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1) O documento descreve as principais tarefas realizadas no final do exercício econômico para apurar os resultados, incluindo a regularização de contas, balancete rectificado, apuramento de resultados e balanço anual.
2) Inclui um esquema ilustrando o processo de trabalho do fim de exercício e modelos dos principais documentos como balanço e demonstração de resultados.
3) Apresenta um caso prático com o balancete de verificação de uma empresa para demonstrar a aplicação dos conceitos.
1) O documento descreve as principais tarefas realizadas no final do exercício econômico para apurar os resultados, incluindo a regularização de contas, balancete rectificado, apuramento de resultados e balanço anual.
2) Inclui um esquema ilustrando o processo de trabalho do fim de exercício e modelos dos principais documentos como balanço e demonstração de resultados.
3) Apresenta um caso prático com o balancete de verificação de uma empresa para demonstrar a aplicação dos conceitos.
1) O documento descreve as principais tarefas realizadas no final do exercício econômico para apurar os resultados, incluindo a regularização de contas, balancete rectificado, apuramento de resultados e balanço anual.
2) Inclui um esquema ilustrando o processo de trabalho do fim de exercício e modelos dos principais documentos como balanço e demonstração de resultados.
3) Apresenta um caso prático com o balancete de verificação de uma empresa para demonstrar a aplicação dos conceitos.
INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOAMBIQUE
Curso de Licenciatura em Contabiidade e Auditoria
Contabilidade Financeira II TRABALHO DO FIM DE EXERCCIO Um aspecto importante a ter em conta no final do ano a imputao, ao exerccio econmico que termina, de todos os seus custos e proveitos que s a ele dizem respeito Principio especializao do eerc!cio. Este princpio doutrinrio est explicito no lano !eral de "ontas. ara as empresas darem cumprimento ao disposto no cdi#o do $%" e !" &$' necessrio desenvolverem as se#uintes tarefas( )alancete de verificao de *ezem+ro, %e#ularizao das contas com +ase nos elementos fornecidos pelo inventrio anual, )alancete %ectificado, -puramento de %esultados, )alancete 'inal, )alano, *emonstrao de %esultados. -o con.unto das tarefas acima, d se o nome de tra+al/o do fim do exerccio, que pode ser assim esquematicamente representado( )alancete de verificao do mes de *ezem+ro %e#ularizao das contas )alancete %ectificado -puramento de %esultados $nventrio anual "rditos inco+rveis -mortiza0es e reinte#ra0es rovis0es "o+rana e pa#amentos diferidos *espesas e receitas antecipadas )alano -nual )alancete 'inal *emonstrao de resultados Es"#e$a do %ra&al'o do (i$ de eerc!cio Contabilidade Financeira II 1 In)en%*rio an#al - inventariao patrimonial tem em vista apurar se o valor conta+ilstico exi+ido pelas contas coincide com o valor dos +ens, dos direitos e das o+ri#a0es da empresa. Em re#ra o inventrio #eral o+tido pela reunio de diversos inventrios parciais 1inventario de disponi+ilidades, dos d+itos, dos crditos, das exist2ncias, dos activos fixos, etc.3 Re+#lariza,es das con%as 4s re#istos de re#ulariza0es tem o o+.ectivo de restituir, as contas os saldos conta+ilsticos correctos, em o+edi2ncia aos princpios conta+ilsticos. 