TEXTO UNIVERSITARIO CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES PRESENTADO POR: Dr. RAUL ANCHAPURI CANAZA
PUNO - PER 2014 CONTENIDO DEL TEXTO
2 Paginas I.- CLASIFICACION DE LOS COSTOS POR SU AREA DE APLICACION COMERCIAL E INDUSTRIAL: 01 2.1.- Los costos Comerciales y su clasificacin. 2.2.- Los costos Industriales Caractersticas y sus Elementos. II.- CONCEPTOS BASICOS: 1.1.- Definicin de Costos. 09 1.2.- Principios Fines de Contabilidad de Costos 1.3.- Objetivos de Contabilidad de Costos 1.4.- Areas de Aplicacin de Costos. 1.5.- Costos Industriales Clasificacin- Objetivos. 1.6.- Clasificacin de los Costos por su Aplicacin. III.- ELEMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS: 28 3.0.- Materia prima. 3.1.- Contabilidad de Materiales. 3.2.- Aspecto Valorativo de los Materiales. 3.3.- Valoracin de las Compras a Granel. 3.4.- Valuacin de las Salidas para Consumo. 3.5.- Valuacin del Inventario (mtodos o Sistemas) 3.5.1.- Costo Promedio simple. 3.5.2.- Costo de fin de Mes. 3.5.3.- Valoracin de Salidas a Costo Standard 3.5.4.- Mtodo FIFO ( PEPS). 3.5.5.- Mtodo LIFO ( UEPS). 3.5.6.- Valuacin a precio costo o Mercado el ms bajo. IV.- MANO DE OBRA: 40 4.1.- Concepto. 4.2.- Formas o Clases de Mano de Obra. 4.3.- Naturaleza de la Contabilidad de Mano de obra. 4.4.- Contabilizacin de la Mano de obra. 4.5.- Importancia de los sistemas para el Pago de los salarios de la fbrica. 3 4.6.- Sistema de los Salarios Conocidos. 4.7.- Contabilizacin de las Cargas Sociales. V.- LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: 48 5.1.- Concepto de los Gastos Indirectos. 5.2.- Terminologa de los Gastos de Fabricacin. 5.3.- Clasificacin de los Gastos Indirectos. 5.4.- Naturaleza Contable para los Gastos de Fabricacin. 5.5.- Aplicacin de los Gastos de Fabricacin a la Produccin. 5.6.- Bases para aplicar Gastos de Fabricacin a la Produccin. 5.7.- Departamentalizacin de los Gastos de Fabricacin. 5.8.- Bases para asignar y Prorratear los Gastos de Fabricacin. 5.9.- Distribucin de los Costos Indirectos. 5.10.-Organizacin Contable y Clculo del Costo. 5.11.-Objetivos del Clculo del Costo Industrial. 5.12.-Precio Unitario. VI.- COSTEO DIRECTO: 70 6.1.- Introduccin- Definiciones. 6.2.- Concepto de Costeo Directo. 6.3.- Objetivos. 6.4.- Ventajas - Desventajas. 6.5.- Casos Prcticos del Costeo Directo. 6.6.- Estado de Resultados del Costeo Directo. VII.-PUNTO DE EQUILIBRIO: 82 7.1.- Concepto de Punto de Equilibrio. 7.2.- Casos Prcticos del Punto de Equilibrio 7.3.- Importancia del Punto de Equilibrio. 7.4.- Determinacin del Punto de Equilibrio. 7.5.- Casos de Aplicacin en la Determinacin del Punto de Equilibrio. 7.6.- Precio de Venta - Conceptos - Clasificacin. 4 PRESENTACION El presente copia texto constituye una sntesis de las largas y fructferas labores Acadmicas realizadas dentro de las aulas universitarias, en la Facultad de Ciencias Contables y Administrativas de la Universidad Nacional del Altiplano Puno, en la asignatura de Contabilidad de Costos; en donde de bebi invalorables opiniones y aportes de las ideas vertidas por docentes y estudiantes que contiene y constituye en los captulos el presente texto, con la exclusiva responsabilidad del autor. La mayora de las quiebras que se producen en las empresas Industriales, no son causales por falta de habilidad o ingenio tcnico, si no por falta de registros financieros adecuados, planeamientos financieros y control adecuado. Un sistema de contabilidad de costos diseado para una empresa Industrial no tiene por que presentar dificultades de comprensin. Por su puesto, el sistema debe ser flexible a fin de que puede ser ampliado cuando la empresa crezca y prospere. Para esta razn el texto constituye especficamente sobre temas de conceptos bsicos de contabilidad de costos, elementos de costos Industriales, materia primas, Mano de obra, Gastos Indirectos de Fabricacin, Costeo Directo y Punto de Equilibrio. El conocimiento humano es infinito y las puertas para su acceso se encuentran abiertas a todo estudioso, por esta puerta ha entrado autor del presente texto, para presentar a la comunidad contable, esta gua, como un invaluable aporte, denominado " CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES", al mismo tiempo iniciar su labor de fomentar i adelantar investigaciones de desarrollo prctico de contabilidad de costos industriales en su prxima publicacin. Finalmente el autor agradece a todos aquellas personas que han colaborado con el presente trabajo, muy en particular a mis alumnos de la Facultad de Ciencias Contables i Administrativas de la UNA.PUNO. y se le dedico a mi pueblo de Juli, Capital de la Provincia de Chucuito, muy en particular a mi Colegio ex GRAN UNIDAD ESCOLAR TELESFORO CATACORA DE JULI, en sus bodas de oro.
CPC. RAUL ANCHAPURI CANAZA AUTOR.
5 CAPITULO I CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU AREA DE APLICACIN COMERCIAL E INDUSTRIAL.
1.1.- LOS COSTOS COMERCIALES.- Es el primer paso de la tcnica de los costos i se refiere al reconocimiento de todo los valores incorporados desde la adquisicin de un producto ya elaborado hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor. Flujo del costo comercial hasta el precio de venta. Se llama as a los distintos pasos de los costos sucesivos, sumados desde la adquisicin de un producto o mercanca, hasta que quedan en situacin de ser vendida a terceras personas, pasando lgicamente por los posibles descuentos i utilidad esperada por el comerciante. Para ilustrar mejor la idea de lo que es el flujo del costo comercial, proyectamos la grfica correspondiente: COSTO DE LISTA (+ -)RECARGOS O DESCUENTOS = COSTO DE ADQUISICIN + COSTO DE TRANSPORTE +COSTO DE ACONDICIONAMIENTO = COSTO DE ALMACN + COSTO DE OPERACIN +COSTO DE DISTRIBUCIN = COSTO TCNICO + UTILIDAD DESEADA = PRECIO DE VENTA BRUTO - DESCUENTO EN VENTA = PRECIO DE VENTA NETO. COSTO DE ADQUISICIN O DEL CATLOGO,- Es el que figura en los catlogos en formas general, para todo los consumidores, sin ninguna concesin particular alguna. COSTO DE RECARGO O DESCUENTO.- Se refiere a los recargos que eventualmente puede sufrir una mercadera que se compra en razn a la distancia del plazo de pago, etc. Inversamente los descuentos son ventajas que se obtienen sobre le precio de lista en razn de volumen de la compra, de la forma de pago i de la frecuencia de las compras. COSTOS DE ADQUISICIN O DE FACTURA.- Es el costo final que se paga por la adquisicin de una mercadera segn factura puesta en almacn. COSTO DE TRANSPORTE.- Llamado tambin flete, que es lo que se paga por el traslado de una mercadera adquirida desde el lugar de la compra al local del comprador.
6 COSTO DE EMBALAJE.- Se llama as a los diversos gastos que se hacen para mantener la mercadera en condiciones de ser vendida, se refieren a las instalaciones, estantera, envasamiento, guardiana, seguro etc. COSTO DE ALMACN O DE STOCK.- Es el costo ya acumulado de la mercadera en aptitud de ser vendida a terceros. Hasta aqu todos los costos sucesivos, son costos reales, debidamente sustentados i aplicables directamente al objeto que se adquiere. COSTOS DE ADMINISTRACIN O GASTOS GENERALES.- representan un recargo proporcional que debe agregarse al costo real, con el propsito de su recuperacin. COSTO DE VENTAS.- Son aquellos gastos que normalmente se les llama "Gastos de ventas", y que son los que se mueven de acuerdo a la intensidad de la venta, de los que deben de ser proporcionales como ejemplo. Impuestos, comisiones de venta etc. VALOR DE VENTA O COSTO TCNICO.-Se llama as al costo imaginario que resulta de acumular los costos reales i los costos de recuperacin. El costo tcnico representa algo as como el costo total supuesto, sobre el que ya se puede calcular la utilidad que el comerciante desea obtener segn los casos. UTILIDAD DESEADA.- Toda actividad comercial tiene un objetivo, la obtencin de un lucro o ganancia, que generalmente se estima a base de un porcentaje de utilidad calculando una veces sobre el total de las ventas, u otras veces sobre el costo de cada artculo, pero siempre representa el ltimo recargo despus del cul viene el precio de venta. Lo prudente es encontrar un porcentaje determinada, i este se cumpla de acuerdo a la expectativa. PRECIO DE VENTA BRUTO.- Representa la cspide de la curva del flujo de costo, i es el importe que debemos de calcular tcnicamente, para recuperar tanto el costo de adquisicin, los costos sucesivos i un porcentaje adecuado de los gastos de administracin los gastos de ventas i finalmente el rendimiento justo que se espera. LOS DESCUENTOS EN VENTAS.- En este caso nuevamente decrecemos en la curva del flujo del costo cuando se hace necesario incluir en nuestro clculo una previsin para atender los posibles casos de rebaja o de descuento, que muchos casos solicitan los clientes, i que si no los tuviramos en cuenta, a la postre resultara contraproducente los resultados previstos en un precio estimado con los verdaderamente efectivos.
7 PRECIO DE VENTA AL PUBLICO.- Es el precio neto, despus de deducir la rebaja o descuento del precio de venta bruto.
VERSIN CONTABLE DEL FLUJO COMERCIAL. Ventas Brutas: 400 mts. de tejido a S/300.00 120,000.00 3% descuento en ventas 9.00 por mt. 3,600.00 Venta neta por mtr. 291.00 P.V. Neto 116,400.00 Gastos de Venta (Costo de Distribucin) Gastos de venta 5% sobre venta neta de: 116,400.00 5,820.00 Comisiones 1% sobre ventas. Neta 1,164.00 Promocin propaganda 800.00 7,784.00 =========== PRIMER REMANENTE 108,616.00
Gastos de Operacin. Gastos Financieros 17,200.00 Gastos Generales 20,000.00 37,200.00 ============ SEGUNDO REMANENTE S/ 71,416.00 GASTOS DE VENTA Costos de Adquisicin 400 mts. a s/160.00 c/u 64,000.00 ------------- UTILIDAD S/ 7,416.00 ============== 1.- Una vez terminado esta operacin luego comparamos las areas con las del flujo comercial y lo veremos que nos falta en este caso faltara el costo tcnico, para esto dividimos el costo unitario sobre los 400 mts. entre el costo de almacn, de operacin i distribucin. Una vez divididos, sumados las cantidades encontramos el costo tcnico. Costo de almacn s/ 64,000.00 - 400 =160.00 Costo de operacin 37,200.00 - 400 = 93.00 Costo de Distribucin 7,784.00 - 400 = 19.46 -------------- ----- Costo tcnico 108,984.00 272.46 Utilidad 7,416.00 - 400 18.54 ---------- -------
8 Venta Neta 116,400.00 291.00 Descuento a clientes 3,600.00 - 400 9.00 ---------- ------- Venta Bruto total S/120,000.00 - 400 300.00 =========== ======= FORMAS DE CALCULO DEL COSTO COMERCIAL.- Se conocen dos clases. a).- Costos por divisin simple: b).- Costo por operacin mltiple: comprende: 1.- Mtodo de los recargos. 2.- Mtodo de los coeficientes o factor de equivalencia. 3.- Mtodo de los porcentajes. a).- Costos por divisin simple.- se refiere a los casos en los que se determina el costo total acumulado de adquisicin de un objeto sobre el cual se puede acumularse todos los costos subsiguientes: El procedimiento simplemente se desarrolla, dividiendo el total de los costos acumulados en la adquisicin de uno o varios objetos, entre l nmero de los objetos adquiridos, el cociente ser el costo unitario correspondiente. b).- Los costos por operaciones Mltiples.- Se llama as por que en su determinacin pueden intervenir dos o ms clases de operaciones, con lo que su clculo se hace ms complicado, lo que se hace necesario emplear algunos mtodos para realizar dichos clculos, con la mayor rapidez i exactitud posible. Los cuales pueden ser: 1.- Mtodo de los recargos.- Este mtodo se utiliza en el caso de que existen varios objetos adquiridos, entre ellos no existen condiciones comunes, es decir pueden existir recargos para unos objetos i no para otros, o en caso contrario algunos artculos pueden ser favorecidos con descuentos a una tasa i otros a otra tasa, o no gozar de descuento alguno. Ejemplo: Cant. Articulo Precio Costo Descuent. Costo neto Flete Costo Total Lista Lista % Factura Compra 15 Batidoras 8,500 127,500 5% 121,125 600 121,725 25 Lustradoras 12,100 302,500 2% 296,450 1,000 297,450 25 Aspiradoras 2,800 70,000 10% 63,000 2,500 65,500 Maq. Sumar 3,100 46,500 0% 46,500 1,200 47,700 TOTALES 546,500 527,075 5,300 532,375
9 Luego para el clculo de los costos unitarios, se vuelve al mtodo de divisin simple: En efecto: S/121,725 -15 = S/ 8,515.00 c/u. de Batidoras. 297,450 -25 = 11,898.00 " de Lustradoras. 65,500 -25 = 2,620.00 " de Aspiradoras 47,700 -15 = 3,180.00 " de Maquinas de sumar.
