1TA20141DUED

DERECHO TRIBUTARIO

2014-1
Docente: HERLINDA ANA VELASQUEZ GARCIA
Nota:
Ciclo: VIII
Mdulo II
Datos del alumno: FORMA DE PUBLICACIN:
Apellidos y nombres:
SALAS CARREO
ENRIQUE
Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso
Cdigo de matricula:
2012300349

Uded de matricula:
AQP
Fecha de publicacin en campus
virtual DUED LEARN:


1. Investigue sobre el Impuesto General a las Ventas y d su opinin crtica e
indique si debera modificarse, fundamente su respuesta. (03 PUNTOS).
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se han aprobado diversos
dispositivos legales que han complementado y/o modificado su texto;
Que, la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27039 establece que por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo que no
exceder los 60 (sesenta) das contados a partir de la entrada en vigencia de la
citada Ley, se expedir el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo;
De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27039;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubase el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que consta de tres (03) Ttulos,

Direccin Universitaria de Educacin a Distancia
EAP DERECHO
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diecisis (16) Captulos, setentinueve (79) Artculos, dieciocho (18) Disposiciones
Complementarias, Transitorias y Finales y cinco (05) Apndices, los cuales forman
parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los catorce das del mes de abril de mil
novecientos noventa y nueve.
El Impuesto General a las Ventas - IGV

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la
actualidad se aplica la tasa de 19% sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la
prestacin de servicios de carcter no personal en el pas.

Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta.

Origen
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene
sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba
el total del precio de venta.

En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS)
que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante
Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al consumo con una
tasa general del 16%.

El IGV en los ltimos aos
GOBIERNO
AO
TASA DE IGV
Fernando Belaunde Terry
1982
16%
1983
16%
1984
13.8%
Alan Garca Prez
1985
11%
1986
6.3%
1987
6%
1988
10.7%
1989
15%
Alberto Fujimori
1990
16.2%
1991
14.7%
1992
17.7%
1993
18%
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1994
18%
1995
18%
1996
18%
1997
18%
1998
18%
1999
18%
2000
18%
Alejandro Toledo
2001
18%
2002
18%
2003
19%




Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de gobierno de
Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de 16% a 17%, resultando un
total del 19% considerando el 2% de Impuesto de Promocin Municipal.

Estructura del IGV
El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 17% y la del
Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.

Operaciones Gravadas
Venta en el pas de bienes muebles.
Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Contratos de construccin.
Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas.
Importacin de bienes.

Aplicacin del IGV
El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios exonerados,
adems de las actividades de exportacin.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia entre las
ventas y las compras realizadas durante el periodo.

Liquidacin del IGV
Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de ser presentada
ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT mediante Declaracin
Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera.

Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se
obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal (impuesto cobrado por las
operaciones de venta) el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas).
Cabe resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse
sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar reconocidas como costo o gasto por
la Ley del Impuesto a la Renta y dems formalidades contenidas en la Ley del IGV.

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Crdito fiscal.- Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual podr
deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al fisco o un
saldo a favor, el mismo que podr seguir deducindolo del total de la deuda tributaria
correspondiente al mes siguiente hasta agotarse.


2. Investigue sobre el Impuesto a la Renta y de su opinin personal, si debe
modificarse, sustente su respuesta si es si o si es no. (03 PUNTOS).
3. EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU
AFECTACIN

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la
aplicacin del Impuesto a la Renta.

A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de
percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un
determinado perodo de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio
gravable, el cual coincide perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de
enero y concluye el 31 de diciembre.

Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la
Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin
de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la
cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el
Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se
obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de
un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a
tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo
(no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su
soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa
denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su
hiptesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de
la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como
gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho
imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con
el contrato ensimismo 1.
4. 2. CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso
por sus caractersticas.

2.1 PRIMERA CARACTERSTICA

Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta
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determine. De este modo ser el propiocontribuyente quien debe soportar la
carga econmica por s mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que all
el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este
ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.

2.2 SEGUNDA CARACTERSTICA

En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del principio de
equidad en sus dos vertientes (Horizontal 2 y Vertical3), al estar relacionada con la
Capacidad Contributiva 4.

Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen
en tres:

(i) la renta que se obtiene.

(ii) el capital que se posee.

(iii) el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el
criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta
se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad 5.

Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o
el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas
manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.

Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del
Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso
IEAN 6): All se precis lo siguiente:

Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad
tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este
principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (...).
Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad
en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad
contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de
forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo
que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza
que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.

Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad
Contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo
siguiente:

El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional
exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en
el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango
constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la
determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en
mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de
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ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una
eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con
el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)

2.3 TERCERA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad
de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios,
permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las
cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al
mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre
todo en el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos
tasas impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el
Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se
liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en
escalas menores8.

2.4 CUARTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo, ello significa entonces que hay unasucesin de hechos
econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar
despus que transcurra este perodo.

2.5 QUINTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen
de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras.

Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas
de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.

En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente
de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).
En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se
considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el
Per 9.

3. CULES SON LAS TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIN
EN EL IMPUESTO A LA RENTA?

Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin
para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:

3.1 LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIN CONOCIDA COMO LA
TEORA DE LA FUENTE

Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de
afectacin al pago del Impuesto a la Renta.

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Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico
y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
peridicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y
a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de
una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola,
entre otros.

Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no
necesariamente efectiva.

Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser
una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella.
Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la produccin de la renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es
un ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo,
dicha periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta
con que exista una potencialidad para ello.

As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad
de reproduccin del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la
profesin o actividad de la persona cuando, en este ltimo caso, es la
actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a
fines generadores de renta10.

En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el cual
seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad
habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese
ingreso11.

El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo
1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta
grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.

3.2 LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas
obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades
accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.

En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que
regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito
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anteriormente y que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora
considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un
sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No
existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los
alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos
casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza.
En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada
uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo
expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR
guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo
expreso a la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2
de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital gravable el
resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona
natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta.
Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada
con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales
como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y
familiar- cuando es realizada por una persona natural.12

La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir elInforme N
252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa
que:

En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia
o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta
gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en
sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones13.

3.3 LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en
donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu
se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la
afectacin al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son
propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo
puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el
ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una
persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte
personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene
registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad Vehicular,
sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no
ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo
para la compra de los mencionados bienes.
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Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin
del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual
seala lo siguiente:

A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se
verificar, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente,
a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos
percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio
fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una
variacin patrimonial. 14

El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento
patrimonial seran los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando.
Aqu pueden estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta
del ejercicio, adquisicin de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia
produccin, por el tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el
caso de las caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc.

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII
denominado De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base
presunta, se encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que para efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre
otros los siguientes elementos:

A) Los signos exteriores de riqueza.

B) Las variaciones patrimoniales.

C) La adquisicin y transferencia de bienes.

D) Las inversiones.

E) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero.

F) Los consumos.

G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se
reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
establezca el Reglamento.

Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean
estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas
manifestaciones en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo
de renta oculta o no declarada.
10TA20141DUED

Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LENmanifiesta lo
siguiente:

Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda
variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe
un artculo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se
encuentran comprendidos por la teora del consumo ms incremento
patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn
alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR
contiene la descripcin de cada uno de estos casos.

Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la
LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido
hecho generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento
patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del
patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la
ley peruana contemple esta clase de sujetos.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al
Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a
lo largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR,
segn el cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un
predio cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se
refiere a la persona natural que cede el indicado predio.15

Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se
regula el supuesto de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no
pueda ser justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin:

Ley del Impuesto a la Renta

(Parte pertinente)

Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
ste.

Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con:

b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas

Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos
referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:

RTF: 01692-4-2006

En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente
segn el cual no procede la aplicacin de la mencionada presuncin
(Artculo 52 LIR), en tanto la Administracin tiene conocimiento del origen
ilcito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que,
como se ha indicado, no cabe la justificacin del incremento patrimonial
detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende
hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el
11TA20141DUED
Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales,
toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se presume de pleno
derecho que las rentas que habra generado ste constituyen renta
gravable.

4. CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE
JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin para efectos de determinar
la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado pas, los ms
conocidos son bsicamente tres:

Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus
actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica.

Nacionalidad. Vnculo poltico y social que une a una persona ("nacional") con el
Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y
las Filipinas.

Fuente. Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est generando
o produciendo la renta.

En nuestro pas, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, contiene las reglas para la
determinacin de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se
establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per. Ellos son: Domicilio y
Fuente.

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de domiciliado en el pas (sea
persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto
respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por
la obtencin de:

Rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente extranjera.

En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deber tributar con el
Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas nicamente en el territorio de
la repblica, es decir dentro del pas.

Rentas de fuente peruana.

Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo de renta se encuentra
percibiendo un sujeto.

En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna
entidad domiciliada en el Per, entonces solo se considerar gravado con el
Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Per y no por
la renta que perciba en otras partes del mundo.

5. INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un
tributo, tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectacin
12TA20141DUED
lgica y a la inafectacin legal.

5.1 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LGICA, debemos precisar que una vez
que se conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder
considerar gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una
simple deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro
de lo que la norma establece.

Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica sobre todo
para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin
normativa que el legislador determin inicialmente en el mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta.

5.2 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LEGAL, podemos mencionar que
constituyen todos aquellos casos que por disposicin expresa de la Ley no se
encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la
propia Ley se ha determinado su exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.

5.3 OPININ DE LA DOCTRINA

Con respecto al tema de la inafectacin resulta pertinente citar aDANS
ORDOEZ quien precisa lo siguiente:

<b>Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de aplicacin de
tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la
definicin legal del hecho imponible.

Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripcin hipottica
y abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le
denomina hecho imponible, lo que da lugar al surgimiento de la obligacin de pago
del tributo.

Lo que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis de
incidencia, no est gravado, es inafecto, extrao a la tributacin.

Por tal razn, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la ley
establezca qu hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin, porque se
deduce a contrario sensu de la delimitacin positiva de la Ley qu o quines lo
estn 16.

5.4 CULES SON LAS INAFECTACIONES SEALADAS EN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA?

Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el
texto del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son
sujetos pasivos del Impuesto los siguientes supuestos:

5.4.1 EL SECTOR PBLICO NACIONAL

El literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto
a la Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado.

Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artculo 7 del
13TA20141DUED
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las entidades
inafectas. As, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la
Ley, no son contribuyentes del Impuesto:

a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.

Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de
Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de
Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948 (*).

(*) Es necesario precisar que la Ley N 24948 fue derogada por la Cuarta Disposicin
Final del Decreto Legislativo N 1031 (publicada el 24 junio 2008) el cual promueve
la eficiencia de la actividad empresarial del Estado17.

RTF N 1090-4-2004

Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones formuladas
contra rdenes de pago emitidas por el Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y
2002, puesto que los Colegios de Profesionales son instituciones de Derecho Pblico
Interno, siendo que el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 de la misma Ley, no son
contribuyentes del impuesto, entre otros, las instituciones pblicas sectorialmente
agrupadas o no y que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per seala que
los colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho
pblico. Tal criterio ha sido recogido en las RTFs Ns 1273-1-1997, 3722-3-2002,
4790-1-2002 y 3045-4-2003.

RTF N 07391-1-2004

Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera
jurdica de derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de
inafectacin al Sector Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

RTF N 07378-2-2007

Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

RTF N 3722-3-2002

Dado que los Colegios Profesionales tienen personera jurdica de derecho pblico, la
inafectacin se extiende a los rganos que forman parte de los mismos, como es el
caso de sus Consejos Departamentales.

INFORME N 064-2007-SUNAT/2B0000 18

Los ingresos financieros va donacin que reciban las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para
stas con el Impuesto a la Renta.
14TA20141DUED

De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son
contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que stos reciban no
se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

5.4.2 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

El literal c) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto
a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.

5.4.3 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO

El literal d) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto
a la Renta las entidades de auxilio mutuo.

5.4.4 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS

El literal e) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto
a la Rentas a las Comunidades Campesinas.

Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.

Conforme con el art. 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas
(14.04.87) las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo.

Al respecto, el Informe N 266-2005/SUNAT 19 seala que la inafectacin se
encuentra vigente a la fecha.

5.4.5 LAS COMUNIDADES NATIVAS

El literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto
a la Renta a las Comunidades Nativas.

Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.

Las comunidades nativas segn el art. 8 del Decreto Ley N 22175 seran aquellos
pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de
desarrollo independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad comn.

5.5. QU INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL IMPUESTO A LA
RENTA?

5.5.1 LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES
LABORALES VIGENTES

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas
en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que
hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del
Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
15TA20141DUED
trabajador en caso de despido injustificado.

5.5.2 LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O
INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES

En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen
en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo
2 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.5.3 LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Estn incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios, previstas
por las disposiciones laborales vigentes.

Cabe indicar que la Compensacin por Tiempo de Servicios, conocida comnmente
por sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsin de las posibles contingencias
que origine el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y de su familia,
conforme lo determina el texto del artculo 1 del Decreto Supremo N 001-97-TR,
norma que aprob el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de
Compensacin de Tiempo de Servicios.

5.5.4 LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EL
TRABAJO PERSONAL

En este acpite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

5.5.5 LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y
LACTANCIA

Se consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este literal fue
incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970, publicado en el diario
Oficial el Peruano el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 01 de enero de
2007.

Antes de la fecha indicada en el prrafo anterior los subsidios eran considerados
como parte de la renta de quinta categora del trabajador.

5.5.6 INAFECTACIN APLICABLE A COMPAAS DE SEGUROS DE VIDA

A partir del 1.1.2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan los activos que
respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, constituidas o
establecidas en el pas de acuerdo a Ley, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de ahorro y/o
inversin).

Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos deber ser informada
mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar detalle al exigido a las
AFP por las inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran.

Segn el artculo 8-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

16TA20141DUED
Para efecto de la inafectacin a las rentas y ganancias que generen los activos que
respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, se tendr en
cuenta lo siguiente:

a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del inciso f) del artculo 18
de la Ley, es la Ley General del Sistema financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la SBS Ley 26702.

b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas de seguro constituidas
o establecidas en el pas, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida.

c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del inciso f) del artculo
18 de la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida.

d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias que generan los
activos continen respaldando las reservas tcnicas antes indicadas.

e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la informacin a que se
refiere el cuarto prrafo del inciso f) del artculo 18 de la Ley, se presente en forma
tarda o se presente en forma distinta a la sealada en la Ley, se gravarn, en el
ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o debidamente la informacin, todas
las rentas generadas en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas
tcnicas.

5.5.7 LOS MRGENES Y RETORNOS EXIGIDOS POR LAS CMARAS DE
COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS

Se considera como una operacin inafecta al pago del impuesto a la Renta los
mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones
financieras en el contrato.

Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta, se
han incorporado como un supuesto de inafectacin a las ganancias obtenidas por la
enajenacin de tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen
los Exchange Trade Fund (ETF).

Como se recordar los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme
liquidez, y en esta crisis estos ndices han soportado bastante mejor que
otros tipos de papeles o instrumentos de inversin.

Un Exchange Traded Fund (ETF por sus sigla en ingls), o fondo negociable
en el mercado, es un fondo que permite tomar posiciones sobre un ndice. El
mercado de estos productos supone, segn los especialistas de BFS, un desafo
desde dentro de la industria a su propia ineficiencia, pues se trata de un producto
ptimo en cuanto a asignacin de activos (por su elevado grado de diversificacin),
simplicidad a la hora de operar (igual de gil que las acciones) y costes (es ms
barato que los fondos de inversin)21.

