BR GAAP

vs. IFRS
Viso Geral
Junho de 2009
ndice
Introduo
Normas convergidas
CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Financeiras
CPC 03 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa
CPC 04 - Ativo Intangvel
CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas
CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil
CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais
CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes
CPC 11 - Contratos de Seguro
Normas sem equivalncia direta em IFRS
CPC 09 - Demonstrao do Valor Adicionado
CPC 12 - Ajuste a Valor Presente
CPC 13 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08
Normas convergidas parcialmente
CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e
Valores Mobilirios
CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao
e Evidenciao
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
Apresentao, Informaes por Segmento
e Demonstraes Financeiras Intermedirias
Combinaes de Negcios
Consolidao, Empreendimentos Conjuntos e Coligadas
Estoques e Ativos Biolgicos
Ativo Fixo, Custos de Emprstimos, Concesses e Propriedades
para Investimento
Tributos sobre o Lucro
Receitas
Provises e Contingncias
Resultado por Ao
Eventos Subsequentes
Benefcios a Empregados
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No surpreendente o fato de que muitos
dos interessados nos desdobramentos
das normas contbeis em todo o mundo
possam estar confusos. A convergncia dos
princpios contbeis geralmente aceitos
(GAAP) tornou-se prioridade na pauta de
diversos pases e o termo convergncia
sugere a eliminao de diferenas.
No Brasil, foram adotadas vrias
medidas destinadas utilizao das
Normas Internacionais de Contabilidade
(International Financial Reporting
Standards - IFRS), sendo que dois caminhos
distintos - embora correlatos - foram
tomados para adoo do IFRS.
Primeiro, a Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) determinou que as
companhias abertas utilizassem o IFRS em
demonstraes nanceiras consolidadas
a partir de 2010, permitindo ainda sua
adoo antecipada. Foram tomadas
decises semelhantes pelo Banco Central do
Brasil (Bacen) e pela Superintendncia de
Seguros Privados (Susep), indicando que
as instituies nanceiras e seguradoras
tambm seriam obrigadas a apresentar
suas demonstraes nanceiras segundo o
IFRS a partir dessa data.
Em seguida, foi publicada em 2007 a Lei
n 11.638, nova legislao societria
que passou a vigorar em 2008, tornando
obrigatria para todas as companhias
nacionais a elaborao de suas
demonstraes nanceiras segundo o
novo conjunto de normas locais, que est
sendo emitido com base no IFRS. Em outras
palavras, tornou-se requerido para todas as
companhias brasileiras, sejam elas abertas
ou fechadas, a adoo de certas normas
locais semelhantes ao IFRS.
Introduo
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 5
Localmente, as normas brasileiras
esto sendo emitidas pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), novo
rgo regulador contbil brasileiro. Esses
pronunciamentos substituem as atuais
normas contbeis (Normas Prossionais
de Contabilidade - NPCs, emitidas pelo
Instituto dos Auditores Independentes
do Brasil Ibracon) e outras diretrizes
denidas por rgos reguladores. At 31 de
dezembro de 2008, haviam sido emitidos 14
pronunciamentos tcnicos pelo CPC, todos
com adoo requerida para o ano-calendrio
de 2008. Acredita-se que outras normas
do CPC com base no IFRS sejam concludas
em 2009, com aplicao exigida a partir de
2010, sendo que os saldos de 2009 precisam
ser apresentados em bases comparativas.
Nesta publicao, BR GAAP vs. IFRS - Viso
Geral, mergulhamos nas atuais diferenas
entre os princpios contbeis geralmente
aceitos (GAAP) e apresentamos um
panorama, por rea da contabilidade, das
semelhanas e divergncias entre eles.
Nenhuma publicao que compara dois
conjuntos de normas ser capaz de englobar
todas as diferenas que possam surgir na
contabilidade, tendo em vista a grande
variedade de transaes comerciais possveis.
A existncia de eventuais diferenas - e sua
relevncia para as demonstraes nanceiras
de uma empresa - depende de uma srie
de fatores especcos. Este guia concentra-
se nas diferenas mais comuns entre os
princpios contbeis e, conforme o caso,
discute de forma geral sobre como e quando
essas diferenas devem convergir.
Esperamos que este guia seja til para
uma maior compreenso do assunto deste
momento de transio.
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 6
At 2008, o CPC havia emitido 14 normas
contbeis, sendo que nove delas so
substancialmente tradues do IFRS
correspondente. No entanto, existem
algumas diferenas sutis, em geral relativas
a orientaes ou esclarecimentos adicionais
includos nas normas do CPC. Essas nove
normas encontram-se descritas a seguir:
BR GAAP IFRS Diferenas BR GAAP antes do CPC
CPC 01
Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos
IAS 36
Reduo ao Valor
Recupervel de
Ativos
Nenhuma diferena
signicativa.
Antes do CPC 01, a CVM
exigia que as companhias
abertas reduzissem o ativo
imobilizado ao seu valor
recupervel diante de
eventos ou circunstncias
que indicassem a existncia
de uma desvalorizao
permanente. Entretanto,
havia pouca orientao sobre
a forma de clculo dessas
redues, no sendo comum
o registro de perdas ao valor
recupervel.
CPC 02
Efeitos das Mudanas
nas Taxas de Cmbio
e Converso de
Demonstraes
Contbeis
IAS 21
Efeitos das
Mudanas das
Taxas de Cmbio
O CPC 02 possui pargrafos
adicionais que tratam da
interpretao IFRIC 16
(Proteo de um Investimento
Lquido em uma Operao no
Exterior).
Alm disso, o CPC 02 requer
expressamente que as
controladas consideradas uma
extenso da controladora
utilizem a mesma moeda
funcional da controladora.
Antes do CPC 02, o BR GAAP
no inclua normas especcas
relativas converso de
demonstraes nanceiras
elaboradas em moeda
funcional que fosse diferente
da moeda funcional e da
moeda de apresentao das
demonstraes nanceiras da
controladora.
As variaes cambiais
decorrentes da converso
de controladas estrangeiras
eram em geral registradas na
demonstrao do resultado
em vez de conta especca no
patrimnio lquido, conforme
exigido pelo CPC 02 e IAS 21.
Normas convergidas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 7
BR GAAP IFRS Diferenas BR GAAP antes do CPC
CPC 03
Demonstrao de
Fluxos de Caixa
IAS 7
Demonstrao de
Fluxos de Caixa
O IAS 7 dene caixa e
equivalentes de caixa
como valores com
conversibilidade imediata em
caixa, considerando-se um
vencimento de at trs meses
para enquadramento nesta
denio.
