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GUIA DE COMPROBANTES DE
PAGO

Criterios Jurisprudenciales







CLARA VILLANUEVA BARRN
JENNY PEA CASTILLO PABLO
HUAPAYA GARRIAZO LAURA
ROSALES OCHOA JAIRO CAYA
ALVARADO

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INDICE



I. Documentos considerados comprobantes de pago


II. La oportunidad y obligacin de emitir comprobantes de pago


2.1 Oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago


2.2 Obligados a emitir comprobantes de pago


2.3 Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar
comprobantes de pago

III. Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago


3.1 Requisitos de los comprobantes de pago


3.2 Caractersticas de los comprobantes de pago


IV. Notas de Crdito y Notas de Dbito


V. Registro de Operaciones


VI. Modelos de comprobantes de pago

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Presentacin




La aplicacin correcta de este rgimen de comprobantes de pago es muy importante
para la marcha de las empresas, pues posibilita que estas lleven un mejor control de
las operaciones que realizan. Asimismo, la Administracin Tributaria puede realizar
una mejor fiscalizacin sobre dichas operaciones.

En este sentido, la inobservancia del Rgimen de Comprobantes de Pago puede
originar costos elevados e innecesarios a las empresas. En efecto, de incumplir las
normas vigentes, los contribuyentes podran caer en alguno de los supuestos que el
Cdigo Tributario ha tipificado como infracciones y, por lo tanto, hacerse acreedores a
una sancin (que puede ser multa, cierre de establecimiento u oficina profesional, o
comiso de bienes) o, eventualmente, en supuestos de presuncin de evasin incurrir
en la comisin de algn delito tributario.

Por estas razones les ofrecemos en esta oportunidad, una publicacin que recopila
una selecta compilacin de criterios emitidos por los rganos Administrativos en
materia tributaria (Tribunal Fiscal y SUNAT); la cual esta dividida en:

Documentos considerados comprobantes de pago.- Este punto contiene
los diferentes documentos que se consideran comprobantes de pago para la
Administracin Tributaria, los cuales son las boletas de pago, facturas, tickets,
entre otros.

La oportunidad y obligacin de emitir comprobantes de pago.- En este
punto veremos la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de
pago, como tambin los obligados y no obligados de emitir y/u otorgar
comprobantes de pago, para si no caer en ninguna infraccin.

Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago.- En este punto
veremos los requisitos y caractersticas mnimas que tiene que contener un
comprobante de pago, para ser reconocidos como tal ante la Administracin
Tributaria.

Notas de Crdito y Notas de Dbito.- Con criterios veremos cuales con los
usos de estos documentos los cuales tiene por finalidad hacer una modificacin
a la factura emitida sin tenerla que eliminarla.

Registro de Operaciones.- Con criterios adecuados, podremos darnos cuenta
que los registros de compras son importantes para poder llevar un buena
contabilidad, basada en los comprobantes de pago.

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CAPITULO I

Documentos considerados
comprobantes de pago
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

































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La pliza de importacin no es considerada como comprobante de pago

RTF N 1255-3-1996 (13.08.96)

[][L]a pliza de importacin N 040490 no es considerada como comprobante de
pago, debido a que dicho documento no se encuentra incluido en el listado de
documentos considerados como comprobantes de pago por el citado artculo 2. Por
otro lado, el documento denominado "factura" con N 7329 tampoco puede ser
considerado como comprobante de pago, pues el emisor no es sujeto del Impuesto
Documento
Acredite entrega de uso
Acredite transferencia de bienes
Acredite prestacin de servicio
Cumplan con todas las caractersticas y requisitos
mnimos exigidos por el Regla. Comp. Pago.
Tipos de Comprobante
Factura Boleta de Venta
Recibo por Honorarios
Tickets o cintas emitidos por mquina
registradora
Documentos Autorizados
Otros documentos
Liquidacin de compra
Comprobantes de Pago


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General a las Ventas con derecho a crdito fiscal en el Per; adems no cumple con
los requisitos establecidos en el artculo 8.1 del mismo Reglamento obviamente por
tratarse de un documento emitido en el exterior, es decir, fuera del mbito territorial de
aplicacin del Reglamento de Comprobantes de Pago [].

Las liquidaciones de compra permiten sustentar el crdito fiscal

RTF N 2560-3-2004 (27.04.04)

[][L]a recurrente nicamente tena derecho a utilizar el crdito fiscal sustentado en
liquidaciones de compra que previa a su anotacin en el Registro de Compras se
hubiera cumplido con pagar el impuesto correspondiente, y por otro lado, conforme al
resultado del requerimiento de fiscalizacin, la Administracin estableci reparos al
crdito fiscal debido al uso anticipado de dicho crdito sustentado con liquidaciones de
compra [].

Obligacin de emitir liquidacin de compra.
Oficio N 051-2000-KC0000
() La obligacin de emitir liquidaciones de compra corresponder al comprador cuando
el vendedor sea una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, y se encuentre imposibilitado de entregar
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; aun cuando la venta se
encuentre exonerada de tributos o en dicha operacin intervenga una organizacin
agraria como un simple representante ()
Informe N 306-2005-SUNAT/2B0000
() Aun cuando a partir del 1.10.2005, la madera ha pasado a formar parte del Anexo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT -segn las subpartidas
nacionales detalladas en el numeral 15 de dicho Anexo-, esta modificacin no afecta la
procedencia de la emisin de liquidaciones de compra tratndose de la adquisicin de
rboles de eucalipto en pie, al constituir los mismos "productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria ().


No es posible tener un doble juego de liquidaciones de compra ya que generar
operaciones no reales

RTF N 6795-4-2003 (24.11.03)

[] [L]as operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven
como sustento del crdito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que existe doble
juego de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan diferentes datos.
Asimismo, respecto de otro grupo de liquidaciones de compra, los supuestos

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vendedores son trabajadores de la empresa que niegan haber realizado la venta,
siendo adems que del movimiento fsico de oro se aprecia inconsistencias y fa ltantes,
siendo adems que del movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno del
pago de las liquidaciones, por lo que procede mantener el reparo desconociendo el
crdito fiscal. Se confirma adems la multa impuesta que se relaciona directamente
con la acotacin principal.

Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio no
son consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una prueba
fehaciente de una operacin realizada

RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)

[][L]as Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del
servicio no corresponden a los contratos de arrendamiento sealados, siendo adems,
que las cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas pactadas, al
amparo del literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta
legalmente vlido afirmar que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio
acotado y que la Resolucin de Determinacin se encuentra emitida de acuerdo a ley
[].


Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten sustentar el
crdito fiscal

RTF N 00595-2-2000 (19.07.00)

[E]l recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido a que parte
de las compras fueron efectuadas mediante boletas de venta, comprobante de pago
que no permite ejercer el derecho al crdito deducible, de conformidad con lo
dispuesto por el articulo 6 del D.Leg. N 777 y el inciso h) del articulo 1 del D.S. N
74-95-EF, por lo que se determina que la resolucin de determinacin impugna ha sido
emitida conforme a ley.

Es correcto consignar en el comprobante de pago el nombre de pila y el apellido
del vendedor

RTF N 00070-3-1998 (27.01.98)

[][S]e revoca la apelada que sancion con multa por otorgar un comprobante sin
nombre del propietario, debido a que el reglamento de comprobantes de pago
nicamente sealaba que las boletas de venta deban contener el nombre o razn
social del vendedor, sin precisar si deban contener el nombre de pila y el apellido,
razn por la que no puede exigirse algo que no est previsto en la Ley [].

La relacin de documentos que constituyen comprobantes de pago es de
carcter taxativo

Oficio Sunat N 060-96-I2.0000 (10.05.96)

[E]l artculo 2 del Reglamento contiene una relacin de los documentos que pue den
ser considerados comprobantes de pago. Dicha relacin tiene carcter taxativo y no
incluye los formatos pre-numerados rdenes de Pago por Servicios que se prestan
emitidos por vuestra institucin [].

