AUDITORIA FISCAL

La auditoria puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar

de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar
el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado
observando los principios establecidos para el caso.
Por otra parte la auditoria constituye una herramienta de control y supervisin que
contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin.
Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores
se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las
entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas
con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms
profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin.
Es un proceso de anlisis o evaluacin de los estados financieros de una empresa
realizado por un auditor con el fin de asegurar si los libros han sido llevados por
los principios de contabilidad generalmente aceptados y as brindar confianza y
credibilidad a las personas, ya sean naturales o jurdicas que puedan estar
interesadas en los estados de la empresa.Quien realice la auditora debe ser un
ente ajeno a la empresa, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse
reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que
la misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar que si la auditora esta
hecha por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorgara una
mayor credibilidad y confianza a las personas interesadas.
1- La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una persona natural, firma
o corporacin con el propsito de determinar la exactitud y pureza de su
contabilidad, mostrar la verdadera situacin financiera de la empresa y certificar
los estados e informes.
La auditora es un examen de las cuentas, comprobantes, anotaciones y estados
de una empresa.
Tiene por objeto, establecer si los libros han sido o no llevados con propiedad y
exactitud, prevenir posibles errores y determinar la verdadera condicin de los
negocios.
Comprende una muy amplia revisin de las operaciones del ao, por un contador
independiente, a fin de que los directores puedan estar seguros de que los libros
son llevados de manera correcta.
La auditora financiera es, segn una de las definiciones ms aceptadas
actualmente (AAA, 1973) "el proceso sistemtico de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y
acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas".
Esta concepcin de la auditora -entendida como proceso- encierra, entre otras,
las siguientes ideas, en opinin de Wallace (1995, p. 4): en primer lugar,
considerar a la auditora como un "proceso sistemtico", significa que el trabajo a
desarrollar se encuentra planificado y sujeto al cumplimiento de unas normas
tcnicas, o sea, su desarrollo no se hace al azar sino sujeto a unos mtodos
estructurados.
En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evidencia, entendida esta
como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el
auditor.
Por ltimo, el producto final del mencionado proceso sistemtico de obtencin y
evaluacin de evidencia finaliza con la emisin de un informe, mediante el cual el
auditor da a conocer la correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y
los criterios preestablecidos.
El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la
persona que realiza la auditora, como veremos ms adelante. Si esta persona es
un auditor de cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como una parte
de la auditora completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente
con sentido propio.
Para Snchez F. de Valderrama (1996, p. 337) "la auditora del rea fiscal
persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compaa ha
reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo,
habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles
contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn
los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos".
Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar,
de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de
acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han
cumplido adecuadamente.
En el mbito mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble vertiente: la
realizada por auditores de cuentas independientes o por funcionarios pblicos de
la administracin tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la ptica de la
auditora de cuentas o auditora financiera, aunque en los aspectos de
coincidencia de ambas vertientes se har especial mencin de ello, no perdiendo
de vista, por ello, conceptos y tcnicas que puedan ser comunes.
Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo
perseguido por el auditor externo no coincide -en modo alguno- con el perseguido
por la inspeccin fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la entidad
ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el
cumplimiento de tal obligacin de acuerdo con la legislacin vigente, lo que incluir
deuda tributaria ms sncin ms intereses de demora.
Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de
actuaciones, informando privadamente de unos hechos para expresar
pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados
financieros a unos criterios prestablecidos.
La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz
de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello
implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin
de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su
grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
(PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han
realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