MTODO DE COEFICIENTE O FACTOR DE EQUIVALENCIA: Este procedimiento se usa en los casos en que las condiciones de operacin, favorables o contraria son comunes a todos los objetos adquiridos. Consiste en acumular el costo de factura, todos los gastos ocurridos hasta su totalidad, luego se divide entre el total del costo de lista, antes de producirse recargos o rebajas de cualquier especie. El resultado que obtenemos es un coeficiente llamado factor de equivalencia, el que se puede utilizar con dos o ms nmeros de cifras decimales, sea el grado de exactitud que se desea obtener, i se usa como factor fijo, para multiplicarlo por cada uno de los valores de la factura original, al precio de lista, sin recargos ni descuentos. Con esta forma se obtiene una nueva disposicin que se llama valores reordenados i los que sern definitivos para cada uno de los artculos , con los que finalmente, en cada caso se procede como un caso de divisin simple, i se obtiene los costos unitarios correspondientes. Ejemplo. Un comerciante ha efectuado las siguientes compras. 100 Unid. camisas Sport s/ 190.00 c/u. 1000 " Pares de medias 18.00 " 100 " Corbatas de lana 30.00 " 100 " Correas de cuero 60.00 " El acreedor otorga un descuento del 10% por ser uno de los mejores clientes. Se gasta en fletes s/550.00 i se compromete pagar los gastos financieros por el crdito otorgado sobre l saldo de la compra en s/2,300.00. Clculos de Anlisis: 100 x 190.00 = s/ 19,000.00 1000 x 18.00 = 18,000.00 100 x 30.00 = 3,000.00
10 100 x 60.00 = 6,000.00 Costo de lista S/46,000.00 (-) Descuento 10% 4,600.00 Neto S/41,400.00 (+) Flete de Transporte 550.00 (+) Gastos Financieros 2,300.00 Costo total S/44,250.00 ========= Luego encontramos el coeficiente o factor de equivalencia dividiendo: Costo Total = Coeficiente Costo de Lista Reemplazando: 44,250.00 = 0.961956521 46,000.00 Compra Bruta Coeficiente Valores Unidades Costos Reordenados Unitarios 19,000.00 x 0.961956521 18,227.17 - 100 182.77 18,000.00 x " 17,315.22 - 1000 17.32 3,000.00 x " 2,885.87 - 100 28.86 6,000.00 x " 5,771.74 - 100 57.72 ------------ ----------- 46,000.00 44,250.00 El procedimiento es una aplicacin de la regla de reparto proporcional. Eventualmente se puede aplicarse este mismo mtodo, an en los casos en que los descuentos fueron distintos, para cada uno de los objetos, en cuyo caso seria indispensable calcular la facturacin neta i la comparacin se hace entre el valor de la compra total para obtener otro tipo de coeficiente. C.- MTODO DE LOS PORCENTAJES.- Este procedimiento Tambin es aplicable en el mismo caso o sea de que las condiciones de la compra comunes a todos los objetos adquiridos i consiste en calcular el porcentaje a 100% sobre el total de la compra, siempre a los precios de la lista ( antes de los descuentos o recargos), i una vez determinado los porcentajes parciales, recalcular esos mismos
11 porcentajes sobre el total de la compra acumulando todos los gastos incurridos. Ejemplo. Luego Tenemos con los datos anteriores. 19,000.00 41.30% luego el 41.30% de 44,250.00 18,275.25 18,000.00 39.13% " 39.13% de " 17,315.03 3,000.00 6.52% " 6.52% de " 2,885.10 6,000.00 13.05% " 13.05% de " 5.774.62 ------------ ------------ -------------- 46,000.00 100.00% 44,250.00 =================== =========== Luego; Valor reordenado Unidades Costo Unitario de Adquisicin 18,275.25 - 100 s/ 182.75 17,315.03 - 1000 17.32 2,885.10 - 100 28.85 5,774.62 - 100 57.75 Como Establecemos los porcentajes: 19,000 - 46,000 = 0.4130 x 100 = 41.30 % 18,000 - 46,000 = 0.3913 x 100 = 39.13 % 3,000 - 46,000 = 0.0652 x 100 = 6.52 % 6,000 - 46,000 = 0.1304 x 100 = 13.05 % 100.00 %
d).- Costo de Importacin: Una variedad en el costo de recargo, es el que se emplea en la adquisicin de los bienes importados, artculos o productos que se compra en el exterior, a precios i condiciones distintas , en moneda extranjera, lo que hace que tengamos que seguir el costo de acuerdo a la tcnica de los precios internacionales, entre los principales tenemos los siguientes: COSTO (C.O.D.) CAHS ON DELIVERY ( Pago contra entrega), En este caso la combinacin COD. es la mercadera puesta en la tienda del exportador, corriendo por cuenta del importador los gastos de flete interno, embarque, derechos flete martimo o
12 areo hasta puerto de destino, seguro, etc. COSTO (F.A.S.) FREE AT STEIMER ( LIBRE HASTA EL LADO DEL BARCO).- En este caso el vendedor, exportador se compromete a trasladar los objetos hasta el puerto de embarque, corriendo por cuenta del comprador todos los dems gastos. COSTO (F.O.B.)FREE AT BOARD(LIBRE HASTA DENTRO DEL BARCO).- En cuyo caso la cotizacin es mayor que los dos anteriores, por cuanto el vendedor se compromete a embarcar la mercadera en un vapor o avin listo para su viaje al lugar del destino, pero no paga el flete ni seguro. COSTO (C.&.F.)COST AND FREIGHT ( COSTO I FLETE).- En este caso el comprador paga costo i flete pero no el seguro, la cotizacin se considera hasta el puerto de destino o llegada( sin seguro). COSTO (C.I.F.) COST INSURE AND FREIHGT (COSTO SEGURO I FLETE).- En este caso en la cotizacin debe considerarse que la mercadera debe ser puesta en puerto de destino a la orden del comprador( importador), con entera responsabilidad del vendedor ( exportador ). El costo de Importacin se calcula en dos etapas, la primera etapa en moneda extranjera, donde permite aplicarlo algunos gastos i derechos, en moneda extranjera la segunda etapa es en moneda Nacional. Permite efectuar los recargos como son impuestos derechos arancelarios i otros recargos en moneda Nacional. Ejemplo. No de Cantid. Precio Costo Descuen Costo Neto Tarifa Costo Costos Orden Unitari Lista 3% C.O.D. Kilos Embalj. F.O.B. Embaj 1 15 259.00 3,885 116.55 3,768.65 150 x 0.20 30.00 3,768.45 2 20 291.00 5,820 0.00 5,820.00 200 x 0.20 40.00 5,860.00 3 500 3.88 1,940 0.00 1,940.00 20 x 0.50 10.00 1,950.00 4 20 104.00 2,080 62.40 2,017.60 80 x 1.00 80.00 2,097.60 5 10 395.00 3,950 118.50 3,831.50 300 x 0.40 120.00 3,951.50 Totales 17,675 297.45 17,377.75 280.00 17,627.55
Seguro Tarifa Costo Costo Adicion Costo Conversion 1% kilogra. Flete CIF. Sobre Ta Total Soles CIF Flete $ sa 10% M.Extraj. $ 38.70 37.68 150 x 0.170 25.20 3,861.93 386.20 4,248.13 149456.69 58.60 200 x 0.170 34.00 5,952.60 595.26 6,547.86 230365.62 19.50 20 x 0.100 2.00 1,971.50 197.15 2,168.65 76297.05 20.98 80 x 0.100 8.00 2,126.58 212.66 2,339.24 82298.65
Adicional Total Derechos Importacin Imp. Ad. Comisin Conduccin Sobre Costo en Der.x Kg. Valor Valoren Ag.Aduanas 10.00 x Kg. Tasa 10% S/ 30% sobre 1% C.I.F. 14,965.67 164,402.36 150 x 75 11,250 44,837.01 560.87 1,500.00 23,036.56 253,402.18 200 x 75 15,000 69,109.69 841.10 2,000.00 7,629.71 83,926.76 20 x 75 1,500 22,889.11 243.89 200.00 8,229.86 90,528.51 80 x 12 960 24,689.60 256.50 800.00 15,689.06 172,579.67 300 x 92 27,600 47,067.17 746.67 3,000.00 69,550.86 764,839.48 56,310 208,592.58 2649.03 7,500.00
Costo total Costo Unitario Importacin Cantidad Soles 222,550.24 Entre 15 Unidad Igual 14,836.68 c/u 340,352.97 Entre 20 Unidad Igual 17,017.60 c/u 108,759.76 Entre 500 Unidad Igual 217.52 c/u 117,234.61 Entre 20 Unidad Igual 5,861.73 c/u 250,993.47 Entre 10 Unidad Igual 25,099.35 c/u 1,039,891.05
14 CAPITULO II: GENERALIDADES - CONCEPTOS BASICOS. 1.1.-DEFINICION DE LOS COSTOS: Para definir Contabilidad de costos existen muchas definiciones entre los ms importantes podemos sealar los siguientes: a).- Contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general que se ocupa del control, clasificacin i registro de todo los gastos incurridos en la fabricacin de un artculo determinado con el objeto de conocer su costo de transformacin. b).- Es el procedimiento contable que permite llevar el registro i control de los elementos que interviene en el proceso de transformacin de la materia prima en un producto terminado.
1.2.- PRINCIPIOS I FINES DE LOS COSTOS A).- La escuela Italiana interpreta que los costos es el conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una mercadera, de un trabajo o de un servicio. B).- Tambin se dice que el costo es un conjunto de gastos efectivamente soportados i variadamente ordenados en un grupo o conjunto. C).- En cambio los tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los trminos de COSTOS I GASTOS como sinnimos, manifiestan que los gastos deben ser diferenciados de los gastos i prdidas: LOS COSTOS.- representan una porcin o parte del precio de adquisicin de los artculos propiedades i servicios, los cuales quedan dentro de ellos. LOS GASTOS.- se constituyen en costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo en particular. EN RESUMEN.- Los costos en nuestra forma de conceptuarlos viene a ser la suma de los valores debidamente analizados i concentrados acumulativamente, que son necesarios reconocer para transformar un bien natural, en un bien til o servicio capaz de satisfacer las necesidades humanas.
1.3.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Entre los principales objetivos de la contabilidad de costos son los siguientes:
15 a.- Determinar el costo unitario de los productos fabricados. b.- Controlar el costo unitario de los productos fabricados para medir la eficiencia operativa del departamento de Produccin. c.- Facilitar la toma de decisiones, tanto para el planeamiento de produccin, como para definir polticas de ventas a travs de la fijacin de precios. 1.4.- AREAS DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Las principales reas donde se aplica contabilidad de costos son los siguientes: l.- rea Comercial en la determinacin del costo de ventas. 2.- Area Industrial en la determinacin del costo de produccin. 3.- Area financiero en la determinacin del costo de servicio 4.- Area Servicios en la determinacin del costo de operacin. 5.- Area de inversiones en la determinacin de los costos de Inversiones. 1.5.- COSTOS INDUSTRIALES CONCEPTO.- Los costos industriales lo realizan en el campo Industrial, que comprende al perodo de produccin con caractersticas muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial. La Industria es una actividad desarrollada por el hombre por el cul se captan los elementos de la naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas. CLASIFICACION DE LOS COSTOS INDUSTRIALES.- De acuerdo a su actividad los costos Industriales se clasifican en: a).- Costos de Extraccin.- Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya sea de la riqueza animal, vegetal i mineral. En la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por lo que los productos extrados, de estas industrias se le llaman bsicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias. b).- Costos de transformacin.- Son las que elaboran materias primas de la Industria primaria, para su transformacin en objetos que satisfagan las necesidades humanas, i que pueden ser objeto de primera transformacin, segunda transformacin, tercera transformacin como ocurre en las siguientes industrias. 1.- Industria de Alimentacin 2.- Industria de la Vivienda
16 3.- Industria del vestuario 4.- Industria referente a la salud i bienestar 5.- Industria pesada o gran industria. c).- Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del servicio donde no hay transformacin de materia prima fsica como tenemos: La industria de las telecomunicaciones de transporte, etc. OBJETIVOS DEL CALCULO DEL COSTO INDUSTRIAL 1.- Anlisis de Produccin.- Es una necesidad impostergable de la produccin, sin ella este anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos anlisis carecen de sentido si no tienen una explicacin de costo unitario. 2.- Control de materias primas i materiales.- En lo que respecta a las materias primas y materiales por su objeto de volumen fsico, deben controlarse las compras, los consumos i las existencias a fin de impedir prdidas fsicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa. 3.- Control de Mano de obra.- Siendo la mano de obra un factor muy importante del costo de produccin, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las horas mquina etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el costo de la mano de obra y en el costo de produccin, finalmente un buen control del costo de mano de obra permite atender una poltica salarial i laboral conveniente a los intereses de la empresa. 4.- Control de Carga fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotacin que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de produccin. 5.- Fijacin de normas i Standard.- Significa el camino a seguir en la produccin sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas. En cuanto a los estndares, son ventas o programas de produccin que se refieren particularmente a cada clase de artculo producido, en cuanto a su composicin en cantidad y valor de las materias primas, en cantidad i tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad i tarifa de las horas absorbidas en relacin con los gastos presupustales. 6.- Formulacin de presupuestos.- El presupuesto es la fijacin anticipada por un perodo
17 de tiempo, generalmente un ao de la probable produccin y venta para lo cul es indispensable contar con el apoyo de los costos. 7.- Poltica de los Precios.- Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal como se calcula en los costos comerciales. 8.- ndices de Economicidad. 9.- ndices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los recursos de la empresa en tiempo i material, por un lado Economicidad; en lo que respecta a la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia y disminuyendo las prdidas de materiales i tiempo improductivo. 1.6.- CLASIFICACION DE LOS COSTOS POR SU APLICACION Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente clasificacin: 1.- Por su forma son: Costos Unitarios Costos Parciales a).- Costo de Materias primas Costos Totales b).- Costo de Materiales en proceso c).- Costo de Productos Terminados Costo Unitario: Es la relacin que existe entre el total de los valores acumulados para una clase de productos y el total de unidades producidas: a).- Costo de Materias primas.- Es el valor neto sin ningn recargo de manufactura b).- Costo de Materias en Proceso.- Es el de la misma materia prima sumados los costos parciales hasta el estado de avance de su produccin. El material en proceso recibe tambin el nombre de productos semi-elaborados cuando se calcula que esta a mitad de un proceso. c).- Costo de Productos terminados.- Es la misma materia prima, luego de haber completado todo su proceso de transformacin y sumados sus costos totales de manufactura o de valor agregado. 2.- Por su Posicin del Material.- a).- Costos divisionales.-Poco prcticos b).- Costos Departamentales.
18 c).- Costos seccionales = Centros de costos. d).- Costos de Produccin Auxiliar.- prestan servicios a la funcin principal. 3.- Por su Ejecucin: a).- Costos hora hombre. b).- Costos hora mquina. 4.- Por el Sistema: 1.- Costos Reales: a).- Histricos b).- Pre-determinados: a).- Estimados b).- Standard c).- Directos d).- Standard-Directos 2.- Por su aplicacin o incidencia: a).- Costos Directos b).- Costos Indirectos c).- Costos Variables d).- Costos Semivariables e).- Costos Fijos Costo Real.- Entendemos por costo real o costo histrico los compuestos por valores realmente efectuados o por efectuarse, en el clculo realmente histrico, se va del clculo parcial hacia el total para recin entonces calcular los costos unitarios. Costos Predeterminados.- En este caso el clculo del costo parte del costo unitario de cada artculo producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el costo real para establecer variaciones. a).- Los costos estimados.- Se forman en un clculo presupuestal, de los factores del costo, por unidad de producto y las variaciones que se producen con el costo real se llama sobre-estimacin o sub-estimacin segn los casos. b).- El costo Standard.- Tambin es un costo anticipado, pero como significa una secta de costos de produccin, no se rectifica ni se ajusta, y las variaciones reciben el nombre de desviaciones del Standard. c).- Los costos Directos y los Standard Directos.- Se presentan una novsima modalidad
19 de procedimientos de costos por lo cual solo se considera en el costo industrial, la materia prima, mano de obra directa, o sea el costo primo, ms algunos gastos directos, las cargas indirectas no se incluyen en el costo unitario. Por su aplicacin o incidencia: a).- Costos Directos.- Es cuando recae directa y especficamente sobre uno, o un grupo de artculos fabricados o sobre el centro de costos que los fabrican. b).- Costos Indirectos.- Son los que no se pueden precisar en su aplicacin a determinado artculo, grupos de artculos, o centros de costos que los fabrican. c).- Costos variables.- Son los que se mueven en relacin con el volumen de la produccin. d.- Costos Semi-variables.- Son los que se mueven en un ritmo relativo al volumen de produccin. e).- Costos Fijos.- Son los que no guardan relacin con el volumen de produccin.
20 2.2.-COSTOS INDUSTRIALES 2.1.-Concepto. Los costos industriales se definen como la clasificacin y registro de las diferentes operaciones que realiza la empresa industrial para la determinacin de lo que cuesta producir los artculos o los servicios que proporcionan, es decir es obtener los costos de los productos fabricados. Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que comprende al llamado perodo de produccin caractersticas muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial. La industria es una actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas. 2.2.-Elementos Fundamentales del Costo. Los elementos fundamentales del costo de la produccin lo constituyen los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. 2.2.1.- Materiales (Materia Prima). Los materiales son elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin. Los costos del material pueden ser directos o indirectos. Los materiales directos, son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un artculo terminado. Los materiales indirectos, son aquellos que no son materiales directos, pero estn involucrados en la fabricacin de un producto, por ejemplo el pegamento para los muebles. Contabilidad de Materiales Desde un punto de vista contable es importante que se controle los materiales; comprende 2 actividades: la compra de materiales y el uso adecuado de estos. - Compra de Materiales. En la mayora de las empresas manufactureras disponen de un departamento de compras cuya funcin es la de hacer pedidos de materia prima y los suministros solicitados en la produccin; para lo cual el Director de compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos renan las normas de calidad establecida por la empresa y que se adquieran al precio ms bajo.
21 Se utilizan tres formatos en la compra de materiales: a. Requisicin de Compra: Es un formato utilizado para informar al departamento de compras sobre materiales o suministros requeridos. Este documento generalmente esta impreso segn las especificaciones propias de cada empresa; en la mayora incluye lo siguiente: - Numero de requisicin. - Nombre de la persona o departamento que hace la solicitud. - Cantidad de artculos solicitados. - Identificacin del nmero de catlogo. - Ficha de pedido. - Ficha de entrega. - Firma autorizada. b. Orden de Compra: Es un pedido por escrito a un proveedor por la compra de materiales concretos a un precio convenido, destacando los trminos de entrega y plazo de pago; en la mayora incluye los siguientes aspectos: - Nombre y direccin de la empresa que hace el pedido. - Nmero de la orden de compra. - Nombre y direccin del proveedor. - Fecha de pedido. - Fecha de entrega y de pago. - Cantidad de artculos solicitados. - Nmero de catlogo, descripcin, precio por unidad y latas. - Costo total de la orden. - Firma autorizada. c. Informe de Recepcin: Es un informe que proviene del departamento de recepcin de una compaa y establece la cantidad y la condicin de los artculos recibidos; se debe verificar minuciosamente cada uno de los artculos recibidos para tener seguridad de que estn en perfectas condiciones, y estn de acuerdo a las especificaciones de la orden de compra y de la ficha de empaque. Este formato incluye: - El nombre del proveedor. - Nmero de la orden de compra.
22 - Fecha de recepcin del pedido. - Cantidad recibida. - Descripcin de artculos. - Firma autorizada. - Salida de Materiales. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales preparado por el agente de produccin o por el supervisor del departamento, y es enviado al jefe de almacn. Valuacin del Inventario (Mtodos o Sistemas). Conocemos diversos mtodos de valuacin de los egresos de consumo, entre los ms utilizados tenemos: a. Mtodo FIFO (PEPS). b. Mtodo LIFO (UEPS). c. Mtodo Costo Promedio Simple. a. Mtodo FIFO (PEPS). Consiste en valuar los consumos de materias primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras; es decir son las primeras compras deben ser las que se consumen primero. b. Mtodo LIFO (UEPS). Consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas entradas relegando para el Stock los valores que se van quedando de las compras ms antiguas. Este mtodo es considerado como un mtodo conservador por el cual se mantiene Stock a precios bajos. c. Mtodo Costo Promedio Simple. Consiste en promediar los precios entre si.
23 2.2. Mano de Obra. La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se consume en elaborar un producto. La mano de obra se entiende a la retribucin hecha o pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de sueldos y jornales. Formas . Comprende 2 formas: a. Mano de Obra Preferentemente Manual: Es la remuneracin pagada al personal obrero donde su trabajo que realiza es preferentemente manual, es decir que no predomina esfuerzo intelectual. b. Mano de Obra Preferentemente Intelectual: Se refiere al trabajo ofrecido por el personal de empleados y aunque directa a un centro de costos se le considera carga indirecta, esta clase de remuneracin se tipifica como sueldo. La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas modalidades como las siguientes: 1. Mano de Obra Directa. Es la que se paga o se retribuye en proporcin directa a su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos. 2. Mano de Obra Indirecta. Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o aun proceso determinado. Costos Incluidos en la Mano de Obra. Los principales costos de mano de obra son los jornales pagados a los trabajadores de produccin, jornada es el pago que se hace sobre la base de horas, das o piezas trabajadas, y los sueldos son los pagos fijos hechos regularmente por los trabajos de gerencia o de oficina. Los costos totales de Mano de Obra han venido creciendo rpidamente con bonificaciones, sobresueldos, pagos de vacaciones y festivos, pensiones, hospitalizaciones, seguros de vida y otros beneficios sociales.