4 ponto de partida o +alancete de verificao do m2s de *ezem+ro 4s lanamentos de re#ularizao mais comuns so os resultantes( *a ocorr2ncia de fal/as de caixa, diferenas nas contas +ancrias, que+ras e so+ras, etc. *e re#isto de despesas ou receitas ocorridas no exerccio, mas que so custos ou proveitos imputveis ao exerccio se#uinte 1por exemplo, .uros antecipados, prmios de se#uros pa#os antecipadamente, etc.3. *e servios e fornecimentos 1a#ua, electricidade, telefones, etc.3, imputveis ao exerccio, mas que ainda no foram pa#os. *e amortiza0es e reinte#ra0es do exerccio. Balance%e rec%i(icado -ps a re#ularizao das contas necessrio ela+orar um +alancete para verificar se os re#istos efectuados no razo esto em conformidade com os dados apurados pelo inventrio #eral anual. Ap#ra$en%o de res#l%ados Res#l%ados corren%es 4+tido o +alancete rectificado procede se 5 transfer2ncia dos saldos das contas de custos e proveitos para a conta Res#l%ados corren%es do Eerc!cio- com o+.ectivo de apurar o resultado o+tido nas opera0es correntes. 2.2 Inventrios 2.1 Compras Contabilidade Financeira II 2 a) b)
6.1Custos de inventrios c) d)
81. Resultados Correntes 7.1Vendas de Mercadorias e)
utros Custos utros !roveitos ") #)
a3 6ransfer2ncia do saldo iniciais de inventrios para a conta de custos, +3 6ransfer2ncia das compras anuais para a conta de custos, c3 6ransfer2ncia de saldo de custos de inventrios para a conta de resultados, d3 Exist2ncias 'inais 1o+tido por conta#em fsica em inventario final3, e3 6ransfer2ncias de roveitos para a conta de resultados, f3 6ransfer2ncia de 4utros proveitos para a conta de resultados. #3 6ransfer2ncia de outros custos para a conta de resultados &este caso a 7)8 assim o+tida( 7)8 9 8endas liquida custos das exist2ncias vendidas Ap#ra$en%o de res#l%ados L!"#idos *eterminados os resultados correntes do exerccio, transfere se todos os saldos das contas de resultados 1correntes e dos imposto estimado3 para a conta de resultados lquidos, com o+.ectivo de determinar o lucro ou pre.uzo. 8$ Imposto s% Rendimento 88 Resultados &'(uidos 81.Resultados Correntes
Contabilidade Financeira II ) Balance%e Final -ps os lanamentos de apuramento dos resultados lquidos, ela+ora se um novo +alancete onde as contas de custos, proveitos apresentam se saldadas. -tendendo a esta particularidade este +alancete tam+m con/ecido por &alance%e de ap#ra$en%o de res#l%ados. Modelo do Balano 4 +alano desenvolve se em tr2s #randes classes( activo, passivo e fundos rprios, de acordo com o modelo que apresentado a+aixo. &este modelo de +alano a seriao das contas do activo o+edeceram a re#ra de liquidi+ilidade crescente. or sua vez as contas de passivo o+edeceram o critrio de exi#i+ilidade e as dos fundos prprios 5 sua formao /istrica. Acti!os !er'odo * !er'odo *+ 1 Acti!os n"o correntes
,ctivos tan"'veis
,ctivos tan"'veis de investimento
-ood.ill
,ctivos intan"'veis
,ctivos biol/"icos
Investimentos em associadas
utros activos 0nanceiros
,ctivos por impostos di#eridos
,ctivos n1o correntes detidos para venda Acti!os correntes
Inventrios
,ctivos biol/"icos
Clientes
utros activos 0nanceiros
utros activos correntes
Cai2a e dep/sitos bancrios Tota dos Acti!os C,!I3,& !R4!RI 5 !,66IV6 Ca#ita #r$#rio
Capital social
Reservas
Resultados transitados
utras componentes do capital pr/prio
Resultado l'(uido do per'odo Tota do Ca#ita #r$#rios Passi!os n"o correntes
!rovis7es
5mpr8stimos obtidos
utros passivos 0nanceiros
!assivos por impostos di#eridos
utros passivos n1o correntes Passi!os correntes
!rovis7es
Fornecedores
5mpr8stimos obtidos
utros passivos 0nanceiros
Impostos a pa"ar
utras contas a pa"ar Tota dos #assi!os Tota do ca#ita #r$#rio e dos #assi!os
De$ons%rao de res#l%ados - demonstrao de resultados um quadro 1documento3 que nos mostra a formao do resultado o+tido pela empresa. : um instrumento de #esto que nos mostra( 4 resultado liquido 1positivo ou ne#ativo3 o+tido pela empresa no exerccio econmico. Contabilidade Financeira II 9 4s resultados correntes, que se o+tm pela diferena entre o total de proveitos e total dos custos 4 resultado operacional +ruto que 1mar#em )ruta das vendas3 que se o+tm pela diferena entre as vendas liquidas e o custo de exist2ncias.
