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CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
RESOLUCI N NORMATI VA DE DIRECTORIO 10-0021-04
La Paz, 11 de agosto de 2004

VISTOS Y CONSIDERANDO:

Que los Captulos II y III del Ttulo IV del Cdigo Tributario, Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, definen
las Contravenciones Tributarias y establecen las sanciones y procedimientos que debe utilizar el Servicio
de Impuestos Nacionales para aplicarlas.
Que el Artculo 162 del Cdigo Tributario define los lmites mximos y mnimos de Sancin por la falta de
cumplimiento a los Deberes Formales y determina que las sanciones para cada conducta contraventora
sern establecidas por las Administraciones Tributarias mediante norma reglamentaria.
Que el Artculo 40 del Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero de 2004 dispone que las
Administraciones Tributarias deben dictar Resoluciones Administrativas contemplando el detalle de
sanciones para cada conducta contraventora y el Artculo 21 de la misma disposicin legal faculta a la
Administracin Tributaria a establecer las disposiciones e instrumentos necesarios para la implantacin de
los procedimientos sancionadores.
Que para tal efecto el Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales ha emitido la Resolucin Normativa
de Directorio N 10 0012 04 de 31 de marzo de 2004 cuyo contenido debe adecuarse a las ltimas
disposiciones legales emitidas por el Gobierno Nacional, a diversas Sentencias Constitucionales emitidas
por el Tribunal Constitucional de la Nacin y a las necesidades de la propia Administracin Tributaria.

POR TANTO:

El Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales en uso de las facultades conferidas por el Artculo 64
del Cdigo Tributario, el Artculo 9 de la Ley N 2166 de 22 de diciembre de 2000 y el Artculo 10 del
Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001.

RESUELVE:

CAPTULO I
DI SPOSI CIONES GENERALES

Artculo 1.- Objeto
La presente Resolucin Normativa, en el marco de lo dispuesto en el Cdigo Tributario, tiene por objeto:
a. Especificar los alcances de las Contravenciones Tributarias, clasificando y detallando los Deberes
Formales de los sujetos pasivos o terceros responsables;
b. Establecer las Sanciones para cada Incumplimiento de Deberes Formales y;
c. Desarrollar los procedimientos de imposicin de Sanciones.
Artculo 2.- Tipos de Contravenciones Tributarias
Las Contravenciones al rgimen tributario de competencia del Servicio de Impuestos Nacionales, previstas
en el artculo 160 del Cdigo Tributario, se agrupan en:
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a. Incumplimiento de Deberes Formales
b. Omisin de Pago
Artculo 3.- Deberes Formales
Constituyen Deberes Formales las obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos pasivos o
terceros responsables para posibilitar el cumplimiento de las funciones asignadas al Servicio de Impuestos
Nacionales.
Los Deberes Formales estn establecidos en el Cdigo Tributario, las Leyes Impositivas y los Decretos
Supremos y Resoluciones Normativas del Servicio de Impuestos Nacionales de alcance reglamentario.
El cumplimiento de Deberes Formales es independiente al pago de la obligacin tributaria.
Artculo 4.- Clasificacin de los Deberes Formales
Los Deberes Formales se clasifican, de acuerdo a las obligaciones de los sujetos pasivos o terceros
responsables y al rgimen tributario al que pertenecen, en:
1. DEBERES FORMALES DE LOS SUJ ETOS PASIVOS O TERCEROS RESPONSABLES DEL RGIMEN
GENERAL:
a. Deberes Formales relacionados con el registro de contribuyentes
b. Deberes Formales relacionados con la presentacin de declaraciones juradas
c. Deberes Formales relacionados con facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
d. Deberes Formales relacionados con otros registros, incluyendo los contables
e. Deberes Formales relacionados con el deber de informacin
f. Deberes Formales relacionados con medios de control fiscal
2. DEBERES FORMALES DE LOS SUJ ETOS PASIVOS DE LOS REGMENES ESPECIALES
a. Deberes Formales de los contribuyentes del Rgimen Simplificado
b. Deberes Formales de los contribuyentes del Sistema Tributario Integrado
c. Deberes Formales de los contribuyentes del Rgimen Agropecuario Unificado
El Anexo de esta Resolucin detalla los Deberes Formales en los numerales precedentes.
Artculo 5.- Incumplimiento de Deberes Formales
Comete Contravencin por Incumplimiento de Deberes Formales el sujeto pasivo o tercero responsable
que por accin u omisin no acate las normas que establecen dichos Deberes y por consiguiente est
sujeto a las sanciones establecidas en las normas vigentes.
Artculo 6.- Omisin de Pago
Comete Contravencin de Omisin de Pago el sujeto pasivo o tercero responsable que por accin u
omisin no pague o pague en menos las obligaciones tributarias, no efecte las retenciones o
percepciones a los que est obligado en forma solidaria con el contribuyente, u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales y por consiguiente est sujeto a las Sanciones establecidas en las normas
vigentes.

