concepto de boni&icaciones, de2oluciones, anulaciones o
descuentos sobre operaciones "a &acturadas, ,ue consten en las notas de cr3dito recibidas " ,ue los 2endedores
%ubieren, a su 2e=, reba4ado al e&ectuar las deducciones correspondientes de acuerdo con el art-culo 17 de la 'e". El
cr3dito &iscal tambi3n se re$ulari=ar: sum:ndole el ()* ,ue conste en las notas de d3bito recibidas " re$istradas
durante el mes, por aumentos del precio o recar$os sobre operaciones "a &acturadas, siempre ,ue los 2endedores
las %ubieren sumado al d3bito &iscal.
CAPITULO VIII
DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 22. 'as cantidades ,ue se reporten en la declaraci/n mensual deber:n ser enteras, apro0im:ndose a la
unidad monetaria inmediata superior cuando la &racci/n sea de cincuenta o m:s centa2os de ,uet=al.
ARTICULO 23. 7 'as solicitudes de de2oluci/n de cr3dito &iscal a ,ue se re&iere el art-culo 2. de la 'e", se
presentar:n mediante el &ormulario de declaraci/n ,ue autorice la *dministraci/n 8ributaria, consi$nando como
m-nimo lo si$uiente;
1.9ombres " apellidos completos, ra=/n o denominaci/n social, se$n se trate de persona indi2idual o 4ur-dica.
2.nmero de identi&icaci/n 8ributaria, 9(8.
..Domicilio &iscal.
4.(denti&icaci/n del per-odo por el cual solicita la de2oluci/n.
>.El monto total de la de2oluci/n solicitada " su inte$raci/n.
. Declarar en &orma e0presa ,ue los cr3ditos ,ue solicita no %an sido compensados, ni respecto de ellos se %a
producido de2oluci/n al$una. *simismo, ,ue no %an sido trasladados al si$uiente per-odo mensual.
*l &ormulario de declaraci/n deber:n acompaHar;
a6 Gotocopia autenticada del nombramiento del representante le$al, si se trata de persona 4ur-dica, o de su c3dula de
2ecindad si se trata de persona indi2idual.
b6 Gotocopia autenticada de las patentes de comercio " de sociedad, cuando corresponda.
c6 Gotocopia certi&icada por el #ontador ,ue el contribu"ente %a"a re$istrado ante la <*8, de los &olios de los libros de
2entas, compras, ma"or " balance, donde se re$istre el cr3dito &iscal solicitado.
d6 Gotocopia de las die= &acturas de ma"or 2alor ,ue inte$ran el monto por el cual solicita de2oluci/n de cr3dito &iscal,
por cada per-odo de imposici/n mensual, con certi&icaci/n del contador ,ue el contribu"ente %a"a re$istrado ante la
<*8, relati2a a ,ue est:n operadas en los re$istros contables.
e6 'istado de &acturas ,ue respalden las 2entas de las e0portaciones reali=adas, durante el per-odo por el cual solicita
la de2oluci/n, se$n corresponda.
&6 Gotocopia simple de las constancias de e0enci/n recibidas, durante el per-odo por el cual solicita de2oluci/n.
$6 Gotocopia certi&icada por el #ontador ,ue el contribu"ente %a"a re$istrado ante la <*8, de las 2einte &acturas
especiales de montos ma"ores ,ue respalden el cr3dito &iscal solicitado, en casos de e0portadores no re$istrados en
el r3$imen especial de de2oluci/n de cr3dito &iscal.
'os contribu"entes ,ue 2endan o presten ser2icios en el mercado local, a las personas e0entas con&orme el art-culo 5
de la 'e", cuando determinen remanente de cr3dito &iscal, deber:n trasladarlo al per-odo impositi2o inmediato
si$uiente para compensarlo con d3bitos &uturos. <in embar$o, tendr:n derec%o a la de2oluci/n del remanente de
cr3dito &iscal acumulado, por cada trimestre calendario 2encido, siempre ,ue demuestren ante la *dministraci/n
8ributaria ,ue no pueden compensar el cr3dito &iscal con d3bitos &iscales pro2enientes de sus 2entas $ra2adas. El
remanente del cr3dito &iscal ,ue soliciten en &orma trimestral ante la *dministraci/n 8ributaria, no podr:n trasladarlo a
la declaraci/n del si$uiente per-odo mensual.
)encidos los pla=os establecidos en el art-culo 2. de la 'e", para ,ue la *dministraci/n 8ributaria resuel2a respecto
de las solicitudes de de2oluci/n de cr3ditos &iscales, las mismas tendr:n por resueltas des&a2orablemente, para el
s/lo e&ecto ,ue los solicitantes opten entre esperar la emisi/n " noti&icaci/n de la resoluci/n correspondiente o
interponer el Recurso de Re2ocatoria.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 24. De con&ormidad con los art-culos 15 " 2. de la 'e", la Direcci/n podr: dene$ar mediante resoluci/n
ra=onada las solicitudes de de2oluci/n de cr3dito &iscal, cuando compruebe ,ue 3ste no se encuentra debidamente
asentado en los libros de contabilidad del solicitante.
CAPITULO I$
DE LOS E$PORTADORES
ARTICULO 2. 7 Para los e&ectos de su incorporaci/n al R3$imen especial de de2oluci/n de cr3dito &iscal a los
e0portadores, ,ue establece el art-culo 2> de la 'e", los contribu"entes e0portadores deber:n presentar solicitud en
el Gormulario para el re$istro en el R3$imen especial de de2oluci/n de cr3dito &iscal a los e0portadores, ,ue la
*dministraci/n 8ributaria autorice. En dic%o &ormulario, para comprobar el porcenta4e atribuible a e0portaciones del
total de sus 2entas, con&orme lo dispuesto en el art-culo 2> literales *6 " I6 de la 'e", deber:n consi$nar por mes, la
in&ormaci/n correspondiente a las 2entas locales, las 2entas de e0portaci/n " el total de ambas, ,ue declararon en el
ltimo per-odo de li,uidaci/n de&initi2a anual del (mpuesto <obre la Renta.