O CPC 03 no dene o
que seria considerado
conversibilidade imediata,
mas exige que as companhias
divulguem seus critrios
para denio de caixa e
equivalentes de caixa.
Antes do CPC 03,
o BR GAAP exigia
a apresentao da
Demonstrao das Origens
e Aplicaes de Recursos
(DOAR).
Embora no fosse
obrigatria, a
Demonstrao dos Fluxos
de Caixa era considerada
informao complementar
e, de modo geral, divulgada
pelas companhias abertas.
CPC 04
Ativo Intangvel
IAS 38
Ativo Intangvel
Nenhuma diferena
signicativa.
Antes do CPC 04, no
havia normas especcas
referentes ao ativo
intangvel no Brasil. No
entanto, o conceito de
ativo diferido, segundo o
BR GAAP, permitia que as
empresas capitalizassem
despesas pr-operacionais
e custos de pesquisa e
desenvolvimento. De acordo
com o CPC 04, muitos
desses montantes deixaram
de ser capitalizveis.
CPC 05
Divulgao sobre
Partes Relacionadas
IAS 24
Divulgao sobre
Partes Relacionadas
Nenhuma diferena
signicativa.
Antes do CPC 05, eram
exigidas das companhias
abertas algumas
divulgaes sobre
partes relacionadas.
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 8
BR GAAP IFRS Diferenas BR GAAP antes do CPC
CPC 06
Operaes de
Arrendamento
Mercantil
IAS 17
Arrendamento
Mercantil
As interpretaes IFRIC 4
(Identicao de Operaes
de Arrendamento Mercantil
em Contratos) e SIC 27
(Avaliao da Essncia sobre
a Forma em Transaes de
Arrendamento Mercantil)
ainda no foram adotadas
para ns de BR GAAP.
Antes do CPC 06,
todas as operaes
de arrendamento
eram normalmente
contabilizadas como
arrendamento operacional,
sendo as respectivas
despesas reconhecidas
no vencimento de cada
prestao. A divulgao
sobre operaes de
arrendamento era limitada.
CPC 07
Subveno e
Assistncia
Governamentais
IAS 20
Contabilizao
de Subvenes
Governamentais
e Divulgao
de Assistncia
Governamental
O CPC 07 inclui exemplos
especcos realidade
brasileira, uma vez que os
subsdios governamentais so
comuns e assumem diferentes
formas no Brasil.
Antes do CPC 07, os
subsdios governamentais
eram em geral creditados
ao patrimnio lquido
em vez de ser levados a
resultado imediatamente
ou ao longo do tempo,
conforme o caso.
CPC 10
Pagamento Baseado
em Aes
IFRS 2
Pagamento Baseado
em Aes
A interpretao IFRIC 11
(Transaes com Aes
Intragrupo e em Tesouraria)
ainda no foi adotada para ns
de BR GAAP.
Antes do CPC 10, no
eram reconhecidos
quaisquer valores a ttulo
de opes de aes.
Algumas divulgaes, no
entanto, eram exigidas das
companhias abertas.
CPC 11
Contratos de Seguro
IFRS 4
Contratos de Seguro
Nenhuma diferena
signicativa.
O CPC 11 passa a vigorar
apenas para perodos
iniciados a partir de 1
de janeiro de 2010. A
Susep (rgo regulador
do mercado de seguros no
Brasil) est considerando
o impacto das mudanas
nas seguradoras.

As outras seis normas contbeis
emitidas pelo CPC em 2008 ou foram
a) convergidas parcialmente ao IFRS ou
b) no tm equivalncia direta em IFRS.
As normas convergidas parcialmente
so o CPC 08 - Custos de Transao e
Prmios na Emisso de Ttulos e Valores
Mobilirios e o CPC 14 - Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento, Mensurao
e Evidenciao (ver pgina 10).
Brazilian GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 9
Normas sem equivalncia direta em IFRS
Descrio BR GAAP antes do CPC
CPC 09
Demonstrao do
Valor Adicionado
O CPC 09 regulamenta a apresentao
da Demonstrao do Valor Adicionado,
exigida nas demonstraes nanceiras das
companhias abertas. Essa demonstrao
aprofunda a anlise sobre a natureza dos
custos e das despesas da entidade.
Embora no fosse obrigatria, a
Demonstrao do Valor Adicionado era
considerada informao complementar
e, de modo geral, divulgada pelas
companhias abertas.
CPC 12
Ajuste a Valor
Presente
O CPC 12 uma norma conceitual que trata
do valor presente e sua aplicabilidade. Exige
o ajuste a valor presente de ativos e passivos
desde que relevantes para as demonstraes
nanceiras. No h norma equivalente em
IFRS. No entanto, como o IAS 39 exige
que os ativos e passivos nanceiros sejam
inicialmente registrados a valor justo, no
haveria diferenas se o valor presente e o
valor justo fossem iguais. Alguns ativos e
passivos no nanceiros devem ser mantidos
a valor presente segundo o IFRS (por
exemplo, registro de provises de acordo
com o IAS 37). Outros itens no nanceiros
so geralmente mantidos a valor presente
segundo o IFRS.
No havia norma especca sobre
ajuste a valor presente no antigo BR
GAAP. Os valores a receber e a pagar
eram em geral registrados a valor
futuro.
CPC 13
Adoo Inicial da Lei
n 11.638/07 e da
Medida Provisria n
449/08
O CPC 13 foi emitido para auxiliar as
empresas na aplicao das alteraes
advindas da Lei n 11.638 e dos CPCs.
De uma forma geral, equivale ao IFRS 1,
mas contm diferenas importantes - por
exemplo, as companhias que apresentam
suas demonstraes nanceiras em 31 de
dezembro de 2008 podem eleger a data
de transio como sendo 1 de janeiro
de 2007 ou 1 de janeiro de 2008. Caso
a empresa escolha a segunda data, suas
demonstraes nanceiras de 2008 no
seriam comparativas.
Segundo o BR GAAP, a NPC 12 - Prticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas
Contbeis e Correo de Erros ainda est
em vigor, sendo que o CPC oferece uma
opo adicional quanto adoo da Lei
n 11.638. A NPC 12 semelhante ao
IAS 8 - Polticas Contbeis, Alteraes
em Estimativas Contbeis e Erros.
Uma minuta para discusso do CPC
25 - Prticas Contbeis, Mudanas em
Estimativas e Erros foi colocada em
audincia pblica pelo CPC em 2009 e
dever entrar em vigor em 2010.