El ETF de Per es una cartera compuesta por 25 acciones de la Bolsa de
Valores de Lima (BVL), representativas del sector empresarial peruano, que
se empez a cotizar en la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE) el 22 de
junio del presente ao por iniciativa de BGI, una de las gestoras de activos
ms grandes del mundo, bajo la denominacin de ETF iShares EPU. Sobre las
17TA20141DUED
ETF recomendamos consultar la misma fuente antes indicada 22.

Mediante el artculo 6 del Decreto Supremo N 011-2010-EF se incorpora el artculo
8-C al texto del Reglamento de la LIR, precisando que para efectos de la inafectacin
prevista en el inciso h) del tercer prrafo del artculo 18 de la LIR, los EXCHANGE
TRADED FUND (ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de
participacin se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por
una canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tiene como
objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice o canasta de
activos, de los que se deriva su valor y que tiene como objetivo replicar el
desempeo de un determinado ndice o canasta de activos.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos
en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a
presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no
prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.

5.5.8 EL CASO DE LAS INDEMNIZACIONES

Se debe precisar que existen dos tipos de indemnizacin:

(i) DAO EMERGENTE: La cual responde al patrimonio perdido o disminuido. No
est gravado hasta el valor del costo computable que repone.

(ii) LUCRO CESANTE: Que constituye una ganancia dejada de percibir. Esto si
constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.

5.5.9 RTF SOBRE EL CASO DEL DRAWBACK

Resulta pertinente citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en laRTF N 3205-4-
2005, la cual precisa lo siguiente:

"Los ingresos obtenidos a travs del drawback se basan en la transferencia
de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso
extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos
establecidos por Ley) y, consecuentemente, un incremento directo de los
ingresos, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal no
encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el concepto de renta
recogido en la teora del flujo de riqueza".

Agrega el Tribunal que aun cuando la norma hace referencia a restitucin
no se refiere, en estricto, a la devolucin o reembolso de impuestos pagados
con anterioridad, por cuanto el monto a restituir parte de una base distinta
a la utilizada en la determinacin del impuesto aduanero, esta es el 5% del
valor FOB de la exportacin, por lo que el monto recibido por el exportador
no necesariamente corresponder al ad valorem pagado en la importacin,
con lo cual no necesariamente se produce una restitucin o devolucin de
impuestos, pudiendo inclusive, suceder que dicho beneficio implique la
entrega de sumas superiores a los realmente pagado en la importacin.

Por ello:

1.- No es renta gravada.
18TA20141DUED

2.- El Estado no es un tercero, es un beneficio que proviene de la ley.

3.- No es un mecanismo de devolucin de los derechos arancelarios porque
nada tiene que ver con stos, su base de clculo es distinta. El 100% de lo
devuelto no es renta gravada.
_______________________________
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades
empresariales y su relacin con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en
la aplicacin del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin.
Pginas 63 y 64. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una misma
situacin entonces debern soportar idntica carga tributaria.
3 En la equidad vertical los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva
asumen menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una
mayor riqueza, soportan una carga tributaria ms elevada.
4 Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al gasto pblico.
Por tal motivo, en la doctrina se afirma que, aquel que tenga igual capacidad
econmica que otro debe de estar en igual situacin tributaria.
5 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N 872 Buenos Aires, 1978.
6 Impuesto Especial a los Activos Netos.
7 FJ son las iniciales del Fundamento Jurdico utilizados en el sustento de las
Resoluciones emitidas por el Tribunal Constitucional.
8 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectacin al pago
del Impuesto a la Renta segn una escala acumulativo progresiva la cual tiene tres
tramos de afectacin. El primer tramos es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una
tasa del 15%, el segundo tramos es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con
el 21% y finalmente la tercera escala que grava el exceso de las 54 UIT con la tasa
del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en el artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
9 A raz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta realizadas
por el Decreto Legislativo N 972, desde el ao 2009 en el Per el Impuesto a la
Renta tiene la caracterstica de ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las
rentas de primera y segunda categora se considera como renta cedular, mientras
que en el caso de las rentas de cuarta y quinta categora se consideran como renta
global.
10 FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. El concepto de renta en el Per. mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per. VIII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. Pgina 2. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
11 GARCIA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el
Derecho Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967.3 Pgina 122.


5. Investigue y luego comente sobre la clasificacin de los tributos, asigne un
ejemplo a cada uno de ellos. (03 PUNTOS).

Qu impuestos hay?
1. Objetivos

2. Contenidos

19TA20141DUED
3. Recordemos que...

4. Glosario

5. Sugerencias de uso para Educacin Primaria

6. Sugerencias de uso para Educacin Secundaria




1 Objetivos

Se pretende que los alumnos sean capaces de:
Identificar las diversas fuentes tributarias de financiacin de los bienes y
servicios pblicos.
Conocer los distintos impuestos, segn graven la renta, el patrimonio o el
consumo, clasificados en directos e indirectos.
Entender los conceptos fundamentales sobre el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF).
Valorar la especial importancia social del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF).
Conocer los elementos que permiten su personalizacin y, por tanto, facilitan la
progresividad del impuesto.
Conocer los conceptos fundamentales del Impuesto sobre el Valor Aadido
(IVA).
Establecer las diferencias del IVA con el IRPF.


2 Contenidos
2.1 Identificacin de los tipos de impuestos
2.1.1 Concepto y clases de tributos. Los impuestos
2.1.2 Clases de impuestos
2.1.3 Impuestos directos
2.1.4 Impuestos indirectos
2.2 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
2.2.1 Caractersticas del IRPF
2.2.2 Regulacin del IRPF
2.2.3 Elementos del IRPF
20TA20141DUED
2.2.4 Individualizacin del IRPF
2.2.5 Servicios de ayuda de la AEAT para cumplimentar el IRPF
2.2.6 Retenciones
2.3 El Impuesto sobre el Valor Aadido
2.3.1 Un impuesto indirecto que grava el consumo
2.3.2 Fundamentos del impuesto. Concepto de valor aadido
2.3.3 Regulacin del IVA
2.3.4 Exenciones y tipos


2.1 Identificacin de los tipos de impuestos

2.1.1Concepto y clases de tributos. Los impuestos
Dentro de los ingresos pblicos que el Estado y otras Administraciones Pblicas
han de obtener para financiar las necesidades pblicas, destacan los tributos,
que son prestaciones dinerarias que los ciudadanos estn obligados por ley a
pagar.
A su vez, los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e
impuestos. Las tasas se pagan por los ciudadanos como consecuencia de la
realizacin de una actuacin administrativa que les beneficia individualmente,
pero que estn obligados a solicitar o recibir, como la recogida de basuras, la
expedicin del DNI. Lascontribuciones especiales se pagan cuando una
actuacin pblica dirigida a satisfacer una necesidad colectiva produce un
beneficio especial a determinados individuos. Por ejemplo, el aumento de valor
de una finca como consecuencia de la realizacin de una obra pblica.
Finalmente, los impuestos son los tributos ms importantes, pues es a travs de
ellos como se obtienen la mayora de los ingresos pblicos para costear las
necesidades colectivas. Son cantidades que se exigen obligatoriamente por ley
sin que exista una contraprestacin individualizada especfica y que se
fundamentan en hechos que demuestran la capacidad econmica de los
ciudadanos.
La capacidad econmica o de pago es, pues, un principio fundamental a la hora
de hablar de los impuestos. Es un principio basado en criterios de equidad, de
justicia distributiva y, conforme a l, una mayor capacidad econmica supone
una mayor capacidad para atender las cargas pblicas.
Esa capacidad econmica de cada ciudadano se manifiesta de distintas formas,
bien a travs de la riqueza que posee (patrimonio), bien a travs de los ingresos
que obtiene (renta) o bien a travs de los consumos que realiza. Por ello, los
distintos impuestos existentes recaen sobre alguna de esas tres manifestaciones
de la capacidad de pago de las personas.
2.1.2 Clases de impuestos
21TA20141DUED
Son diversas las clasificaciones que pueden hacerse de los impuestos, pero la
ms conocida y utilizada es la que distingue entre impuestos directos e
impuestos indirectos. Son impuestos directos los que se aplican sobre una
manifestacin directa o inmediata de la capacidad econmica: la posesin de un
patrimonio y la obtencin de una renta. Son impuestos indirectos, por el
contrario, los que se aplican sobre una manifestacin indirecta o mediata de la
capacidad econmica: la circulacin de la riqueza, bien por actos de consumo o
bien por actos de transmisin. En definitiva, los impuestos directos gravan la
riqueza en s misma, mientras que los indirectos gravan la utilizacin de esa
riqueza.
Siguiendo esta clasificacin, los principales impuestos actualmente existentes en
Espaa son los siguientes (los textos normativos que se citan a continuacin
estn disponibles en la web de la Agencia Tributaria y se incluyen vnculos para
acceder directamente).

2.1.3 Impuestos directos:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas( Ley 35/2006 de 28 de
noviembre y Real Decreto 439/ 2007 de 30 de marzo). Este impuesto se
estudia en un apartado especfico.
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (Real Decreto Legislativo 5/2004,
de 5 de marzo y Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio). Este impuesto recae
sobre la renta obtenida en Espaa por personas que no viven en Espaa.
Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
marzo y Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento). Este impuesto recae sobre el beneficio que obtienen de su
actividad las empresas (sociedades). Concretamente, se aplica sobre el beneficio
neto, es decir, que de los ingresos que obtiene cada empresa se restan los gastos
que han sido necesarios para su obtencin.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley 29/1987, de 18 de diciembre,
y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).El impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones se paga por las personas cuando reciben dinero u otros bienes de
forma gratuita, es decir, sin que se trate de una contraprestacin por un trabajo o
servicio que hayan realizado o por un dinero o una cosa que hayan entregado a
cambio. Se incluyen aqu tanto los casos en que lo que se recibe es una herencia
o legado de una persona fallecida (adquisiciones mortis causa) como los casos
en que lo que se recibe es una donacin efectuada por una persona viva
(adquisiciones inter vivos). Este impuesto est cedido a las Comunidades
autnomas.
Impuesto sobre el PatrimonioLey 19/1991, de 6 de junio
La Ley 4/2008, de 23 de diciembre, suprime el gravamen del Impuesto sobre el
Patrimonio, derogando tambin los artculos de la Ley 19/1991 relativos al
rgimen de autoliquidacin, personas obligadas y presentacin de declaracin.
La supresin del gravamen se ha establecido a partir del ejercicio 2008 y se
instrumenta mediante una bonificacin del 100% de la cuota ntegra del
impuesto.
No obstante, el Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, vuelve a
restablecer el Impuesto sobre el Patrimonio con carcter temporal para los
ejercicios 2011 y 2012 aunque con modificaciones respecto de la redaccin
anterior a la Ley 4/2008. Asimismo, es previsible su prrroga, al menos, para el
ejercicio 2013.
22TA20141DUED
Hasta el ejercicio 2007 incluido y, posteriormente en los ejercicios 2011 y 2012,
a efectos del Impuesto sobre Patrimonio se considera patrimonio neto de una
persona el conjunto de los bienes y derechos que posee (casas, tierras, cuentas
bancarias, joyas, objetos de arte...), restadas las cargas, deudas y obligaciones a
las que esa persona debe hacer frente. Hay bienes que, sin embargo, estn
exentos del Impuesto sobre el Patrimonio, como es el caso de la vivienda
habitual de la persona y su ajuar domstico. Finalmente, hasta el ejercicio 2007
y en 2011 y 2012 slo pagaban este impuesto las personas con un patrimonio
neto superior a una determinada cantidad (en 2011 y 2012, con carcter general,
700.000 euros) o que an no superando dicho importe, considerado como
mnimo exento, el valor de sus bienes o derechos sea superior a una cantidad a
partir de la cual se considera que deben contribuir en todo caso (2.000.000 euros
en 2011 y 2012), lgicamente sin incluir en ambas cantidades el valor de los
bienes exentos.
El impuesto est cedido a las Comunidades Autnomas.

2.1.4 Impuestos indirectos:
Impuesto sobre el Valor Aadido (Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre). Este impuesto se estudia en un
apartado especfico.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados (Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre y Real
Decreto 828/1995, de 29 de mayo). Este impuesto tiene un mbito de
aplicacin muy amplio y se subdivide en varias modalidades. Muy
resumidamente, puede decirse que se aplica a las transmisiones (compraventas)
de todo tipo de bienes y derechos, a determinadas operaciones que realizan las
empresas y a actos que se tienen que documentar oficialmente (escritura de una
casa y otros documentos notariales). La persona que tiene que pagar el impuesto
es el adquirente (comprador), no el que transmite el bien o derecho (vendedor).
Finalmente, es un impuesto cedido a las Comunidades Autnomas.
Renta de Aduanas (Reglamento (CEE) 2913/92 del Consejo, de 12 de
octubre de 1992, por el que se aprueba el Cdigo Aduanero Comunitario). Se
estudia en la gua didctica dedicada a las Aduanas.
Impuestos Especiales (Ley 38/1992, de 28 de diciembre y Real Decreto
1165/1995, de 7 de julio). Estos impuestos solamente los pagan las personas
que compran o consumen determinados bienes:
o Alcohol y bebidas alcohlicas
o Hidrocarburos
o Tabaco
o Matriculacin de medios de transporte
Su razn de ser, aparte de su gran capacidad recaudatoria, reside en la
consideracin de que el consumo de esos bienes genera costes sociales.
Pensemos en los costes sanitarios por abuso del alcohol o del tabaco y en la
contaminacin atmosfrica de los coches y del uso de los hidrocarburos en
general.
Adems de los anteriores, hay que tener en cuenta la existencia de impuestos
locales, que se exigen por los Ayuntamientos o Diputaciones Provinciales. Los
ms importantes son el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre
Actividades Econmicas, y el Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.
23TA20141DUED
LasComunidades Autnomas tienen asimismo capacidad para establecer
impuestos y otros tributos.

2.2 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

2.2.1 Caractersticas del IRPF
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) es una pieza clave de
los sistemas fiscales modernos. A travs de l se busca particularmente la
aplicacin de los principios de capacidad econmica, equidad, justicia y
redistribucin de la riqueza.

El IRPF constituye un impuesto directo que recae sobre la obtencin de la renta,
como manifestacin inmediata de la capacidad econmica de los ciudadanos,
pues se considera que la renta de cada persona es indicativa de su grado de
bienestar y, por tanto, permite determinar cul ha de ser la contribucin de cada
uno al sostenimiento de los gastos pblicos.

2.2.2 Regulacin del IRPF
La regulacin de este impuesto se encuentra en el Ley 35/2006 de 28 de
noviembre y Real Decreto 439/ 2007 de 30 de mayo. Estos textos se
encuentran disponibles en la web de la Agencia Tributaria y se puede acceder a
ellos directamente a travs del vnculo que se ofrece.