DEFRAUDACIN FISCAL

No hay contribuyente que no se haya preguntado alguna vez si una omisin de
contribuciones puede llegar a ser considerada "defraudacin fiscal", y a quin se le
fincara dicha responsabilidad.
En realidad, la redaccin de las normas fiscales penales es en ocasiones
imprecisa, dejando lugar a interpretaciones diversas, a presiones por parte de las
autoridades fiscales, causando inseguridad jurdica o hasta "miedo".
Delito Genrico
El delito de defraudacin fiscal en su modalidad genrica, se persigue mediante la
interposicin de querella por parte de la autoridad fiscal, y se define en el primer
prrafo del artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que a la letra dice:
Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. (...)
Por ende, para demostrar la existencia del delito en esta modalidad, la autoridad
fiscal debera probar los siguientes elementos:
a. Uso de engaos o aprovechamiento de errores,
b. Omisin total o parcial de contribuciones, o beneficio indebido,
c. Perjuicio al fisco federal.
Es importante recalcar entonces que no cualquier omisin total o parcial de
contribuciones fiscales es suficiente para configurar el delito de defraudacin
fiscal, faltando que se demuestre el nimo doloso por parte del sujeto activo,
mismo que se exterioriza mediante "el uso de engaos o aprovechamiento de
errores".
Diversas tesis aisladas dictadas por los Tribunales refieren que los actos de mera
omisin de contribuciones no son suficientes para configurar el delito de
defraudacin fiscal, y que definen el engao como una falta de verdad, de acuerdo
del Diccionario de la Lengua Espaola, mientras que la omisin no es
necesariamente una falta de verdad.
Delito Equiparable
En relacin al delito equiparable a la defraudacin fiscal comprendido en el artculo
109 del Cdigo Tributario, el contribuyente tendra que realizar alguna de las
siguientes conductas de accin u omisin:
Aplicar deducciones falsas o declarar ingresos acumulables menores a los
realmente obtenidos.
Omitir retenciones.
Beneficiarse sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
Simular uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
Omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio.
Comercializar los dispositivos de seguridad de los comprobantes fiscales.
Dar efectos fiscales a los comprobantes cuyos dispositivos de seguridad no
renan los requisitos legales.
Dar fiscales a los comprobantes digitales cuando no renan los requisitos legales.
Algunos de los supuestos previstos en el fundamento citado se pueden realizar sin
"el uso de engaos o aprovechamiento de errores", lo cual puede ser peligroso
para los contribuyentes que llegaran a caer en un supuesto previsto en la norma
penal fiscal, por error y sin nimo doloso, pero que se podran ver expuestos a
querella, sobre todo si el monto en controversia es bastante considerable.
Los tribunales han considerado que los delitos previstos en los artculos 108 y 109
citados son diferentes, por lo que no queda claro si es necesario demostrarse el
nimo doloso tambin en el caso del delito equiparable a la defraudacin fiscal.
Sujeto Responsable
A travs de jurisprudencia se defini que la persona fsica que puede ser
responsabilizada penalmente a nombre de una persona moral, es aquella persona
fsica que haya firmado las declaraciones en la que se consignan de manera
insuficiente las contribuciones a cargo, realizando la conducta de omisin.
Para dichos efectos, no es relevante si la persona contaba o no con poderes
suficientes para dichos efectos, si era administrador nico, presidente o miembro
del consejo de administracin, o solamente un apoderado general para actos de
administracin, lo que importa es quin es la persona que en nombre de la
empresa realiz la conducta que se presume delictiva.
Prescripcin de la Accin Penal
La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, prescribe en tres
aos contados a partir del da en que la autoridad fiscal tenga conocimiento del
delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco aos que se
computarn a partir de la fecha de la comisin del delito.
Mediante jurisprudencia, se defini que si la autoridad tiene conocimiento del delito
y del presunto delincuente antes de que se venza el plazo de cinco aos desde
que dicho delito se cometi, entonces el plazo de prescripcin correspondiente es
de tres aos a partir de que la autoridad conoci el delito y el delincuente.
Es importante sealar que a travs de otra tesis de jurisprudencia se hace constar
que no es necesario que se concluya el procedimiento de comprobacin para que
la autoridad conozca el delito y al supuesto delincuente, pues se trata de dos
acciones separadas, una en materia administrativa (visita domiciliaria o revisin de
gabinete, por ejemplo), y otra en materia penal (querella).
As mismo, cada procedimiento (administrativo y penal), sigue su rumbo ante las
autoridades correspondientes, y se debe de garantizar de manera separada, por
una parte, el inters fiscal ante la autoridad hacendaria, y por otra parte, la caucin
para obtener la libertad provisional, en caso de que la modalidad del delito y el
monto de las contribuciones omitidas lo permiten.