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Las Plizas de Remate no son consideradas comprobantes de pago

Oficio Sunat N 279-96-I2.0000 (31.12.96)

[E]l artculo 19 del Decreto Legislativo N 775 estableci que para ejercer el derecho
al crdito fiscal, el IGV deber, entre otros requisitos, estar consignado por separado
en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de
construccin, o de ser el caso en la nota de dbito, o en la pliza de importacin.
Asimismo, el numeraI 2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
Decreto Supremo N 29-94-EF, seala que el derecho al crdito fiscal se ejercer
nicamente con el original del comprobante de pago o declaracin de importacin.
Finalmente, conforme a lo previsto en el inciso j) del artculo 44 del Decreto
Legislativo N 774, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Por lo expuesto, consideramos que de conformidad con las normas
glosadas, las plizas de remate no dan derecho al crdito por no estar consideradas
como comprobantes de pago y tampoco permiten sustentar gasto o costo para efecto
del Impuesto a la Renta. [].

Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin no
gravada con IGV

Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)

[D]e acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Asimismo, conforme al artculo 2 del mencionado Reglamento slo se consideran
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los requisitos y caractersticas
mnimos los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, los
documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del referido Reglamento y
otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT. Por su parte, el artculo 4 del citado Reglamento seala los casos en los que
corresponde emitir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados,
considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o
servicios, as como la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo prrafo del
artculo 5 de la referida norma dispone que la obligacin de otorgar comprobantes de
pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. De las normas
antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto realice cualquiera de las
operaciones a que hace alusin el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, salvo las excepciones previstas en el artculo 7 de la citada norma [], se
deber emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del
referido Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con el
Impuesto General a las Ventas.

Diferencias entre la Factura regulada en el Reglamento de Comprobantes de
Pago y la Factura Conformada de la Ley General de Sociedades

Informe Sunat N 069-2001-K0000 (19.04.01)

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La factura conformada prevista en la Ley de Ttulos valores y el comprobante de pago
denominado factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas
finalidades; razn por la cual deben ser utilizados de modo independiente. En
consecuencia, desde el punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios
no pueden utilizar el referido ttulo valor como sustento de costo o gasto, crdito fiscal
o del crdito deducible.


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CAPITULO II

La oportunidad y obligacin de
emitir comprobantes de pago

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2.1 OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO



Transferencia de Bienes
Muebles
En la entrega el bien o del pago, lo
que ocurra primero.

Retiro de Bienes muebles
En la fecha del retiro.






Oportunidad de entrega
de los Comprobantes de
Pago

(Artculo 5 del Reglamento
de Comprobante de Pago)
Transferencia de Bienes
Inmuebles

Transferencia de Bienes, por
los pagos parciales antes de
la entrega del bien

Prestacin de Servicios




Contrato de Construccin
En la fecha del perciba el ingreso o
del contrato, lo que ocurra primero.



En la fecha y por el monto del
depsito.

-La culminacin del servicio, la
percepcin de la retribucin o por el
vencimiento del plazo.

En la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.

Entrega de depsito,
garanta, arras o similares

En el momento y por el monto
percibido.


Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica:
Transferencia de Bienes Muebles

RTF N 8731-5-2001 (26.01.2001)

(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme con el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 018-97SUNAT, en la transferenciadebienes muebles, el
comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero; Que ha...
(2)...regar que de acuerdo al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 018-97-SUNAT, y vigente durante
el periodo materia de anlisis, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante
de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que ocurra primero ()

Retiro de Bienes muebles

RTF N 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligacin tributaria se originaba en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra
primero; en tanto que en el caso de retiro de bienes naca en la fecha del retiro o en la

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fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Que de acuerdo con el
numeral 7 del artculo 2 del Reglamento (...)

Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien

RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)

(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a SI. 15,340.00, importe que se
sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio
477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin y
entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha sustentado como los
pagos diferidos () de un lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribucin ascenda
a SI. 17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto que obra a folio 489. Que en cuanto al
argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin y entrega del
comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha sustentado de que manera los
pagos ()

Prestacin de Servicios


RTF N 11471-1-2012 (13-07-012)

() la recurrente seala que no emiti comprobante de pago al fedatario, toda vez, que no se ha realizado ni
cancelado el servicio, no se identific a los supuestos huspedes para su anotacin en el registro de
huspedes, solamente se realiz una reserva de habitacin triple, lo que no conlleva a emitir comprobante
de pago respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas de separacin, lo que no implica la
existencia de un co0ntrato definitivo. ()

Que finalmente cabe sealar que conforme a las normas glosadas, la recurrente por los servicios que prestaba
se encontraba obligada a encontrar el comprobante de pago respectivo, en los casos que perciba la
retribucin total o parcial por el servicio, como ocurri en el caso de autos, debiendo precisarse que no es
requisito para otorgar comprobante de pago en la prestacin de servicios, que dicho servicio sea prestado,
sino que se haya abonado la correspondiente retribucin. El citado criterio ha sido recogido de las
Resoluciones del tribunal Fiscal N 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de septiembre de 1996 y 19 de
febrero del 2010. ()

RTF N 7525-2-2005 (13.12.2005)

() la empresa Electro Sur Medio S.A.A 14 (N2 07525-2-2005 Adems, el inciso o) del artculo
49 de la mencionada ley, seala que la obligacin tributaria para el caso de prestacin deservicios
nace, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero. Por su parte el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de
comprobantes de Pago aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N2 018-97/SUNAT y
modificado mediante Resolucin de Superintendencia N2 031-97/SUNAT, seala que los
comprobantes de pago en la prestacin de servicios debern ser entregados cuando: (i) se culmine
el servicio, u) se perciba la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto ()

Contrato de Construccin

RTF N 6983-3-2006 (26.12.2006)

(...) que el recurrente proporcion parte de lo solicitado, pidindosele mediante Anexo A de los
Requerimientos Nos. 00088600 y 00090538, obrantes de fojas 14 35 a 1439, que presentara,

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entre otros, el contrato de construccin suscrito entre Finsur e Inversiones e Importaciones
Limatambo SA., constructor de la obra, que sustentara el comprobante de pago emitido por esta
ltima ()

Entrega de depsito, garanta, arras o similares

RTF N 4181-2-2006 (02.08.2006)

(...) no se ha transferido ningn bien ni se ha prestado ningn servicio, por lo que el pago
de la garanta no puede considerarse como pago adelantado de las fotografas, ya que
pudiera suceder que la garanta se devuelva cuando el rollo est velado o el revelado sea
parcial, en consecuencia, no corresponde emitir y otorgar comprobante de pago en dicha
oportunidad ()


2.2 OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO




Presten servicios a ttulo oneroso o gratuito. No incluye los prestados por las
entidades del Sector Pblico Nacional. Adems lo que emitan rentas de 2da
categora para el IR.



Obligados a
emitir
comprobantes
de pago
Adquieran bienes de personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana, desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho siempre que estas personas no otorguen
Comprobantes de Pago por carecer de nmero de RUC mediante R.S.
podrn establecer otros casos.

Martilleros pblicos que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros,
se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin (documento
autorizado para sustentar crdito fiscal, costo o gasto tributario) con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.



No sern deducibles los comprobantes de pago que no cumplan con los
requisitos en el Reglamento de Comprobantes de Pago

RTF N 8415-4-2001 (11-10-01)

[R]esuelve que los gastos no son deducibles cuando las liquidaciones de compra que
los sustentan no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. []

Se encuentran obligados a emitir los comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes.