Contabilizacin de Mano de Obra. La Contabilizacin financiera de mano de obra se refiere al clculo de las ganancias del trabajador menos las deducciones, en primer lugar debe llevarse un registro del total de
24 tiempo trabajado y de la suma total devengada por cada obrero as como un registro similar que indique en detalle las labores realizadas por cada trabajador en las diversas ordenes de produccin y el costo de dichas labores, debiendo ambos registros coincidir en cuanto a las sumas totales. Para efectuar la Contabilizacin es indispensable contar con los siguientes elementos de informacin: 1. Tarjeta de Control de Tiempo. Con la cual se registra el tiempo de permanencia del obrero en la planta sirve de base para la liquidacin de pago. 2. El Parte de Labor Diaria. Es una boleta donde se informa el nmero de horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador, debe emitirlo el jefe de seccin o centro de costos. 3. La Planilla o Nmina de Salarios. Debe ser formulado racionalmente y comprende 3 partes: a. La suma de salarios ganados, comprende las horas normales, horas extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al salario total. b. Las deducciones por concepto de seguro social, jubilacin, descuentos sindicales, retenciones, impuesto a la renta 5ta. categora, retenciones judiciales, prstamos, etc. c. El importe neto a pagar que ser el valor del cheque que habr de girarse, teniendo en cuenta al contabilizar el cheque se debe cargar por el total de la planilla a la cuenta de remuneraciones por pagar y abonar a los distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a caja y bancos por el importe del cheque girado.
2.3. Los Gastos de Fabricacin. Es el tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se llama as a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que sean necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artculo. Clasificacin. La clasificacin fundamental de estos gastos es en tres grupos: 1. Materiales indirectos y suministros.
25 2. Sueldos y jornales pagados o mano de obra indirecta. 3. Otros gastos indirectos. El grupo de estos gastos indirectos puede sub- dividirse en: 1. Mantenimiento. 2. Gastos fijos. 3. Fuerza, alumbrado y calefaccin. 4. Gastos de departamentos especiales de servicios. 5. Gastos indirectos varios.
Naturaleza Contable Para los Gastos de Fabricacin. Los gastos de fabricacin son mas difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o mano de obra directa. Para llegar al costo total de fabricacin, se usa una cuota calculada o pre determinada para determinar al importe de los gastos de fabricacin que hay cargar a cada orden de trabajo. Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes si debe haber cuota nica para todos los departamento de la fbrica o si debe haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultas prctica la cuota nica, pero cuando no sucede esto, para que los costos sean ms exactos, ser conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la fbrica. Se utilizara como cuota predeterminada de costos para los gastos durante el perodo de gestin.
26 CAPITULO III
ELEMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
3.0.- MATERIA PRIMA: 3.1.-Contabilidad de los materiales: Dentro del tema de la contabilidad de los materiales, en cuanto al trmite Administrativo i Contable, comprende igualmente estudiar la parte de los materias primas y la de los materiales de fabricacin, por cuanto ambos representan especies de estructura fsica y los instrumentos de Administracin, registracin i control pueden ser los mismos. MATERIAS PRIMAS.- Dentro de las Industrias de transformacin, la materia prima es caracterstica, por el hecho de que esta es transformada o modificada en su estructura original, para convertirse en otro objeto laborado distinto. La materia prima desde el punto de vista contable, es importante que se controle bajo una cuenta especial, simultneamente durante l proceso productivo se necesitan materiales de fabricacin que comnmente se controlen bajo una sola cuenta que se llama ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS, sin embargo cabe analizar esta cuenta de acuerdo a los grandes grupos de materiales como sigue: CUENTA ALMACEN: Materiales Directos de Fabricacin Repuestos Accesorios Materiales Sanitarios Materiales de construccin etc.etc. En el tratamiento de la Contabilidad de los materiales debemos tener presente lo siguiente: LOS MOMENTOS LOS ASPECTOS 1.- Entradas 1.- Administrativo 2.- Salidas 2.- Valorativo 3.- Existencias 3.- Contable 1.- Se conoce con el nombre de entradas o ingresos de materiales el acto administrativo
27 de recibir fsicamente los objetos o materiales adquiridos i que han de estar bajo el control de almacn. 2.- El aspecto Administrativo de control exige, todo un circuito de operaciones a fin de que l ingreso de materiales sea real i debidamente controlado, para este efecto se recomienda tener presente el grfico del ciclo de entrada de Materiales. SISTEMA DE CONTROL DE MATERIALES: Tenemos los siguientes: 1.- Sistema de cuenta corriente o de libro caja.- Cada folio era utilizado para un producto i haba tantas pginas como productos existentes. Es un sistema inoperante; poco prctica i obsoleto. 2.- Sistema de calco.- Tenemos el sistema Taylored, son copias en que se registraba todo el movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo. 3.- Sistema de Tarjetas.- Es un registro de control de entradas i salidas en tarjetas sueltas de los materiales, de los que se pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos los siguientes: a).- Bend Card.- Consiste en registrar las entradas i salidas del almacn en cuanto a las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaados al producto en el lugar donde est ubicado. Es un control visual en sitio. b).- Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas i salidas en tarjetas sueltas que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemticamente. En el kardex se pueden controlar valores, en el bends card no. 4.- Sistema de hojas continuas. 5.- Sistema Mecanizado.- pueden ser de dos formas: Peri-perforador: Computadoras por perforacin Minicomputadoras: trabajar por impulsor, son digitales, se usa por grabacin magntica, cassetts convencionales, sistema de grabacin por disco.
3.2.- ASPECTO VALORATIVO DE LOS MATERIALES: La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es sustantivo para los dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las existencias. En lo que respecta a valuacin de los ingresos, sta generalmente se
28 calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de factura ms los costos de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera. Por ejemplo: Un industrial compra 840 quintales de lana a s/ 1650.00 cada uno, adems se paga una comisin por compra de S/20,000 ms un flete a razn de S/0.40 por kilo. Solucin: 840 x 1650 = 1386,000.00 + Comisin de compra 20,000.00 + Flete (1 qq =46 kilos) 840 x 46 = 38,640 Kg. 38,640 x S/0.40 15,456.00 COSTO TOTAL DE COMPRA S/ 1421,456.00 COSTO UNITARIO: 1421,456 ----------- = 36.7872 Kg. C/U. de compra. 38,640
3.3.- VALORACION DE LAS COMPRAS A GRANEL En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo promedio vlido, por que la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan diversas calidades que tienen distinto valor entre si, para el efecto debemos tener en cuenta lo siguiente: 1.- Tomar como referencia el mtodo de dispersin o factor de equivalencia, establecer coeficientes de calidad segn la direccin tcnica de la empresa lo determine, o falta de estos las cotizaciones en el mercado de compra. 2.- Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo producto se llama numerales o ponderaciones, luego se suman los numerales. 3.- Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el coeficiente ser el factor de dispersin. 4.- El factor de dispersin se multiplica por cada uno de los numerales con el cul se obtiene la columna de los valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la compra total.
29 5.- Finalmente se obtiene los costos unitarios por el mtodo de divisin simple. Ejemplo: Una compra de 187.90 qq de lana al precio de s/ 12.00, se paga una comisin de compra de S/4,697.50 i flete de S/0.50 por kilo de peso. Solucin: Determinacin del costo Unitario de Compra: 187.90 x 1,200 S/ 225,480.00 Comisin de compra 4,697.50 187.90 x 46 =8,643 Kg. Flete = 8,643 x 0.50 4,321.50 COSTO TOTAL DE COMPRA S/ 234,499.00 ========= Costo Unitario = 234,499.00 = 27.13 por Kg. 8,643 a).- Establecer calidades i coeficientes:
No de Calidad Kilos Coeficiente Numerales Valores Costo Orden Reordenados Unitario 1 ML 2,211 100% 221,100 75,263.80 34.04 2 PL 3,002 90% 270,180 91,970.94 30.64 3 SE 1,000 70% 70,000 23,828.43 23.83 4 S 860 60% 51,600 17,564.96 20.42 5 C 1,520 50% 76,000 25,870.87 17.02 8,593 688,880 234,499.00 27.13 Merma 50 8,643
Factor de Dispersin: 234,499 = 0.3404061 688,880 NUMERAL DE FACTOR VALOR REORDENADO 221,100 X 0.3404061 = 75,263.80 270,180 X " = 91,970.94 70,000 X " = 23,828.43 51,600 X " = 17,564.96 76,000 X " = 25,870.87
30 COSTO UNITARIO Kilos c/u. 75,263.80 X 2211 = 34.04 91,970.94 X 3002 = 30.64 23,828.43 X 1000 = 23.83 17,564.96 X 860 = 20.42 25,870.87 X 1520 = 17.02 234,499.00 X 8643 = 27.13
Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad i coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en si, que es de s/ 27.13, esta forma de determinar los costos de compra es mucho ms adecuado ya que estableceremos nuevos costos de produccin pero por calidades.
3.4.- VALUACIN EN LAS SALIDAS A CONSUMO: Los egresos de materiales o materias primas que se Destinan a la fabricacin recibe el nombre de consumo as tenemos consumo de materias primas etc. El aspecto de valuacin para el consumo es muy importante, toda vez que el valor que otorgamos a los consumos implican resultados en el siguiente orden: a. Una mayor o menor valuacin de los consumos repercute en el inventario i en el total del costo. b. Como resultado de esta valuacin de la inversin a los costos, repercute en el costo de la produccin. c. Este mayor o menor costo de produccin se emplea en el costo de los inventarios de los productos terminados. d. Este mayor o menor costo de produccin repercute en el costo de los productos vendidos. e. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del ejercicio. f. De un resultado modificado de la influencia original de los consumos, puede dar a lugar obtener utilidades no reales, i como consecuencia, el pago de los impuestos a
31 las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los accionistas, etc. Es aconsejable tener en cuenta con preferente inters de la consistencia, en la valuacin de los materiales de all que este aspecto de valuacin, tanto del consumo de las existencias tenga suma importancia de los estados financieros.
3.5.- VALUACIN DE INVENTARIOS (METODOS O SISTEMAS) Se conoce diversos mtodos de valuacin de los egresos o consumo: 1.- Mtodo del costo promedio simple 2.- Mtodo del costo promedio mvil. 3.- Mtodo del costo promedio de fin de mes. 4.- Valor de salidas a costo Standard. 5.- Mtodo fifo ( P.E.P.S.) 6.- Mtodo Lifo ( U.E.P.S.) 7.- Valuacin a precio de Costo o Mercado el ms bajo. 8.- Costo Promedio Ponderado ( CXP).
COSTO PROMEDIO SIMPLE: Este costo se confunde mucho con la media de precios, y consiste en promediar los precios unitarios entre si. El procedimiento es muy recomendable, no tiene en cuenta la cantidad de los artculos. Ejemplo: Artculo A = 100 Unidades a s/ 5.00 = 200 " " 6.00 = 300 " " 4.00 = 400 " " 5.00 PRECIO PROMEDIO 20.00 : 4 = 5.00
COSTO PROMEDIO MVIL.- Este mtodo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio
32 mvil. Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cul puede ir variando conforme varan el costo de adquisicin. Ejemplo. COMPRAS SALIDAS EXISTENCIAS Cantid P.Unit. Valor Cantidad P.Unit. Valor Cantidad P.Unit. Valor 100 5.00 500.00 0 0.00 0.00 100 5.00 500.00 200 6.00 1200.00 40 5.00 200.00 60 5.00 300.00 300 4.00 1200.00 0 0.00 0.00 260 5.77 1500.00 50 5.77 288.00 210 5.77 1212.00 0 0.00 0.00 510 4.73 2412.00 100 4.77 473.00 410 4.77 1939.00 190 961.00 600 2900.00 410 1939.00 600 2900.00 600 2900.00 COSTO DE FIN DE MES: El mtodo del costo de fin de mes es una variante del costo promedio ponderado que consiste en que todas las salidas y consumos se calculan al costo promedio del ltimo da del mes, los ingresos en cambio no necesariamente tienen que costearse en cada caso, sino que se acumulan independiente dentro de cada mes con el objeto de establecer: a) El total de las compras y b) El total de las salidas al costo del mes anterior con lo que se establece cada fin de mes, el costo para el prximo perodo ejemplo: COMPRAS DE MAYO SALDAS JUNIO COMPRAS JUNIO 100 X 5 = 500 60 x 4.9 = 294 200 x 6 = 1200 200 x 6 = 1200 100 x 4.9 = 490 300 x 5 = 1500 300 x 4 = 1200 40 x 4.9 = 196 500 x 4 = 2000 400 x 5 = 2000 200 x 4.9 = 980 1000 4.9 4900 400 1960 1000 4.7 4700
Establecemos nuevo precio promedio. Compras 1,000 Unid. Mayo por valor de S/ 4,900.00 1,000 Junio 4,700.00 2,000 9,600.00 Salidas 400 1,960.00 1,600 4.77 nuevo precio 7,640.00 precio Valoracin de salidas a costo Standard: En los casos de aplicacin del sistema del costo Standard una de las frmulas es de costear las salidas de materiales con un costo unitario Standard prefijado, con lo que los
33 consumos ya van valorizados a costo Standard de acuerdo al sistema. Las variaciones entre el costo real i Standard, en este caso no afectan al consumo sino que se ajustan por cuenta de control de desviacin. El principio de consistencia dice: si se baja el inventario, bajan las utilidades, se pagan menos impuestos, bajan los dividendos. Si aumenta el inventario, suben los costos, aumentan las utilidades, se pagan ms impuestos.
METODO FIFO (PEPS.) Este mtodo consiste en valuar los consumos de materias primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone que las primeras compras, que se efectan tericamente deben ser las que se consumen primero (aunque en la prctica no sea siempre as). En sentido contrario los inventarios al final del perodo se supone que sean los de las ltimas adquisiciones. Ejemplo: ENTRADAS SALIDAS SALDOS Fecha Unidad Costo Unit. Valor Unidad C. Unit. Valor Unitario Valor 02-Ago 5000 0.60 3000.00 0 0.00 0.00 5000 3000 04-Ago 1000 0.60 600 A 4000 2400 10-Ago 2000 0.65 1300.00 6000 3700 10-Ago 3000 0.60 1800 B 3000 1900 12-Ago 1000 0.60 600 A 2000 1300 16-Ago 3000 0.70 2100.00 5000 3400 2000 x 0.65 1650 C 2500 1750 18-Ago 2500 500 x 0.70 20-Ago 1000 0.7 700 B 1500 1050 25-Ago 4000 0.68 2720.00 5500 3770 1500 x 0.70 1390 B 3500 2380 25-Ago 2000 500 x 0.68 30-Ago 500 0.68 340 A 3000 2040 14000 9120.00 11000 7080
1.- Existencias 3.- Compras 9,120 3000 Und.x 0.68= 2,040 Consumo 7,080 Valor Existencias 2,040 2.- Consumo 4.- Compras 14,000 Und Dpto Unidades Valor Consumos 11,000 A 2,500 1,540 Existencia 3,000
34 B 6,000 3,890 C 2,500 1,650 11,000 7,080 Dentro de los Procedimientos del costo real el mtodo del costo FIFO est muy generalizado especialmente en el caso de las materias primas y productos terminados, debindose hacer presente sin embargo, que este mtodo tiene sus fallas en los perodos de inflacin por cuanto se carga al costo, precios del debajo del costo real de plaza, lo cul motiva a engao una valorizacin de este tipo. MTODO LIFO ( U.E.P.S.).- Este mtodo consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras ms antiguas, este mtodo es considerado como un mtodo conservador por el cual se mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos salen a los costos actuales y altos ejemplo:
ENTRADAS SALIDAS SALDOS Fecha Unidad Costo Unit. Valor Unidad C. Unit. Valor Unitario Valor 02-Ago 5000 0.60 3000.00 0 0.00 0.00 5000 3000 04-Ago 1000 0.60 600 A 4000 2400 10-Ago 2000 0.65 1300.00 6000 3700 10-Ago 3000 2000 x 0.65 1900 B 3000 1800 1000 x 0.60 12-Ago 1000 0.60 600 A 2000 1200 16-Ago 3000 0.70 2100.00 5000 3300 18-Ago 2500 0.7 1750 C 2500 1550 20-Ago 1000 500 x 0.70 650 B 1500 900 500 x 0.60 25-Ago 4000 0.68 2720.00 5500 3620 25-Ago 2000 0.68 1360 B 3500 2260 30-Ago 500 0.68 340 A 3000 1920 14000 9120.00 11000 7200
1.- Existencias 2.- Consumo 1500 Und. a 0.68 = 1020 Dptos Unid. Valor 1500 " " 0.60 = 900 A 2500 1540 B 6000 3910 3000 1920 C 2500 1750 11000 7200
35 ===== ===== 3.- Compras = 14000 Und. 4.- Valor Compras 9120 Consumo = 11000 " Valor Consumos 7200 Existencias = 3000 " Valor Exist. 1920 ===== ===== VALUACIN A PRECIO DE COSTO O MERCADO EL MAS BAJO En este mtodo de valuacin tiene como base un sistema ms conservador todava, pues consiste en valorizar en primer lugar los inventarios escogiendo entre los precios de mercado o al de costo, el que ms bajo, como consecuencia la diferencia se absorbe como consumo que tiene que ser siempre el ms alto que el costo del mercado ( se escoge el ms bajo) Ejemplo: Calidad ML Cantidad Precio Prom. Costo Ponderado Mercado Compras 7879 Kg. 35.96 283,328.84 Existencias 4645 Kg. 35.00 162,575.00 Consumo 3234 120,752.00 Calidad PL 32,49 34.00 Se escoge ms bajo Compras 14803 Kg. 32.49 480,949.47 Stock 4601 Kg. 32.49 149,486.49 Consumo 10202 Kg. 331,462.98
36 CAPITULO IV 4.0.-LA MANO DE OBRA
CONCEPTO: La materia prima es un proceso de transformacin hasta convertirse en producto acabado, es activada por dos clases de energa: 1. La energa humana, comnmente llamada mano de obra, y 2. La energa fsica, o materiales, como la electricidad, va por, energa, etc. que hacen posible la transformacin. Dentro del concepto global de mano de obra se entiende a la retribucin hecha o pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de sueldos y jornales comprende dos formas:
4.2.- FORMAS O CLASES DE MANO DE OBRA.- a) Mano de obra preferentemente manual.- Es la remuneracin pagada al personal obrero donde su trabajo que realiza es preferentemente manual, es decir que no predomina el esfuerzo intelectual. b) Mano de obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de renumeracin se tipifica como sueldo. La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas modalidades como las siguientes: 1. Mano de obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin directa a su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos. 2. Mano de obra Indirecta.-Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o a un proceso determinado. 4.3.- NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA.- La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de la mano de obra, puede clasificarse en: Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina).