CAPTULO II
SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Artculo 7.- Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales
Las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales son:
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a. Multa, fijada entre los lmites establecidos en el Artculo 162 del Cdigo Tributario, expresada en
Unidades de Fomento de Vivienda.
b. Clausura del establecimiento.
El Anexo de esta Resolucin detalla las Sanciones por cada Incumplimiento de Deber Formal de acuerdo
al tipo de persona y rgimen tributario al que pertenece.
La imposicin de Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales no inhibe al Servicio de Impuestos
Nacionales a determinar la existencia de otras obligaciones tributarias as sea que el Incumplimiento est
relacionado con un mismo impuesto y perodo. El pago o cumplimiento de la Sancin no libera al sujeto
pasivo o tercero responsable del cumplimiento del Deber Formal extraado.
Las disposiciones sobre Reduccin de Sanciones establecidas en el Artculo 156, Arrepentimiento Eficaz
establecidas en el Artculo 157 y Agravantes del Artculo 155 todos del Cdigo Tributario, no se aplican
a las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales.
Artculo 8.- Sanciones por Omisin de Pago
I. De conformidad con lo establecido en el Artculo 165 del Cdigo Tributario y los Artculos 8 y 42
del D.S. 27310, la Omisin de Pago ser sancionada con una Multa equivalente al cien por ciento
(100 %) del monto del tributo omitido calculado a la fecha de vencimiento, expresado en Unidades
de Fomento de Vivienda.
II. De acuerdo a lo establecido por el Artculo 156 del Cdigo Tributario, dicho porcentaje disminuir en
funcin a la oportunidad de pago de la deuda tributaria de forma que:
a. Si la deuda tributaria se cancela una vez que se notifique al sujeto pasivo o tercero responsable
con el inicio de un proceso de determinacin, el inicio de los procedimientos sancionadores
establecidos en el Captulo III de esta Resolucin, cualquier otra notificacin o requerimiento de
la Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la Resolucin Determinativa o
Sancionatoria, la Sancin alcanzar al veinte (20 %) del tributo omitido.
b. Si se cancela despus de efectuada la notificacin con la Resolucin Determinativa o
Sancionatoria y antes de la presentacin de la impugnacin a estas actuaciones segn lo
establecidos en las normas vigentes, la Sancin alcanzar a cuarenta por ciento (40%) del
tributo omitido.
c. Si se cancela despus de presentada la impugnacin y antes de la interposicin de los recursos
de revisin establecidos en las normas vigentes, la Sancin alcanzar a sesenta por ciento
(60%) del tributo omitido.
d. Si se cancela despus de presentado los recursos de revisin, la sancin alcanzar a cien por
ciento (100%) del tributo omitido. De igual forma, la Sancin alcanzar a ciento por ciento
(100%) del tributo omitido cuando el ttulo de ejecucin tributaria tenga carcter firme, as sea
que el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera ejercitado su derecho a la impugnacin o
revisin.
III. De acuerdo a lo establecido por el Artculo 157 del Cdigo Tributario, la Sancin quedar extinguida
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable, antes de cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria, cancele el tributo actualizado por l determinado y los intereses a la fecha de pago.
IV. En los casos en los que el procedimiento sancionador derive en la emisin de una Resolucin
Determinativa por existir la unificacin de este procedimiento con el procedimiento de
determinacin, tal como lo dispone el Artculo 13 con excepcin del literal d. del Numeral 1 y el
Artculo 17 de esta Resolucin, la Reduccin de Sanciones proceder cuando, adems del tributo
omitido expresado en UFV y los intereses, se cancele la Sancin calculada aplicando los
porcentajes sealados en el Pargrafo II de este Artculo.
V. Si el procedimiento sancionador se origina en un procedimiento de determinacin en el cual se
constate que se ha omitido el pago de tributos y stos son pagados antes de la emisin de la Vista
de cargo, tal como se seala en el Literal d. del Numeral 1 del Artculo 13, el procedimiento
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sancionador se impulsar mediante un auto Inicial de Sumario Contravencional por el veinte por
ciento (20%) del tributo omitido, sin que existan disminuciones adicionales posteriores, as sea que
la Sancin se cancele antes de la emisin de la Resolucin Sancionatoria o la presentacin de los
recursos sealados por Ley.
VI. Con excepcin de lo establecido en el en el pargrafo anterior, en los casos en los que el
procedimiento sancionador por Omisin de Pago derive en la emisin de una Resolucin
Sancionatoria por no existir unificacin de este procedimiento con el procedimiento de
determinacin, tal como lo dispone los Artculos, 14, 15, 16 y 18 de esta Resolucin, la
reduccin de sanciones proceder en oportunidad del pago de la Sancin misma.
Artculo 9.- Agravantes
La Sancin por Omisin de Pago ser incrementada en treinta por ciento (30%) de presentarse las
circunstancias sealadas en el Artculo 155 del Cdigo Tributario.
La aplicacin del porcentaje sealado se realizar sobre el monto de la Multa, expresada en UFV, que
se calcular aplicando lo dispuesto en el Artculo 8 de esta Resolucin. Si existiera ms de un
agravante, se aplicar el treinta por ciento (30%) de incremento, por cada uno de ellos.
a) De acuerdo a lo establecido en los Artculos 164 y 170 del Cdigo Tributario, el
Incumplimiento del Deber Formal de emitir facturas o documentos equivalentes ser
sancionado de la siguiente forma:
DESCRIPCIN
SANCIN
Procedimiento de Control Tributario (Artculo 170 del Cdigo Tributario)
Primera Contravencin Clausura de tres (3) das o multa equivalente a diez (10)
veces el monto no facturado
Segunda Contravencin y siguientes Tres (3) das de clausura
Otros Procedimientos (Artculo 164 del Cdigo Tributario)
Primera Contravencin
Segunda Contravencin
Tercera Contravencin
Cuarta Contravencin y siguientes
Seis (6) das continuos de clausura
Doce (12) das continuos de clausura
Veinticuatro (24) das continuos de clausura
Cuarentiocho (48) das continuos de clausura
Si entre una y otra Contravencin transcurrieran ms de cinco (5) aos, se reiniciar el cmputo.

CAPTULO III
PROCEDI MIENTOS SANCI ONADORES

Artculo 10.- Instancias competentes para impulsar el procedimiento sancionador
Los Departamentos de Fiscalizacin y Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva de las Gerencias Distritales
o GRACO, constituyen las instancias competentes para impulsar el procedimiento sancionador hasta la
ejecucin del ttulo ejecutivo en el que se contempla la Sancin.
Artculo 11.- Procedimientos Sancionadores
Los procedimientos sancionadores se clasifican en:
a) Imposicin de Sanciones no vinculadas al procedimiento de determinacin
b) Imposicin de Sanciones vinculadas al procedimiento de determinacin
c) Imposicin de Sanciones por Devolucin de Tributos
d) Imposicin de Sanciones por Incumplimiento a Planes de Facilidades de Pago
e) Imposicin de Sanciones por presentacin de declaraciones juradas con errores aritmticos
f) Imposicin de Sanciones por falta de presentacin de declaraciones juradas o falta de datos bsicos
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g) Imposicin de Sanciones por declaraciones juradas presentadas que determinan la existencia de una
deuda tributaria no pagada o pagada parcialmente
h) Imposicin de Sanciones directas.
Artculo 12.- Imposicin de Sanciones no vinculadas al procedimiento de determinacin
Cuando la conducta contraventora no est vinculada al procedimiento de determinacin, se seguir el
siguiente procedimiento:
1. Diligencias Preliminares
Las diligencias preliminares sern ejecutadas por el Departamento de Fiscalizacin en funcin al
origen del hecho que puede dar lugar a la imposicin de una Sancin por Contravencin. Cuando el
Departamento de Recaudacin y Empadronamiento constatara que existen indicios que configuran
conductas contraventoras, informar al Departamento de Fiscalizacin para que impulse el
procedimiento sancionador.
Cuando la posible Contravencin emerja de una denuncia que cuente con elementos probatorios
suficientes, el Departamento de Fiscalizacin emitir el Auto Inicial del Sumario Contravencional. Si
no se contara con dichos elementos o stos fueran insuficientes, el J efe del Departamento podr
instruir se constate el hecho denunciado. De comprobarse la existencia del mismo, se labrar una
Acta de Infraccin.
Cuando la posible Contravencin surja de un operativo expreso se labrar el Acta de Infraccin sin
que se requiera impulsar diligencias preliminares adicionales.
2. Iniciacin
El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al presunto contraventor con el Auto
Inicial del Sumario Contravencional que ser proyectado por el Departamento de Fiscalizacin.
El Auto Inicial del Sumario Contravencional contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
a. Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional
b. Lugar y fecha de emisin
c. Nombre o razn social del presunto contraventor
d. Acto u omisin que origina la Contravencin y norma legal en la que est estipulada.
e. Sancin aplicable, sealando la norma legal en que est establecida.
f. Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos
g. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del J efe de Departamento de Fiscalizacin.
Cuando la posible Contravencin est respaldada por un Acta de Infraccin, sta sustituir al Auto
Inicial del Sumario Contravencional y su emisin y notificacin se efectuar simultneamente.
El Acta de Infraccin contendr, como mnimo:
a. Nmero de Acta de Infraccin
b. Lugar y fecha de emisin
c. Nombre o razn social del presunto contraventor.
d. Acto u omisin que origina la Contravencin y norma legal en la que est estipulada.
e. Sancin aplicable, sealando la norma legal en que est establecida.
f. Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos.
g. Nombre y firma del titular del establecimiento o de quien, en ese momento, se hallara a cargo
del mismo. Si se rehusara a firmar; nombre y firma del (los) testigo (s) de actuacin.
h. Nombre y firma del (los) funcionario (s) actuante (s).

