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ENCG Settat

Mastre ingnierie fiscale, comptable et financire


Sminaire : Droit fiscal
Prpar par : M. Jalal AitOuakrim Janvier 2013

INTRODUCTION / GENERALITES

Souverainet des Etats en matire fiscale
Un Etat est souverain sur son territoire
Pouvoir normatif : libert de lgifrer et dtablir son systme fiscal.
Pouvoir excutif : un Etat ne peut exercer un pouvoir de contrainte que sur
son territoire.
Pouvoir juridictionnel : La dcision obtenue dans un Etat nest en principe
excutoire que dans cet Etat.

Deux critres de rattachement :
Personnel :
Rsidence
Nationalit
Territorial :
Source du revenu
La concurrence fiscale entre Etats
Objectif : Attraction des investissements et des capitaux
Evasion fiscale et blanchiment dargent
Baisse des recettes fiscales + Crise financire internationale
Position de lOCDE
Listes noire et grise : lutte contre les paradis fiscaux

Classement des paradis fiscaux selon leur taux dopacit
Tax Justice Network => 60 paradis fiscaux
BAHAMAS - BARBADE - BLIZE - BRUNEI - DOMINIQUE - MALAISIE (LABUAN) -
SAMOA - SEYCHELLES - SAINTE LUCIE - SAINT VINCENT ET GRENADINES - SUISSE -
LES TURQUES ET CAQUES - VANUATU - MAURICE - ANTIGUA ET BARBUDA - BAHREN
- BERMUDES - LES VIERGES BRITANNIQUES - LES CAMANS - LES COOK - COSTA RICA
- GIBRALTAR - GRENADE - LES MARSHALL - NAURU - PANAMA - PORTUGAL (MADRE)
- SOUDAN - MIRATS ARABES UNIS - LES VIERGES AMRICAINES - TATS-UNIS
(DELAWARE) - AUTRICHE - LIBAN - ISRAL - LIBERIA - ANGUILLA - JERSEY -
LIECHTENSTEIN - LUXEMBOURG - MACAO - URUGUAY - ANDORRE - ARUBA - LE DE
MAN - MALTE - PHILIPPINES - MALDIVES
GUERNESEY - MONTSERRAT - SINGAPOUR - CHYPRE - HONGRIE - LETTONIE - ANTILLES
NERLANDAISES - BELGIQUE - MONACO - HONG-KONG - IRLANDE
PAYS-BAS - ROYAUME-UNI (LONDRES)

Paradis fiscaux :
Nombreux sont rattachs de pays dvelopps
Royaume-Uni : iles vierges britanniques, Bahamas, Bermudes, Iles Cayman, Gibraltar,
iles Anglo-normandes,
USA : iles vierges amricaines, iles Marshall
Pays-Bas : Antilles nerlandaises
N.B. La moiti des paradis fiscaux mondiaux sont issus de lex empire britannique
(obissent au droit anglais, )
Le poids des paradis fiscaux dans lconomie mondiale
55% du commerce mondial et 50% des flux financiers mondiaux passent par
les paradis fiscaux
Premier investisseur mondial
(quasi) leaders mondiaux de lassurance, du transport maritime, des jeux du
hasard (casinos en ligne),
Au niveau mondial, existe actuellement plus de 4 000 banques offshores et
plus de 2,4 millions de socits-crans.

LENVIRONNEMENT FISCAL DE LENTREPRISE AU MAROC

Au Maroc, il existe :
des impts sur les revenus et bnfices (IS, IR)
des impts sur la consommation (TVA, DD, TIC,)
des impts sur le capital / proprit (TP, TSC, TH,...)
des impts sur les transactions (DE, timbre,)
dautres taxes spciales (TSAVA, T. assurances, T. judiciaire,)
Nouveaut : Taxe sur la cohsion sociale

Les impts au niveau de lentreprise


II. Les sources du droit fiscal
Les sources du droit fiscal sont :
1 Les lois :
Le Code Gnral des impts (art.5 LF43-06)
Rgit les principaux impts du systme fiscal marocain (IS, IR, TVA et DE)
La loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales
Rgit le systme fiscal local (T.P, T.H, TSC, Taxes sur les terrains urbains non btis /
oprations de construction / oprations de lotissement / dbit des boissons,)
Des dispositions autonomes rgissent dautres taxes
(droits de timbre, taxes judiciaires, taxes sur les contrats dassurances, taxe spciale
annuelle sur les vhicules,.)

