Contabilidade X Comex

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior - Encomex 2009 Comrcio Exterior - Encomex 2009

Contador na
Contador na
Internacionalizao de
Internacionalizao de
Empresas
Empresas
Prof. Ms Srgio Douglas Vilela. Prof. Ms Srgio Douglas Vilela.
Perfil do Profissional Contador. Perfil do Profissional Contador.
Internacionalizao de Empresas? Internacionalizao de Empresas?
Objetivos: Objetivos:
a) a) nas Demonstraes Financeiras nas Demonstraes Financeiras
(Lei 11.638/07 e MP 449/08); (Lei 11.638/07 e MP 449/08);
b) b) nas transaes comerciais: nas transaes comerciais:
exportao/importao de exportao/importao de
produtos/servios e quais so os produtos/servios e quais so os
impactos financeiro e contbil impactos financeiro e contbil
nestas Demonstraes. nestas Demonstraes.
Para quem so produzidas? Para quem so produzidas?
As demonstraes financeiras As demonstraes financeiras
so preparadas e apresentadas so preparadas e apresentadas
para usurios: para usurios:
a) a) Externos: Clientes, Investidores, Externos: Clientes, Investidores,
Empregados, Credores por Empregados, Credores por
emprstimos, Fornecedores, emprstimos, Fornecedores,
Credores comerciais, Governos Credores comerciais, Governos
e suas agncias e Pblico em e suas agncias e Pblico em
geral. geral.
b) b) Internos: Logstica, produo, Internos: Logstica, produo,
oramento e outros oramento e outros
Utilizao da Informao Contbil? Utilizao da Informao Contbil?
O objetivo das demonstraes O objetivo das demonstraes
financeira financeira fornecer informaes fornecer informaes
sobre a posio patrimonial e sobre a posio patrimonial e
financeira, o desempenho e as financeira, o desempenho e as
mudanas na posio financeira da mudanas na posio financeira da
entidade entidade, que sejam teis a um , que sejam teis a um
grande nmero de usurios (interno grande nmero de usurios (interno
e externo) em e externo) em suas avaliaes e suas avaliaes e
tomada de deciso econmica tomada de deciso econmica
Gesto Empresarial. Gesto Empresarial.
Gesto Empresarial um processo: Gesto Empresarial um processo:
1. Pensar estrategicamente: criar metas, 1. Pensar estrategicamente: criar metas,
pensar no futuro, a razo da pensar no futuro, a razo da
existncia do Negcio. Agir com foco existncia do Negcio. Agir com foco
na busca de solues. na busca de solues.
2. 2. Inovar: fazer diferena fazendo Inovar: fazer diferena fazendo
diferente buscar novos produtos diferente buscar novos produtos
( (design, cores design, cores, processos) parcerias , processos) parcerias
( (Trading Company) Trading Company) e mercados e mercados
(Exportao). (Exportao).
Gesto Empresarial um processo: Gesto Empresarial um processo:
3. 3. Planejar: compatibilizar as metas com os Planejar: compatibilizar as metas com os
recursos (humanos, materiais e recursos (humanos, materiais e
financeiros), ao longo do tempo. Dar financeiros), ao longo do tempo. Dar
previsibilidade aos resultados. previsibilidade aos resultados.
4. 4. Avaliar: Avaliar criar meios de medir os Avaliar: Avaliar criar meios de medir os
resultados obtidos. Quantos reais por resultados obtidos. Quantos reais por
unidade de produtos ganhamos? Depois unidade de produtos ganhamos? Depois
de pagos os impostos, qual o lucro e o de pagos os impostos, qual o lucro e o
caixa? E o custo do produto e servios? caixa? E o custo do produto e servios?
Informao a base para avaliar e para Informao a base para avaliar e para
tomar decises rpidas. tomar decises rpidas.