3. Tramitacin
Contra el Auto Inicial del Sumario Contravencional o el Acta de Infraccin, el presunto contraventor
podr presentar por escrito, las pruebas de descargo, alegaciones, documentos e informaciones que
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crea conveniente para hacer valer su derecho. El plazo establecido para tal efecto es de veinte (20)
das corridos computables a partir de la fecha de notificacin salvo en el caso de las Contravenciones
cuyo origen sea una denuncia documentada en el cual el plazo se reducir a diez (10) das hbiles.
La presentacin de los documentos de descargo se realizar ante el Departamento de Fiscalizacin
de la Gerencia Distrital o GRACO en el que est inscrito el presunto contraventor, salvo en el caso
que no cuente con un registro tributario. En dicho caso, la presentacin de descargos se realizar en
la Gerencia Distrital de la jurisdiccin territorial donde se habra cometido el ilcito.
Terminacin
Vencidos los plazos sealados en el Numeral anterior, si hubiesen sido presentados descargos, el
Departamento de Fiscalizacin, los analizar con el fin de determinar su suficiencia.
Si los descargos fueran suficientes para probar la inexistencia del ilcito, en los veinte (20) das
siguientes, el Departamento de Fiscalizacin proyectar la Resolucin Final del Sumario.
La Resolucin, una vez notificada, junto con los antecedentes y documentos acumulados ser
archivada por el Departamento de Fiscalizacin. Tambin se emitir una Resolucin Final del
Sumario cuando se trate de la imposicin de una Multa que hubiera sido cancelada antes de la
emisin de la Resolucin Sancionatoria.
La Resolucin Final del Sumario contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
a. Nmero de la Resolucin Final del Sumario
b. Lugar y Fecha de emisin.
c. Nombre o razn social del presunto contraventor.
d. Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional o del Acta de Infraccin.
e. Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos e informaciones presentadas y
valoracin que realiz la Administracin Tributaria sobre ellos o Nmero de Orden del
documento con el que se cancel la Multa, de acuerdo a lo que corresponda.
f. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del J efe del Departamento de Fiscalizacin.
Si el supuesto infractor no presentara descargo o estos resultaran insuficientes para probar la
inexistencia del ilcito, el Departamento, competente para recibir los descargos elaborar un informe
que remitir al J efe del Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva sealando que, tras
la valoracin de los hechos, se tipifique la Contravencin cometida y se aplique la Sancin que
corresponda mediante una Resolucin Sancionatoria.
La Resolucin Sancionatoria ser emitida en un plazo no mayor a veinte (20) das, trmino que se
computar a partir de la fecha de vencimiento para presentar descargos y contendr, como mnimo,
la siguiente informacin:
a. Nmero de la Resolucin Sancionatoria
b. Lugar y Fecha de emisin.
c. Nombre o razn social del presunto contraventor.
d. Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional o del Acta de Infraccin
e. Acto u omisin que origina la posible contravencin y norma legal en la que est estipulada.
f. Sancin aplicada sealando la norma legal en que est establecida.
g. Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos e informaciones presentadas
por el supuesto infractor y la valoracin que realiz la Administracin Tributaria sobre ellos.
h. Plazos y recursos que tiene el presunto contraventor para impugnar la Resolucin Sancionatoria
y medidas coactivas que puede adoptar la Administracin vencido dicho plazo.
i. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del J efe de Departamento Tcnico, J urdico y de
Cobranza Coactiva.
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Si la Resolucin Sancionatoria contempla una Multa que posteriormente fuese pagada, se emitir un
Auto de Conclusin e instruir el archivo de obrados en el Departamento Tcnico, J urdico y de
Cobranza Coactiva.
La Resolucin Sancionatoria podr ser impugnada utilizando los medios previstos en las normas
vigentes dentro los veinte (20) das siguientes a la fecha de su notificacin.
Si el Contraventor no cancela la Multa o no impugna la Resolucin Sancionatoria, dentro el plazo
sealado, o habindolo hecho se resolviera el caso en la va administrativa o jurisdiccional mediante
un pronunciamiento firme que confirmara la existencia de la contravencin, el Departamento
Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva;
i) notificar el inicio y la adopcin de las medidas coactivas establecidas en el Artculo 110 del
Cdigo Tributario para la ejecucin tributaria, en la forma establecida en la Disposicin Final
Tercera de esta Resolucin o,
ii) proceder a la clausura del establecimiento, cuando se trate del Incumplimiento al Deber Formal
de emitir factura o documento equivalente.
Artculo 13.- Imposicin de sanciones vinculadas a procedimientos de determinacin
1. Diligencias preliminares
a. Las diligencias preliminares la realizar el Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia Distrital
o GRACO donde est registrado el presunto contraventor, como parte de la determinacin de la
base imponible de la deuda tributaria.
b. Si durante el procedimiento de determinacin se establece que no se cometi ningn ilcito, el
Departamento de Fiscalizacin emitir un Informe de Conclusiones que remitir al
Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva para que proyecte una Resolucin
Determinativa que declare la inexistencia de la deuda tributaria. Notificada la Resolucin, se
instruir su archivo junto con los antecedentes y documentos acumulados.
c. Si se establece que se omiti el pago de tributos, el Departamento de Fiscalizacin emitir una
Vista de Cargo si stos no fueran pagados con anterioridad.
d. Si habindose constatado que se omiti el pago de tributos y stos son pagados antes de la
emisin de la Vista de Cargo, el Departamento de Fiscalizacin emitir un informe que lo
remitir al Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva para que emita una
Resolucin Determinativa poniendo fin al procedimiento de determinacin. Paralelamente, el
Departamento Tcnico J urdico y de Cobranza Coactiva tipificar el ilcito cometido e iniciar el
procedimiento sancionador mediante un Auto Inicial de Sumario Contravencional que, en
aplicacin del Artculo 156 del Cdigo Tributario y el Artculo 8 de esta Resolucin, consignar
una Sancin por el veinte por ciento (20 %) de los tributos omitidos.
Tambin se emitir el Auto Inicial del Sumario Contravencional en el caso que, junto con el
tributo omitido, se cancele la Sancin que correspondera aplicar por la Contravencin
cometida. En dicho Auto se har constar que la sancin ya fue cancelada.
En la tramitacin de dicho Auto no se consignar reduccin adicional alguna, cualquiera sea la
oportunidad de pago de la Sancin.
e. Si se establece que durante los perodos comprendidos en el alcance del procedimiento de
determinacin o durante el desarrollo de dicho procedimiento se cometieron contravenciones
diferentes a la Omisin de Pago, se labrarn Actas de Infraccin de similares caractersticas que
las enunciadas en el Numeral 2. del Artculo 12, anterior.
2. Iniciacin
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El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al presunto contraventor con las Actas de
Infraccin, el Auto Inicial del Sumario Contravencional y/o la Vista de Cargo, de acuerdo a lo que
corresponda.
Las Actas de Infraccin y los Autos Iniciales del Sumario Contravencional se procesarn utilizando los