RTF N 0593-1-1996 (19.04.96)

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[S]e encuentran obligados a emitir los comprobantes de pago todas las personas que
transfieran bienes. Los comerciantes no deben iniciar sus actividades hasta contar con
toda la documentacin pertinente para realizarlas de acuerdo a Ley, siendo una de
ellas la confeccin, emisin y entrega de los comprobantes de pago. []

No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una
Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero
Informe N 184-2007/SUNAT 2B0000 (05.10.07)

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[N]o existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra
de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero. Donde an dichos ttulos
valores no han entrado en circulacin a travs del endoso, por cuanto la incorporacin
del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden de un tercero
beneficiario, no supone en s misma, al entrega de un bien en propiedad, el derecho
de usar el mismo, o la prestacin de un servicio. []

No estn obligados a emitir comprobantes de pago por los derechos de
sepultura y servicios funerarios en cementerios pblicos

Informe N 193-2003-SUNAT/2B0000 (19.06.03)

[E]stablece que solamente las entidades del Sector Pblico Nacional que efecten
cobros por los derechos de sepultura y servicios funerarios en cementerios pblicos,
no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por dichos cobros. []

OSITRAN no se encuentra obligado a que sus comprobantes de pago cumplan
con los requisitos que indica el Reglamento de Comprobantes de Pago

Informe N 121-2001-SUNAT/K00000 (03.07.01)

[E]stablece que OSITRAN no se encuentra obligado a que sus comprobantes de pago
que emite por los cobros de la tasa de regulacin, deban reunir con los requisitos y
caractersticas que indica el Reglamento de Comprobantes de Pago. []

Existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que
se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
silvestres, siempre que stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC

Informe N 066-2007-SUNAT/2B0000 (13.04.07)

[C]uando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el
hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y
tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado
de la actividad agropecuaria. Siendo as, en la medida que existe la obligacin de
emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que stas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la
cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra
dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se
refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. []

No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz
pilado a pequeos agricultores.

Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000 (12.07.07)

[N]o procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado
a pequeos agricultores. []

Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que
son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro
privado.

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Informe N 029-2013-SUNAT/4B0000
()Los comprobantes de pago correspondientes a los servicios prestados por entidades
de salud a los asegurados por cuenta de las compaas de seguros que ofertan
cobertura de SOAT deben ser emitidos a nombre estas compaas.
Djese sin efecto los criterios contenidos en el Informe N. 061-2008-SUNAT/2B0000 y
en el numeral 1 de la conclusin del Informe N. 100-2010-SUNAT/2B0000 ()

El propietario es el obligado a emitir comprobantes de pago en los casos de
remate o adjudicacin de bienes por motivos distintos a la venta forzada

Informe N 314-2003-SUNAT/2B0000 (18.11.03)

[E]stablecen que en los casos de remate o adjudicacin de bienes por motivos
distintos a la venta forzada, es el propietario de dichos bienes el obligado a emitir el
correspondiente comprobante de pago por la transferencia de dichos bienes. []

Asociaciones de Transportistas estn obligados a emitir comprobantes de pago

Oficio N 278-2003-SUNAT/2B0000 (07.10.03)

[] [E]stablece que las asociaciones de transportistas estn obligados de emitir
comprobantes de pago por la transferencia del gas licuado de petrleo GLP que
efecta a sus asociados, sea la operacin a ttulo gratuito u oneroso.

La sola emisin del comprobante de pago no perfecciona la transferencia de
propiedad de bienes muebles pues se requiere la entrega.

12214-4-2007 (26.12.07) JOO

Se confirma la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad
respecto de una cmara exhibidora sin motor (tavola calda) y una cma ra frigorfica
mixta de cuatro puertas, las que fueron embargadas cuando se encontraban en los
depsitos de la Administracin donde fueron conducidas al ser objeto de comiso
mientras estaban siendo trasladas a bordo de un camin, debido a que en el caso de
bienes embargados antes de su entrega al comprador, no debe considerarse
perfeccionada la transferencia de propiedad con la sola emisin del comprobante de
pago correspondiente sin haberse realizado su entrega real, por no haberse operado
la tradicin de dichos bienes. Se disponen la publicacin en el diario oficial El Peruano
como jurisprudencia de observancia obligatoria, ya que el criterio establecido ha sido
recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 39-2007

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2.3 OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE
EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO


Venta de Bienes



Prestacin de
Servicios


Obligacin de emitir Comprobante de
Pago



Contratos de
Construccin
Exceptuados de emitir Comprobante de
Pago (Art. 7 del Reglamento de
Comprobante de pago).


Entrega de depsito
garanta o arras



Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por:

La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados
por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico
Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.

RTF N 3577-3-2002 (03.07.2002)

() La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT, exceptuaba de la obligacin
de otorgar comprobantes de pago a la transferencia de bienes o prestacin de
servicios a ttulo gratuito efectuados por la IglesiaCatlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado; ().

El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehculos.

RTF N 0267-1-2010 (08.01.2010)

(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes de pago,
pues como ha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su propia declaracin
jurada, sus labores se restringan al lavado de vehculos y manejo de los grifos de
agua a presin, lo que se corrobora con las copias legalizadas de los contratos de
trabajo, los que en cumplimiento de las disposiciones laborales(...) la emisin de
comprobantes de pago que no correspondan a operaciones reales, que de acuerdo
con los artculos 1, 2 y 7 del Cdigo Tributario, tal condicin recae en el titular de los
comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien se le haba autorizado la
emisin de los mismos, siendo responsable de su conservacin y uso a tenor de lo
dispuesto por el numeral 3 del artculo 87 (...)

Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.

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RTF N 4451-1-2002 (06.08.2002)

() En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 018-97/SUNAT, en el caso de las dietasdedirectorio, no exista la obligacin de
acreditar el gasto mediante comprobantes de pago, esto no supona que dicho
concepto no deba cumplir con el principio de causalidad respectivo ().

Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del
Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que
la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y
00/100 Nuevos Soles).

RTF N 6983-5-2006 (26.12.2006)

() EI artculo 7 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se
excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
seguridad originados en convenios con la PolicaNacional del Per, prestados por sus
miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos
servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un ao ().

El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin
de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos
de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin
es asumida por el vendedor ()

RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)

(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064- 2000-EF, a manera de
precisin, indic que "No es venta el canjedeproductos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa ()

20
























CAPITULO III

Requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago

21

3.1 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO


Datos de identificacin del obligado


Denominacin del Comprobante


INFORMACIN
IMPRESA
Numeracin: serie y nmero correlativo


Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los
datos de la imprenta o empresa grfica.


Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin



Destino del original y copias




Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
del adquirente o usuario


Nmero de RUC del adquirente o usuario



INFORMACIN NO
NECESARIAMENTE
IMPRESA
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo, de
servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de
medida, nmero de serie, etc.

Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de
la cesin en uso, o servicios prestados


Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la
cesin en uso, o del servicio prestado, sin incluir los
tributos que afecten la operacin ni otros cargos
adicionales si los hubiere.


Monto discriminado de los tributos que gravan la
operacin, etc.


Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y literalmente.



22

Fecha de emisin

23

Comprobante de pago que se expide por el servicio de expendio de comidas y
bebidas por importes menores

RTF N 091-4-96 (10.01.1996)

[E]n el Acta Probatoria el fedatario indica que consumi alimentos en el
establecimiento de la recurrente, sealando adems que se le entreg un
comprobante de pago que no reuna los requisitos de ley, pues no detallada los
productos que le vendieron, limitndose a consignar la frase Por Consumo.
El artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, vigente a la fecha de la
intervencin del fedatario y aprobado por Resolucin de Superintendencia N 067 -93-
EF/SUNAT, estableca que las boletas de venta deban consignar el bien vendido,
cedido en uso o el tipo de servicio prestado.
Sobre el particular, el Tribunal considera que las normas tributarias califican como un
servicio de expendio de comidas y bebidas, siendo usual en esta actividad comercial
que el servicio prestado sea descrito con la frase Por consumo en los comprobantes
de pago cuando suelen ser por importes menores como es el caso de autos. En tal
sentido, se revoca la apelada. []



Copia con bolgrafo

RTF N 292-5-96 (12.03.96)

[S]eala la fedataria de la Administracin que recibi un documento que no rene los
requisitos para ser considerados comprobantes de pago, debido a que el original no
fue llenado. Debido a ello se impone al recurrente la sancin correspondiente a la
infraccin cometida. El Tribunal indica que del examen de dicho documento surge que
la copia Usuario aparece girada directamente con bolgrafo contraviniendo lo
dispuesto en el literal b) del numeral 1 y numeral 2 de artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 035-95/SUNAT. En tal sentido, se confirma la resolucin que
impone la sancin. []