Processo da Gesto Empresarial Processo da Gesto Empresarial
reas da Gesto Empresarial: reas da Gesto Empresarial:
a) a) Marketing Marketing entender as necessidades e desejos entender as necessidades e desejos
do consumidor; do consumidor;
b) b) Vendas buscar mercados; Vendas buscar mercados;
c) c) Gesto Financeira Gesto Financeira a arte de lidar com os a arte de lidar com os
recursos financeiros; recursos financeiros;
d) d) Gesto da Produo Planejar a produo e Gesto da Produo Planejar a produo e
controlar os Estoques controlar os Estoques
e) e) Gesto da Cadeia de Suprimentos fluxo de Gesto da Cadeia de Suprimentos fluxo de
fornecedores, produo e clientes. fornecedores, produo e clientes.
f) f) Gesto da Informao Gesto da Informao A informao a A informao a
locomotiva da deciso. TI locomotiva da deciso. TI
g) g) Gesto de Pessoas Gesto de Pessoas Pessoas articuladas as Pessoas articuladas as
metas da organizao. metas da organizao.
Contabilidade a linguagem universal Contabilidade a linguagem universal
dos negcios. E para que haja dos negcios. E para que haja
comunicabilidade no deve haver comunicabilidade no deve haver
diferenas (no medir, no reconhecer e no diferenas (no medir, no reconhecer e no
evidenciar) as demonstraes financeiras evidenciar) as demonstraes financeiras
( (Financial Reporting) Financial Reporting). .
HARMONIZAO/COMPARABILIDADE HARMONIZAO/COMPARABILIDADE
Comrcio Exterior e os Impactos Comrcio Exterior e os Impactos
financeiro e contbil nas financeiro e contbil nas
Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras
Comrcio Exterior Gois Comrcio Exterior Gois
Estado de Gois e Brasil; Balana Comercial 2008 2009: Estado de Gois e Brasil; Balana Comercial 2008 2009:
Gois o 11 Exportador do Brasil 2,23% Gois o 11 Exportador do Brasil 2,23%
Gois o 11 Importador do Brasil 2,70% Gois o 11 Importador do Brasil 2,70%
Exportao Importao Saldo Exportao Importao Saldo
1 Trim/2008 620.870 577.376 43.494 38.689.579 35.928.782 2.760.797
1 Trim/2009 624.590 592.837 31.753 31.177.551 28.167.292 3.010.259
Variao2009/2008(%) 0,60% 2,61% -27,00% -19,42% -21,60% 9,04%
(US$ 1.000 FOB)
Fonte: MDIC - Elaborao: Seplan / Sepin
Gois Brasil
Perodos:
Estado de Gois: Principais produtos Estado de Gois: Principais produtos
exportados 1 trimestre/2009: exportados 1 trimestre/2009:
Complexo de soja 44,05%; Complexo de soja 44,05%;
Complexo de carne 23,23%; Complexo de carne 23,23%;
Sulfetos de minrios de cobre Sulfetos de minrios de cobre
13,23%; 13,23%;
Ferroligas 4,47%; Ferroligas 4,47%;
Ouro 4,11%. Ouro 4,11%.
Estado de Gois: Exportao para os Estado de Gois: Exportao para os
principais pases 1 trimestre/2009: principais pases 1 trimestre/2009:
China 20,35%; China 20,35%;
Pases Baixos 11,65%; Pases Baixos 11,65%;
Espanha 6,52%; Espanha 6,52%;
ndia 5,55%; ndia 5,55%;
Sua 4,90%; Sua 4,90%;
Rssia 4,86%; Rssia 4,86%;
Hong Kong 4,77%; Hong Kong 4,77%;
Reino Unido 4,72%. Reino Unido 4,72%.