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 10
Convergncia
O CPC 08 - Custos de Transao e Prmios
na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios
e o CPC 14 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao
foram emitidos em 2008 e representam o
primeiro passo dado pelo CPC em direo
ao IFRS em relao contabilizao de
instrumentos nanceiros, tendo sido
inspirados em certos elementos do IAS 32 -
Instrumentos Financeiros: Apresentao
e do IAS 39 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao. O IFRS 7 -
Instrumentos Financeiros: Divulgaes
tambm foi parcialmente convergido s
normas brasileiras apenas para companhias
abertas com a emisso da Instruo CVM n
475, que exige a divulgao da anlise de
sensibilidade.
Durante o ano de 2009, espera-se que o
CPC emita a Fase 2 das normas relativas
a instrumentos nanceiros (CPC 38 -
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento
e Mensurao, CPC 39 - Instrumentos
Financeiros: Apresentao e CPC 40 -
Instrumentos Financeiros: Evidenciao)
a m de tratar dos itens dos IAS 32, IAS
39 e IFRS 7 no abrangidos pelo CPC
08 e pelo CPC 14. Acredita-se que esses
pronunciamentos sejam consistentes com
o IFRS e passem a vigorar para perodos
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010,
com necessidade de apresentao dos saldos
de 2009 de forma comparativa.
Semelhanas
Ambos os GAAPs agora exigem que
os instrumentos nanceiros sejam
classicados em categorias especcas, a
m de determinar a mensurao de tais
instrumentos, e ambos exigem ainda o
reconhecimento de todos os instrumentos
derivativos no balano patrimonial. A
metodologia denominada contabilidade de
operaes de hedge (Hedge Accounting)
permitida por ambas as normas, com
condies bastante semelhantes.
CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso
de Ttulos e Valores Mobilirios e
CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento,
Mensurao e Evidenciao
Normas convergidas parcialmente
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 11
BR GAAP IFRS
Baixa de instrumentos
nanceiros
O CPC 14 omisso em relao
baixa de instrumentos nanceiros.
O IAS 39 contm regras especcas quanto
baixa de instrumentos nanceiros com base
principalmente no conceito de transferncia de
riscos e benefcios.
Instrumentos
nanceiros hbridos
Os instrumentos nanceiros hbridos
no precisam ser segregados entre
componentes patrimoniais e de
dvida.
O IAS 32 exige que os instrumentos nanceiros
hbridos sejam segregados entre componentes
patrimoniais e de dvida e, se for o caso, em um
componente derivativo.
Derivativos embutidos
O CPC 14 omisso em relao a
derivativos embutidos.
O derivativo embutido denido como um
componente de um instrumento hbrido que
tambm inclui um contrato de derivativo
principal (host contract). O derivativo
embutido, quando no intimamente
relacionado ao contrato principal, deve ser
segregado do mesmo e contabilizado como
derivativo.
Interrupo da
contabilidade de
cobertura (Hedge
Accounting)
Quando um hedge de uxo de
caixa deixa de se enquadrar nessa
classicao, o valor registrado no
patrimnio deve ser imediatamente
revertido ao resultado.
Segundo o IFRS, quando um hedge de uxo de
caixa deixa de atender aos requisitos de sua
designao, os ganhos ou perdas acumuladas
reconhecidas no patrimnio lquido do perodo
devem permanecer registradas no patrimnio
lquido at que ocorra a transao prevista.
Caso no se espere que a transao prevista
ocorra, o montante ento reconhecido no
resultado.
Perda no valor de
recuperao de ativos
nanceiros
O CPC 14 omisso em relao a
perdas no valor de recuperao de
ativos nanceiros.
Deve ser reconhecida perda no valor de
recuperao quando e apenas quando:
1) houver evidncia objetiva, 2) devido
ocorrncia de um ou mais eventos
subsequentes ao reconhecimento inicial do
ativo nanceiro, que 3) houver impacto nos
uxos de caixa estimados futuros e 4) possa
ser conavelmente estimada.
Divulgao de ativos
nanceiros
O CPC 14 exige as divulgaes
bsicas, conforme requeridas pelo
IAS 32 e o IAS 39. Para companhias
abertas, a Instruo CVM n 475
acrescenta alguns aspectos do IFRS
7 (notadamente sobre derivativos).
Alm das exigncias de apresentao do IAS
32, o IFRS 7 requer divulgaes signicativas
relativas principalmente a riscos associados
aos instrumentos nanceiros contratados pela
empresa.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 12
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas
apresentao de demonstraes nanceiras,
divulgaes de informaes por segmentos
de negcios e demonstraes nanceiras
intermedirias. Em 2009, foram emitidas
pelo CPC as minutas para discusso dos
CPC 26 - Apresentao das Demonstraes
Contbeis, CPC 21 - Demonstrao
Intermediria e CPC 22 - Informao por
Segmento. Esses pronunciamentos so
baseados no IFRS (IAS 1 Apresentao
das Demonstraes Financeiras, IAS 34
Demonstraes Financeiras Intermedirias e
IFRS 8 Segmentos Operacionais) e devero
passar a vigorar para perodos iniciados a
partir de 1 de janeiro de 2010.
Semelhanas
J existem muitas semelhanas entre o BR
GAAP e o IFRS quanto apresentao das
demonstraes nanceiras. A estrutura
conceitual do BR GAAP baseia-se na estrutura
do IFRS, e a NPC 27 Demonstraes
Contbeis - Apresentao e Divulgaes,
norma que atualmente rege a apresentao
das demonstraes nanceiras no Brasil,
est amplamente baseada no IAS 1, estando
em vigor desde 31 de dezembro de 2006.
Por exemplo, segundo ambas as normas,
os componentes de um conjunto completo
de demonstraes nanceiras incluem: o
balano patrimonial, a demonstrao do
resultado, a demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido, a demonstrao dos
uxos de caixa e as notas explicativas s
demonstraes nanceiras.
Alm disso, as duas normas requerem que as
demonstraes nanceiras sejam elaboradas
segundo o regime contbil de competncia
de exerccios (exceto a demonstrao dos
uxos de caixa), com excees. Ambos os
GAAPs possuem conceitos semelhantes
em relao aos requisitos de relevncia
e consistncia a serem observados pelas
empresas quando da elaborao de suas
demonstraes nanceiras. Diferenas
entre as duas normas tendem a surgir em
orientaes detalhadas especcas.
