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Direito Tributrio Captulo 1.



Os princpios fundamentais do regime jurdico de direito pblico so:
a) Supremacia do interesse pblico sobre o interesse privado;
b) Indisponibilidade do interesse pblico.

A supremacia do interesse pblico sobre o interesse privado facilmente vista pelo fato de a obrigao
de pagar tributo decorrer diretamente da lei, sem manifestao de vontade autnoma do contribuinte

Concentrao da arrecadao estatal precipuamente nas receitas derivadas.
Interveno do Estado no domnio econmico e social. Sai de cena o liberalismo. Entra em cartaz o
Estado do Bem-Estar Social (Welfare State).
tributo passa a ser, sempre que possvel, graduado de acordo com a capacidade econmica do
contribuinte.
Efeitos colaterais dos tributos, instituindo-os com o objetivo de intervir no domnio econmico e na
ordem social.
A diferena reside no fato de a lei tributria nomear sujeito ativo diverso da pessoa que a expediu,
atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos arrecadados para o implemento de seus objetivos.

DEFINIO DE TRIBUTO
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.



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PRESTAO PECUNIRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR

Apesar de a Lei Complementar 104/2001 ter acrescentado o inciso XI ao art. 156 do CTN, permitindo
a dao em pagamento de bens imveis como forma de extino do crdito tributrio, no se pode
tomar a autorizao como uma derrogao da definio de tributo no ponto em que se exige que a
prestao seja em moeda, pois o prprio dispositivo oferece a alternativa ou cujo valor nela [em
moeda] se possa exprimir. Assim, lcito entender que o CTN permite a quitao de crditos
tributrios mediante a entrega de outras utilidades que possam ser expressas em moedas, deste que tais
hipteses estejam previstas no prprio texto do Cdigo, que no seu art. 141 afirma que o crdito
tributrio somente se extingue nas hipteses nele previstas.
STF reafirmou seu entendimento relativo inconstitucionalidade da previso, em lei local, de extino
do crdito tributrio mediante dao em pagamento de bens mveis,
Nas provas de concurso pblico, deve-se manter o tradicional entendimento de que o crdito tributrio
no pode ser extinto mediante dao em pagamento de bens mveis tendo em vista a reserva de lei
nacional para dispor sobre regras gerais de licitao.
H discusses tambm sobre a possibilidade de pagamento de tributo com ttulos da dvida pblica.
Tal hiptese de extino configura, a rigor, compensao tributria prevista no art. 156, II, do CTN. O
raciocnio simples: se o contribuinte possui um ttulo da dvida pblica contra determinado ente
federado e deve tributo a este mesmo ente, as obrigaes se extinguem at o montante em que se
compensarem. Da caracterizao da hiptese como compensao decorre a necessidade de lei
autorizativa para a utilizao dos ttulos da dvida pblica na extino do crdito tributrio (CTN, art.
170).



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PRESTAO COMPULSRIA

Tributo receita derivada, cobrada pelo Estado, no uso de seu poder de imprio. O dever de pag-
lo , portanto, imposto pela lei, sendo irrelevante a vontade das partes (credor e devedor).

Aqui, uma importantssima observao. O dever de pagar tributo conforme ser detalhado em
momento oportuno surge com a ocorrncia, no mundo concreto, de uma hiptese abstratamente
prevista em lei (o fato gerador). Portanto, se algum obtm disponibilidade econmica ou jurdica
de rendimentos, passa a ser devedor do imposto de renda (CTN, art. 43), mesmo se esses
rendimentos forem oriundos de um ato ilcito, ou at criminoso, como a corrupo, o trfico ilcito
de entorpecentes etc.
Aplicando a lio histrica neste estudo, possvel afirmar que no importa se a situao
malcheirosa (irregular, ilegal ou criminosa): se o fato gerador ocorreu, o tributo devido.
Nota: Pecunia non olet

Ora, considerando que o tributo no pode se constituir em sano por ato ilcito e que o confisco
somente admitido no Brasil como pena, h de se concluir que o tributo no pode ter carter
confiscatrio, justamente para no se transformar numa sano por ato ilcito.
Prestao instituda em lei
Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
A vinculao da atividade de cobrana do tributo decorre do fato de ele ser institudo por lei e se
configurar como uma prestao compulsria.

