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DECRETO No.

762
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:
I. Que por Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre de 1991, publicado
en el Diario ficial No. !4!, "omo No. 313, del !1 del mismo mes # a$o, se emiti%
la Le# de &mpuesto sobre la 'enta.
II. Que mediante Decreto Legislativo No. 9(), de fecha 14 de diciembre de !*11,
publicado en el Diario ficial No. !3(, "omo No. 393, del 1( del mismo mes # a$o,
se reform% la Le# de &mpuesto sobre la 'enta, introduciendo como parte de las
reformas la figura del pago m+nimo al &mpuesto sobre la 'enta.
III. Que mediante sentencia de inconstitucionalidad 18,!*1!, emitida en fecha 1( de
noviembre de !*13, por la -ala de lo .onstitucional de la .orte -uprema de
/usticia, se declar% inconstitucional el pago m+nimo al &mpuesto sobre la 'enta
aplicado al 10 sobre la renta obtenida, debido a 1ue al determinar como base
imponible de 2ste a las rentas brutas u obtenidas, sin posibilidad de deducci%n de
los costos # gastos necesarios para su producci%n # la conservaci%n de su fuente,
tales disposiciones violan la e1uidad tributaria, en su manifestaci%n del principio de
capacidad econ%mica.
IV. Que el prop%sito de los impuestos m+nimos es 1ue los ciudadanos 1ue hacen uso
de los servicios # obras p3blicas, contribu#an a sufragar el gasto p3blico, medida
1ue permite cumplir con el principio de generalidad de contribuir a la sostenibilidad
financiera del 4stado, a su ve5 es un mecanismo antifraude contra las deducciones
ine6istentes o improcedentes.
V. Que en diversos pa+ses latinoamericanos se han establecido ba7o diversas
denominaciones impuestos m+nimos, tomando como base imponible los activos
netos o los ingresos brutos, o una combinaci%n de ambos.
VI. Que la incorporaci%n de un pago m+nimo sobre la base de un activo neto 1ue sea
complementario al impuesto sobre la renta, acreditable contra 2ste garanti5a el
principio de e1uidad tributaria.
VII. Que e6isten e6enciones a sector de comunicaci%n impresa 1ue los coloca en
situaci%n de privilegio respecto a los dem8s sectores de comunicaci%n, por lo 1ue
deben derogarse, para dar cumplimiento a los principios tributarios de igualdad,
e1uidad # generalidad.
D4.'4" No. )9!
VIII. Que en ra5%n de lo anterior, es necesario introducir un pago m+nimo a la renta
sobre la base del activo neto, 1ue sustitu#a el basado en las rentas brutas o
gravadas, adem8s de eliminar e6enciones 1ue no se a7ustan a los principios
tributarios se$alados.
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales # a iniciativa del diputado thon -igfrido
'e#es :orales # de la diputada Lorena ;uadalupe <e$a :endo5a.

DECRETA las siguientes=
REFORMAS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 1. &ncorp%rese en la Le# de &mpuesto sobre la 'enta el "+tulo >&l, el .ap+tulo
>, cu#o ac8pite ser8 ?PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA@, 1ue incluir8
los art+culos del )9 al 81, en el orden # de la siguiente manera=
!CAPTULO V
PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
S"#$to% &'%()o% * +$,+o (-&o.(/0$
Art. )9. 4l impuesto sobre la renta anual tendr8 un pago m+nimo, cu#o hecho
generador est8 constituido por la posesi%n de activo neto en el e7ercicio o per+odo de
imposici%n.
Los su7etos pasivos de esta obligaci%n material son los regulados en el art+culo (
de esta Le#.
B'%$ (-&o.(/0$, '01,"ot' 2$0 (-&"$%to.
Art. )). 4l pago m+nimo del impuesto sobre la renta se li1uidar8 sobre el monto del
activo neto, con la al+cuota del uno por ciento B10C.
!
D4.'4" No. )9!