*l &ormulario de solicitud deber:n ad4untar lo si$uiente; Gotocopia autenticada de la c3dula de 2ecindad del
contribu"ente, si es persona indi2idual+ &otocopia autenticada de la c3dula de 2ecindad " del nombramiento del
representante le$al, si es persona 4ur-dica+ &otocopia autenticada de su patente de comercio o su e,ui2alente en el
caso de las cooperati2as+ ", estados &inancieros del ltimo per-odo de li,uidaci/n de&initi2a anual del (mpuesto <obre
la Renta, certi&icados por el #ontador ,ue el contribu"ente %a"a re$istrado ante la *dministraci/n 8ributaria como tal.
Dic%os estados &inancieros deber:n contener la in&ormaci/n consi$nada en el &ormulario al ,ue se re&iere el p:rra&o
anterior.
'a administraci/n 8ributaria deber: in&ormar al Ianco de Guatemala, por medios ma$n3ticos, dentro de los die= B1!6
d-as %:biles si$uientes a la &ec%a en ,ue emita resoluci/n, relati2a a la incorporaci/n de nue2os contribu"entes al
R3$imen Especial de De2oluci/n de #r3dito Giscal a los E0portadores.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 7 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 2!. 7 #on&orme a lo establecido en el art-culo 2> numeral 26 de la 'e", los contribu"entes e0portadores
,ue se encuentren inscritos para operar en el Re$istro especial de de2oluci/n de cr3dito &iscal a los e0portadores,
para mantener actuali=ado su re$istro, deber:n presentar a la *dministraci/n 8ributaria, en los meses de enero " 4ulio
de cada aHo " en el &ormulario ,ue 3sta autorice, la JDeclaraci/n 4urada de actuali=aci/n del re$istro al r3$imen
especial de de2oluci/n de cr3dito &iscal a los e0portadoresK.En esta declaraci/n consi$nar:n la in&ormaci/n de las
2entas declaradas durante el semestre por el cual recibieron de2oluciones de cr3dito &iscal por parte del Ianco de
Guatemala, especi&icando; 'as )entas locales, las 2entas de e0portaci/n " el total de ambas 2entas+ ", el monto de
de2oluciones recibidas, ,ue declararon como d3bito &iscal en el per-odo en ,ue recibieron dic%a de2oluci/n.
*la declaraci/n 4urada deber:n acompaHar la documentaci/n si$uiente;
1. Detalle de las declaraciones de e0portaci/n o &ormularios aduaneros nicos centroamericanos BG*C#*6 se$n
corresponda " detalle de las &acturas comerciales correspondientes al ltimo semestre 2encido en 4unio " diciembre
de cada aHo. 'a *dministraci/n 8ributaria podr: re,uerirle esta misma in&ormaci/n, respecto de cual,uier otro
semestre.
<i por la naturale=a de su acti2idad e0portadora no reali=aron e0portaciones en el semestre inmediato anterior, lo
especi&icar:n as- en su solicitud, como 4usti&icaci/n de no acompaHar el detalle al ,ue se re&iere el p:rra&o anterior.
2.Detalle del 2alor, G1I de cada una de las e0portaciones por las ,ue solicitaron de2oluci/n de cr3dito &iscal.
..Detalle de cada una de las e0portaciones ,ue e&ectuaron " de las di2isas ,ue obtu2ieron, acompaHando la
documentaci/n ,ue compruebe &e%acientemente estas transacciones.
4. Gotocopia certi&icada por su #ontador, de los &olios del libro ma"or en los ,ue consten las 2entas por e0portaciones
e&ectuadas en los semestres 2encidos en 4unio " diciembre de cada aHo.
El listado de ,uienes conser2en su condici/n de inscritos dentro del R3$imen especial de de2oluci/n, ser: trasladado
por la <*8 al Ianco de Guatemala, dentro de los cinco B>6 primeros d-as %:biles de los meses de a$osto " &ebrero de
cada aHo. 'a omisi/n de un contribu"ente dentro de dic%o listado, tendr: por e&ecto su e0clusi/n temporal del
r3$imen.
El incumplimiento respecto de la presentaci/n de la solicitud o su presentaci/n &uera de los meses de enero " 4ulio de
cada aHo, %ar: ,ue el e0portador se e0cluido temporalmente del r3$imen especial. En caso de las solicitudes
respecto de las cuales se %ubieren omitido parte de los re,uisitos correspondientes, la reincorporaci/n del
contribu"ente " por consi$uiente su derec%o a solicitar de2oluci/n de cr3dito &iscal dentro del mismo, se re%abilitar: a
partir de la &ec%a en ,ue sea noti&icada la resoluci/n ,ue se emita tras el cumplimiento de dic%os re,uisitos. El
derec%o a solicitar de2oluci/n as- %abilitado, se e4ercer: en obser2ancia del pla=o al ,ue se re&iere el numeral 1 del
art-culo 2> de la 'e". En estos casos, la <*8 trasladar: el correspondiente listado al Ianco de Guatemala, a m:s
tardar dentro de los primeros cinco B>6 d-as %:biles de cada mes.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 5 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 27. 7 De con&ormidad con el art-culo 2> numeral16 de la 'e", los e0portadores ,ue se encuentren
re$istrados " acti2os en el R3$imen especial de de2oluci/n de cr3dito &iscal a los e0portadores, podr:n solicitar al
Ianco de Guatemala, en el &ormulario JDeclaraci/n 4urada de solicitud de de2oluci/n especial de cr3dito &iscal a los
e0portadoresK, la de2oluci/n por un monto e,ui2alente al setenta " cinco por ciento B7>L6 del cr3dito &iscal declarado
por per-odo mensual calendario 2encido, siempre ,ue el mismo no e0ceda de ,uinientos mil ,uet=ales
BQ.>!!,!!!.!!6.En caso contrario solicitar:n la de2oluci/n de %asta el sesenta por ciento B!L6 del respecti2o cr3dito
&iscal. En ambos casos siempre ,ue la declaraci/n del per-odo impositi2o por el cual solicitan la de2oluci/n %a"a sido
presentada a la *dministraci/n 8ributaria con&orme a los *rt-culos 4! " 41 de la 'e".