Nota: Tributo toda prestao
1.3.5 Pecuniria compulsria
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1.3.6 Que no constitui ato ilcito
1.3.7 Expressa em lei
1.3.8 Cobrada mediante atv. adm. plenamente vinculada

Smula STJ
STJ Smula 353 As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para
o FGTS.

OS TRIBUTOS EM ESPCIES
A primeira, dualista, bipartida ou bipartite, que afirma serem espcies tributrias somente os
impostos e as taxas;
Nota: TAXAS <<vinculados>> ou IMPOSTOS << no vinculados>> Doutrina minoritria.

CTN: Segunda, a tripartida, tricotmica ou tripartite, que divide os tributos em impostos, taxas e
contribuies de melhoria;

STF: A terceira, a pentapartida ou quinquipartida, que a estes acrescenta os emprstimos
compulsrios e as contribuies especiais

ltima, a quadripartida, tetrapartida ou tetrapartite, que simplesmente junta todas as contribuies
num s grupo, de forma que os tributos seriam impostos, taxas, contribuies e emprstimos
compulsrios.
Os emprstimos compulsrios esto previstos no art. 148, como de competncia exclusiva da
unio, o que justifica o fato de no haverem sido citados no art. 145, que enumera apenas os
tributos cuja instituio possvel a todos os entes polticos.

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A DETERMINAO DA NATUREZA JURDICA ESPECFICA DO TRIBUTO

Nos termos do art. 4. do CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei, bem como a destinao legal do produto de sua
arrecadao.

Nota: Art 4o CTN= FG/natureza juridical: Um ltimo aspecto digno de nota. Em virtude de a
Constituio Federal, no art. 145, 2., proibir que as taxas tenham bases de clculo prprias de
imposto, pode-se concluir que, alm do fato gerador, torna-se necessrio, tambm, avaliar a base
de clculo para decifrar sua natureza jurdica. Dessa forma, um cotejo entre base de clculo e fato
gerador o melhor mtodo para o deslinde da questo.

(ESAF/PROCURADOR FORTALEZA/2002) Para conhecimento da natureza especfica das
diversas espcies tributrias previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato
gerador da respectiva obrigao, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, a
natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao. (CERTO)
Nota: Para fins de prova, observar sob qual tica o examinador est pedindo.

CTN, art 4o= FG
CTN art 4o + CF(145) COTEJO= FG + BC
CF (167)= Destinao (no considera CTN)

Fazendo uma anlise combinada do art. 145, 2., da CF com o art. 4. do CTN. Exemplo:
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(PROCURADOR DO ESTADO RN/ 2002) A natureza jurdica especfica de um tributo dada
pelo cotejo entre o seu fato gerador e a sua base de clculo. (CERTO)

(CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF5/2006) Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal
do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos
compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas
dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a
citada regra do CTN. (CERTO)

OS IMPOSTOS

Os impostos so, por definio, tributos no vinculados que incidem sobre manifestaes de
riqueza do sujeito passivo (devedor). Justamente por isso, o imposto se sustenta sobre a ideia da
solidariedade social.
Em resumo, as taxas e contribuies de melhoria tm carter retributivo (contraprestacional) e os
impostos, carter contributivo.
Portanto, alm de serem tributos no vinculados, os impostos so tributos de arrecadao no
vinculada. Sua receita presta-se ao financiamento das atividades gerais do Estado, remunerando os
servios universais (uti universi) que, por no gozarem de referibilidade (especificidade e
divisibilidade), no podem ser custeados por intermdio de taxas.
A Unio pode instituir, mediante lei complementar, novos impostos, desde que sejam no
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na
Constituio Federal (art. 154, I).
Nota: Competncia tributria residual: Alm da competncia residual, a Unio detm a
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competncia para criar, na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria (CF, art. 154, II).