!er'odo * !er'odo *+ 1 Vendas de bens e de servi:os
Varia:1o da produ:1o e de trabal;os em curso
Investimentos reali<ados pela pr/pria empresa
Custo dos inventrios vendidos ou consumidos
Custos com o pessoal
Fornecimentos e servi:os de terceiros
,morti<a:7es
!rovis7es
,=ustamentos de inventrios
Imparidade de contas a receber
Imparidade dos activos tan"'veis e intan"'veis
utros "an;os e perdas operacionais Rendimentos 0nanceiros
-astos 0nanceiras
-an;os%perdas imputados de associadas
Resultados antes de impostos Imposto sobre o rendimento Resultados do per'odo das opera:7es continuadas Resultado l'(uido das opera:7es descontinuadas Resultados l'(uidos do per'odo Contabilidade Financeira II $ Caso pr*%ico DJONZANI,LDA BALANCETE DO RAZAO DE VERIFICAO - 31/12/2009 ANO 2009 MOVIMENTOS DE MES MOVIMENTO DO ANO SALDOS CONTA DEVEDO R CREDO R DEBITO CREDITO DEVEDOR CREDOR CAIXA
25,043.64
235,118.00
211,151.15
23,966.85 BANCOS
553,269.00 640,958.49
86,403.17
554,555.32 OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS
14,000.00 14,000.00
14,000.00 COMPRAS 321,880.00
321,880.00 MERCADORIA 4,587.00
4,587.00 INVESTIMENTOS FINANCEIROS 24,300.00
24,300.00 ACTIVOS TANIVEIS 22,499.55
22,499.55 ACTIVOS INTANIVEIS 34,176.00
34,176.00 AMORTI!A"#ES ACUMULADAS
14,999.70
14,999.70 IMPARIDADES ACUMULADAS
132,900.00
132,900.00 CLIENTES 171,443.00
21,368.00 150,075.00 FORNECEDORES
440,641.94
440,641.94 ESTADO 630.00
630.00 20,835.31
32,331.63
11,496.32 OUTROS DEVEDORES 64.39 36,114.87
36,114.87 OUTROS CREDORES
73,173.00
89,474.00
16,301.00 PERDAS POR IMPARIDADE
24,300.00
24,300.00 CAPITAL
20,000.00
20,000.00 RESEVAS
34,176.00
34,176.00 LUCROS OU PRE$. ACUMULADOS 42,048.65 42,048.65 ASTOS COM PESSOAL 9,360.00 164,130.00 164,130.00 FORNECTOS E SERV.DE TERC. 1,577.25 145,238.38 145,238.38 PERDAS POR IMPARIDADE DO PERIODO OUTROS ASTOS OPERACIONAIS 42.00 734.00 734.00 ASTOS E PERDAS FINANCEIROS 665.76 665.76 VENDAS DE MERCADORIAS
453,269.00
718,066.42 %
718,066.42 PRESTACAO DE SERVICOS
26,090.00
26,090.00 OUTROS RENDIMENTOS OPERACIONAIS
100,000.00
100,000.00
100,000.00 RESULTADO L&'UIDO DO EXERC.