Dentro de los treinta B.!6 d-as %:biles si$uientes al 2encimiento del pla=o para presentar la declaraci/n
correspondiente al per-odo de imposici/n mensual, el Ianco de Guatemala, recibir: la declaraci/n 4urada de solicitud
de de2oluci/n especial de cr3dito &iscal, a la cual los e0portadores deber:n ad4untar &otocopia del &ormulario de
declaraci/n mensual del impuesto, o del acuse de recibo de la <*8, en el caso de declaraci/n electr/nica. *dem:s,
detalle de las e0portaciones+ el de sus pro2eedores del per-odo con indicaci/n del cr3dito &iscal ,ue a cada uno
corresponde " del in$reso al pa-s de las respecti2as di2isas+ " un detalle de las &acturas comerciales o documentos
e,ui2alentes ,ue respaldan las e0portaciones reali=adas. #uando por la naturale=a de la acti2idad e0portadora no
%a"an reali=ado e0portaciones en el per-odo por el cual solicitan la de2oluci/n, podr:n omitir el ltimo de estos
detalles, en cu"o caso especi&icar:n en la solicitud dic%a situaci/n.
El Ianco de Guatemala podr: rec%a=ar las solicitudes ,ue no cumplan con los re,uisitos establecidos en la 'e" " en
este re$lamento, as- como las ,ue conten$an enmiendas, tac%aduras o correcciones.
El Ianco de Guatemala con&orme lo dispuesto en los art-culos 2. " 2> de la 'e", e&ectuar: las de2oluciones de
cr3dito &iscal a los e0portadores, correspondientes a per-odos anteriores " posteriores al 1 de &ebrero de 1997,
con&orme resoluciones emitidas por la *dministraci/n 8ributaria, deri2adas de las solicitudes presentadas
directamente ante la misma.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 9 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 2#. El Ianco de Guatemala, al autori=ar la de2oluci/n de cr3dito &iscal a los e0portadores " de acuerdo a
lo ,ue establece el art-culo 2>, numeral .6, de la 'e", nicamente podr: utili=ar a solicitud del contribu"ente
e0portador, cual,uiera de las &ormas si$uientes;
1. Por medio de c%e,ue no ne$ociable. El Ianco de Guatemala emitir: c%e,ue de $erencia no ne$ociable, con car$o
a la cuenta DGondo ()*, para de2oluciones del cr3dito &iscal a los e0portadoresD. En este caso la entre$a de dic%o
documento se e&ectuar: al propio contribu"ente e0portador o a su representante le$al, ,uienes se identi&icar:n "
acreditar:n la calidad con ,ue actan, respecti2amente, de con&ormidad con la le".
2. Por medio de acreditamiento en cuenta. El Ianco de Guatemala acreditar: la cuenta enca4e del banco del sistema
desi$nado por el e0portador, con recursos de la cuenta DGonda ()*, para de2oluciones del cr3dito &iscal a los
e0portadoresD. En este caso, la declaraci/n 4urada de solicitud de de2oluci/n especial de cr3dito &iscal a
e0portadores, deber: ser presentada al Ianco por el propio contribu"ente e0portador o por su representante le$al,
,uienes se identi&icar:n " acreditar:n la calidad con ,ue actan, respecti2amente, de con&ormidad con la le".
ARTICULO 29. De con&ormidad con el art-culo 2>, numeral >6, de la 'e", los contribu"entes e0portadores re$istrados
en el R3$imen especial de de2oluci/n de cr3dito &iscal a los e0portadores, deber:n declarar como d3bito &iscal el
monto de la de2oluci/n de cr3dito &iscal recibida por parte del Ianco de Guatemala, en el mismo per-odo impositi2o
mensual en ,ue reciban dic%a de2oluci/n. *simismo, deber:n declarar el monto total del cr3dito &iscal del per-odo
inmediato anterior ,ue sir2i/ de base para solicitar la de2oluci/n, el cual sumar:n el cr3dito &iscal del per-odo
impositi2o, para establecer el monto total del cr3dito &iscal del per-odo por el ,ue est:n declarando. *l monto total del
cr3dito &iscal as- determinado le restar:n el d3bito &iscal por la de2oluci/n recibida " por las 2entas $ra2adas en el
mercado local, si las tu2ieren. <i resultare impuesto a pa$ar, deber:n enterarlo a las ca4as &iscales al presentar la
declaraci/n del per-odo impositi2o correspondiente, " si resultare saldo de cr3dito &iscal para el si$uiente per-odo,
tomar:n 3ste de base para solicitar la de2oluci/n al Ianco de Guatemala.
'os contribu"entes e0portadores de bienes ,ue opten por solicitar a la Direcci/n la de2oluci/n del cr3dito &iscal
acumulado al &inali=ar cada per-odo trimestral o el del per-odo de li,uidaci/n de&initi2a anual, ,ue ten$an pendientes
de de2oluci/n, no deber:n trasladar dic%o cr3dito acumulado a la declaraci/n del si$uiente per-odo mensual, ni
deber:n solicitar al Ianco de Guatemala su de2oluci/n.
ARTICULO 3%. Por no cubrir su costo de administraci/n " control, tanto la Direcci/n como el Ianco de Guatemala se
abstendr:n de tramitar las solicitudes de de2oluci/n de cr3dito &iscal ,ue sean por montos menores de dos mil
,uet=ales BQ. 2,!!!.!!6, por lo ,ue los contribu"entes deber:n acumular los cr3ditos &iscales de meses si$uientes,
%asta ,ue su solicitud sea como m-nimo por dic%a cantidad.
El Ianco de Guatemala, para dar tr:mite a la DDeclaraci/n 4urada de la solicitud de de2oluci/n especial de cr3dito
&iscal a e0portadores, ante el Ianco de GuatemalaD, 2eri&icar: nicamente los aspectos si$uientes;
1. Que el e0portador se encuentre re$istrado en el r3$imen especial ante la Direcci/n. A,
2. Que la in&ormaci/n consi$nada en la DDeclaraci/n 4urada de solicitud de de2oluci/n especial de cr3dito &iscal a
e0portadores, ante el Ianco de GuatemalaD coincida con los datos contenidos en el respecti2o re$istro de la
Direcci/n " con los datos del &ormulario DDeclaraci/n " recibo de pa$o del (mpuesto al )alor *$re$adoD, del per-odo al
cual corresponde la de2oluci/n ,ue solicitan.