Nota: Competncia Extraordinria (Unio)--> impostos extraordirios --> Guerra: Assim, seria
possvel, em caso de guerra externa ou sua iminncia, a instituio de um ICMS extraordinrio
federal. No seria um caso de invaso de competncia estadual, pois a Unio estaria usando
competncia prpria, expressamente atribuda pela Constituio Federal. Tem-se, aqui, o nico
caso de bitributao (cobrana do mesmo tributo, sobre o mesmo fato gerador, por dois entes
tributantes diversos) constitucionalmente autorizada.

A CRIAO DOS IMPOSTOS

No h tributo sem lei anterior que o defina.
Para que sejam criados tributos, o ente tributante deve editar lei (ou ato normativo de igual
hierarquia, diga-se, medida provisria) instituindo-os abstratamente, ou seja, definindo seus fatos
geradores, bases de clculo, alquotas e contribuintes.
No tocante a impostos, todavia, a constituio federal exige que lei complementar de carter
nacional defina os respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (art. 146, iii, a).
Apesar disso, importante ressaltar que o stf entende aplicvel ao exerccio da competncia
tributria a regra de que, quando a unio deixa de editar normas gerais, os estados podem exercer
a competncia legislativa plena, conforme dispe o art. 24, 3., d

OS IMPOSTOS E O PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

De acordo com o art. 145, 1., da CF, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
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tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.

Nota: Sempre que possvel os IMPOSTOS TERAO CARTER PESSOAL E SERAO GRADUADOS
CONFORME A CAPACIDADE ECONMICA do contribuinte.

Assim, so reais os impostos que, em sua incidncia, no levam em considerao aspectos
pessoais, aspectos subjetivos. Ou seja, incidem objetivamente sobre determinada base econmica,
incidem sobre coisas. A ttulo de exemplo, tm-se o IPTU, o IPVA, o ITR, o IPI, o ICMS.
Ao contrrio, so pessoais os impostos que incidem de forma subjetiva, considerando os aspectos
pessoais do contribuinte.
Legislador ordinrio, ao elaborar as leis que instituam impostos, deve obrigatoriamente verificar a
possibilidade de conferir carter pessoal ao tributo. Havendo viabilidade, a pessoalidade
obrigatria.
A Constituio no impe a aplicao do princpio a todos os tributos, mas apenas aos impostos, e
somente quando possvel.
Supremo Tribunal Federal entende que, apesar de previsto como de observncia obrigatria
apenas na criao dos impostos (sempre que possvel), nada impede que o princpio da capacidade
contributiva seja levado em considerao na criao de taxas.

AS TAXAS
Segundo a Constituio Federal, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial,
de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio
(CF, art. 145, II na mesma linha de raciocnio, conferir o art. 77 do CTN).
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TAXAS DE POLCIA
As taxas de polcia tm por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia (atividade
administrativa), cuja fundamentao o princpio da supremacia do interesse pblico sobre o
interesse privado, que permeia todo o direito pblico. Assim, o bem comum, o interesse pblico, o
bem-estar geral podem justificar a restrio ou o condicionamento do exerccio de direitos
individuais.
Para que seja possvel a cobrana de taxas, o exerccio do poder de polcia precisa ser regular, ou
seja, desempenhado em consonncia com a lei, com obedincia ao princpio do devido processo
legal e sem abuso ou desvio de poder (CTN, art. 78, pargrafo nico).

TAXAS DE SERVIO
A criao das taxas de servio s possvel mediante a disponibilizao de servios pblicos que
se caracterizem pela divisibilidade e especificidade.
Smula Vinculante 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola
o artigo 145, II, da Constituio Federal.
Quando o usurio no identifica que servios lhe esto sendo prestados ou, o que mais comum, o
Estado no tem como identificar os usurios de determinado servio, no possvel a cobrana
por tal servio de maneira individualizada, sendo mais justo que toda a coletividade arque com o
respectivo financiamento, o que cumprido mediante a utilizao da receita de impostos
(recolhidos por todos em virtude de determinadas manifestaes de riqueza) para remunerar o
servio.
Supremo Tribunal Federal, adotando a classificao dos servios pblicos como gerais ou
especficos, tem pacificamente entendido que os primeiros devem ser financiados com a
arrecadao dos impostos, e os ltimos por meio das taxas.
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Smula STF 670 O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
Percebe-se, portanto, que a famosa frase segundo a qual as taxas de servio podem ser cobradas
mesmo que o contribuinte no utilize efetivamente do servio disponibilizado somente pode ser
aplicada aos servios definidos em lei como de utilizao compulsria, permitindo a cobrana
pela chamada utilizao potencial. Quanto aos demais servios, a cobrana somente possvel
diante da utilizao efetiva.