No puede desconocerse el crdito fiscal debido a que las facturas no cumplen
con dimensiones mnimas establecidas

RTF N 352-4-97 (31.03.97)

[L]os reparos efectuados al crdito fiscal de la recurrente responden al
desconocimiento de las adquisiciones sustentadas en facturas que no cumplen con las
dimensiones mnimas a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al
respecto, el Tribunal Fiscal que debe considerarse que la exigencia por la cual las
facturas deben tener unas dimensiones mnimas de 14 cm. Por 21 cm., a que alude el
inciso 1 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 03 -95/SUNAT,
constituye un requisito formal cuya inobservancia no puede acarrear el
desconocimiento del crdito fiscal, pues de por medio no est un requisito de fondo
que implique la inexistencia de la operacin que genera el crdito o improcedencia del
citado crdito, sino las medidas mnimas que deben tener los comprobantes d e pago y
cuyo incumplimiento debe ser asumido, en su caso, por la empresa emitente, al haber
sido sta la que en todo caso habra incurrido en una infraccin de tipo formal. Se
revoca la apelada. []

El comprador no tiene la obligacin de verificar en los comprobantes de pago la
autenticidad de datos correspondientes al proveedor o a la imprenta

24

RTF N 2436-4-96 (21.11.96)

[N]o es posible exigir al contribuyente que verifique la autenticidad de la razn social
del proveedor y de la imprenta, tampoco es causal de desconocimiento del crdito
fiscal el incumplimiento de requisitos formales, como son el no consignar la fecha de
impresin de las facturas y/o el nmero de serie y el nmero inicial y final de las
facturas, mxime si se trata de datos que deben figurar en el pie de imprenta, ya que
ello implicara exigir una diligencia no razonable a todo aquel que reciba un
comprobante.
Adems, la verificacin del cumplimiento de los requisitos en los comprobantes de
pago es una labor efectuada por funcionarios de la Administracin Tributaria
denominados fedatarios, lo cual demuestra que no cualquier persona est en la
capacidad normal de saber cuando un comprobante de pago cumple con todos los
requisitos, por lo exigir dicha capacidad a todos los compradores o adquirentes no es
razonable, dificulta el trfico de bienes y puede llegar a generar inseguridad jurdica al
poner en manos de los administrados labores que son privativas de la Administracin.
[]

Se configura la infraccin de no otorgar comprobantes de pago cuando, al
momento de la intervencin se entreg un documento que no consigna la
direccin exacta del establecimiento, aunque se haya registrado ante la
Administracin un domicilio fiscal ms genrico

RTF N 723-4-98 (26.11.98)

[L]a Administracin sanciona al recurrente con el cierre de su establecimiento, por
segunda vez, por otorgar un documento que no rene los requisitos y caractersticas
mnimos para ser considerado como comprobante de pago.
La recurrente seala que en el comprobante de informacin registrada emitido por la
SUNAT, se deja constancia de que su domicilio fiscal es Av. A, cuadra 21 - Centro
Comercial B, por lo que el domicilio errado. Adicionalmente, indica que tanto la
Resolucin de Cierre como el Acta Probatoria son errneas ya que ambas indican que
el lugar donde se cometi la infraccin est ubicado en Av. A N 2185, tienda 105, y
que dicha direccin no corresponde a su local, pues ste se encuentra ubicado en Av.
AN 2189, tienda 105. []

Ticket que por un error involuntario en la caja registradora, consigna un dgito
adicional en el nmero de RUC

RTF N 860-3-98 (01.10.98)

[L]a recurrente interpone apelacin contra la sancin de cierre de establecimiento por
no haber otorgado comprobante de pago, pues la Administracin no considera como
tal el haber otorgado comprobante de pago, pues la Administracin no considera como
tal el Ticket entregado, debido a que el nmero de RUC consignado en l no
corresponde al de la recurrente. Esta indica que el equvoco en el nmero de RUC se
debi a un error de programacin de la mquina registradora, al consignar un dgito
adicional. En ese sentido no se ha configurado la infraccin de emitir documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago[]

Establecimientos ubicados en centros comerciales

RTF N 1008-3-98 (27.11.98)

25

[L]a Administracin impone la sancin de cierre de establecimiento a la recurrente por
entregar documentos que no renen los requisitos establecidos para ser considerados
comprobantes de pago, debido a que en el Ticket emitido por la recurrente no se
consigna la direccin exacta de establecimiento, sino slo se menciona el nombre del
Centro Comercial y el nmero de tienda. El Tribunal considero que para el caso de
establecimientos ubicados en centros comerciales, dicha informacin es suficiente.

Comprobantes que consignan razn social anterior a la transformacin de la
empresa

RTF N 766-2-98 (23.09.98)

[E]l contribuyente efectu un cambio en su razn social transformndose de Sociedad
de Responsabilidad Limitada a Sociedad Annima; no obstante, continuo emitiendo los
comprobantes de pago con su razn social anterior, al considerar que el cambio no
afectaba la validez de los comprobantes de pago debido a que mantena su mismo
nmero de RUC.
Los comprobantes de pago que consignan la razn social anterior a la transformacin
de una empresa no son vlidos dado que la transformacin constituye uno de los
supuestos que determinan la Baja del RUC y genera a obligacin de entregar a a
Administracin dichos comprobantes de pago []

Comprobantes de empresas que presten servicios pblicos de
telecomunicaciones

RTF N 1155-3-98 (31.12.98)

[L]a recurrente es una empresa que se dedica a la distribucin del servicio de
radiodifusin por cable a amparo de una concesin otorgada por el Estado, servicio
clasificado por las normas del sector correspondiente como servicio de difusin. Sobre
la base de una verificacin realizada por el fedatario de la Administracin, la recurrente
fue sancionada con cierre de establecimiento por otorgar documentos que no renen
las caractersticas y requisitos mnimos para ser considerados comprobantes de pago.
El Tribunal concluye al respecto que, dado que la Administracin Tributaria no ha
emitido ninguna resolucin que establezca cuales son las caractersticas que deben
cumplir los comprobantes que emitan las empresas que presten servicios pblicos de
telecomunicaciones, no puede configurarse en este caso la infraccin de emitir
comprobantes que no cumplen con los requisitos mnimos. []

No procede que la Administracin desconozca el Crdito Fiscal alegado que el
domicilio fiscal del emisor de la factura es falso si previamente el contribuyente
verific a travs de la pgina web de la SUNAT, los datos del emisor

RTF N 884-2-99 (17.11.99)

[L]a recurrente alega que cumpli con verificar en Internet el nmero de RUC el
domicilio fiscal de su proveedor, entre otros datos. Por su parte, la Administracin
alega que el cruce de su informacin el domicilio fiscal del emisor es falso al no haber
sido ubicado en dicha direccin.
El Tribunal indica que el domicilio fiscal del citado proveedor fue verificado por la
propia Administracin al inscribirlo en el RUC, consignando adems dicha informacin
en Internet para que fuera pasible de consulta por el pblico usuario, tal como lo hizo
el recurrente. En consecuencia, el domicilio fiscal del emisor de las facturas reparadas

26

no es falso, y tampoco lo son estos documentos, por lo que no procede que se
desconozca el crdito fiscal. []

Direccin del emisor consignada en comprobante no coincidente con
informacin que tiene la SUNAT

RTF N 952-4-99 (09.11.99)

[N]o da derecho a utilizar el crdito fiscal, el impuesto sustentado en comprobantes de
pago en lo que la direccin del emisor consignada no corresponde a la declarada a la
Administracin, y aquellos que correspondan a un sujeto cuyo RUC fue dado de baja:
salvo que el contribuyente acredite que el pago total de las adquisiciones se hubiera
hecho el cheque []

Discriminacin del IGV en el comprobante de pago

RTF N 612-2-99 (14.07.99)