#uando por moti2o de 2eri&icaci/n posterior, la Direcci/n determine a4ustes al d3bito &iscal o al cr3dito &iscal de2uelto,
in&ormar: por escrito al Ianco de Guatemala para ,ue 3ste proceda con&orme a lo ,ue establece el art-culo 2>,
numeral 6, de la 'e".
TITULO III
DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CAPITULO I
DEL CONTROL DE CONTRIBUYENTES
ARTICULO 31. De con&ormidad con el art-culo 2 de la 'e", las personas indi2iduales o 4ur-dicas, para poder reali=ar
operaciones $ra2adas por el impuesto, est:n obli$adas a inscribirse pre2iamente en el Re$istro 8ributario Cni&icado
,ue lle2a la Direcci/n. <e$uidamente deber:n re$istrarse como contribu"entes del impuesto, a&iliando todos los
ne$ocios, establecimientos u o&icinas de su propiedad con sus respecti2as direcciones.
De acuerdo al art-culo . de la 'e", los contribu"entes re$istrados deber:n contar con los documentos pre2iamente
autori=ados por la Direcci/n, para respaldar sus operaciones de 2entas " prestaciones de ser2icios para cada uno de
los ne$ocios, establecimientos " o&icinas de su propiedad.
CAPITULO II
DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O SERVICIOS
ARTICULO 32. 7 'os documentos a ,ue se re&ieren los art-culos 29, .! " >2 de la 'e", deber:n emitirse, como
m-nimo, en ori$inal " una copia; El ori$inal ser: entre$ado al ad,uiriente " la copia ,uedar: en poder del emisor+
e0cepto en el caso de la &actura especial, en ,ue el emisor conser2ar: el ori$inal " entre$ar: la copia a ,uien le
2endi/ el bien o le presto el ser2icio.
En todos los casos los documentos ser:n utili=ados pre2iamente por la <uperintendencia de *dministraci/n 8ributaria
" lle2ar:n al pie; El ran$o num3rico autori=ado, el nmero " la &ec%a de emisi/n de la resoluci/n, el nombre,
denominaci/n o ra=/n social " el 9(8 de la imprenta encar$ada de la impresi/n de los documentos. <e e0ceptan las
&acturas emitidas por m:,uinas o ca4as re$istradoras autori=adas, los cuales tendr:n las caracter-sticas ,ue este
Re$lamento Desarrolla.
'os propietarios de las imprentas o sus representantes le$ales, ,ue se encar$uen de la impresi/n de cual,uiera de
los documentos ,ue se relacionen con el r3$imen del impuesto, deber:n ra=onar, &irmar, sellar " &ec%ar el documento
ori$inal en el ,ue conste la resoluci/n emitida por la *dministraci/n 8ributaria, como responsables de la impresi/n.
*simismo, deber:n in&ormar a la *dministraci/n 8ributaria, dentro de los primeros 2einte B2!6 d-as del mes calendario
si$uiente, sobre todas a,uellos ser2icios de impresi/n de cual,uiera de los documentos relacionados con el r3$imen
del impuesto, la e4ecuci/n de la impresi/n, indicando el nombre, ra=/n o denominaci/n social, 9(8 del contribu"ente
solicitante de la impresi/n, as- como los datos de la resoluci/n en la ,ue se autori=/ la impresi/n de los
correspondientes documentos " el nmero de la &actura ,ue emiti/ el propietario de la imprenta, por los ser2icios de
impresi/n prestados. (n&ormaci/n ,ue deber: consi$nar en el &ormulario ,ue le proporcionar: la *dministraci/n
8ributaria.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 1 del *cuerdo Gubernati2o 9mero >!!-2!!1 del Presidente de la Repblica
*R8(#C'1 .2 *. 8oda re&erencia ,ue los re$lamentos en materia tributaria " otras normas 4ur-dicas e&ecten a
ti,uetes, deber: entenderse ,ue se re&iere a &acturas.
7 *dicionado por el *rt-culo 2 del *cuerdo Gubernati2o 9mero >!!-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 33. 7 De con&ormidad con lo dispuesto en el art-culo 29 de la 'e", las &acturas, notas de d3bito " notas de
cr3dito, deber:n contener como m-nimo, los re,uisitos si$uientes;
1.(denti&icaci/n del documento de ,ue se trate; Gactura, nota de d3bito o nota de cr3dito.
2.9umeraci/n correlati2a de cada tipo de documento de ,ue se trate. En a,uellas numeraciones ,ue ten$an tambi3n
una identi&icaci/n de serie, esta deber: constar de un m:0imo de tres caracteres.
..9ombres " apellidos completos " nombre comercial del contribu"ente emisor, si es persona indi2idual+ ra=/n o
denominaci/n social " nombre comercial, si es persona 4ur-dica.
4.9(8 del emisor.
>.Direcci/n del establecimiento.
.Gec%a de emisi/n del documento.
7.9ombres " apellidos completos del ad,uiriente, si es persona indi2idual+ ra=/n o denominaci/n social, si es
persona 4ur-dica.
5.9(8 del ad,uirente. <i este no lo tiene o no lo proporciona, se consi$nar:n las palabras consumidor &inal o las si$las
#. G.
9.Descripci/n de la 2enta, la prestaci/n de ser2icios o los arrendamientos+ " de sus respecti2os 2alores.
1!.Descuentos concedidos.
11.#ar$os aplicados con moti2o de la 8ransacci/n.
12. Precio total de la operaci/n, con inclusi/n del impuesto.
'os datos a ,ue se re&ieren los numerales del 1 al >, siempre deben estar impresos en los documentos elaborados
por la imprenta.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 1! del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 34. 'as &acturas especiales a ,ue se re&iere el art-culo >2 de la 'e", deber:n contener como m-nimo los
re,uisitos si$uientes;
1. 'a denominaci/n &actura especial.
2. 9umeraci/n correlati2a. En a,uellas numeraciones ,ue ten$an tambi3n una identi&icaci/n de serie, 3sta deber:
constar de un m:0imo de tres caracteres.
.. 9ombre completo " nombre comercial del contribu"ente emisor, si es persona indi2idual+ ra=/n social " nombre
comercial si es persona 4ur-dica.