A BASE DE CLCULO DAS TAXAS
Enfim, se o tributo vinculado, sua base de clculo est ligada ao valor da atividade
anteriormente exercida pelo Estado, sendo idealmente a mensurao econmica dessa atividade;
se no vinculado, a base de clculo uma grandeza econmica desvinculada de qualquer
atividade estatal. Foi justamente com base nessa linha de raciocnio que o STF sumulou o seguinte
entendimento:
Smula STF 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural.
Smula STF 667 Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria
calculada sem limite sobre o valor da causa.
Smula STF 29 constitucional a adoo no clculo do valor de taxa de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral
identidade entre uma base e outra.
O posicionamento tem sido bastante abordado em concursos pblicos. A ttulo de exemplo, o
CESPE utilizou-se do acrdo do STF e, no concurso para Consultor Legislativo da Cmara dos
Deputados, realizado em 2002, elaborou a seguinte assertiva: A taxa de lixo domiciliar que, entre
outros elementos, toma por base de clculo o metro quadrado do imvel, preenche os requisitos da
constitucionalidade, atendidos os princpios da isonomia tributria e da capacidade contributiva,
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ainda que o IPTU considere como um dos elementos para fixao de sua base de clculo a
metragem da rea construda. (CORRETO)

Smula STF 665 constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.

TAXAS E PREOS PBLICOS NOTAS DISTINTIVAS
O regime jurdico a que esto submetidas as taxas o tributrio, tipicamente de direito pblico. J
as tarifas esto sujeitas a regime contratual, ineludivelmente de direito privado.
Smula STF 545 Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as instituiu.













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TAXAS PREO PBLICO
Regime jurdico de direito pblico.
O vnculo obrigacional de natureza tributria
(legal), no admitindo resciso.
O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito
pblico.
O vnculo nasce independentemente de
manifestao de vontade (compulsrio).
Pode ser cobrada em virtude de utilizao efetiva
ou potencial ou do servio pblico.
A receita arrecadada derivada.

Sujeita-se aos princpios tributrios (legalidade,
anterioridade, noventena etc.).






Regime jurdico de direito privado.
O vnculo obrigacional de natureza contratual,
admitindo resciso.
O sujeito ativo pode ser pessoa jurdica de direito
pblico ou de direito privado.
H necessidade de vlida manifestao de vontade
para surgimento do vnculo ( facultativo).
Somente pode ser cobrada em virtude de utilizao
efetiva do servio pblico.
A receita arrecadada originria.
No se sujeita aos princpios tributrios.








AS CONTRIBUIES DE MELHORIA
A Constituio Federal de 1988, ao prever a possibilidade de a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios institurem contribuies de melhoria, apenas declarou que elas decorrem
de obras pblicas (art. 145, III).