Estado de Gois: Importao por pases Estado de Gois: Importao por pases
de origem 1 trimestre/2009: de origem 1 trimestre/2009:
Coria do Sul 28,43%; Coria do Sul 28,43%;
Japo 15,32%; Japo 15,32%;
Estados Unidos 12,66%; Estados Unidos 12,66%;
Sua 8,70%; Sua 8,70%;
Tailndia 7,65%; Tailndia 7,65%;
Alemanha 6,73%; Alemanha 6,73%;
Itlia 4,83%; Itlia 4,83%;
China 3,39%; China 3,39%;
Estado de Gois: Principais produtos Importados Estado de Gois: Principais produtos Importados
1 trimestre/2009: 1 trimestre/2009:
Veculos automveis, tratores, et. Veculos automveis, tratores, et.
suas partes/acessrios 42,35%; suas partes/acessrios 42,35%;
Reatores nucleares, caldeiras, Reatores nucleares, caldeiras,
mquinas, etc., mecnicos 16,81%; mquinas, etc., mecnicos 16,81%;
Produtos farmaceuticos 14,89%; Produtos farmaceuticos 14,89%;
Mquinas, aparelhos e materiais Mquinas, aparelhos e materiais
eltricos, suas partes, etc. 5,71%; eltricos, suas partes, etc. 5,71%;
Produtos qumicos orgnicos 4,11%; Produtos qumicos orgnicos 4,11%;
Obras de ferro fundido, ferro ou ao Obras de ferro fundido, ferro ou ao
2,15%. 2,15%.
rgos de regulamentao rgos de regulamentao
Normas e procedimentos contbeis Normas e procedimentos contbeis
emitidos por rgo de emitidos por rgo de
regulamentao: regulamentao:
RFB Tributao IE, II, IRPJ, PIS/PASEP, RFB Tributao IE, II, IRPJ, PIS/PASEP,
COFINS, IOF desembarao Aduaneiro. COFINS, IOF desembarao Aduaneiro.
CVM Regula Cias do mercado aberto; CVM Regula Cias do mercado aberto;
Bacen Regula a poltica monetria cmbio; Bacen Regula a poltica monetria cmbio;
(Siscomex, Sisbacen) (Siscomex, Sisbacen)
Mdic SECEX regula o Comercio Exterior. Ver Mdic SECEX regula o Comercio Exterior. Ver
Portaria 36/2007 Consolidao dos procedimentos Portaria 36/2007 Consolidao dos procedimentos
aplicveis ao comercio exterior. aplicveis ao comercio exterior.
Outros (questes sanitrias, etc) Outros (questes sanitrias, etc)
CFC Regula a profisso contbil. CFC Regula a profisso contbil.

rgos de regulamentao. rgos de regulamentao.
CPC Comit de Pronunciamento Contbil, criado CPC Comit de Pronunciamento Contbil, criado
pelo CFC atravs da Resoluo 1.055/05, como o pelo CFC atravs da Resoluo 1.055/05, como o
objetivo de desenvolver o objetivo de desenvolver o estudo, o preparo e a
emisso de Pronunciamentos Tcnicos (Conhecidos
como CPC) sobre os procedimentos de
Contabilidade, visando a centralizao e a
uniformizao do seu processo de produo, levando
sempre em conta a convergncia da Contabilidade
Brasileira aos Padres Internacionais de
Contabilidade IASB.

rgos de regulamentao. rgos de regulamentao.
Com o advento da Lei 11.638/2007, foi Com o advento da Lei 11.638/2007, foi
possvel a utilizao dos pronunciamentos possvel a utilizao dos pronunciamentos
do CPC pelos rgos reguladores do do CPC pelos rgos reguladores do
mercado para elaborao das mercado para elaborao das
demonstraes financeiras conforme demonstraes financeiras conforme
artigo 5 - atravs da celebrao de artigo 5 - atravs da celebrao de
convnio. convnio.
Contabilidade e comrcio exterior Contabilidade e comrcio exterior
Princpios contbeis para Princpios contbeis para
Operao de comrcio exterior: Operao de comrcio exterior:
- Do denominar comum; - Do denominar comum;
- Custo Histrico como base de valor; - Custo Histrico como base de valor;
- Da Realizao da receita; - Da Realizao da receita;
- Do confronto das despesas com as - Do confronto das despesas com as
receitas e com os perodos receitas e com os perodos
contbeis. contbeis.

