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INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOAMBIQUE

Curso de Licenciatura em Contabiidade e Auditoria


Contabilidade Financeira II
TRABALHO DO FIM DE EXERCCIO
Um aspecto importante a ter em conta no final do ano a imputao, ao exerccio econmico que termina,
de todos os seus custos e proveitos que s a ele dizem respeito Principio especializao do eerc!cio.
Este princpio doutrinrio est explicito no lano !eral de "ontas.
ara as empresas darem cumprimento ao disposto no cdi#o do $%" e !" &$' necessrio
desenvolverem as se#uintes tarefas(
)alancete de verificao de *ezem+ro,
%e#ularizao das contas com +ase nos elementos fornecidos pelo inventrio anual,
)alancete %ectificado,
-puramento de %esultados,
)alancete 'inal,
)alano,
*emonstrao de %esultados.
-o con.unto das tarefas acima, d se o nome de tra+al/o do fim do exerccio, que pode ser assim
esquematicamente representado(
)alancete de
verificao do mes
de *ezem+ro
%e#ularizao das contas
)alancete
%ectificado
-puramento
de %esultados
$nventrio anual
"rditos inco+rveis
-mortiza0es e reinte#ra0es
rovis0es
"o+rana e pa#amentos
diferidos
*espesas e receitas antecipadas
)alano -nual
)alancete
'inal
*emonstrao de
resultados
Es"#e$a do %ra&al'o do (i$ de eerc!cio
Contabilidade Financeira II 1
In)en%*rio an#al
- inventariao patrimonial tem em vista apurar se o valor conta+ilstico exi+ido pelas contas
coincide com o valor dos +ens, dos direitos e das o+ri#a0es da empresa.
Em re#ra o inventrio #eral o+tido pela reunio de diversos inventrios parciais 1inventario de
disponi+ilidades, dos d+itos, dos crditos, das exist2ncias, dos activos fixos, etc.3
Re+#lariza,es das con%as
4s re#istos de re#ulariza0es tem o o+.ectivo de restituir, as contas os saldos conta+ilsticos
correctos, em o+edi2ncia aos princpios conta+ilsticos.
4 ponto de partida o +alancete de verificao do m2s de *ezem+ro
4s lanamentos de re#ularizao mais comuns so os resultantes(
*a ocorr2ncia de fal/as de caixa, diferenas nas contas +ancrias, que+ras e so+ras, etc.
*e re#isto de despesas ou receitas ocorridas no exerccio, mas que so custos ou
proveitos imputveis ao exerccio se#uinte 1por exemplo, .uros antecipados, prmios de
se#uros pa#os antecipadamente, etc.3.
*e servios e fornecimentos 1a#ua, electricidade, telefones, etc.3, imputveis ao
exerccio, mas que ainda no foram pa#os.
*e amortiza0es e reinte#ra0es do exerccio.
Balance%e rec%i(icado
-ps a re#ularizao das contas necessrio ela+orar um +alancete para verificar se os re#istos
efectuados no razo esto em conformidade com os dados apurados pelo inventrio #eral anual.
Ap#ra$en%o de res#l%ados
Res#l%ados corren%es
4+tido o +alancete rectificado procede se 5 transfer2ncia dos saldos das contas de custos e
proveitos para a conta Res#l%ados corren%es do Eerc!cio- com o+.ectivo de apurar o resultado
o+tido nas opera0es correntes.
2.2 Inventrios 2.1 Compras
Contabilidade Financeira II 2
a) b)





6.1Custos de
inventrios
c)
d)