37 Mano de obras de ventas (vendedores). Mano de obra de fabricacin (trabajadores de fbrica). Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos: En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se pagan por medio de cheques quincenales o mensuales. La nmina de los trabajadores de fbrica se pagan semanalmente, si el nmero de empleados es muy grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de trabajadores reciban su paga en distintos das de la semana, este escalonamiento de los das de paga simplifica la preparacin de las nminas. A estos grupos normalmente no se le paga utilizando la misma base, a los trabajadores de fbrica puede pagarse por hora, por pieza, o en algunos casos perciben un salario semanal. La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye sobre el mtodo seguido, para averiguar la cantidad que se les debe, an cuando los jornales pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los trabajadores en la semana segn lo exige la ley, los trabajadores marcaran la hora en una tarjeta de reloj, para tener el control del tiempo trabajado en la semana segn lo exige la ley, los trabajadores marcaran la hora en una tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fbrica, el tiempo registrado en las tarjetas sirve de base para calcular el nmero total de horas trabajadas por da y por semana. Esas horas debe ser registrada en un libro de tiempo o en un libro que es la combinacin de tiempo y nmina. La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases: 1. Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislacin sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados por horas. 2. Contabilidad financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros de nmina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos especiales sobre la nmina. 3. Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o departamentos. 4.4.- LA CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA: La Contabilizacin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de las ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son autorizadas por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros, retenciones
38 (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los sindicatos. Para efectuar la Contabilizacin es indispensable contar con los siguientes elementos de informacin: 1. Tarjeta de control de tiempo.- con cul se registra el tiempo de la permanencia del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago. 2. El parte de labor Diaria.- Es una boleta donde se informa el nmero de horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador que debe emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe real trabajado, no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a jornales improductivos. 3. La planilla de nmina o de salarios.- Que como se ha dicho debe ser formulado racionalmente y comprende tres partes. a.- La suma de los salarios ganados,.- que comprende las horas normales horas extras, reintegros, costos de vida primas y gratificaciones hasta llegar al salario total; en esta parte se incluye tambin el total de horas hombre ganado en la semana. b.- Las deducciones por concepto de seguro social, jubilacin, descuentos sindicales, retenciones impuesto a la renta, retenciones judiciales prstamos, etc. c.- El importe neto a pagar que ser el valor del cheque que habr de girarse, teniendo en cuenta la contabilizar el cheque, se debe cargar por el total de la planilla a la cuenta Renumeraciones por pagar i abonar a las distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a caja bancos el importe el cheque girado.
4.5.- IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE FBRICA.- Los salarios de fbrica se han clasificado anteriormente en directos, esta clasificacin se usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto se si utiliza un salario por jornada de trabajo como se si usa un sistema de trabajo por pieza o un sistema de salario basado en el rendimiento.
39 Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su mano de obra i sus gastos indirectos en la medida de lo posible y un mtodo de control o de reduccin de los costos de la mano de obra se ha ejercido a travs del sistema adoptado para pagar los salarios. Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de costos y nminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce suficientemente usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos administrativos adicionales, por esta razn se presentan los diferentes sistemas de salarios basados en la industria y observar sus efectos sobre le costo por hora de la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra por unidad. Hay tres tipos de Salarios; por da, por pieza y por incentivo. a.- El salario por Incentivo, pueden ser un salario por pieza, una combinacin de salario por da y por pieza, o una variante del salario por da. El fin fundamental del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir ms, conseguir un salario ms alto aunque la paga por unidad quiz sea menor, produciendo ms en el mismo perodo de tiempo dado suele obtenerse una paga ms alta pero al mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos gastos fijos. Las caractersticas de un buen sistema de salario son: 1.- Un mnimo garantizado por da para cada trabajador. 2.- Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores. 3.- Una paga adicional para los trabajadores supervisores. 4.- Estndares razonables para la produccin y tarifas adecuadas. 5.- Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el sistema. 6.- Flexibilidad que permita un ajuste rpido a las condiciones industriales cambiantes.
4.6.- SISTEMAS DE SALARIOS CONOCIDOS: 1. Sistema de jornal Directo.- Por este sistema se paga al empleado una cantidad estipulada por hora, por da, por semana, o por mes; cualquiera que sea la cantidad de trabajo producido. No existe ningn incentivo para estimular al trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria.
40 2. Sistema de salario basado en el trabajo por pieza.- Por este sistema se paga al empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario aumenta cuando aumenta la produccin, pero el costo de la mano de obra por unidad producida permanece constante, no se garantiza al trabajador ningn paga mnima, sus ganancias dependen de su habilidad y del volumen del trabajo de la fbrica. 3. Sistema diferencial de tarifa por pieza.- Es sistema es de tarifa por pieza. Se hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un trabajador que produce un nmero pequeo de artculos se le paga menos por pieza, que a otro que produce ms en el mismo tiempo; la idea de las tarifas mltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan pequea para la produccin reducida que desaliente al mal trabajador y le impulse a buscar otro empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de paga es mas alta que en las fbricas competidoras. 4. Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cul se garantiza al trabajador un jornal mnimo diario y participa con la direccin en las economas resultantes de una mayor produccin despus que se ha alcanzado el estndar establecido de produccin, este sistema no es cientfico por que se calculo basndose en la produccin anterior, y es mtodo de transaccin por que garantiza un jornal mnimo diario cualquiera que sea la produccin. 5. Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema Rowan, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal bsico, en proporcin al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo un trabajador produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado 25% del tiempo necesario, por esta economa recibir un aumento de salario de 25% sobre la tarifa estndar. 6. El sistema de puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de modo que despus que se alcanza una produccin elevada, el trabajador participa en la ganancias resultantes de esa mayor produccin. 7. El sistema de paga por bonificacin de grupo.- Es un incentivo por el cul se paga a varios empleados colectivamente una bonificacin que se distribuyen con arreglo a alguna base equitativa. Las razones para bonificacin de grupo son: Desarrolla la cooperacin entre el grupo de trabajadores en especial cuando el trabajo de uno puede retrasar el trabajo en alguna operacin posterior.
41 Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo. Reduce la cantidad de supervisin necesaria.
4.7.- CONTABILIZACION DE LAS CARGAS SOCIALES: Es aquella parte de mano de obra que corresponde exactamente a un trabajo efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de impuestos, leyes sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se otorgue o se ofrezca a pagar por concepto de mano de obra. Estos pagos efectuados y/o por pagar, y/o diferido para su pago deben ser contabilizados absorbidos por los costos dentro del perodo correspondiente, estos gastos por leyes sociales debern incorporarse al costo del producto en una proporcin del 50% de la mano de obra absorbida. Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente forma: 1. Contribuciones por prestaciones sociales.- contribuye el trabajador y la empresa, como tenemos por ejemplo, Seguro Social, Sistema Nacional de pensiones. 2. Obligaciones Fisco Sociales.- Son obligaciones de la empresa tales como fondo de salud y bienestar social, Senati, Impuesto a las Renumeraciones , etc. 3. Obligaciones por Leyes Sociales.- tales como. Vacaciones. Gratificaciones Indemnizaciones Seguro de vida etc. 4. Cargas Sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas por ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal, por lo que tanto deben funcionar bajo control presupuestario. Estas cargas sociales son los siguientes: a.- Servicios Mdicos internos. b.- Botiqun primeros auxilios c.- Salas cunas. d.- Refectorios.
43 CAPITULO V LOS GASTOS DE FABRICACION O INDIRECTOS 5.1.- CONCEPTO.- Es el tercer elemento del costo de Produccin, constituido por los gastos de fabricacin, se llama as a todos los gastos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado y que son necesarios para producirlos, que no pueden cargarse directamente a cada artculo. Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos: Los materiales indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos, seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin, reparaciones etc. 5.2.- TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACION.- Diferentes autores hacen de su uso distinto de los trminos relacionados con los gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc. Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y concreto el trmino "gastos de fabricacin".
5.3.- CLASIFICACION.- Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin. La clasificacin fundamental de estos gastos es en tres grupos: Materiales indirectos y suministros, sueldos y jornales pagados o mano de obra indirecta y otros gastos indirectos. El grupo de otros gastos indirectos es muy amplio para ser manejado eficazmente por el control directivo, por consiguiente puede subdividirse en: 1) Mantenimiento 2) Gastos fijos 3) Fuerza, alumbrado y calefaccin. 4) Gastos de departamentos especiales de servicios 5) Gastos indirectos varios
44 a) Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables y semivariables.- Los gastos de fabricacin fijos permanece ms o menos constante cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales fluctan con la produccin y de la misma manera que el volumen de la produccin, mientras que los Semivariables fluctan con el volumen de la produccin pero no en la misma forma, ms bien por fases peridicos. Costos fijos.- Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones. Gastos Variables.- Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc. Gastos Semivariables.- Mano de obra indirecta, personal administrativo de fbrica, supervisores.
b) Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambin en gastos de fabricacin propiamente dichos y gastos Departamentales, Los primeros son los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no aislados en uno en particular, entre ellos estaran los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden distribuirse despus entre los diferentes departamentos sobre alguna base prctica como la cantidad de espacio para la distribucin de los alquileres, el nmero de horas hombre para distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se han distribuido as los gastos se convierten en gastos Departamentales.
c) Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los productivos son los centros de fbrica que realizan un trabajo real en los artculos producidos. Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservacin, reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan ningn trabajo sobre los artculos que se fabrican, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos productivos, por esta razn los gastos Departamentales de fabricacin pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de departamentos de servicios.
45 1.4. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACION.- Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o la mano de obra directa. Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los gastos de fabricacin que hay que cargar a cada orden de trabajo. Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si debe hacer cuota nica para todos los departamentos de la fbrica o si debe haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultar prctica la cuota nica, pero cuando no sucede esto, para que los costos sean ms exactos, ser conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la fabricacin. El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin sobre una base Departamental es anloga al empleado cuando se utiliza una cuota nica para toda la fbrica. Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los gastos de fbrica para el ao siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calcular tambin el nmero de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de fabricacin presupuestados entre el nmero de unidades que hay que aadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado del costo de los gastos de fabricacin, a menos que la cuota sea evidentemente incorrecta, se utilizar como la cuota predeterminada de costo para los gastos durante el perodo en cuestin. El sistema quiz resulta muy sencillo y se pondr en duda su utilidad por que se basa en dos clculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son relativamente fijos, otros gastos varan con la produccin, algunos directamente, otros varan por escalones. La probabilidad de error en el clculo y en la cuota resultante es doble, por que
46 puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base, evidentemente si un fabricante espera producir 5000 unidades en un perodo dado y calcula su costo de gastos de fbrica por unidad tomando como base ese volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados para los 2000 unidades no ser suficiente para absolver los gastos durante el perodo. 5.5. APLICACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION A LA PRODUCCION.- Para comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es necesario examinar el trmino gasto de fabricacin, bajo estos encabezamientos: gastos de fabricacin calculados; gastos de fabricacin reales, gastos de fabricacin aplicados, gastos de fabricacin sobre aplicados o sub aplicados. El presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al comienzo de un perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un ao, para un mes o para algn otro perodo y representa los gastos de fabricacin calculados por la produccin de cierta cantidad de producto; este clculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastos de fabricacin que se utilizar para registrar una cantidad por gastos de fabricacin en las hojas de trabajo de las rdenes de fabricacin; la cuota predeterminada puede calcularse para la fbrica en su conjunto; en realidad una fbrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando como base el nmero de unidades que se piensa producir, las horas calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que se espera necesita la produccin en el perodo. Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente realizados durante un perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase por la fbrica debe cargarse una parte apropiada de los gastos de reales anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de estos gastos, por esta razn en una fbrica con un solo departamento y usando los gastos por esta razn se aade a cada orden de fabricacin una cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el importe total calculado de todos los gastos de fabricacin, para comprar la cantidad aplicada a todos los trabajos realizados durante el perodo.
47 Los gastos de fabricacin aplicados.- Representan el total de todas las cantidades anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y presupuestados al comienzo de cada perodo de contabilidad, peridicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos por concepto de gastos de fabricacin. 5.6. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCION LOS GASTOS DE FABRICACION.- La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud razonable entre la produccin durante un mes o un ao, es uno de los problemas al que se le enfrenta el contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos. Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricacin y usarla despus para calcular el importe de los gastos de fbrica que hay que cargar a una tarea dada. Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo dado y se dividen entre la base calculada. Los mtodos usados para una fbrica de un solo departamento son sin embargo tambin aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotacin o centros de produccin de una fbrica. Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fbrica aplicable al costo de la fabricacin son: 1.- Base de Unidad.- Mtodo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un ciento de pieza la frmula para hallar la cuota es:
Gastos de fabricacin calculados ------------------------------------------------ = Nmero de unidades calculados Cuota de gastos por unidad
R. Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 ----------------------------------------------------------------- = S/. 20.00 x Unidad. Produccin calculada 2400 unidades
48 El mtodo de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en empresas manufactureras pequeas que utilizan procesos de fabricacin sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes cantidades de unos cuantos artculos. 2.- Base de costo de material.- Algunas empresas encuentran que un porcentaje del costo de material usado en la produccin es un mtodo satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo de fabricacin, la frmula es: Costo de fabricacin calculados S/. 48,000 --------------------------------------------------------- = 81.6% de costo de materiales Costo de material que se emplear S/. 58,800 Este mtodo se aplica en las empresas que usan materiales de aproximadamente el mismo valor en cada artculo que se fabrica. 3.- Base del costo primo.- Este mtodo es arbitrario adolece de defectos, tericamente podra usarse el costo mayor de los materiales directos es compensado por una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por artculo debido a la disminucin proporcional en la cantidad de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente forma:
Gastos de fabricacin calculada S/. 48,000 --------------------------------------------------------- = 36.7% de costo primo Costo primo calculado de prod. S/. 130,800 4.- Base de la hora mano de obra.- Este mtodo tiene en cuenta el factor tiempo al aplicar los gastos, tambin se conoce como cuota por hora hombre y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hbil; se determina la cuota de la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 --------------------------------------------------------- = 66.2/3 por Horas Hombre Nmero calculado de horas hombre 72000 5.- Base de la hora Mquina.- Es anloga a la anterior y se usa cuando el trabajo se realiza principalmente en mquinas, se determina la cuota de la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000
49 -------------------------------------------------------- = S/. 1.20 por hora maquina Horas mquina calculada 4000 Este mtodo puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos de fabricacin a la produccin sobre una base Departamental. 6.- Base hora mquina ms una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por hora mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a veces empleando una segunda cuota suplementaria, por este mtodo hay una cuota por hora mquina para aplicar los gastos a la produccin y al final de mes o del ao se distribuyen los gastos de fabricacin sobre aplicados o sub-aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir el error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados. 7.- Base promedio mvil.- Este mtodo se utiliza para averiguar las cuotas de gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se promedian, el promedio ser el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de obra, hora mquina y unidad de produccin. 5.7. DEPARTAMENTALIZACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION.- Un departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un grupo de mquina o de trabajadores que realizan operaciones anlogas, como por ejemplo, seis mquinas de taladro, etc. Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de transformacin y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los suministros, conservacin, mantenimiento, etc. Cuando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base Departamental es necesario hallar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto en produccin como de servicios, sobre alguna base razonable y equitativa. Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien para
50 los departamentos de produccin y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden de fabricacin. Una razn para departamentalizar los gastos de fabricacin es que los costos se determinen ms exactos, por consiguiente el dividir la fbrica en departamentos o centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los departamentos de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de naturaleza ms general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los departamentos de servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente. PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.- Para departamentalizar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente procedimiento: Preparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica. Determinacin de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos entre los departamentos. Preparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de la fbrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en forma tabular entre los diferentes departamentos.
5.8. BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACION.- El problema ac es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los diferentes departamentos. Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefaccin consumido en un departamento cualquiera. Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben
51 suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada departamento de produccin, si se efectan esos gastos de cuya asignacin se obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o prorratear los gastos de fabricacin exige la informacin sobre el nmero de metros cuadrados, el nmero de horas hombre, el valor de los activos fijos y el consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricacin o gastos indirectos. Veamos algunos bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de fabricacin o gastos indirectos.