Sistemas de Contabilidade e Registros Sistemas de Contabilidade e Registros
Fiscais para Operao de comrcio exterior: Fiscais para Operao de comrcio exterior:
a) a) Sistema de Contabilidade segregao (escriturao Sistema de Contabilidade segregao (escriturao
contbil) das transaes comerciais (vendas e custos) contbil) das transaes comerciais (vendas e custos)
em: domsticos e internacionais. Critrios de avaliao em: domsticos e internacionais. Critrios de avaliao
de ativos, passivos e patrimnio Lquido sujeitos aos de ativos, passivos e patrimnio Lquido sujeitos aos
rgos reguladores. rgos reguladores.
b) b) Sistema Fiscal registro fiscal (escriturao fiscal) com Sistema Fiscal registro fiscal (escriturao fiscal) com
objetivo de reduo de Passivos fiscais pelo controle objetivo de reduo de Passivos fiscais pelo controle
contbil e financeiro das transaes internacionais contbil e financeiro das transaes internacionais
(Exportao/Importao). Cuidados com aspectos da (Exportao/Importao). Cuidados com aspectos da
legislao tributria federal, estadual, acordos legislao tributria federal, estadual, acordos
internacionais, alm de analisar a necessidade de internacionais, alm de analisar a necessidade de
aperfeioamento de procedimentos internos. aperfeioamento de procedimentos internos.
Documentos para fins de lanamento Documentos para fins de lanamento
Contbil: Contbil:
a) a) Nota Fiscal e Nota Complementar. Esta, no caso Nota Fiscal e Nota Complementar. Esta, no caso
da contratao ter sido efetuada aps o embarque; da contratao ter sido efetuada aps o embarque;
b) b) Contrato e Cmbio e alteraes, se houve; Contrato e Cmbio e alteraes, se houve;
c) c) Conhecimento de Embarque, contendo o Conhecimento de Embarque, contendo o
respectivo valor do frete; respectivo valor do frete;
d) d) Comprovante do Seguro e respectivo valor do Comprovante do Seguro e respectivo valor do
prmio, em se tratando de venda sob modalidade prmio, em se tratando de venda sob modalidade
que exija a responsabilidade do exportador pela que exija a responsabilidade do exportador pela
contratao; contratao;
e) e) Demais documentos relacionados a despesas, Demais documentos relacionados a despesas,
direitos e obrigaes. direitos e obrigaes.
Documentos para Setor Financeiro: Documentos para Setor Financeiro:
a) a) Contrato de Cmbio e alteraes; Contrato de Cmbio e alteraes;
b) b) Avisos sobre dbitos e crditos relacionados com Avisos sobre dbitos e crditos relacionados com
cada operao; cada operao;
c) c) Cpia do saque ou cambial, para possibilitar o Cpia do saque ou cambial, para possibilitar o
acompanhamento da cobrana e respectiva acompanhamento da cobrana e respectiva
liquidao do cmbio; liquidao do cmbio;
d) d) Cpia do comprovante de Exportao; Cpia do comprovante de Exportao;
e) e) Conhecimento de Embarque. Conhecimento de Embarque.
Os documentos d e e so necessrios para Os documentos d e e so necessrios para
baixa de compromissos de financiamentos baixa de compromissos de financiamentos
vinculados exportao, bem como operaes de vinculados exportao, bem como operaes de
drawback. drawback.
Obs.: Graas a Deus tudo esta ficando eletrnico. Obs.: Graas a Deus tudo esta ficando eletrnico.
Contabilidade aplicada s operaes de Contabilidade aplicada s operaes de
importao: importao:
1. 1. Adiantamentos para Importao/despachantes Adiantamentos para Importao/despachantes: so : so
classificados em Ativo Circulante curto prazo, ou classificados em Ativo Circulante curto prazo, ou
Ativo no-circulante Realizvel a Longo Prazo. Ativo no-circulante Realizvel a Longo Prazo.