81. Resultados
Correntes
7.1Vendas de
Mercadorias
e)




utros Custos utros !roveitos
") #)



a3 6ransfer2ncia do saldo iniciais de inventrios para a conta de custos,
+3 6ransfer2ncia das compras anuais para a conta de custos,
c3 6ransfer2ncia de saldo de custos de inventrios para a conta de resultados,
d3 Exist2ncias 'inais 1o+tido por conta#em fsica em inventario final3,
e3 6ransfer2ncias de roveitos para a conta de resultados,
f3 6ransfer2ncia de 4utros proveitos para a conta de resultados.
#3 6ransfer2ncia de outros custos para a conta de resultados
&este caso a 7)8 assim o+tida(
7)8 9 8endas liquida custos das exist2ncias vendidas
Ap#ra$en%o de res#l%ados L!"#idos
*eterminados os resultados correntes do exerccio, transfere se todos os saldos das contas de
resultados 1correntes e dos imposto estimado3 para a conta de resultados lquidos, com o+.ectivo
de determinar o lucro ou pre.uzo.
8$ Imposto s%
Rendimento
88 Resultados
&'(uidos
81.Resultados
Correntes


Contabilidade Financeira II )
Balance%e Final
-ps os lanamentos de apuramento dos resultados lquidos, ela+ora se um novo +alancete onde
as contas de custos, proveitos apresentam se saldadas. -tendendo a esta particularidade este
+alancete tam+m con/ecido por &alance%e de ap#ra$en%o de res#l%ados.
Modelo do Balano
4 +alano desenvolve se em tr2s #randes classes( activo, passivo e fundos rprios, de acordo
com o modelo que apresentado a+aixo. &este modelo de +alano a seriao das contas do
activo o+edeceram a re#ra de liquidi+ilidade crescente. or sua vez as contas de passivo
o+edeceram o critrio de exi#i+ilidade e as dos fundos prprios 5 sua formao /istrica.
Acti!os
!er'odo
*
!er'odo *+
1
Acti!os n"o correntes

,ctivos tan"'veis

,ctivos tan"'veis de investimento

-ood.ill

,ctivos intan"'veis

,ctivos biol/"icos

Investimentos em associadas

utros activos 0nanceiros

,ctivos por impostos di#eridos

,ctivos n1o correntes detidos para venda
Acti!os correntes

Inventrios

,ctivos biol/"icos

Clientes

utros activos 0nanceiros

utros activos correntes

Cai2a e dep/sitos bancrios
Tota dos Acti!os
C,!I3,& !R4!RI 5 !,66IV6
Ca#ita #r$#rio

Capital social

Reservas

Resultados transitados

utras componentes do capital pr/prio

Resultado l'(uido do per'odo
Tota do Ca#ita #r$#rios
Passi!os n"o correntes

!rovis7es

5mpr8stimos obtidos

utros passivos 0nanceiros

!assivos por impostos di#eridos

utros passivos n1o correntes
Passi!os correntes

!rovis7es

Fornecedores

5mpr8stimos obtidos

utros passivos 0nanceiros

Impostos a pa"ar

utras contas a pa"ar
Tota dos #assi!os
Tota do ca#ita #r$#rio e dos #assi!os

De$ons%rao de res#l%ados
- demonstrao de resultados um quadro 1documento3 que nos mostra a formao do resultado
o+tido pela empresa. : um instrumento de #esto que nos mostra(
4 resultado liquido 1positivo ou ne#ativo3 o+tido pela empresa no exerccio econmico.
Contabilidade Financeira II 9
4s resultados correntes, que se o+tm pela diferena entre o total de proveitos e total dos custos
4 resultado operacional +ruto que 1mar#em )ruta das vendas3 que se o+tm pela diferena entre
as vendas liquidas e o custo de exist2ncias.

!er'odo
*
!er'odo *+
1
Vendas de bens e de servi:os

Varia:1o da produ:1o e de trabal;os em curso

Investimentos reali<ados pela pr/pria empresa

Custo dos inventrios vendidos ou consumidos

Custos com o pessoal

Fornecimentos e servi:os de terceiros

,morti<a:7es

!rovis7es

,=ustamentos de inventrios

Imparidade de contas a receber

Imparidade dos activos tan"'veis e intan"'veis

utros "an;os e perdas operacionais
Rendimentos 0nanceiros

-astos 0nanceiras

-an;os%perdas imputados de associadas

Resultados antes de impostos
Imposto sobre o rendimento
Resultados do per'odo das opera:7es continuadas
Resultado l'(uido das opera:7es descontinuadas
Resultados l'(uidos do per'odo
Contabilidade Financeira II $
Caso pr*%ico
DJONZANI,LDA
BALANCETE DO RAZAO DE VERIFICAO - 31/12/2009
ANO 2009
MOVIMENTOS DE MES MOVIMENTO DO ANO SALDOS
CONTA
DEVEDO
R
CREDO
R DEBITO CREDITO DEVEDOR CREDOR
CAIXA