4l monto del activo neto se determinar8 restando al valor del activo total, la
sumatoria de los valores de las depreciaciones # amorti5aciones acumuladas, los activos
fi7os no operativos, los activos pose+dos en el e6terior, las acciones en otras sociedades
salvadore$as # el saldo de obligaciones financieras relacionados con activos fi7os 1ue
est2n en operaci%n. Asimismo, se deducir8n del activo total, los activos destinados a la
agricultura # ganader+a, e6cepto agroindustria.
<ara determinar el valor de los bienes # derechos 1ue forman parte del activo total,
as+ como el de las obligaciones financieras, se utili5ar8n las normas t2cnicas contables
autori5adas por el .onse7o de >igilancia de la <rofesi%n de la .ontadur+a <3blica #
Auditor+a. Los su7etos no obligados a llevar contabilidad formal, utili5ar8n el valor nominal
seg3n documentos # registros, adem8s aplicar8n lo establecido en la presente Le# en
materia de depreciaci%n # amorti5aci%n.
Los Dancos, sociedades cooperativas de ahorro # cr2dito, as+ como las sociedades
de ahorro # cr2dito, supervisadas por la -uperintendencia del -istema Einanciero, podr8n
deducir del activo total, el valor de los bienes inmuebles recibidos en daci%n en pago o
embargados 1ue formen parte de sus activos e6traordinarios.
-i el su7eto est8 obligado a llevar contabilidad formal podr8 restar del activo total, el
valor de las reservas t2cnicas 1ue ha#an sido constituidas de acuerdo a normas de
autoridad reguladora # el de las provisiones contables de acuerdo a las normas t2cnicas
contables autori5adas por el .onse7o de >igilancia de la <rofesi%n de la .ontadur+a
<3blica # Auditor+a.
La base imponible del activo neto no e6ceder8 del monto de las rentas brutas
gravadas del e7ercicio o per+odo de imposici%n.
S"#$to $3$.to% '0 &'4o -1.(-o 2$5(.(t()o
Art. )8. No estar8n su7etos al pago m+nimo del impuesto sobre la renta=
aC Las personas naturales 1ue obtengan rentas e6clusivamente de sueldos # salarios.
bC Los usuarios de 5onas francas industriales # de comerciali5aci%nF de
perfeccionamiento de activoF de par1ues # de centros de serviciosF los su7etos
comprendidos en la Le# ;eneral de Asociaciones .ooperativas # los comprendidos
en el art+culo 9 de la presente Le#.
cC Los entes # fideicomisos financiados por el 4stado de 4l -alvador, organismos
internacionales o de gobiernos e6tran7eros.
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D4.'4" No. )9!
dC Las personas e6entas del &mpuesto sobre la 'enta por disposici%n de le#.
eC Los su7etos mencionados en el art+culo )9 de esta Le#, durante los tres primeros
a$os de inicio de sus operaciones, siempre 1ue la actividad ha#a sido constituida
con nuevas inversiones, e6clu#2ndose a1uellos casos en 1ue las ad1uisiciones de
activos o derechos sean pree6istentes. 4l pla5o se contar8 a partir de su
inscripci%n en el 'egistro # .ontrol 4special de .ontribu#entes al Eisco.
fC Los contribu#entes de un determinado sector de la actividad econ%mica 1ue por
circunstancias e6cepcionales ha#an sido afectados en sus operaciones, e6istiendo
declaratoria de estado de calamidad p3blica # desastre por parte de la Asamblea
Legislativa, 4stado de 4mergencia decretado, en su caso, por el <residente de la
'ep3blica, conforme a la legislaci%n respectiva, o por ra5ones de caso fortuito o
fuer5a ma#or.
gC Los contribu#entes 1ue ha#an obtenido rentas gravadas hasta ciento cincuenta mil
d%lares BG-H1(*,***.**C en el e7ercicio o per+odo de imposici%n.
<ara los efectos de la aplicaci%n de las e6enciones anteriores, los contribu#entes
deber8n presentar una declaraci%n 7urada mediante el formulario 1ue determine la
Administraci%n "ributariaF para los supuestos de condiciones econ%micas e6cepcionales,
caso fortuito o fuer5a ma#or deber8n acompa$arse de los medios de prueba documental
1ue acrediten tales e6tremos. La Administraci%n "ributaria podr8 e7ercer sus facultades
para la comprobaci%n del contenido de dicha declaraci%n.