procedimientos descrito en el Artculo 12 de esta Resolucin.
La Vista de Cargo contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
a. Nmero de la Vista de Cargo.
b. Lugar y fecha de emisin.
c. Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d. Alcance del proceso de determinacin.
e. Liquidacin del adeudo tributario discriminando el monto del tributo omitido, expresado en UFV,
y los intereses, aclarando que este monto variar hasta el da de pago
f. Actos u omisiones atribuidas al presunto autor, que refieren indicios sobre la comisin de un
ilcito tributario y que tratndose de Omisin de Pago, dar lugar a especificar la Sancin que
corresponda aplicarse por Ley a esta Contravencin de ratificarse su comisin en la Resolucin
Determinativa. Por el contrario, si los indicios acusaran la comisin del delito de defraudacin
tributaria, se dejar constancia nicamente de los actos u omisiones que la configuraran.
g. Plazo y lugar para presentar descargos.
h. Nombre y firma del Gerente Distrital o GRACO y del J efe del Departamento de Fiscalizacin.
Se entiende por alcance del procedimiento de determinacin al impuesto, perodo, elemento y/o
hechos que abarcan el procedimiento de fiscalizacin sealado en la orden o instruccin emitida para
el efecto.
Copia del Informe de Fiscalizacin ser presentada al presunto contravencin en forma conjunta con
la Vista de Cargo y se le sealar, que puede consultar los papeles de trabajo referidos en dicho
informe.
3. Tramitacin
Contra la Vista de Cargo el presunto contraventor podr presentar por escrito, las pruebas de
descargo, alegaciones, documentos e informaciones que crea conveniente para hacer valer su
derecho. El plazo establecido para tal efecto, es de treinta (30) das computables a partir de la fecha
de notificacin.
La presentacin de los descargos se realizar ante el Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia
Distrital o GRACO que emiti la Vista de Cargo.
4. Terminacin
Vencido el plazo sealado en el Numeral anterior, el Departamento de Fiscalizacin en un plazo no
mayor a treinta (30) das analizar los descargos, si fueran presentados, y emitir un Informe de
Conclusiones que remitir al Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva para que
proyecte y notifique la Resolucin Determinativa en los treinta (30) das siguientes.
El plazo para emitir y notificar la Resolucin Determinativa desde el vencimiento del plazo
establecido para presentar descargos, podr ser prorrogado por otro similar previa autorizacin del
Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales. Si no se notificara la Resolucin Determinativa
dentro de dicho plazo, con la prrroga adicional, si fuese concedida, no se aplicarn intereses desde
el da de su vencimiento hasta el da de la notificacin.
Si de acuerdo con el Informe de Conclusiones del Departamento de Fiscalizacin, los descargos
presentados son suficientes para probar la inexistencia de un tributo omitido, la Resolucin
Determinativa har constar los hechos y determinar que no existe deuda tributaria. Notificada dicha
Resolucin, se ordenar el archivo de obrados poniendo fin al procedimiento administrativo.
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Si existiendo un tributo omitido, fuera pagado despus de la emisin de la Vista de Cargo, la
Resolucin Determinativa har constar el hecho y se limitar a imponer la Sancin por Omisin de
Pago. Si la Sancin que correspondera aplicar fuese cancelada junto con el tributo omitido, en la
resolucin Determinativa se har constar el hecho.
Si el tributo omitido no fuera pagado, en la Resolucin Determinativa se anotar el monto de la
deuda tributaria, especificando el tributo omitido, los intereses y la Sancin por Omisin de Pago o,
cuando corresponda, la existencia de indicios de defraudacin.
La Resolucin Determinativa como mnimo contendr:
a. Nmero de la Resolucin Determinativa
b. Lugar y fecha de emisin
c. Nombre o razn social del sujeto pasivo
d. Alcance del proceso de determinacin
e. Monto de la deuda tributaria, especificando el tributo omitido, los intereses y las sanciones
aplicadas, cuando se hubiera tipificado el ilcito cometido como Contravencin.
Si existieran indicios de defraudacin, dentro el monto de la deuda tributaria no se consignarn
las sanciones que corresponde pagar.
f. Calificacin de la conducta y aplicacin de la Sancin correspondiente, en el caso de la
Contravencin de Omisin de Pago, sealando la disposicin que la define como tal y establece
la Sancin pecuniaria, as como la forma de clculo de la Multa.
Si existen indicios de defraudacin, se dejar constancia del hecho, sealando que una vez
finalizada la etapa pre judicial, la Administracin pasar antecedentes al Ministerio Pblico para
fines consiguientes.
g. Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos e informaciones presentadas
por el supuesto infractor y la valoracin que realiz la Administracin Tributaria sobre ellos.
h. Plazos y recursos que tiene el presunto contraventor para impugnar la Resolucin
Determinativa
i. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del J efe de Departamento Tcnico, J urdico y de
Cobranza Coactiva.
La Resolucin Determinativa podr ser impugnada utilizando los medios previstos en las normas
vigentes, en los veinte (20) das siguientes de la fecha de su notificacin.
Pasado dicho plazo, sin que la Resolucin Determinativa fuese pagada o impugnada, o habindolo
hecho se resolviera el caso en la va administrativa o jurisdiccional mediante un pronunciamiento
firme que confirmara la existencia de la contravencin, el Departamento Tcnico, J urdico y de
Cobranza Coactiva comunicar el inicio y la adopcin de las medidas coactivas establecidas en el
Artculo 110 del Cdigo Tributario para la ejecucin tributaria, en la forma establecida en la
Disposicin Final Tercera de esta Resolucin.
Artculo 14.- Imposicin de sanciones por devolucin indebida de tributos
1. Diligencias preliminares
Las diligencias preliminares estn a cargo del Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia Distrital
o GRACO donde est registrado el presunto contraventor, como parte del procedimiento de
verificacin de la legalidad de la entrega de valores fiscales por concepto de devolucin impositiva.
Si durante el desarrollo de dicho procedimiento se establece que no se cometi ningn ilcito, el
Departamento de Fiscalizacin emitir un Informe de Conclusiones que remitir al Departamento
Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva para que proyecte una Resolucin Administrativa que
declare el hecho. Notificada la misma, se instruir su archivo junto con los antecedentes y
documentos acumulados.
Si se estableci la existencia de un monto indebidamente devuelto que fuese cancelado, el
Departamento de Fiscalizacin emitir un informe que remitir al Departamento Tcnico, J urdico y
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de Cobranza Coactiva para que proyecte una Resolucin Administrativa en la cual se informar al
sujeto pasivo o tercero responsable que se impulsar el sumario contravencional por el ilcito
cometido, o en caso que existan indicios de Defraudacin, que se remitirn los antecedentes al
Ministerio Pblico para los fines consiguientes.
Si se estableci la existencia de un monto indebidamente devuelto que no fuese cancelado, el
Departamento de Fiscalizacin emitir un informe que remitir al Departamento Tcnico, J urdico y
de Cobranza Coactiva para que proyecte una Resolucin Administrativa en la cual se sealar el
monto de lo indebidamente devuelto y se informar al sujeto pasivo o tercero responsable que se