25,043.64

235,118.00

211,151.15

23,966.85
BANCOS

553,269.00 640,958.49

86,403.17

554,555.32
OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS

14,000.00 14,000.00

14,000.00
COMPRAS 321,880.00

321,880.00
MERCADORIA 4,587.00

4,587.00
INVESTIMENTOS FINANCEIROS 24,300.00

24,300.00
ACTIVOS TANIVEIS 22,499.55

22,499.55
ACTIVOS INTANIVEIS 34,176.00

34,176.00
AMORTI!A"#ES ACUMULADAS

14,999.70

14,999.70
IMPARIDADES ACUMULADAS

132,900.00

132,900.00
CLIENTES 171,443.00

21,368.00 150,075.00
FORNECEDORES

440,641.94

440,641.94
ESTADO 630.00

630.00 20,835.31

32,331.63

11,496.32
OUTROS DEVEDORES 64.39 36,114.87

36,114.87
OUTROS CREDORES

73,173.00

89,474.00

16,301.00
PERDAS POR IMPARIDADE

24,300.00

24,300.00
CAPITAL

20,000.00

20,000.00
RESEVAS

34,176.00

34,176.00
LUCROS OU PRE$. ACUMULADOS 42,048.65 42,048.65
ASTOS COM PESSOAL 9,360.00 164,130.00 164,130.00
FORNECTOS E SERV.DE TERC. 1,577.25 145,238.38 145,238.38
PERDAS POR IMPARIDADE DO PERIODO
OUTROS ASTOS OPERACIONAIS 42.00 734.00 734.00
ASTOS E PERDAS FINANCEIROS 665.76 665.76
VENDAS DE MERCADORIAS

453,269.00

718,066.42 %

718,066.42
PRESTACAO DE SERVICOS

26,090.00

26,090.00
OUTROS RENDIMENTOS OPERACIONAIS

100,000.00

100,000.00

100,000.00
RESULTADO L&'UIDO DO EXERC.


578,942.64

578,942.64

1,951,902.01

1,951,902.01

1,538,971.38

1,538,971.38
*ados fornecidos pelo inventrio #eral(
a3 - auditoria feita 5 conta caixa verificou que o saldo era de ;<,===.==7t
+3 'icou por pa#ar a #ua e electricidade do m2s de *ezem+ro
Contabilidade Financeira II 6
-#ua >=,===.==7t
Electricidade >=,===.==7t
c3 &a movimentao de inventrio a empresa utiliza o sistema de inventrio intermitente e
as mercadorias em armazm foram avaliadas em <,?;=.==7t
d3 -s amortiza0es do perodo totalizam @,AB=.==7t
e3 &o foram constitudas quaisquer provis0es.
f3 4s detidos para a ne#ociao adquiridos ao lon#o do m2s de *ezem+ro estavam cotadas
>.<C7t a <>D>;D;==B, sa+e se que a empresa /avia adquirido >=,=== ac0es E >.?=7t.
#3 4s investimentos financeiros correspondem uma participao em <=F a uma associada.
&o final deste ano a participada declarou >>=,===.==7t de lucros. Ga+e se que a empresa
utiliza a equival2ncia patrimonial para o recon/ecimentos dos rendimentos da
participada.
/3 4 para o clculo do imposto estimado utilizado a taxa de <;F so+re os resultados antes
do imposto
Tare(as/
%e#isto no dirio #eral das opera0es enumeradas,
)alancete rectificado
-puramento de resultados
)alancete final
)alano Ginttico
*emonstrao de resultados


