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La problematique de la fraude fiscale sur le

dveloppement de la rpublique
dmocratique du congo

par Ghislain Kavula Mwanangana
Universit de kinshasa - licenci en droit 2006
INTRODUCTION
1. PROBLEMATIQUE
Depuis le temps immmoriaux, les groupes sociaux ont t confronts au lancinant problme
des dpenses effectuer pour la survie et la continuit du groupe. Pour fonctionner, toute
socit a besoin d'avoir des ressources susceptibles de couvrir les besoins collectifs (
1(*)
).
Par ailleurs, parmi les moyens d'avoir financier de l'Etat, nous avons les dpenses publiques et
les ressources publiques. Dans ces dernires, nous retrouvons les ressources dfinitives, celles
de trsorerie et celles extraordinaires (
2(*)
).
Mais nous attirons toute notre attention aux ressources dfinitives parce qu'elles comprennent
les ressources fiscales et les ressources non fiscales.
Comme l'impt est la principale source de revenu dans un Etat, on part de l'ide que seule
l'autorit politique peut satisfaire la demande de biens publics comme la scurit publique et
la dfense nationale, extension du concept de tout ce que l'on appelle aujourd'hui services
publiques . L'Etat produit les biens publics demands par ses membres. Le cot de cette
production dtermine le niveau ncessaire des prlvements obligatoires. Tous profitant des
biens publics, tous doivent contribuer leur financement (
3(*)
).
Si l'Etat cherche lever des impts maximum sans gard la demande de biens publics,s'il
exploite les contribuables au profit d'une minorit(ou d'une majorit) qui reoit plus qu'elle ne
paie,alors les contribuables se rfugient dans l'conomie souterraine(fraude fiscale)(
4(*)
).
A cet effet, il faut souligner qu'aux ingalits mises en place par la loi fiscale s'ajoutent les
ingalits dcoulant des conditions d'applications de la lgislation fiscale. Certains impts
peuvent tre plus facilement frauds que d'autres, et les moyens de prvention et de contrle
sont trs ingalement efficaces. Il en rsulte que les diffrentes catgories sociales et
professionnelles ne sont pas dans une situation identique l'gard de la fraude fiscale et ceci
rsulte assez souvent de choix politiques dlibrs. Les salaris et les retraits sont facilement
contrls , partir des dclarations faites par leurs employeurs et les caisses de retraites. Par
contre de nombreuses professions librales, commerciales et industrielles disposent de
nombreuses possibilits de soustraire une partie de leurs activits l'impt (majoration de
frais, dissimulation de recette, etc.) et les mesures ncessaires pour leur contrle ne sont
dlibrment pas mises en place (
5(*)
).
Mais les questions que nous nous posons sont celles de savoir pourquoi le gouvernement, le
lgislateur ne fournissent pas assez d'effort pour lutter contre la fraude fiscale gnralise en
RDC ?comment la RDC peut-elle se dvelopper si elle ne met pas d'effort pour lutter pour ce
manque gagner qui est la fraude fiscale ? il y a-il un contrle efficace en RDC ?
2. INTERET DU SUJET
Dans ce deuxime millnaire commenant, tous les pays aspirent au dveloppement ; ce
dernier est un idal et en tant que tel, il est comme une limite asymptotique. On le poursuit
sans jamais s'assurer de l'avoir atteint une fois pour toute (
6(*)
).
Mais au moment o l'Etat a besoin de l'argent pour mener bien son devoir qui est celui de
satisfaire le besoin collectif, il y a des personnes (morales ou physique) qui font tout pour
chapper au payement de l'impt.
C'est ainsi, ce travail prsente un intrt pratique en ce sens qu'i constitue une source
prcieuse d'information de la manire dont les personnes (morales ou physiques) chappent au
fisc de notre pays et sur les raisons qui font que l'effort pourtant attendu au dveloppement de
notre pays, la RDC, soit drisoire. Il constituera une sorte de cri d'alarme qui pourra amener
l'administration fiscale revoir leurs mthodes de perception des impts ou mieux de les
renforcer pour que le trsor public puisse tre mieux servi.
3. METHODOLOGIE
Dans le cadre de ce travail, nous ferons recours deux mthodes. Il s'agit de la mthode
juridique et celle dite sociologique.
La premire nous permettra examiner les textes juridiques se rapportant la pratique de la
fiscalit en RDC.
La seconde nous conduira faire une apprciation de la manire dont les contribuables
s'acquittent de leur devoir et elle nous permettra de voir comment ils agissent pour chapper
au fisc de la RDC.
4. DELIMITATION DU SUJET
Comme dans tout pays du monde, la RDC aspire au dveloppement. Mais pour y arriver, elle
a besoin des ressources financires. Et pourtant, dans le domaine fiscal, nous nous rendons
compte que plusieurs millions de dollar chappent chaque anne au fisc ; raison pour laquelle,
vue l'immensit que reprsente la notion de la fiscalit, notre travail sera bas essentiellement
l'tude de la problmatique de la fraude fiscale sur le dveloppement de la RDC.
5. PLAN SOMMAIRE
Notre travail comprendra deux chapitres :
Le premier sera consacr l'tude de l'aspect thorique sur la fraude fiscale. Ici il sera
question de dfinir et de donner les causes de la fraude fiscale d'abord ensuite de citer les
diffrentes formes de fraude fiscale ainsi les consquences.
Le second chapitre sera bas su l'analyse critique des moyens de lutte contre la fraude fiscale
en RDC. Nous ferons un aperu gnral des impts les plus exposs la fraude en RDC et
ensuite nous analyserons les problmes de la fiscalit congolaise face la lutte contre la
fraude fiscale.
Enfin, une conclusion suivra pour reprendre nos suggestions et recommandations.
CHAPITRE I : ASPECT THEORIQUE
SUR LA FRAUDE FISCALE
Dans ce chapitre, nous commencerons tout d'abord par dfinir la fraude fiscale ainsi qu'
donner les causes (section 1) ; ensuite nous tudierons les diffrentes formes de la fraude
fiscale et leurs consquences (section 2).
SECTION 1 : DEFINITIONS ET LES CAUSES DE LA
FRAUDE FISCALE
1. Dfinition de la fraude fiscale
A. En droit congolais (R.D.C.)
Le lgislateur congolais n'a pas dfini expressment la fraude fiscale. L'article 101 de la loi
n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des procdures fiscales parle seulement de
l'intention frauduleuse. Cet article dispose que l'intention frauduleuse consiste poser des
actes en vue de se soustraire ou de soustraire un tiers l'tablissement ou au paiement total ou
partiel de l'impt d.
Nous verrons trs loin que cette dfinition de l'intention frauduleuse correspond avec celle
que d'autres droits et doctrines donnent de la fraude fiscale.
B. En droit compar
En droit franais, la fraude fiscale est dfinie par l'article 1741 du code gnral des impts qui
dispose : Quiconque s'est frauduleusement soustrait ou tent de se soustraire
frauduleusement l'tablissement ou au paiement total ou partiel de l'impt ; soit qu'il ait
volontairement omis de faire sa dclaration dans les dlais prescrits ; soit qu'il ait
volontairement dissimul une partie des sommes sujettes l'impt ; soit qu'il ait organis son
insolvabilit ou mis obstacle par d'autres manoeuvres au recouvrement de l'impt ; soit en
agissant de toute autre manoeuvre frauduleuse... (
7(*)
).
En droit suisse, l'article 186 du livre d'impts fdraux directs la dfinit comme le fait que le
contribuable, ou le tiers, ait agi dans le but de commettre une soustraction d'impt.
C. En doctrine
Pour MARC DASSESSE et PASCAL MINNE, la fraude fiscale implique ncessairement une
violation de la loi fiscale en vue d'chapper totalement ou partiellement l'impt, voire en vue
d'obtenir des remboursements d'impts auxquels on n'a pas droit (
8(*)
).
Dans le mme ordre d'ide, BELTRAME aborde aussi dans le mme sens que les deux
auteurs prcits en disant que la fraude fiscale peut tre dfinie comme une infraction la loi
commise dans le but d'chapper l'imposition ou d'en rduire le montant(
9(*)
).
D. Les lments constitutifs de la fraude fiscale (
10(*)
)
Le dlit de la fraude fiscale est tabli par la runion des lments suivants :
1 L'lment lgal : En RDC bien que le lgislateur ne parle pas expressment de fraude
fiscale, nous pouvons dire que l'lment lgal est les articles 101 et 102 de la loi n004/2003
du 13 mars 2003 portant rforme des procdures fiscales.
En France c'est l'article 1741 du code gnral des impts, en droit suisse c'est l'article 186 de
livre d'impt fdral direct (LIFD).
2 L'lment moral ou intentionnel (
11(*)
) : c'est l'lment le plus important car le plus difficile
prouver. L'infraction est constitue lorsque le contribuable qui l'on reproche la fraude l'a
fait de manire dlibre, de manire intentionnelle. Pour tre punissable, la fraude fiscale
doit ainsi tre commise avec conscience et volont et dans le dessein de tromper
l'administration fiscale.
3 L'lment matriel peut prendre les formes suivantes selon l'article 102 de la loi prcite :
- soit l'omission volontaire de dclaration dans le dlai prescrit ;
- soit de la dissimulation volontaire des sommes sujettes l'impt ;
- soit de la passation dlibre des critures fictives ou inexactes dans les livres comptables ;
- soit de l'incitation du public refuser ou retarder le paiement de l'impt ;
- soit l'mission de fausses factures ;
- soit de l'opposition l'action de l'Administration des impts ;
- soit de l'agression ou de l'outrage envers un agent de l'Administration des impts.
4 Les personnes punissables (
12(*)
).
La fraude fiscale est un dlit qui peut avoir pour auteur toute personne physique (y compris
l'organe ou le reprsentant d'une personne morale, ou le reprsentant du contribuable).
Nanmoins, l'auteur principal de la fraude fiscale est en principe le contribuable lui-mme.
Le tiers qui participe une soustraction ou une tentative de soustraction comme instigateur
ou complice, y compris celui qui commet la soustraction en qualit de reprsentant de
contribuable, peut tre auteur, co-auteur, complice ou instigateur de la fraude fiscale.
Il faut remarquer la complicit, c'est--dire les personnes qui ont aid ou particip la fraude
fiscale, s'tend ici aux professionnels de la comptabilit (qu'ils soient salaris ou non) dans la
mesure o ils ont utilis leurs comptences techniques pour chapper l'imposition par des
irrgularits comptables.
En cas d'omission volontaire de dclaration ou de signature de la dclaration, c'est la personne
qui devait lgalement souscrire ou signer la dclaration qui est pnalement responsable. Si le
contribuable lgal est une personne morale (cas d'impt sur les socits par exemple), ce sont
ses reprsentants lgaux qui sont pnalement responsables.