impulsar el sumario contravencional por el ilcito cometido, o en caso que existan indicios de
Defraudacin, que se remitirn los antecedentes al Ministerio Pblico para los fines consiguientes.
La Resolucin Administrativa como mnimo contendr:
a. Nmero de la Resolucin Administrativa
b. Lugar y fecha de emisin
c. Nombre o razn social del sujeto pasivo
d. N de registro tributario
e. Alcance del proceso de Verificacin
f. Monto indebidamente devuelto, expresado en UFV ms los intereses correspondientes,
aclarando que dicho monto variar hasta la fecha de pago, por los das transcurridos y por la
posible modificacin de la tasa de inters aplicada.
g. Plazos y recursos para impugnar la Resolucin Administrativa, aclarando que, en aplicacin del
Artculo 127 del Cdigo Tributario, la presentacin de dichos recursos no inhibe a la
Administracin Tributaria a ejecutar las garantas ofrecidas.
h. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del J efe de Departamento Tcnico, J urdico y de
Cobranza Coactiva.
El informe de fiscalizacin que origin la Resolucin Administrativa ser puesto en conocimiento del
sujeto pasivo o tercero responsable de manera conjunta a sta.
Para el clculo del monto indebidamente devuelto, se utilizar el valor de la UFV de la fecha de
vencimiento de la declaracin jurada en la que se consign, por primera vez, el importe cuya
devolucin fue atendida. Los intereses sern calculados desde la fecha en que se emiti el
instrumento con el que se devolvi los impuestos, hasta la fecha de la Resolucin Administrativa,
utilizando la tasa de inters de dicha fecha.
Si el monto indebidamente devuelto no fuera restituido, con los intereses correspondientes y la
devolucin impositiva contara con la garanta establecida en el Artculo 127 del Cdigo Tributario, el
Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva, proceder a la ejecucin de dicha garanta,
as sea que el sujeto pasivo o tercero responsable impugne la Resolucin Administrativa. Si el monto
de la garanta fuese mayor al indebidamente devuelto y los intereses correspondientes, la diferencia
ser restituida al sujeto pasivo o tercero responsable por medio de notas de crdito fiscal
(CENOCREF); si fuese menor, el cobro de la diferencia se efectuar una vez vencido el plazo para
impugnar la Resolucin Administrativa o, si fuera impugnada, cuando en su resolucin se obtenga un
fallo firme a favor del SIN.
Si el resultado de la impugnacin fuese contrario a la Administracin Tributaria, el Departamento
Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva, informar el hecho al Departamento de Recaudacin y
Empadronamiento para que emita las Notas de Crdito Fiscal que restituyan al sujeto pasivo o
tercero responsable el monto ejecutado.
En caso de no existir tales garantas, o estas estuvieran vencidas, la ejecucin de la Resolucin
Administrativa se efectuar una vez vencido el plazo para impugnarla o, si fuera impugnada, cuando
se obtenga un fallo firme a favor del SIN. La ejecucin de la Resolucin se efectuar adoptando las
medidas coactivas sealadas en el Artculo 110 del Cdigo Tributario en la forma establecida en la
Disposicin Final Tercera de esta Resolucin.
11
Si dicho fallo fuese favorable al sujeto pasivo o tercero responsable, se archivarn los obrados en el
Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva.
2. Iniciacin
Si el ilcito cometido fuese tipificado por el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva
como Omisin de Pago, el procedimiento sancionador se iniciar por medio de un Auto Inicial de
Sumario Contravencional por el cien por ciento (100%) del monto indebidamente devuelto,
expresado en UFV.
El Auto Inicial del Sumario Contravencional ser emitido por el Departamento Tcnico, J urdico y de
Cobranza Coactiva, una vez que la causa que lo motiv adquiera un carcter firme, ya sea mediante
la devolucin de lo indebidamente devuelto, la ejecucin de la garanta sin que el afectado impugne
dicho acto o, impugnado este, existiera un fallo firme favorable a la Administracin.
Si existieran indicios de defraudacin, el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva,
comunicar el hecho al Ministerio Pblico para los fines consiguientes.
3. Tramitacin - Terminacin
La tramitacin y terminacin del procedimiento sancionador se realizar en la forma y plazos
establecidos en el Artculo 12 de esta Resolucin. Sin embargo, la presentacin de los descargos se
realizar en el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva y la Resolucin Final del
Sumario ser proyectada y suscrita por el J efe de dicho Departamento conjuntamente con el Gerente
Distrital o GRACO.
Artculo 15.- Imposicin de sanciones por incumplimiento a planes de facilidades de pago
1. Diligencias preliminares
Las diligencias preliminares estn a cargo del Departamento de Recaudacin y Empadronamiento de
la Gerencia Distrital o GRACO donde est registrado el sujeto pasivo o tercero responsable
beneficiario de la Resolucin Administrativa de Aceptacin de la Solicitud de Facilidades de Pago.
Si se solicita facilidades de pago por obligaciones tributarias consignadas en declaraciones juradas,
an cuando la solicitud se presente en forma posterior a la fecha de vencimiento de la misma sin
que exista ningn requerimiento por parte de la Administracin Tributaria, no se aplicar la Sancin
por Omisin de Pago por considerarse que ha existido el Arrepentimiento Eficaz en los trminos
sealados en el Artculo 157 del Cdigo Tributario, tomando en cuenta que la aceptacin de dicha
solicitud es una forma de pago, tal como lo seala la Subseccin I de la Seccin VII del Captulo III
de la misma norma legal.
Si se incumpliera el plan de facilidades de pago, el Departamento de Recaudacin y
Empadronamiento, informar el hecho al Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva
para que proceda al cobro del saldo de la deuda por medio de la ejecucin de las garantas
constituidas y/o la adopcin de las medidas coactivas establecidas en el Artculo 110 del Cdigo
Tributario para la deuda no garantizada en las formas establecidas en la Disposicin Final Tercera de
esta Resolucin. Adicionalmente se solicitar a dicho Departamento se impulse el procedimiento
sancionador por Omisin de Pago.
2. Iniciacin
El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al contraventor con el Auto Inicial de
Sumario Contravencional, proyectado por el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva.
La Sancin ser calculada tomando como base el cien por ciento (100 %) del saldo de la deuda no
pagado.
3. Tramitacin - Terminacin
12
La tramitacin y terminacin del procedimiento sancionador se realizar en la forma y plazos
establecidos en el Artculo 12 de esta Resolucin. Sin embargo, la presentacin de los descargos se
realizar en el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva y la Resolucin Final del
Sumario ser proyectada y suscrita por el J efe de dicho Departamento conjuntamente con el Gerente
Distrital o GRACO.
4. Otras Consideraciones
El procedimiento sancionador precedentemente descrito slo ser aplicable en el caso de
incumplimiento al plan de facilidades de pago, otorgado por obligaciones tributarias consignadas en
declaraciones juradas o actos administrativos que no contemplen sancin por el ilcito tributario, no
correspondiendo su aplicacin para el caso de incumplimiento al plan de facilidades de pago
otorgado sobre actos administrativos en los que ya se hubiera sancionado el ilcito tributario. En este
ltimo caso la ejecucin tributaria se realizar sobre el total de la deuda tributaria determinada en
dicho acto, considerndose los pagos realizados como pagos a cuenta de la misma.