4. 9(8 del emisor.
>. Direcci/n del establecimiento u o&icina donde se emite el documento.
. Gec%a de emisi/n del documento.
7. 9ombre completo del 2endedor o prestador del ser2icio, persona indi2idual, a ,uien se le emite la &actura especial.
5. 9(8 del 2endedor o prestador de ser2icios. En caso de ,ue 3ste no ten$a 9(8, se de4ar: constancia del nmero de
la c3dula de 2ecindad.
9. Direcci/n del 2endedor o prestador de ser2icios, a ,uien se le emite la &actura especial.
1!. Descripci/n de la 2enta, prestaci/n de ser2icio o de los arrendamientos " de sus respecti2os 2alores.
11. Descuentos concedidos.
12. #ar$os aplicados con moti2o de la transacci/n.
1.. Precio total de la operaci/n.
'os datos a ,ue se re&ieren los numerales del 1 al >, siempre deben estar impresos en la &actura especial elaborada
por 'a imprenta.
ARTICULO 3. 7 De con&ormidad con lo establecido en los art-culos 29 " .4 " . de la 'e", para los casos de
empresas ,ue se dedi,uen al trasporte terrestre de personas, espect:culos pblicos, 4ue$os mec:nicos "
electr/nicos, pea4es, cines, teatros, in$reso a &erias " centros recreati2os, la *dministraci/n 8ributaria podr: autori=ar,
pre2ia solicitud del contribu"ente, el uso de &acturas preimpresas. El superintendente de *dministraci/n 8ributaria,
podr: autori=ar la utili=aci/n de este tipo de &acturas, para documentar el pa$o de otros ser2icios distintos a los
mencionados. Dic%as &acturas deber:n emitirse como m-nimo en ori$inal " duplicado o en tal/n con codo, " cumplir
con los re,uisitos si$uientes;
1. 'a denominaci/n J&acturaK.
2. 9umeraci/n correlati2a. En a,uellas numeraciones ,ue ten$an una identi&icaci/n de serie, 3sta deber: contener
un m:0imo de tres caracteres.
.. 9ombre completo " nombre comercial del contribu"ente emisor, si es persona indi2idual+ ra=/n social " nombre
comercial, si es persona 4ur-dica.
4. 9mero de (denti&icaci/n 8ributaria del emisor.
>. Espacios en blanco para ,ue el propio ad,uiriente consi$ne su nmero de (denti&icaci/n tributaria " su nombre
completo.
. Gec%a de emisi/n del ser2icio.

7. Descripci/n del ser2icio.
5. Precio total del ser2icio.
'os datos a ,ue se re&ieren los numerales 1 al 4 siempre deben tener impresos para este tipo de &acturas.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo . del *cuerdo Gubernati2o 9mero >!!-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 3!. 7 De con&ormidad con los art-culos 29, .!, .1 " . de la 'e", la *dministraci/n 8ributaria autori=ar: el
uso de m:,uinas, o casos re$istradoras para emitir &acturas, notas de cr3dito " notas de d3bito, ello a re,uerimiento
" 4usti&icaci/n ,ue reali=ar: el contribu"ente emisor.
'as &acturas emitidas por m:,uinas o ca4as re$istradoras autori=adas de &orma mec:nica o computari=ada, deber:
contener, como m-nimo " en &orma claramente le$ible, la in&ormaci/n si$uiente;
1. 'a denominaci/n JGacturaK.
2. 9ombres " apellidos completos " nombre comercial del contribu"ente emisor, si es persona indi2idual, ra=/n o
denominaci/n social " nombre comercial, si es persona 4ur-dica.
.. 9mero de identi&icaci/n tributaria del contribu"ente emisor.
4. 9mero de resoluci/n por la ,ue la *dministraci/n 8ributaria autori=/ la emisi/n de las &acturas " ran$o autori=ado.
>. 9mero de la &actura, cu"a secuencia consecuti2a no debe interrumpirse por nin$n moti2o, sal2o cuando la ca4a o
m:,uina re$istradora lle$ue a su m:0ima capacidad num3rica, desde cu"o punto debe solicitar nue2a autori=aci/n
para emisi/n de &acturas.
. 9ombre " apellido del ad,uiriente, si es persona indi2idual, denominaci/n o ra=/n social, si es persona 4ur-dica, o
en su de&ecto la indicaci/n si$uiente; J9ombre MMMMMMMMMMM.K, debi3ndose considerar un espacio en blanco para ,ue
se consi$ne ra=onablemente el nombre, ra=/n o denominaci/n social, se$n sea el caso, del ad,uiriente
7. 9mero de identi&icaci/n 8ributaria del ad,uiriente. <i este no lo tiene o no lo in&orma al emisor, se consi$nar: las
palabras consumidor &inal o las iniciales #.G.+ o en su de&ecto indicar: lo si$uiente J9(8;MMMMMMMMMK+ debi3ndose
considerar un espacio en blanco para ,ue se consi$ne dic%o nmero. En estos casos, tanto el nombre de la persona
ad,uiriente, como la consi$naci/n del 9(8, deber: ser escrito manualmente en el documento ori$inal, ba4o la
responsabilidad del emisor.
5. Descripci/n de la 2enta o del ser2icio prestado " de sus respecti2os 2alores.
9. El precio total de la operaci/n con inclusi/n del impuesto as- como la indicaci/n de descuentos aplicados.
1!. Gec%a de emisi/n.
En cintas internas de auditor-a de la m:,uina o ca4a re$istradora autori=ada ,uedar: impresa cada operaci/n
constitu"3ndose en el duplicado del documento emitido. #intas ,ue deber:n conser2arlas el contribu"ente emisor por
el pla=o m-nimo de cuatro aHos, e0cepto cuando se %a"a dado cual,uier acto ,ue interrumpe la prescripci/n de la
obli$aci/n tributaria, en cu"o caso se computar: de nue2o el pla=o, para ,ue la *dministraci/n 8ributaria pueda
e4ercer su acci/n &iscali=adora.
'a *dministraci/n 8ributaria solamente autori=ar: m:,uinas o ca4as re$istradoras mec:nicas o computari=adas, ,ue
cuenten con los dispositi2os internos de se$uridad ,ue $aranticen ,ue no puede introducirse la eliminaci/n o
alteraci/n parcial o total, de las operaciones reali=adas.