5 Les sanctions
5.1. En droit congolais
En droit congolais, elles reposent sur la loi n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des
procdures fiscales son article 101 al. 1 qui dispose que sans prjudice des peines prvues
aux articles 123 et 127 du code pnal, les auteurs d'infraction fiscale qui procdent
manifestement d'une intention frauduleuse sont passibles des peines ci-dessous :
a) pour la premire infraction :
- un emprisonnement d'un 30 jours ;
- une amende gale au montant de l'impt lud ou non pay dans le dlai ;
- ou une de ces peines seulement.
b) En cas de rcidive :
- un emprisonnement de 40 60 jours ;
- une amende gale au double au montant de l'impt lud ou non pay dans le dlai ;
- ou l'une de ces peines seulement.
5.2. En droit compar
En droit franais (
13(*)
), il faut distinguer les peines principales des peines complmentaires et
des peines accessoires.
a) Les peines principales
L'article 1741 du code gnral d'impt franais prvoit : emprisonnement d'un 5 ans,
amende de 750 37.500 Euro.
Ces peines sont aggraves lorsque les faits ont t raliss ou facilits au moyen soit d'achat et
de vente sans facture, soit des factures ne se rapportant pas des oprations relles, ou qu'ils
ont eu pour objet d'obtenir de l'Etat des remboursements injustifis.
L'auteur encourt alors les peines suivantes :
- emprisonnement de 5 ans ;
- amende de 75.000 Euro
En cas de rcidive :
- emprisonnement de 4 10 ans ;
- amende de 2.200 100.000 Euro.
Il n'y a pas de circonstances attnuantes. Les peines d'amende et d'emprisonnement sont
cumulatives.
b) Les peines complmentaires
Pour tre appliques, ces peines doivent avoir t prononces par le tribunal en complment
de la peine principale inflige.
Il s'agit pour l'essentiel :
- de la publication et de l'affichage du jugement (peine obligatoirement prononce par le
juge). La charge correspondante est supporte par la personne condamne. L'affichage ne peut
tre d'une dure infrieure trois mois ;
- de l'interdiction d'exercer une profession industrielle, commerciale ou librale ;
- de la suspension du permis de conduire ;
- de la privatisation des droits civiques.
c) Les peines accessoires
Ces peines sont automatiquement appliques en accompagnement des peines principales
sanctionnant le dlit de fraude fiscale. Le juge n'a pas les prononcer.
Il s'agit :
- de l'interdiction de participer aux travaux de certaines commissions (commission
communale, dpartementale et centrale des impts directs par exemple) ;
- de l'interdiction relative la direction (ou la cration) de centres de gestion agrs ;
- de la radiation des listes lectorales.
En droit belge(
14(*)
), il existe galement les peines principales prvues l'article 449 du code
d'impt et les peines accessoires prvues l'article 455 du mme code.
a) Peine principales
L'article 449 dispose : sans prjudice des sanctions administratives, sera puni d'un
emprisonnement de huit jours 2 ans et d'une amende de 10.000 500.000 FB ou de l'une des
peines seulement, celui qui, dans une intention frauduleuse ou dessein de nuire... .
b) Les peines accessoires (articles 455 459) :
- L'interdiction professionnelle. Il s'agit de titulaire des professions suivantes : conseil fiscal,
agent d'affaires, expert en matire fiscale ou comptable ou toute autre profession qui a pour
objet de tenir ou d'aider tenir les critures comptables d'un ou de plusieurs contribuables,
que ce soit pour compte propre ou comme dirigeant, comme membre ou comme employ de
socit, association, groupement ou entreprise quelconque, ou plus gnralement de la
profession consistant conseiller ou aider un ou plusieurs contribuables dans l'excution des
obligations dfinies par le prsent code ou par des arrts pris pour son excution, du chef de
l'une des infractions vises aux articles 449 453, le jugement pourra lui interdire, pour une
dure de 3 mois 5 ans d'exercer directement ou indirectement quelque titre que ce soit, les
professions susvises (article 455).
- La fermeture des tablissements et la confiscation (article 455 1 dernier alina) : Le juge
pourra, en outre, en motivant sa dcision sur ce point, ordonner la fermeture, pour une dure
de 3 mois 5 ans, des tablissements, de la socit, association, groupement ou entreprise
dont le condamn est dirigeant ou employ .
- La publication des condamnations (article 459 : Le juge pourra ordonner que tout
jugement ou arrt portant condamnation ... soit affich dans le lieu qu'il dtermine et soit
publi...
- Obligation solidaire des co-auteurs ou complices au paiement de l'impt (article 455 alinas
1).
- Responsabilit civile des commettants (article 458 alina 2) : Les personnes physiques ou
morales seront civilement et solidairement responsables des amendes et frais rsultant des
condamnations prononces... contre leurs prposs ou administrateurs, grants ou
liquidateurs .
En droit Suisse (
15(*)
), pour les articles 186 LIFD et 59 LIHD, la fraude fiscale est un dlit
punissable de l'emprisonnement ou de l'amende jusqu' 30.000 Frs, qui relve de la
comptence du juge pnal, qui dispose dans la poursuite de l'infraction de toutes les mesures
prvues par le code de procdure pnale.
Signalons par ailleurs que en matire fiscale, il existe deux types de sanctions :
a) Les sanctions fiscales qui sont des sanctions pcuniaires (pnalits, majoration de droits,
intrt de retard par exemple) et qui sont infliges directement par l'administration fiscale
sous le contrle du juge de l'impt. Ces sanctions sont dfinies par la loi ; elles sont prvues
par le code gnral des impts et sont susceptibles d'tre contestes devant les tribunaux.
b) Les sanctions pnales, qui sont infliges par les tribunaux de l'ordre judiciaire uniquement
la suite d'infractions pnales. Les sanctions pnales ont la particularit d'tre rpertories
non pas dans le code pnal mais dans le code gnral des impts. Ces sanctions sont
prononces par les juridictions, la demande de l'administration fiscale, contre les auteurs
d'infractions fiscales graves considres comme dlits (comme la fraude fiscale par exemple)
en complment des sanctions fiscales appliques par l'administration.
Par ailleurs, en France, le principe de cumul des sanctions fiscales et des sanctions pnales, en
cas de fraude fiscale particulirement, est admis tant parle conseil d'Etat que par la Cour de
Cassation, qui considrent que ni le pacte international de New York relatif aux droits civils et
politiques ni la convention europenne des droits de l'homme n'y font obstacle. Cependant, le
conseil constitutionnel a prcis que le montant global des sanctions ventuellement
prononces ne doit pas dpasser le montant le plus lev de l'une des sanctions encourues
(
16(*)
).
6 Le juge comptent en cas de fraude fiscale
Il faut savoir que, en droit commun, l'initiative des poursuites appartient au parquet. En droit
fiscal, cette initiative appartient l'administration des impts, dans la mesure o le parquet ne
peut pas engager de poursuite sans une plainte pralable dpose par l'administration fiscale.
L'administration se retrouve en fait seule juge de l'opportunit de l'exercice des poursuites et
slectionne les affaires qu'elle va soumettre au juge pnal sans autre arbitre qu'elle-mme
(
17(*)
).
Le juge de la lgalit en matire fiscale est le juge de l'impt. Dans la gnralit des cas, le
juge de l'impt est un magistrat de l'ordre administratif (
18(*)
).
Il y a donc indpendance des instances pnales et fiscales. Selon un principe bien tabli, les
poursuites pnales pour fraude fiscale et la procdure administrative tendant la fixation de
l'assiette et de l'tendue des impositions sont par leur nature diffrentes et indpendantes l'une
de l'autre. Il en rsulte que le juge rpressif n'a pas surseoir, statuer jusqu' ce que le juge
de l'impt se soit prononc. Cette indpendance se justifie par l'ventard plus large des
preuves admises devant le juge pnal qui doit statuer selon son intime conviction (
19(*)
).
2. Les causes de la fraude fiscale (20(*))
Les causes de la fraude fiscale sont multiples et extrmement varies. Il serait hasardeux de se
risquer les citer ou dterminer laquelle des causes est la plus pratique ou la plus
dterminante. Nous pouvons cependant citer ple mle et sans que cela ne soit exhaustif les
causes suivantes :
A. L'inadaptation du systme fiscal
Il est souvent reconnu que le systme fiscal congolais demeurent trs fortement ingalitaire
comme celui de la France (
21(*)
) :
1 par le poids dterminant des impts sur les consommations (ICA) ;
2 par la faible part des impts progressifs, les seuls qui puissent rduire effectivement les
ingalits de revenus et de fortunes ;
3 par la surtaxation gnrale du travail et des revenus du travail alors que nous savons tous
que les travailleurs ne sont pas bien rmunrs.
Il faut aussi souligner qu'aux ingalits mises en place par la loi fiscale s'ajoutent les
ingalits dcoulant des conditions d'application de cette lgislation fiscale. Certains impts
peuvent tre plus facilement frauds que d'autres, et les moyens de prvention et de contrle
ne sont dlibrment pas mises en place (
22(*)
).
B. Les mentalits
Les contribuables n'ont pas ce qu'on appelle la culture fiscale . Rares sont ceux qui payent
rellement l'impt sauf certaines catgories professionnelles comme les salaris, les socits
commerciales, etc. Cela se traduit par l'absence l'exemplarit des autorits politiques et
administratives en matire fiscale en s'octroyant des exemptions et exonrations indues (
23(*)
).
C. La pression fiscale
On dit souvent que trop d'impts tue l'impt. Les fraudeurs potentiels frauderaient d'autant
plus que le poids de leur impt leur serait insupportable.
De ce fait, l'excessive pression fiscale favorise les comportements frauduleux. Une partie des
fraudeurs considre mme comme lgitime cette forme d'incivisme lorsqu'il calculent ce qu'ils
doivent chaque anne l'Etat. Et cette position a t rconforte par ADAM SMITH qui dit
que il ne fait pas de doute qu'un impt exorbitant de l'ordre de la moiti ou mme du
cinquime de la richesse de la nation justifierait, comme tout abus flagrant de pouvoir, la
rsistance de la part du peuple (
24(*)
).
D. La conjoncture conomique
La majeure partie des contribuables vit dans la pauvret ; c'est ce qui fait que les congolais ont
du mal payer l'impt pour le peu qu'ils gagnent. Raison pour laquelle ils ont choisi la fraude
fiscale.
E. L'appt du gain
Certains commerants (personnes physiques ou morales) se lancent dans la fraude fiscale pour
que une partie de leurs bnfices ne soit pas impose (en majorant les frais, en dissimulant les
recettes, etc). Et les mesures ncessaires pour leur contrle ne sont dlibrment pas mises en
place.
C'est aussi le cas de nombreuses professions librales qui disposent de nombreuses
possibilits de soustraire une partie de leurs activits l'impt.