Artculo 16.- Imposicin de sanciones por presentacin de declaraciones juradas con
errores aritmticos
1. Diligencias preliminares
Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin jurada con errores aritmticos que deriven en un
importe pagado menor al que corresponde o un saldo a favor del contribuyente mayor al declarado,
el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva de la Gerencia Distrital o GRACO donde
est registrado operar de la siguiente manera:
a) Si el error aritmtico se traduce en un impuesto pagado menor al que corresponde, se emitir
una Resolucin Determinativa por el importe omitido, sin la calificacin de la conducta ni la
imposicin de sanciones.
b) Si el error aritmtico se traduce en un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al que le
corresponde, se conminar a aclarar la situacin o a presentar una declaracin jurada
rectificatoria disminuyendo el posible saldo en exceso. Si el sujeto pasivo no hiciera caso a la
conminatoria, en el plazo de cinco (5) das a partir de su notificacin, se emitir un Auto Inicial
de Sumario Contravencional por el Incumplimiento al Deber Formal de cumplir con las
conminatorias exigidas por la Administracin Tributaria. Si, no habiendo presentado la
declaracin jurada rectificatoria, el sujeto pasivo hiciera uso - en los perodos posteriores - del
crdito fiscal inexistente, se emitir una Resolucin Determinativa por el importe indebidamente
utilizado, sin la calificacin de la conducta ni la imposicin de Sanciones.
2. Iniciacin
La calificacin de la conducta e imposicin de Sanciones se realizar a travs del Departamento
Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva, mediante un Auto Inicial de Sumario Contravencional por
Omisin de Pago.
La Sancin ser calculada tomando como base el cien por ciento (100%) del impuesto no pagado o
del crdito fiscal inexistente utilizado.
3. Tramitacin - Terminacin
La tramitacin y terminacin del procedimiento sancionador se realizar en la forma y plazos
establecidos en el Artculo 12 de esta Resolucin. Sin embargo, la presentacin de los descargos se
realizar en el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva y la Resolucin Final del
Sumario ser proyectada y suscrita por el J efe de dicho Departamento conjuntamente con el Gerente
Distrital o GRACO.
13
4. Otras consideraciones
La Resolucin Determinativa o la conminatoria a la presentacin de rectificatoria, no inhiben las
facultades de la Administracin para fiscalizar el perodo y tributo que les dieron origen.
Artculo 17.- Imposicin de sanciones por falta de presentacin de declaraciones juradas o
falta de datos bsicos
1. Iniciacin
Cuando el sujeto pasivo no presente una declaracin jurada o, presentada esta, no consigne un dato
bsico que permita identificarla, ser intimado a que corrija la situacin por el Departamento de
Recaudacin y Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO en la que est inscrito.
Paralelamente en unidad de acto, dicho Departamento emitir una Vista de Cargo cuyo importe ser
calculado en la forma dispuesta por el Artculo 34 del D.S. 27310.
La Vista de cargo, contendr la informacin sealada en el numeral 2. Del Artculo 13 de esta
Resolucin. Sin embargo, ser firmada por el J efe del departamento de Recaudacin y
Empadronamiento y el Gerente Distrital o GRACO.
2. Tramitacin
La Vista de Cargo podr ser descargada ante el Departamento de Recaudacin y Empadronamiento,
en los 30 das siguientes de la fecha de su notificacin, con la presentacin de:
a. La declaracin jurada extraada;
b. El Formulario de correccin de errores materiales o;
c. La Boleta de Pago que corresponda por el monto de la Vista de Cargo incluyendo los intereses y
la variacin de la UFV hasta la fecha de pago.
3. Terminacin
Vencido el plazo sealado en el Numeral anterior, el Departamento de Recaudacin y
Empadronamiento en un plazo no mayor a treinta (30) das analizar los descargos si fueran
presentados y comunicar el hecho al Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva para
que proyecte y notifique la Resolucin Determinativa en los treinta (30) das siguientes.
Si el sujeto pasivo no present descargos o estos fueran diferentes a los sealados en el Numeral
anterior, la Resolucin Determinativa har constar el hecho y ser emitida por el importe de la Vista
de cargo y de la Sancin por Omisin de Pago.
Si la Vista de Cargo fuese descargada con la presentacin de la declaracin jurada extraada con un
importe pagado a favor del fisco, la Resolucin Determinativa har constar el hecho y ser emitida
por el importe de la Sancin por Omisin de Pago. Si la declaracin jurada consignara un saldo a
favor del contribuyente o este saldo fuese cero (0), la Resolucin Determinativa har constar el
hecho y no impondr Sancin alguna.
Si la Vista de Cargo fuese descargada con la presentacin del formulario de errores materiales, la
Resolucin Determinativa har constar el hecho y no impondr Sancin alguna, por no existir
modificaciones en el importe de las obligaciones tributarias ni en los hechos que le dieron origen.
Si la Vista de Cargo fuese descargada con la presentacin de la boleta de pago cancelada, la
Resolucin Determinativa har constar el hecho y ser emitida por el importe de la Sancin por
Omisin de Pago.
4. Otras Consideraciones
Los pagos efectuados emergentes de la aplicacin de este procedimiento no inhiben las facultades
de la Administracin para fiscalizar el perodo y tributo que les dieron origen y sern tomados como
pago a cuenta de la deuda tributaria que corresponda efectivamente cancelar.
14
Artculo 18.- Imposicin de sanciones por declaraciones juradas presentadas que
determinan la existencia de una deuda tributaria no pagada o pagada parcialmente
1. Diligencias preliminares
Conforme lo establecido en el Pargrafo II del Artculo 94 y el Pargrafo I, Numeral 6. del Artculo
108 del Cdigo Tributario, la declaracin jurada presentada dentro o fuera de trmino que
determina la existencia de una obligacin tributaria que no hubiera sido pagada o hubiera sido
pagada parcialmente constituye un ttulo de ejecucin tributaria, por lo cual la Administracin
Tributaria no requiere emitir intimacin o Resolucin Determinativa previa para su cobro.
El Departamento de Recaudacin y Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO donde est
inscrito el sujeto pasivo, comunicar al Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva el
hecho para que proceda con la ejecucin tributaria por el importe del tributo no pagado, expresado
en UFV con los intereses correspondientes en la forma establecida en la Disposicin Final Tercera de
esta Resolucin.
2. Iniciacin
El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al presunto contraventor con un Auto
Inicial de Sumario Contravencional por Omisin de Pago consignando la Sancin establecida para el
efecto calculada sobre la base del importe del tributo declarado y no pagado. El Auto Inicial del
Sumario Contravencional ser proyectado por el Departamento J urdico, Tcnico y de Cobranza
Coactiva.
3. Tramitacin Terminacin
La tramitacin y terminacin del procedimiento sancionador se realizar en la forma y plazos
establecidos en el Artculo 12 de esta Resolucin. Sin embargo, la presentacin de los descargos se
realizar en el Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva y la Resolucin Final del
Sumario ser proyectada y suscrita por el J efe de dicho Departamento conjuntamente con el Gerente
Distrital o GRACO.
4. Otras consideraciones
La ejecucin de la obligacin tributaria y la aplicacin del procedimiento sancionador establecido en
este Artculo, no inhibe las facultades de la Administracin para fiscalizar el perodo y tributo que le
dio origen.