2 Les rglements (dcrets et arrts) :
Souvent, les lois ne contiennent pas les dispositions ncessaires leur application.
Ces lois sont ainsi compltes par des rglements, cest--dire des dcrets ou des
arrts ministriels dont le niveau hirarchique reste infrieur celui de la loi.
On peut ainsi lire plusieurs reprises dans le CGI Les modalits dapplication de cette
disposition sont fixes par voie rglementaire
Ex : Dcret n2-06-574 du 10 hija 1427 ( 31 dcembre 2006) pris pour lapplication de
la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III du Code Gnral des Impts.

3 Les conventions fiscales internationales :
Une Convention fiscale internationale est un accord entre deux ou plusieurs Etats qui
visent llimination de la double imposition et la prvention de la fraude et de
lvasion fiscales internationales.
Le Maroc est li par des conventions fiscales avec une quarantaine de pays.
Gnralement, les conventions fiscales ont une valeur suprieure aux droits internes
des Etats.

4 La doctrine administrative :
En plus du pouvoir rglementaire dans lexcution des lois fiscales, ladministration
recourt aux instructions internes et circulaires pour btir sa doctrine qui traduit
son interprtation des textes fiscaux
La doctrine administrative nest pas opposable aux contribuables, lesquels peuvent
contester le contenu des circulaires auprs des juridictions.
Mais, Le contribuable peut opposer ladministration sa propre doctrine.
Note : Le tribunal administratif peut rejeter linterprtation de ladministration mme
si elle est en faveur du contribuable.
Le contribuable peut saisir ladministration fiscale par crit et lui demander de
clarifier le traitement fiscal dune opration donne.
La rponse de la direction des impts constitue, dans ce cas, une source de droit
fiscal. Cette rponse est opposable ladministration.
Les rponses de ladministration fiscale sont rpertories et peuvent tre consultes
par tous les contribuables.

5 la jurisprudence fiscale :
La jurisprudence est constitue par lensemble des jugements rendus en matire
fiscale loccasion des litiges opposant les contribuables ladministration fiscale.
La jurisprudence nest pas une source officielle du droit fiscal, mais elle influence
linterprtation des textes.
Quand la jurisprudence contredit la doctrine, ladministration demande aux
pouvoirs lgislatifs le vote dune disposition qui confirme sa propre interprtation.

6 la doctrine fiscale internationale :
Il nexiste pas une autorit fiscale internationale, chaque Etat reste souverain
mme quand il existe des conventions fiscales internationales.
Mais, les Etats peuvent arriver un consensus sur linterprtation et lapplication des
textes de conventions dans le cadre de travaux de commissions spcialises =>
Travaux de lOCDE et de lONU.
Ex. Les commentaires des modles de convetions, Les recommandations de lOCDE
en matire des prix de transfert, La dtermination des bnfices des tablissements
stables,.....

Les obligations comptables et fiscales des contribuables
Les documents et pices comptables conserver
Art 211
les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse ;
les pices justificatives des dpenses et des investissements ;
les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres ;
le grand livre, le livre d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas
recopis intgralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients et
des fournisseurs ; ainsi que
tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur.
La dure de conservation
10 ans (fiscal)
Illimite (autres raisons : social, lgal,)
Les risques fiscaux
En cas de vrification de la comptabilit, les documents et pices manquants
ne peuvent tre prsents par le contribuable pour la premire fois devant la
CLT et la CNRF.
Une comptabilit inexistante ou mal tenue (irrgularits graves) peut conduire
au rejet de comptabilit => Taxation doffice


Les obligations fiscales
Obligations dclaratives :
Dclarations accompagnes de versement dimpt
Dclarations informatives (sans versement dimpt)
Obligations de versement (ou contributives) :
Versement dimpt pour son propre compte
Versement dimpt pour le compte dautrui (impt retenu la source)

LA LIBERTE DE LA GESTION FISCALE
Les principaux fondements juridiques de la libert de la gestion fiscale sont :
Le principe de la libert des conventions.
Le principe de gestion en bon pre de famille.
Le principe de libert du commerce et de lindustrie.
Le principe de non immixtion de ladministration fiscale dans la gestion des
entreprises prives.
Le principe de libert daffectation comptable (choix des immo).
Le principe de libert et choix de lexercice comptable.
Article 165 du CGI, traitant du non cumul des avantages, dispose expressment
que le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus
avantageux .