2.2.3 Elementos del IRPF
Dentro del concepto de renta se engloban:
los rendimientos del trabajo y actividades econmicas (sueldos, salarios y otro
tipo de rendimientos, como los de los profesionales independientes), los
rendimientos del capital (intereses de cuentas bancarias, dividendos de
acciones....) y las ganancias y prdidas patrimoniales patrimoniales (artculo 6 de
la Ley). Existen una serie de rentas que estn exentas del impuesto, como es el
caso de las pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente
absoluta, determinados premios literarios, las becas para estudios reglados o
ciertas prestaciones por desempleo, entre otras (artculo 7 de la Ley).
A los nicos efectos del clculo del impuesto, las rentas del contribuyente se
clasificarn en funcin de su origen como renta general (sueldos, premios, etc.)
o del ahorro (intereses de cuentas bancarias, ganancias o prdidas por
transmisiones de bienes, etc.).
La renta por la que se paga el impuesto es la renta neta, es decir, una vez
deducidos los gastos necesarios para su obtencin, como las cotizaciones a la
Seguridad Social y por derechos pasivos. Adems, si la persona ha tenido
prdidas, puede, dentro de determinados lmites, compensarlas con las
ganancias, incluso si las prdidas son de aos anteriores.

2.2.4 Individualizacin del IRPF
Este impuesto se caracteriza porque tiene en cuenta las circunstancias personales
y familiares de los ciudadanos para conocer su verdadera capacidad econmica.
Otro rasgo importante es que se trata de un impuesto progresivo, ya que el
porcentaje (tipo de gravamen) que se aplica para determinar la cantidad que cada
uno debe pagar vara en forma ms que proporcional a la variacin de la renta
que se grava (base imponible).
24TA20141DUED
La personalizacin del impuesto se consigue no slo a travs de la
progresividad, sino tambin mediante el establecimiento de exenciones,
reducciones y deducciones:
1. 1. Algunos rendimientos que engloban el concepto de renta se reducen
inicialmente, atendiendo a determinadas circunstancias que se quieren
favorecer; as en el caso de los rendimientos del trabajo la reduccin se
va incrementando cuanto menores son los rendimientos, es decir, las
personas que ganan menos se reducen una cantidad mayor (artculo 20).
Adems hay otras reducciones que se aplican en principio sobre la base
imponible general (rentas generales menos gastos deducibles), reguladas
en los artculos 51 a 55, 61 bis y disposicin adicional 11 de la Ley y que
tienen que ver fundamentalmente con la proteccin de situaciones de
dependencia y envejecimiento (aportaciones a planes de pensiones,
mutualidades de previsin social, aportaciones a patrimonios protegidos
de personas con discapacidad ...). Una vez aplicadas las precitadas
reducciones se habr determinado la base liquidable (general y del
ahorro).
1. 2. Establecimiento de un mnimo personal y familiar (artculos 56 a 61
de la Ley) que tiene por objeto principal adecuar el impuesto a las
circunstancias personales y familiares del contribuyente. El mnimo
personal ser ms elevado por los contribuyentes mayores de 65 aos,
incrementndose an ms para los mayores de 75 aos. El mnimo
familiar aumentar en funcin del nmero de hijos y ascendientes
(padres y abuelos) que convivan con el contribuyente. Adems la
discapacidad del propio contribuyente o de los hijos y ascendientes que
dependan de l incrementar el mnimo familiar.
El mnimo personal y familiar se integra como un tramo cero en la base
liquidable (en principio la general), aplicndose a la totalidad de la base
liquidable la tarifa progresiva del impuesto (se halla la cuota correspondiente a
toda la base liquidable, restando la que corresponda al mnimo personal y
familiar), resultado un porcentaje ms alto cuanto mayor sea la cantidad; del
resultado se restan las deducciones establecidas en los artculos 68, 80 y 81 de la
Ley, entre las que podemos destacar las siguientes:
a) Por inversin en la vivienda habitual: se puede practicar tanto por la compra
como por la rehabilitacin de la vivienda y tambin por las cantidades que se
depositen en una cuenta destinada a la futura adquisicin de la casa.
b) Deduccin por maternidad: para las mujeres que trabajen fuera de casa con
hijos menores de tres aos. Esta deduccin se puede solicitar a la Agencia
Tributaria de forma anticipada, cobrndola mes a mes.
c) Por donativos a determinadas fundaciones y por inversiones y gastos en
bienes de inters cultural.


2.2.5 Servicios de ayuda de la AEAT para cumplimentar el IRPF
Cmo ayuda la Agencia Tributaria a hacer la declaracin a quienes tienen que
presentarla? Hay que tener en cuenta una serie de servicios que, ao tras ao, ha
ido estableciendo e incrementando la Agencia Tributaria para facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de su obligacin. As, pueden pedirse por
telfono o Internet los propios datos fiscales que han de consignarse en la
declaracin, se puede acudir a las oficinas de la Agencia para la confeccin de la
25TA20141DUED
declaracin (pidiendo cita previa por telfono) y tambin se puede presentar la
declaracin directamente desde casa por Internet. Adems, la Agencia ha creado
el programa informtico de ayuda (PADRE), que permite hacer de forma
sencilla la declaracin en el ordenador. La Agencia Tributaria tambin enva a
muchos contribuyentes el borrador de declaracin a su domicilio. Si estn de
acuerdo con dicho borrador, pueden confirmarlo por telfono, Internet, en las
oficinas de la Agencia Tributaria e, incluso, si les sale a devolver, pueden
hacerlo simplemente enviando un SMS desde su mvil.

2.2.6 Retenciones
Finalmente, ha de tenerse en cuenta que el Impuesto sobre la Renta se va
pagando mes a mes a lo largo del ao mediante las cantidades que nos retienen
de la nmina. Por eso, al llegar el periodo de declaracin en mayo-junio del ao
siguiente, se debe restar todo lo que se ha ido pagando durante el ao en
concepto deretenciones. Si tras esa resta y la de todas las reducciones y
deducciones que nos hemos ido aplicando resulta una cantidad positiva, hay que
ingresarla, pero si hemos pagado de ms, la Agencia Tributaria nos devuelve el
exceso.

2.3 El Impuesto sobre el Valor Aadido

2.3.1 Un impuesto indirecto que grava el consumo
El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) es el ms importante de los
impuestos indirectos. Recae sobre las ventas, de modo que su objeto es
el consumoconsiderado como una manifestacin indirecta de la capacidad
econmica de las personas, en la medida en que constituye un acto de
disposicin de la renta que revela su poder adquisitivo.
A diferencia del IRPF, el IVA no se vincula a cada persona de forma concreta y
determinada, ya que las circunstancias personales y familiares no se
consideranpara determinar el importe a satisfacer, de modo que ste es igual
para todos los consumidores que adquieren el mismo producto o servicio.
El IVA grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas
por empresarios y profesionales y tambin las importaciones dentro y fuera de
la Unin Europea. Ahora bien, quienes se relacionan con Hacienda y deben
pagar las cuotas (sujetos pasivos) son los empresarios y profesionales, que no
son los que soportan en su patrimonio el impuesto Los que realmente lo pagan,
los verdaderos contribuyentes, son los consumidores finales, que abonan el
impuesto dentro del precio que pagan por el bien o servicio que adquieren.
En las Islas Canarias no se aplica el IVA sino un impuesto parecido que se llama
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). En Ceuta y Melilla, tampoco se
aplica el IVA sino otro impuesto que se llama Impuesto sobre la Produccin, los
Servicios y las Importaciones en Ceuta y Melilla (IPSI).

2.3.2 Fundamentos del impuesto. Concepto de valor aadido
Tal como indica su propia denominacin, el IVA, comparando los valores
iniciales y finales de los productos, grava el incremento de valor que
experimentan los bienes y servicios como resultado de su paso por cada una de
las fases del proceso productivo y de distribucin hasta que llegan al consumidor
final.
26TA20141DUED
Los empresarios y profesionales repercuten sobre los adquirentes de los bienes
o servicios la cantidad resultante de aplicar el tipo impositivo y pueden, a su
vez,deducir el IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios que
incorporen a su actividad empresarial o profesional. Ello facilita el control del
cumplimiento tributario, pues los empresarios tendrn as gran inters en exigir
la factura de sus compras para acreditar sus deducciones.
El IVA es un impuesto que se aplica en todos los pases de la Unin Europea y
que se halla armonizado dentro de su mbito.

2.3.3 Regulacin del IVA
La regulacin de este impuesto se encuentra en la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, y en el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Estos textos
estn disponibles en la web de la Agencia Tributaria y se puede acceder
directamente a ellos a travs del vnculo que se ofrece.

2.3.4 Exenciones y tipos
En el IVA existen exenciones, es decir, operaciones en las que no surge el deber
de tributar (artculos 20 y siguientes de la Ley). Es el caso de la hospitalizacin
y asistencia sanitaria pblica, las prestaciones realizadas por dentistas, los
servicios pblicos de asistencia social, la educacin de la infancia y juventud por
entidades pblicas o privadas autorizadas...
Hay un tipo impositivo general del 21% (artculo 90 de la Ley), pero existen
otros dos reducidos del 10% y del 4% (artculo 91) que se aplican a
determinados bienes o servicios de uso general o considerados de primera
necesidad. As, el 8% se aplica, entre otros, a los alimentos en general, las
viviendas, servicios de hostelera, gafas y lentillas, transportes de viajeros y
equipajes. Por su parte, el 4% se aplica al pan, leche, huevos, frutas, verduras,
hortalizas, cereales, quesos, libros, peridicos, medicinas, coches de personas
con discapacidad, etc.
El IVA se caracteriza por su neutralidad, generalidad y transparencia as como
por su gran capacidad recaudatoria. Ciertamente, desde el punto de vista
redistributivo, el impuesto no atiende a las circunstancias personales de los
contribuyentes y su tipo proporcional grava por igual a todos los consumidores,
pero este fenmeno puede compensarse mediante un adecuado nivel de
provisin pblica de bienes y servicios as como a travs de una diferenciacin
de tipos de gravamen que reduzcan la carga fiscal sobre los productos de
primera necesidad, sometiendo los artculos de lujo a una cuota mayor que la
normal.
3 Recordemos que...
Los impuestos son un tipo de tributos, los ms importantes. Otro tipo de tributos
son las tasas.
Los impuestos se clasifican en impuestos directos e indirectos.
Los impuestos directos gravan la capacidad econmica de los individuos. El ms
importante es el IRPF que grava las rentas (es decir, los ingresos que obtiene un
ciudadano en un ao). Otros impuestos directos son el impuesto sobre el
patrimonio, que es la riqueza que posee un ciudadano; el impuesto sobre
Sociedades, que recae sobre la empresas; el impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
De los impuestos indirectos el ms importante es el IVA.
27TA20141DUED
Grava el consumo y se fundamenta en el valor que los productos adquieren
segn se produce su fabricacin o distribucin.
El consumidor abona en el precio del producto que consume este impuesto que
debe declarar quien vende al consumidor el producto o servicio. Hay productos
que estn exentos del IVA y otros, de primera necesidad, tienen un tipo del 4%.
Tambin existe el tipo de 10% para otros productos. El 21% es el tipo general
del IVA.



4 Glosario
4.1 Sobre tributos e impuestos
4.2 Sobre el IRPF
4.3 Sobre el IVA


4.1 Sobre tributos e impuestos
Contribuciones especiales: Son tributos que se pagan cuando una actuacin
pblica dirigida a satisfacer una necesidad colectiva produce un beneficio
especial a determinados individuos (por ejemplo: el aumento de valor de una
finca como consecuencia de la realizacin de una obra pblica).
Impuestos directos: Son los impuestos que se aplican sobre una manifestacin
directa o inmediata de la capacidad econmica, como la obtencin de una renta o
la posesin de un patrimonio.
Impuestos Especiales: Son los impuestos que pagan las personas que compran
o consumen determinados bienes, como son el alcohol y las bebidas alcohlicas,
los hidrocarburos, el tabaco o la matriculacin de medios de transporte.
Impuestos indirectos: Son los impuestos que se aplican sobre una
manifestacin indirecta o mediata de la capacidad econmica, como la
circulacin de la riqueza, bien por actos de consumo o bien por actos de
transmisin.
Impuesto sobre el Patrimonio: Es un impuesto directo que se aplica sobre la
posesin de un patrimonio, entendiendo por tal el conjunto de los bienes y
derechos que posee una persona, al que hay que restar las cargas, deudas y
obligaciones que esa persona debe hacer frente. Es un impuesto cedido a las
Comunidades Autnomas.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): Es un impuesto
directo que se aplica sobre la obtencin de la renta como manifestacin
inmediata de la capacidad econmica de los ciudadanos, atendiendo a los
principios de igualdad, generalidad y progresividad y de acuerdo con las
circunstancias personales y familiares de las personas.
Impuesto sobre Sociedades: Es un impuesto directo que se aplica sobre el
beneficio neto que obtienen de su actividad las empresas.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Es un impuesto directo que se
aplica sobre los bienes y derechos obtenidos de forma gratuita por las personas,
tanto por adquisiciones procedentes de otra persona viva (adquisiciones inter
vivos) como por adquisiciones procedentes de otra persona fallecida
28TA20141DUED
(adquisiciones mortis causa). Es un impuesto cedido a las Comunidades
Autnomas.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados: Es un impuesto indirecto que se aplica a las transmisiones de
todo tipo de bienes y derechos, a determinadas operaciones que realizan las
empresas y a actos que se tienen que documentar oficialmente. Es un impuesto
cedido a las Comunidades Autnomas.
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA): Es un impuesto indirecto que recae
sobre el consumo de bienes y servicios producidos o comercializados en el
desarrollo de las actividades empresariales o profesionales, al considerarse el
consumo como una manifestacin indirecta de la capacidad econmica de las
personas.
Tasas: Son tributos que pagan los ciudadanos como consecuencia de la
realizacin de una actuacin administrativa que les beneficia individualmente,
pero que estn obligados a solicitar o recibir (por ejemplo: la recogida de
basuras, o la expedicin del DNI).
Tributos: Son aportaciones dinerarias establecidas por las leyes para
proporcionar ingresos a la Hacienda Pblica con objeto de que sta pueda
atender los gastos pblicos. Se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones
especiales. Los impuestos son los tributos ms importantes y que los ciudadanos
deben pagar obligatoriamente sin que exista una contraprestacin
individualizada especfica y que se fundamentan en hechos que demuestran la
capacidad econmica de los ciudadanos (por ejemplo: el IRPF o el IVA). Las
tasas son tributos que pagan los ciudadanos como consecuencia de la realizacin
de una actuacin administrativa que les beneficia individualmente, pero que
estn obligados a solicitar o recibir (por ejemplo: la recogida de basuras, o la
expedicin del DNI). Las contribuciones especiales son tributos que se pagan
cuando una actuacin pblica dirigida a satisfacer una necesidad colectiva
produce un beneficio especial a determinados individuos (por ejemplo: el
aumento de valor de una finca como consecuencia de la realizacin de una obra
pblica).