Contabilidade Financeira II 7
Contabilidade Financeira II 8
BALANCETE DO RAZAO RECTIFICADO % MOVIMENTOS DE REULARI!A"AO %
ANO 2009
SALDOS DE VERIFICA"(O MOVIMENTOS DE REULARI!ACAO SALDOS RECTIFICADOS
CONTA DEVEDOR CREDOR )* +* ,* -* .* /* DEVEDOR CREDOR
CAIXA 23,966.85
%
966.85 23,000.00
BANCOS 554,555.32 554,555.32
OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS 14,000.00
%
300.00 13,700.00
COMPRAS 321,880.00
%
321,880.00 0.00
MERCADORIA 4,587.00 %1,167.00 3,420.00
INVESTIMENTOS FINANCEIROS 24,300.00 33,000.00 57,300.00
ACTIVOS TANIVEIS 22,499.55 22,499.55
ACTIVOS INTANIVEIS 34,176.00 34,176.00
AMORTI!A"#ES ACUMULADAS 14,999.70
%
5,890.00 20,889.70
IMPARIDADES ACUMULADAS 132,900.00 132,900.00
CLIENTES 150,075.00 150,075.00
FORNECEDORES 440,641.94 440,641.94
ESTADO 11,496.32 11,496.32
OUTROS DEVEDORES 36,114.87 36,114.87
OUTROS CREDORES 0.00 16,301.00 16,301.00
ACRESCIMO E DEFERIMENTOS
%
20,000.00 20,000.00
PERDAS POR IMPARIDADE 0.00 24,300.00 24,300.00
CAPITAL 0.00 20,000.00 20,000.00
RESEVAS 0.00 34,176.00 34,176.00
LUCROS OU PRE$. ACUMULADOS 42,048.65 42,048.65
CUSTO DE INVENTARIOS
323,047.0
0 323,047.00
ASTOS COM PESSOAL 164,130.00 164,130.00
FORNECTOS E SERV.DE TERC. 145,238.38 20,000.00 165,238.38
AMORTI!A"#ES DO EXERCICO 5,890.00 5,890.00
PERDAS POR REDUCAO DO $USTO VALOR 0.00 300.00 300.00
OUTROS ASTOS OPERACIONAIS 734.00 966.85 1,700.85
ASTOS E PERDAS FINANCEIROS 665.76 665.76
VENDAS DE MERCADORIAS 718,066.42 718,066.42
PRESTACAO DE SERVICOS 26,090.00 26,090.00
OUTROS RENDIMENTOS OPERACIONAIS 100,000.00 100,000.00
RENDIMENTOS FINANCEIROS
%
33,000.00 33,000.00
RESULTADO L&'UIDO DO EXERC. 0.00
TOTAL