[P]rocede levantar el reparo al crdito fiscal cuando se verifique que la subsanacin de
la disminucin del IGV fue realizada por los proveedores en los perodos tributarios en
que se utiliz el crdito, pues no existe ninguna formalidad para realizar tal
subsanacin usando tipo de letra o color de tinta diferente a la usada al emitirse ste,
dado que no se acredita que el contribuyente haya realizado subsanacin []

Emisin de facturas con fecha anterior a la de impresin

RTF N 822-3-98 (30.09.98)

[L]a recurrente sustenta su crdito fiscal con facturas emitidas por sus proveedores
que tienen como fecha de impresin el 2 de abril de 1994, fecha posterior a la fecha en
que fueron emitidas. La Administracin repar el crdito fiscal sustentado con tales
facturas. Al respecto, el Tribunal indica que no son vlidas para sustentar el crdito
fiscal las facturas que emitan los proveedores con fecha anterior a la de su impresin
[]

Comprobantes que no describen el bien vendido o los servicios prestados y
comprobantes cuya fecha de impresin no coincide con la fecha de autorizacin
registrada por la SUNAT

RTF N 0535-1-2001 (24.04.01)

[E]l Tribunal Fiscal confirmo el reparo al crdito fiscal efectuado por la Administracin
Tributaria sealando que no pueden sr considerados comprobantes de pago, las
facultades que no contienen la descripcin del bien vendido o de servicio prestado.
Por otro lado, el Tribunal seala que la inconsistencia de la informacin impresa, fecha
de impresin con los datos del sistema de informacin, no acredita la falsedad del
documento o la inexistencia de la operacin, por lo que procede levantar el reparo
efectuado por la Administracin. []

La discrepancia entre el domicilio fiscal y el consignado en el comprobante no
implica que el comprobante de pago sea considerado falso

RTF N 00537-3-2002 (31.01.2002)

27

[]En el comprobante de pago emitido por la recurrente, se habra consignado una
direccin distinta a la que figuraba en los registros de la Administracin Tributaria
como domicilio fiscal por lo que se considero que dicho documento constitua un
comprobante de pago falso, de acuerdo con lo previsto en el inciso a) del numeral 2.2
del artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV aprobado mediante D.S. N 136-96-
EF. El Tribunal dejo sin efecto el reparo efectuado al considerar que de acuerdo con lo
establecido por el inciso b) del numeral 1.1 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 035-
95/SUNAT, la informacin impresa mnima que deba contener la factura era la
direccin de la casa matriz y del establecimiento donde estuviera localizado el punto
de emisin, ms no el domicilio fiscal y el consignado en el comprobante, este ltimo
resulte ser falso. []

Si la fecha de emisin de la factura es anterior a la fecha de impresin, debe
tenerse como fecha de emisin a la impresin

RTF N 02641-2-2002 (17.05.2002)

[]La Administracin Tributaria reparo el crdito fiscal del recurrente correspondiente
al mes de julio 1999, el cual estaba sustentado en una factura emitida en dicho mes
pero cuya fecha de impresin era el mes siguiente (03 de agosto). Al respecto el
Tribunal seala que debe tenerse como fecha de emisin la de impresin (es decir el
03 de agosto) y en ese sentido confirmo el reparo del crdito fiscal correspondiente al
mes de julio pero dej a salvo el derecho de la recurrente a utilizar el crdito fiscal en
el mes de agosto de 1999. []


El reparo al gasto del Impuesto a la Renta por no encontrarse sustentados con
comprobantes de pago emitidos conforme a ley, se encuentra arreglada a ley

RTF N 05171-1-2009 (29.05.9)

Se confirma la apelada. Se indica que el reparo al gasto del Impuesto a la Renta por
no encontrarse sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme a ley, se
encuentra arreglada a ley. Se indica que los recibos de caja emitidos por el recurrente
en los meses de enero a diciembre de 2001 por concepto de pago d e honorarios
presentados por el recurrente no renen los requisitos para ser considerados
comprobantes de pago establecidos en el reglamento de comprobantes de pago,
debindose sealar que nicamente consignan la fecha de emisin, concepto, monto,
una rbrica y que fueron recibidos por el nombre comercial del negocio unipersonal del
recurrente, sin identificar al receptor. En ese sentido, al no haber exhibido el recurrente
los comprobantes de pago respectivos que sustentaran los citados gastos, a pesar de
haber sido requerido para tal efecto, debe mantenerse el citado reparo. Se indica que
la resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, debe resolverse de acuerdo con lo anteriormente sealado.

El carcter de traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago, se
configura cuando las operaciones de venta de los bienes trasladados se
concretan durante el recorrido y no en una oportunidad previa

INFORME N. 014-2011-SUNAT/2B0000 (17.02.11)

El carcter de traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago recogido por
el Reglamento de Comprobantes de Pago, se configura cuando las operaciones de

28

venta de los bienes trasladados se concretan durante el recorrido que efecta el
emisor itinerante y no en una oportunidad previa




Se mantiene el reparo al crdito fiscal por operaciones no reales, pues la
recurrente no ha presentado un mnimo de elementos de prueba que de manera
razonable y suficiente permitan acreditar de forma fehaciente las adquisiciones
de bienes y las prestaciones de servicios

RTF:08226-1-2010 (05.08.10)

Se confirma la apelada. Se indica que se mantiene el reparo al crdito fiscal por
operaciones no reales, pues la recurrente no ha presentado un mnimo de elementos
de prueba que de manera razonable y suficiente permitan acreditar de forma
fehaciente las adquisiciones de bienes y las prestaciones de servicios vinculadas a las
facturas observadas, precisndose que dicho reparo no se sustenta exclusivamente en
la falta de informacin que debieron proporcionar algunos de sus proveedores o el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias, sino en un adecuado anlisis de toda la
informacin y documentacin obtenida por la Administracin obrante en autos,
teniendo en cuenta que la recurrente no cumpli con presentar documentos que
sustentaran la relacin comercial con sus proveedores, comprobantes de egresos que
acreditaran la fecha y la modalidad de cancelacin, entre otros, y las guas de remisin
presentadas por la recurrente no renen los requisitos y caractersticas exigidas por el
Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar el traslado de los bienes
consignados en los comprobantes de pago observados, mencionndose que los
comprobantes de pago y los libros y registros contables por s solos no acreditan la
compra de los bienes ni la prestacin de los servicios objetados, toda vez que las
verificaciones antes indicadas les restaban fehaciencia.





3.2 CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO



CARACTERISTICAS
DE LOS
COMPROBANTES DE
PAGO



Facturas y
Liquidaciones de
compras
Boletas de Compras y
Recibos por
Honorarios

Tickets o Cintas



Copias Copias Copias

Dimensiones mnimas - Factura

Dimensiones mnimas - Recuadro

29


En un mismo establecimiento se puede tener ms de un punto de emisin

Informe N 036-2001-SUNAT/K00000 (22.02.01)

[] [D]e las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago [], tratndose de
operaciones con consumidores finales corresponde emitir boletas de venta, debiendo
las mismas reunir los requisitos mnimos que se sealan en el numeral 3 del artculo 8
de dicho Reglamento, entre los cuales se encuentra la serie y el nmero correlativo,
los que deben consignarse en forma impresa.

Ahora bien, resulta posible que en un mismo establecimiento se cuente con ms de un
punto de emisin, es decir que se admite la posibilidad que en un establecimiento
puedan llevarse diferentes series de comprobantes de pago. Sin embargo, los
comprobantes de pago de cada una de las series deben tener numeracin correlativa.

Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo
no consignan las caractersticas de los comprobantes de pago

Informe N 209-2001-SUNAT/K00000 (12.10.01)

[] [L]os requisitos mnimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeracin
(serie y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el
mismo que debe ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin
completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no
est impreso).

En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios consignando nicamente
nmero de serie sin el nmero correlativo, se tiene que al no cumplirse con uno de los
requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el
mismo no puede ser considerado comprobante de pago.

Comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados con anterioridad no
son legalmente posibles

Oficio N 004-2005-SUNAT/2B0000 (19.01.05)

[] [N]o resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago utilizando
la serie y numeracin de comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados en
su oportunidad.