4.2 Sobre el IRPF
Deducciones: Son cantidades que minoran la cuota a pagar por un impuesto. En
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las deducciones se restan de
la cantidad resultante tras haber aplicado la escala y tipos de gravamen. Estas
deducciones son las establecidas por la Ley en supuestos como inversin en la
vivienda habitual, madres trabajadoras con nios menores de tres aos o
donativos. Las Comunidades Autnomas pueden tambin establecer
determinadas deducciones.
Exenciones: Consisten en que en determinados supuestos, a pesar de que se
producen los hechos que dan lugar a que deba pagarse un impuesto, no surge el
deber de tributar por haberlo establecido as la Ley. En el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas estn exentos, por ejemplo, determinados premios
literarios, artsticos o de azar, las prestaciones del Estado por actos de terrorismo
o las ayudas a los afectados por el SIDA.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): Es un impuesto
directo que se aplica sobre la obtencin de la renta como manifestacin
inmediata de la capacidad econmica de los ciudadanos, atendiendo a los
29TA20141DUED
principios de igualdad, generalidad y progresividad y de acuerdo con las
circunstancias personales y familiares de las personas.
Mnimo personal y familiar: Es la cantidad de dinero que todos necesitamos
para poder vivir dignamente como personas y poder pagar nuestras necesidades
bsicas y que, por ello, no tributa en el IRPF. Esta cantidad vara segn las
circunstancias personales y familiares del contribuyente.
Programa PADRE: Es un programa informtico de ayuda creado por la
Agencia Tributaria para facilitar la confeccin de la declaracin del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Reducciones: Son cantidades que minoran la base imponible del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas. Se establecen por la Ley y, entre ellas, pueden
citarse las siguientes: por rendimientos del trabajo, por cuidado de hijos, por
edad, por discapacidad, por aportaciones a planes de pensiones.
Renta: Es el objeto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Se
entiende que est constituida por la totalidad de los rendimientos (del trabajo, de
actividades econmicas y del capital), y por las ganancias y prdidas
patrimoniales
Retenciones: Son cantidades que los pagadores de determinadas rentas estn
obligados por la Ley a detraer de esas rentas que pagan e ingresarlas en
Hacienda, en concepto de ingreso a cuenta del impuesto personal que los
preceptores de las rentas tienen que pagar. En el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas las empresas tienen que efectuar todos los meses esas
retenciones sobre el sueldo que pagan a los empleados. Cuando llegue el
momento de hacer su declaracin, los empleados descontarn esas cantidades
retenidas de lo que tienen que ingresar por el Impuesto. Tambin los bancos y
cajas de ahorro aplican retenciones sobre los intereses que pagan a las personas
que tienen abiertas cuentas corrientes o de ahorro. Igualmente, los profesionales
y los empresarios realizan ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, que cuando hacen su declaracin del IRPF se descuentan de la
cantidad final que resulte.

4.3 Sobre el IVA
Deducciones: En el Impuesto sobre el Valor Aadido el mecanismo de las
deducciones constituye una caracterstica esencial del impuesto. En su virtud,
los empresarios pueden deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones, de
forma que en cada fase de la cadena de produccin-comercializacin slo tributa
el valor aadido o incorporado en ella. En cambio, los consumidores finales no
pueden deducir el IVA, por lo que son quienes efectivamente lo pagan en el
precio de los bienes y servicios que adquieren.
Exenciones: Consisten en que en determinados supuestos, a pesar de que se
producen los hechos que dan lugar a que deba pagarse un impuesto, no surge el
deber de tributar por haberlo establecido as la Ley. En el Impuesto sobre el
Valor Aadido, pueden citarse entre las exenciones los servicios sanitarios
pblicos, la educacin de la infancia y la juventud por entidades pblicas o
privadas autorizadas o los servicios prestados por los dentistas.
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC): Es un impuesto indirecto que
recae sobre el consumo de bienes y servios en las Islas Canarias. Es, por tanto,
muy parecido al IVA. En las Islas Canarias no se aplica el IVA sino el IGIC.
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA): Es un impuesto indirecto que recae
sobre el consumo de bienes y servicios producidos o comercializados en el
30TA20141DUED
desarrollo de las actividades empresariales o profesionales, al considerarse el
consumo como una manifestacin indirecta de la capacidad econmica de las
personas.
Repercusin: Consiste en trasladar la cuota del impuesto al precio del bien o
servicio de que se trate. Es un mecanismo caracterstico del Impuesto sobre el
Valor Aadido: el empresario que interviene en cada fase de la cadena de
produccin-comercializacin traslada, en la factura que expide, el impuesto al
empresario que interviene en la fase siguiente, el cual puede deducirse la cuota
repercutida que haya soportado, y as sucesivamente.
Tipo impositivo: Es el porcentaje que se aplica para obtener la cuota que hay
que pagar por el impuesto. En el Impuesto sobre el Valor Aadido hay tres tipos
impositivos: el general del 21%, el reducido del 10% y el superreducido del 4%.
Los tipos reducido y superreducido slo se aplican en los casos establecidos por
la Ley.
Valor aadido: Es el incremento de valor que experimentan los bienes y
servicios como resultado de su paso por cada una de las fases del proceso
productivo y de comercializacin hasta que llegan al consumidor final.



5 Sugerencias de uso para Educacin Primaria
5.1 Antes de empezar
5.2 Exposicin del profesor
5.2.1 Tributos e impuestos
5.2.2 El impuesto de la Renta (IRPF)
5.2.3 El impuesto del valor aadido (IVA)
5.3 Actividades para el tercer ciclo de Primaria
5.3.1 Empresas y trabajo. Conceptos generales
5.3.2 El IRPF para nios
5.3.3 El IVA para nios
5.3.4 Tormenta de ideas: justicia e impuestos
5.3.5 Produccin de textos: versos y refranes
5.3.6 Homonimia del gravamen
5.3.7 Un guin para una dramatizacin: el telfono
5.3.8 Produccin de textos: educacin para el consumo
31TA20141DUED
5.3.9 Gua grfica: La ayuda del navegante
5.3.10 Prensa y escuela
5.3.11 Dramatizacin de una reparacin:el fraude en el IVA
5.3.12 Del productor al consumidor. El valor aadido
5.3.13
Educacin para el consumo: importancia del ticket o de la
factura
5.3.14 El IVA razonado. El IVA en mural
5.3.15 Crucigrama y sopa de letras
5.3.15.1 Crucigrama
5.3.15.2 Sopa de letras
5.3.15.3 Soluciones al crucigrama
5.3.15.4 Soluciones a la sopa de letras


5.1 Antes de empezar
Has odo hablar o has visto por la televisin o en otros medios. algunos
anuncios sobre la campaa del IRPF?
Sabes qu significa esas siglas?
T eres consumidor? T pagas impuestos? Qu tipo de impuestos pagas?
Por qu?

5.2 Exposicin del profesor

5.2.1 Tributos e impuestos
Los ingresos pblicos que hacen falta para poder pagar las necesidades comunes
y los servicios pblicos de los que todos nos beneficiamos (colegios, hospitales,
carreteras...), fundamentalmente se consiguen mediante el pago de impuestos
que realizamos los ciudadanos de acuerdo con las leyes de nuestro pas.
Un impuesto es una cantidad de dinero que deben pagar obligatoriamente los
ciudadanos para que las Administraciones Pblicas puedan atender los gastos
pblicos de todos.
Los impuestos no son una cantidad fija igual para todos los ciudadanos, pues
esto sera injusto, ya que no todas las personas tienen el mismo dinero. Por eso,
pagan ms impuestos los que tienen ms o ganan ms y pagan menos impuestos
los que menos dinero tienen. Esto se llama capacidad econmica. La
capacidad econmica de las personas se puede saber a travs de las cosas que
tienen, es decir, de su riqueza (patrimonio), a travs del dinero que ganan (renta)
o a travs de lo que gastan comprando (consumo). Por eso, existen varios tipos
32TA20141DUED
de impuestos, para cada una de esas manifestaciones de lo que hemos llamado
capacidad econmica de las personas.
Hay dos clases de impuestos:
Los directos, que son los impuestos que permiten que quienes tienen ms o
ganan ms dinero paguen cantidades mayores que quienes tienen menos y
reciben unos ingresos inferiores. Uno de los impuestos directos, el ms
conocido, es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), que
pagan las personas segn el dinero que ganan, es decir, del sueldo que cobran,
de los beneficios que tiene un mdico o una abogada o un fontanero o una
taxista... Hay otros impuestos directos, como el que pagan las empresas
(Impuesto de Sociedades) o el que pagan las personas que reciben una herencia
de alguien que ha fallecido (Impuesto de Sucesiones).
Los indirectos, que son los que todo el mundo tiene que pagar por igual cuando
hace una misma compra, se gane o se tenga ms o menos dinero. El ms
conocido es el IVA, que se paga cada vez que compramos algo, por ejemplo,
una camiseta, un bolgrafo, un cuaderno o un refresco. Todos pagamos lo mismo
cuando compramos las mismas cosas, sin que importe si tenemos ms o menos
dinero. Hay otros impuestos indirectos, como los que se pagan cuando se pone
gasolina al coche o al comprar tabaco o bebidas alcohlicas (Impuestos
Especiales) o cuando compramos un piso para vivir.
Tambin hay otras cantidades (llamadas tasas) que tenemos que pagar para
disfrutar de servicios que son importantes para nuestra vida, por ejemplo, para
que se lleven la basura o para que tengamos agua potable en casa.
Por ltimo, como todos sabis, en Espaa, adems del Estado, existen las
Comunidades Autnomas, las Provincias y los Ayuntamientos; pues bien, de
acuerdo con ello, no slo hay impuestos del Estado sino tambin de estas otras
Administraciones Pblicas.

5.2.2 El impuesto de la Renta (IRPF)
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) es el ms conocido.
Este es un impuesto que se paga segn el dinero que se gana. As, el que gana
ms paga ms y el que gana menos paga menos e, incluso, las personas que
tienen slo lo justo para poder vivir, no pagan nada.
Pero hay otras cuestiones interesantes que debemos saber acerca del Impuesto
sobre la Renta.
En este impuesto se considera que hay una cantidad mnima de dinero que todos
necesitamos gastar para poder vivir dignamente y cubrir las necesidades bsicas.
Pues bien, por esa cantidad no hay que pagar el Impuesto sobre la Renta.
Adems, esa cuanta mnima es mayor para las personas que tienen hijos, ya que
deben alimentarlos, comprarles ropa, libros, juguetes... No hay que olvidar que
los nios son muy importantes para el pas y por eso se ayuda a las personas que
los tienen, de forma que paguen menos impuestos, para que puedan dedicar ms
dinero a cuidar de ellos.
Otra dato importante es que el Impuesto sobre la Renta tiene descuentos
(reducciones, deducciones), que son cantidades que pueden restar las personas
que tienen unos determinados gastos. Entre estos descuentos hay uno para las
madres que tienen nios menores de 3 aos y adems trabajan fuera de casa,
para ayudarlas a poder pagar una guardera o a otra persona que los cuide
mientras los padres estn trabajando. Tambin hay otro descuento para las
personas que tienen que comprar una vivienda, porque todo el mundo necesita
33TA20141DUED
una casa para vivir y, como son muy caras, se permite que la gente pague menos
impuesto mientras la est pagando. Las personas que ahorran para cuando sean
mayores y se jubilen (Planes de pensiones) tambin pueden restar una cantidad
por esos ahorros. Y si hemos hecho donativos para ayudar a organizaciones que
se ocupan de las personas ms necesitadas (Cruz Roja, Mdicos sin Fronteras,
Caritas), podemos igualmente descontar una parte de ese dinero que hemos
dado.
Adems de esos descuentos que establece el Estado para todos los espaoles, las
Comunidades Autnomas pueden establecer otros para las personas que vivan
en cada una de ellas.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se paga todos los aos, pero
no hay que ingresarlo de golpe, sino que se va haciendo poco a poco, a plazos,
ya que se pone cada mes una parte del sueldo que la gente gana. Cada ao, en
mayo y junio, se hacen las cuentas: se suma todo lo que hemos ganado, se restan
los descuentos o gastos que hemos tenido y lo que hemos ido pagando mes a
mes, y si el resultado nos dice que an nos falta algo por pagar, lo pagamos;
pero si hemos ingresado de ms, nos lo devuelven.
As pues, el Impuesto sobre la Renta es un impuesto que intenta ser muy justo, al
tener en cuenta las diferencias que hay entre las personas, pues unas ganan ms
y otras menos, unas tienen hijos y otras no. Unas tienen unos gastos y otras no.
De este modo, el Impuesto contribuye tambin a que las desigualdades entre las
personas sean menores, pues aunque unos paguen ms porque tienen ms y otros
paguen menos porque tienen menos, todos tenemos el mismo derecho a disfrutar
de las carreteras, los parques, los hospitales, los colegios y los dems servicios
pblicos.

5.2.3 El impuesto del valor aadido (IVA)
Es posible que pensis que, porque sois nios, no tenis nada que ver con los
impuestos, y que los impuestos son un asunto de los mayores. Pues resulta que,
aunque no os lo parezca, tambin vosotros estis pagando impuestos.
Por ejemplo, cada vez que compris un refresco, una bolsa de patatas, un bollo o
un CD estis pagando un impuesto.
El impuesto que estis pagando cuando compris esas cosas se llama IVA
(Impuesto sobre el Valor Aadido), que seguramente os sonar. Este es un
impuesto que se paga cada vez que se compra algo o cuando alguien nos presta
un servicio o nos hace un trabajo, sea porque tomamos algo en un bar o en un
restaurante o porque el fontanero o el electricista hacen una reparacin en
nuestra casa. Lo que pasa es que no nos damos cuenta porque normalmente est
dentro del precio. Si os fijis, hay muchos tickets que ponen separado el importe
del IVA y, en otros, est incluido en el precio (en el ticket pone IVA incluido).
Esto es para que el que compra una cosa se entere de que lo est pagando y de
que el que vende ese algo lo ha ingresado en Hacienda para que el comprador no
tenga que hacerlo. Por eso, es importante exigir siempre la factura o el
comprobante, aunque alguien pueda decirnos que si no nos da el ticket nos va a
cobrar un precio ms barato Cmo demostraremos, si no, que hemos pagado
para poder reclamar despus, si lo que compramos est estropeado o la
reparacin mal hecha?
La cantidad que pagamos por el IVA no es siempre igual para todos los servicios
y artculos que compramos. Hay un IVA general, pero tambin hay un IVA
reducido que se paga por cosas de uso corriente, entre otras, por los alimentos en
34TA20141DUED
general, las viviendas, los restaurantes o las entradas a museos. Y, finalmente,
hay un IVA superreducido para los bienes ms necesarios, como es el pan, la
leche, las frutas, huevos, verduras y hortalizas, las medicinas y tambin para los
libros y los peridicos. Adems, por su importancia, no pagan el IVA, los
servicios sanitarios y de educacin o los servicios de los dentistas.
Por ltimo, es interesante que sepis que el IVA es un impuesto que no slo se
paga en Espaa sino tambin en todos los dems pases de la Unin Europea, de
modo que si vais de viaje a alguno de ellos tambin lo estaris pagando en el
precio de las cosas que compris.

5.3 Actividades para el tercer ciclo de Primaria
A continuacin se sugieren distintas actividades. Los criterios de bsqueda de
actividades puede ser de distinto tipo: el rea o materia, el tipo de actividad
(individual o grupal) y el nivel educativo para el que se propone.

5.3.1 Empresas y trabajo. Conceptos generales
rea: Conocimiento del medio
Tipo: Individual
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Las empresas son el principal motor de la economa de un pas. En las empresas
hay un empresario y unos empleados por cuenta ajena. Conoces alguna
empresa? Vamos a buscar. Nombra alguna empresa que tenga las caractersticas
que se citan a continuacin:
o Una empresa deportiva.
o Una empresa de juguetes.
o Una empresa de libros de texto.
o Una empresa de alimentos.
o Una empresa de servicios a las personas mayores.
o Una empresa dedicada a la atencin de los animales.
o Qu tienen en comn todas las empresas? Di dos o tres caractersticas.
Cmo se llama el dinero que percibe un empleado mensualmente por su
trabajo?