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A valorizao imobiliria fundamental.
Como a contribuio decorrente de obra pblica e no para a realizao de obra pblica, no
legtima a sua cobrana com o intuito de obter recursos a serem utilizados em obras futuras, uma
vez que a valorizao s pode ser aferida aps a concluso da obra.
Fato gerador da contribuio de melhoria no a realizao da obra, mas sim sua consequncia, a
valorizao imobiliria.
Sem valorizao imobiliria decorrente de obra pblica no h contribuio de melhoria,
porque a hiptese de incidncia desta a valorizao e a sua base de clculo a diferena entre
os dois momentos: o anterior e o posterior obra pblica, vale dizer o quantum da valorizao
imobiliria.
1 A Entidade tributante ao exigir o pagamento de contribuio de melhoria tem de demonstrar o
amparo das seguintes circunstncias: a) exigncia fiscal decorre de despesas decorrentes de obra
pblica realizada; b) a obra provocou a valorizao do imvel; c) a base de clculo a diferena
entre os dois momentos: o primeiro, o valor do imvel antes da obra ser iniciada; o segundo, o valor
do imvel aps a concluso da obra.
2. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria (Geraldo Ataliba).
3. Precedentes jurisprudenciais (...).
4. Adoo tambm da corrente doutrinria que, no trato da contribuio da melhoria, adota o critrio
da mais valia para definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia (no ensinamento de Geraldo
Ataliba, de saudosa memria) (STJ, 1.a T., REsp 169.131/SP, Rel. Min. Jos Delgado, j. 02.06.1998,
DJ 03.08.1998, p. 143).
na esteira deste raciocnio que o STF considera que a realizao de pavimentao nova,
suscetvel de vir a caracterizar benefcio direto a imvel determinado com incremento de seu
valor pode justificar a cobrana de contribuio de melhoria, o que no acontece com o mero
recapeamento de via pblica j asfaltada, que constitui simples servio de manuteno e
conservao, no ensejando a cobrana do tributo
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STF entende que no se pode instituir taxa quando for cabvel a criao de contribuio de
melhoria.

Em face do exposto, fica fcil concluir que a existncia do tributo tem fundamento tico-jurdico
no princpio da vedao ao enriquecimento sem causa.

CTN Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Em suma, esto em vigor os limites total e individual. S se deve ter o cuidado de lembrar que
esses limites no esto previstos expressamente na Constituio.

O CLCULO DA CONTRIBUIO DE MELHORIA
A jurisprudncia tem afirmado que a base de clculo da contribuio de melhoria a diferena
entre os valores iniciais e finais dos imveis beneficiados (valorizao).
Tal afirmativa no corroborada pelo cdigo tributrio nacional, uma vez que este estipula duas
regras que apontam para uma sistemtica de clculo bastante diferente, conforme exposto a
seguir:

a) a lei instituidora da contribuio de melhoria deve determinar a parcela do custo da obra a ser
financiada pelo tributo (CTN, 82, I, c);
b) a contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra (...)
pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao
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(CTN, art. 82, 1.).

OS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.

Verificada a ocorrncia do fato gerador, surge a obrigao de emprestar dinheiro ao Estado.
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo, pois atende s
clusulas que integram o art. 3. do Cdigo Tributrio Nacional.
A competncia para a criao de emprstimos compulsrios exclusiva da Unio.
A instituio de emprstimos compulsrios s possvel mediante lei complementar.
Como a Constituio exige lei complementar para a criao dos emprstimos compulsrios e
probe que as medidas provisrias regulamentem matrias sujeitas a reserva de lei complementar
(art. 62, 1., III), a concluso bvia: leis ordinrias e medidas provisrias no podem criar
emprstimos compulsrios.

A exao pode ser criada e cobrada de imediato, sem necessidade de obedincia aos princpios da
anterioridade e da noventena (a serem detalhadamente analisados quando do estudo das limitaes
constitucionais ao poder de tributar).
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A Unio poder instituir emprstimo compulsrio, sempre por lei complementar, vinculando os
recursos s despesas que fundamentaram sua instituio, sendo que a restituio dever ser,
necessariamente, em moeda, quando esta for o objeto do emprstimo.
No existe mais o EC para absoro temporria do poder aquisitivo.
O EC tem arrecadao vinculada, mas no quer dizer que seja tributo vinculado. Na verdade as
hipteses previstas na Constituio no so fatos geradores, mas sim pressupostos ou
circunstncias fticas. Quando for institudo o EC, que saberemos se vai ser vinculado ou no,
uma vez que ele pode inclusive utilizar-se de fatos geradores de tributos j existentes.