Podem ser para determinada compra de Matria- Podem ser para determinada compra de Matria-
prima, devem ser classificadas no grupo ESTOQUE, prima, devem ser classificadas no grupo ESTOQUE,
ou mquinas e equipamentos, em IMOBILIZADOS. ou mquinas e equipamentos, em IMOBILIZADOS.
2. 2. Classificao das compras para ESTOQUE Classificao das compras para ESTOQUE: O : O
momento da contabilizao deve ser o da momento da contabilizao deve ser o da
transmisso do direito de propriedade (e no a posse transmisso do direito de propriedade (e no a posse
fsica). Estar atento a Compras em Trnsito (FOB- fsica). Estar atento a Compras em Trnsito (FOB-
destino), itens recebidos para beneficiamento ou destino), itens recebidos para beneficiamento ou
armazenagem armazenagem
importao: importao:
3. 3. Classificao das compras para IMOBILIZADO Classificao das compras para IMOBILIZADO: so : so
todos os gastos incorridos aos equipamentos, todos os gastos incorridos aos equipamentos,
mquinas, aparelhos e outros bens at sua chagada, mquinas, aparelhos e outros bens at sua chagada,
desembarao e recebimento, considerando-se as desembarao e recebimento, considerando-se as
modalidades de importao, CIF ou FOB. modalidades de importao, CIF ou FOB.
4. 4. Financiamentos em moeda estrangeira Financiamentos em moeda estrangeira Para PC os Para PC os
de curto prazo e para os de Longo Prazo para de curto prazo e para os de Longo Prazo para
Passivo No Circulante. As variaes monetrias Passivo No Circulante. As variaes monetrias
dependem da aplicao dos recursos, se Bens em dependem da aplicao dos recursos, se Bens em
Operaes, em resultado e se Bens do Ativo Operaes, em resultado e se Bens do Ativo
Imobilizado/Intangvel, ou, para produo de Imobilizado/Intangvel, ou, para produo de
Estoques de Longa durao em conta destacada que Estoques de Longa durao em conta destacada que
deram origem aos lanamentos. Os juros, comisses deram origem aos lanamentos. Os juros, comisses
e outros eventos financeiros recebem o mesmo e outros eventos financeiros recebem o mesmo
tratamento. Regime adotado o da competncia. tratamento. Regime adotado o da competncia.
exportao: exportao:
1. 1. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACC) Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACC)
Passivo Circulante, operao financeira de curto Passivo Circulante, operao financeira de curto
prazo. prazo.
2. 2. Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de
exportao) exportao) PC para curto prazo e quando longo PC para curto prazo e quando longo
prazo no Passivo no-circulante. prazo no Passivo no-circulante.
3. 3. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACE) Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACE)
Ativo Circulante Ttulos Descontados. Tem por base Ativo Circulante Ttulos Descontados. Tem por base
o desconto cambial ou saque representativo da o desconto cambial ou saque representativo da
operao de exportao (atravs de cesso, pelo operao de exportao (atravs de cesso, pelo
exportador, com endosso a favor do banco). Caso o exportador, com endosso a favor do banco). Caso o
sacado-importador deixe de honrar o pagamento, o sacado-importador deixe de honrar o pagamento, o
ACE permite ao Banco o regresso sobre o ACE permite ao Banco o regresso sobre o
endossante/exportador. endossante/exportador.
exportao: exportao:
4. 4. Receita de vendas e receita de variao cambial Receita de vendas e receita de variao cambial - O - O
momento da contabilizao deve ser o da transmisso momento da contabilizao deve ser o da transmisso
da propriedade da mercadoria (VC entre a emisso da propriedade da mercadoria (VC entre a emisso
NF e a do efetivo embarque FOB, ou entrega no NF e a do efetivo embarque FOB, ou entrega no
local designado pelo importador CIF) ou da local designado pelo importador CIF) ou da
prestao do servio constitui RECEITA de VENDAS, prestao do servio constitui RECEITA de VENDAS,
da at o recebimento, a variao cambial RECEITA da at o recebimento, a variao cambial RECEITA
ou DESPESA FINANCEIRA. ou DESPESA FINANCEIRA.