F. L'idologie et l'tatisme (
25(*)
)
Cela dpend du modle de l'Etat que l'on utilise pour comprendre les relations politiques entre
les individus. On peut distinguer deux grands modles : le modle orthodoxe de l'Etat, hritier
de la philosophie politique de Hobbes et Rousseau ainsi que de la tradition conomique
classique, et le modle du Lviathan, apparent la philosophie de Locke et l'analyse
conomique contemporaine des choix publics.
Le modle orthodoxe de l'Etat domine la thorie conomique des finances publiques depuis
plus de deux sicles. On part de l'ide que seule l'autorit peut satisfaire la demande de biens
publics comme la scurit et la dfense nationale et de tout ce que l'on appelle aujourd'hui
services publics . Comme, par hypothse, tout le monde profite automatiquement de ces
services, chacun sera tent de jouer le passager clandestin en refusant de payer sa part.
En effet, le modle orthodoxe de l'Etat ne rend pas bien compte de plusieurs observations
empiriques, notamment : la croissance phnomnale de l'Etat moderne, notamment au cours
du 20
me
sicle, le niveau actuel des impts, qui quivalent globalement 50% de ce que les
gens produisent et gagnent ; l'ingalit des impts parmi les contribuables et le dcouplage
entre les impts pays et les avantages reus ; l'insatisfaction montante des gens qu fur et
mesure que l'Etat agrandit son domaine prtendument pour rpondre des demandes
gnrales.
Concernant le modle Lviathan, Thomas Hobbes avait assimil l'Etat souverain Lviathan,
le monstre redoutable du livre de Job. On r attachera quand mme le modle hobbien la
tradition orthodoxe puisque l'Etat, malgr son omnipotence, demeure mystrieusement au
service de ses sujets. C `est des conomistes et des politologues de notre poque que l'on
doit un modle plus raliste de l'Etat Lviathan.
C'est dans leur ouvrage the power of to tax que James Buchanan et Jeffrey Brennan, deux
ttes d'affiche de l'cole des choix publics, modlisent l'Etat comme une institution qui
cherche maximiser ses revenus. Au nom de la justice sociale ou pour le compte de ceux qui
sont du bon ct du guichet, le Lviathan ira cherche chez les contribuables le maximum qu'il
peut en tirer sans risquer de tarir la poule aux oeufs d'or ou de provoquer une rvolution.
Mais, si l'Etat cherche lever des impts maximum sans gard la demande de biens publics,
s'il exploite les contribuables au profit d'une minorit (ou d'une majorit) qui reoit plus
qu'elle ne paie, alors la fraude fiscale (et l'vasion) trouvera une justification non seulement
morale mais aussi conomique.
G. Les refus des contraintes
C'est dans le sens du caractre obligatoire ou contraignant de l'impt. Pour Nozick, qui se
rfre explicitement KANT, il est mal de forcer un individu payer un impt pour financer
des biens ou services auxquels il n'a pas consenti. Il est alors lgitime de rsister l'impt par
la fraude fiscale, l'vasion fiscale ou la rvolte fiscale. Pour lui, la fraude fiscale, la
comptition fiscale, l'vasion fiscale, les rvoltes fiscales sont bonnes car elles contraignent
les gouvernants choisir des moyens respectueux des droits individuels pour arriver leurs
fins(
26(*)
).
H. Le got du risque
En effet, certains contribuables veulent souvent dfier l'Administration fiscale. Ils veulent
s'assurer si son contrle est efficace.
SECTION 2 : FORMES ET CONSEQUENCES DE LA
FRAUDE FISCALE
1. Formes de la fraude fiscale
Selon l'article 102 de la loi n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des procdures
fiscales, la fraude fiscale (ou l'intention frauduleuse) se prsente sous les formes suivantes :
A. L'omission volontaire de dclaration
Comme c'est bien dit l'omission de dclaration doit tre volontaire, ce qui implique
ncessairement la mauvaise foi du contribuable. Et cela doit se passer dans le dlai prescrit
par la loi pour la dclaration (
27(*)
).
Parmi les obligations du contribuable, il y a celle de souscrire toutes les dclarations
(dclaration mensuelle pour l'IPR, relev mensuel pour dclaration hebdomadaire de
prcompte BIC, dclaration rcapitulative IPR, relev des oprations exonres, relev des
ventes pour fabricants en annexe la dclaration annuelle sur le bnfice, etc), auprs de
l'Administration fiscale comptente tout en respectant les dlais lgaux. Les formulaires de
dclaration sont conus par l'Administration et doivent tre remplis et dposs par le
contribuable, mme si il a ralis une perte ou bnfice d'un rgime d'exception (
28(*)
).
B. La dissimulation volontaire des sommes sujettes l'impt (ou soustraction d'impt)
C'est lorsque le contribuable ne dclare pas tous les revenus ou ne dclare rien du tout. La
tentation est grande ici car nous savons que le systme fiscal congolais, comme ceux de la
plupart des pays francophones, est du type dclaratif et les moyens mis la disposition des
agents pour le contrle fiscal restent encore insuffisants(
29(*)
).
Les lments constitutifs de la soustraction d'impt comprennent tout d'abord trois lments
objectifs : une perte financire pour la collectivit publique (l'Etat par exemple), par suite
d'une taxation incomplte ou de l'absence de taxation en matire d'impt direct ; l'illicit du
comportement du contribuable : il n'y a soustraction que s'il y a eu violation d'obligations
imposes par la loi fiscale ; enfin une relation de causalit entre la violation d'obligations par
le contribuable et de perte financire pour la collectivit. En outre, il y a un lment subjectif :
il faut qu'une faute (intention ou ngligence) puisse tre reproche au contribuable (
30(*)
).
1 Perte financire pour la collectivit publique.
La soustraction d'impt suppose tout d'abord, objectivement, une insuffisance, totale ou
partielle, dans le montant d'impt qui rsulte d'une taxation. Il y a l une atteinte porte aux
intrts pcuniaires de la collectivit publique concerne, et le dommage correspondant est
gal la diffrence entre le montant de l'impt qui a t fix dans la dcision arrtant
dfinitivement la taxation, et le montant qui aurait t d dans le cas o le contribuable n'avait
pas viol ses obligations. L'lment objectif la base de la soustraction d'impt est en fait trs
proche de la notion de dommage en matire de droit des obligations, c'est--dire qu'elle
correspond une diminution de patrimoine. Par exemple, en matire d'impt direct, le
contribuable qui se met au bnfice de l'imposition globale expressment rserve aux
personnes qui n'exercent pas d'activit but lucratif, alors qu'il exerce en fait une telle
activit, commet une soustraction d'impt dans la mesure o cela a entran une insuffisance
de taxation.
Pour que l'lment objectif de l'atteinte porte aux intrts financiers de la collectivit soit
ralis, il faut bien entendu qu'il y ait une personne assujettie et un lment imposable au pays
(au Congo par exemple). La soustraction d'impt renvoie donc l'ensemble des dispositions
qui dterminent les personnes assujetties et les lments imposables ; ces dispositions doivent
tre examines, titre de question pralable, pour savoir s'il y a effectivement une atteinte
porte aux intrts pcuniaires de la collectivit publique concerne.
Compte tenu de ce lien entre lment imposable et infraction fiscale, on classe gnralement
le cas de soustraction en fonction de l'lment imposable qui n'a pas t dclar correctement.
Pour les personnes physiques, les cas de soustraction fiscale les plus frquents selon la
jurisprudence concernent les revenus accessoires, en particulier lorsqu'il y a activit
indpendante accessoire, alors que la soustraction fiscale est moins frquente pour les salaris,
compte tenu du certificat de salaire annexer la dclaration. En revanche, en matire de
revenu de la fortune mobilire, la jurisprudence donne quantit d'exemples de cas de
soustraction, pour revenus provenant des intrts sur crances ainsi que les cas de prestations
apprciables en argent.
2 Illicit du comportement du contribuable
Pour qu'il ait soustraction fiscale, il ne suffit pas qu'il y ait insuffisance ou absence de
taxation ; il faut encore que le contribuable, par son activit ou par son inaction, ait viol une
obligation que la loi lui impose.
Parmi les obligations violes par le contribuable qui commet une soustraction, on peut
notamment mentionner l'obligation de remplir la formule de dclaration d'impt de manire
conforme la vrit et complte , l'obligation de faire tout ce qui est ncessaire pour
assurer une taxation complte et exacte , etc.
3 La faute du contribuable
La soustraction est punissable lorsqu'elle est commise intentionnellement. Le contribuable
commet intentionnellement une soustraction d'impt lorsqu'il la commet avec conscience et
volont.
a) En cas de dclaration prpare par un reprsentant contractuel
Des problmes analogues en matire d'intention se posent lorsque c'est le reprsentant du
contribuable qui a port dans la dclaration d'impt de ce dernier des indications inexactes et,
de ce fait, il y a eu taxation insuffisante du contribuable. Suivant un arrt du tribunal fdral
suisse de 1986, le contribuable doit se laisser imputer faute cet acte dans la mesure o il
aurait t en mesure de reconnatre les erreurs de son reprsentant en faisant preuve de la
diligence ncessaire.
Il existe en outre certaines dcisions dans lesquelles le tribunal fdral a considr que le
comportement du contribuable, dans le contexte d'une dclaration inexacte ou incomplte
remise l'administration la suite d'une intervention de la fiduciaire (soit que la fiduciaire
adresse directement la dclaration l'administration aprs qu'elle ait t signe par un
employ de la fiduciaire, soit que le contribuable la signe, mais affirme ensuite qu'il ne l'a pas
vraiment lue), relve du dol ventuel, c'est--dire que sa faute est intentionnelle.
b) Lorsque le contribuable est une personne morale
S'agissant de la faute lorsque le contribuable est une personne morale, la circulaire n21 de
l'administration fdrale suisse a indiqu lorsque l'auteur de la soustraction est une personne
morale, l'intention ou la ngligence ne peuvent exister que vis--vis des organes ou des
reprsentants des personnes morales.
4 Le lien de causalit entre le comportement du contribuable et l'atteinte aux intrts
pcuniaires de la collectivit publique
Pour qu'il ait soustraction, il faut que l'atteinte aux intrts pcuniaires de la collectivit
publique soit imputable au contribuable, c'est--dire qu'il y ait un lien de causalit entre le
comportement du contribuable, et l'insuffisance de la taxation.
C. La passation dlibre des critures fictives ou inexactes dans les livres comptables
Le contribuable a l'obligation de tenir les livres comptables suivant les prescrits du plan
comptable gnral congolais, principalement le journal, la balance, le bilan, le tableau de
formation de rsultat, le tableau conomique, fiscal et financier, ainsi que les pices
justificatives en appui cette comptabilit(
31(*)
).
L'lment matriel de ce dlit est constitu par l'action de passer ou de faire passer des
critures inexactes ou fictives au livre-journal et au livre d'inventaire prvus dans le code de
commerce ou dans les documents qui en tiennent lieu(
32(*)
). Le caractre volontaire du
manquement est expressment exig d'aprs l'article 227 du livre de procdure pnale
franais.