AS CONTRIBUIES ESPECIAIS

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao
nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6., relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Trs espcies de contribuies, quais sejam: a) as contribuies sociais; b) as contribuies de
interveno no domnio econmico (CIDE); e c) as contribuies de interesse de categorias
profissionais ou econmicas (corporativas).

1. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio.
Taxativamente que as contribuies especiais so de competncia exclusiva da Unio, porm h
exceo a essa regra.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas
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decorrentes de exportao.
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico incidem sobre a importao de
produtos estrangeiros ou servios
Para que no haja um benefcio fiscal ao produto estrangeiro (no onerado pelo PIS/COFINS
sobre receita), criou-se, sob a autorizao da norma constitucional ora analisada, a dupla
PIS/COFINS-importao, com peso semelhante quele que onera as operaes internas (Lei n
10.865/2004).
Contribuies de iluminao pblica como espcie das contribuies especiais
Contribuies especiais sero classificadas da seguinte forma:
A matria costumeiramente objeto de questionamento em concurso pblico, como demonstra o
item seguinte (errado), extrado do certame para provimento do cargo de Procurador do INSS,
realizado em 1996: As contribuies devem ser arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS). Se, diversamente, a arrecadao for efetivada pela Unio, restar descaracterizada
a natureza jurdica da contribuio, evidenciando, nessa hiptese, tratar-se de imposto.

CONTRIBUIES SOCIAIS

Assim, tais contribuies podem ser classificadas como:
a) contribuies de seguridade social (quando destinadas a custear os servios relacionados sade,
previdncia e assistncia social vide CF, art. 194);
b) outras contribuies sociais (as residuais previstas na CF, art. 195, 4.); ou
c) contribuies sociais gerais (quando destinadas a algum outro tipo de atuao da Unio na rea social).

CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL E OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS

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Assim, possvel dizer que a Unio possui duas espcies de competncia residual:
a) para instituir novos impostos;
b) para instituir novas contribuies sociais de financiamento da seguridade social. Em ambos os casos,
so necessrias a instituio via lei complementar, a obedincia tcnica da no cumulatividade e a
inovao quanto s bases de clculo e fatos geradores.
A exigncia de utilizao de lei complementar s aplicvel para a criao de novas contribuies
(no previstas expressamente na Constituio Federal de 1988). Para a criao daquelas cujas
fontes j constam da Constituio, vale a regra geral: a utilizao da lei ordinria.


CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS

Os chamados Servios Sociais Autnomos (SESI, SESC, SENAI etc.) So pessoas jurdicas de
direito privado, no integrantes da administrao pblica, mas que realizam atividades de
interesse pblico e, justamente por isso, legitimam-se a ser destinatrios do produto da
arrecadao de contribuies
A filiao a um servio social custeado por contribuies dos empregadores direito de todos os
trabalhadores. Consequentemente, a restrio do conceito de uma atividade de forma a excluir os
trabalhadores respectivos da lista dos beneficirios de determinado servio social somente se
justifica quando houver outro servio, mais especfico, a que tais agentes estejam vinculados.
os empregados das empresas prestadoras de servios no podem ser excludos dos benefcios
sociais das entidades em questo (SESC e SENAC) quando inexistente entidade especfica a
amparar a categoria profissional a que pertencem. Na falta de entidade especfica que fornea os
mesmos benefcios sociais e para a qual sejam vertidas contribuies de mesma natureza e, em se
tratando de empresa prestadora de servios, h que se fazer o enquadramento correspondente
Confederao Nacional do Comrcio CNC, ainda que submetida a atividade respectiva a outra
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Confederao, incidindo as contribuies ao SESC e SENAC que se encarregaro de fornecer os
benefcios sociais correspondentes (resp 1.255.433 SE).
Perceba-se que efetivamente h precedente do STF no sentido de que a contribuio para o
SEBRAE de interveno no domnio econmico (RE-agr 404.919). No obstante, a assertiva
incontroversamente incorreta tendo em vista que o Supremo no exige vinculao direta do
contribuinte ou que ele seja beneficirio da atuao do SEBRAE para que tenha a obrigao de
recolher a respectiva contribuio (resp 662.911/1. Turma).

CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO CIDE

A competncia exclusiva da Unio, e seu exerccio, por no estar sujeito a reserva de lei
complementar, pode se dar na via da lei ordinria ou da medida provisria.
As CIDE so tributos extrafiscais.
Nas CIDE, a interveno ocorre pela destinao do produto da arrecadao a uma determinada
atividade, que, justamente por conta desse reforo oramentrio, tem-se por incentivada.
Lei 10.168/2000 instituiu a CIDE-royalties, nos precisos termos de seu art. 2., abaixo transcrito:
Art. 2. Para fins de atendimento ao Programa de que trata o artigo anterior, fica instituda
contribuio de interveno no domnio econmico, devida pela pessoa jurdica detentora de
licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de
contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no
exterior.
Art. 4. A contribuio de que trata o art. 2. ser recolhida ao Tesouro Nacional e destinada ao
Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT, criado pelo Decreto-lei
719, de 31 de julho de 1969, e restabelecido pela Lei 8.172, de 18 de janeiro de 1991.
CIDE-combustveis, a nica com fatos geradores delineados na prpria Constituio Federal.
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Art. 177, 4., da CF/1988, que disciplina a destinao dos recursos oriundos da contribuio:
4. A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades
de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e
lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
()
II os recursos arrecadados sero destinados:
a) Ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus
derivados e derivados de petrleo;
b) Ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs;
c) Ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.

CONTRIBUIES DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS
CONTRIBUIES CORPORATIVAS

So contribuies corporativas aquelas criadas pela Unio com o objetivo parafiscal de obter
recursos destinados a financiar atividades de interesses de instituies representativas ou
fiscalizatrias de categorias profissionais ou econmicas (corporaes).

Os exemplos mais relevantes de tais contribuies so a contribuio sindical e a destinada ao
custeio das entidades de fiscalizao do exerccio de profisses regulamentadas.

CONTRIBUIO SINDICAL

A Constituio prev, no seu art. 8., IV, a criao de duas contribuies sindicais, quais sejam:
a) a contribuio fixada pela assembleia-geral para o custeio do sistema confederativo do respectivo
sindicato;
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b) contribuio fixada em lei, cobrada de todos os trabalhadores.

A primeira voluntria, s sendo paga pelos trabalhadores que se sindicalizaram.
J a segunda exao , inequivocamente, um tributo, pois atende a todos os elementos constantes
da definio de tributo (art. 3. do CTN).
Segundo o STJ, at mesmo os empregados pblicos e servidores estatutrios civis so obrigados a
pagar a contribuio de natureza tributria. No entanto, no esto sujeitos ao Tributo os
aposentados, tendo em vista a inexistncia do vnculo funcional com a administrao pblica


CONTRIBUIES CORPORATIVAS PARA O CUSTEIO DAS ENTIDADES DE FISCALIZAO
DO EXERCCIO DE PROFISSES REGULAMENTADAS

No seu art. 5., XIII, a CF declara livre o exerccio de qualquer trabalho ofcio ou profisso, mas
prev a possibilidade de a lei estabelecer as qualificaes profissionais necessrias para o
exerccio de tal direito.
Com fundamento na autorizao constitucional, foram criadas instituies descentralizadas que
fiscalizam o exerccio de determinadas profisses e atividades, alm de representarem, coletiva ou
individualmente, os interesses dos respectivos profissionais.
Tem-se aqui uma tpica utilizao do tributo com finalidade parafiscal, uma vez que se est diante
de um caso em que o Estado cria o tributo por lei e atribui o produto de sua arrecadao a uma
terceira pessoa que realiza atividade de interesse pblico.
Conselhos de fiscalizao de profisses (CREA, CRC, CRM, CRECI, OAB),
Elas exercem atividade de polcia administrativa, uma vez que regulamentam e fiscalizam o
exerccio de profisses. Trata-se de atividade tpica estatal, exercida sob clarssimo regime
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jurdico de direito pblico.