BASES DE DISTRIBUCIN GASTOS DISTRIBUIDOS SOBRE ESTA BASE 1. METROS CUADRADOS 1. Alquileres de fbrica 2. Reparaciones de planta. 3. Arbitrios municipales y otros. 2. HORAS HOMBRE TRABAJADAS 1. Materiales indirectos. 2. Conservacin. 3. Superintendencia, otros. 3. VALOR DE LOS ACTIVOS 1. Seguros contra incendio. 2. Depreciaciones. 3. Reparaciones de maquinarias 4. CAPACIDAD F.E.K.W.H.H. 1. Fuerza elctrica. 2. Alumbrado, otros. Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar como afectan esas bases a cada uno de los departamentos. Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados entre los departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos Departamentales este estudio puede comprender por ejemplo para una fbrica que tiene seis departamentos en los que se realizan efectivamente operaciones de fabricacin y dos
52 departamentos de servicios, este estudio puede usarse un ao tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas. Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricacin totales para un perodo dado como se ha dicho, gran nmero de estos gastos calculados como el alquiler, los seguros, las depreciaciones, etc., pueden determinarse con exactitud. Las bases para prorratear los gastos de fabricacin calculadas para el ao se exponen en la ilustracin siguiente: GRAFICO No 1 Centros de Mano de Obra % de MO Horas Hombre Area Ms2 Valor Activos Capacidad Costos Pagada (A) (B) (C) (C) Max.F.E. KW H.H. (E) Tratamiento 72,000.00 5.69 2,700 1,000 250,000.00 6,500 Peinado 128,000.00 10.11 8,000 2,000 1,600,000.00 23,000 Hilatura 296,000.00 23.38 21,000 4,000 2,000,000.00 34,000 Tejeduria 342,000.00 27.01 18,000 10,000 5,000,000.00 51,000 Rectificado 122,000.00 9.64 10,000 1,000 150,000.00 7,000 Acabado 96,000.00 7.58 6,300 2,000 1,000,000.00 20,000 1,056,000.00 83.41 66,000.00 20,000.00 10,000,000.00 141,500 Centros de Servicios Mantenimiento 103,000.00 8.14 6,000 0 100,000.00 6,500 Conservacin 107,000.00 8.45 3,000 0 0.00 2,000 Totales 1,266,000.00 100.00 75,000 20,000 10,100,000.00 150,000
Los gastos de fabricacin por distribuir lo mostramos en el siguiente grfico No 2. DETALLE DE LOS GASTOS IMPORTE BASE DE DISTRIBUCION 1.- Sueldos 400,000.00 A 2.- Materiales Directos 150,000.00 B 3.- Guardiana 25,000.00 C 4.- Seguros 80,600.00 D 5.- Predios 20,000.00 C 6.- Depreciaciones 85,850.00 D 7.- Gastos de conservacin 15,000.00 B 8.- Gastos de fabricacin 18,000.00 B 9.- Gastos de Administracin 10,000.00 A 10.- Fuerza elctrica 30,000.00 E TOTAL GASTOS 834,450.00
Antes de entrar en la explicacin de la Departamentalizacin de los gastos de fabricacin que suman S/. 834,450.00, conociendo las bases de su distribucin veamos primero como se encuentran las bases del porcentaje de la mano de obra (%) si tenemos el total de la
53 mano de obra pagada que asciende a S/. 1'266,000.00, mediante la siguiente relacin encontramos los porcentajes, en la siguiente forma: 1. Si 1'266,000.00 es el 100% 72,000.00 x 72000 x 100 x = ------------- ---------------------------------- = 5.69% 1'266,000.00
2. 128000 x 100 = 10.11% 1'266,000.00 En la ltima forma se continua los clculos, teniendo en cuenta que los porcentajes alcanzaron el 100%.
Para distribuir por ejemplo, los sueldos y los gastos de administracin que asciende a S/. 410,000.00 se proceder en la siguiente forma: Se calcular el porcentaje de cada departamento del gasto que se distribuir, como sigue: Dpto. 1 cuanto es el 5.69% de 410,000.00 = 23,329 Dpto. 2 cuanto es el 10.11% de 410,000.00 = 41,451 En esta forma se procede con todos los departamentos finalmente la suma deber dar el total del gasto que se est distribuyendo. Luego para distribuir los materiales indirectos, gastos de conservacin y gastos de fabricacin que hacen un total de S/. 183,000.00 se sacar un coeficiente de dispersin, tomando el gasto y la base de distribucin, como sigue: Tomamos la base (B) o sea las horas hombre trabajadas 75,000. 183,000 Coeficiente = ---------- = 2.44 75,000 Este coeficiente se multiplica por las horas hombre consumidas en cada departamento de produccin y de servicio, el resultado ser la cuota correspondiente de gasto para cada departamento, al final el total ser igual al gasto distribuido como sigue:
54 2.44 x 2,700 = 6,588.00 2,44 x 8,000 = 19,520.00 2.44 x 21,000 = 51,240.00 2,44 x 18,000 = 43,920.00 2.44 x 10,000 = 24,400.00 2,44 x 6,300 = 15,372.00 2.44 x 6,000 = 14,640.00 2,44 x 3,000 = 7,320.00 TOTAL 183,000.00
5.9.-DISTRIBUCION DE COSTOS INDIRECTOS En efecto, si nos planteamos como atribuir los costos a los productos, veremos que el grado de dificultad de la tarea vara, dependiendo de la clase de costo de que se trate, para este fin, podramos clasificar los costos en tres clases: 1) Costos directos y variables. 2) Costos fijos directos. 3) Costos indirectos. Los Costos Directos y Variables, como es obvio, no tiene ninguna dificultad para ser atribuidos a los productos, ya que mas de una tributacin se trata de una medicin, problema aunque no sea sencillo en la practica no presenta ninguna dificultad conceptual. Los Costos Fijos Directos, tienen una nica dificultad; la de que, dependiendo del numero de unidades de producto que se fabrique, la cantidad que se asigne a cada unidad ser distinta, razn por la cual habr que tratar de que el numero de unidades de producto que se tome para atribucin de costos sea significativo para este fin (que puede no coincidir con los datos puramente histricos por averas, fluctuaciones de la demanda, etc.). El problema pues, esta bsicamente en la distribucin de los costos indirectos de los productos, que presente un grado de dificultad variable dependiendo de la clase de costos que se trate. As, por ejemplo. La energa elctrica puede ser un costo indirecto relativamente fcil de repartir , puesto que es fcil encontrar las relaciones de causa- efecto entre este costo y los productos fabricados pero esto es mucho mas difcil (por no decir imposible ) en el caso del Sueldo del Director General, o de los intereses de las obligaciones a largo plazo, o la calefaccin de los edificios. Cualquier distribucin o asignacin de costos, bien sea a departamentos, bien directamente a los productos, tiene por necesidad un cierto grado de arbitrariedad. En un
55 extremo tendramos aquellos costos que podran ser directos pero que no lo son por falta de medida ( el caso del costo de la energa elctrica por ejemplo). En ellos no es difcil encontrar un criterio de reparto que sustituya a la medida que no se toma por razones econmicas. En otro extremo tendramos aquellos costos, que como se deca anteriormente son difciles de relacionar con ninguna variable significativa, como el sueldo del Director General. Por ello en un plano operativo, se suele buscar una base de reparto que intuitivamente parezca relacionada con el servicio del que se trate, y que no sea necesariamente complicad. algunas de entre las mas utilizadas se enumeran a continuacin . a) Para distribuir costos indirectos de los departamentos a estos, se puede utilizar los siguientes criterios: Medidas fsicas, como metros cuadrados, metros cbicos, kilovatios instalados, horas maquina etc., as se pueden tomar metros cuadrados para repartir un alquiler, metros cbicos para repartir los costos de calefaccin, horas maquina para repartir el costo de los lubricantes, etc. Medidas Contables, como valor del inmovilizado para repartir el costo del seguro del mismo, inversin en stock para repartir cargas financieras, etc. b) Para repartir costo indirectos a los productos, se suele usar los siguientes criterios: Horas de mano de obra directa, o el costo en soles si la mano de obra directa es la actividad mas importante de produccin; horas de maquina si el proceso es muy mecanizado. Costo de materia prima para aquellas partidas relacionadas con ella. (costo de acarreo de almacenamiento, etc.) Costos directos totales, como solucin salomnica ( para simplificar) si hay elementos de costos relacionados con las dos variables anteriores. La lista anterior no pretende ser ni mucho menos exhaustiva, y en ella no se menciona un criterio que algunas veces se utiliza para repartir costos indirectos a los productos: su valor de venta( o alguna medida relacionada con el, como valor aadido, margen de distribucin, etc.), que representa, en cierto modo, su "capacidad de absorber costos". 5.10.- CALCULO DEL COSTO
56 Para el calculo de costos en una empresa vende sus productos manufacturados y estos no tienen un costo claramente determinado como un producto que simplemente se comercializa, puesto que el costo de compra de la materia prima(incluyendo transporte, etc.) hay que aadirle, adems, los costos de transformacin de dicha materia prima en producto terminado. Estos costo de transformacin consisten en un conjunto de conceptos muy distintos, que podemos agrupar en dos: - Mano de Obra Directa, que como veremos, es la mano de obra que se puede identificar con los productos. - Costos indirectos de fabricacin (llamados con frecuencia gastos generales de fabricacin) que comprendern todos los costos no identificables con los productos. La existencia de estos ltimos hace que, en empresas industriales, sea preciso segn sistema de atribucin de los costos la fabricacin a las unidades de producto, lo que har a nivel global a travs de los clculos en la siguiente tabla para una empresa, y mas en detalle mediante un sistema de contabilidad de costos. INDUSTRIAL LOS ANDES S.A. Calculo de Costos de las mercancas producidas, 2,002 (en miles de soles) Inventario inicial de Productos en curso de fabricacin. Al 01-01-2002 7,000.00 Mas: Costos incorporados a la fabricacin Materia Prima.......................................................... 43,000.00 Mano de Obra.......................................................... 55,000.00 Gastos Generales de Fabricacin............................. 38,000.00 Total Costos incorporados a la fabricacin. 136,000.00 Total 143,000.00 Menos: Inventario Final de productos en curso de fabricacin Al 31-12-2002 8,000.00 Costo de la Mercancas Producidas .... 135,000.00 ========
57 En este proceso de clculo del costo se procede de la siguiente forma: Se obtiene el costo del factor; cada factor es decir el costo de los materiales, o el costo de la mano de obra. Se calcula la relacin existente entre las unidades fsicas consumidas (cantidad de horas de mano de obra, de materiales, etc.) y la produccin obtenida. Esto nos dir por la produccin que se obtiene, cuanta materia prima se necesita o cuanto tiempo de maquinaria una vez obtenida esta informacin se multiplica lo que cada unidad de produccin por el costo del factor; de esta forma se considera que el costo de produccin.
5.11.-OBJETIVOS DEL CALCULO DEL COSTO INDUSTRIAL: 1. Anlisis de produccin .- Es una necesidad impostergable de la produccin. 2. Control de materias Primas y Materiales.- Es lo que respecta a las materias primas y materiales por un objeto de volumen fsicos. 3. Control de mano de obra.- Siendo este un factor muy importante del costo de produccin se debe controlar especialmente utilizando medidas de control como las horas maquinas. 4. Control de carga fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotacin que soporta la empresa industrial para cumplir la capacidad normal de produccin. 5. Fijacin de normas y standard.- Significa el camino a seguir en la produccin sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas. 6. Formulacin de presupuestos.- El presupuesto es la fijacin anticipada por un perodo de tiempo, generalmente en un ao de la probable produccin y venta para lo cul es indispensable contar con el apoyo de loa gastos. 7. Poltica de Precios.- Se refiere la elaboracin de los precios de venta tal como se calcula en los costos comerciales. 8. Indices de Economicidad 9. Indices de Productividad.- Representan susecivamente la mejor forma de aprovechar los recursos de la empresa en tiempo y material.
58 5.12.- PRECIO UNITARIO Es la cantidad de dinero dada a cambio de cada mercadera o servicio entregado, en otros trminos es el valor pecuniario que paga un comprador en compensacin de otra unidad diferente que el fabricante que entrega. ahora bien l; clculo de los precios unitarios es de la siguiente forma : P.U. = PRECIO DE VENTA NUMERO DE PRODUCTOS P.U. = 25,000 5,000 P.U. = 5,000
5.13.- ORGANIZACION CONTABLE.- Esta organizacin supone la sistematizacin de los instrumentos que sirve para el registro de los hechos econmicos, que deben ser en forma ordenada, cronolgica, inteligible y veraz. Una buena organizacin contable debe tener en cuenta las siguiente caractersticas: a) El Plan de Cuentas (Plan de costos). b) Plan bsico de asientos. c) Formas y Registros (diseos) d) Instrumentos de control interno. A) EL PLAN DE CUENTAS; Es la sistemtica ordenacin de las cuentas dentro de un plan lgico, a fin de que ellas cumplan los servicios prefijados de anlisis, concentracin e informacin para atender los objetivos generales: Existen dos tipos de Plan de Cuentas: 1) El Sistema Monista y 2) El Sistema Dualista. B) PLAN BASICO DE ASIENTOS; Para los efectos de sistematizar y coordinar un plan de cuentas es necesario formular igualmente un plan de asientos bsicos, que tiene por objeto centralizar las operaciones similares en Registros Especiales, o Subsidiarios, para concentrar un mnimo de asientos en el Diario Principal. El plan bsico de asientos que debe formularse es con el fin de procurar una
59 mecnica ideal de la utilizacin de las cuentas al efectuar los asientos contables, el objetivo o motivo de la operacin, el libro o registro donde debe efectuarse el asiento, el comprobante que debe ser imprescindible, y por ltimo el control interno de las operaciones. C) FORMAS Y REGISTROS DE PRODUCCION; Dentro de las previsiones finales de una buena organizacin contable, est la de tener en cuenta la Formulacin de un sistema adecuado de libros, registros y documentos especiales para la informacin y obtencin de los costos de produccin, distribucin o venta, segn los casos. En efecto es indispensable prever diarios especiales que registren la produccin seccional, y rayados que contengan los espacios para la calculacin de los costos respectivos. Asimismo los formularios deben tener diseos especiales y rayados apropiados, a fin de que se cumplan en ellos los principios de la simplificacin y del mayor aprovechamiento para los funcionarios de la empresa. D) INSTRUMENTOS DE CONTROL INTERNO; Dentro de la organizacin contable se debe procurar como instrumento bsico para efectos de la oportunidad de los registros, un buen control interno, o sea que cada trabajador prepare un determinado resumen de su trabajo mensualmente, no debe desempear ms de una funcin especfica, o sea que sean afines, como por ejemplo el Cajero solo se limitar a llevar todo lo concerniente al libro Caja, no deber tener ingerencia en otros registros como Cuentas Corrientes de Clientes, etc. Del buen control interno depende la marcha de la empresa.
60 CAPITULO VI COSTEO DIRECTO
6.1.- INTRODUCCION Los dos sistemas de costeo por rdenes de produccin y por procesos y su funcionamiento bien sea con base cortes histricos (Reales) o Predeterminados (principalmente costos standard) son explicados de acuerdo a la doctrina tradicional del costeo total o de absorcin. En los ltimos aos ha surgido y cobrado cada vez mayor fuerza una nueva doctrina llamado costeo directo o variable, o llamados tambin costos marginales que ase igualmente de todas las cifras de la contabilidad financiera con fines exclusivamente administrados sin considerar el aspecto fiscal. No deben confundirse los costos marginales o Conteo Directo, con lo que en Departa mentalizacin de los costos se conoce con el nombre de los costos directos, o sea aquellos que puedan ser fcilmente identificados con un departamento una funcin dada, un producto o una parte especfica de dicho producto.
DEFINICIONES 1. Costeo Total o Absorcin Son los costos en las cuales, adems de materiales directos y de la mano de obra directa se incluyen los gastos generales fijos y variables es decir todos los costos de produccin. A medida que se produce los costos de produccin se incorporan en los productos fabricados y constituyen el costo de dichos productos. Los costos pasan a travs de los departamentos de produccin como si fueran esponjas absorbiendo todos los costos de produccin tanto los fijos como los variables. 2. Costeo Directo o Variable En cambio solo son costos del producto las variables de produccin. Solamente los costos variables de produccin se cargan a los inventarios y constituyen el costo de los productos fabricados. Los costos fijos de produccin no se capitalizan en los inventarios, sino que se consideran gastos del perodo en el cual se incurren al igual que los gastos de ventas y administracin.
61 3. Materiales Directos Son costos variables, pues a mayor produccin mayor costo total de materiales directos y viceversa. 4. Mano de Obra Directa En la mayora de los casos es tambin un costo variable, pues a mayor produccin mayor suele ser el costo de la fuerza laboral y viceversa. No obstante en algunas industrias y donde la produccin sea altamente automatizada, es posible obtener considerables fluctuaciones en el nivel de produccin mediante ajuste de los controles de los equipos, sin que esto implique una variacin del costo de la mano de obra directa. En este caso el costo de la mano de obra directa sera fija, por lo menos en gran parte. 5. Costos Generales de Fabricacin Dentro de los costos generales encontramos distintos comportamientos, algunas son variables otros son fijos y otros de comportamiento mixto, para lo cual es necesario analizar cada tipo de costo general a fin de separarlos en las dos categoras de fijos y variables.
GENERALIDADES: (Contabilidad de Costos E. Perez Segundo Curso Pag.157 Los partidarios del sistema costeo directo fijan el desarrollo de la contabilidad de costos por prediccin en las siguientes etapas. 1ra. Etapa : Determinacin de los Costos Asignacin de los costos histricos de los productos como base para la determinacin de la utilidad peridica. El costeo absorbente se desarrolla con esta finalidad el cual conjunta los tres factores como son material, labor y gastos. 2da. Etapa : Control de Costeos Utilizacin de Costeos Standard y de los presupuestos en particular los flexibles para predecir y controlar los costos. Durante esta etapa surge la distincin entre Costeos variables y fijos y, se tuvo conocimiento por primera vez del comportamiento de los gastos en el volumen. Es cuando nace el costeo standard instrumento de medicin de eficiencia que origina el estudio y aplicacin del presupuesto y es donde encontramos tambin la divisin de gastos fijos y gastos variables. En funcin de los volmenes obtenindose una
62 herramienta para el control administrativo. 3ra Etapa : Planeacin de los Costos El conocimiento del comportamiento de los costos con el volumen se utiliza para proyectar costos para fines de decisiones de la Gerencia en poltica de precios y planeacin de utilidades. Esta etapa es consecuencia del desarrollo natural de la 2da. etapa es precisamente en esta etapa del desarrollo evolutivo de la contabilidad de costos, en que surge lo que ha sido llamado costeo directo.