La passation dlibre des critures fictives ou inexactes dans les livres comptables se fait
dans le but de minorer les recettes ou les revenus.
Par ailleurs, il faut signaler que mme si le rsultat fiscal est diffrent du rsultat comptable
(du fait de l'indpendance du droit comptable et du droit fiscal), il faut savoir que c'est le
second rsultat ( savoir le rsultat comptable) qui dtermine le premier rsultat (fiscal). On
dtermine tout d'abord le rsultat comptable, puis on applique ensuite les rgles propres la
fiscalit pour parvenir au rsultat fiscal. Cela a pour consquence, si en comptabilit toutes les
critures ne sont pas passes, il y a le risque de fraude fiscale (
33(*)
).
Quelques problmes lis au concept de bilans et comptes de rsultats inexact quant leur
contenu (
34(*)
) :
1 L'inexactitude du contenu des comptes
Une comptabilit est inexacte quant son contenu lorsqu'elle fait apparatre les vnements
de la vie des affaires de manire incorrecte ou incomplte. Dans un tel cas, le bilan et le
compte de rsultats sont galement inexacts quant leur contenu. Souvent la difficult est de
dterminer s'il y a vritablement inexactitude de la comptabilit et non conformit des
documents comptables avec les rgles comptables, ou si, au contraire il s'agit d'un domaine
qui relve du libre exercice du pouvoir d'apprciation du chef d'entreprise.
S'il y a en plus inexactitude sur le plan formel, alors le dlit de passation dlibre des
critures fictives ou inexactes dans les livres comptables entre en considration. Par exemple
en cas d'actifs non comptabiliss, de passifs fictifs, de comptabilisation sous une rubrique ou
une date, ou dans un compte inexacts,etc.
2 Distribution de bnfices dissimuls (prestations apprciables en argent), crance en
restitution et inexactitude des comptes
Sont des distributions de bnfice toutes les prestations apprciables en argent faites par la
socit au porteur de droits de participation, et qui ne constitue pas un remboursement de
parts au capital existant. Ces prestations peuvent tre ouvertes ou dissimules. Les prestations
ouvertes sont faites au dbut du compte bnfice report, ou du compte de rserves. Elles
n'affectent pas le compte de pertes et profits et n'ont aucune consquence sur le rsultat
imposable de la socit. Les distributions de bnfices dissimuls affectant en revanche le
compte de pertes et profits.
Les notions de distributions de bnfices sont des notions conomiques, si bien que les
autorits fiscales n'ont pas tenir compte des conditions de l'vasion fiscale pour dterminer
le traitement fiscal d'une transaction sur la base de la ralit conomique. La prise en compte
de la ralit conomique de la transaction soulve toutefois des questions d'apprciation et
d'valuation.
Parfois, la distribution d'un bnfice dissimul ne dpend pas d'une question d'apprciation ou
d'valuation ; c'est par exemple le cas chaque fois que les distributions de bnfice dissimul
se fait sous la forme de la renonciation par la socit un produit, par exemple lorsqu'en cas
des ristournes verses parles fournisseurs, la socit ne comptabilise pas les montants
ristourns son avantage, mais les remets directement ses actionnaires. Dans ce cas, il est
manifeste qu'il y a non seulement soustraction (la socit n'a pas indiqu dans la dclaration
d'impt les prestations fournis gratuitement des tiers ou des actionnaires de la socit ),
mais galement la passation dlibre des critures inexactes, dans la mesure o la
comptabilit de la socit est inexacte (elle fait tat d'un produit). Ces situations o la
prestation apprciable en argent s'accompagne d'une inexactitude des comptes peuvent se
produire galement dans les autres catgories de prestations apprciables en argent ; Ainsi,
par exemple, en cas d'achat d'un actif fictif entrane une inexactitude formelle de la
comptabilit. De mme, en cas de simulation, par exemple, dans le cas o un contrat de travail
entre la socit et l'actionnaire, o une personne proche de l'actionnaire, est simul. Dans ces
cas, en effet, la comptabilisation ne doit pas se faire sur la base du contrat simul, mais sur la
base de la relle et commune intention des parties, sans arrter aux expressions ou
dnominations inexactes dont elles ont pu se servir, soit par erreur, soit pour dguiser la
nature vritable de la convention.
D. L'mission de fausses factures
Quelqu'un qui fournit intentionnellement de fausse donne ou qui fournit des indications
errones et qui joint des justificatifs falsifis commet une infraction de fraude fiscale. Il fait
parti de ce qu'on appelle sous d'autres cieux d'organisation par le contribuable de son
insolvabilit. Il s'agit pour le contribuable de montrer l'Administration fiscale que la matire
imposable n'existe plus, suite des mauvaises affaires ou de faillite de son entreprise (
35(*)
).
E. L'opposition l'action de l'Administration des impts
En droit congolais, le fait de s'opposer l'action de l'Administration des impts constitue une
infraction ; cela constitue une intention frauduleuse. L'action de l`Administration des impts
peut tre soit le contrle, la demande des documents auprs du contribuable.
F. L'incitation du public refuser ou retarder le paiement de l'impt
En droit congolais, le fait seulement d'inciter le public refuser ou retarder le paiement de
l'impt constitue une infraction.
G. Les formes de fraude fiscale spcifiquement internationales (
36(*)
)
1 La majoration du prix d'achat l'tranger
La fraude est plus nettement caractrise lorsque l'achat l'importation avec un prix major
est effectu par l'intermdiaire d'une socit tablie dans un paradis fiscal.
2 La minoration des prix de vente l'exportation
Il y a plusieurs manoeuvres pour minorer le prix du point de vue international.
L'exemple suivant peut bien l'illustrer : un exportateur du pays A vend des marchandises un
importateur du pays B, puis la suite d'une dvaluation (clause d'indexation), il met une note
de dbit reprsentant un supplment de prix. Ce dernier n'est pas comptabilis mais donne lieu
un versement de montant donn dans un paradis fiscal. La Banque de l'importateur dans le
paradis fiscal prtera alors une partie de ce montant vers aux dirigeants de l'entreprise du
pays A. Le solde est employ pour un placement ou un investissement en faveur des
dirigeants de l'entreprise du pays A.
3. Le transfert de bnfices par majoration ou diminution du chiffre d'affaire ou des
charges
Cela permet de diminution du bnfice imposable d'un groupe international par la majoration
ou la minoration artificielle des charges ou du chiffre d'affaires, c'est--dire par relations
directes entre des varits d'un mme groupe. En effet, dans un groupe important, les filiales
ont des liens de dpendance et des mouvements de biens et de marchandises sont nombreux.
Le transfert de bnfices pourra s'effectuer par la vente de biens par une entit situe dans un
pays forte imposition une filiale situe dans un paradis fiscal bas prix, suivie d'une vente
par la filiale un prix lev. Un bnfice important sera ainsi localis dans le paradis fiscal.
Les transferts de bnfices se ralisent galement en minorant ou majorant artificiellement les
charges d'une socit comme les rmunrations de service, les intrts et les redevances(
37(*)
).
4 La rmunration des services fictifs (
38(*)
)
La fraude peut tre dcele l'occasion de versement d'une redevance issue d'une tude
effectue au profit d'une personne morale ou prive. Elle peut tre constate lors de versement
d'une redevance pour l'exploitation d'une marque commerciale.
Dans la premire hypothse, il s'agit par exemple d'une socit qui paie trs cher un mmoire
une socit d'tude installe dans un paradis fiscal (plus on a une charge moins on paie
l'impt).
Dans la deuxime hypothse, il s'agit d'une concession fictive de marque commerciale
autrement dit la socit A cde une marque dont elle est propritaire une socit trangre
dans des considrations irrgulires.
2. Consquences de la fraude fiscale
Les consquences sont nfastes bien des niveaux :
A. Sur le plan national (
39(*)
)
Ici nous avons :
1 La diminution de rendement
En effet, le gouvernement subit des pertes de revenus normes. Ces pertes touchent
directement son niveau d'endettement et influencent sa capacit d'offrir des services et
financer des programmes qui rpondent aux besoins de notre socit, en constante volution.
Par ailleurs, l'Etat pour mener bien sa mission qui est celle de satisfaire le besoin d'intrt
gnral a besoin des moyens et la fraude fiscale constitue un frein. Elle compromet l'quilibre
budgtaire de nombreux Etats en rduisant les dpenses collectives.
2 Atteinte la justice sociale
Il y a des citoyens qui paient pour d'autres. En effet, les particuliers qui respectent les lois
voient leur charge fiscale injustement alourdie parce que ils doivent compenser pour ceux qui
s'adonnent la fraude.
Et cela a pour une autre consquence le non respect du principe de l'galit devant l'impt. En
plus, la fraude fiscale augmente la pression fiscale sur les personnes qui paient effectivement
l'impt.
3 Favorise les mfaits conomiques
Dans une conomie de march, la fraude fiscale porte atteinte au libre jeu de la concurrence.
En effet, il y a des entreprises subissant une concurrence dloyale parce qu'elles sont
respectueuses de la loi et conscientes de leurs responsabilits sociales.
En plus, la fraude fiscale fausse les structures de certaines personnes morales ou physiques
tout comme elle contribue la survie des entreprises marginales.
4 L'institution d'une mentalit d'assiste
La fraude fiscale rend les gens paresseux. Les gens ne veulent fournir aucun effort pour qu'ils
savent qu'ils seront aids demain.
B. Sur le plan international (
40(*)
)
Dans ce cas, la fraude fiscale peut :
1 Susciter une animosit entre d'une part les Etats bnficiaires de la fraude et d'autre part
ceux qui supportent le poids de ce phnomne.
2 Etre l'origine des conflits socio- politiques entre plusieurs Etats.
3 Permettre l'installation des structures conomiques internationales.
En effet, la diversit des systmes fiscaux est le reflet de la diversit mme des Etats, de leur
histoire, de leurs richesses, de leurs rapports sociaux. Progressivement, des entreprises ont
cherch optimiser leur situation face la fiscalit, en usant de cette diversit des lois, puis de
la difficult des contrles, varie de leur absence totale.
CHAPITRE II : ANALYSE CRITIQUE
DES MOYENS DE LUTTE CONTRE LA
FRAUDE FISCALE EN REPUBLIQUE
DEMOCRATIQUE DU CONGO
Il sera question d'tudier ici tout d'abord les impts les plus exposs la fraude (section 1) et
ensuite les problmes de la fiscalit congolaise face la lutte contre la fraude fiscale (section
2).
SECTION 1 : APERCU GENERAL DES IMPOTS LES
PLUS EXPOSES A LA FRAUDE EN REPUBLIQUE
DEMOCRATIQUE DU CONGO
La lgislation fiscale congolaise, qui a pour base le code des impts, subdivise les impts en
deux, savoir impts directs (1) et ceux indirects (2).