Contabilidade Fiscal das operaes de Contabilidade Fiscal das operaes de
exportaes e importaes: exportaes e importaes:
Registros dos crditos tributrios Registros dos crditos tributrios
incentivados IPI, ICMS geram crditos na incentivados IPI, ICMS geram crditos na
entrada, quando destinados ao exterior no entrada, quando destinados ao exterior no
incidir dbitos no registro de apurao do incidir dbitos no registro de apurao do
IPI e ICMS. IPI e ICMS.
PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime
cumulativo) e 10.637/02 (Institui a cumulativo) e 10.637/02 (Institui a
modalidade no cumulativa para PIS) e a modalidade no cumulativa para PIS) e a
10.833 (Institui a modalidade no cumulativa 10.833 (Institui a modalidade no cumulativa
para Cofins). Ver IN 404/04 trata dos crditos para Cofins). Ver IN 404/04 trata dos crditos
Contabilidade Fiscal das operaes de Contabilidade Fiscal das operaes de
exportaes e importaes: exportaes e importaes:
Drawback Drawback um incentivo exportao que um incentivo exportao que
permite ao fabricante ou produtor importar permite ao fabricante ou produtor importar
insumos desonerados de impostos quando insumos desonerados de impostos quando
destinados a compor produtos a exportar ou destinados a compor produtos a exportar ou
mesmo exportados Vantagens fiscais de II, mesmo exportados Vantagens fiscais de II,
IPI, PIS/Confins e ICMS. IPI, PIS/Confins e ICMS.
Deve haver o registro segregados dos Deve haver o registro segregados dos
impostos, alm do registro nos livros fiscais e impostos, alm do registro nos livros fiscais e
controles internos. controles internos.
Variaes Cambiais Ativas e Passivas Variaes Cambiais Ativas e Passivas
Regime de Caixa. A IN 345/03 Regime Caixa Regime de Caixa. A IN 345/03 Regime Caixa
para Competncia. para Competncia.
Clculos e evidenciao de alguns Clculos e evidenciao de alguns
impostos inerentes ao processo: impostos inerentes ao processo:
Importao de mercadorias: Importao de mercadorias:
Uma empresa importa 100 unidades de Uma empresa importa 100 unidades de
mercadorias, para revenda, pelo valor de US$ mercadorias, para revenda, pelo valor de US$
5.000, valor de dlar na data compra R$ 2,30 e 5.000, valor de dlar na data compra R$ 2,30 e
vencimento da duplicata em 60 dias: vencimento da duplicata em 60 dias:
Dbito: Estoque Importaes em andamento Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 11.500 $ 11.500
Crdito: Fornecedores estrangeiros Crdito: Fornecedores estrangeiros $ 11.500 $ 11.500
A empresa compradora contratou frete martimo A empresa compradora contratou frete martimo
para transportar as mercadorias, pagando vista: para transportar as mercadorias, pagando vista:
Crdito: Disponvel Caixa ou Banco Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 2.355 $ 2.355
Importao de mercadorias: Importao de mercadorias:
Contratao do despachante aduaneira solicita um Contratao do despachante aduaneira solicita um
adiantamento para cobrir os impostos (II, IPI e ICMS), adiantamento para cobrir os impostos (II, IPI e ICMS),
alm das despesas aduaneiras, no valor de $ 8.000: alm das despesas aduaneiras, no valor de $ 8.000:
Dbito: Adiantamentos a Despachante Dbito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000 $ 8.000
Crdito: Disponvel Caixa ou Banco Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 8.000 $ 8.000
Apresentao de Contas pela Despachante: Apresentao de Contas pela Despachante:
Despesas aduaneiras: Despesas aduaneiras: $ 500 $ 500