6.2.-CONCEPTO DE COSTEO DIRECTO El costeo directo al igual que el costeo observante, es un modelo de aplicacin de los Costeos a los ingresos para determinar la utilidad del perodo. Pero bajo el costeo directo el proceso de aplicacin se funda en la distincin entre costos directos y peridico. Los Costeos directos pueden difundirse como aquellas que son causales como el acto de producir - En relacin con el no producir - o por el de vender - En relacin con el de no vender - Debido a que estos Costeos tienden a variar directamente con el volumen (siendo los mismos para cada unidad producida o vendida), tambin se les denomina variables y se incorporan a la variedad producida o vendida y se aplican contra el ingreso resultante de su venta. Hasta en tanto se efecte esta aplicacin se les difiere en los inventarios. Los costos peridicos por otra son aquellos comprometidos, programados o planeados que se incurren para proveer y mantener la capacidad de produccin y venta. debido a que la oportunidad de usar la capacidad provista expira con el tiempo, los Costeos peridicos son aplicados a los ingresos con base en el propio tiempo. Incluido dentro de la categora de los costos peridicos estn los Costeos fijos, semifijos o semi variables y los Costeos incurridos en una sola ocasin, como consecuencia de decisiones en la Gerencia. Los Costeos peridicos son descritos algunas veces en otros trminos como son: costeo de capacidad, Costeos comprometidos, Costeos de gerencia, Costeos de habilitacin de la capacidad para suministrar el servicio y Costeos programados. El costeo peridico o fijo, por su propia naturaleza, representa gasto del perodo que efecta los resultados del mismo. (FIN) El costeo directo o variable se ocupa de integrar o incorporar en las cuentas un
63 equipo de tcnicas relacionadas que incluyen el presupuesto flexible (o variable), el diagrama de equilibrio, y el anlisis de un ingreso marginal. En la actualidad el conteo directo esta obteniendo cada vez mayor aceptacin en la prctica pero todava presenta un rea de controversia.
6.3.- OBJETIVOS Varios son los objetivos que persigue el mtodo de los costos marginales. En 1er. lugar, cumple funciones esenciales de control, porque trata de definir la responsabilidad para cada unidad que se produzca teniendo en cuenta que los costos variables son los que ms fcilmente se pueden controlar en una empresa. En 2do. lugar, sirve efectivamente en la toma de decisiones puesto que es el mtodo en si de un conocimiento cabal o verdadero de los costos dentro de una empresa, especialmente si se trata de tomar una decisin con respecto al aumento o disminucin de la produccin de un artculo dado, e inclusive, sobre cualquier cambio que se trate de hacer en los canales de distribucin de los artculos. De manera que los costos marginales tienen por finalidad conocer lo que realmente est ocurriendo en la empresa con relacin con los costos de produccin y el mercadeo, al margen del aspecto fiscal. Es particularidad de los marginales, estudiar a travs del estado de resultados, nicamente el volumen de produccin que se vende y no el total de la produccin. Con mucha frecuencia se observa que las empresas modernas utilizan los sistemas clsicos de costos para efectos fiscales, pero al mismo tiempo preparan "informes de rentas y gastos" por "costeo directo", como informacin bsica para la Gerencia en la toma de decisiones.
6.4.-VENTAJAS 1. Permite conocer con cierta exactitud el importe de los Costeos fijos de produccin y distribucin, por medio de los estados contables normales, sin recurrir a estudios o apreciaciones adicionales. 2. Permite una mejor planeacin de las utilidades propuestas, ya que proporciona elementos necesarios para tomar determinaciones con apego a los factores: Costo volumen utilidad. 3. Las utilidades que se muestran en estados contables van ms en relacin, que con la
64 capacidad de produccin aprovechada, puesto que las utilidades no son directamente afectadas por la disminucin o aumento de los inventarios en proceso o artculos terminados. 4. Facilita determinar qu productos contribuyan a producir mayor utilidad. Igual apreciacin puede hacerse en relacin con las ventas por territorio, cliente, vendedor. etc. 5. El costeo directo constituye un concepto de valorizacin de inventarios que este en concordancia con la erogacin en efectivo necesario para producir artculos terminados. 6. Los datos de la relacin costo volumen ganancia deseados para propsitos de un planeamiento de ganancia es realmente obtenido de los mencionados regulares de la contabilidad. Por esto la Gerencia no tiene que trabajar con dos informes separados de datos para relacionar el uno con el otro. 7. Los estados de costo de manufactura y de rentas y gastos en la forma de costeo directo siguen ms estrechamente el pensamiento de la Gerencia que la forma de costos de absorcin para esos estados. Por esta razn la Gerencia se encuentra ms fcil entender y usar los informes de costeo directo. 8. El impacto de los costos fijos sobre las ganancias es realzado por que la cantidad total de tales costos para el perodo se aprecia en el estado de ganancia y prdidas. 9. El costeo directo constituye un criterio de costo de inventario que corresponde estrechamente con los corrientes gastos de bolsillo necesarios para manufacturar las mercancas.
DESVENTAJAS 1. Dificultad para distinguir los costos fijos de las variables, por lo que algunos casos se recurrir a clasificaciones arbitrarias. 2. No se determina el costo total unitario de produccin, por lo que se requieren computadas adicionales para conocerlo. 3. Los resultados obtenidos en empresas incipientes pueden desmoralizar a las accionistas, banqueros, proveedores, etc. 4. No esta reconocido por la legislacin fiscal como un procedimiento para determinar
65 gravables. 5. Se puede encontrar serias problemas sobre el impuesto a las rentas si se hace un cambio de costos totales a costos variables, especialmente en el costeo de inventario y debido que no existen reglas definitivas en esta materia. 6. Algunos contadores tienen dudas sobre la validez del costeo directo como una base del costeo del inventario en los estados financieros preparados para los accionistas y el pblico en general. Sin embargo, el inters en el costeo directo ha aumentado mucho recientemente y la opinin con respecto a este asunto no se ha definido hasta el momento. 7. Los costos completos de manufactura no se determinan en el proceso del costo de la produccin, y a veces es necesario hacer una localizacin suplementaria de gastos generales fijos sobre una base normal o cualquier otra base para poder suministrar los costos del producto necesarios para llegar a establecer polticas de precio y para toma de decisiones a largo plazo. 8. Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los cambios en las ventas. En el caso de una empresa que tenga un alto porcentaje de ventas estacionarias, el costeo directo resulta en perodos excesivos seguidos por perodos de utilidades anormalmente elevadas. Una compaa que fabrica y almacena productos durante diez meses de la estacin de la navidad mostrar grandes prdidas durante diez meses y utilidades muy elevadas durante dos meses. Bajo tales circunstancias es muy dudoso que los estados de ingresos mensuales preparados bajo el sistema de costeo directo sean tan significativos como los preparados bajo este sistema de costeo de absorcin.
ANOTACIONES ADICIONALES En relacin con los costos marginales o costo directo se deben hacer, las siguientes anotaciones: - El balance general, cuando se aplica este mtodo, difiere nicamente de la informacin presentada bajo el mtodo de costos de absorcin con las ventas de "Inventario de producto en proceso" e "Inventario de productos terminados" en el sentido que estos inventarios estn valorizados con los materiales directos la mano de obra directa, y
66 nicamente los gastos generales variables de manufactura, mientras que los mismos inventarios, por costeo de observacin, cuentan adems con los gastos generales fijos de manufactura. - Cuando se aplica el costeo directo en empresas que siguen el sistema de costos por procesos, se debe definir muy claramente cules son los costos fijos y los variables de cada proceso en particular, de manera que se puedan transferir, de un departamento de produccin a otro, nicamente los costos variables. - En empresas que siguen costos estndar, es indudablemente en donde mejor se puede aplicar el mtodo de costeo directo, por cuanto de ante mano, en la predeterminacin de los costos, se ha hecho la separacin en fijos y variables. Los costos generales presupuestados fijos no deben entrar en el clculo de la tasa estndar cuando se esta empleando este mtodo.
6.5.- EJEMPLOS PRACTICOS
La Compaa "ABC", sin inventario inicial de mercanca, presupuesta una produccin de 25,000 unidades para cada uno de los perodos que se va a estudiar. Se tienen unos gastos generales fijos de s/ 75,000 para cada perodo: los gastos de ventas y administrativos fijos, en cada perodo, sern s/25,000. El precio de venta de cada unidad ser de @ 10.00. Los costos variables son los siguientes: Materiales directos S/ 1.00/unidad Mano de obra directa 2.00/unidad Gastos generales variables 0.50/unidad Gastos administracin y. ventas variables 0.50/unidad Otros datos para el perodo (reales) son los siguientes. Perodo (1) Perodo (2) Perodo (3) Unidades producidas 30 000 30 000 2 000 Unidades vendidas 20 000 10 000 32 000 Cost.Gast.Gen.Reales S/ 80 000 S/ 95 000 S/ 62 000 Con base en los datos anteriores se estudiarn los resultados obtenidos en el estado de resultados visto por cada uno, de los dos mtodos. El primer estado ser el que
67 corresponde al mtodo de costos por absorcin o costos totales, cuyo registro en la ilustracin. Clculo para el perodo 1: Ventas : 20 000 unidades vencidas a S/10.00 c/u S/200 000 Materiales directos:20 000 unid.vendidas 1.00c/u S/ 20 000
ILUSTRACION COSTOS DE ABSORCION COMPAA "ABC" ESTADO DE RESULTADOS
-Gastos de venta y $ 10 000$ 5 000$16 000 adminis.Variables Gastos de venta y $ 25 000$ 25 000$25 000 administrac. fijos 35 000 30 000 41 000 Ganancia neta o prdida neta $ 25 000$155 000$121 000 Inventario mercanc.$ - 0 - $ 65 000$195 000 inicial Inventario mercanc.$ 65 000$195 000 final -0-
68 Mano Obra Directa: 20 000 unidades vendidas a S/2.00c/uS/40 000 Gastos Gener.Manufactura Variable. 20,000 unidades vendidas a s/0.50 c/u s/10,000 Gastos Generales de Manufactura Fijos: son s/75,000 dato que da el enunciado del problema y como son gastos fijos es indiferente que se les denomine como reales o aplicados. Gastos generales Sobre Aplicados: Se calculan estos gastos estableciendo la diferencia entre gastos generales aplicados a la produccin (s/10,000 - s/75,000) y los gastos reales del perodo (s/80,000). Esta diferencia nos da s/ 4,000 y es un hecho favorable a la empresa puesto que los gastos reales son menores que los aplicados, y disminuir por lo tanto el costo del producto vendido. Ganancia Bruta: s/ 200,000 - s/ 140,000 = s/ 60,000 Gastos de Venta y de Administracin Fijos s/ 25,000 Ganancia Neta $60 000 - (s/10,000 + s/25,000) = s/ 25, 000 Inventario de Mercanca Inicial no tiene ningn valor en este perodo porque as lo indica el enunciado del problema. Inventario de Mercanca Final s/65,000 que se obtiene de multiplicar 20,000 unidades que quedan de inventario por el costo unitario de manufactura (s/6.50) Este costo unitario se obtiene as: Por materiales directos s/ 1.00 Por mano de obra directa 2.00 Por gastos generales manufac. variables 0.50 Por gastos gener.maufac.fijos S/75,000/25 000 3.00 6.50
6.6.-ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO DIRECTO Este mtodo de costeo directo puede aplicarse en cualquiera de los dos grandes sistemas de costos, es decir: - Costos por Ordenes de Fabricacin Histricas - Costos por Procesos Histricos Tambin se aplican en los costos estndar, tal como podemos apreciar en la prctica.
69 De todas maneras la bondad de este mtodo se manifiesta ostensiblemente a travs del Estado de Consultas, porque all es donde mejor se puede ver la verdadera estructuracin de las ganancias obtenidas por una empresa en un perodo, y esto se podr observar ms claramente mediante el estudio de varios ejemplos, en los cuales se mostrarn los estados de resultados, tanto desde el punto de vista de los costos de observacin como del costeo directo, para efectos comparativos. Ejemplo N 1 El presente ejemplo de dos productos diferentes maz y arroz digamos, expuestos bajo ambos mtodos. Estado de Ganancias y Prdidas al 31-14-94 Maz Arroz Ventas S/ 400 500 Costos fijos produccin (400) (100) Costos variables produccin (110) (380) Ganancia bruta S/ -110 S/.20. (Por Absorcin) Ventas 400 500 Costos variables produccin (110) (380) Ingreso marginal S/. 290 S/. 120 (Costeo Directo) ANALISIS A primera vista se observa que el Estado de Resultados condensado del producto maz, analizando por el mtodo de costos de absorcin, muestra una prdida de S/. 110 mientras que el mismo estado condensado del producto arroz muestra una ganancia de S/. 20 y, por lo tanto, ofrece un mejor rendimiento que el producto maz. Sin embargo si se analizan ambos estados donde el. punto de vista del costeo directo, que no tiene en cuenta los costos fijos como imputables al producto y los considera como gastos del perodo, se podr observar de inmediato que la situacin es totalmente diferente, por cuanto en este caso el producto maz muestra un ingreso marginal de S/. 290, mientras que el producto arroz slo muestra S/. 120.
70 CAPITULO VII COSTOS POR RDENES DE PRODUCION CONCEPTO.- QUE ENTIENDE PDR SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION? Es un Procedimiento de Control y Registro de cada uno de los elemento del Costo de Produccin (Materia Prima, Mano de Obra. Gastos de Fabricacin), para una Orden de Produccin. Es decir en este sistema se asignan y se acumulan los Costos para cada Orden de Produccin. CON QUE OTROS NOMBRES SE CONOCE A LOS COSTOS POR ORDENES?.- Se denomina tambin: Costos por Ordenes Especficas. Costos por Pedidos. Costos por Ordenes de Fabricacin. Costos por Ordenes de Produccin. QUE CARACTERISTICAS TIENEN LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION? Tienen las siguientes caractersticas: 1.- Permiten reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo, para cada orden de produccin. 2.- Permiten lotificar y sub dividir la produccin, de conformidad con los necesidades de cada empresa 3.- Al iniciar el proceso de fabricacin, se debe contar con una orden de fabricacin, donde se detalla el numero de productos a fabricarse. 4.- Se produce generalmente a base de pedidos formulado por los clientes de la empresa.
71 5.- Se tiene un control mas detallado de los costos que intervienen en el proceso de produccin. 6.- el costo unitario del producto es conocido permitiendo de esta manera fijar el precio de venta del producto COMO FUNCIONA EL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION? En este sistema se expide una orden numerada para la fabricacin de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando la materia prima consumida, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin, este orden es expedida por el jefe responsable de la produccin, para ser cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos. En algunos casos la orden expedida slo indica las caractersticas de produccin as como las cantidades y calidades de materia prima, materiales directos, etc. Los elementos del costo incurrido, se manejan en Hojas de Costos especiales para cada orden, con la misma numeracin y con los datos extractados; en estas hojas se llevan, en forma analtica, los cargos por los elementos del costo y la remisin de los productos terminados a almacn. QUE ES LA ORDEN DE PRODUCCION? La orden de produccin u hoja de costo, como tambin se le conoce, no es ms que el resumen de lo que ha costado producir cierta cantidad de artculos o determinado producto. El contenido de la orden u hoja de costo, est integrado por tres partes: Encabezado. Cuerpo. Pie En el encabezado, se considera el nombre de la empresa: la denominacin de tratarse de una orden de produccin y las caractersticas de la misma, tales como: Nmero de orden, fecha de expedicin de la orden, departamento, descripcin, unidades a producirse, nombre y referencia del pedido del cliente, fecha de iniciacin de la
72 produccin, fecha de terminacin de la produccin, fecha de entrada al almacn de productos terminados, etc. Dentro del cuerpo de la orden de fabricacin van los detalles del material consumido: salarios empleados y cargos indirectos aplicados, as como el resumen de los mismos. En el pie de la orden de fabricacin van los nombres y las firmas de quien la expide, recibe, cumple y controla. La orden de fabricacin se confecciona generalmente considerando cinc o seis copias, pudiendo darles la siguiente distribucin: Original Para el departamento de contabilidad, para el clculo y control del costo de materiales, salarios y cargos indirectos de la orden. Duplicado Para el departamento de produccin, para formular el plan de trabajo y control de la produccin. Triplicado Para el departamento de almacn de materiales, para el clculo previo de materiales a utilizarse. Cuadruplicado Para el departamento de almacn de productos terminados, para conocer las existencias disponibles y planeacin de inventarios. Quintuplicado Para el departamento de ventas, para el control y expedicin de las facturas correspondientes. Sextuplicado Para el departamento de administracin financiera, para el clculo de niveles de fondos, inventarios, etc.
73 CUAL ES EL CAMPO DE APLICACION DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION? El sistema de costos por rdenes de produccin, es aplicable en las industrias cuyo proceso de fabricacin tiene un carcter interrumpido lotificado, diversificado, que responde en cada caso a rdenes ( produccin o a instrucciones concretas y especficas de producir uno varios artculos o un conjunto similar de los mismos. QUE TIPOS DE EMPRESAS EMPLEAN ESTE SISTEMA? Los talleres mecnicos, talleres de sastrera, las fbricas que producen ciertos tipos y/o clases de objetos tales como artculos de Tocador, Calderas, Soldador, Tornillos, Tuercas, etc. QUE VENTAJAS BRINDA LA APLICACION DE LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION? Las empresas que aplican este sistema, tienen las siguientes ventajas 1.- conocer al detalle el costo de produccin de cada producto 2.- Determinar en forma precisa el importe del costo primo de cada orden de producto. 3.- Controlar las operaciones de produccin, aun cuando existan diferentes productos en proceso 4.- Se puede determinar que orden de produccin deja utilidad o perdida. QUE DESVENTAJAS TIENE ESTE SISTEMA? El costo de operacin es muy alto debido a la gran labor que se requiere para obtener todos los datos en forma detallada, los mismos que di aplicarse a cada orden de produccin. En virtud de que esa labor es muy laboriosa se requiere mayor tiempo obtener los costos, razn por la cual los datos que se proporcionan. siempre resultan extemporneos. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados; ya que el costo total se obtiene cuando se termina la orden de produccin.