'a *dministraci/n 8ributaria podr: autori=ar el uso de m:,uinas o ca4as re$istradoras ,ue ser:n utili=adas por el
contribu"ente emisor en ubicaciones temporales o m/2iles como &erias, e2entos pblicos de cual,uier -ndole o en
medios de transporte, para lo cual el interesado deber: indicar e0presamente en su respecti2a solicitud de
autori=aci/n, las particularidades de las operaciones $ra2adas ,ue se reali=ar:n. 'as m:,uinas o ca4as re$istradoras
destinadas por el contribu"ente para control interno, no deber:n estar a la 2ista del pblico, ni podr:n emitirse con
ellas nin$n documento ,ue se le entre$ue al ad,uiriente, ni documentos o cintas de auditor-a a ,ue se re&iere el
r3$imen del (mpuesto al )alor *$re$ado.
8oda m:,uina o ca4a re$istradora cu"a utili=aci/n sea autori=ada por la *dministraci/n 8ributaria, deber: tener
ad%erido o $rabado, en una parte 2isible un distinti2o emitido por la *dministraci/n 8ributaria, en la ,ue se indi,ue
,ue la misma est: autori=ada para emitir &acturas u otros documentos, el nombre del contribu"ente emisor, su
9mero de (denti&icaci/n 8ributaria, su domicilio &iscal, el nmero de resoluci/n por medio de la cual se autori=a el
uso, la direcci/n comercial en la cual se utili=ar: la m:,uina, o ca4a re$istradora o la indicaci/n ,ue su ubicaci/n
podr: ser m/2il, la marca, modelo, nmero de &:brica " otros datos indi2iduali=antes de la m:,uina o ca4a
re$istradora. <i por cual,uier causa despe$are o deteriorare el distinti2o re&erido, el contribu"ente emisor, deber:
solicitar la reposici/n $ratuita del mismo.
'a *dministraci/n 8ributaria, con base en el 2olumen de emisi/n de &acturas de 2entas del nmero de
establecimientos comerciales del contribu"ente, podr: autori=ar el uso de sistemas computari=ados inte$rados de
contabilidad, para emitir &acturas, notas de d3bito " notas de cr3dito ,ue cumplan con los re,uisitos le$ales, siempre
,ue el sistema re$istre diaria e inte$ralmente las operaciones de 2entas, en e,uipos instalados dentro del territorio
nacional, " no permitan la eliminaci/n o alteraci/n parcial de las operaciones &acturadas, ni la duplicidad en la
numeraci/n de &acturas utili=adas. Dic%as operaciones deben ,uedar debidamente $rabadas, para &acilitar su
2eri&icaci/n por parte de la *dministraci/n 8ributaria. Para la autori=aci/n o dene$atoria del uso del sistema, se
emitir: resoluci/n por parte de la *dministraci/n 8ributaria, con base a los dict:menes ,ue la misma estime
pertinente solicitar.
El contribu"ente, con base a la resoluci/n ,ue le autori=a el uso del Jsistema computari=ado inte$rado de
contabilidad para emitir &acturas, notas de d3bito " notas de cr3ditoK, deber: solicitar autori=aci/n para emitir lo
documentos mencionados para cada ne$ocio, establecimientos comercia o en &orma m/2il.
'a *dministraci/n 8ributaria podr: preautori=ar el J<o&tNareK " el e,uipo distribuido por los pro2eedores de los
mismos. El pro2eedor deber: in&ormar a la administraci/n 8ributaria sobre la 2enta de dic%os sistemas en los
&ormularios ,ue la misma autorice. En tal caso, los ad,uirientes nicamente re,uerir:n autori=aci/n para la emisi/n
de los respecti2os documentos.
#uando la *dministraci/n 8ributaria encuentre indicios de ,ue el Jsistema computari=ado inte$rado de contabilidad
para emitir &acturas, notas de d3bito " notas de cr3ditoK cu"o uso autori=/, se alter/ la in&ormaci/n de 2entas
reali=adas u otros aspectos importantes, proceder: a cancelar la autori=aci/n del sistema " a presentar la denuncia
penal correspondiente, como se dispone en los art-culos 7! " 9! del c/di$o 8ributario.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 11 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
7 Re&ormado por el *rt-culo 4 del *cuerdo Gubernati2o 9mero >!!-2!!1 del Presidente de la Repblica
CAPITULO III
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
ARTICULO 37. 'os libros a ,ue se re&iere el art-culo .7 de la 'e", deber:n ser pre2iamente %abilitados por la
Direcci/n.
ARTICULO 3#. En el libro de compras deber:n re$istrarse, en orden cronol/$ico " como m-nimo, los datos
si$uientes;
1. 9mero " &ec%a de las &acturas, notas de d3bito o de cr3dito, p/li=as de importaci/n, escrituras o &acturas
especiales, ,ue respalden las ad,uisiciones de bienes " ser2icios.
2. 9(8 " la identi&icaci/n completa del 2endedor o prestador del ser2icio. En el caso de &acturas especiales si el
2endedor no tu2iere 9(8, se consi$nar: el nmero de c3dula de 2ecindad.
.. Precio neto Bsin incluir el impuesto6, separando el de las compras de bienes " el de la utili=aci/n de los ser2icios,
por los ,ue procede derec%o a cr3dito &iscal, o precio total Binclu"endo el impuesto6, separando el de las compras de
bienes " el de la utili=aci/n de ser2icios, por los ,ue no procede derec%o a cr3dito &iscal.
4. ()* Bcr3dito &iscal6 correspondiente a las compras de bienes " la utili=aci/n de ser2icios, por los ,ue procede
derec%o al cr3dito &iscal.
*l &inali=ar cada per-odo mensual, deber:n re$istrar un resumen de las compras " ser2icios, as-;
1. Fonto total de las compras " ser2icios por los cuales procede derec%o a cr3dito &iscal.
2. Fonto total de las compras " ser2icios por los cuales no procede derec%o a cr3dito &iscal.
ARTICULO 39. En el libro de 2entas " de ser2icios prestados, deber:n re$istrarse, en el orden cronol/$ico " como
m-nimo, los datos si$uientes;
1. 9mero " &ec%a de la &actura, nota de d3bito, nota de cr3dito o escritura, ,ue respalden las 2entas e&ectuadas " los
ser2icios prestados.