No es posible que se emplee un software que impida el cumplimiento de las
caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago

Oficio N 218-2007-SUNAT/2B0000 (12.12.07)

[] [N]o es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de
venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
empleando el software materia de la consulta, pues este impide el cumplimiento de
algunas de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, para que los citados documentos sean considerados
comprobantes de pago.

30

No son deducibles los gastos, cuando la documentacin sustentatoria no
cumpla con las caractersticas de los Comprobantes de pago

RTF N 03941-5-2005 (24.06.05)

[] [N]o son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pue s se tratan
de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas [].

El nmero de la serie, es indispensable para no caer en una infraccin

RTF N 05806-5-2003 (15.10.03)

[] [Se] declar infundada la reclamacin contra multa girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por otorgar la
recurrente un documento que no rene las caractersticas de los comprobantes de
pago, al no consignar el nmero de serie [].

No contener numeracin o denominacin en una comprobante de pago implica
una infraccin

RTF N 05808-5-2003 (15.10.03)

[] [Se] declar improcedente la reclamacin contra multa girada por otorgar la
recurrente un documento que no rene las caractersticas de los comprobantes de
pago pues no contiene numeracin ni denominacin, infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario [].

La falta de caractersticas de los comprobantes de pago no implica desconocer
un derecho de propiedad

RTF N 06753-2-2002 (21.11.02)

[] [S]e precisa que el incumplimiento de requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago, por s solo no puede implicar el desconocimiento de un
derecho de propiedad, sino en todo caso una infraccin formal [].

No es deducible para la determinacin de la renta de 3 categora, los gasto que
tengan una documentacin sin las caractersticas dadas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago

RTF N 03577-3-2002 (03.07.02)

[] [N]o son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
situacin que se presenta en el caso de autos, por cuanto los recibos emitidos no
constituyen comprobantes de pago [].

Remitir bienes con documentacin que no rena las caractersticas
correspondientes, implicara una infraccin por parte del remitente

RTF N 04238-5-2005 (08.07.05)

31

[] [Se] declar infundada la reclamacin contra la resolucin que dispuso la sancin
de comiso a la recurrente por la infraccin tipificada en el numeral 9) del artculo 174
del Cdigo Tributario (remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez), estableciendo el Tribunal Fiscal que slo
el remitente puede incurrir en dicha infraccin, pero que no necesariamente el
propietario de los bienes va a ser el remitente [].


En un mismo establecimiento se puede tener ms de un punto de emisin

Informe N 036-2001-SUNAT/K00000 (22.02.01)

[] [D]e las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago [], tratndose de
operaciones con consumidores finales corresponde emitir boletas de venta, debiendo
las mismas reunir los requisitos mnimos que se sealan en el numeral 3 del artculo 8
de dicho Reglamento, entre los cuales se encuentra la serie y el nmero correlativo,
los que deben consignarse en forma impresa.

Ahora bien, resulta posible que en un mismo establecimiento se cuente con ms de un
punto de emisin, es decir que se admite la posibilidad que en un establecimiento
puedan llevarse diferentes series de comprobantes de pago. Sin embargo, los
comprobantes de pago de cada una de las series deben tener numeracin correlativa.

Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo
no consignan las caractersticas de los comprobantes de pago

Informe N 209-2001-SUNAT/K00000 (12.10.01)

[] [L]os requisitos mnimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeracin
(serie y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el
mismo que debe ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin
completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no
est impreso).

En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios consignando nicamente
nmero de serie sin el nmero correlativo, se tiene que al no cumplirse con uno de los
requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el
mismo no puede ser considerado comprobante de pago.

Comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados con anterioridad no
son legalmente posibles

Oficio N 004-2005-SUNAT/2B0000 (19.01.05)

[] [N]o resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago utilizando
la serie y numeracin de comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados en
su oportunidad.

No es posible que se emplee un software que impida el cumplimiento de las
caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago

Oficio N 218-2007-SUNAT/2B0000 (12.12.07)

32

[] [N]o es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de
venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
empleando el software materia de la consulta, pues este impide el cumplimiento de
algunas de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, para que los citados documentos sean considerados
comprobantes de pago.

No son deducibles los gastos, cuando la documentacin sustentatoria no
cumpla con las caractersticas de los Comprobantes de pago

RTF N 03941-5-2005 (24.06.05)

[] [N]o son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan
de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas [].

El nmero de la serie, es indispensable para no caer en una infraccin

RTF N 05806-5-2003 (15.10.03)

[] [Se] declar infundada la reclamacin contra multa girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por otorgar la
recurrente un documento que no rene las caractersticas de los comprobantes de
pago, al no consignar el nmero de serie [].

No contener numeracin o denominacin en una comprobante de pago implica
una infraccin

RTF N 05808-5-2003 (15.10.03)

[] [Se] declar improcedente la reclamacin contra multa girada por otorgar la
recurrente un documento que no rene las caractersticas de los comprobantes de
pago pues no contiene numeracin ni denominacin, infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario [].

La falta de caractersticas de los comprobantes de pago no implica desconocer
un derecho de propiedad

RTF N 06753-2-2002 (21.11.02)

[] [S]e precisa que el incumplimiento de requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago, por s solo no puede implicar el desconocimiento de un
derecho de propiedad, sino en todo caso una infraccin formal [].

No es deducible para la determinacin de la renta de 3 categora, los gasto que
tengan una documentacin sin las caractersticas dadas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago

RTF N 03577-3-2002 (03.07.02)

[] [N]o son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago,

33

situacin que se presenta en el caso de autos, por cuanto los recibos emitidos no
constituyen comprobantes de pago [].

Remitir bienes con documentacin que no rena las caractersticas
correspondientes, implicara una infraccin por parte del remitente

RTF N 04238-5-2005 (08.07.05)

[] [Se] declar infundada la reclamacin contra la resolucin que dispuso la sancin
de comiso a la recurrente por la infraccin tipificada en el numeral 9) del artculo 174
del Cdigo Tributario (remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez), estableciendo el Tribunal Fiscal que slo
el remitente puede incurrir en dicha infraccin, pero que no necesariamente el
propietario de los bienes va a ser el remitente [].


No procede el uso del crdito fiscal por liquidaciones de compra cuando el
contribuyente no ha cancelado el impuesto.

RTF N 11847-4-2007 (12.12.07)

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacin y de multa emitidas por Impuesto General a las Ventas y multa por las
infracciones previstas en el numeral 13 del artculo 177 y numerales 1 y 2 del artculo
178, debido a que el contribuyente incluy como crdito fiscal el impuesto consignado
en liquidaciones de compra, no obstante que no efecto el pago del mismo, por lo que
procede que se mantenga el reparo as como las resoluciones de determinacin y de
multa derivado de aqul. Asimismo se confirma la apelada en el extremo referido a la
infraccin de no efectuar retenciones establecidas por ley, ya que se encuentra
acreditado en autos que la recurrente no efecto las mismas.

34






















CAPITULO IV

Notas de crdito y notas de
dbito

35


NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO


NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DBITO




Notas de Crdito Notas de Dbito




Por anulaciones

Por descuentos
Para recuperar costos o gastos
ocurridos por el vendedor


Por bonificaciones Por devoluciones

Por intereses por mora u otros

Por otros de la
misma naturaleza
Excepcionalmente, el adquiriente o

usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del





Las Notas de Crdito deben contener las mismas caractersticas de los
comprobantes de pago

RTF N07014-2-2002 (25.06.04)

*+ *En] Declaracin nica de Exportacin, puede ser objeto de variacin por
descuentos y otros, siempre que estn sustentados en Notas de Crdito que
contengan los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en
relacin a los cuales se emitan, esto es, bien vendido, cantidad, unidad de medida,
precios unitarios de los bienes vendidos entre otros [].

No se puede transferir bienes a travs de notas de crdito

RTF N00318-5-2004 (23.01.04)

[] [E]s irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente en "anular las
facturas" (guardando el original, la copia usuario y la copia SUNAT) para luego
sustentar nuevas ventas emitiendo notas de crdito, puesto que lo que estara
sucediendo es la transferencia de bienes a travs de notas de crdito y no de facturas,
siendo correcto el reparo realizado [].