Apresentao, Informaes por Segmento e
Demonstraes Financeiras Intermedirias
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 13
BR GAAP IFRS
Divulgaes de
informaes por
segmento de negcios
A CVM, por meio do Ofcio Circular
01/2007, permite que as companhias
abertas optem por divulgar
informaes por segmento de
negcios. Esta possibilidade baseia-se
no IAS 14, norma do IFRS que trata
de informaes por segmento em
vigor antes da emisso do IFRS 8.
O IFRS 8 dene os segmentos passveis de
divulgao e as respectivas exigncias de
divulgao. O IFRS 8 baseia-se na SFAS 131
Disclosures about Segments of an Enterprise
and Related Information (US GAAP), que
exige que as informaes sobre segmentos
apresentadas sejam consistentes com aquelas
fornecidas internamente aos principais
tomadores de deciso.
Demonstrao do valor
adicionado
A apresentao da Demonstrao do
Valor Adicionado obrigatria para
companhias abertas no Brasil (CPC
09).
A Demonstrao do Valor Adicionado no
exigida pelo IFRS, por isso geralmente no
apresentada.
Apresentao do
balano patrimonial
O BR GAAP exige a apresentao
de ativos e passivos em ordem
decrescente de liquidez. Os impostos
diferidos devem ser segregados entre
curto e longo prazos.
O IAS 1 exige que as empresas apresentem
ativos e passivos circulantes e no circulantes
no balano patrimonial, exceto quando uma
apresentao baseada na liquidez proporcione
informaes mais conveis e relevantes.
Os impostos diferidos so sempre
apresentados como no circulantes.
Participaes
minoritrias
As participaes minoritrias
so apresentadas em uma linha
separada nas demonstraes
nanceiras, fora do patrimnio
lquido.
As participaes minoritrias fazem parte do
patrimnio lquido.
Demonstrao do
resultado abrangente
(Comprehensive
Income)
No necessrio apresentar
uma demonstrao do resultado
abrangente.
O IAS 1(R) permite a apresentao de uma
demonstrao do resultado abrangente
ou duas demonstraes distintas - uma
mostrando os componentes do resultado
(demonstrao do resultado) e outra
mostrando os componentes de outros
resultados abrangentes. O IAS 1(R) aplica-se
a perodos iniciados a partir de 1 de janeiro
de 2009.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 14
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas
a combinaes de negcios. Em 2008, foi
emitida uma minuta para discusso do CPC
15 - Combinao de Negcios, tendo sido o
assunto retirado da pauta em seguida. Uma
nova minuta para discusso foi emitida pelo
CPC em 2009 e deve passar a vigorar para
perodos iniciados a partir de 1 de janeiro
de 2010, com necessidade de apresentao
dos saldos de 2009 de forma comparativa.
Essa minuta para discusso baseia-se no IFRS
3 Combinao de Negcios, embora alguns
aspectos do IFRS 3(R) (norma recm-
emitida e revisada) possam ser includos na
norma denitiva.
Semelhanas
Hoje no Brasil no h norma especca
relativa contabilizao de combinaes de
negcios. A Instruo CVM n 247, alterada
pela Instruo CVM n 285, dispe sobre
investimentos em controladas e coligadas
e da elaborao das demonstraes
nanceiras consolidadas. A norma apresenta
o tratamento do gio/desgio decorrentes da
aquisio de um investimento. Na prtica, o
gio no Brasil calculado como a diferena
entre o valor pago pelo investimento e o
acervo lquido contbil adquirido na data
da operao, em vez do valor justo dos
ativos adquiridos e dos passivos assumidos.
O CPC 04 Ativo Intangvel introduziu a
denio de ativo intangvel, que agora
pode ser considerado como parte dos ativos
adquiridos em uma aquisio.
Nem o BR GAAP nem o IFRS possui regras
especcas sobre transaes realizadas entre
empresas sob controle acionrio comum.
As divulgaes necessrias so semelhantes,
sendo que o IFRS fornece mais detalhes em
relao ao que precisa ser divulgado.
Combinaes de Negcios
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 15
BR GAAP IFRS
Mtodo de compra
(Purchase
Accounting)
Em geral, o gio determinado pela
diferena entre o montante pago e o
acervo contbil lquido adquirido. A
CVM incentiva, mas no obriga, as
companhias abertas a determinarem
o valor de mercado do ativo lquido
adquirido.
A parte adquirente reconhece o ativo lquido
identicvel da investida (inclusive ativos
intangveis, se houver) pelo valor justo e
reconhece o gio como sendo a diferena entre
este valor e o valor justo do preo pago na data
da aquisio.
Amortizao do gio
Procedimento permitido at
31 de dezembro de 2008 e,
para determinadas companhias
regulamentadas, at 2009, sendo que
aps esse prazo o gio ser submetido
a testes anuais para anlise de perda
do seu valor recupervel.
Procedimento proibido. O gio submetido
a testes para anlise da perda do seu valor
recupervel a serem realizados anualmente
ou em intervalos menores, quando houver
indicao de perda no valor recupervel.
Desgio
apresentado no passivo no
circulante, sujeito a amortizao,
se adequadamente fundamentado,
at 31 de dezembro de 2009. Caso
contrrio deve ser mantido no
passivo at a baixa do investimento
correspondente.
Aps a reavaliao da alocao do valor
de compra, o desgio imediatamente
reconhecido no resultado como um ganho.
Custos de aquisio
Os custos de aquisio podem ser
capitalizados como parte do custo
de um investimento (honorrios de
advogados, intermedirios etc.),
mas na prtica so reconhecidos
imediatamente no resultado.
Segundo o IFRS 3(R), os custos de aquisio
so tratados como despesas. Anteriormente,
segundo o IFRS 3, essas despesas eram
capitalizadas como parte do custo de aquisio.
Contraprestao
contingente
O BR GAAP omisso em relao ao
assunto.
Segundo o IFRS 3(R), a contraprestao
contingente reconhecida a valor justo na data
da aquisio, sendo as alteraes posteriores
no valor justo geralmente reconhecidas no
resultado.
Aquisio de menos
de 100% em investida
As participaes minoritrias so
avaliadas proporcionalmente sua
participao no valor contbil do ativo
lquido identicvel da investida.
Segundo o IFRS 3(R), as entidades podem
optar por avaliar as participaes de acionistas
no controladores pelo valor justo incluindo
o gio ou pelo seu percentual de participao
no valor justo do ativo lquido identicvel da
investida, excluindo o gio.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 16
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a
consolidao, empreendimentos conjuntos
e coligadas. As normas que tratam de
investimentos em coligadas (CPC 18
Investimento em Coligadas), demonstraes
consolidadas (CPC 36 Demonstraes
Consolidadas) e empreendimentos conjuntos
(CPC 19 Investimento em Empreendimento
Conjunto) devem ser emitidas em 2009,
passando a vigorar para perodos iniciados
a partir de 1 de janeiro de 2010, com
necessidade de apresentao dos saldos de
2009 de forma comparativa. Acredita-se que
essas normas sejam baseadas nas respectivas
normas IFRS.