Avant d'entamer l'tude de ces deux impts, il convient de signaler que la fraude est moindre
dans les professions dpendantes que dans celles indpendantes. En effet, les personnes qui
exercent une profession dpendante savent que les renseignements ncessaires au contrle de
leurs dclarations peuvent tre trouvs par le fisc chez les personnes dont elles dpendant.
C'est pourquoi la fraude est faible chez les salaris (IPR) tandis que elle atteint des
proportions importantes dans les professions commerciales, librales. En plus, la fraude est
moindre dans les grandes entreprises que dans les petites (
41(*)
).
1. Impt direct
Il comprend l'impt rel et l'impt cdulaire sur les revenus.
A. Impt rel
L'impt rel est celui qui frappe une opration, un bien ou une somme d'argent uniquement
dans sa nature, sa valeur montaire ou sa quantit, abstraction faite de la personne du
contribuable(
42(*)
).
En Rpublique Dmocratique du Congo, il est rgi par l'ordonnance- loi n69/006 du 10
fvrier 1969 telle que modifie et complte ce jour. Il comprend trois impts distincts
savoir l'impt foncier, l'impt sur le vhicule ou la vignette et l'impt sur la superficie des
concessions minires et hydrocarbures.
1 Impt foncier (
43(*)
)
Il frappe la jouissance d'un bien immobilier ou sa proprit. La loi dit que l'impt foncier est
assis sur deux bases : les proprits foncires bties et les proprits foncires non bties .
L'arrt ministriel n020 du 8 octobre 1997 modifiant certaines dispositions en matire
d'impt rel, laquelle a t confirme par le Dcret-loi n111/2000 du 19 juillet 2000 qui est
actuellement en vigueur prvoit une imposition mixte : les villas sont imposables par mtre
carr de superficie et les autres constructions et terrains restent imposables forfaitairement.
Dans les deux cas, les taux sont fixs en fonction de rang de localit.
Sont exempts de l'impt foncier :
a) les proprits appartenant :
- l'Etat, aux provinces, aux villes, aux communes, aux circonscriptions administratives, ainsi
qu'aux offices et autres tablissement public de droit congolais n'ayant d'autres ressources que
celles provenant des subventions budgtaires ;
- aux associations sans but lucratif et aux tablissements d'utilit publique constitus
conformment la loi n004/2001 du 20 juillet 2001 ;
- aux Etats trangers et affects exclusivement l'usage de bureaux d'ambassades ou des
consulats, ou au logement d'agents diplomatiques ou consulaires sous rserve de rciprocit ;
- aux personnes physiques dont les revenus nets imposables annuels sont gaux ou infrieurs
au plafond de la huitime tranche de revenus du barme d'imposition des personnes physiques
mais condition de faire la preuve du paiement de l'impt professionnel sur la rmunration
et de l'impt personnel minimum.
b) Les immeubles affects l'habitation principale des personnes qui au premier janvier de
l'anne d'imposition sont ges de plus de 55 ans et les veuves condition :
- qu'elles occupent ces habitations principales soit seules, soit avec leurs pouses, descendants
ou ascendants, soit avec toutes les autres personnes de mme condition d'ge ou mme
situation ;
- que les revenus imposables l'impt cdulaire sur les revenus soient gaux ou infrieurs au
plafond de la huitime tranche du barme d'imposition des personnes physiques ;
- qu'elles souscrivent une dclaration nonant tous les lments imposables ou exempts.
L'impt foncier n'est pas tabli sur les terrains et les proprits bties :
- affects par le propritaire, exclusivement l'agriculture ou l'levage y compris les
btiments ou parties de btiments qui servent la prparation des produits agricoles ou
d'levage, la condition que ceux-ci proviennent de l'exploitation du contribuable dans une
proportion au moins gale 80% de l'ensemble des produits traits ;
- qu'un propritaire, ne poursuivant aucun but de lucre, aucun affect ;
- l'exercice de culte public, l'enseignement, la recherche scientifique, l'installation des
hpitaux, des hospices des cliniques, des dispensaires, ... ;
- de l'activit normale des chambres de commerce ;
- l'activit sociale des socits mutualistes ;
- appartenant aux bnficiaires des dispositions exonratoires du code des investissements ou
des conventions spciales.
2 Impt sur les vhicules (
44(*)
)
Il donne lieu l'opposition d'un timbre fiscal sur le vhicule appel vignette. La vignette ou le
signe distinctif dit tre fix sur le vhicule d'une manire permanente l'abri des intempries,
un endroit visible de l'extrieur et facilement accessible.
L'impt sur les vhicules frappe tous les vhicules moteur sous rserve de certaines
exceptions. Le terme vhicule est utilis ici dans le sens le plus large possible puisqu'il ne
dsigne pas uniquement le vhicule automobile mais aussi tout moyen de transport par terre et
par eaux et ce, quel que soit le mode de propulsion utilis en Rpublique Dmocratique du
Congo.
Cet impt est du par les personnes physiques ou morales utilisant un ou plusieurs vhicules.
Mais l'article 39 de l'ordonnance-loi n69/006 du 10 fvrier 1969 prvoit une srie
d'exonration l'impt sur les vhicules au profit notamment de l'Etat et des collectivits
locales, des institutions, associations et tablissements caractre religieux, scientifique,
philanthropique et aux associations prives poursuivant les mmes buts ; aux Etats trangers
et affects exclusivement l'usage d'agents ayant le statut d'agents diplomatiques ; aux
organismes internationaux et utiliss exclusivement pour leurs besoins ; aux membres du
corps diplomatique tranger, aux consuls et agents consulaires sous rserve de rciprocit ;
aux dpanneuses ; aux vhicules deux roues dont le cylindre n'excde pas 50 cm
3
; aux
engins spciaux (machine-outil, auto-ambulance, machine agricole, corbillards, vhicule pour
incendie, vhicule de transport dans l'enceinte d'une gare d'un port ou arodrome).
3 Impt sur la superficie des concessions minires et d'hydrocarbures (
45(*)
)
Il est du par tout titulaire d'une concession de recherche ou d'exploitation. La concession est
due pour l'anne entire si les lments existent, ds les mois de janvier.
L'assiette de cet impt est constitue par les superficies des concessions ayant pour objet les
concessions servant la recherche de ces substances.
B. Impt cdulaire sur les revenus
Etant donner qu'il n'existe pas de dfinition lgale, la doctrine dfinit le revenu comme la
richesse qui provient d'une source susceptible de la crer de faon renouvele, pendant un
temps plus ou moins long(
46(*)
).
De faon plus explicite, les revenus correspondent soit l'existence d'un capital productif
(revenus fonciers, revenus de valeurs mobilires, etc), soit l'exercice d'une activit (salaire'
rtribuant un travail, bnfices non commerciaux des professions librales, etc). Ils peuvent
prsenter aussi un caractre mixte, c'est--dire rsulter d'une activit exerce au moyen d'un
capital (bnfices industriels et commerciaux, bnfices agricoles, etc)(
47(*)
).
Prcisons immdiatement que la notion de revenu de droit fiscal se situe nettement en dehors
du cadre de la thorie du revenu conu comme un profit susceptible de se renouveler et qu'elle
s'inspire beaucoup plus de la thorie dite de l'enrichissement ou de l'accroissement de
valeur (
48(*)
).
Cet impt est dit cdulaire parce que le taux d'imposition varie selon l'origine des revenus
(
49(*)
). A cet effet, l'article 1 de l'ordonnance- loi n69/006 du 10 fvrier 1969 institue trois
catgories d'impts sur les revenus, savoir, l'impt sur les revenus locatifs, impt cdulaire
sur les revenus mobiliers et l'impt cdulaire sur les revenus professionnels.
1 Impt sur les revenus locatifs (IPR)(
50(*)
)
L'article 4 de l'ordonnance -loi de 1969 dispose : sont imposables, les revenus provenant de
la location des btiments et des terrains situs en Rpublique Dmocratique du Congo quel
que soit le pays du domicile ou de la rsidence des bnficiaires, sont assimiles des revenus
de location, les indemnits de logement accordes des rmunrs occupant leur propre
habitation ou celle de leurs pouses. L'IRL frappe galement le profit de la sous-location
totale ou partielle ainsi que les loyers des meubles, des matriels, de l'outillage, du cheptel et
de tous les objets quelconques situs dans les mmes proprits en vertu de la thorie de
l'accessoire.
L'article 5 de l'ordonnance- loi prcite ajoute que l'IRL repose par le revenu brut des
btiments et terrains donns en location et sur le profit brut de la sous-location totale ou
partielle des mmes proprits.
Les lments constitutifs du revenu locatif imposable sont :
- le loyer proprement dit c'est--dire celui effectivement encaiss y compris celui des meubles
ventuellement rattachs la proprit ;
- les impts et taxes de toutes natures pays par le locataire la dcharge du bailleur et non
remboursable ;
- les charges autres que les rparations locatives supportes par le locataire pour le compte du
bailleur mme si elles rsultent des conditions mises par le bailleur la location de sa
proprit ;
- les indemnits de rquisition.
Par contre, les lments non imposables de la location sont : la garantie locative, l'indemnit
de relocation, de location service compris .
Enfin, le taux de l'IRL est de 22% de revenu brut.
2 Impt cdulaire sur les revenus mobiliers (
51(*)
)
Il s'agit d'un impt qui ne frappe que les revenus produits par des capitaux mobiliers investis
en Rpublique Dmocratique du Congo nous dit l'article 2 de l'ordonnance-loi de 1969.
En plus, l'article 13 de l'ordonnance-loi prcite numre les diffrentes sortes de revenus
imposables l'impt mobilier. Ces revenus sont de quatre ordres :
- les dividendes et les revenus des parts des associs non actifs dans les socits autres que par
action ;
- les intrts d'obligations et les intrts des capitaux emprunts des fins professionnelles ;
- les tantimes et
- les redevances.
Les redevables lgaux de l'impt ou encore des dbiteurs des revenus viss par l'ordonnance-
loi de 1969, c'est--dire les socits vises l'article 13 ou encore les socits des personnes
payant les revenus imposables ont le droit de retenir l'impt au taux de 20% sur les revenus
dont ils sont redevables et faire supporter cet impt par les contribuables rels.
3 Impt cdulaire sur les revenus professionnels (
52(*)
)
Cet impt frappe les revenus provenant des activits professionnelles exerces sur le territoire
national quand bien mme le bnficiaire n'y aurait ni son sige social ou son principal
tablissement administratif, ni son domicile ou sa rsidence permanente.