CAPTULO IV
IMPOSICIN DE SANCIONES EN FORMA DIRECTA

Artculo 19.- Procedencia
La imposicin de sanciones en forma directa, prescindiendo de los procedimientos sancionadores
previstos en los Artculos 12 al 18 de esta Resolucin, se aplicar para las siguientes contravenciones:
1. Presentacin fuera de plazo de declaraciones juradas o rectificatorias que incrementen el impuesto
determinado.
2. No emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes verificada en el procedimiento de
control tributario definido en el Artculo 170 del Cdigo Tributario.
Artculo 20.- Imposicin de Sanciones por presentacin de declaraciones juradas fuera de
plazo
La presentacin de declaraciones juradas fuera de los plazos y formas establecidos por las normas legales
hace surgir, sin que medie actuacin alguna de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar la
Multa por Incumplimiento a los Deberes Formales sealada en esta Resolucin.
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Dicha Multa tambin ser aplicada cuando se presente una declaracin jurada rectificatoria que
incremente el impuesto determinado.
El pago de la Multa ser efectuado en la declaracin jurada cuando fuese presentada o, cuando la
Administracin Tributaria hubiera emitido una Vista de Cargo en aplicacin de lo dispuesto en el Artculo
17 de esta Resolucin, en la boleta de pago correspondiente.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable presente la declaracin extraada sin consignar la Multa, el
Departamento de Recaudacin y Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO en la que est
registrado informar el hecho al Departamento Tcnico, J urdico y de Cobranza Coactiva para que
proceda a la ejecucin tributaria por el importe de la Multa en la forma establecida en la Disposicin Final.
Artculo 21.- Imposicin de sanciones por no emisin de factura, nota fiscal o documento
equivalente verificado en el procedimiento de control tributario (Artculo 170 del Cdigo
Tributario)
I. El procedimiento de control tributario ser ejecutado por el Departamento de Fiscalizacin de la
Gerencia Distrital de la jurisdiccin territorial donde est localizado el establecimiento objeto del
procedimiento.
II. De constatarse la no emisin de facturas los funcionarios asignados labrarn un Acta de Verificacin
y Clausura que contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
a. Nmero de Acta de Verificacin y Clausura
b. Lugar, fecha y hora de emisin
c. Nombre o Razn Social del Sujeto Pasivo
d. Domicilio del establecimiento visitado
e. Descripcin de los artculos o servicios vendidos y no facturados.
f. Importe numeral o literal del valor no facturado.
g. Sancin a ser aplicada.
h. Nombres y Nmeros de Carnet de Identidad del (los) funcionario (s) actuante (s).
i. Nombres y nmeros de carnet de identidad de los testigos de actuacin.
III. Labrada el Acta, se proceder a la verificacin de la situacin fiscal del sujeto pasivo a fin de
establecer si se trata de la primera vez en la que omite la emisin de la nota fiscal o es una
reiteracin.
IV. De tratarse de la primera vez, el sujeto pasivo podr solicitar la convertibilidad de la Sancin por el
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, consignando el pago respectivo en la
boleta habilitada para el efecto y suscribiendo el formulario de convertibilidad de Sancin de clausura
por no emisin de nota fiscal.
V. De evidenciarse que no se trata de la primera vez en la que existe la contravencin sobre la emisin
de nota fiscal o cuando no hubiera cancelado de forma inmediata la Multa, se proceder a la
clausura inmediata, colocando el precinto respectivo.
VI. Tratndose de servicios de salud, educacin, y hotelera, la Contravencin ser sancionada con el
pegado del precinto de clausura en lugar visible al pblico. Asimismo, quedar constancia en el acta
del impedimento de prestar estos servicios, no pudiendo el contribuyente sancionado contar con
nuevos ingresos de clientes, por el tiempo sealado para la clausura, con las salvedades establecidas
en leyes especificas, y que la violacin de estos controles ser sancionada conforme establece el
Artculo 180 del Cdigo Tributario.
VII. El numeral precedente ser aplicado tambin cuando se evidencie la incapacidad de proceder con la
convertibilidad de la Sancin.
VIII. Los plazos de la clausura se computarn a partir del da siguiente a aquel en el que tenga lugar la
clausura del establecimiento y concluir al final de la ltima hora del tercer (3) da continuo sealado
como vencimiento.
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IX. Vencido el perodo de la clausura, el sujeto pasivo o tercero responsable, podr proceder a retirar el
precinto respectivo, sin que requiera autorizacin alguna de la Administracin Tributaria.

CAPTULO V
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

Primera.- Sistema de control
A efectos de la aplicacin de las disposiciones sobre agravantes sealadas en el Artculo 155 del Cdigo
Tributario y el Artculo 9 de esta Resolucin, la Gerencia Nacional de Informtica y Telecomunicaciones
desarrollar en coordinacin con las Gerencias Nacionales de Gestin de Recaudacin y
Empadronamiento, Tcnico J urdico y de Cobranza Coactiva y de Fiscalizacin, un sistema que permita el
seguimiento del comportamiento de los sujetos pasivos contraventores.
Durante el perodo de diseo e implantacin de dicho sistema, las Gerencias Distritales o GRACO y las
Unidades Locales sern responsables de realizar dicho seguimiento.
Segunda.- Nuevos Deberes Formales
El establecimiento de nuevos Deberes Formales por parte de la Administracin Tributaria o la modificacin
de los establecidos en esta resolucin, se efectuar necesariamente por medio de Resoluciones
Normativas de Directorio.
Tercera.- Adopcin de medidas coactivas
La adopcin de medidas coactivas establecidas en el Artculo 110 del Cdigo Tributario por la
Administracin Tributaria, en uso de sus facultades de ejecucin tributaria, proceder una vez se
comunique al sujeto pasivo o tercero responsable afectado, su realizacin.
Cuarta.- Disposiciones transitorias
I. Los procedimientos administrativos vinculados a la aplicacin de sanciones por ilcitos tributarios que
se hallen en trmite a la entrada en vigencia de la presente Resolucin, se desarrollarn hasta su
conclusin en sujecin a lo dispuesto en la Ley y las disposiciones reglamentarias al amparo de las
cuales se hubieran iniciado.
II. Las disposiciones sobre el procedimiento sancionador de ilcitos tributarios contemplados en la
presente Resolucin sern aplicables a los casos que se tramiten a partir de la fecha en que la
misma entre en vigencia.
III. El procedimiento sancionador desarrollado en mrito a lo precedentemente dispuesto, se aplicar
salvndose el criterio de la norma ms benigna, en cuanto hace a la Sancin aplicable al caso
concreto.
Quinta.- Abrogaciones y Modificaciones
I. Se abroga la Resolucin Normativa de Directorio 10 0012 - 04 del Servicio de Impuestos
Nacionales de 31 de marzo de 2004 y todas las disposiciones contrarias a esta Resolucin.
II. Se modifica el Artculo 2 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0004-04 de 23 de enero
de 2004 por el siguiente texto:
Artculo 2.- (CONSOLIDACION DE OBLIGACIONES)
Los sujetos pasivos o terceros responsables podrn consolidar en cada solicitud de facilidad de
pago, los adeudos por impuestos cuyo rgimen de coparticipacin sea el mismo, diferenciando las
obligaciones en funcin a su fecha de vencimiento.
Cuando el plan de facilidades de pago se otorgue sobre obligaciones tributarias consignadas en
declaraciones juradas o actos administrativos que no contemplan sancin por ilcito tributario, la
17
aceptacin de la solicitud dar lugar al surgimiento de una nueva deuda tributaria, en sustitucin
de la anterior, que ser consignada en la Resolucin Administrativa que conceda la facilidad de
pago. En cambio si los planes de facilidades de pago se otorgan sobre actos administrativos que
determinan la deuda tributaria o imponen sanciones la aceptacin surtir efectos simplemente
suspensivos.