Imposto de Importao: Imposto de Importao: 20% = ($ 11.500 + $ 500) 20% = ($ 11.500 + $ 500) $ 2.400 $ 2.400
IPI: 10% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400) IPI: 10% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400) $ 1.440 $ 1.440
ICMS: ICMS: 17% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) 17% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 2.693 $ 2.693
Frete Rodovirio Frete Rodovirio $ 245 $ 245
Honorrios do despachante Honorrios do despachante $ 1.000 $ 1.000
Total Total $ 8.278 $ 8.278
Clculos e evidenciao de alguns impostos Clculos e evidenciao de alguns impostos
inerentes ao processo: Importao de inerentes ao processo: Importao de
mercadorias: mercadorias:
PIS: 1,65% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) PIS: 1,65% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 261 $ 261
Cofins: 7,6% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) Cofins: 7,6% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 1.204 $ 1.204
Crditos sobre frete: PIS(1,65% = $ 4), Cofins(7,6% = $ 19) e Crditos sobre frete: PIS(1,65% = $ 4), Cofins(7,6% = $ 19) e
ICMS(7% = $ 17) ICMS(7% = $ 17)
IPI a recuperar IPI a recuperar $ 1.440 $ 1.440
ICMS a recuperar ICMS a recuperar $ 2.710 $ 2.710
PIS a recuperar PIS a recuperar $ 265 $ 265
Cofins a recuperar Cofins a recuperar $ 1.223 $ 1.223
Crdito: Adiantamentos a Despachante Crdito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000 $ 8.000
Bancos Bancos $ 278 $ 278
inerentes ao processo: Importao de mercadorias: inerentes ao processo: Importao de mercadorias:
Valor apurado do Estoque: Valor apurado do Estoque:
Mercadorias: Mercadorias: R$ 11.500 R$ 11.500
Frete Martimo: Frete Martimo: R$ 2.355 R$ 2.355
Despesas Aduaneiras: Despesas Aduaneiras: R$ 500 R$ 500
Imposto de Importao: Imposto de Importao: R$ 2.400 R$ 2.400
Frete Rodovirio: Frete Rodovirio: R$ 245 R$ 245
Honorrios/despachante: Honorrios/despachante: R$ 1.000 R$ 1.000
Gasto total Gasto total R$ 18.000 R$ 18.000
( - )Crditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete ( - )Crditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete R$ 1.505 R$ 1.505
Custo de Estoque Custo de Estoque R$ 16.495 R$ 16.495
Dbito: Estoque Mercadorias Importadas Dbito: Estoque Mercadorias Importadas $ 16.495 $ 16.495
Crdito:Estoque Importaes em andamento Crdito:Estoque Importaes em andamento $ 16.495 $ 16.495
($ 11.500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete ($ 11.500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete
martimo e $ 2.640 pagos aos demais itens de importao) martimo e $ 2.640 pagos aos demais itens de importao)
inerentes ao processo: Exportao de inerentes ao processo: Exportao de
As exportao envolvem uma srie de As exportao envolvem uma srie de
atividades: atividades: contratao de servios de
terceiros, fretes multimodais, , fretes multimodais,
financiamentos financiamentos, peculiaridades em termos , peculiaridades em termos
tributrios (sendo a maioria imune, isenta), tributrios (sendo a maioria imune, isenta),
intermediadas por instituies financeiras intermediadas por instituies financeiras
autorizadas pelo Bacem a operar cmbio autorizadas pelo Bacem a operar cmbio, ,
contratao sob condies FOB (registro contratao sob condies FOB (registro
fatos no embarque)/CIF (registra fatos na fatos no embarque)/CIF (registra fatos na
data da entrega ao destinatrio) com data da entrega ao destinatrio) com
emisso de Nota complementar, emisso de Nota complementar,
representante comercial no exterior representante comercial no exterior. .