En droit congolais, il y a 3 catgories des revenus professionnels qui bnficient chacune d'un
rgime d'imposition propre : les bnfices des entreprises, les profits des professions librales,
les rmunrations.
a) Rgime d'imposition des socits par action congolaises et des socits autres que par
action
Le rgime d'imposition des socits par action congolaises et le rgime des socits autres que
par action sont en principe les mmes mais moyennant quelques rserves. Concernant les
bnfices des entreprises ou socits, actuellement le taux est fix 40%. Ce taux frappe le
bnfice des socits tant trangres que de droit congolais.
b) Rgime fiscal des socits coopratives
L'article 62 de la loi n002/2002 du 2 fvrier 2002 portant dispositions applicables aux
coopratives d'Epargne et de crdit dispose que la cooprative d'Epargne et de crdit est
exonre de tous impts et taxes affrents ses oprations de collecte de l'Epargne et de
distribution du crdit. Le membre de la cooprative d'Epargne et de crdit est galement
exonr de tous impts et taxes sur les parts sociales et sur les revenus de son pargne.
c) Rgime d'imposition des entreprises individuelles, familiales et des PME
- S'agissant de rgime fiscal des entreprises individuelles, une entreprise individuelle est celle
dont le propritaire est une personne physique qui n'a pas de personnalit juridique ni de
patrimoine propre au regard du droit civil. En Rpublique Dmocratique du Congo, une
entreprise individuelle est souvent considre comme un simple tablissement.
Les entreprises individuelles sont redevables de l'impt professionnel sur base des bnfices
auxquels on applique des taux progressifs. Depuis le dcret-loi n0109 du 19 juillet 2000 tel
que modifi et complt par le dcret-loi n015/2002 du 30 mars 2002, les rmunrations que
l'exploitant d'une entreprise s'attribue ou attribue aux membres de sa famille pour leur travail
sont imposables l'impt professionnel sur les rmunrations. Signalons par ailleurs que pour
les agriculteurs et autres exploitants qui ne peuvent tenir une comptabilit rgulire, on leur
applique une imposition forfaitaire.
- S'agissant de rgime fiscal des exploitations familiales : par exploitation familiale, on entend
celle au sein de laquelle oeuvrent les membres d'une mme famille autres que le conjoint de
l'exploitant. Du point de vue de l'imposition des bnficies, si elle a ncessairement une
comptabilit propre, elle est assimilable une association de fait : dans ce cas le taux
d'imposition est proportionnel et fix 40%.
- S'agissant de rgime fiscal des PME : partir du 10 juillet 1998, on distingue 4 catgories
pour imposition des PME, la premire les PME dont le chiffre d'affaires annuel excde
300.000 FC sont soumises l'impt professionnel au taux de 40%, c'est--dire l'imposition du
droit commun ; la deuxime les PME dont le chiffre d'affaires annuel se situe entre 300.000
FC et 150.000 FC sont soumises l'impt professionnel au taux progressif des personnes
physiques prvues l'article 84 de l'ordonnance-loi n69/009 du 10 fvrier 1969 telle que
complte et modifie ces jours ; la troisime les PME dont le chiffre d'affaires annuel se
situe entre 150.000 FC et 75.000 FC sont soumises l'impt professionnel suivant le rgime
d'imposition forfaitaire ; la quatrime les PME ayant le chiffre d'affaires annuel de moins de
75.000 FC sont soumises la patente fiscale. Signalons par ailleurs que le dcret-loi n86 du
10 juillet 1998 dans son article 2 relve qu'il faut entendre par PME toute entreprise quelle
que soit sa forme juridique qui emploie un personnel de moins de 200 personnes et dont la
valeur totale de bilan ne dpasse pas 3.500.000 FC (actuellement 11.200.000 FC).
d) Rgime d'imposition des socits trangres ou rgime fiscal des tablissements
permanents en Rpublique Dmocratique du Congo
L'article 68 de l'ordonnance- loi n69/009 du 10 fvrier 1969 dispose que les socits
trangres qui exercent une activit en Rpublique Dmocratique du Congo sont imposables
sur les bnfices raliss par leurs tablissements permanents ou leurs tablissements fixes qui
y sont situs.
Et l'article 69 ajoute que les tablissements permanents viss sont notamment les siges des
directions effectives, succursales, fabriques, usines, ateliers, agences, magasins, bureaux,
laboratoires, comptoirs d'achats ou de vente, dpts, ainsi que toute autre installation fixe ou
permanente quelconque. Donc, la notion d'tablissement utilise en droit fiscal congolais
suppose trois lments savoir la fixit ou la permanence, la productivit et la dpendance.
Du point de vue des charges dductibles, seules sont admises comme charges professionnelles
dductibles, les dpenses faites dans ces tablissements en vue d'acqurir et de conserver
lesdits bnfices nous dit l'article 71 de l'ordonnance -loi prcite.
Enfin, sont exonrs l'impt professionnel sous rserve de rciprocit les bnfices qu'une
entreprise tablie dans un pays tranger, retire de l'exploitation des navires ou d'aronefs dont
elle est propritaire ou affrteur et qui font escale au Congo pour y dcharger, y charger des
marchandises ou des passagers nous signale l'article 38 de mme ordonnance-loi. Mais aussi
les sommes payes par une entreprise congolaise celle trangre en rmunration normale d
ses activits d'assistance (article 69).
e) Le rgime fiscal des entreprises publiques
Le rgime fiscal est dtermin par les statuts propres de chaque entreprise. En cas de silence,
c'est le droit commun qui lui sera d'application (SNEL). Il faut noter que ce dernier sera le
mme que celui des entreprises prives ou mixtes non admises au systme drogatoire. Les
entreprises publiques sont rparties en trois catgories du point de vue fiscal savoir :
- celles qui subissent une imposition totale ;
- celles qui bnficient d'une exonration gnrale ;
- celles qui sont assujetties une fiscalit partielle.
C. Rgime fiscal des rmunrations
1 Impt professionnel sur les rmunrations (IPR)
Cet impt concerne les rmunrations de toutes personnes rtribues par un tiers sans tre
lies par un autre contrat que celui de la subordination.
a) Les lments de la rmunration imposables sont :
- les indemnits sauf celles compensatoires de logement (dans la mesure o elle ne dpasse
pas 30% du traitement brut), celle de transport, allocation familiale, les frais de mission, les
frais de reprsentation ;
- les pensions sauf celles lies aux remboursements des frais engags par les salaris ;
- avantages en nature sauf ceux concernant le logement, le transport, les frais mdicaux (dans
la mesure o ils ne revtent pas un caractre exagr).
b) Taux de l'impt sur les rmunrations
Ces taux sont progressifs et varient entre 3 et 50% suivant les tranches des revenus annuels. A
travers ces taux de progressivit, l'on prend galement en compte la rduction pour charge de
famille au taux de 0,5 Franc fiscal par mois pour chacun des membres de la famille charge
avec un minimum de 9 personnes. Aucune rduction d'impts n'est accorde pour la partie
imposable partir de 8
me
tranche du barme progressif. Le dcret-loi n119/2000 du 19
juillet 2000 tel que modifi et complt par le dcret-loi n015/2002 du 30 mars 2002
introduit un taux forfaitaire en matire d'impt professionnel sur la rmunration pour le
personnel domestique et les salaris patents.
c) Exemptions et exonrations
Son exempts de l'impt sur les rmunrations les employs des organisations internationales,
du chef de rmunrations touches par eux et payes par lesdits organismes ; les diplomates et
les agents consulaires sous rserve de rciprocit.
Par contre, sont exonres les personnes verses en cas d'invalidit prmatures ou des dcs
ou aux veuves, aux orphelins, aux descendants des anciens combattants, aux victimes
d'accident de travail ou maladie professionnelle ou pension alimentaire.
2. Impt exceptionnel sur la rmunration du personnel expatri
Cet impt a t introduit en Rpublique Dmocratique du Congo par l'ordonnance- loi n69
du 10 fvrier 1969 afin de protger la main d'oeuvre locale contre les risques d'envahissement
du march de l'emploi par la main d'oeuvre trangre. Il a comme spcificit de ne pas tre
la charge du bnficiaire de rmunration. Il doit tre support par l'employeur lui-mme,
personne physique ou morale.
Mais l'arrt ministriel n4 du 24 juin 1997 dans son article 9 dispose que les travailleurs
originaires des pays limitrophes sont assimils aux nationaux en matire d'imposition sur les
rmunrations et ne sont par consquent pas soumis l'impt exceptionnel sur la
rmunration professionnelle des expatris. Le taux de cet impt est proportionnel et fix
25%.
D. Rgime fiscal des professions librales, charges, offices et autres occupations
lucratives
A la diffrence des entreprises, l'article 53 de l'ordonnance- loi de 1969 dispose que les
professions librales, charges, offices et autres occupations lucratives sont imposables non pas
sur la base des rsultats comptables mais sur celle de la diffrence entre les recettes totales
effectives et les dpenses effectives inhrentes l'exercice de la profession. Autrement dit,
dans la dtermination des profits imposables des professions librales, les crances et les
dettes n'entrent pas en ligne de compte.
1 Professions librales
Une profession librale est celle o l'activit intellectuelle joue le rle principal qui consiste
en la pratique personnelle d'une science ou d'un art et dans laquelle il y a absence d'un lien de
subordination un suprieur hirarchique. Tels sont notamment les cas des professions
d'avocats, de mdecins, de vtrinaires, d'architectes, d'crivains, d'artistes peintres, etc.
L'arrt ministriel n002 du 08 octobre 1997 a fix les bases forfaitaires minima des
professions librales que l'administration peut redresser la suite d'une vrification.
A titre d'exemple, les bases sont fixes de la manire suivante :
a) pour les avocats inscrits au barreau depuis 2 ans, l'quivalent en FC de 300 $US ;
b) pour les avocats inscrits au barreau depuis plus de 2 ans, l'quivalent en FC de 500 $US ;
c) la loi prvoit des abattements de l'ordre de 25-50% lorsque la profession est exerce en
province.
Mais par contre l'exercice des professions librales sous- forme socitaire n'est pas interdit.
Dans ce cas, les impositions devraient tre tablies dans les mmes conditions et le taux
applicable aux socits commerciales devrait tre de 40% (impt professionnel sur le
bnfice).
2 Charges et offices
Il s'agit des professions comme celles de notaire, huissier, ... ailleurs, notamment en France et
en Belgique ; ces professions sont exerces titre libral. Par contre, en R.D.C., les notaires et
les huissiers sont des fonctionnaires. Ils sont donc soumis l'impt professionnel sur les
rmunrations.
3 Autres occupations lucratives
Une occupation lucrative suppose l'existence de 2 lments :
a) une activit personnelle caractre permanent et professionnel se dtachant d'une simple
gestion du patrimoine ;
b) la poursuite d'un profit.
A titre d'exemple : le courtier, le commissionnaire ou agent d'affaires.
2. Impt indirect (53(*))
L'impt indirect ou impt sur la dpense vise les revenus mais ne les frappe pas en tant que
tels. Il les saisit dans leur emploi lors des achats des biens ou des services ou mme de la
consommation. Il est destin tre support en dfinitive par le consommateur dans la mesure
o il est systmatiquement intgr dans le prix des marchandises. Le contribuable le paie
souvent sans s'en rendre compte.