74 PROCEDEMIENTOS
TECNICA
La Empresa Distribuidora BRILLO S.A. produce cocinas integrales de tres clases: 1. Econmica. 2. Estndar. 3. De Lujo. Cada una de las cuales engloba artculos que pueden diferir en color distribucin de partes integrantes, etc. todo ello en funcin de le necesidades del consumidor. Durante el mes de Agosto se expiden dos rdenes de produccin, una para la clase econmica. y otra para la clase estndar. como sigue: a.- Orden A - Clase Econmica: Por diez unidades, con diferentes resultados: cinco en blanco y cinco en verde; con las siguientes distribuciones: cuatro horizontales y seis verticales. b.- Orden B - Clase Estndar: Por veinte unidades con diferentes resultados: cinco en blanco, diez en verde y cinco en caf; con las siguientes distribuciones: siete horizontales, ocho verticales y cinco mixtos. Datos Adicionales: 1.- La empresa tiene establecido el procedimiento de control por clases: 2.- Al final del perodo. la empresa no tiene produccin en proceso. 3.- Costos incurridos: a.- Materia Prima
SISTEMA DE CONTABILID DE COSTOS METODO REGLA
75 Orden A 12,000 Orden B 35.000 SI. 47,000 b.- Mano de Obra Orden A 3,000 Hrs. a SI. 11. Orden B 9,500 Hrs. a SI. 11 SI. 137,500 c.- Gastos de Fabricacin SI. 48,000
Aplicables a las rdenes con base en las horas directas trabajadas. 4.- Los gastos de venta y de administracin sumaron la cantidad de S/ 60,000.00 5.- Se vende la totalidad de la produccin; con un margen de utilidad de 40% sobre el costo de elaboracin. SE PIDE 1.- Aplicar los gastos de fabricacin 2.- Determinar el costo unitario por clase. 3.- Elaborar el estado de Perdidas y Ganancias (Determinar el costo de produccin, costo de ventas, Calculo del precio de venta) 4.- Asientos Contables. SOLUCION BRILLO S.A. COSTO DE PRODUCCION ORDEN "A" CLASE ECONOMICA
Concepto Materia Mano de Carga TOTAL Prima Obra Fabril Consumo de Materia prima 12,000.00 12,000.00 Mano de Obra 33,000.00 33,000.00 Gastos de Fabricacin 11,520.00 11,520.00 TOTALES 12,000.00 33,000.00 11,520.00 56,520.00
BRILLO S.A. COSTO DE PRODUCCION ORDEN "B" CLASE ESTANDAR Concepto Materia Mano de Carga TOTAL Prima Obra Fabril Consumo de Materia prima 35,000.00 35,000.00 Mano de Obra 104,500.00 104,500.00 Gastos de Fabricacin 36,480.00 36,480.00 TOTALES 35,000.00 104,500.00 36,480.00 175,980.00 TOTAL A+ B 47,000.00 137,500.00 48,000.00 232,500.00 a.- Aplicacin de los gastos de fabricacin Gastos de fabricacin 48,000.00 = S/ 3.84 Total Horas 12,500.00 ORDEN A = 3,000.00 X 3.84 = 11,520.00 ORDEN B = 9,500.00 X 3.84 = 36,480.00
76 S/48,000.00 Estado de Costo de Produccin Inventario Inicial de productos en proceso S/ Consumo de materia prima 47,000.00 Mano de Obra 137,500.00 Gastos de fabricacin 48,000.00 232,500.00 Inventario final de productos en proceso -.- COSTO DE PRODUCCION S/232,500.00 Estado de Costo de Ventas Inventario Inicial de productos Terminados S/ Costo de Produccin 232,500.00 Inventario final de productos Terminados -.- COSTO DE VENTAS S/232,500.00 b.- Determinacin del costo unitario por clase: ORDEN A.- Clase Econmica Costo de Produccin = 56,520.00 = S/ 5,652.00 Produccin 10 ORDEN B.- Clase Estndar: Costo de Produccin = 175,980.00 = S/ 8,799.00 Produccin 20 Terminacin del Valor de Venta ORDEN A ORDEN B TOTAL Total de produccin 56,520.00 175,980.00 232,500.00 Margen de Utilidad 40% 22,608.00 70,392.00 93,000.00 Total de produccin 79,128.00 246,372.00 325,500.00 c.- Elaboracin del Estado de Perdidas y Ganancias Vetas S/ 325,500.00 Costo de Ventas -232,500.00 Utilidad Bruta 93,000.00 Gastos de Ventas y de Administracin -60,000.00 Utilidad de operacin S/ 33,000.00
77 d.- Asientos Contables. CTA SUBCTA . DETALLE DE OPERACIN DEBE HABER Asiento por su Naturaleza S/ S/ 61 Variacin de Existencias 47,000.00 611 Mercaderas 24 Materias Primas y Auxiliares 47,000.00 241 Materias Primas y Auxiliares x/x Por el consumo de materias primas Asiento por su Destino 92 Costo de Produccin 47,000.00 921 Materias Primas 79 Cargas Imputables a Cta de costos 47,000.00 797 Cargas Imputables a Cta de costos x/x Por destino del consumo Asiento por su Naturaleza 62 Cargas de personal 137,500.00 621 Sueldos 41 Remuneraciones. y particip. Por Pagar. 137,500.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Por la planilla de pagos Asiento por su destino 92 Costo de Produccin 137,500.00 922 Mano de obra 79 Cargas Imputables a Cta de costos 137,500.00 791 Cargas Imputables x/x Por el destino de los gastos Asiento por su Naturaleza S/ S/ 63 Servicios prestados por terceros 48,000.00 639 Otros servicios 46 Cuentas por pagar diversas 48,000.00 461 Prestamos de terceros x/x Por el destino de los gastos Asiento por su destino 92 Costo de Produccin 48,000.00 923 Gastos de Fabricacin 79 Cargas Imputables a Cta de costos 48,000.00 791 Cargas Imputables x/x Por el destino de los gastos
78 CAPITULO VIII
COSTOS POR PROCESOS
SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS
CONCEPTO.- Es un procedimiento de control y registro, que aplican las empresas cuyo proceso de transformacin de la materia prima representa una corriente constante en la elaboracin del producto y, donde se pierden los detalles de la unidad producida, dentro de un perodo determinado. Segn Polimeni. Fabozzi, Adelberg y Kole, en su obra Contabilidad de Costos consideran que los costos por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costos. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento. puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignara un centro de costos, y los costos se acumularan por centros de costos en lugar de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera electrnica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposicin de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores de produccin deben reportar ala gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe del costo de produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costos durante un perodo. CARACTERISTICAS 1.- La produccin es continua, uniforme y rgida y los costos se acumulan por departamentos o centros de costos. 2.- La produccin se inicia sin que necesariamente existan pedidos u rdenes especficas. 3.- Las industrias vidrieras, de gaseosas, cerveceras, cementeras, de papel, etc. aplican este procedimiento con resultados satisfactorios. 4.- La produccin equivalente se considera para expresar el inventario de productos en
79 proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un perodo. 5.- Es requisito fundamental referirse aun perodo de costos, para poder calcular el costo unitario del producto que se determinan por departamentos o centro de costos. 6.- Generalmente es imposible identificar los elementos del costo en cada unidad producida. 7.- Existe un control ms global de los costos. 8.- Se determinan costos promediados por centros de operacin. Cuantificando el volumen de produccin a travs de medidas unitarias convencionales, tales como: metros, kilos, toneladas, litros, etc. PROCESOS PARALELOS Y SECUENCIALES Procesos Paralelos Es aquel proceso en que la transformacin de la materia prima se realiza a travs de dos o ms procesos simultneos e independientes entre s, pero que llegado el caso, al finalizar esa etapa, o en la siguiente su unin final es necesaria para obtener el producto terminado. Procesos Secuenciales Es aquel proceso en que la transformacin de la materia prima obedece a una serie de etapas secuenciales; es decir, que la produccin se realiza a travs de dos o ms procesos, de tal forma que la produccin terminada de un proceso constituye total o parcialmente la materia prima del proceso siguiente, hasta quedar totalmente terminado el producto. INFORME DE COSTO DE PRODUCCION Segn Polimeni. Fabozzi. Adelberg y Kole consideran que el informe de costo de produccin es un anlisis de la actividad del departamento I centro de costos para el perodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del costo. Adems de los costos totales y unitarios. cada elemento del costo se enumera por separado. bien sea en el informe o en un plan de apoyo El nivel de detalle depende de las
80 necesidades de planeacin y de control de la gerencia. El informe del costo de produccin es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el perodo. Un informe del costo de produccin por cada departamento se puede preparar considerando cuatro etapas. Cada etapa representa un piar separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de produccin. PRODUCCION EQUIVALENTE Etapa 1.- Contabilizar el flujo fsico de unidades ( Plan de cantidades) Etapa 2.- Calcular los unidades de Produccin equivalente ( Plan de produccin de equivalente) Etapa 3.- Acumular los costos, totales y por unidad que van a contabilizarse por departamento ( plan de costos por contabilizar) Etapa 4.- Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso ( Plan de costos contabilizados). PRODUCCION EQUIVALENTE Son las unidades que se dan por terminadas en cada proceso de produccin. respecto a los elementos del costo del producto. EJEMPLO No 1 Se tiene 1,000 unidades puestas en produccin: Productos Terminados 600 Unid. Productos en Proceso. 400 Unid. Productos en proceso. Materia Prima 400 unid. consumido 100% en el departamento 1 Mano de Obra 320 unid. consumido 80% (400) en el Departamento 1 Gastos de Fabricacin 240 unid. consumido 60% (400) en el Departamento 1 . La produccin equivalente es: Materia Prima = 600 + 400 = 1 ,000 Unidades que se dan terminadas Mano de Obra = 600 + 320 = 920 Gastos de Fabricacin = 600 + 240 = 840 en el presente proceso
81 EJEMPLO No 02 Aplicacin de la produccin equivalente para determinar el costo unitario equivalente *COMPARACION ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION Y POR PROCESOS* Cuadro comparativo propuesto por Armando Ortega Prez de Len en su libro Contabilidad de Costos. (Pg. 117] . CASOS PRACTICOS CASO No 01 La Empresa IndustrialRUMI S.A. realiza su produccin en tres procesos (1.2 y 3); durante el perodo de costos las operaciones fueron como Sigue: a) Material entregado al proceso 1, es por importe de SI. 30,000. b) Planilla de Pagos Salarios del perodo de costos fueron SI. 51,900. Proceso No 1 S/ 15,000.00 Proceso No 2 22,500.00 Proceso No 3 14,400.00 TOTAL S/ 51,900.00 c).- Los gastos de fabricacin devengados en el perodo de costos asciende a la cantidad de SI. 30.450 d).- Una vez efectuados los prorrateos, los gastos de fabricacin queda como sigue: Proceso No 1 S/ 12,000.00 Proceso No 2 11,250.00 Proceso No 3 7,200.00 TOTAL S/ 30,450.00 RESUMEN Elementos de Costo Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Total Materias primas 30,000.00 30,000.00 Mano de Obra directa 15,000.00 22,500.00 14,400.00 51,900.00 Gastos de Fabricacin 12,000.00 11,250.00 7,200.00 30,450.00 Total General 57,000.00 33,750.00 21,600.00 112,350.00
Los informes en unidades del Departamento de Produccin durante el perodo de costos son como sigue:
82 INFORMES DE PRODUCCION: Proceso 1 Produccin Terminada y transferida al proceso 2 50,000 Und. Produccin en proceso al fin del ejercicio (Equivalente al 50% de su acabado total) 20,000 Und. VOLUMEN DE PRODUCCION 70,000 Und. Proceso 2 Produccin Terminada y transferida al proceso 3 40,000 Und. Produccin en proceso al fin del ejercicio (Equivalente al 50% de su acabado total) 10,000 Und. VOLUMEN DE PRODUCCION 50,000 Und. Proceso 3 Produccin Terminada y transferida al almacn 34,000 Und. de Productos terminados Produccin en proceso al final del periodo de costos (Equivalente al 33% de su acabado total) 6,000 Und. VOLUMEN DE PRODUCCION 40,000 Und.
INFORMES DE PRODUCCION DE UNIDADES TERMINADAS (en unidades) Proceso 1 Produccin terminada y transferida al proceso 2 50,000 Produccin en proceso 20,000 und.al 50% Equivalente del acabado total del proceso 1 (20,000 unidades por 50% 10,000 Produccin total del proceso en el periodo 60,000 TOTAL 60,000 60,000 Proceso 2 Produccin terminada y transferida al proceso 3 40,000 Produccin en proceso 10,000 und.al 50% Equivalente del acabado total (10,000 por 50%) 5,000 Produccin total del proceso en el periodo 45,000 TOTAL 45,000 45,000 Proceso 3 Produccin terminada y transferida al almacn de productos terminados 34,000 Produccin en proceso 6,000 unidades al 33% Equivalente del acabado total (6,000 x 33.33% 2,000 Produccin total del proceso en el periodo 36,000 TOTAL 36,000 36,000
83 INFORMES DE COSTOS DE PRODUCCION Proceso 1 Elementos de Costos Total Unidades Costo Unitario Materia prima consumida 30,000.00 60,000 0.95 Mano de obra 15,000.00 60,000 0.50 Gastos de fabricacin 12,000.00 60,000 0.25 TOTAL 57,000.00 0.20 Resumen Produccin transferida al proceso 2 50,000 und a 0.95 47,500.00 Produccin en proceso 10,000 und a 0.95 9,500.00 Costo de Produccin del proceso 1 60,000 und a 0.95 57,000.00
Proceso 2 Elementos de Costos Total Unidades Costo Unitario Costo recibido del proceso 1 47,500.00 50,000 0.95 Mano de obra 22,500.00 45,000 0.50 Gastos de fabricacin 11,250.00 45,000 0.25 TOTAL 33,750.00 45,000 0.75 Costo acumulado del proceso 81,250.00 45,000 1.70 Resumen Produccin transferida al proceso 3 40,000 al 1.70 68,000.00 Produccin en proceso Mano de obra empleada en proceso 2 5,000 0.5 2,500.00 Gastos de fabricacin proceso 2 5,000 0.25 1,250.00 Del proceso 1 10,000 0.95 9,500.00 TOTAL en proceso 13,250.00 Costo de Produccin del proceso 2 81,250.00
Proceso 3 Elementos de Costos Total Unidades Costo Unitario Costo recibido del proceso 2 68,000.00 40,000 1.7 Mano de obra directa 14,400.00 36,000 0.40 Gastos de fabricacin 7,200.00 36,000 0.2 Costo de transformacin 21,600.00 36,000 0.60 Costo acumulado del proceso 89,600.00 36,000 2.30 Resumen Produccin transferida al almacn de Productos terminados 34,000 a 2.30 78,200.00 Produccin en proceso: Mano de obra de proceso 3 2,000 a 0.40 800.00 Gastos de fabricacin proceso 3 2,000 a 0.20 400.00 Del proceso 1 6,000 a 0.95 5,700.00 Del proceso 2 6,000 a 0.75 4,500.00 Total en proceso 11,400.00
Costo de produccin del proceso 3 89,600.00
(X).- Informe de Produccin Terminada y en Proceso: Produccin totalmente terminada en el perodo SI. 78,200
84 + Produccin en Proceso: Proceso 1 SI. 9,500 Proceso 2 13,250 Proceso 3 11,400 34,150 TOTAL S/.112,350 (h).- La empresa vende durante el perodo de Costo S/, 22,000 productos terminados por SI. 100,000. (i ).- El Costo de ventas se calcula como sigue: 22,000 productos vendidos por S/. 2.30 (SI. 50,600) SE PIDE Presentar el Estado de Costo de Produccin y de Costo de Ventas Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas considerando lo siguiente: Gastos Administrativos SI. 18,000 Gastos de Ventas SI. 9,000 Gastos Financieros SI. 4,000 SOLUCION CEMENTOS RUMI S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCION Y DE COSTO DE VENTA Por el periodo del........de........al.........de..........del.......2000... Materia prima consumida S/ 30,000.00 Mano de obra directa 51,900.00 Gastos de fabricacin 30,450.00 COSTO DE FABRICACION 112,350.00 Menos: Invent. Final de prodc. En proceso 34,150.00 COSTO DE PRODUCCION 78,200.00 Menos: Invent. Final de Prodc. Terminados 27,600.00 COSTO DE VENTAS S/ 50,600.00
CEMENTOS RUMI S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el periodo del........de........al.........de..........del.......2006... Ventas S/ 100,000.00 Menos Costo de ventas -50,600.00 Utilidad Bruta 49,400.00 Menos: Gastos de venta 18,000.00
85 Gastos de Administracin 9,000.00 Gastos financieros 4,000.00 -31,000.00 Utilidad de operacin S/ 18,400.00 CASO No 02 La empresa industrial SAN JOSE S.A. , le presenta la siguiente informacin de su proceso de produccin correspondiente al mes de Noviembre. Departamento 1 Unidades puestas en produccin 30,000 Unidades terminadas y transferidas al depto. 2 25,000 Unidades en proceso 3,000 Unidades perdidas 2,000.