Exportao de mercadorias: Exportao de mercadorias:
Adiantamentos de clientes: Adiantamentos de clientes:
Recebimento de um cliente, valor Recebimento de um cliente, valor
de $ 8.000,00 em dinheiro de $ 8.000,00 em dinheiro
Dbito: Caixa Dbito: Caixa $ 8.000 $ 8.000
Crdito: Adiantamento de Clientes exterior Crdito: Adiantamento de Clientes exterior
$ 8.000 $ 8.000
inerentes ao processo: Exportao de inerentes ao processo: Exportao de
Empresa exporta por US$ 8.000, 100 Empresa exporta por US$ 8.000, 100
unidades, cujo a CVM R$ 6.000. Valor do unidades, cujo a CVM R$ 6.000. Valor do
dlar comercial na data da emisso da NF e dlar comercial na data da emisso da NF e
entrega no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento entrega no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento
da duplicata 60 dias. da duplicata 60 dias.
Dbito: Clientes estrangeiros Dbito: Clientes estrangeiros $ 16.800 $ 16.800
Crdito: Receita de vendas exterior Crdito: Receita de vendas exterior $ 16.800 $ 16.800
Dbito: CMV Dbito: CMV $ 6.000 $ 6.000
Crdito: Estoque (*) Crdito: Estoque (*) $ 6.000 $ 6.000
(*) Sistema de Inventrio permanente (*) Sistema de Inventrio permanente
Clculos e evidenciao de Clculos e evidenciao de
alguns impostos inerentes ao alguns impostos inerentes ao
processo: Exportao de processo: Exportao de
Supondo que a empresa utilize Supondo que a empresa utilize
um representante de vendas no um representante de vendas no
exterior e comisso de 5% sobre exterior e comisso de 5% sobre
a vendas. a vendas.
Dbito: Despesas com comisses exterior Dbito: Despesas com comisses exterior $ 840 $ 840
Crdito: Comisses a pagar exterior Crdito: Comisses a pagar exterior $ 840 $ 840
Entre a data de embarque da mercadoria Entre a data de embarque da mercadoria
at a data da emisso NF da mercadoria at a data da emisso NF da mercadoria
houve variao do US$ 2,154. houve variao do US$ 2,154.
Dbito: Clientes estrangeiro Dbito: Clientes estrangeiro $ 432 $ 432
Crdito: Receita de vendas exterior (*) Crdito: Receita de vendas exterior (*) $ 432 $ 432
Dbito: Despesas com comisses exterior Dbito: Despesas com comisses exterior $ 22 $ 22
Crdito: Comisses a pagar exterior (*) Crdito: Comisses a pagar exterior (*) $ 22 $ 22
(*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432. (*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432.
(*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22. (*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22.
Recebimento na data de vencimento, conforme aviso Recebimento na data de vencimento, conforme aviso
do banco, dlar comercial $ 2,20 x US$ 8.000 = $ do banco, dlar comercial $ 2,20 x US$ 8.000 = $
17.600 - $ 8.000 = $ 9.600. 17.600 - $ 8.000 = $ 9.600.
Dbito: Banco Dbito: Banco $ 9.600 $ 9.600
Adiantamento cliente exterior Adiantamento cliente exterior $ 8.000 $ 8.000
Crdito: Clientes estrangeiro (*) Crdito: Clientes estrangeiro (*) $ 17.232 $ 17.232
Variao Cambial Ativa Variao Cambial Ativa $ 368 $ 368
(*) ($ 16.800+$ 432) (*) ($ 16.800+$ 432)
Pagamento da comisso US$ 400 x $ 2,20 Pagamento da comisso US$ 400 x $ 2,20
= $ 880 = $ 880
Dbito: Comisses a pagar (*) Dbito: Comisses a pagar (*) $ 862 $ 862
Variaes cambial passivas Variaes cambial passivas $ 18 $ 18
Crdito: Banco Crdito: Banco $ 880 $ 880
(*) ($ 840 + $ 22) (*) ($ 840 + $ 22)

Muito Obrigado !
Prof. Ms Srgio Douglas Vilela sergio@alfa.br

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