Semelhanas
As principais orientaes sobre
demonstraes nanceiras consolidadas
segundo o BR GAAP esto includas na
Instruo CVM n 247 e na Instruo CVM
n 469; enquanto o IAS 27 - Demonstraes
Financeiras Consolidadas e Individuais fornece
orientaes segundo o IFRS. Entidades de
propsito especco so tratadas na Instruo
CVM n 408 e na SIC 12 Consolidao
- Entidades de Propsito Especco, em BR
GAAP e IFRS, respectivamente.
Tanto no BR GAAP quanto no IFRS, a
determinao de que se as controladas sero
ou no consolidadas pela controladora baseia-
se no conceito de controle. Em geral, ambos
os GAAPs exigem que todas as subsidirias
sujeitas ao controle da controladora sejam
consolidadas. Alm disso, so utilizadas
prticas contbeis uniformes para todas
as empresas de um mesmo grupo. Ainda
segundo ambos os GAAPs, as demonstraes
nanceiras consolidadas da controladora e
de suas controladas podem ter datas-base
diferentes desde que esse prazo no seja
superior a trs meses, para ns de IFRS, e 60
dias, para ns de BR GAAP.
O investimento (denominado coligada em
IFRS) no qual a investidora tem inuncia
signicativa contabilizado pelo mtodo
de equivalncia patrimonial, no sendo
consolidado nem segundo o BR GAAP (Lei
n 11.638 e Instrues CVM n 247 e 469)
nem segundo o IFRS (IAS 28 - Investimentos
em Coligadas). Alm disso, o mtodo de
equivalncia patrimonial para contabilizao
desses investimentos, quando aplicvel,
consistente nos dois GAAPs.
Consolidao, Empreendimentos Conjuntos e Coligadas
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 17
BR GAAP IFRS
Elaborao de
demonstraes
nanceiras
consolidadas
Exigida de companhias abertas.
Em geral exigida, mas com uma iseno
limitada para uma controladora que seja
ela prpria uma controlada integral ou
uma controlada em conjunto, quando
determinadas condies so atendidas.
Apresentao
de participaes
minoritrias ou
acionistas no
controladores
Apresentada fora do patrimnio
lquido, em conta especca do
balano patrimonial.
Apresentada como linha especca
dentro do patrimnio lquido no balano
patrimonial.
Apresentao de
demonstraes
individuais e
consolidadas
Apresentao exigida. Apresentao no exigida.
Empreendimentos
conjuntos
A Instruo CVM n 247 permite
apenas a consolidao proporcional
de empreendimentos conjuntos.
O IAS 31 permite tanto a consolidao
proporcional quanto o mtodo de
equivalncia patrimonial. Esta norma est
atualmente sendo revisada pelo IASB.
Inuncia signicativa
A Lei n 11.638 exige a aplicao do
mtodo de equivalncia patrimonial
caso uma empresa tenha inuncia
signicativa ou participao de pelo
menos 20% no capital votante de
outra empresa.
O IAS 28 exige a aplicao do mtodo de
equivalncia patrimonial apenas diante
da existncia de inuncia signicativa.
Assim, em alguns casos, o mtodo da
equivalncia patrimonial no se aplica a
investimentos em que haja mais de 20% de
participao.
Diferenas Signicativas
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas
a estoques e ativos biolgicos. No incio de
2009 foi emitida pelo CPC uma minuta para
discusso do CPC 16 Estoques, e espera-se
que a norma sobre ativos biolgicos (CPC
29 Ativos Biolgicos e Produtos Agrcolas)
seja emitida no nal de 2009. Acredita-se que
ambas as normas sejam consistentes com o
IFRS correspondente e passem a vigorar para
perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de
2010, com necessidade de apresentao dos
saldos de 2009 de forma comparativa.
Semelhanas
A regra brasileira (NPC 2 Estoques) e a
regra em IFRS (IAS 2 Estoques) partem
do pressuposto de que a base primordial de
contabilizao do estoque o custo. Ambas
denem o estoque como um ativo mantido
para venda no curso normal dos negcios,
no processo de produo para essa venda
ou para ser consumido na produo de
bens ou servios. As tcnicas permitidas
para determinao do custo tambm so
semelhantes, considerando que o mtodo
UEPS proibido pelo IFRS e raramente
adotado em BR GAAP. Ademais, segundo
ambos os GAAPs, o custo dos estoques
inclui todos os gastos diretamente incorridos
na preparao do estoque para a venda,
inclusive alocao de mo-de-obra, enquanto
as despesas de comercializao so
excludas do custo dos estoques, assim como
a maior parte dos custos de armazenagem e
despesas gerais e administrativas.
Estoques e Ativos Biolgicos
BR GAAP IFRS
Mensurao
O estoque registrado pelo valor de
custo ou mercado, dos dois o menor,
o que inclui os custos de reposio.
O estoque registrado pelo valor de custo
ou de realizao lquido, dos dois o menor.
Divulgao
No exige divulgao de baixa de
estoques ou reverso de perdas
no perodo nem as respectivas
justicativas.
Exige divulgao de baixa de estoques
ou reverso de perdas no perodo e as
respectivas justicativas.
Ativos biolgicos
Embora esses ativos possam ser
mensurados a valor justo sob certas
circunstncias, a prtica geral
consiste em utilizar o valor de custo.
Esses ativos devem ser mensurados ao
valor justo menos os custos de venda.
Brazilian GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 18
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 19
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 20
Convergncia
O CPC ainda no emitiu a verso denitiva
das normas relativas a ativo xo, custos de
emprstimos, concesses ou propriedades
para investimento. Em 2009, foram emitidas
pelo CPC as minutas para discusso dos CPC
20 - Custos de Emprstimos, CPC 27 -
Imobilizado e CPC 28 - Propriedade para
Investimentos, consistentes com os IFRS
correspondentes. Deve ser emitida em
2009 uma interpretao sobre concesses
de servios (ICPC 01 Concesses) com
base na interpretao IFRIC 12 Contratos
de Servios de Concesso (IFRS). Essas
normas devem passar a vigorar para
perodos iniciados a partir de 1 de janeiro
de 2010, com necessidade de apresentao
dos saldos de 2009 de forma comparativa.