III. Se modifica el Artculo 12 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0004-04 de 23 de enero
de 2004 por el siguiente texto:
Artculo 12.- (RESOLUCIN DE ACEPTACIN DE LA SOLICITUD DE FACILIDADES DE PAGO)
El Gerente Distrital o Gerente GRACO, en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de recibida la
constitucin de garantas, emitir la Resolucin Administrativa de aceptacin de la Solicitud de
Facilidades de Pago conforme a lo previsto en el Artculo 109 de la Ley N 2492 de 2 agosto de
2003 Cdigo tributario Boliviano.
La emisin de la Resolucin Administrativa de Aceptacin de la Solicitud de Facilidades de Pago,
da lugar a la suspensin de la ejecucin tributaria de los ttulos incorporados en ella.
La Resolucin que otorgue Facilidades de Pago por una deuda tributaria determinada en un acto
administrativo que dispone sancin para el ilcito tributario, contemplar la reduccin en la
sancin, conforme lo dispuesto por el Artculo 156 de la Ley N 2492, siempre y cuando la
solicitud y aceptacin del Plan de Facilidades de Pago se realice antes que dicho acto alcance la
calidad de ttulo de ejecucin tributaria .
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ANEXO
DEBERES FORMALES Y SANCI ONES POR I NCUMPLI MI ENTO
A) CONTRIBUYENTES DEL RGI MEN GENERAL
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL
DEBER FORMAL Personas naturales y empresas
unipersonales
Personas jurdicas
1. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL REGI STRO DE CONTRI BUYENTES
1.1 Inscripcin en el Registro de Contribuyentes. Clausura del establecimiento hasta
que regularice su inscripcin
Multa de 2.500 UFV
Clausura del establecimiento hasta
que regularice su inscripcin
Multa de 2.500 UFV
1.2 Proporcionar informacin veraz al momento de inscribirse en el
registro de contribuyentes
250 UFV 1.000 UFV
1.3 Actualizacin de datos proporcionados al registro de
contribuyentes.
250 UFV 1.000 UFV
1.4 Tenencia del certificado original de inscripcin al Registro de
Contribuyentes en el establecimiento y exposicin pblica del cartel
de registro de contribuyentes con la leyenda exija su factura
250 UFV 350 UFV
2. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LA PRESENTACI N DE DECLARACIONES J URADAS
2.1 Presentacin de declaraciones J uradas en la forma, medios, plazos,
lugares y condiciones establecidas en normas emitidas para el
efecto.
100 UFV 300 UFV
2.2 Atender las conminatorias exigidas por la Administracin Tributaria 250 UFV 1.000 UFV
2.2 Declarar en trmino el impuesto determinado 100 UFV 300 UFV
3. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LOS REGISTROS CONTABLES Y OBLIGATORIOS
3.1 Habilitacin de libros de compra y venta IVA de acuerdo a lo
establecido en norma especfica
500 UFV 1.500 UFV
3.2 Registro en libros de compra y venta IVA de acuerdo a lo
establecido en norma especfica
500 UFV 1.500 UFV
3.3 Habilitacin de otros libros contables (mayores, diarios, kardex,
auxiliar, etc.) de acuerdo a lo establecido en norma especfica
500 UFV 1.500 UFV
3.4 Registro en otros libros contables (mayores, diarios, kardex,
auxiliar, etc.) de acuerdo a lo establecido en norma especfica
500 UFV 1.500 UFV
3.5 Registro en libro auxiliar de Registro y Distribucin de Notas
Fiscales de acuerdo a lo establecido en norma especfica
500 UFV 1.500 UFV
3.6 Elaboracin y presentacin de estados financieros en la forma,
medios, plazos, lugares y condiciones establecidos en norma
especfica
2.000 UFV 5.000 UFV
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SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL
DEBER FORMAL Personas naturales y empresas
unipersonales
Personas jurdicas
4. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE INFORMACIN
4.1 Entrega de informacin y documentacin durante la ejecucin de
procedimientos de fiscalizacin, verificacin, control e investigacin
en los plazos, formas, medios y lugares requeridos.
1.000 UFV 2.000 UFV
4.2 Presentacin en los plazos, formas y lugares de libros de compra y
venta IVA en medio magntico, de acuerdo a lo establecido en
normas especficas
200 UFV 500 UFV
4.3 Entrega de informacin en los plazos, formas, medios y lugares
establecidos en normas especficas para los agentes de
informacin
5.000 UFV 5.000 UFV
5. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON MEDIOS DE CONTROL FISCAL
5.1 Utilizacin de medios de control (etiquetas, timbres, etc.)
establecidos en norma especfica
400 UFV 1.000 UFV
5.2 Registro de movimiento de timbres y etiquetas comerciales de
acuerdo a lo establecido en normas especficas
400 UFV 1.000 UFV
5.3 Utilizacin de guas de trnsito para el transporte de productos
sujetos al impuesto
400 UFV 1.000 UFV
5.4 Comunicacin de extravo o inutilizacin de guas de trnsito 400 UFV 1.000 UFV


20

SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL
DEBER FORMAL Personas naturales y empresas
unipersonales
Personas jurdicas
6. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON FACTURAS, NOTAS FISCALES O DOCUMENTOS EQUIVALENTES
6.1 Emisin oportuna de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes por montos iguales o superiores a cinco Bolivianos (5
Bs.) o por importes inferiores cuando lo solicite el comprador
Procedimiento de control tributario (Artculo 170 Cdigo
Tributario)
Clausura inmediata del establecimiento donde se cometi la contravencin
por tres das continuos. La Sancin podr convertirse en Multa equivalente
a diez veces el importe no facturado, por nica vez, a solicitud del
contraventor.
Otros Procedimientos tributario (Artculo 164 Cdigo Tributario)
Clausura del establecimiento donde se cometi la contravencin por seis
das hasta un mximo de cuarenta y ocho das
Casos Especiales
Para los servicios de salud (que tengan habilitados espacios para el
pernocte e internacin de pacientes), educacin y hotelera, la Sancin de
clausura podr ser sustituida por una multa equivalente a diez veces el
monto no facturado, a solicitud del contraventor.
Para los establecimientos comerciales que no realizan actividades en
inmuebles, la clausura ser sustituida por el decomiso de su mercadera por
el tiempo que correspondera a la clausura.
Los establecimientos en los que se realice procesos de produccin que por
su naturaleza no puedan ser interrumpidos podrn seguir funcionando
durante el perodo de clausura pero suspendern sus actividades
comerciales de venta.
6.2 Impresin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
cumpliendo las condiciones y formalidades establecidas en normas
especficas (para las imprentas)
3.000 UFV 3.000 UFV
6.3 Tenencia de facturas en el establecimiento 500 UFV 2.000 UFV
6.4 Emisin de facturas cumpliendo formalidades establecidas en
normas especficas
250 UFV 350 UFV
21
B) CONTRIBUYENTES DE LOS REG MENES ESPECI ALES
DEBER FORMAL
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER FORMAL
1. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRI BUYENTES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
1.1 Inscripcin en la categora que le corresponde Clausura del establecimiento hasta que regularice su
inscripcin
Multa de 2.500 UFV
1.2 Tenencia de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes proporcionados por
proveedores
50 UFV
1.3 Exhibicin del certificado de inscripcin al registro de contribuyentes en el
establecimiento
50 UFV
1.4 Tenencia de la boleta de pago correspondiente al ltimo bimestre vencido en el
establecimiento
50 UFV
2. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRI BUYENTES DEL SI STEMA TRI BUTARI O I NTEGRADO
2.1 Inscripcin en la categora que le corresponde
Multa de 2.500 UFV
2.2 Tenencia de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes proporcionados por
proveedores
50 UFV
2.3 Exhibicin del certificado de inscripcin al registro de contribuyentes en el
establecimiento
50 UFV
2.4 Presentacin de declaraciones juradas en la forma, plazos, lugares y condiciones
establecidas en normas emitidas para el efecto
50 UFV
2.5 Presentacin de declaraciones juradas en la forma, plazos, lugares y condiciones
establecidas en normas emitidas para el efecto (Sistema Tributario Integrado
Especial)
100 UFV
2.6 Tenencia de facturas en el establecimiento (Sistema Tributario Integrado Especial) 100 UFV
2.7 Emisin de facturas cumpliendo formalidades establecidas en normas especficas
(Sistema Tributario Integrado Especial)
100 UFV
2.8 Tenencia del certificado de inscripcin al registro de contribuyentes y exposicin
pblica del cartel de registro de contribuyentes con la leyenda exija su factura
(Sistema Tributario Integrado Especial)
100 UFV
22

DEBER FORMAL
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER FORMAL
3. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
3.1 Inscripcin correcta en el registro de contribuyentes Clausura del establecimiento hasta que regularice su
inscripcin
Multa de 2.500 UFV
3.2 Tenencia de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes proporcionados por
proveedores
50 UFV
3.3 Exhibicin del certificado de inscripcin al registro de contribuyentes en el lugar en
el que realiza sus actividades econmicas
50 UFV
3.4 Tenencia de la declaracin jurada de la ltima gestin vencida en el lugar en que
realiza sus actividades econmicas
50 UFV
3.5 Exhibicin del certificado de no imponibilidad de la ltima gestin vencida 50 UFV

J orge Eduardo Zegada Claure
Presidente Ejecutivo

Rose Marie Del Rio Viera
J uan Carlos Pereira Stambuk
Vivian Ossio de Claver
Directores