5.3.2 El IRPF para nios
rea: Conocimiento del medio
Tipo: Individual
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Qu es la renta anual? Cmo se llama el impuesto que hay que pagar por la
renta anual?
Apliquemos lo que hemos conocido:
o Cundo hay que pagar el impuesto de la renta?
o Cmo se puede hacer la declaracin de ese impuesto? Seala la repuesta
correcta:
Mediante el programa informtico de ayuda (programa PADRE).
Se puede hacer con el manual de instrucciones del propio
Impuesto.
Mediante cita previa en la Agencia Tributaria.
Todas las anteriores

o Cmo se puede presentar? Seala la respuesta correcta.
35TA20141DUED
Directamente
En un banco o Caja de Ahorros.
Por Internet.
Todas las anteriores.
Quin paga ms impuesto, una persona que vive sola o una pareja con un hijo
pequeo? Por qu?
Las personas que estn pagando un piso para vivir tienen que pagar el mismo
impuesto o menos que las personas que ya lo tienen pagado? Por qu?
Por qu creis que existe un descuento por los donativos que se dan a las
organizaciones que cuidan de las personas necesitadas?

5.3.3 El IVA para nios
rea: Conocimiento del medio
Tipo: Individual
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Cmo se llama el impuesto indirecto ms importante?
Por qu es importante guardar una factura de un producto o de un servicio?
Enumera cuatro o cinco casos en los que t pagas IVA.

5.3.4 Tormenta de ideas: justicia e impuestos
rea: Matemticas
Tipo: Individual
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Busca: Cules son los tipos del IVA en nuestro pas?
Se pueden realizar numerosos ejercicios sobre porcentajes: Por ejemplo:
o Calcular cunto debe pagar Santiago por tres libros, si cada uno de ellos
valen 7 y 30 cts y el tipo del IVA es del 4%.
o Selales las diferentes formas de presentacin de los impuestos
o Si una tienda ha vendido durante un da 3.800 y el tipo de IVA de los
productos vendidos es del 21%: Cunto IVA han pagado los
compradores?
o Un transportista factura mensualmente 1.800 sin IVA. Si el tipo de IVA
es el 21%, qu cantidad supone el IVA al ao? Cunto ingresa bruto al
ao (total de los ingresos)?

5.3.5 Produccin de textos, versos y refranes
rea: Lengua
Tipo: Individual
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Escribe un poema sobre los impuestos con cuatro versos por lo menos dos con la
rima en IBA/IVA.
Aplica el refrn no dejes para maana lo que puedas hacer hoy a las
obligaciones tributarias de los ciudadanos. En qu situaciones cabra dicho
refrn?
Comenta el refrn Quien paga, descansa, en relacin con los impuestos.

5.3.6 Homonimia del gravamen
rea: Lengua
Tipo: Individual
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
36TA20141DUED
Qu diferencia hay entre gravar y grabar? Qu significa gravamen? Y
grabacin? Hay una tercera palabra que se parece a stas: grava. Por ejemplo la
grava del arcn provoca frecuentes patinazos y El Estado grava los
medicamentos con un tipo superreducido del IVA (4%). Busca en el
diccionario todos sus significados.
Explica el concepto de palabras homnimas a partir del ejemplo anterior.

5.3.7 Un guin para una dramatizacin: el telfono
rea: Lengua
Tipo: Individual / Grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Situacin: Un contribuyente llama por telfono pidiendo ayuda para poder
cumplimentar el Impuesto de la Renta. Escribe un guin en el que slo mediante
las expresiones del contribuyente nos enteremos de cmo se puede
cumplimentar el impuesto. Debe guardarse los tiempos de silencio que
significan que el interlocutor de la Agencia Tributaria est hablando
Dramatizar la situacin anterior.
Esa misma situacin anterior, descrita paso por paso en una redaccin.

5.3.8 Produccin de textos: educacin para el consumo
rea: Lengua
Tipo: Individual
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Escribe una carta de reclamacin por un juego de consola que en su cartula dice
que permite dos jugadores, pero en realidad slo permite uno. Pide que te
devuelvan el dinero que has gastado para comprarlo. Tienes la factura como
justificante de la compra que has hecho

5.3.9 Gua grfica: La ayuda del navegante
rea: Lengua
Tipo: Individual / Grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Investiga en www.agenciatributaria.es cmo se puede hacer para cumplir las
obligaciones fiscales por Internet y haz un mural con vietas que reflejen los
pasos que hay que dar para poder hacerlo.

5.3.10 Prensa y escuela
rea: Lengua
Tipo: Individual / Grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Durante los meses de mayo y junio los profesores llevan a clase peridicos y
revistas que se distribuirn por grupos entre los alumnos. Cada grupo buscar y
recortar anuncios y noticias que se refieran al IRPF para comentarlos despus
entre todos.

5.3.11 Dramatizacin de una reparacin: el fraude en el IVA
rea: Lengua. Interdisciplinar
Tipo: Grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
37TA20141DUED
En clase se hace una dramatizacin con dos escenas y dos personajes cada una
que pueden representar los alumnos. En la primera escena el personaje 1 hace
una reparacin en una casa y, al terminar, pide al personaje 2, que es la persona
duea de la casa, que le pague y le ofrece rebajarle el precio si no le cobra el
IVA y no le da factura. El personaje 2 acepta para ahorrarse el dinero.
En la segunda escena el personaje 1 hace la misma oferta, pero el personaje 2 la
rechaza y exige la factura con el IVA.
Despus habr un debate, preguntando a los nios qu comportamientos
consideran correctos y cules incorrectos. Si no se paga el IVA se est
perjudicando o engaando a alguien? Si no se pide factura qu puede ocurrir?

5.3.12 Del productor al consumidor. El valor aadido
rea: Lengua. Interdisciplinar
Tipo: Grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Los alumnos se dividen en grupos.
A cada grupo se le propone un artculo que se pueda comprar en un comercio
(una prenda de ropa, un juguete, un producto alimenticio).
Deben sealar todas las fases por las que ese artculo debe pasar hasta llegar al
consumidor, as como qu se le aade al artculo en cada una de esas fases.

5.3.13 Educacin para el consumo: importancia del ticket o de la factura
rea: Interdisciplinar. Educacin para el consumo
Tipo: Individual / Grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Se encarga a los alumnos que pidan en casa y recojan tickets y facturas de
compras de bienes y servicios. Debern clasificarlas en funcin de que aparezca
el IVA desglosado o bien el IVA est comprendido en el precio.
Investiga cules son las vas de reclamacin en diferentes casos: alimentos en
mal estado, ausencia de factura y, por tanto, del IVA, artculo que no cumple con
lo anunciado en la publicidad.
Redacta los escritos de reclamacin.

5.3.14 El IVA razonado. El IVA en mural
rea: Interdisciplinar
Tipo: Grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria
Se hace entre todos una lista de los artculos y servicios que los alumnos vayan
diciendo y se escribe en la pizarra. Se pondr al lado de cada uno el tipo del IVA
(general, reducido, superreducido o sin IVA) que les corresponde. Luego, los
alumnos explican por qu creen que unas cosas tienen que pagar ms o menos
IVA que otras o no pagar nada y tambin opinan si en tal o cual caso les parece
que el impuesto debera ser ms alto o ms bajo o no existir. Los tipos de IVA se
recogen en los artculos 90 y 91 de la Ley del IVA.
Los profesores llevan a clase fotografas sacadas de revistas y peridicos de
cosas que se pueden comprar y las entregan a los alumnos que han formado
grupos para que las peguen en cartulinas y pongan debajo el IVA que creen que
debera pagarse por cada una, el general, reducido o superreducido.

5.3.15 Crucigrama y sopa de letras
38TA20141DUED
rea: Lengua. Interdisciplinar
Tipo: Individual o grupal
Nivel: Tercer Ciclo de Educacin Primaria

5.3.15.1 Crucigrama
Horizontales:
1. Consonante. Vocal. Consonante
2. Consonante. Consonante. Al revs, organizacin ganadera tradicional.
3. El estado exige el pago de... por ley (plural). Consonante.
4. Consonante. Impuesto sobre el valor aadido Antiguamente, ciudad.
5. Vocal. Consonante. Vocal.
6. Al revs, la Agencia Tributaria en siglas (ID). Un impuesto directo anual (ID).
7. Vocal. Frontera econmica (ID). Consonante.
8. Quien defrauda puede cometer un...
9. Virtud que caracteriza a los buenos contribuyentes.
Verticales:
1. Un impuesto lo es; tambin una tasa (ID). Consonante.
2. Consonante. Vocal. Vocal.
3. Consonante. Interjeccin (se suele usar para dormir a un beb). Consonante.
4. Una virtud que significa justicia. Vocal.
5. Al revs, dirgete a un sitio. Vocal. Consonante.
6. Sociedad annima. Vocal. La misma vocal.
7. Tres cuadros, tres consonantes.
8. Vocal. Vocal. Vocal.
9. Consonante. Consonante.
10. Consonante. Entrega.
11. Al revs, incumplir con las obligaciones fiscales (ID).
12. Consonante. Consonante. Vocal. Consonante.
13. Consonante. Consonante. Consonante. Vocal.
14. Vocal. Vocal. Consonante. Consonante.
15. Consonante. Vocal. Vocal.

6. Investigue sobre el Tribunal Fiscal y comente si realiza bien sus funciones. (03
PUNTOS).
INTRODUCCIN
La funcin que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro pas, como ltima instancia administrativa
en materia tributaria, resulta de vital importancia para nuestro sistema tributario. El Tribunal Fiscal es el
rgano que cierra la fase administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aqul cuyas
decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia no slo
para los contribuyentes, sino tambin para las propias administraciones tributarias, de acuerdo al artculo
154 del Cdigo Tributario.
A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est facultado para interpretar hechos
y normas al resolver los litigios en materia de tributacin.
El presente trabajo de investigacin pretende indagar la naturaleza del Tribunal Fiscal, sus atribuciones
y lmites, as como mostrar algunos de los criterios interpretativos que viene utilizando para resolver
cuestiones en materia tributaria.
EL TRIBUNAL FISCAL Y CRITERIOS DE INTERPRETACIN UTILIZADOS
I EL TRIBUNAL FISCAL
1. MARCO CONCEPTUAL
El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de mxima jerarqua administrativa en materia tributaria,
siendo su principal funcin la de resolver en ltima instancia administrativa los reclamos de los
contribuyentes sobre cuestiones tributarias de orden general y municipal. Fue creado por el Art.151 de
la ley N1 14920 del mes de febrero de 1964, reemplazando al antiguo Concejo Superior de
39TA20141DUED
Contribuciones. Dentro de la estructura del sector pblico, el Tribunal Fiscal, es un organismo de
naturaleza contencioso-tributario dependiente del Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio (Decreto
Legislativo N1 183, Art.381, Ley Orgnica del Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio).
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste tribunal constituye una garanta para el
contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un rgano especializado
en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo resuelto por este Tribunal, podr
interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que se regir por las normas contenidas en
el Ttulo IV del C.T., en observancia a lo preceptuado en el artculo 1481 de
la Constitucin Poltica del Estado.
El Cdigo Tributario norma su Constitucin y funciones (Ttulo VII del Libro Segundo, Arts.981 al 1021) en
concordancia con su "Reglamento de Organizacin y Funciones" aprobado por R.M. N1 085-94-EF/10 de
fecha 11-05-94. As como en el "Texto nico Ordenado del Reglamento de Organizacin y Funciones del
Tribunal Fiscal", aprobado mediante R.M. N1 160-95-EF/10.
2. COMPOSICIN Y ESTRUCTURA
De acuerdo a lo que establece el Art.981 y siguientes, del C.T., el Tribunal Fiscal cuenta con los
siguientes rganos:
a) La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente y preside las Salas Plenas y
supervisa el trabajo institucional. Es el rgano encargado de representar al Tribunal Fiscal en todas sus
actuaciones.
b) La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal reunidos en
asamblea. Es el rgano encargado de establecer procedimientos necesarios para el cumplimiento de los
fines institucionales, as como de unificar los criterios de sus salas, mediante los Acuerdos de Sala Plena.
c) La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la logstica, de la parte
administrativa y del control de los recursos humanos.
d) Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las necesidades operativas del
Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto Supremo.
Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal, contempla su
Estructura Orgnica.
Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna y una dedicada a tributacin
aduanera.
3. ATRIBUCIONES.
Las atribuciones o funciones del Tribunal Fiscal estn txativamente sealadas en el Art.1011 del C.T., y
en el Art.21 de su "Reglamento de Organizacin y Funciones" aprobado por R.M. N1 085-94-EF/10;
concordante con su "Texto nico del Reglamento de Organizacin y Funciones", aprobado mediante R.M.
N1 160-95-EF/10. As tenemos:
a) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de
la Administracin que resuelven

reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa, Resoluciones de
Determinacin u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones
administradas por el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin Previsional.
b) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la
Repblica, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su Reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
c) conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo
establecido en el Art.1831 del C.T., segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
d) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.
e) Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as como
los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su Reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
f) Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia.
40TA20141DUED
g) Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir
deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
h) Resolver en va de apelacin o de consulta terceras que se interpongan con motivo del procedimiento
coactivo de cobranza.
i) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus
resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
Las atribuciones, glosadas anteriormente, no se pueden extender al conocimiento de otras cuestiones que
no sean estrictamente de su competencia. En numerosas oportunidades, la Administracin Tributaria y los
contribuyentes acuden en apelacin al Tribunal Fiscal por asuntos que no son de competencia de este
organismo. En estos casos el Tribunal se inhibe o sea, se declara incompetente, abstenindose de
conocer el asunto. Por ejemplo, se tiene la creencia errada de que el Tribunal Fiscal puede resolver
consultas sobre el alcance e interpretacin de las leyes tributarias, lo que no es de su competencia. La
jurisprudencia tributaria es muy frondosa, en este aspecto, y viene aclarando una serie de situaciones en
las que el Tribunal Fiscal debe abstenerse de conocer por carecer de competencia.

4. DESIGNACIN DE VOCALES
El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados por el
Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de la Repblica mediante Resolucin
Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la conformacin de las
salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y
Finanzas, mediante Resolucin Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida solvencia
moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso y no tener menos de 5 aos
de ejercicio profesional 10 aos de experiencia en el tema.
5. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS
Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante
la Administracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal
Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en stas son
distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la Resolucin.
En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido, stos pueden
ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante el propio Tribunal Fiscal. Los
expedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidos por el Tribunal Fiscal, tienen el mismo
trmite que los dems, con la particularidad de que por la naturaleza del recurso y por los plazos ms
breves, tienen prelacin en la agenda de cada sala. Si el recurso no es lo suficientemente claro o no est
acompaado con los documentos necesarios que acrediten la violacin del procedimiento, stos tendrn
que solicitarse mediante provedo a la Administracin Tributaria, lo que generar un retraso por la emisin
del fallo.
El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los expedientes entre los
miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre los casos asignados, a partir de los cuales
los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en una sesin en la que participan los tres
vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la emisin de la Resolucin.
6. PLAZOS
Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas procesales, tienen
una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u ptimo. As por
ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y
actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para interponer la apelacin desde la
notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al Tribunal
Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del
recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin embargo,
esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo
suficientemente operativa que la haga real. En este sentido, sera necesario considerar los plazos con
relacin a la carga procesal y a la capacidad operativa
de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal difcilmente llegar a
ser real.
7. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES
El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto por el Tribunal
41TA20141DUED
Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal
Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa.
Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la jurisprudencia
administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando
su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos concretos, constituyen
precedentes que deben observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria
(Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia
fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada
obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o
reglamento expreso.

II EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
1. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO Y ADMINISTRACIN PUBLICA
Los principios generales del Derecho son conceptos o proposiciones de naturaleza axiolgica o tcnica,
que informan la estructura, la forma de operar y el contenido mismo de las normas, grupos normativos,
sub-conjuntos, conjuntos y del propio Derecho como totalidad. Pueden ser recogidos en la legislacin,
pero el que no estn no es bice para su existencia y funcionamiento.
Los principios generales son de alguna manera el substrato de todo el Derecho, son aquellos preceptos a
que responde la naturaleza de todo sistema. Es por ello que su uso es imperativo para todo operador del
Derecho, sin importar que se encuentren plasmados en normas positivas ni que se est frente a una
laguna del Derecho.
No slo deben ser usados en ausencia de normas -es decir, en la labor de integracin jurdica- o en base
a un mandato legal imperativo, sino que deben ser utilizados tambin ah donde no existe laguna alguna,
a
fin de informarnos del contenido de las normas y de la naturaleza de las instituciones. No se le puede
negar importancia al derecho positivo, sin embargo, ello tampoco puede llevarnos a negar sus
limitaciones.
En este sentido, la administracin se encuentra obligada a responder a los principios que informan
nuestro ordenamiento y no puede apartarse de dicha obligacin al no tratarse de un poder soberano, sino
de una organizacin al servicio de la comunidad. Sera ilgico que uno de los principales operadores del
Derecho se desvincule de los cimientos del Derecho mismo.
2. LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL
FISCAL
La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de interpretacin permitidos por el
Derecho al aplicar las normas tributarias. As, el tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos
interpretativos cuando resuelve las controversias en materia tributaria.
2.1. La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal
Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser previamente entendida, esto, es,
interpretada, pensndose tambin que la interpretacin no slo es necesaria en el momento de la
aplicacin del Derecho, sino tambin en el de su creacin.
Si las normas tributarias son tan generales como las de cualquier otra rama del derecho, no se ve razn
alguna por la cual no se pueda aplicar a su interpretacin cualquiera de los mtodos admitidos en
Derecho. Coincidimos plenamente en ello, el derecho es constante creacin y las normas no pueden
cubrir satisfactoriamente todos los supuestos que se presentan en la realidad.
La norma VIII del Cdigo Tributario estipula que "al aplicar las normas tributarias podrn usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho". Asimismo, en su segundo prrafo establece que,
para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, "la SUNAT, tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
Respecto al primer prrafo nos hemos referido lneas arriba, ahora nos vamos a referir al segundo prrafo
de la norma VIII del Cdigo tributario permite a la SUNAT utilizar la interpretacin econmica, por lo que
"deber tomar en cuenta el contenido econmico de los hechos para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible".
Garca Belsunce, al referirse a la interpretacin econmica, afirma que son dos las bases fundamentales
de este mtodo interpretativo: el contenido o naturaleza econmica del presupuesto de hecho de la
obligacin tributaria, es decir, el contenido econmico del derecho tributario, y la prescindencia del
formalismo jurdico respecto de las relaciones que el derecho tributario regula, para atender a la realidad
de ellas mismas. Afirma que sostener la interpretacin econmica no es negar la naturaleza econmica
42TA20141DUED
del tributo, pues la relacin tributaria es una relacin de derecho que nace cuando se dan las
circunstancias previstas por la ley, pero es indudable que esas circunstancias son de naturaleza
econmica, pues la manifestacin de una capacidad contributiva, exteriorizada por la existencia de una
riqueza valorada con criterio econmico-social por el legislador, es la causa del impuesto.

2.2. Lmites de interpretacin de las normas y hechos por parte del Tribunal Fiscal
Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas tributarias al
resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es ilimitada, ni podra serlo de ninguna manera.
En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los hechos, de ser el caso-, los
criterios que subyacen a ella, y evaluar su aplicacin en el supuesto determinado; sin embargo, no
significa nunca aplicar la norma utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la
inaplicacin de una norma que no tiene arguyendo que se est haciendo labor interpretativa.
Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma. Consideramos que
interpretar es crear, pero dentro de los lmites que nos permite aquello que fue creado anteriormente y
que est siendo objeto de interpretacin; interpretando no podemos variar la naturaleza de aquello que
sometemos al ejercicio interpretativo. Nos referimos a las limitaciones que fluyen de las normas mismas y
de la naturaleza de los rganos que ejercer la facultad de interpretar, tenemos el caso de la norma VIII del
C.T., a manera de resumen diremos que dicha norma permite usar todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias, as el Tribunal Fiscal est facultado a usar los
diversos mtodos interpretativos al aplicar normas y evaluar hechos cuando resuelve las controversias en
materia tributaria.
Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en dejar sentado que en va de interpretacin no
podrn crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley. es claro, interpretar
no puede implicar nunca legislar.
Tenemos tambin la disposicin contenida en el artculo 102 del C.T. referida al principio de jerarqua de
normas. En dicho artculo se estipula que, al resolver, el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor
jerarqua, podramos entender que el Tribunal est facultado a preferir una mayor jerarqua frente a otra
de menor jerarqua, pero no podemos admitir en
sentido tan amplio dicha disposicin. Este artculo del C.T. se orienta ms a conflictos entre normas
infraconstitucionales, por ejemplo, en los casos en que un reglamento transgrede una norma con rango de
ley, pero no le otorga facultades de rgano jurisdiccional al tribunal fiscal. es ejercitar el control
de legalidad.
3. ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL
RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA
3.1. Principio de Jerarqua Normativa
Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua normativa es, ms que
una facultad, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal frente a los administrados. Asimismo dicha norma
es concordante con el artculo 51 de la Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas.
3.2. Buena Fe
Otro de los principios que viene tomando en cuenta el Tribunal Fiscal es el principio general de la buena
fe. As, considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar determinante a fin de
resolver un conflicto en favor del administrado.
La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien la invoca, ya que de haber
estado ste en posibilidad de advertir alguna anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de
aqulla.
3.3. Economa Procesal
El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a cualquier proceso y en
general a todo el derecho procesal. En el Per se le ha dado mayor nfasis con la entrada en vigencia del
Cdigo Procesal Civil en 1993 y muchas instituciones responden a l, tales como la acumulacin, la
litispendencia, el abandono, etc.
El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente le permite la norma, ha
utilizado este principio, procurando evitar que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no
lo ameritan.
Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe interpretar. Para ello tiene incluso
facultad de expresas, cuyos lmites ya lo analizamos. Asimismo no puede dejar de utilizar los principios
generales del Derecho, los que subyacen a todo el ordenamiento jurdico y lo informan.
43TA20141DUED
A continuacin mostramos algunas resoluciones en las que los principios tributarios fueron tomados en
cuenta por el Tribunal Fiscal.
JERARQUA DE NORMAS
R.T.F. No. 0253-2-96; FECHA 28/08/96.
SUMILLA : Los intereses contemplados en el art. 3 del D.S. No. 005-92-EF han sido establecidos violando
el inc. 11) del art. 211 de la Constitucin de 1979, toda vez que el art. 24 de la Ley 25381 no previ la
aplicacin de intereses sobre el tributo insoluto desde la fecha de su exigibilidad hasta la fecha de
presentacin de la solicitud ni incluy a las obligacionesvencidas y pendientes de cumplimiento al 28 de
diciembre de 1991, excepto las obligaciones correspondientes a diciembre de 1990.
JERARQUA DE NORMAS
R.T.F. No. 0719-5-97; FECHA 17/03/97.
SUMILLA : La apropiacin ilcita por el no pago de aportaciones, no se encuentra prevista en el Dec. Leg.
No. 848 como causal de improcedencia del acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial
establecidos por dicha norma.
PRINCIPIO DE CELERIDAD
R.T.F. No. 0019-3-98; FECHA 08/01/98.
SUMILLA : Se declara improcedente la solicitud de ampliacin contra la resolucin que resuelve una
solicitud de ampliacin anterior, debido que el Cdigo Tributario no contempla una va para su tramitacin,
siendo de aplicacin los principios de celeridad y de simplicidad.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
R.T.F. No. OO14-2-98; FECHA 09/01/98.
SUMILLA : Se declara fundada la apelacin de puro derecho, en la que se cuestiona el cobro del
Impuesto a los Juegos Tragamonedas, debido a que en el perodo sublitis la determinacin de la alcuota
del referido tributo no estaba establecida de la forma que prescribe el artculo 74 de la Constitucin y la
Norma IV del Cdigo Tributario, al haber sido sealado por el D.S. 4-94 ITINCI, y tratarse de un aspecto
reservado a las normas de rango de ley, transgrediendo el principio de legalidad, hecho que recin fue
subsanado con la promulgacin de la Ley 26812, en consecuencia el Tribunal Fiscal prefiere la norma de
mayor jerarqua, no procediendo exigir su pago.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD DE LAS NORMAS
R.T.F. No. 0029-3-98
SUMILLA : Se confirma la apelada que declara inadmisible la apelacin contra la Resolucin de Oficina
Zonal que sanciona con comiso de bienes, debido a que fue interpuesta vencido el plazo para hacerlo no
siendo admisible lo alegado en el sentido que desconoca el plazo para apelar pues las normas se
presumen conocidas, no pudiendo drsele el trmite de reclamacin al documento inicialmente
presentado debido a que en ella se manifiesta que con posterioridad hara valer su derecho.
PRINCIPIO DE SIMPLIFICACIN ADMINISTRATIVA
R.T.F. No. 0348-1-98; FECHA 06/05/98.
SUMILLA : Se revoca la apelada que declar inadmisible por falta de poder de la persona que suscribe el
recurso de la reclamacin contra la Resolucin de multa, debido a que en autos consta que la recurrente
acredito ante el RUC como su gerente y por lo tanto como su representante a la persona cuyo poder se
exige, procede revocar la inadmisibilidad, en aplicacin del principio de simplificacin administrativa,
segn la cual no procede exigir los documentos que la Administracin posea o deba poseer.
PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
R.T.F. No. 0621-3-97.
SUMILLA : Se declara nula la resolucin de Intendencia que declar improcedente la Resolucin de
Multa, debido a que la presente se halla vinculada a la cuestin de fondo que fuera resuelta por la RTF
No. 620-3-97, en aplicacin del principio de la accesorio sigue la suerte de lo principal.
PRINCIPIO DE PRIMACIA DE LA REALIDAD
R.T.F. No. 0118-2-97; FECHA 22/01/97.
SUMILLA : Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administracin merite lo
argumentado por el recurrente, debido a que segn lo establecido en el artculo 89 del Cdigo tributario, la
acotacin sobre base presunta debe adecuarse a la realidad econmica del contribuyente.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
R.T.F. No. 0325-6-97; FECHA 07/10/97.
SUMILLA : Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa
emitida por no presentar la declaracin jurada mensual por concepto de Impuesto a la Renta, no obstante
tratarse de una persona jurdica que percibe nicamente rentas exoneradas, debido a que dicha
44TA20141DUED
obligacin no se encuentra expresamente sealada en la ley y se trata de una persona que no se halla
obligada a efectuar el pago de mensual ni anual del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES
1. La creacin de Tribunal Fiscal en el Per se fundamenta en dos razones la primera y ms importante
es la de la especializacin del rgano y, en segundo lugar, su independencia, ya que su existencia
permite al contribuyente recibir un pronunciamiento emitido por personal especializado en materia
tributaria y, si bien se trata de un rgano que depende del Poder Ejecutivo -especficamente del Ministerio
de Economa y Finanzas-, ello no obsta a la obligacin que tiene de pronunciarse con total independencia
de dicha ligazn.
2. A manera de conclusin respecto a los lmites interpretativos del Tribunal Fiscal, stos podran dividirse
en dos : aquellos derivados del concepto mismo de interpretacin y los otros determinados por las normas
que a su vez los subdividiriamos en dos, los que derivan de la naturaleza del Tribunal como rgano
administrativo y aqullos expresamente contenidos en las normas.
3. El uso de los criterios de interpretacin y, en especial el uso de los principios generales del Derecho es
beneficioso, sobre todo para el contribuyente, ya que de esta manera se controla el poder -a nuestro
criterio excesivo- que posee la administracin
tributaria, especficamente la SUNAT. Asimismo rescatamos la forma inteligente de hacer Derecho que
dicha actividad conlleva, mostrando el Tribunal Fiscal de esta manera que los rganos resolutivos
necesitan ser siempre creativos y no actuar como meros aplicadores literales de las normas.
BIBLIOGRAFA
ADRIANZEN RODRGUEZ, Luis Carlos. "El tribunal Fiscal y algunos criterios de interpretacin que viene
utilizando". En Revista IUS ET VERITAS No.16 Publicada por la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Lima 1998, pgs 236-253.
AELE Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A. CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N1 816, Texto
Ordenado y
Sumillado. Edit. AELE. Lima, Marzo 1998.



7. Investigue sobre Procedimiento no contencioso y realice un caso en la va
respectiva. (03 PUNTOS).
Procedimiento No Contencioso
TributarioFundamento constitucional : Derecho de peticinArt 2, inciso 20Toda persona tiene
derecho a:A formular peticiones, individual o colectivamente, por escritoante la autoridad
competente, la que est obligada a dar alinteresado una respuesta tambin por escrito dentro
del plazolegal, bajo responsabilidad.
Procedimiento No Contencioso TributarioArtculo 106.- Derecho de peticin administrativa106.1
Cualquier administrado, individual o colectivamente, puedepromover por escrito el inicio de un
procedimiento administrativoante todas y cualesquiera de las entidades, ejerciendo el derecho
depeticin reconocido en el Artculo 2 inciso 20) de la ConstitucinPoltica del Estado.106.2 El
derecho de peticin administrativa comprende lasfacultades de presentar solicitudes en inters
particular deladministrado, de realizar solicitudes en inters general de lacolectividad, de
contradecir actos administrativos, las facultades depedir informaciones, de formular consultas y
de presentarsolicitudes de gracia.106.3 Este derecho implica la obligacin de dar al interesado
unarespuesta por escrito dentro del plazo legal.
Procedimiento No Contencioso TributarioArtculo 107.- Solicitud en inters particular del
administradoCualquier administrado con capacidad jurdica tiene derecho apresentarse
personalmente o hacerse representar ante la autoridadadministrativa, para solicitar por escrito
la satisfaccin de su interslegtimo, obtener la declaracin, el reconocimiento u otorgamiento
deun derecho, la constancia de un hecho, ejercer una facultad o formularlegtima oposicin.
Procedimiento No Contencioso Tributario Tipos:1. Vinculado con la determinacin de la
obligacin tributaria2. No vinculado con la determinacin de la obligacin tributaria
Procedimiento No Contencioso TributarioArt 162 CTLas solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinacin de la obligacintributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de 45 dashbiles, siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese
depronunciamiento expreso de la administracin tributaria.Tratndose de otras solicitudes no
contenciosas, stas sern resueltas segn elprocedimiento regulado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las
45TA20141DUED
disposiciones del CdigoTributario o de otras normas tributarias en aquellos
aspectos delprocedimiento regulados expresamente en ellas.
Procedimiento No Contencioso TributarioArt 163 CTLos actos de la
Administracin que resuelvan las solicitudesno contenciosas que no estn
vinculadas a la determinacinde la obligacin tributaria, podrn ser impugnados
mediantelos recursos regulados en la Ley del ProcedimientoAdministrativo
General, los que se tramitarn observando lodispuesto en a citada ley, salvo en
aquellos aspectosexpresamente regulados por el Cdigo Tributario.
Procedimiento No Contencioso TributarioRESOLUCIN SOBRE
SOLICITUDES DE DEVOLUCINPronunciamiento sobre solicitudes de
devolucin de pagosindebidos o en exceso, de saldo a favor del
exportador,reintegro tributario y similares
Procedimiento No Contencioso Tributario RESOLUCIN DENEGATORIA
FICTA SOBREPROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS VINCULADOS ALA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIASolicitante puede
considerar que se ha denegado supeticin si la Administracin no se pronuncia
en el plazomximo legal (45 das).