86 CAPITULO IX
PUNTO DE EQUILIBRIO (P.E.) Se denomina punto de equilibrio o punto neutro al vrtice en donde se ajustan las ventas y los gastos totales, es decir que no existen utilidades ni prdidas; este dato es de mucha importancia para la elaboracin de los presupuestos y se logra por medios aritmticos como base en una formula, o bien a travs de una grfica. 7.1.- CONCEPTO: Llamado tambin, punto nulo, o punto neutro, es el punto de actividad que existe cuando los gastos son iguales a los ingresos, por lo que no hay perdidas ni ganancias. Podemos decir tambin el punto de equilibrio es la cantidad de unidades, valuados al precio de venta; son iguales a los costos totales, vale decir, el importe de los costos variables ms los costos fijos. Se denomina punto de equilibrio, se encuentra balanceado el monto de los costos totales con la venta donde no arroja ni prdida ni ganancia, pues la contribucin marginal alcanza justo para cubrir los costos fijos. El beneficio principal de hacer un anlisis del punto de equilibrio es enriquecer el conocimiento acerca de las interrelaciones de los factores que afectan la ganancia, especialmente el comportamiento de los costos sobre las unidades productivas; adems permite conocer el nivel mnimo de ventas, capacidad y produccin necesarias para la empresa pueda operar sin perdidas. Para obtener el punto de equilibrio se considera lo siguiente : A.- Debe determinarse el comportamiento de los costos. B.- Todo los costos debern agruparse en fijo o variable. C.- Los costos, fijos permanecen constante. D.- Los costos, variables fluctan proporcionalmente con el volumen. E.- Los precios de los insumos no cambian. F.- Los precios de venta siguen iguales. G.- La eficiencia y la productividad son iguales.
El clculo del punto de equilibrio se apoya en la clasificacin de gastos en CONSTANTES Y VARIABLES, aclarando que al ritmo GASTOS le estamos dando la
87 misma significacin de COSTO, que significa el total de inversin recuperable por medio del ingreso correspondiente. GASTOS CONSTANTES. Son aquellos que se mantienen ms o menos en su mismo valor o cualquier volumen de produccin o venta, siendo su erogacin de funcin del tiempo y en forma peridica y, proviene de tres fuentes: a. Los ocasionados por la posesin de un negocio, tales como: intereses, seguros, impuestos, etc. b. Los asignados con vistas a recuperar el capital invertido, por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria o de cualquier activo fijo; la amortizacin de inversiones intangibles. c. Los que se realizan en el curso de la operacin y son aquellos que siendo indispensables para la marcha del negocio pueden ser previamente presupuestados, controlados y regulados por los directivos de la empresa, por ejemplo: sueldos, asignaciones para publicidad, mantenimiento y reparacin del edificio y maquinaria, etc. Los dos primeros corresponden a la categora de "fijos" y los del inciso C son los clasificados como "regulados" GASTOS VARIABLES. Son aquellos que van de acuerdo con la produccin o ventas y aumentan o disminuyen segn sea el ritmo operado, por ejemplo: materiales, mano de obra, comisiones sobre ventas, impuestos sobre ventas, gastos de embarque y embalaje, etc. La clasificacin anterior de los gastos opera cuando se relaciona con volmenes de produccin o ventas, desde el Punto de vista diametralmente opuesto es, cuando el anlisis del gasto o costo se hace tomando como base la unidad producida, en cuyo caso los materiales y la mano de obra se convierte en gastos fijos. Los gastos constantes y variables en relacin con las ventas. Ejemplo: suponiendo que una compaa estima que tendr una venta anual de S/. 10.000,000.00 con los gastos siguientes: Presupuestos de gastos y utilidades Variables 1. Materiales S/. 3.300,000.00
88 2. Mano de obra 1.400,000.00 3. Otros cargos variables 300,000.00 S./ 5.000,000.00 Constantes 4. Publicidad S/. 2,300,000.00 5. Administrativos 500,000.00 6. Intereses, seguros, deprc. 400,000.00 7. Otros cargos constantes 300,000.00 3.500,000.00 Total de gastos S/. 8.500,000.00 Utilidad en las operaciones 1.500,000.00 Total de ventas 10.000,000.00 De los gastos constantes encontramos: Gastos fijos S/. 400,000.00 Gastos regulados 3.000,000.00 3.500,000.00 Se determina como un aspecto de la poltica ejecutiva, que los gastos anuales constantes se mantendrn hasta que las ventas disminuyan a S/. 9.000,000.00 o aumenten a S/. 11.000,000.00. Los gastos variables corresponden a un 5 % de las ventas. Como antes se indic, el punto de equilibrio se puede determinar algebraicamente o por medio de una grfica. La formula se obtiene: Valor de literales. x = Venta y = Gasto total a = Gasto constante b = Porcentaje de gasto variable sobre venta Gasto total es igual a: y = a + bx Punto de equilibrio es; ventas igual a gastos totales, tenemos: x = y Sustituyendo (y) por su frmula: x = a + bx
89 Pasando (bx) al primer trmino: x - bx = a Sacando como factor comn (x) del primer trmino: x(1-b) = a Pasando (1-b) al segundo trmino de la igualdad tendremos la frmula de "Punto de Equilibrio". a x = -------------- 1-b Aplicando los datos del ejemplo: 3.500,000.00 a = S/. 3.500,000.00 x = ------------------------- = 1 - 0.50 b = 50 % de las ventas 3.500,000.00 x = Punto equilibrio = x = ------------------------ = S/ 7.000,000.00 0.50 Quiere decir, que con S/. 7.000,000.00 de ventas no hay resultado alguno, como se demuestra: Ventas totales S/. 7.000,000.00 Gtos. variable (50% sobre venta) 3.500,000.00 Utild. marginal para otros Gtos. 3.500,000.00 Gastos constantes 3.500,000.00 Resultado final 0.00 Se puede utilizar la misma frmula para determinar la venta necesaria para obtener cierta utilidad, para lo cual basta con agregar a los gastos constantes la utilidad pretendida. Daremos a la literal (p) el significado de utilidad y tendremos: p + a x = -------------------- 1-b Si supone que pretende obtener utilidades por S/. 500,000.00; Cul ser la venta?
90 500,000.00 + 3.500,000.00 4.000,000.00 x = ---------------------------------------- = ------------------- = S/. 8.000,000.00 1 - 0.50 0.50 Comprobacin: Ventas totales S/. 8.000,000.00 Gtos. Variables(50% Vent.) 4.000,000.00 Resta 4.000,000.00 Gastos constantes 3.500,000.00 Utilidad 500,000.00. Tambin podemos obtener la frmula que nos permite conocer la utilidad probable a cierto volumen de ventas, conocidos los gastos constantes y el porcentaje de gastos variables sobre ventas. Sabemos que ventas menos gastos totales es igual a utilidad, tenemos: p = x - a + bx Trabajando con el polinomio pasamos bx al primer trmino, tendremos: x - bx - a y sacando como factor comun x P = x (1 - b) - a. Aplicando la formula al ejemplo anterior. p = (8.000,000.00 x 0.5) - 3.500,000.00 p = 4.000,000.00 - 3.500,000.00 = S/. 500,000.00
91 Tomando los mismos datos del ejemplo dado, el punto de equilibrio se obtiene grficamente como sigue:
Ingresos anuales - Millones de pesos Obsrvese que al igual que en la solucin del problema aplicando la frmula, la cifra en el cual no hay ni utilidad ni prdida, es el punto en que se cruzan las lneas de gastos e ingresos o sea a S/. 7.000,000.00 y obsrvese tambin, cmo se va cerrando el campo de las prdidas a medida que se alcanzan dichas lneas y, cmo tambin se va ensanchando el campo de las ganancias a medida que los ingresos se alejan de los gastos y pasando stos, puede resultar contraproducente un aumento de ingreso. (Ley de los rendimientos decrecientes). Por lo antes expuesto, es a todas luces conveniente, para la implantacin del control presupuestal, la determinacin del punto neutro, dato que permite pre-conocer las zonas de prdida y las de utilidad a ciertos volmenes de gastos totales.
7.4.- IMPORTANCIA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO: El punto de equilibrio, es un elemento de planificacin, en consecuencia, es herramienta para la toma de decisiones, bsicamente en la estructura del costo y precio. Una empresa conducida planificadamente, tratar de mantener el mayor margen de utilidad que le sea posible, en comparacin de otras con organizacin incipiente o psima que desconozcan los costos unitarios que permitan fijar los precios de venta convenientemente
92 rentable y competitiva que induzcan el negocio a ptimas condiciones econmicas y financieras. Es importante la seleccin de alternativas que permiten obtener el punto de equilibrio ms bajo. Las areas de decisin mediante el cual deben condicionarse las ventajas de seguridad son las siguientes: - La produccin disponible, considerndose una mayor capacidad para atender mayores ventas. - Estructura de los costos que permitan calcular los precios razonables para asegurar el margen de utilidad conveniente.
7.5.- DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO: El anlisis del punto de equilibrio pueden hacerse por tres formas que son las siguientes: A.- Determinacin del punto de equilibrio, grficamente. B.- determinacin del punto de equilibrio, matemticamente. C.- determinacin del punto de equilibrio, por tanteo.
A.- DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO GRAFICAMENTE.- Este mtodo es un diagrama que muestra la relacin esperada entre los costos y los ingresos a distintos volmenes de produccin y de venta. La base principal para encontrar la relacin es calcular el punto de equilibrio contable de la empresa. En la grfico el costo siempre se lleva en eje vertical y el volumen en la lnea horizontal, ( en geometra diramos que la dependiente se coloca en el eje de la " y " o llamado tambin ordenadas; y variable independiente en el eje de las " x " llamada el eje de las abcisas.
B.- DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO MATEMTICAMENTE.- Vamos a dividir el mtodo matemtico en dos grupos: B.1.- Clculo matemtico para empresas que producen y vende un solo articulo. B.2.- Clculo matemtico para empresas que producen y venden una gama de artculo.
93
B.1.- CALCULO MATEMATICO PARA EMPRESAS QUE PRODUCEN UN SOLO ARTICULO.- Utilizamos una frmula que nos va a indicar el nmero de unidades que hay que producir y vender para estar en el punto de equilibrio. para este caso, nos planteamos una ecuacin simple en la que los ingreso totales son iguales a los costos totales. IT = CT Vamos a reemplazar cada uno de los trminos por su contenido parcial. COMO ESTN DADOS LOS INGRESOS TOTALES DE UNA EMPRESA QUE VENDEN UN SOLO PRODUCTO ? Estn dados por el precio de venta unitario multiplicado por el nmero de unidades a vender. Reemplazamos: Pvu * No = CT Donde: - Pvu = Precio de venta unitario. - No = Nmero de unidades a vender. - CT = Costos totales. COMO ESTN DADOS LOS COSTOS TOTALES DE UNA EMPRESA QUE VENDE UN SOLO PRODUCTO ? Estn dados por las sumas del costo fijo total ms el costo variable total. Reemplazamos: CT = CFT + CVT Donde: - CFT = Costo fijo total. - CFV = Costo variable total. Y COMO SE ENCUENTRA EL COSTO VARIABLE TOTAL ? Multiplicando el costo variable unitario por el nmero de unidades a producir. Reemplazamos: Pvu * No = CT CT = CFT + CVT
94 Pvu * No = CT CVT = Cvu * No de unidad producida. Donde: - Cvu = Costo variable unitario La formula para encontrar el punto de equilibrio de empresas que venden un solo producto nos dice lo siguiente: " El punto de equilibrio est dado por el costo fijo total dividido entre la diferencia del precio de venta unitario de menos el costo variable unitario: el resultado nos va indicar el nmero de unidades que la empresa debe producir y vender para no pagar ni perder dinero " Sabemos: CT = Pvu * No CT = CFT + CVT Entonces: Pvu * No = CTF + CVT Pero: CT = Cvu * No de unidades de produccin. Pvu * No de unidades de produccin = CFT + Cvu * No de U.Prod. Puv * No = CTF + Cvu * N* - CTF = Puv * No + Cvu * No El costo total fijo es: CTF = (Pvu-Cvu) No Y la formula del punto de Equilibrio es: CFT PE= ------------ = Numero de unidades de cantidad. Pvu - Cvu
B.2.- CALCULO MATEMATICO PARA EMPRESAS QUE PRODUCEN Y VENDEN UNA GAMA DE PRODUCTOS .- Utilizamos una frmula que nos va indicar los soles que debemos de vender para no ganar ni perder contablemente hablando.
95 La frmula para encontrar el punto de Equilibrio de empresas que producen y venden una gama de artculos se deriva de la primera y es la siguiente: Sabemos que: UTILIDAD E IMPUESTO V = CVT + CFT + ----------------------------------- U U = V - CVT - CFT U = (Cvu * q) - (Cvu * q) - CFT U = 0 Entonces: (Pvu * q) - ( Cvu * q) - CFT = 0 q (Pvu - Cvu) - CFT = 0 CFT q = -------------------------- Pvu - Cvu Aplicamos el artificio de multiplicar en ambos miembros por (Pvu) Precio Unitario.
CFT Pvu * q = -------------- * Pvu Pvu - Cvu (precio de venta unitario S/ por la cantidad de artculos es igual a soles; Pvu * q = S/.) CFT * Pvu S/. = --------------------------- Pvu - Cvu
La formula nos dice lo siguiente: " el punto de Equilibrio est dado por el costo fijo total dividido entre uno, menos el coeficiente calculado al dividir los costos variables totales entre las ventas totales, o lo que es lo mismo, el coeficiente calculado al dividir el Costo Variable unitario promedio entre el precio de venta unitario promedio ". C.- DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO POR TANTEO.- Este mtodo nos permite hacer clculos ms exactos del punto de equilibrio mostrando las relaciones utilidades prdidas en diversos niveles de venta.
7.7.- PRECIO DE VENTA.
97 CONCEPTO .- Es el importe que debemos de calcular tcnicamente para recuperar tanto el costo de adquisicin, los costo sucesivos y un porcentaje adecuado de los gastos de administracin y los gastos de venta y finalmente el rendimiento justo que se espera.
CLASIFICACION DEL PRECIO DE VENTA.- El precio de venta se clasifica de la siguiente manera: - Precio de Venta Bruto. - Precio de Venta Neto.
PRECIO DE VENTA BRUTO.- Es el monto que se calcula para recuperar el costo de adquisicin, sucesivo en un porcentaje adecuado. de todos los gastos incluidos con la venta.
PRECIO DE VENTA NETO.- Representa el monto neto luego de haber reducido las rebajas y los descuentos del precio de venta bruto
FORMULA PARA HALLAR EL PRECIO DE VENTA.- Para hallar el precio de venta se emplea la siguiente frmula: PRECIO DE VENTA = COSTO TOTAL + UTILIDAD % COSTO TOTAL = COSTO DE PRODUCCION + COSTO DE DISTRIBUCIN.
ESQUEMA PARA EL CALCULO DEL PRECIO DE VENTA A.- COSTO TOTAL. A.1.- COSTO DE PRODUCCION. - Materias Primas - Mano de Obra. - Gastos de Fabricacin. A.2.- COSTO DE DISTRIBUCIN. - Gasto de Venta. - Gasto de Administracin. - Gastos Financieros.
98 B.- UTILIDAD ( REPRESENTADO EN UN PORCENTAJE ( % ) ).
CALCULO DEL PRECIO DE VENTA.- Si ya no es conocido el precio de un costo de un artculo, y adems las condiciones de nuestra propia organizacin en la lgicamente se tiende a recuperar en el precio de venta, todos los gastos de administracin y de venta, podemos encontrar un medio que nos permita calcular un rendimiento saneado y efectivamente real, para este fin, nos apoyamos en un mtodo aritmtico, y que consiste en tomar como base un precio de venta ficticio, como 100 sobre el cual se realiza todas las operaciones proyectadas. En efecto supongamos que tenemos como venta 100.00 y hacemos un descuento mximo del 10% osea 10.00 Neto de venta sera: 90.00 Gastos Calculados sobre el Bruto de venta sera: Gastos generales 8% sobre 100 8 Gastos de propaganda 1% 100 1 9.00 SALDO 81.00 Gastos sobre el neto de venta: Comisin de venta = 81/2% 90.00 7.65 Impuestos 5% 90.00 4.50 12.15 REMANENTE 68.85 y finalmente la utilidad deseada es 10% sobre el bruto de venta = de 100.00 = 10.00 Remanente final equivalente al costo de adquisicin 58.85 En estos momentos, planteamos la siguiente regla de tres: si aun costo de 58.85 corresponde un precio de venta como 100 a un costo de 100 le corresponde un precio de venta como X. De donde X = 100 x 100 = 169.9235344% 58.85 (factor recargado). de modo, pues para el caso de un artculo, por ejemplo, una radiola, cuyo costo de adquisicin es de S/. 12,500.00 su precio de venta sera: S/. 12,500.00 X 169.9235344% = s/. 21,440.44
99 Veamos ahora la distraccin de nuestro clculo si es cierto: Vendemos la radiola al precio calculado de S/. 21,240.44 Otorgamos un descuento mximo al cliente 10% 2,124.04 NETO DE VENTA. 19,116.48 Gastos a recuperar referente a la venta bruta. Gastos Generales 8% sobre S/. 21,240.44 = 1,699.24 Gastos Propaganda 1% sobre 21,240.44 = 212.40 1,911.64 Primer Remanente 17,204.76 Gastos a Recuperar a la Venta Neta. Comisin vendedor 8% sobre S/. 19,116.40 =S/. 1,624.89 Impuestos 5% sobre 19,116.40 = 955.87 2,580,76 REMANENTE DE VENTAS 14,624.00 Costo real de la radiola segn costos = 12,500.00 Saldo que es la utilidad deseada, osea 10% sobre 21,240.44 2,124.00 ============ Como se podr apreciar se ha obtenido, justamente tal como se haba proyectado, o sea el 10% sobre la venta bruta. ATENTAMENTE.
CPC. RAUL ANCHAPURI CANAZA. DOCENTE DE LA UNA.
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