578,942.64
578,942.64
1,951,902.01
1,951,902.01
1,538,971.38
1,538,971.38 *ados fornecidos pelo inventrio #eral( a3 - auditoria feita 5 conta caixa verificou que o saldo era de ;<,===.==7t +3 'icou por pa#ar a #ua e electricidade do m2s de *ezem+ro Contabilidade Financeira II 6 -#ua >=,===.==7t Electricidade >=,===.==7t c3 &a movimentao de inventrio a empresa utiliza o sistema de inventrio intermitente e as mercadorias em armazm foram avaliadas em <,?;=.==7t d3 -s amortiza0es do perodo totalizam @,AB=.==7t e3 &o foram constitudas quaisquer provis0es. f3 4s detidos para a ne#ociao adquiridos ao lon#o do m2s de *ezem+ro estavam cotadas >.<C7t a <>D>;D;==B, sa+e se que a empresa /avia adquirido >=,=== ac0es E >.?=7t. #3 4s investimentos financeiros correspondem uma participao em <=F a uma associada. &o final deste ano a participada declarou >>=,===.==7t de lucros. Ga+e se que a empresa utiliza a equival2ncia patrimonial para o recon/ecimentos dos rendimentos da participada. /3 4 para o clculo do imposto estimado utilizado a taxa de <;F so+re os resultados antes do imposto Tare(as/ %e#isto no dirio #eral das opera0es enumeradas, )alancete rectificado -puramento de resultados )alancete final )alano Ginttico *emonstrao de resultados
Contabilidade Financeira II 7 Contabilidade Financeira II 8 BALANCETE DO RAZAO RECTIFICADO % MOVIMENTOS DE REULARI!A"AO % ANO 2009 SALDOS DE VERIFICA"(O MOVIMENTOS DE REULARI!ACAO SALDOS RECTIFICADOS CONTA DEVEDOR CREDOR )* +* ,* -* .* /* DEVEDOR CREDOR CAIXA 23,966.85 % 966.85 23,000.00 BANCOS 554,555.32 554,555.32 OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS 14,000.00 % 300.00 13,700.00 COMPRAS 321,880.00 % 321,880.00 0.00 MERCADORIA 4,587.00 %1,167.00 3,420.00 INVESTIMENTOS FINANCEIROS 24,300.00 33,000.00 57,300.00 ACTIVOS TANIVEIS 22,499.55 22,499.55 ACTIVOS INTANIVEIS 34,176.00 34,176.00 AMORTI!A"#ES ACUMULADAS 14,999.70 % 5,890.00 20,889.70 IMPARIDADES ACUMULADAS 132,900.00 132,900.00 CLIENTES 150,075.00 150,075.00 FORNECEDORES 440,641.94 440,641.94 ESTADO 11,496.32 11,496.32 OUTROS DEVEDORES 36,114.87 36,114.87 OUTROS CREDORES 0.00 16,301.00 16,301.00 ACRESCIMO E DEFERIMENTOS % 20,000.00 20,000.00 PERDAS POR IMPARIDADE 0.00 24,300.00 24,300.00 CAPITAL 0.00 20,000.00 20,000.00 RESEVAS 0.00 34,176.00 34,176.00 LUCROS OU PRE$. ACUMULADOS 42,048.65 42,048.65 CUSTO DE INVENTARIOS 323,047.0 0 323,047.00 ASTOS COM PESSOAL 164,130.00 164,130.00 FORNECTOS E SERV.DE TERC. 145,238.38 20,000.00 165,238.38 AMORTI!A"#ES DO EXERCICO 5,890.00 5,890.00 PERDAS POR REDUCAO DO $USTO VALOR 0.00 300.00 300.00 OUTROS ASTOS OPERACIONAIS 734.00 966.85 1,700.85 ASTOS E PERDAS FINANCEIROS 665.76 665.76 VENDAS DE MERCADORIAS 718,066.42 718,066.42 PRESTACAO DE SERVICOS 26,090.00 26,090.00 OUTROS RENDIMENTOS OPERACIONAIS 100,000.00 100,000.00 RENDIMENTOS FINANCEIROS % 33,000.00 33,000.00 RESULTADO L&'UIDO DO EXERC. 0.00 TOTAL