2. 9(8 " nombre completo del comprador, e0cepto en el caso de ti,uetes.
.. )alor total de las e0portaciones " de las 2entas e0entas.
4. Precio neto Bsin incluir el impuesto6, de las 2entas de bienes " de los ser2icios prestados.
>. ()* Bd3bito &iscal6, correspondiente a las 2entas " las prestaciones de ser2icios.
<i el contribu"ente consolida sus 2entas diarias debe utili=ar un ren$l/n para cada tipo de documento, indicando el
primer nmero " serie, si la %a", " el ltimo del tipo de documento emitido de ,ue se trate, en cu"o caso no es
necesario completar el numeral 2 anterior.
ARTICULO 4%. 'a in&ormaci/n re$istrada en los libros de compras " de 2entas ser: la base para preparar la
declaraci/n correspondiente.
'os contribu"entes ,ue ten$an autori=ados libros de compras " de 2entas por cada ne$ocio o establecimiento,
podr:n se$uir con el mismo mecanismo. Quienes deseen centrali=ar sus operaciones de compras " de 2entas,
podr:n %acerlo siempre ,ue en los citados libros re$istren en orden cronol/$ico las operaciones de cada ne$ocio o
establecimiento.
ARTICULO 41. De con&ormidad con el art-culo .5 de la 'e", los contribu"entes ,ue ten$an la obli$aci/n de lle2ar
contabilidad con&orme al #/di$o de #omercio, deben abrir " mantener una cuenta ()*, la cual ser: debitada con los
impuestos soportados " acreditados con los impuestos car$ados.
'os importadores deben abrir " mantener, adem:s, una cuenta para re$istrar el ()* soportado en sus importaciones.
CAPITULO IV
DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
ARTICULO 42. Para los e&ectos de la suspensi/n " terminaci/n de acti2idades a ,ue se re&iere el art-culo 4. de la
'e", los contribu"entes ,ue est3n obli$ados a lle2ar contabilidad con&orme al #/di$o de #omercio, deben presentar a
la Direcci/n un balance de cierre, "a sea de&initi2o o de suspensi/n temporal, se$n sea el caso, de las acti2idades
del ne$ocio o del establecimiento de ,ue se trate.
<i tiene m:,uina re$istradora autori=ada por la Direcci/n, debe solicitar a 3sta la cancelaci/n de la resoluci/n ,ue
autori=/ su uso, debiendo ad4untar la calcoman-a ,ue contiene la resoluci/n.
*simismo, deben entre$ar a la Direcci/n todas las &acturas, &acturas especiales, notas de d3bito " notas de cr3dito,
,ue no %a"an utili=ado " ,ue se encuentren autori=adas por 3sta.
CAPITULO V.
DEL PAGO EN EFECTIVO
ARTICULO 43. 7 #on&orme al art-culo 4> de la 'e", el impuesto determinado por los pe,ueHos contribu"entes en
cada per-odo mensual, lo pa$ar:n siempre en e&ecti2o o mediante c%e,ue de la cuenta personal del contribu"ente,
por trimestres calendario 2encidos, " dentro de los primeros die= B1!6 d-as %:biles de los meses de enero, abril, 4ulio
" octubre de cada aHo, en el &ormulario ,ue para el e&ecto autorice la *dministraci/n tributaria.
#on&orme el art-culo >7 de la le", en los contratos traslati2os del dominio de bienes inmuebles, incluidas las
permutas, cuando el 2endedor del bien inmueble no sea contribu"ente re$istrado del impuesto, la ena4enaci/n
deber: documentarse en escritura pblica, en la ,ue deber: consi$narse el 2alor del inmueble con el ()* incluido. El
ad,uirente retendr: el impuesto al 2endedor " lo pa$ar: en e&ecti2o, en los bancos o instituciones autori=adas para
recaudar impuestos, dentro de los ,uince B1>6 d-as %:biles si$uientes al de la &ec%a de autori=aci/n de la escritura
pblica, se %a"a o no compulsado el testimonio.
7 8e0to 1ri$inal
7 Fodi&icado el titulo por el *rt-culo 12 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
7 Re&ormado por el *rt-culo 1. del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
ARTICULO 44. El impuesto determinado de con&ormidad con el art-culo 4! de la 'e", se pa$ar: siempre en e&ecti2o
o mediante c%e,ue de la cuenta personal del contribu"ente, dentro del mes calendario si$uiente a cada per-odo de
imposici/n, %aciendo uso del &ormulario o los medios electr/nicos ,ue autori=ar: la *dministraci/n 8ributaria.
7 8e0to 1ri$inal
7 Re&ormado por el *rt-culo 14 del *cuerdo Gubernati2o 9mero 415-2!!1 del Presidente de la Repblica
CAPITULO VI
REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA
PARA LOS PE&UE'OS CONTRIBUYENTES
ARTICULO 4. #on&orme a los art-culos del 47 al >1 de la 'e", los contribu"entes ,ue opten por el r3$imen de
tributaci/n simpli&icada de los pe,ueHos contribu"entes, tendr:n las si$uientes obli$aciones;
1. Deber:n emitir &acturas por las 2entas o ser2icios ,ue realicen.
2. Estar:n &acultados para no emitir &acturas por las 2entas o ser2icios por 2alor de 2einticinco ,uet=ales BQ.2>.!!6 o
menos. 9o obstante, tales 2entas o ser2icios estar:n su4etos al impuesto de la 'e", por lo ,ue &ormar:n parte, en
todo caso, de su d3bito &iscal. *dem:s deber:n emitir diariamente una &actura por el monto total de tales 2entas, de
la cual deber:n conser2ar en su poder tanto el ori$inal como sus copias.