IV. Les limites la libert de la gestion fiscale
A. Labus de droit
Cest La volont d'chapper l'impt par des procds juridiques artificiels, c'est un
trucage ralis par des juristes, une forme de manipulation par ceux qui
comprennent trop bien le droit fiscale, cest--dire la fiscalit en tant que science
juridique
Pour Maurice Cozian, une personne coupable dabus de droit est une virtuose de la
fiscalit qui on reproche de pcher non contre la lettre de la loi mais contre son
esprit
Le principe de substance over form ou prminence de la ralit conomique
sur lapparence juridique .
Lapprciation de lacte appartient au juge. Mais, lentreprise doit tre en mesure de
justifier lintrt/la ncessit conomique de ses choix.
B. La fraude fiscale
Au Maroc, la fraude fiscale a t rige en infraction pnale travers larticle 192
du CGI.
Malheureusement, cet article est reste lettre morte depuis son introduction dans le
dispositif fiscal.
Cependant, force est de noter que ladministration marocaine entreprend, depuis un
certain temps une guerre purement administrative contre quelques phnomnes
de fraudes fiscales (promoteurs immobiliers, prix de transfert, professions
librales,..).

V. Les approches de la gestion fiscale
Le processus de loptimisation fiscale est le suivant :
La phase Information : il sagt pour le chef dentreprise de senqurir de
linformation fiscale recherche directement dans les sources de loi, sadresser
ladministration fiscale ou encore un professionnel de la matire fiscale. Il sagira,
pour le chef dentreprise, dagir en parfaite connaissance de cause.
Au niveau de la deuxime phase Loption , le chef dentreprise, aprs stre
inform, va sengager dans une voie plutt que dans une autre. Son mobile tant la
volont doptimisation fiscale. Choisir, cest renoncer.
Au niveau de la troisime phase Laction , le chef dentreprise va formaliser
juridiquement et fiscalement la volont doptimiser limpt.

Exemple : Les principaux rgimes spcifiques en matire de lIS:
Rgime des socits exportatrices ;
Rgime des zones franches dexportation ;
Rgime de la province de Tanger ;
Rgime fiscal de la zone franche du port de Tanger ;
Rgimes des fusions (r. droit commun ; r. faveur ; r. transitoire)
Rgime forfaitaire des marchs cls en mains ;
Rgimes des centres de coordination et des bureaux de liaison ;
Rgimes des banques offshore et des socits holding offshore ;
Rgime de Casablanca Finance City ;
Rgime des entreprises vises par la loi et qui exercent dans certaines rgions
et prfectures (dcret) ;
Rgime des entreprises artisanales ;
Rgime des tablissements denseignement priv ;
Rgime des promoteurs immobiliers (location cits et campus universitaires)
Rgime des entreprises dont le C.A < 3MM dh (modif LF 2013 : Bnf < 300 M
dhs)
Rgime des tablissements hteliers ;
Rgime des socits qui sintroduisent en bourse ;
Rgime des personnes trangres qui investissent la bourse de Casa;
Rgime des socits sportives (LF 2012)

Exemple: Les principaux rgimes spcifiques en matire de TVA :
Rgime des dbits (vs rgime droit commun : encaiss)
Rgime des socits exportatrices (conditions ) ;
Rgime des socits installes en ZFE (extra-territorialit) ;
Rgime des achats en suspension de TVA (rgime suspensif) ;
Rgimes suspensifs en douane (AT, IT, ET,.);
Rgime des livraisons de marchs cls en mains (Sts trangres) ;
Rgime de prorata de dductions pour les assujettis effectuant
concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors
du champ d'application de la taxe ou exonres.
Rgimes des socits trangres ne disposant pas dES au Maroc

LES SANCTIONS FISCALES
Ref : Art 184 209 CGI
Dfaut ou insuffisance de dclaration :
Major. 15% (rsultat fiscal, PA/PPRF, Rmun non rsidents, plus-values,) ou 25%
(RRR)
Rectification des bases imposables :
Major. 15% porte 100% en cas de mauvaise foi ou de dissimulation de prix de
transaction ou du caractre rel de contrats et de conventions.
Paiement tardif des impts, droits et taxes :
Pnalit 10% + Major. 5% premier mois et 0,5% par mois supp
Sanctions pnales
Une amende de 100% sapplique toute personne ayant particip, assist ou
conseill dans les manuvres frauduleuses. (art 186)
+ Risque de sanctions pnales (amende 50,000 dh max + en cas de rcidive,
emprisonnement 1 3 mois) (art 192)