L'impt indirect en R.D.C. comprend essentiellement l'impt sur les chiffres d'affaires (ICA)
qui est une modalit d'imposition en cascade.
L'ICA a t institu en R.D.C. par l'ordonnance-loi n69/058 du 5 dcembre 1969 telle que
modifie et complte ces jours.
C'est un impt gnral qui frappe certaines oprations l'intrieur et certaines importations. Il
comprend l'ICA l'intrieur et l'ICA l'importation. L'ICA l'exportation est supprim par
l'article 3 de la loi n04/013 du 15 juillet 2004 modifiant et compltant certaines dispositions
de l'ordonnance- loi n69/058 du 5 dcembre 1969.
Les droits de douane qui relvent de la comptence de l'office des douanes et accises
(OFIDA) font galement partie des impts indirects en R.D.C.
A. ICA l'intrieur
Cet impt frappe les oprations de vente, de prestation des services rendus et utiliss en
R.D.C. et les travaux immobiliers.
1 ICA des oprations de vente des produits de fabrication locale
Sont imposable, les oprations de vente faites au Congo pour la mise en consommation sur le
march local des produits de fabrication locale (principe de territorialit). Sont exclus, les
biens destins l'exportation.
ICA est du partit du moment o le fait gnrateur est ralis et ce, quelle que soit la forme
de la vente. Ainsi, sont considres comme vente ou assimiles des ventes passibles l'ICA
l'intrieur, les oprations suivantes : la vente normale, l'change des produits, l'utilisation
des produits par le fabricant lui-mme, la location-vente, la vente temprament.
Sont exonres de l'ICA l'intrieur, les ventes des produits nationaux identiques ou
similaires aux produits imports exonrs de l'ICA par la loi, produits destins l'exportation,
les ventes d'objets d'art de fabrication locale ralises par des artisans producteurs, produits
locaux vendus aux reprsentations diplomatiques (ambassades, consulats, missions
diplomatiques, ...).
Les redevables de l'ICA l'intrieur des oprations de vente sont des commerants qui
ralisent des ventes imposables nous dit l'article 11 alina 2 de l'ordonnance-loi du 5
dcembre 1969. L'article 13 al. 4 tel que modifi par le dcret du 22 janvier 1997 ajoute que
ils sont tenus d'acquitter l'ICA l'intrieur au taux de 3% sur les biens d'quipement, sur les
intrants agricoles et d'levage et de 13% pour les autres produits.
2 ICA des prestations de services
Selon l'article 9 al. 3 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969, sont imposables l'ICA des
prestations des services, des prestations de service de toutes espces rendues ou utilises en
R.D.C.
Cette disposition de la loi, dfinit dans des termes gnraux ce qu'il convient d'entendre par
prestations de services imposables. Elle vise clairement des groupes d'activits rpondant la
dfinition de fourniture des services ; il s'agit des services suivants : les oprations d'entremise
(c'est--dire celles exerces par les banques, les intermdiaires commerciaux, les agents
d'assurance) ; les prestations d'assistance de toute nature fournies par des personnes physiques
ou morales trangres des entreprises de droit national ; les locations mobilires (c'est--dire
celles d'automobiles, des machines-outils ainsi que les locations des chambres d'htel et des
prestations accessoires) ; les services de toute nature rendus des particuliers ou des
collectivits lorsqu'ils revtent le caractre d'une activit commerciale, industrielle ou
librale ; les oprations de transport arien, fluvial, lacustre, ferroviaire et routier interurbain.
Son exempts de l'ICA l'intrieur, les prestations des services ci-aprs : les affaires des
commissions et courtage portant sur les livres, journaux et publications priodiques ; certaines
locations des chambres d'htel en faveur des reprsentants d'administration publique et des
membres du corps diplomatique accrdits en R.D.C. ou des reprsentants des organismes
internationaux ; les oprations de transport l'exception de transport des personnes
interurbain ; les activits mdicales et paramdicales ; les services funraires ; les prestations
des services en faveur des reprsentations diplomatiques ; les oprations de sous-traitance
gnrale condition que l'opration finale soit passible de l'ICA l'intrieur ; les intrts
relatifs au crdit bancaire, l'investissement, au crdit agricole et aux dcouverts bancaires ;
les locations des meubles d'immeubles ou des parties d'immeuble usage d'habitation.
Et sont redevables de l'ICA sur les prestations des services, les personnes physiques ou
morales qui effectuent des prestations des services lorsqu'elles possdent un tablissement
fixe en R.D.C. et les personnes physiques ou morales qui reoivent la prestation d'assistance
dans le cas contraire nous dit l'article 11.1 de l'ordonnance- loi n69/009 du 10 fvrier 1969.
Les taux sont fixs de la manire suivante : 6% pour les oprations de transport des personnes
l'intrieur de la R.D.C. et 13% pour les oprations de transport des personnes l'extrieur du
pays ; pour les autres prestations de services 13%.
3 ICA des travaux immobiliers
Selon l'article 9.2 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969, tous les travaux immobiliers sont
imposables l'ICA.
Sont exempts de l'ICA l'intrieur les travaux immobiliers considrs comme tant d'intrt
national par arrt du ministre ayant les finances dans ses attributions et les travaux
immobiliers effectus par une reprsentation diplomatique.
Son redevables de l'ICA sur les travaux immobiliers, les entrepreneurs des travaux nous dit
l'article 11.3 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969. En d'autres termes, les travaux
immobiliers ne sont imposables que lorsque celui qui les excute est revtu de la qualit
d'entrepreneur. Ainsi pour le professeur AZAMA LANA, les travaux de construction faits par
un particulier ou par un commerant pour son propre compte ne sont pas imposables de l'ICA
l'intrieur.
Le taux de l'ICA des travaux immobiliers est fix 13%.
B. ICA l'importation.
L'article 2 de l'ordonnance- loi du 5 dcembre 1969 dispose que l'ICA l'importation frappe
toutes les marchandises importes en R.D.C. et destines la mise en consommation moins
qu'elles ne soient expressment exonres.
Sont notamment exonres de l'ICA l'importation :
1 Les marchandises qui de par leur nature sont destines l'agriculture, l'levage et la
pche ;
2 Les produits alimentaires de consommation des masses (les poissons frais rfrigrs et
congels, le riz, farine de manioc, arachide, huile de palme, ...) ;
3 Les pices de rechange si elles sont destines l'entretien du matriel industriel de
l'importateur. Lorsque les pices dtaches sont importes pour tre revendues l'tat, elles
supportent l'ICA l'importation puisqu'elles sont exonres de l'ICA l'intrieur ;
4 Les camions, les tracteurs, remorques ;
5 Les mdicaments.
Le redevable de l'ICA l'importation est l'importateur, personne physique ou morale. Le taux
de l'impt est variable et fix comme suit : 3% pour toutes les marchandises d'un droit
d'entre de 5% et de 3% pour les biens d'quipement, les intrants agricoles, vtrinaires et
d'levage, 13% pour les autres marchandises.
C. Droits de douanes (droit d'accises)
Ce sont l'ordonnance- loi n68/010 du 6 janvier 1968 et l'arrt ministriel de la mme anne
relatifs aux droits d'accises et au rgime des boissons alcooliques qui constituent la base
juridique des accises en R.D.C.
Le fait gnrateur de l'imposition aux droits d'accises est la production sur le territoire de la
rpublique des biens dsigns ou l'importation de ces mmes produits sur le territoire national.
Les produits frapps des droits d'accises sont :
1 Alcool et boissons alcooliques ;
2 Eaux de tables et limonades ;
3 Tabacs fabriqus, manufacturs ;
4 Sucres ;
5 Ciments ;
6 Allumettes ;
7 Parfums liquides base alcoolique.
Par ailleurs, sont ainsi exempts d'aprs l'article 12 de l'ordonnance- loi du 6 janvier 1968, les
produits ci-aprs :
1 Les vins dits de messe destines l'exercice des cultes et dont la destination est atteste
par l'organisme utilisateur ;
2 Les boissons fermentes fabriques selon les mthodes coutumires ;
3 Les jus de fruits et de lgumes non ferments ni additionns d'alcool ;
4 Les tabacs imports en franchise par les voyageurs par application des dispositions de la
lgislation douanire et du tarif des droits d'entre ;
5 Les tabacs prpars par toute personne pour son propre usage ;
6 Les quantits d'huiles minrales contenues dans les aronefs, les automobiles et autres
vhicules moteur au moment de leur entre dans la rpublique.
7 Moyennant dnaturation au pralable, les sucres destins soit des usages industriels non
alimentaires, soit l'alimentation du btail ;
8 Les alcools et boissons alcooliques, les eaux de table et limonades, les tabacs fabriqus, les
huiles minrales, les sucres, les ciments hydrauliques, les allumettes et les parfums liquides
alcooliques dont l'avarie est constate avant leur sortie des installations du fabricant ou s'il
s'agit des produits imports, avant qu'ils aient quitt la surveillance de la douane, pour autant
que dans les deux cas ils soient dtruits sous le contrle de deux agents de l'OFIDA ;
9 Les alcools et boissons alcooliques, les allumettes et les parfums alcooliques que les
diplomates et les consuls de carrire des puissances trangres, exerant dans la rpublique
importent pour leur usage personnel, sous rserve que la mme exemption soit accorde par
ces puissances aux diplomates et agents de carrire congolais qui exercent sur leurs
territoires ;
10 Les alcools et boissons alcooliques, les eaux de table et limonade, les tabacs fabriqus, les
huiles minrales, les sucres, les ciments hydrauliques, les allumettes et les parfums liquides
alcooliques dans la rpublique et destins tre exports condition que soient produit la
satisfaction de l'OFIDA dans les conditions dtermines par le ministre des finances, les
justifications reconnues ncessaires en ce qui concerne la nature, les quantits et
ventuellement le degr alcoolique d'une part et exportation relle d'autre part.
La difficult au Congo est implique pour le fait que l'oprateur conomique qui fraude est,
dans beaucoup de cas, assist par les services ou les agents publics. La fraude est ainsi
favorise par ceux-l mme dont la mission est de la combattre. La fraude douanire, au plan
juridique, au sens strict, se constate :
- lorsque la valeur dclare est minore ;
- lorsque l'espce tarifaire est fausse pour permettre l'importateur de payer des droits
infrieurs ;
- lorsque les poids et quantits sont minores (
54(*)
).
SECTION 2 : LES PROBLEMES DE LA FISCALITE
CONGOLAISE FACE A LA LUTTE CONTRE LA
FRAUDE FISCALE
1. Les moyens de rpression (sanction)(55(*))
L'volution du systme des pnalits fiscales en R.D.C. est caractrise par trois priodes :
- la priode d'avant l'ordonnance- loi du 10 mars 1988 ;
- la priode allant du 10 mars 1988 au 4 septembre 1997 ;
- la priode allant du 4 septembre 1997 ces jours.