.. Deber:n lle2ar un libro para re$istrar diariamente sus compras, 2entas " prestaciones de ser2icios. Este libro
deber: ser pre2iamente %abilitado por la Direcci/n " contener como m-nimo;
a6 'ado i=,uierdo; #1FPR*<, anotando en orden cronol/$ico;
i. 9mero " &ec%a de la &actura, nota de d3bito o cr3dito, p/li=a de importaci/n, escritura o &actura especial, ,ue
respalden las compras e&ectuadas " los ser2icios ad,uiridos.
ii. El 9(8 " el nombre del 2endedor o prestador del ser2icio. En el caso de las &acturas especiales si el 2endedor no
tu2iere 9(8, se consi$nar: el nmero de c3dula de 2ecindad.
iii. Precio total de la operaci/n $ra2ada por la ,ue si se reconoce cr3dito.
i2. ()* Bcr3dito &iscal6.
b6 'ado derec%o; )E98*<, anotando en orden cronol/$ico;
i. 9mero " &ec%a de la &actura, nota de d3bito o nota de cr3dito.
ii. 9(8 " nombre del comprador, e0cepto en el caso de ti,uetes.
iii. Precio total de las operaciones e0entas.
i2. Precio total de las operaciones $ra2adas.
2. ()*. Bd3bito &iscal6.
<i el contribu"ente consolida sus 2entas diarias debe utili=ar un ren$l/n para cada tipo de documento, indicando el
primer nmero " serie autori=ada, si los dispone, " el ltimo nmero " serie del tipo de documento de ,ue se trate. En
estos casos no es necesario completar el inciso b6, ii6, anterior.
*dem:s, deber:n $lobali=arse en una sola l-nea todas las 2entas reali=adas por montos de 2einticinco ,uet=ales BQ
2>.!!6 o menos, %aciendo re&erencia del nmero de la &actura emitida por el total de estas 2entas.
'as disposiciones de este r3$imen especial, nicamente ser:n aplicables a los pe,ueHos contribu"entes re$istrados
como tales.
CAPITULO VII
DE LA FACTURACION POR CUENTA A"ENA
ARTICULO 4!. 'os contribu"entes ,ue pa$uen intereses sobre t-tulos 2alores en o&erta pblica a m:s de 2einticinco
B2>6 personas indi2iduales ,uienes, por la naturale=a de sus acti2idades o por cual,uier otra circunstancia, no
e0tiendan a no les entre$uen las &acturas correspondientes, podr:n emitir mensualmente por cuenta de tales
bene&iciarios una sola &actura especial $lobal, en la &orma establecida en el art-culo >2 de la 'e".
TITULO IV
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS( DEROGATORIAS Y DE LA VIGENCIA
ARTICULO 1. 8R*9<(81R(1. 'os 2ales &iscales a ,ue se re&iere el art-culo .. De las Disposiciones 8ransitorias,
Dero$atorias " de la )i$encia del Decreto nmero 27-92 del #on$reso de la Repblica, solamente podr:n ser
utili=ados, a su 2encimiento, para el pa$o de cual,uier impuesto o derec%o arancelario. 'a Direcci/n emitir: dic%os
2ales " ser:n nominati2os " ne$ociables a su 2encimiento.
ARTICULO 2. 8R*9<(81R(1. #on &undamento en el art-culo .1 de la 'e", los contribu"entes ,ue ten$an autori=ado
el uso de m:,uinas re$istradoras para emitir comprobantes o &acturas, antes del uno de enero de mil no2ecientos
no2enta " cinco, podr:n se$uir utili=:ndolas sin re,uerir nue2a autori=aci/n.
Para tal e&ecto, deben eliminar el nombre del documento comprobante " cumplir con los dem:s re,uisitos
establecidos para la &actura o ti,uete en el presente Re$lamento.
Quedan sin e&ecto las resoluciones de autori=aci/n para emitir &acturas o ti,uetes por medio de computadoras
dotadas de so&tNare para substituir las &unciones de las m:,uinas re$istradoras.
ARTICULO 3. <e dero$a el Re$lamento de la 'e" del (mpuesto al )alor *$re$ado contenido en el *cuerdo
Gubernati2o nmero >!5-92 re&ormado por los *cuerdos Gubernati2os nmeros 12.-9. " 122-9>, as- como cual,uier
otra disposici/n de i$ual o in&erior 4erar,u-a ,ue se opon$a al presente Re$lamento.
ARTICULO 4. El presente *cuerdo empe=ar: a re$ir el d-a si$uiente de su publicaci/n en el Diario 1&icial.
#omun-,uese.
O')*R1 *RPC
El Finistro de Ginan=as Pblicas
Q1<R *'EQ*9DR1 *RR)*'1 *'ICREP
ARTICULO 1.<CIR1G*81R(* A F1D(G(#*#(S9 DE' REG'*FE981. #on&orme al *R8(#C'1 >9 de la le"
or$:nica de la <uperintendencia de *dministraci/n tributaria, cuando en los *rt-culos del Re$lamento de la le" del
(mpuesto al )alor *$re$ado, ,ue por no %aber sido e0presamente modi&icados, se contina %aciendo re&erencia a
JFinisterio de Ginan=as PblicasK, J'a Direcci/nK o JDirecci/n General de *duanasK, deber:n entenderse re&eridos a
la <uperintendencia de *dministraci/n 8ributaria.K
ARTICULO 1!.DER1G*81R(*<. <e dero$an cual,uier disposici/n ,ue se opon$a a lo dispuesto en el presente
*cuerdo Gubernati2o.
ARTICULO . 8R*9<(81R(1; 'os contribu"entes ,ue tienen autori=ado el uso de m:,uinas o ca4as re$istradoras
para emitir ti,uetes, as- como los ,ue tienen autori=ado el uso de ti,uetes preimpresos %asta el .1 de diciembre del
aHo dos mil uno, podr: utili=ar sus m:,uinas re$istradoras mientras obtienen autori=aci/n de la *dministraci/n
8ributaria para cambiar su sistema, para emitir &acturas, " los ,ue tienen autori=ado el uso de ti,uetes preimpresos,
%asta a$otarlos. 8anto el cambio de sistema en sus m:,uinas re$istradoras como la utili=aci/n de los ti,uetes
preimpresos, autori=ados, deber:n a4ustarse a las disposiciones establecidas en el Decreto nmero 2-2!!1 del
#on$reso de la Repblica en un pla=o m:0imo de tres meses a partir del inicio de la 2i$encia de dic%o Decreto.