Semelhanas
As regras brasileiras (NPC 7 Ativo
Imobilizado e Deliberao CVM n 193)
e o IAS 16 - Ativo Imobilizado e o IAS 23
- Custos de Emprstimos tm critrios de
reconhecimento semelhantes e exigem que
os custos sejam includos no custo do ativo
se for provvel a gerao de benefcios
econmicos futuros e seu valor puder ser
medido de forma convel. Os custos a
serem capitalizados segundo os dois modelos
so semelhantes. Nenhum deles permite a
capitalizao de custos iniciais, administrativos
e de manuteno regular. No entanto, tanto
o BR GAAP quanto o IFRS exigem a incluso
dos custos de desmobilizao de um ativo e
de restaurao do local (ou seja, os custos de
descontinuidade de um ativo segundo a NPC
22 Provises, Passivos e Ativos Contingentes
ou o IAS 37 - Provises, Contingncias
Passivas e Contingncias Ativas) no
custo do ativo. Os dois modelos exigem o
reconhecimento de proviso para custos
relativos descontinuidade de ativos diante de
uma obrigao legal.
A Deliberao CVM n 193 e o IAS 23 tratam
da capitalizao dos custos de emprstimos
(por exemplo, despesas de juros) diretamente
atribuveis aquisio, construo ou produo
de um ativo qualicvel. Os ativos qualicveis
so geralmente denidos de maneira
semelhante nos dois modelos contbeis.
A depreciao de ativos de longo prazo
exigida sistematicamente por ambos os
modelos contbeis. Ambos os GAAPs tratam
as mudanas no mtodo de depreciao, no
valor residual e na vida til econmica como
uma mudana nas estimativas contbeis a
serem reconhecidas.
Ativo Fixo, Custos de Emprstimos, Concesses e
Propriedades para Investimento
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 21
BR GAAP IFRS
Reavaliao de ativos
Procedimento proibido pela Lei n
11.638, em vigor desde 1 de janeiro
de 2008.
O modelo de reavaliao pode ser aplicado a
toda uma classe de ativos e exige reavaliao a
valor justo regularmente.
Depreciao de
componentes do ativo
A depreciao de componentes
do ativo permitida, mas no
normalmente utilizada.
A depreciao de componentes do ativo
exigida quando os componentes possuem
padres de benefcio diferentes.
Vida til
comum as companhias adotarem
as vidas teis determinadas pela
legislao scal aplicvel. O CPC 13
exige a anlise de vida til a partir de
2009, sendo as alteraes aplicadas
prospectivamente.
Vida til representa o perodo durante o qual se
espera que o ativo esteja disponvel para uso ou
a quantidade de unidades de produo que se
espera obter por meio da utilizao do ativo.
Custos de grandes
reparos
Geralmente reconhecidos no resultado
do exerccio.
Os custos relativos a atividades de manuteno
signicativas so capitalizados se for provvel
a gerao de benefcios econmicos futuros e
seu valor puder ser medido de modo convel.
Propriedades para
investimento
As propriedades para investimento
no so denidas separadamente,
sendo, portanto, contabilizadas como
mantidas para uso ou para venda.
As propriedades para investimento so
denidas separadamente no IAS 40
Propriedades de Investimento como um
ativo para obter rendimento de aluguel ou
para valorizao de capital (ou ambos).
As propriedades para investimento podem
ser contabilizadas com base no custo
histrico ou pelo valor justo.
Capitalizao de
custos de emprstimo
Exige-se a capitalizao dos custos de
juros como parte do custo de um ativo
qualicvel.
A opo entre capitalizar ou reconhecer
no resultado deve ser aplicada de maneira
consistente em relao a todos os ativos
qualicveis. Essa opo ser extinta ainda
em 2009, quando a adoo do IAS 23
(Revisada) tornar obrigatria a capitalizao
dos juros sobre os ativos qualicveis.
Denio de custo de
emprstimo
Geralmente apenas as despesas de
juros.
As variaes cambiais devem ser capitalizadas
medida que representarem ajustes despesa
de juros.
Concesses
No existe orientao especca
sobre contratos de concesso. Em
geral, os ativos de infraestrutura so
includos no imobilizado do operador
da concesso.
A interpretao IFRIC 12 fornece orientao
sobre a contabilizao, por parte do operador,
dos contratos de concesso do governo
iniciativa privada. A regra considera a
contabilizao de ativos de infraestrutura,
contraprestaes contratuais, entre outros
aspectos.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 22
Convergncia
O CPC ainda no emitiu a verso denitiva
das normas relativas a tributos sobre o lucro.
Em 2009, foi emitida pelo CPC a minuta
para discusso do CPC 32 - Tributos sobre
os Lucros, que deve passar a vigorar para
perodos iniciados a partir de 1 de janeiro
de 2010, com necessidade de apresentao
dos saldos de 2009 de forma comparativa.
Esta minuta baseia-se no IAS 12 - Imposto de
Renda e no inclui qualquer parte da recente
minuta do IFRS denominada Imposto de
renda (publicada em maro de 2009).
Semelhanas
As regras brasileiras NPC 25 Contabilizao
do Imposto de Renda e da Contribuio
Social e Instruo CVM n 371 e o IAS 12
fornecem orientao sobre a contabilizao
do imposto de renda em BR GAAP e IFRS,
respectivamente. Esses conjuntos de regras
exigem que as entidades contabilizem os
efeitos scais correntes e as consequncias
scais futuras esperadas de eventos j
reconhecidos (ou seja, impostos diferidos)
por meio de ativos e passivos. Ademais,
impostos diferidos por diferenas temporrias
decorrentes de gio no dedutvel no
so registrados como ativos ou passivos e
nenhum dos GAAPs permite o desconto de
impostos diferidos. Finalmente, os GAAPs
no possuem orientao especca quanto a
posies scais incertas.
Tributos sobre o Lucro
BR GAAP IFRS
Base scal
A base scal de um ativo ou passivo
o valor atribudo quele ativo ou
passivo para ns scais.
Em geral, a base scal o valor dedutvel
ou tributvel para ns scais. A maneira
pela qual a administrao pretende liquidar
ou recuperar o valor contbil afeta a
determinao da base scal.
Reconhecimento do
ativo scal diferido
A Instruo CVM n 371 no
apenas considera probabilidade de
recuperao futura, mas tambm
exige histrico de lucratividade (lucro
tributvel em pelo menos trs dos
ltimos cinco exerccios).