1,538,971.38
1,538,971.38 % % % % % %
1,597,861.38
1,597,861.38 BALANCETE DO RAZAO RECTIFICADO - MOVIMENTOS DE APURAMENTO ANO 2009 CONTA SALDOS DE VERIFICA"(O MOVIMENTO DE APURAMENTO SALDOS FINAIS CAIXA 23,000.00 % 23,000.00 BANCOS 554,555.32 % 554,555.32 OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS 13,700.00 % 13,700.00 COMPRAS % % % MERCADORIA 3,420.00 % 3,420.00 INVESTIMENTOS FINANCEIROS 57,300.00 % 57,300.00 ACTIVOS TANIVEIS 22,499.55 % 22,499.55 ACTIVOS INTANIVEIS 34,176.00 % 34,176.00 AMORTI!A"#ES ACUMULADAS % 20,889.70 20,889.70 IMPARIDADES ACUMULADAS % 300.00 300.00 CLIENTES 150,075.00 % 150,075.00 FORNECEDORES % 440,641.94 440,641.94 ESTADO % 11,496.32 69,179.02 80,675.34 OUTROS DEVEDORES 36,114.87 % 36,114.87 OUTROS CREDORES % 16,301.00 16,301.00 ACRESCIMO E DEFERIMENTOS % 20,000.00 20,000.00 PERDAS POR IMPARIDADE % 24,300.00 24,300.00 CAPITAL % 20,000.00 20,000.00 RESEVAS % 34,176.00 34,176.00 LUCROS OU PRE$. ACUMULADOS 42,048.65 % 42,048.65 CUSTO DE INVENTARIOS 323,047.00 % 323,047.00 % ASTOS COM PESSOAL 164,130.00 % 164,130.00 % FORNECTOS E SERV.DE TERC. 165,238.38 % 165,238.38 % AMORTI!A"#ES DO EXERCICO 5,890.00 % 5,890.00 % PERDAS POR REDUCAO DO $USTO VALOR 300.00 % 300.00 % OUTROS ASTOS OPERACIONAIS 1,700.85 % 1,700.85 % ASTOS E PERDAS FINANCEIROS 665.76 % 665.76 % VENDAS DE MERCADORIAS % 718,066.42 718,066.42 % PRESTACAO DE SERVICOS % 158,690.00 158,690.00 % OUTROS RENDIMENTOS OPERACIONAIS % 100,000.00 100,000.00 % RENDIMENTOS FINANCEIROS 33,000.00 33,000.00 % RESULTADOS OPERACIONAIS % 316,450.19 316,450.19 RESULTADOS FINANCEIROS 32,334.24 32,334.24 RESULTADOS CORRENTES 348,784.43 348,784.43 IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO % % 69,179.02 69,179.02 RESULTADO L&'UIDO DO EXERC. % % 279,605.41 279,605.41 TOTAL 1,597,861.38 1,597,861.38 1,776,504.30 1,776,504.30 936,889.39 936,889.39 DEMONSTRACAO DE RESULTADOS POR NATURE%A Contabilidade Financeira II > EMPRESA D&ON%ANI' LDA ?escri:1o !er'odo * !er'odo *+1 Vendas de bens e de servi:os 876@7$6.92 utros "an;os e perdas operacionais 1AA@AAA.AA Custo dos inventrios vendidos ou consumidos B)2)@A97.AA) Custos com o pessoal B169@1)A.AA) Fornecimentos e servi:os de terceiros B16$@2)8.)8) ,morti<a:7es B$@8>A.AA) !rovis7es
Imparidade de contas a receber B)AA.AA) utros "astos peracionais B1@7AA.8$) Resutados O#eracionais ()*'+,-.)/ Rendimentos 0nanceiros ))@AAA.AA -astos 0nanceiras B66$.76) Resultados Financeiros (0'((+.0+ Resutados antes de im#ostos (+1'21+.+( Imposto sobre o rendimento B6>@17>.A2) Resutados 34uidos do #er3odo 02/'*-,.+) D&ON%ANI'LDA BALANCO EM ()5)050--/ Acti!os !er'odo * !er'odo *+ 1 Acti!os n"o correntes