Notas de crdito negociables emitidas como consecuencia de la devolucin del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad.

RTF N02534-4-2003 (14.05.03)

[] [S]e confirma la apelada que declar procedente la devolucin solicitada y dispuso

36

la aplicacin de las notas de crdito negociables emitidas como consecuencia de la

37

devolucin, al pago de deudas por concepto de Impuesto Extraordinario de Solidaridad
[].

No se puede dar la emisin de nuevas notas de crdito, por ser vctimas de robo

RTF N06339-2-2004 (27.08.04)

[] [S]e declara nulo el concesorio de la apelacin que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin que declar improcedente su solicitud de emisin de
nuevas notas de crdito, al haber sido vctima de robo respecto de las que se le
entregaron. Se indica que conforme con el artculo 101 del Cdigo Tributario, es
competencia del Tribunal Fiscal [].

Notas de Crdito que modifican el valor FOB

RTF N07491-A-2005 (09.12.05)

[] [S]e seala que la Administracin emite un Informe mediante el cual detect que
por diferencia de precios y por mercanca arribada en mal estado, la recurrente
emiti Notas de Crdito que modifican el valor FOB de las exportaciones y no se
tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitucin materia de controversia, a
pesar que las Notas [] de Crdito tienen fecha anterior a la Solicitud de Drawback,
en ese sentido, es evidente que los valores FOB sujetos a restitucin y que se
consignan en las Solicitudes no son reales, y adems [] se han emitido
Liquidaciones Netas en relacin a cada una de las facturas emitidas por sta, respecto
de lo cual tena pleno conocimiento antes de formular las referidas solicitudes ya que
emiti las Notas de Crdito, por lo tanto es evidente que se ha declarado informacin
falsa [].

Notas de crdito para el pago de las deudas tributarias

RTF N00598-4-2002 (31.01.02)

[] [A] solicitud fuese compensado con las deudas tributarias a su cargo
correspondiente a otros perodos. La Administracin declar procedente dicha solicitud
y orden la aplicacin de las correspondientes notas de crdito negociables al pago de
las referidas deudas tributarias, debidamente actualizadas, por lo que la
Administracin actu en cumplimiento de lo establecido [].

Modificacin de la Declaracin nica en el Sistema Integrado de Gestin
Aduanera mediante notas de crdito y dbito.

RTF N05796-A-2005 (22.09.05)

[] [E]s factible la modificacin de datos de la Declaracin nica en el Sistema
Integrado de Gestin Aduanera, siempre que las Notas de Crdito y Debito emitidas
observen las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 077-99-SUNAT, [].

No es vlido que por reprogramacin de la fecha de pago se anule un
comprobante de pago

Informe N 086-2007-SUNAT/2B0000 (10.05.07)

38

[] No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el
proveedor de la prestacin de servicios al Sector Publico Nacional anule el
comprobante de pago, originalmente emitido y entregado [].

Las notas de crdito se emitirn en el mes que se produzca las anulaciones o
devoluciones

Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000 (09.03.04)

[] [L]as normas del IGV e ISC y el Reglamento de Comprobantes de Pago no
establecen lmites de tiempo para la emisin de notas de crdito, correspondiendo su
emisin en el mes en que se produzca dichas anulaciones y devoluciones [].

No resulta posible emitir una nota de crdito en simulaciones de ventas.
Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000 (09.08.05)
[] [E]n el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios empleados, por
los cuales se giraron facturas de ventas al crdito a clientes ficticios, no resulta posible
emitir una nota de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se
refiere el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de
venta que han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e
Ingresos [].

No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las aerolneas
para sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de
transporte de carga internacional

INFORME N 077-2009-SUNAT/2B0000 (19.05.09)

No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las aerolneas para
sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de transporte
de carga internacional, las normas contenidas en los Captulos III y IV del Reglamento
de Comprobantes de Pago, a excepcin de las normas contenidas en el numeral 11
del artculo 12 del mismo.


El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por
facturas, respecto a productos perecibles, se realizar mediante la emisin de
notas de dbito

INFORME N. 020-2011-SUNAT/2B0000 (03.03.11)

El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se realizar
mediante la emisin de notas de dbito

39




























CAPITULO V

Registro de Operaciones

40


REGISTRO DE OPERACIONES


Registro de Operaciones



Anotacin cronolgica por tipo y serie




Boletas de Venta Tickets o cinta de mquina



Pueden anotarse el
importe total de las
operaciones del da


Consignndose el
numero inicial y final de
las Boletas
Anotadas por cada
mquina registradora




Es necesario el registro de operaciones en forma cronolgica por tipo de
comprobante de pago y correlativa serie

RTF N 03240-5-2004 (21.05.04)

[S]e confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
Resoluciones de Multa giradas por la infraccin tipificada en el numera l 1) del artculo
175 del Cdigo Tributario, al verificarse que la recurrente no llevaba los registros de
ventas de enero a diciembre de 1998 y 1999 de acuerdo con las normas establecidas
[], siendo que el registro de ventas del ejercicio 1999 era mecanizado y mostraba los
tickets de venta resumidos por da y por tienda, as como las facturas en forma
detallada, pero stas no se encontraban registradas en forma correlativa y cronolgica,
mientras que por el ejercicio 1998 llevaba un libro manual legalizado en el que se
inclua de manera resumida los totales de ventas sin detallar los comprobantes de
pago, exhibiendo listados detallados no legalizados ni ordenados cronolgicamente,
advirtindose adicionalmente que los totales incluidos en los listados del registro de
ventas detallado no coincidan con el registro de ventas manual legalizado ni con el
libro mayor por los meses de enero a marzo de 1998, no proporcionando la recurrente
el detalle de las ventas efectuadas en tiendas mediante tickets de mquinas
registradoras, las transferencias de mercaderas y suministros a empresas del grupo y
las ventas con facturas de una de las series.

El Registro cronolgico de comprobantes que sustenta la operacin es un
elemento de fehaciencia de las operaciones

RTF N 5162-4-2006 (22.09.06)

41

[][S]e resuelve revocar la apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente
de propiedad, puesto que la recurrente present como prueba de la propiedad del
vehculo embargado copia de la Factura de compra, siendo que conforme al criterio
establecido en la RTF N 03687-4-2005, no existe norma legal alguna que exija a los
compradores de bienes la legalizacin de los comprobantes de pago emitidos por sus
proveedores que acrediten la adquisicin de bienes, siendo que si la Administracin no
tiene por cierta la emisin de un comprobante de pago, se encuentra facultada a
solicitar al emisor de tal documento, informacin con relacin a tal extremo, tal como la
exhibicin de los libros contables respectivos a fin de verificar el re gistro de las
operaciones de venta materia de cuestionamiento y la verificacin de emisin
cronolgica del comprobante que sustenta tal operacin, entre otras, que permitan
determinar la fehaciencia de tales operaciones, por lo que en el caso de autos resu lta
relevante la actuacin de pruebas que permitan determinar la fecha cierta de la
emisin de la Factura que es cuestionada por la Administracin, debiendo la
Administracin proceder a ello.

Es nula la sancin de comiso y multa por no haberse anotado los comprobantes
en forma cronolgica, cuando las Boletas no han sido merituadas por la
autoridad aduanera

RTF N 03240-A-2010 (26.03.10)
[] [S]e seala que la Administracin declar infundada la reclamacin que el
recurrente interpusiera contra la resolucin que le impuso las sanciones de comiso y
multa, debido a que no obstante que el numeral 1 del artculo 14 del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007 -
99/SUNAT establece que los comprobantes de pago deben anotarse en forma
cronolgica y de la evaluacin de los comprobantes de pago presentados en conjunto,
resulta que las Boletas presentadas no han sido merituadas por la autoridad aduanera,
esto es, no cumpli con verificar su autenticidad, trmite previsto en el Instructivo
IPCF-IT.00.02.01: Confirmacin de Comprobantes de Pago, no obstante que tal
informacin sera determinante para establecer la comisin o no de la infraccin
vinculada al contrabando, por lo que se ha incurrido en nulidad prevista en el nume ral
2 del artculo 109 del Cdigo Tributario [].

La anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras
constituye un requisito formal para la utilizacin del crdito fiscal

RTF N 00234-3-2000 (21.03.00)

[][S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal de
setiembre a diciembre de 1993, y su incidencia en el Impuesto a la Renta, por haber
anotado sus adquisiciones a partir del ejercicio 1994, toda vez que la anotacin de los
comprobantes de pago en el Registro de Compras constituye un requisito formal para
la utilizacin del crdito fiscal. Se seala que la falta de anotacin no orig ina la prdida
del crdito fiscal, sino nicamente su diferimiento hasta el perodo en que se cumpla
con la respectiva anotacin. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito
fiscal y su incidencia en el Impuesto a la Renta, por gastos ajenos al giro del negocio,
toda vez que la recurrente no ha acreditado que dichas adquisiciones sean permitidas
como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta.

Derecho al Crdito Fiscal y anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras

42

RTF N 01580-5-2009 (20.02.09) JOO

[i)] La legalizacin del registro de compras no constituye un requisito formal para
ejercer el derecho al crdito fiscal; ii)La anotacin de operaciones en el registro de
compras debe realizarse dentro de los plazos del art. 2 de la Ley 29215. El derecho al
crdito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado
registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago; iii) Los comprobantes
de pago que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal deben contener la informacin
establecida por el inc. b) del art. 19 de la Ley del IGV, modificado por la Ley 29214, el
art. 1 de la Ley 29215 y las normas reglamentarias en materia de comprobantes de
pago; iv) "Excepcionalmente, cuando por los periodos anteriores a la vigencia de la
Ley 29215 se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal en base a un comprobante
de pago no anotado, anotado defectuosamente en el registro de compras o emitido en
sustitucin de otro anulado, el derecho al crdito fiscal se entender vlidamente
ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos por su 2da Disp. Com., as
como los previstos por los arts.18 y 19 de la Ley del IGV, modificada por las Leyes
29214 y 29215, y la 1era Disp. Final del TUO del D.Leg. 940, que regula el SPOT;
vi)Las Leyes 29214 y 29215 son aplicables a los periodos anteriores a su entrada en
vigencia en los supuestos previstos por la Disp.Final nica de la Ley 29214 y las
Disp.de la Ley N 29215 y vii) La anotacin tarda de comprobantes de pago no implica
la prdida del crdito fiscal (1era Disp. Compl. y Final de la Ley N 29215).

Es necesario registrar las Notas de Crdito en el Registro de Compras a efectos
de no incurrir en la multa por declarar cifras o datos falsos, sealada en el
artculo 178 del Cdigo Tributario

RTF N 00961-3-2003 (25.02.03)

[][S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y renta neta por notas
de crdito no anotadas en el Registro de Compras, utilizacin de comprobantes de
pago que no le pertenecen al contribuyente y registro de comprobantes por gastos
ajenos al giro del negocio, al no haber presentado el recurrente la documentacin
sustentatoria que subsane dichas observaciones. Se indica que en virtud del artculo
141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, no se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad,
el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. Se confirma la
apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, emitidas al amparo de los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haber sido emitidas de
manera vinculada a los citados reparos.

No se incurre en la infraccin del artculo 175 numeral 1 del Cdigo Tributario,
cuando en el Registro de Ventas el registro de las facturas, as como de las
boletas de ventas, fue realizado mediante el resumen diario

RTF N 08756-3-2001 (30.10.01)

[][S]e revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra una
resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario por cuanto la recurrente no ha incurrido en dicha infraccin, al
apreciarse de la copia del Registro de Ventas que el registro de las facturas, as como
de las boletas de ventas, fue realizado mediante el resumen diario, a que se refiere el
numeral 1 del artculo 10 del D.S. N 29-94-EF, aprecindose que el nmero de

43

facturas y boletas emitidas en dicha serie justificaba tal medida. Se indica que la R.S.
N 035-95/SUNAT, no restringe la aplicacin de lo dispuesto en el citado numeral,
nicamente se refiere al procedimiento de registro en el caso de tickets o cintas de
mquinas registradoras, y se indica que, en todo caso, al ser una norma de menor
rango, sta no podra ser interpretada en el sentido que restringe la facultad otorgada
mediante el citado decreto supremo.

Se debe probar que el canje de boletas de venta por facturas no se trata de
operaciones independientes a efectos de no incurrir en infraccin por su falta de
anotacin

RTF N 02293-1-2004 (22.04.04)
[S]e confirma la apelada respecto de comprobantes de pago omitidos de declarar y
registrar, puesto que si bien la recurrente argumenta que se trata de canje de boletas
de venta por facturas, no desvirtu que se tratara de operaciones independientes de
ventas, adems del Registro de Ventas se aprecia la anotacin correlativa de
comprobantes que no incluyen las que han sido observadas. La recurrente no prueba
que el canje haya ocasionado la falta de registro de las operaciones de venta, ni que
los documentos inicialmente emitidos fueron objeto de anulacin, archivo y anotacin
correspondiente en los libros contables. De otro lado, aquellas boletas de venta cuya
copia emisor y usuario obraban en poder de la contribuyente han sido considerados
como comprobantes de pago anulados para efecto de cuantificar el monto de los
reparos al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta, procedimiento que
se encuentra arreglado a ley.

El derecho al crdito fiscal se ejerce con el original del comprobante pudiendo
entenderse por original al original de la copia emisor emitido por el vendedor.

RTF N 03806-1-2009

Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la Renta y al
crdito fiscal de diversas facturas observadas. Se indica que los citados comprobantes
de pago fueron crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de los
comprobantes de pago emitidos por el vendedor del bien, ello no obsta a que se
considere original al comprobante emitido por el vendedor del bien para l mismo
(emisor), por lo que la Administracin debi considerarlo al momento de reparar el
anotado crdito fiscal. En ese sentido, procede revocar la apelada a fin que la
Administracin tome en cuenta las facturas mencionadas. Se revoca la apelada en
cuanto al reparo al Impuesto a la Renta por presuncin de renta en aplicacin de
promedios y porcentajes de negocios similares. Se indica que dicho procedimiento no
se encuentra arreglado a ley, toda vez que en el expediente no obra documentacin
en el sentido que acredite que el criterio de seleccin utilizado a fin de determina r si
efectivamente los negocios tomados en cuenta por la Administracin tienen
caractersticas similares a la recurrente ni ha acompaado documentacin alguna de
las referidas empresas que permitan verificar las caractersticas sealadas en cuanto a
la ubicacin geogrfica, sector de comercializacin, volumen de ventas. Se revoca la
apelada en cuanto a las resoluciones de multa, giradas por la infraccin del numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo antes expuesto. Se confirma la apelada
en cuanto a los dems reparos al crdito fiscal, por cuanto no procede admitir los
medios probatorios que la recurrente no present en la etapa de fiscalizacin, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 141 del Cdigo Tributario.


Tratndose de una operacin de venta de bienes muebles que no corresponda a
naves y aeronaves o bienes muebles intangibles, y que se encuentre gravada

44

con el IGV, el comprobante de pago emitido de manera extempornea da
derecho a crdito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y servicios
renan los requisitos detallados en el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho
comprobante contenga la informacin establecida por el inciso b) del artculo
19 de la Ley del IGV

INFORME N. 093-2011-SUNAT/2B0000 (11.08.11)

Tratndose de una operacin de venta de bienes muebles que no corresponda a
naves y aeronaves o bienes muebles intangibles, y que se encuentre gravada con el
IGV, el comprobante de pago emitido de manera extempornea al momento en que
debi emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago da
derecho a crdito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y servicios renan
los requisitos detallados en el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho comprobante
contenga la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV,
la informacin prevista en el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin; y, sea anotado en el
registro de compras dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley N.
29215






CAPITULO VI
Modelos de Comprobantes
de Pago