Os valores so reconhecidos apenas na
extenso em que sua realizao for provvel
(em IFRS, semelhante ao conceito de more
likely than not, ou mais provvel do que
improvvel, do US GAAP).
Efeito scal de
transaes registradas
diretamente no
patrimnio lquido
O BR GAAP omisso em relao ao
assunto.
Os efeitos scais de itens contabilizados
diretamente no patrimnio lquido do exerccio
corrente so apropriados diretamente ao
patrimnio lquido.
Classicao de ativos
e passivos scais
diferidos no balano
patrimonial
Exige-se a segregao entre
circulante e no circulante, com base
na natureza do respectivo ativo ou
passivo.
Todos os valores so classicados como no
circulante no balano patrimonial.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 23
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 24
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas
a receitas. No incio de 2009, foi emitida
pelo CPC a minuta para discusso do CPC
17 - Contratos de Construo e devem
ser emitidas ainda em 2009 a norma
sobre receitas (CPC 30 Receitas) e uma
interpretao sobre venda de imveis.
Essas normas e interpretao baseiam-se nas
normas IFRS e devem passar a vigorar para
perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de
2010, com necessidade de apresentao dos
saldos de 2009 de forma comparativa.
Semelhanas
O reconhecimento de receitas segundo o BR
GAAP e o IFRS est associado concluso
do processo de ganhos e realizao de
ativos relacionados com esta concluso (em
IFRS, s vezes denominado critical event
approach). Segundo a NPC 14 Receitas e
Despesas Resultado e o IAS 18 Receitas,
a receita denida como a entrada bruta
de benefcios econmicos durante o perodo,
resultantes do curso normal das atividades
de uma entidade, quando tais entradas
resultam em aumento do patrimnio lquido,
excludos aqueles aumentos decorrentes de
contribuies dos proprietrios, acionistas
ou cotistas. De acordo com os dois GAAPs,
uma receita no reconhecida at que seja
realizada (ou realizvel) e ganha.
Em ltima instncia, ambos os GAAPs
baseiam o reconhecimento da receita na
transferncia de riscos e tentam determinar
o momento da concluso do processo de
ganho. Alm disso, os GAAPs incluem
critrios de reconhecimento de receitas
semelhantes, embora no idnticas. No
entanto, muitas empresas brasileiras
historicamente reconhecem as receitas com
base na data do faturamento scal em vez
de considerarem a entrega do produto e
outros fatores.
Receitas
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 25
BR GAAP IFRS
Valor justo
Semelhante ao IFRS, sendo que o
conceito de valor justo foi reforado
pelo CPC 12 Ajuste a Valor Presente,
que exige que as contas a receber
sejam descontadas a valor presente
quando consideradas relevantes.
A receita medida pelo valor justo da
contraprestao recebida ou a receber.
Mltiplos elementos
O BR GAAP omisso em relao ao
assunto.
O IAS 18 exige o reconhecimento de receita
para o elemento de uma transao se esse
elemento tiver uma essncia comercial
prpria; caso contrrio, os elementos
individuais devem ser combinados e
contabilizados como uma transao nica.
O IAS 18 no fornece critrios especcos
para que tal determinao seja feita.
Programas de
delidade
O BR GAAP omisso em relao ao
assunto. A prtica geral consiste em
registrar uma proviso para custos
estimados futuros.
A empresa deve aplicar o pargrafo 13 do IAS
18 e contabilizar crditos de prmios como
um componente identicvel separadamente
da operao de venda em que so concedidos.
O IFRIC 13 - Programas de Fidelidade, em
vigor para perodos iniciados a partir de 1 de
julho de 2008, fornece interpretaes mais
detalhadas sobre o assunto.
Contratos de
construo
Os contratos de construo,
inclusive de imveis, so geralmente
contabilizados segundo o mtodo da
percentagem completada.
Os contratos de construo so contabilizados
segundo o mtodo da percentagem
completada, se determinados requisitos forem
cumpridos; caso contrrio, o reconhecimento
de receita limita-se aos custos recuperveis
incorridos. Em algumas situaes, deve-se
utilizar o mtodo do contrato terminado,
principalmente na venda de imveis
contabilizados segundo o IFRIC 15 Contratos
para a Construo de Imveis.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 26
Convergncia
O CPC ainda no emitiu a verso denitiva
das normas relativas a provises e
contingncias. Em 2009, foi emitida pelo CPC
a minuta para discusso do CPC 25 - Proviso
e Passivo e Ativo Contingentes, com base no
IAS 37 Provises, Passivos Contingentes
e Ativos Contingentes, devendo passar a
vigorar para perodos iniciados a partir de
1 de janeiro de 2010, com necessidade de
apresentao dos saldos de 2009 de forma
comparativa.
Semelhanas
O IAS 37 e a NPC 22 Provises, Passivos e
Ativos Contingentes so bem semelhantes,
visto que a NPC 22 praticamente uma
traduo livre do IAS 37. Ambos os GAAPs
exigem o reconhecimento de perdas com
base na probabilidade de ocorrncia, sendo
que o termo provvel interpretado
como mais provvel do que improvvel
(more likely than not). Tanto o BR GAAP
quanto o IFRS probem o reconhecimento
de provises para custos associados a
atividades operacionais futuras. Ademais, os
dois GAAPs exigem a divulgao, nas notas
explicativas s demonstraes nanceiras,
de passivos contingentes cuja possibilidade
de ocorrncia seja maior do que remota
sem, no entanto, satisfazer os critrios de
reconhecimento.
Provises e Contingncias
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 27
BR GAAP IFRS
Obrigao legal
O questionamento da
constitucionalidade de tributos
comum no Brasil, mas a prtica
geral indica que os tributos
previstos em lei constituem uma
obrigao legal, devendo, portanto,
ser registrados independentemente
da probabilidade de liquidao
futura. As provises so revertidas
apenas quando a entidade obtm
deciso favorvel de tribunal
competente.
No existe interpretao especca sobre
obrigaes legais.
Contratos onerosos
No comum o registro de
provises para contratos onerosos
segundo o BR GAAP.
Se os custos inevitveis satisfao
das obrigaes de um contrato forem
superiores aos benefcios econmicos
esperados, o IFRS considera o contrato
como sendo oneroso, sendo registrada uma
proviso para obrigaes contratuais.
Obrigao construtiva
So raras as provises para
obrigaes construtivas.