L(6"(2',(7. * 2$,0'r',(7. 2$0 &'4o -1.(-o
Art. )9. 4l su7eto pasivo li1uidar8 # declarar8 el pago m+nimo del impuesto sobre la
renta, en la misma declaraci%n del &mpuesto sobre la 'enta del e7ercicio o per+odo de
imposici%n correspondiente.
P'4o 2$0 (-&"$%to %o/r$ 0' r$.t'
Art. 8*. 4l impuesto sobre la renta a pagar en el e7ercicio o per+odo de imposici%n,
ser8 igual al monto ma#or 1ue resulte de comparar el pago m+nimo del impuesto sobre la
renta seg3n lo dispuesto en el art+culo )), con el impuesto calculado sobre la renta neta
de conformidad a lo establecido en los art+culos 3) # 41.
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D4.'4" No. )9!
A,r$2(t'-($.to * 2$)o0",(7.
Art. 81. Al impuesto sobre la renta determinado de acuerdo al art+culo anterior, se le
acreditar8n los montos de pago a cuenta # retenciones a 1ue tiene derecho el su7eto
pasivo. -i de la li1uidaci%n resulta impuesto l+1uido a favor del 4stado, 2ste deber8
pagarse dentro del pla5o legal establecido en esta Le#F de e6istir un saldo a favor del
contribu#ente, se aplicar8 lo regulado en el .%digo "ributario.
4l importe de pago m+nimo sobre el activo neto 1ue e6cediere al &mpuesto sobre la
'enta en un e7ercicio o per+odo de imposici%n # 1ue se hubiere pagado, podr8 acreditarse
en futuros e7ercicios o per+odos de imposici%n a opci%n del su7eto pasivo contra=
aC 4l importe de los enteros de pago a cuenta del &mpuesto sobre la 'enta, hasta
su agotamiento durante los tres e7ercicios o per+odos de imposici%n inmediatos
siguientes.
bC 4l importe del &mpuesto sobre la 'enta 1ue se li1uide durante los tres e7ercicios
o per+odos de imposici%n inmediatos siguientes.
4l remanente del pago m+nimo sobre al activo neto 1ue no sea acreditado conforme
lo regulado en este art+culo, ser8 considerado como un gasto deducible para efectos del
&mpuesto -obre la 'enta del e7ercicio o per+odo de li1uidaci%n definitiva en 1ue conclu#an
el pla5o a 1ue se refiere la presente disposici%n.@.
Art. 2. &ncorp%rese el Art. 13!,D, entre los Arts. 13!,A # 133, de la siguiente
manera=
?Art. 13!,D. -e derogan las e6enciones en lo relativo al impuesto sobre la renta,
contenidas en el art+culo 8 de la Le# de &mprenta, del Decreto Legislativo No. 1!, del 9 de
octubre de 19(*, publicado en el Diario ficial No. !19, "omo No. 149 del 9 de octubre del
mismo a$o # sus correspondientes reformas. La presente derogatoria no aplica a las
e6enciones establecidas al libro.@
V(4$.,('
Art. 8. 4l presente Decreto entrar8 en vigencia ocho d+as despu2s de su
publicaci%n en el Diario ficial.
(
D4.'4" No. )9!
DADO EN EL SAL9N A:UL DEL PALACIO LEGISLATIVO. -an -alvador, a los
treinta # un d+as del mes de 7ulio del a$o dos mil catorce.
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<'4-&D4N"4
4N'&QG4 ALD4'" LG&- >ALDK- -" ;G&LL4': AN"N& ;ALL4;- NA>A''4"4
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/-K E'AN.&-. :4'&N LL<4M L'4NA ;GADALG<4 <4NA :4NDMA
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-AND'A :A'L4N4 -AL;AD ;A'.OA /-K 'AEA4L :A.IG.A M4LAJA
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&':A LG'D4- <ALA.&- >P-QG4M 4'N4-" AN"N& AN;GL :&LLA
QG&N"A -4.'4"A'&A -4Q" -4.'4"A'&
E'AN.&-. /-K MADLAI -AE&4 /-K -4'AEON 'AN"4- 'D'O;G4M
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