1,538,971.38

1,538,971.38 % % % % % %

1,597,861.38

1,597,861.38
BALANCETE DO RAZAO RECTIFICADO - MOVIMENTOS DE APURAMENTO
ANO 2009
CONTA SALDOS DE VERIFICA"(O MOVIMENTO DE APURAMENTO SALDOS FINAIS
CAIXA 23,000.00 % 23,000.00
BANCOS 554,555.32 % 554,555.32
OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS 13,700.00 % 13,700.00
COMPRAS % % %
MERCADORIA 3,420.00 % 3,420.00
INVESTIMENTOS FINANCEIROS 57,300.00 % 57,300.00
ACTIVOS TANIVEIS 22,499.55 % 22,499.55
ACTIVOS INTANIVEIS 34,176.00 % 34,176.00
AMORTI!A"#ES ACUMULADAS % 20,889.70 20,889.70
IMPARIDADES ACUMULADAS % 300.00 300.00
CLIENTES 150,075.00 % 150,075.00
FORNECEDORES % 440,641.94 440,641.94
ESTADO % 11,496.32 69,179.02 80,675.34
OUTROS DEVEDORES 36,114.87 % 36,114.87
OUTROS CREDORES % 16,301.00 16,301.00
ACRESCIMO E DEFERIMENTOS % 20,000.00 20,000.00
PERDAS POR IMPARIDADE % 24,300.00 24,300.00
CAPITAL % 20,000.00 20,000.00
RESEVAS % 34,176.00 34,176.00
LUCROS OU PRE$. ACUMULADOS 42,048.65 % 42,048.65
CUSTO DE INVENTARIOS 323,047.00 % 323,047.00 %
ASTOS COM PESSOAL 164,130.00 % 164,130.00 %
FORNECTOS E SERV.DE TERC. 165,238.38 % 165,238.38 %
AMORTI!A"#ES DO EXERCICO 5,890.00 % 5,890.00 %
PERDAS POR REDUCAO DO $USTO VALOR 300.00 % 300.00 %
OUTROS ASTOS OPERACIONAIS 1,700.85 % 1,700.85 %
ASTOS E PERDAS FINANCEIROS 665.76 % 665.76 %
VENDAS DE MERCADORIAS % 718,066.42 718,066.42 %
PRESTACAO DE SERVICOS % 158,690.00 158,690.00 %
OUTROS RENDIMENTOS OPERACIONAIS % 100,000.00 100,000.00 %
RENDIMENTOS FINANCEIROS 33,000.00 33,000.00 %
RESULTADOS OPERACIONAIS % 316,450.19 316,450.19
RESULTADOS FINANCEIROS 32,334.24 32,334.24
RESULTADOS CORRENTES 348,784.43 348,784.43
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO % % 69,179.02 69,179.02
RESULTADO L&'UIDO DO EXERC. % % 279,605.41 279,605.41
TOTAL 1,597,861.38 1,597,861.38 1,776,504.30 1,776,504.30 936,889.39 936,889.39
DEMONSTRACAO DE RESULTADOS POR NATURE%A
Contabilidade Financeira II >
EMPRESA D&ON%ANI' LDA
?escri:1o
!er'odo *
!er'odo
*+1
Vendas de bens e de servi:os
876@7$6.92
utros "an;os e perdas operacionais
1AA@AAA.AA
Custo dos inventrios vendidos ou consumidos
B)2)@A97.AA)
Custos com o pessoal
B169@1)A.AA)
Fornecimentos e servi:os de terceiros
B16$@2)8.)8)
,morti<a:7es
B$@8>A.AA)
!rovis7es

Imparidade de contas a receber
B)AA.AA)
utros "astos peracionais
B1@7AA.8$)
Resutados O#eracionais ()*'+,-.)/
Rendimentos 0nanceiros
))@AAA.AA
-astos 0nanceiras
B66$.76)
Resultados Financeiros
(0'((+.0+
Resutados antes de im#ostos (+1'21+.+(
Imposto sobre o rendimento B6>@17>.A2)
Resutados 34uidos do #er3odo 02/'*-,.+)
D&ON%ANI'LDA
BALANCO EM ()5)050--/
Acti!os !er'odo *
!er'odo *+
1
Acti!os n"o correntes

,ctivos tan"'veis
22@9>>.$$
,ctivos intan"'veis
)9@176.AA
utros activos 0nanceiros
$7@)AA.AA
A012345)67-8 A,909:);)8

B2A@88>.7A)
I0<)24;);-8 A,909:);)8

B)AA.AA)


/0'21,.1,
Acti!os correntes

Inventrios
)@92A.AA
Clientes
1$A@A7$.AA
utros activos 0nanceiros
1)@7AA.AA
utros activos correntes
)6@119.87
Cai2a e dep/sitos bancrios

$77@$$$.)2


21-'1*,.)/
Tota dos Acti!os

12('*,).-+
Ca#ita Pr$#rio e Passi!o
Ca#ita #r$#rio

Capital social
2A@AAA.AA

Reservas
)9@176.AA
Resultados transitados
B92@A98.6$)
Resultado l'(uido do per'odo

27>@6A$.91
Tota do Ca#ita #r$#rios

0/)'2(0.2*
Passi!os correntes

Fornecedores
99A@691.>9
Impostos a pa"ar
8A@67$.)9
utras contas a pa"ar 6A@6A1.AA
Tota dos #assi!os

,1)'/)1.01
Contabilidade Financeira II 1A
Tota do C. #r$#rio e Passi!o
12('*,).-+
Contabilidade Financeira II 11