Uma entidade deve reconhecer provises
para obrigaes construtivas assim como
para obrigaes legais. Uma obrigao
construtiva resulta dos atos de uma
empresa segundo os quais um padro
estabelecido de prticas anteriores,
polticas publicadas ou declarao atual
sucientemente especca indiquem
a terceiros que a entidade assumir
determinadas responsabilidades, criando
consequentemente uma expectativa vlida
nos terceiros de que a entidade ir cumprir
essas responsabilidades.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 28
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas
ao resultado por ao. Acredita-se que essa
norma (CPC 41 Resultado por Ao)
seja emitida at o nal de 2009, com base
no IAS 33 Resultado por Ao, devendo
passar a vigorar para perodos iniciados
a partir de 1 de janeiro de 2010, com
necessidade de apresentao dos saldos de
2009 de forma comparativa.
Semelhanas
O BR GAAP no fornece orientao
especca sobre a divulgao do resultado
por ao, alm de um artigo da legislao
societria que requer a incluso de
informaes sobre o resultado por ao
na demonstrao do resultado. O IAS 33
tambm exige que as empresas com aes
negociadas em bolsa ou que estejam em
processo de abertura de capital divulguem
informaes sobre o resultado por ao na
demonstrao do resultado.
Resultado por Ao
BR GAAP IFRS
Resultado bsico
por ao
Apresentao exigida, sendo que
normalmente o denominador
representa a quantidade de aes
em circulao no m do exerccio.
Apresentao exigida, sendo que o
denominador representa a mdia ponderada
da quantidade de aes em circulao
durante o perodo.
Resultado diludo
por ao
Apresentao no exigida.
Necessrio considerar os efeitos de
todas as aes ordinrias potencialmente
diluveis.
Aes ordinrias x
preferenciais
No existe distino no clculo. Requer clculo para as aes ordinrias.
Diferenas Signicativas
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 29
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a
eventos subsequentes. Em 2009, foi emitida
pelo CPC a minuta para discusso do CPC 24 -
Eventos Subsequentes, a vigorar para perodos
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010,
com necessidade de apresentao dos saldos
de 2009 de forma comparativa.
Semelhanas
O IAS 10 - Eventos aps a Data do Balano e
a NPC 10 Eventos Subsequentes Data do
Balano so bem semelhantes, visto que a
NPC 10 praticamente uma traduo livre do
IAS 10. Um evento ocorrido entre a data do
balano patrimonial e a data de emisso das
demonstraes nanceiras e que apresente
evidncias adicionais sobre condies
existentes na data do balano geralmente
resulta em ajuste nas demonstraes
nanceiras. Caso o evento ocorrido entre
a data do balano e a data de emisso
das demonstraes nanceiras se rera a
condies surgidas aps a data do balano,
no h ajuste a ser feito nas demonstraes
nanceiras, mas sua divulgao pode
ser necessria a m de garantir que as
demonstraes nanceiras no induzam a
concluses equivocadas.
Eventos Subsequentes
BR GAAP IFRS
Dividendos
A NPC 10 exige que as companhias
registrem dividendos propostos pela
administrao, em geral sujeitos a
aprovao da assemblia no exerccio
seguinte.
Os dividendos aprovados aps o
encerramento do exerccio no representam
um passivo para a companhia na data do
balano segundo o IFRS. O IAS 10 permite
apenas o registro de dividendos que
representem uma obrigao da companhia
na data do balano.
Descumprimento de
clusulas contratuais
Uma dvida para a qual tenha havido
quebra de clusula contratual
pode ser apresentada como no
circulante no caso de existncia
de acordo com o credor anterior
data de emisso das demonstraes
nanceiras.
Uma dvida associada a uma quebra de
clusula contratual tem de ser apresentada
como circulante, a no ser que tenha se
chegado a um acordo com o credor antes
da data do balano. Devem ser divulgados
quaisquer acordos de perdo da dvida
realizados aps o encerramento do
exerccio.
Renegociao de
emprstimos de curto
prazo aps a data do
balano
Os emprstimos de curto prazo
so classicados no longo
prazo caso a empresa pretenda
renegociar o emprstimo a
longo prazo e, antes da emisso
das demonstraes nanceiras,
apresente documentos que
comprovem o renanciamento.
Os emprstimos de curto prazo
renegociados aps a data do balano
podem se enquadrar no critrio de
divulgao, mas no seriam reclassicados
para o passivo no circulante.
Diferenas Signicativas
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 30
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas
a benefcios a empregados. Acredita-se
que essa norma (CPC 33 Benefcios a
Empregados) seja emitida em 2009, devendo
passar a vigorar para perodos iniciados
a partir de 1 de janeiro de 2010, com
necessidade de apresentao dos saldos de
2009 de forma comparativa.
Semelhanas
O IAS 19 - Benefcios a Empregados e a
NPC 26 Contabilizao de Benefcios a
Empregados so bem semelhantes, visto que
a NPC 26 baseia-se no IAS 19, que entrou
em vigor em 2000. Desde ento, o IAS 19
sofreu uma srie de revises e aditamentos,
resultando em algumas diferenas entre os
dois GAAPs sobre o assunto.
Segundo ambos os GAAPs, os custos
peridicos do plano de contribuio denida
so determinados com base no valor da
contribuio devida pelo empregador em
cada perodo. A contabilizao dos planos
de benefcio denido tambm apresenta
diversas semelhanas. A obrigao de
benefcio denido o valor presente dos
benefcios acumulados aos empregados pelo
regime de competncia por meio de servios
prestados at aquela data, com base em
mtodos de clculo atuarial. Existem, no
entanto, muitas diferenas na aplicao
detalhada das duas normas, uma vez que o
IAS 19 fornece orientaes e denies mais
detalhadas do que a norma correspondente
em BR GAAP.
Benefcios a Empregados
Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro
BR GAAP vs. IFRS | Ernst & Young 31
BR GAAP IFRS
Plano de contribuio
denida
A NPC 26 no to detalhada
quanto o IAS 19, o que pode levar a
interpretaes diferentes.
O IAS 19 fornece uma denio mais
detalhada de um plano de contribuio
denida.
Reconhecimento dos
ativos do plano no
balano patrimonial
O registro se dar apenas se
houver evidncias claras de que
esse ativo pode levar reduo
de contribuies futuras ou ser
reembolsado ao empregador. As
companhias brasileiras geralmente
no registram ativos de planos de
penso.
Os ativos do plano sero registrados aps
testes de limite mximo.
Ganhos e perdas
atuariais
Devem ser levados a resultado,
a menos que no necessitem de
reconhecimento segundo a regra do
corredor.
Os ganhos e as perdas atuariais so
reconhecidos no patrimnio lquido.
Diferenas Signicativas
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