8. Investigue sobre un Convenio Suscrito con el Per y de su opinin crtica. (03
PUNTOS).
Por una parte

La esencia institucional
El nacimiento del Ombudsman o Defensor del Pueblo se remonta a ms de 200 aos
atrs en Suecia, en donde surgi como una entidad de origen parlamentario con el
encargo de velar por la buena administracin pblica en favor de los ciudadanos.

La Defensora del Pueblo en el Per fue creada por la Constitucin Poltica de 1993,
como un organismo constitucionalmente autnomo, para defender los derechos
fundamentales, supervisar el cumplimiento de los deberes de la administracin estatal,
as como la eficiente prestacin de los servicios pblicos en todo el territorio nacional.

La Defensora atiende -en todo el pas- quejas, consultas y pedidos de ciudadanos
que, por alguna causa, han experimentado la vulneracin de sus derechos. No
desempea funciones de juez o fiscal ni sustituye a autoridad alguna. No dicta
sentencias, no impone multas ni sanciones. Elabora informes con recomendaciones o
exhortaciones a las autoridades, cuyo cumplimiento encuentra sustento en su poder
de persuasin y en la fortaleza de argumentos tcnicos, ticos y jurdicos.

La Defensora del Pueblo es, pues, un colaborador crtico del Estado que acta, con
autonoma, respecto de cualquier poder pblico o privado, en nombre del bien comn
y en defensa de los derechos de la ciudadana. En razn de ello, ejerce su mandato
46TA20141DUED
con objetividad, profesionalismo y responsabilidad, nunca por oposicin arbitraria o
injustificada frente al Estado.

En razn de su legitimidad, resulta vital que los ciudadanos y ciudadanas perciban y
sientan a la Defensora del Pueblo como una institucin no solo cercana, sino
entraablemente comprometida con la solucin de sus problemas.

Introduccin
El presente trabajo de investigacin que pongo a tu servicio trata de las principales
inversiones en el Per, algunos datos importantes sobre como se promueven, los
mecanismos utilizados para incentivarlas y noticias recientes que hasta la fecha de la
publicacin de este trabajo no deje de buscar con el objetivo de mantenerlos
informados hasta el ltimo, principalmente de lo que est aconteciendo con respecto a
las Elecciones Electorales 2001, que como deben saber estn llenas de incertidumbre,
desconfianza por parte del pueblo y sobre todo de escndalos, motivos por los cuales
an no tenemos a un Presidente.
Escog este tema para investigar porque es muy importante para el Per lograr un
desarrollo econmico sostenible y por ello entra en juego el papel importante de las
inversiones extranjeras que ayudarn a mejorar la situacin de crisis que est viviendo
el pas en estos momentos con una recesin y desconfianza por parte de los
inversionistas, quienes no confan en los actuales candidatos a la presidencia de la
Repblica Peruana.
El Per como leern ms adelante es un pas lleno de alternativas para la inversin,
pero lo que necesita es que una persona capaz sepa representarnos debidamente
sobre todo que inspire la confianza que las empresas extranjeras estn buscando.
2. El Per Su Mejor Opcin Para Invertir
Los considerables flujos de inversin extranjera canalizados al Per durante los
ltimos aos en el contexto del proceso de privatizacin, as como la procedencia de
importantes inversiones orientadas al establecimiento de nuevas empresas y en otros
casos al fortalecimiento de las ya existentes; el clima propicio, los resultados de la
pacificacin nacional, en el plano interno y externo mediante como el reciente Acuerdo
de Paz celebrado con el Ecuador, son situaciones que han contribuido a fomentar
tanto el comercio como la inversin.
Per ofrece al inversionista extranjero: una economa estable que ha liberalizado
ampliamente sus regmenes de inversin, estabilidad en las reglas de juego,
participacin pro-activa en la participacin en mecanismos de integracin que
posibilitan el acceso a mercados nuevos, la fuerza laboral calificada y un empresariado
47TA20141DUED
local que busca compartir los retos del desarrollo en el marco de un mercado regulado
por modernas polticas de competencia, que se basan en la proteccin al consumidor y
en el cumplimiento de los acuerdos de la OMC.
Acuerdos De Integracin Para El Beneficio De La Inversin Extranjera
Per es miembro de la zona de libre comercio pactada a nivel andino por la
Comunidad Andina de Naciones y que significa un mercado de 106 millones de
habitantes. Adicionalmente.
Per ha celebrado un acuerdo con Chile para el establecimiento progresivo de una
zona de libre comercio. Y en pocos aos se espera que la Comunidad Andina y
MERCOSUR conformen una sola zona de libre comercio sudamericana
En relacin con el mercado norteamericano, la Ley de Preferencia Comercial Andina
(ATPA) beneficia el comercio de 6,300 productos con arancel cero.
En cuanto a la Unin Europea, el Sistema General Preferencial Andino establece
aranceles cero para productos pesqueros, agrcolas y textiles para cuya produccin el
Per presenta singulares ventajas.
Finalmente, nuestro pas se ha incorporado como miembro del Foro de Cooperacin
Asia Pacfico (APEC), cuyo mercado totaliza casi el 50% de la poblacin mundial.
Tipos De Inversin Permitida
Inversin Extranjera Directa, como aporte al capital social
Aportes para el desarrollo de joint-ventures contractuales
Inversiones en bienes y propiedades ubicados dentro del territorio nacional
Inversiones en cartera.
La inversin Extranjera Directa (IED)
Se considerar inversin extranjera directa a los recursos destinados a los contratos
mencionados, que otorguen al inversionista extranjero una forma de participacin en la
capacidad de produccin, sin que ello suponga aporte de capital y que corresponde a
operaciones comerciales de carcter contractual a travs de las cuales el inversionista
extranjero provee bienes o servicios a la empresa receptora a cambio de una
participacin en volumen de produccin fsica, en el monto global de las ventas o en
las utilidades netas de la referida empresa receptora.
Durante el 2000, por el pujante proceso de expansin mundial de las empresas
transnacionales la IED, super los 1. 1 billones de dlares
En Amrica Latina y el Caribe, los principales receptores fueron Brasil, con 30 mil
millones de dlares -muy concentrados en la reestructuracin de servicios- y Mxico,
con 13 mil millones de dlares, en inversiones en el sector manufacturero y
adquisiciones en el sector financiero.
48TA20141DUED
Argentina y Chile sufrieron bajas significativas y, pese a que stas se explican
parcialmente por tres grandes operaciones (la adquisicin de YPF en Argentina por la
espaola Repsol y de Endesa y Enersis en Chile por Endesa Espaa), existen
elementos que siembran dudas respecto al dinamismo futuro de la IED.
Algunos pases andinos, como Colombia y Per, estuvieron por debajo del promedio
de aos anteriores, reflejando su reciente inestabilidad poltica y econmica, mientras
los flujos a Venezuela aumentaron por efecto de adquisiciones en el rea de servicios.
En Amrica Central y el Caribe, Repblica Dominicana recibi el 25% del total
subregional.
Los recursos destinados a F&A ( y fusiones y adquisiciones) y de empresas privadas
durante el perodo 1999-2000 fueron principalmente a servicios, con una participacin
algo menor del sector primario y una muy baja del sector manufacturero. Entre las
mayores operaciones figura la "Operacin Vernica", con la cual Telefnica de Espaa
aument su participacin hasta cerca del 100% en sus filiales de Argentina, Brasil y
Per y se convirti en la mayor empresa transnacional por ventas consolidadas en
Amrica Latina.
El informe de la CEPAL manifiesta dudas respecto de los potenciales efectos que el
actual proceso de fusiones y adquisiciones tendr sobre una mejora en la
competitividad internacional de la regin y la casi nula incidencia del sector
manufacturero en el proceso. Recomienda a los pases buscar y atraer activamente a
las transnacionales que potencien el comercio internacional a travs de sus sistemas
globales de produccin integrada.
Un caso importante a destacar es el de Chile de las 20 mayores firmas chilenas, en 9
existe una mayoritaria presencia de inversin extranjera directa, hay 2 estatales y 9
privadas locales. Entre las 20 exportadoras ms grandes, 14 son compaas forneas,
9 de ellas empresas mineras. CEPAL sostiene que parte importante del dinamismo
exportador chileno ha resultado de los ingresos de capital extranjero, especialmente
en sectores minero, agroindustrial, pesquero y forestal en asociacin con empresarios
locales.
Entre 1995 y 2000, las empresas forneas gastaron algo ms de 16 300 millones de
dlares en adquisiciones en los sectores de servicios chilenos. As, sectores que hasta
hace poco estaban en poder de empresarios nacionales ahora son controlados
mayoritariamente por inversionistas extranjeros.
En Cuba el Comit Ejecutivo del Consejo de Ministros autoriza la inversin extranjera,
cuando se trate de algunos de los sectores que a continuacin se sealan:
La suma de los aportes de los inversionistas extranjeros y nacionales es superior a los
10 millones de dlares USA;
49TA20141DUED
Las empresas de capital totalmente extranjero;
Las que se realicen para explotar los servicios pblicos como transporte,
comunicaciones, acueductos, electricidad o para construir y explotar una obra pblica;
Cuando intervenga una empresa extranjera con capital de un Estado extranjero;
Cuando concurra a la explotacin de recursos minerales; las que incluyan la
transmisin de la propiedad estatal o de derecho real, propiedad del Estado; y las del
sistema empresarial de las instituciones armadas.
En Corea se trazan 7 objetivo importante para la promocin de la inversin extranjera:
Liberalizacin y proteccin de la Inversin Extranjera Directa
Aumento de Incentivos de Impuesto
Mejoramiento de Incentivos de propiedad y Subsidios
Simplification de procedimientos
Oferta de Todo Servicio en Una Parada
Establecimiento de Zonas de la Inversin Extranjera
Establecimiento de la Comisin de la Norma de la Inversin Extranjera Directa
3. Empresas extranjeras en el per
El Per brinda un nuevo mecanismo para la estabilidad legal de la inversin extranjera,
otorgando garantas, libertades y derechos.
Las inversiones extranjeras que se efecten en el pas no requieren autorizacin
previa, slo basta una comunicacin que seale que la inversin se ha realizado.
Los inversionistas y/o empresas extranjeras tendrn que decidir si operan a travs de
la constitucin de una empresa nueva o de una sucursal. Decidirn el tipo de empresa
que desean formar segn las que las leyes del Per reconocen.
Las empresas extranjeras pueden libremente establecer sucursales en el Per,
debiendo inscribirlas en el registro del lugar de su funcionamiento en el pas.
La escritura pblica deber contener cuando menos: el certificado de vigencia de la
sociedad principal en su pas de origen, copia del pacto o de los estatutos y el acuerdo
de establecer la sucursal en el Per.
El representante legal nombrado en el Per, deber tener poderes suficientes para
resolver cualquier cuestin relacionada con las actividades de la empresa, para obligar
a la sociedad por las operaciones que realice la sucursal y las generales de
representacin procesal que exige la ley.
Ley de Fomento a las Inversiones Extranjeras, aprobada por Decreto Legislativo 662
del ao 1991, se basa en el principio de la igualdad entre el capital nacional y el
extranjero.
Contratos Asociativos
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Los contratos asociativos crean y regulan la participacin e integracin en negocios o
empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes. Este tipo de contrato,
no genera una persona jurdica, deber constar por escrito y no est sujeto a
inscripcin en el Registro.
Existen 3 formas de contratos asociativos:
el contrato de asociacin en participacin,
el consorcio y
el joint venture.
Registro De Inversion Extranjera
Las inversiones extranjeras destinadas al capital de una empresa, as como las
formalizadas contractualmente con una empresa peruana, incluyendo las asociaciones
en participacin y cualquier otra forma de asociaciones de riesgo tambin debern
registrarse ante la Comisin Nacional de Inversiones y Tecnologas Extranjeras -
CONITE. Para tal efecto, se deber presentar una solicitud, adjuntando la siguiente
documentacin, segn el tipo de aporte efectuado:
Los aportes pueden ser en moneda libremente convertible, aportes producto de la
capitalizacin de obligaciones privadas con el exterior, aportes en bienes fsicos o
tangibles, aportes en contribuciones tecnolgicas intangibles, aportes en moneda
nacional con derecho a giro, por concepto de utilidades, dividendos, regalas u otro
tipo de acreencias devengadas.
Marco Legal Sobre La Inversin En El Per
La Ley de Fomento a las Inversiones Extranjeras, aprobada por Decreto Legislativo
662 del ao 1991, se basa en el principio de la igualdad entre el capital nacional y el
extranjero. Consecuentemente, la inversin extranjera puede establecerse en todas
las reas de la actividad econmica, sin requerir autorizacin previa alguna por razn
de su condicin de fornea. Una vez efectuadas, las inversiones deben ser registradas
ante la Comisin Nacional de Inversiones y Tecnologas Extranjeras - CONITE.
Por el Convenio No. 000. RO/ 341 de 17 de Diciembre del ao 1999 suscrito en Lima,
Ecuador y Per obtuvieron un acuerdo sobre la promocin y proteccin reciproca de
inversiones.
Derechos que la Ley reconoce al Inversionista Extranjero
Trato no discriminatorio frente al nacional.
Libre remesa de utilidades o dividendos
Libre reexportacin de su capital
Acceso irrestricto al crdito interno
Libre contratacin de tecnologa y remesa de regalas
Libertad para adquirir acciones de propiedad de inversionistas nacionales
51TA20141DUED
Libertad para contratar en el exterior seguros para su inversin
Posibilidad de suscribir con el Estado Convenios de Estabilidad Jurdica para su
inversin en el pas.
Garanta Y Seguridad Para La Inversin
Con la finalidad de complementar el nuevo marco jurdico para propiciar la inversin
privada y crear el adecuado clima para fomentar un mayor flujo de inversiones
extranjeras, se ha facilitado al inversionista el acceso a mecanismos de carcter
multilateral, bilateral e interno que otorgan garantas y proteccin a su inversin.