1. Os conselhos de fiscalizao profissional tm natureza jurdica de autarquias, consoante decidido no
MS 22.643, ocasio na qual restou consignado que: (i) estas entidades so criadas por lei, tendo
personalidade jurdica de direito pblico com autonomia administrativa e financeira; (ii) exercem a
atividade de fiscalizao de exerccio profissional que, como decorre do disposto nos artigos 5., XIII, 21,
XXIV, atividade tipicamente pblica; (iii) tm o dever de prestar contas ao Tribunal de Contas da Unio
(art. 71, II, CRFB/88). (...)

3. A fiscalizao das profisses, por se tratar de uma atividade tpica de Estado, que abrange o poder de
polcia, de tributar e de punir, no pode ser delegada (ADI 1.717), excetuando-se a Ordem dos
Advogados do Brasil (ADI 3.026).

A CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA COSIP

Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas
leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo
de energia eltrica.

Assim, afigura-se manifestamente inconstitucional a utilizao dos recursos provenientes da
COSIP para instalar, melhorar ou expandir o servio existente, sendo legtima a cobrana apenas
como uma espcie de contrapartida ao servio efetivamente prestado.
tributo no se confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica,
nem com uma taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte.
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CLASSIFICAES DOUTRINRIAS DOS TRIBUTOS
QUANTO DISCRIMINAO DAS RENDAS POR COMPETNCIA: FEDERAIS, ESTADUAIS
OU MUNICIPAIS

Ressalte-se que a competncia do Distrito Federal cumulativa, pois acumula os tributos
estaduais e municipais, assim como a Unio, alm dos tributos federais, acumula, nos Territrios,
os tributos estaduais (sempre) e municipais (caso no haja diviso do Territrio em Municpios),
tudo em consonncia com o art. 147 da CF/1988.

QUANTO AO EXERCCIO DA COMPETNCIA IMPOSITIVA: PRIVATIVOS, COMUNS E
RESIDUAIS

QUANTO FINALIDADE: FISCAIS, EXTRAFISCAIS E PARAFISCAIS
tributo possui finalidade parafiscal quando a lei tributria nomeia sujeito ativo diverso da pessoa
que a expediu, atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos arrecadados para o implemento de
seus objetivos.

QUANTO HIPTESE DE INCIDNCIA: VINCULADOS E NO VINCULADOS
Alguns autores preferem denominar os tributos vinculados de retributivos, vendo nos mesmos
uma contraprestao a uma benesse estatal. Para tais autores os tributos no vinculados seriam
mais bem denominados como contributivos, porque, no havendo atividade estatal, o contribuinte
apenas estaria se solidarizando, mesmo que foradamente, aos fins do Estado.

QUANTO AO DESTINO DA ARRECADAO: DA ARRECADAO VINCULADA E DA
ARRECADAO NO VINCULADA
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QUANTO POSSIBILIDADE DE REPERCUSSO DO ENCARGO ECONMICO-
FINANCEIRO: DIRETOS E INDIRETOS
So indiretos os tributos que, em virtude de sua configurao jurdica, permitem translao do
seu encargo econmico-financeiro para uma pessoa diferente daquela definida em lei como
sujeito passivo. ICMS: O tributo indireto.

So diretos os tributos que no permitem tal translao, de forma que a pessoa definida em lei
como sujeito passivo a mesma que sofre o impacto econmico-financeiro do tributo. O
imposto de renda.

QUANTO AOS ASPECTOS OBJETIVOS E SUBJETIVOS DA HIPTESE DE INCIDNCIA:
REAIS E PESSOAIS

So reais os tributos que, em sua incidncia, no levam em considerao aspectos pessoais,
subjetivos. Eles incidem objetivamente sobre coisas.
Nessa linha de raciocnio, o imposto de renda pessoal, pois sua incidncia leva em considerao
caractersticas pessoais do sujeito passivo,

QUANTO S BASES ECONMICAS DE INCIDNCIA A CLASSIFICAO DO CTN
a) sobre o comrcio exterior: II e IE;
b) sobre o patrimnio ou a renda: IR, ITR, IGF, IPVA, ITCMD, IPTU e ITBI;
c) sobre a produo ou circulao: IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) impostos extraordinrios: IEG.