Acuerdos De Proteccin A La Inversin
En abril de 1991, el Congreso ratific la suscripcin del Acuerdo Constitutivo de la
Agencia Multilateral de Garanta a las Inversiones (MIGA) del Banco Mundial; en la
actualidad, importantes inversiones, principalmente, en los sectores minero y
financiero, se vienen desarrollando al amparo de las coberturas extendidas por el
MIGA( Acuerdo Constitutivo de la Agencia Multilateral de Garantas a las Inversiones)
Igualmente, el Per ha ratificado la suscripcin del Convenio Constitutivo del Centro
Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones - CIADI, por lo que
eventuales diferencias con el Estado, en materia de inversiones, pueden ser
sometidas a este tribunal arbitral.
En el plano bilateral, Per ha suscrito convenios para la promocin y proteccin de
inversiones con 28 pases de Europa, Asia y Amrica, el detalle se muestra en
recuadro aparte. En la actualidad, se contina las negociaciones tendientes a
concretar la suscripcin de estos convenios con 23 pases ms
Con la misma finalidad, en diciembre de 1992, se suscribi el Convenio Financiero
sobre Incentivos a las Inversiones, con el Gobierno de los Estados Unidos. De
conformidad con dicho convenio, la Overseas Private Investment Corporation (OPIC),
viene emitiendo seguros, reaseguros o garantas para cubrir inversiones
norteamericanas en el Per.
Acuerdos Bilaterales Sobre Promocion Y Proteccion De Inversiones Suscritos EN EL
PERU con Alemania, Argentina, Australia, Bolivia, Colombia, Chile, Dinamarca,
Ecuador, Espaa, Estados Unidos, Noruega, Pases Bajos, Portugal, Reino Unido,
Corea, China, Francia, Rumania, Suecia, Suiza, Tailandia, Italia.
El Estado otorga garantas de estabilidad jurdica a los inversionistas extranjeros y a
las empresas en que ellos invierten, mediante la suscripcin de convenios que tienen
carcter de contrato-ley, y que se sujetan a las disposiciones generales sobre
contratos establecidas en el Cdigo Civil.
52TA20141DUED
El inversionista deber cumplir con uno de los tres compromisos de inversin
sealados a continuacin:
Efectuar, en el plazo de 2 aos, aportes de capital por un monto no menor de US$ 5
millones en cualquier sector de la economa, con excepcin de los sectores minera e
hidrocarburos.
Efectuar, en el plazo de 2 aos, aportes de capital por un monto no menor de US$ 10
millones. en los sectores minera e hidrocarburos
Adquirir ms del 50% de las acciones de una empresa en proceso de privatizacin.
Chile utiliza mecanismos de evaluacin del impacto de las inversiones tanto
extranjeras, como privadas en el medio ambiente, lo cual es muy importante tomar en
cuenta cuando se desea invertir en un pas y nosotros los peruanos deberamos tener
muy en cuenta. En este pas los mayores montos de inversin provienen de Estados
Unidos, seguido por Canad, Espaa, el Reino Unido y Sudfrica.
Las nicas restricciones a la inversin extranjera se encuentran referidas a las
limitaciones sobre los derechos de propiedad y posesin.
Cabe precisar que para invertir en el Per no se necesita la autorizacin de CONITE;
por el contrario, la inversin realizada queda automticamente registrada en CONITE,
con el solo llenado de los documentos correspondientes. Los contratos de
transferencia de tecnologa, licencia para el uso de patentes, marcas u otro elemento
de propiedad industrial de origen extranjero, pueden ser firmados sin la autorizacin
previa de CONITE; empero, para el pago de regalas es necesario el registro en
CONITE.
Al 31 de Diciembre del ao 2000, el stock de inversin extranjera registrado por
CONITE es de US$ 9,745.91 millones. Del total de inversiones registradas durante el
ao, US$ 359.93 millones corresponden a inversiones ejecutadas en el 2000, y US$
745.23 millones a inversiones realizadas en 1999, y la diferencia en aos anteriores.
Las inversiones ejecutadas en el ao 2000 se orientaron principalmente a los sectores
comunicaciones (US$ 270.16 millones), industria (US$ 30.85 millones), comercio (US$
21.98 millones), energa (US$ 20.27 millones) y servicios (US$ 10.66 millones), siendo
los principales proveedores de capital Pases Bajos, Reino Unido, Alemania, Espaa, y
Suecia.
-La inversin extranjera no es importante slo para los pases emergentes. En las
condiciones del mundo globalizado en que vivimos, se ha convertido en una de las
variables de ms dinmica de crecimiento. Incluso, los pases que ms recepcionan
inversiones extranjeras directas son los de mayor nivel de desarrollo, como Estados
Unidos, Inglaterra, Francia."Sin lugar a dudas, en las naciones en vas de desarrollo
53TA20141DUED
este proceso es tambin importante y la inteligencia estara en cmo conciliarlo con los
intereses propios del desarrollo de cada pas.
4. Actualidades
Inversionistas Estn Muy Escpticos De Una Presidencia De Garca
Ghezzi Sostuvo que para los inversionistas Alan Garca fue claramente uno de los
peores presidentes en la historia republicana del pas y tal vez de Amrica Latina, lo
cual es un antecedente importante y se muestra escptico a la posibilidad de cambio.
Segn Ghezzi est claro que en los ltimos tres aos el Per fall en crear los
suficientes puestos de trabajo para satisfacer a la poblacin y los inversionistas han
sentido que la respuesta al crecimiento sorprendente de Alan Garca es la
desesperacin y pobreza del pueblo peruano.
Por su parte Carlos Janada seal que en la segunda vuelta los bancos de inversin
van a poner ms atencin a los planes econmicos de los dos candidatos y se van a
discutir con bastante detalle, cosa que no ocurri en la primera vuelta.
Se cree que Toledo tiene ms posibilidades de ganar en la segunda vuelta.
Por su parte Arturo Porzecanski, economista jefe para pases emergentes del ABN
Amro, seal que para que Alan Garca recupere credibilidad deber ampliar su
crculo de asesores, los cuales gocen de confianza del sector empresarial.
Bancos De Inversin: Reduccin De Calificacin No Es Una Sorpresa
Por su parte Thorsten Rulle, economista jefe para la Regin Andina del Dresdner Bank
Lateinamerika (DBLA) de Miami, tuvo una opinin similar. "La disminucin de la
calificacin de riesgo del Per no es una sorpresa porque todos anticipbamos que las
calificadoras de riesgo iban a tender a disminuir la calificacin del Per", precis.
Sin embargo, descart que en lo inmediato otras agencias calificadoras vayan a
disminuir la calificacin del Per.
Respecto a las causas de la rebaja en la calificacin del riesgo del Per por parte de
Fitch, Murcio sostuvo que "ms que nada est reflejando el impacto que tiene la
incertidumbre poltica sobre la actividad econmica y en el balance fiscal".
El resultado de la primera vuelta electoral ya tuvo un efecto negativo sobre el spread
de los bonos Brady del Per y despus de las elecciones lo que se ha visto es una
ligera mejora.
En relacin al incremento del tipo de cambio (lleg a S/. 3.61 en la ventanilla de
bancos), Rulle consider que se trata de un "hipo" temporal. Record que el BCRP
cuenta con muchos mecanismos para controlar la volatilidad del dlar, por lo que el
tipo de cambio debera mantenerse bastante estable.
Resultado electoral no traera consecuencias catastrficas sobre flujo de inversin al
per
54TA20141DUED
Inversin privada
Las tasas de crecimiento rcord que en la primera etapa del gobierno de Fujimori
mucho tuvieron que ver con haber atrado inversin extranjera directa y con los
programas de privatizaciones y concesiones. Hay algo que la gente no entiende del
todo. Los programas de privatizaciones son importantes desde el punto de vista fiscal
porque generan ingresos tributarios y al mismo tiempo permiten que el gobierno deje
de subsidiar a empresas ineficientes y que deje de participar en la economa. Pero el
efecto ms importante es que genera ganancias de productividad muy importantes en
sectores claves. Por eso una manera de reactivar la economa es continuar abriendo
la parte regulatoria, abrir oportunidades a la inversin privada, darle garantas,
garantizar el respeto a los derechos privados, etc.
Se puede esperar un mayor deterioro en el flujo de inversin hacia el Per en funcin
del resultado electoral?
No se preveen consecuencias catastrficas. Se trata ms bien de asegurar que el
Per tenga las bases de crecimiento sostenible que necesita. Crecer no es nada difcil
con polticas equivocadas. Se puede crecer en un ao si se dispara el gasto fiscal, por
ejemplo. La pregunta es si en el mundo moderno eso es sostenible? y obviamente la
respuesta es que no.
Millicom per invertir us$ 20 mlls. Adicionales para desarrollo de internet
Millicom Per comenz a brindar sus servicios en enero pasado ofreciendo servicios
de Internet inalmbrico y redes privadas virtuales para el sector empresarial y
residencial a nivel de la provincia de Lima, esperando en el corto plazo cubrir todo el
departamento.
Bellini precis que la cobertura actual de la empresa est circunscrita a Lima,
proyectndose completar la cobertura departamental a fines de este ao con el fin de
ingresar a provincias durante el 2002.
El gerente general de la empresa tiene previsto invertir US$ 20 millones adicionales
este ao para mejorar la calidad de la seal de Internet. En enero ltimo el presidente
de Millicom para Amrica Latina, Gustavo Prilick, inform que la filial peruana
duplicara sus inversiones previstas para este ao porque tiene el propsito de
desarrollar las infraestructuras necesarias que le permitan incursionar en telefona fija
inalmbrica. Precis que el plan inicial de inversiones para el Per en el 2001
contemplaba US$ 35 millones
Bellini precis que la cobertura actual de la empresa est circunscrita a Lima,
proyectndose completar la cobertura departamental a fines de este ao con el fin de
ingresar a provincias durante el 2002.
MEF No Descarta Profundizar Medidas Para La Reinversin De Utilidades
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El ministro de Economa remarc que es importante tener en cuenta que un problema
fundamental actual es la debilidad patrimonial de las empresas. Seal que el
resultado de la recaudacin tributaria a abril (5.7%) facilita la decisin de aumentar un
poco el gasto pblico para atender temas urgentes, pero sin descuidar la meta fiscal
fijada para este ao que hasta el momento est totalmente garantizada. De otro lado,
adelant que el dficit fiscal del ao pasado lleg a 3.3% del PBI que toma en cuenta
las diversas deudas pendientes que no haban sido consideradas en la cifra anterior
de dficit fiscal (3% del PBI).
El problema fundamental de la estructura empresarial peruana es la debilidad
patrimonial y tenemos que hacer que las empresas aumenten su estructura patrimonial
para que sean slidas y no tengan un alto palanqueo financiero que las ha puesto
dbiles y ha determinado que entre 1995-2000 existan 3,955 empresas en proceso de
reestructuracin.
Inversin Extranjera Directa Llegara A Slo Us$ 536 Millones Este Ao
Proyeccin inicial era de US$ 1,274 millones, seala el Banco Wiese Sudameris.
Debido al escenario poltico ms complejo que se caracteriza por una mayor
incertidumbre despus de los resultados de la primera vuelta electoral, al severo ajuste
fiscal registrado en el primer trimestre y a un entorno internacional menos favorable
que el inicialmente previsto, el Banco Wiese Sudameris (WS) revis a la baja la mayor
parte de sus proyecciones macroeconmicas para este ao que haba estimado en
noviembre del ao pasado.
As proyecta un crecimiento del PBI de 0.8%, menor al 2.3% original, lo cual se explica
principalmente por la evolucin de los sectores vinculados a la demanda interna
(crecen slo 0.6%), en particular Construccin (cae -1.7% en lugar de crecer 1.8%) ,
as como por la menor tasa de crecimiento de los sectores primarios (1.9% versus el
5.7% inicial), en especial la minera que crecera slo 2.8% en lugar del 6.9% original.
Per Posible Plantea Reducir Lmite De Inversin Para Suscribir Convenios De
Estabilidad
El miembro del equipo econmico de Per Posible Kurt Burneo indic que el Estado
debe desarrollar una labor de promocin y proactiva en la economa para inducir y
fomentar la inversin privada en algunos sectores a priorizar, como construccin,
agroindustria y turismo. Cuando esa poltica sectorial se "engancha" con el "empujn"
inicial que se da a travs de la poltica fiscal y monetaria, es posible crecer a un
promedio anual de 6% 7%, seal.
Asimismo aadi que con todo esto se puede esperar que al cabo de cinco aos las
exportaciones puedan duplicarse pasando de US$ 7 mil millones a US$ 14 mil
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millones, adems de aumentar la participacin de las exportaciones no tradicionales
del 30% actual al 50%.
Al hablar sobre el tema de la inversin extranjera, Burneo dijo que es importante
establecer montos inferiores de inversin para poder acceder al rgimen de estabilidad
jurdica y considero que ha sido un error elevar los montos necesarios de US$ 10
millones para minera e hidrocarburos y US$ 5 millones para otros sectores a fin de
poder acceder a estos convenios de estabilidad, por lo que es necesario reducir ese
monto mnimo.
5. Conclusiones y Recomendaciones
Incentivar la reinversin para que los capitales ganados por las empresas extranjeras
no se muevan del pas y sean invertidos en nuevos negocios que generen empleo y
contribuyan al mejoramiento de la calidad de vida de las personas.
El Estado debe tomar en cuenta la promocin de la inversin extranjera de manera
que atraiga a los capitales extranjeros, ya sea a travs de mecanismos, leyes o
facilidades. Con respecto a este punto el Per ha hecho una buena labor durante la
ltima dcada, ha creado un clima propicio legalmente para que los inversionistas,
puedan establecer sus empresas en el pas EI verdadero objetivo es atraer nuevas
inversiones o Impulsar la reinversin para la creacin de nuevas empresas y
enriquecer al pas. Para la construccin de un pas con empleo, desarrollo, atenciones
sociales y salario de buen nivel, todo lo cual generan estabilidad. El Per ha firmado
con muchos pases convenios orientados a la proteccin de la inversin como por
ejemplo con Ecuador.
EL Per tiene inversiones extranjeras de empresas muy importantes en el mundo por
ejemplo: Telefnica de Espaa, Southern Per Limited de Estados Unidos, Repsol
Per B.V. de Pases bajos, NESTLE S.A. de Suiza, YPF S.A. de Argentina, The Shell
Petroleum Company Limited y Bellsouth Per BVI Limited de Reino Unido, Delta
Airlines INC. de Estados Unidos,Banque Sudameris de Francia, Nextel International de
LLc de Reino Unido, Empresas Lucchetti S.A.
Comprobamos una vez que os acontecimientos polticos influyen directamente en la
economa de cualquier pas, es necesario conocer la situacin poltica actual para
saber de antemano si debemos invertir o no y en que campo. El marco poltico vendra
a ser como la base de datos de los empresarios, dependiendo de sta su decisin.
Recomendaciones
El clima de confianza que el Per debe proyectar se puede y va a lograr nicamente
con el voto responsable de todos los ciudadanos ene esta segunda vuelta. Esta etapa
ser decisiva y los inversionistas estn a la expectativa de quien salga elegido como
presidente de la Repblica para volver a depositar su confianza junto con sus capitales
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en el Per. Por eso es muy importante el voto consciente de esto y hacerlo pensando
en el futuro del pas y tomando como punto importante para el desarrollo del mismo,
las inversiones extranjeras.
La intervencin del Estado debe continuar siendo estrictamente de carcter regulador
y promotor, como un apoyo y no como un obstculo que se puede dar a travs de
leyes que desfavorecen a los inversionistas extranjeros o con mecanismos inestables
que no le aseguren al inversionista la proteccin de su dinero.
Algo muy importante que se debe mencionar es lo referente a las inversiones privadas
que son parte indispensable para lograr el desarrollo del pas, para ello se debe
apoyar de igual manera estas inversiones para que se puedan realizar principalmente
brindar el apoyo en planeamiento de proyectos efectivos y en capital.
6. Bibliografa
www.mef.gob.pe/peruinv/esp/legal/aspectos.htm
www.mef.gob.pe/peruinv/esp/legal/como_es.htm
www.eclac.cl/espanol/investigacio...aires/index.htm
www.corpei.org./ingles/legislacion/19.htm
www.segegob.d/secc/dpi/libroeco/inversion.htm