A. Priode d'avant l'ordonnance- loi du 10 mars 1988
Avant la rforme du 10 mars 1988, les sanctions prvues par l'ordonnance- loi de 1969 qui
taient d'application. Ces sanctions taient de deux ordres :
1 Celles appliques par l'administration fiscale savoir la majoration, l'accroissement des
impts, amendes fiscales, y compris les astreintes fiscales.
2 Celles appliques par les tribunaux notamment l'emprisonnement et les amendes.
Pendant cette priode, l'volution des pnalits s'est caractrise essentiellement par des
simples modifications de taux de majoration et d'accroissement : de 10% 20% entre 1969 et
1974, de 40% 100% des droits luds entre 1976 et 1987.
Les infractions commises passibles de pnalit fiscale sont les suivantes : le retard de
paiement, le dfaut ou retard de dclaration entranant une taxation d'office ; l'insuffisance,
l'omission ou l'inexactitude dans les dclarations souscrites, entranant de redressement avec
ou sans prsomption de bonne foi du redevable.
Signalons par ailleurs que l'application des diffrents taux ne tenait pas compte de l'tendu de
la dure de retard dans le paiement de l'impt. En plus cette faon de sanctionner ne tenait pas
compte non plus de la justice fiscale, les sacrifices consentis par deux contribuables pour une
mme infraction au titre de sanction taient considrs de la mme manire malgr la dure
ou le comportement du contribuable.
B. Priode allant de l'ordonnance- loi du 10 mars 1988 au 4 septembre 1997
L'ordonnance- loi n88/008 du 10 mars 1988 a profondment modifi les rgimes de pnalit
applicable en R.D.C. Avec cette ordonnance- loi, on a commenc tenir compte :
1 du caractre fautif du comportement des contribuables ;
2 du retard dans le paiement de l'impt et dans les dclarations ;
3 de l'infraction ou de son degr de rptition.
Ces dispositifs se caractrisent par une superposition des sanctions et augmentation de taux
suivant la gravit du retard. Ainsi des pnalits de recouvrement taient constitues des
intrts moratoires (4% 7%) par mois civil de retard ou pour une priode d'un mois civil
commenc et d'une amende (de 25% 36%) par anne commence.
C. Priode allant du 4 septembre 1997 ces jours
L'arrt ministriel n015 du 4 septembre 1997 portant rgime des pnalits fiscales en
R.D.C. a innov en matire des sanctions fiscales.
La grande innovation apporte par cet arrt est la distinction tablir entre les pnalits
d'assiette, les pnalits de recouvrement et les amendes administratives. Les taux fixs taient
dissuasifs en rapport avec l'infraction en vue de prserver la valeur des crances fiscales.
1 Pnalits d'assiette
Il faut entendre par pnalits d'assiette, celles qui sanctionnent le dfaut ou le retard des
dclarations au regard des dlais lgaux comme stipule l'article 7 de l'arrt ministriel n015
du 4 septembre 1997.
2 Pnalits de recouvrement
Selon le mme article 7 de cet arrt ministriel, ce sont celles qui sanctionnent le dfaut ou le
retard de paiement des droits dus dans le dlai imparti.
3 Amendes administratives
Ce sont celles qui sanctionnent le non-respect des formalits comptables et fiscales ainsi que
le mauvais comportement du contribuable, du redevable ou de toute autre personne tendant
faire perdre au trsor public les droits dus soit par les contribuables ou les redevables lgaux
ou mme soit par les tiers.
En plus, l'arrt n15 a supprim l'application des intrts moratoires au niveau des pnalits
d'assette et a, par la mme occasion, ramen le taux qui tait fix 7% avant 1997 1%, 2%,
3% par jour de retard au niveau des pnalits de recouvrement. Par contre, il a augment le
taux des pnalits d'assiette 100%, 200%, 10% et 25% en tenant compte de la nature de
l'infraction.
L'arrt n053 du 26 mai 1999 est venu apporter des correctifs aux textes de base du 4
septembre 1997. Le taux des pnalits d'assiette est ramen 20% et celui des intrts
moratoires augment 8%, 16% mais le champ d'application est modifi par mois de retard
au lieu de par jour de retard. Le taux d'amende est fix 25%, 50%, 100%, 1500 FC et 3000
FC suivant la nature de l'infraction. Une amende galement de 5000 FC rclame par voie de
rle pour le faut renseignement livr l'agent du fisc. Cet arrt a ajout une astreinte fiscale
de 1.000 FC pour les personnes morales et 2.500 FC pour les personnes physiques dans le cas
o elles refuseraient de rpondre l'administration fiscale.
Les deux arrts prcits ont t couls dans le dcret-loi n98 du 03 juillet 2000. Ce texte
ajoute que toutes les pnalits seront dsormais payes en franc fiscal.
Le dcret-loi n014/2002 du 30 mars 2002, a son tour, modifi le dcret-loi n098 du 03
juillet 2000 portant rforme des pnalits fiscales.
L'article 83 de la loi n004/03 du 13 mars 2003 prcite dispose que : les pnalits fiscales
comprennent les pnalits d'assiette de majoration, les pnalits de recouvrement ou intrts
moratoires, les astreintes, les amendes administratives et les sanctions pnales.
Au sens de l'article 84 de la prsente loi, il faut entendre par :
1. Pnalit d'assiette : celles qui sanctionnent le dfaut des dclarations au regard des dlais
lgaux, les dclarations inexactes, incompltes ou fausses.
2. Pnalit de recouvrement : celles qui sanctionnent le retard dans le paiement des impts
et autres droits dus.
3. Amendes administratives : ce sont les sanctions qui rpriment le non-respect des
formalits comptables et fiscales ainsi que le mauvais comportement du contribuable, du
redevable ou toute autre personne, tendant faire perdre au trsor public les droits ds, soit
par le contribuable ou le redevable lgal, soit par les tiers.
Selon l'article 102 de la loi n004/2003 du 13 mars 2003, les infractions commises passibles
de pnalit fiscale sont les suivantes : l'omission volontaire de dclaration ; la dissimilation
volontaire des sommes sujettes l'impt ; la passation dlibre des critures fictives ou
inexactes dans les livres comptables ; l'invitation du public refuser ou retarder le paiement
de l'impt ; l'mission de fausses factures ; l'opposition l'action de l'administration des
impts ; l'agression ou l'outrage envers un agent de l'administration des impts.
De tout ce qui prcde, les pnalits fiscales prvues en R.D.C. sont dans l'ensemble
suffisamment svres et persuasives. Cependant, le fait que la plupart de ces pnalits ont un
caractre purement fiscal ; leur efficacit diminue en ce sens que du point de vue juridique, le
fraudeur n'a pas le sentiment d'avoir commis une faute rprhensible et grave.
De mme, la condamnation de l'assujetti ne semble pas avoir un grand retentissement social.
C'est pourquoi l'administration fiscale doit tre conduite rechercher une assimilation trs
grande de fraude fiscale et des peines comparables. Une telle assimilation pourrait dvelopper
une prise de conscience du contribuable.
Il y a galement lieu d'envisager d'autres sanctions en rapport avec l'interdiction provisoire
d'exercer directement ou indirectement toute profession commerciale, industrielle ou librale ;
en rapport galement avec la publication et l'affichage du jugement ; en rapport avec la
fermeture des tablissements et la confiscation ; en rapport avec la privatisation des droits
civiques comme font les autres Etats tels que la France et la Belgique par exemple. De cette
manire, la fraude fiscale dans toutes ses formes pourrait tre perue comme aussi nuisible
pour la socit et aussi rprhensible que les autres infractions de droit commun.
2. Analyses des problmes rencontrs par la fiscalit
congolaise dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale
D'une manire gnrale, selon le ministre des finances(
56(*)
), les inepties qui font considrer
le systme fiscal congolais comme inadapt aux besoins d'un Etat et d'une conomie moderne
peuvent tre listes comme suit :
- l'inexistence d'une obligation fiscale minimale dans le chef de personnes adultes, traduisent
un manque de solidarit pour la participation de chacun aux charges de fonctionnement et
dveloppement de sanction ;
- le maintien du principe de la territorialit de l'impt qui ne permet pas l'Etat d'imposer des
obligations aux nationaux et rsidents qui ralisent des revenus l'tranger, alors qu'ils
bnficient de la protection diplomatique ;
- un rgime d'imposition de droit commun enti-conomique caractris par des taux
d'imposition trop levs et l'absence d'incitants fiscaux l'investissement, freinant ainsi
l'activit conomique et donc rduisant l'assiette fiscale ;
- une fiscalit indirecte en cascade, cumulative, qui ne favorise pas l'industrialisation et la
comptitivit des entreprises locales ;
- un rgime d'imposition inadapte des PME ;
- un secteur informel dvelopp servant de refuge aux sens emplois, aux pouses des agents
de l'Etat et aux oprateurs conomiques fuyant l'impt ;
- l'absence d'une codification suffisante et rgulire en matire de taxes administratives,
favorisant les irrgularits multiples dans leur cration ;
- une fiscalit rgionale et locale foisonnante et anarchique, double d'une quasi absence de
prquation entre les entits ;
- un code des investissements inefficace, car malgr les exonrations accordes,
l'investissement productif est rest un niveau trs bas ;
- une gestion irrationnelle des exonrations, qui ne permet pas d'en valuer l'impact rel sur
les recettes (manque gagner) ;
- une coopration bilatrale et multilatrale insuffisante, marque notamment par l'absence
totale des conventions prventives de la double imposition des revenus et d'accords de
collaboration fiscale ;
- une administration fiscale plthorique du fait de l'incomptence d'une bonne partie de son
personnel et d'une rpartition inquitable travers le territoire national ;
- un management insuffisant de l'administration fiscale, laissant l'abandon quasi-total les
services plus ou moins loigns de l'administration centrale ;
- l'insuffisance des moyens de fonctionnement de l'administration fiscale ainsi que la
mauvaise allocation des ressources existantes ;
- l'absence de synergie dans le fonctionnement des branches de l'administration fiscale en
particulier, et de l'ensemble de l'administration publique en gnral ;
- la fraude et l'vasion fiscales gnralises, ce qui explique la modicit des recettes par
rapport au PIB ;
- un contrle fiscal de complaisance ou intress, sinon totalement absent dans certains
secteurs comme l'impt foncier et l'impt sur les revenus locatifs ;
- la non identification de tous les contribuables par l'administration fiscale cause de
l'absence de coordination entre les diffrents services intresss (Ministre de la Justice,
Ministre du Commerce Extrieur, Ministre de l'Economie, BCC, AGI, etc) et de l'existence
de plusieurs numros d'identification, rendant quasiment impossible le recoupement des
informations entre les services ;
- l'absence de culture fiscal, se traduisant notamment par l'absence d'exemplarit des autorits
politiques et administratives en matire fiscale en s'octroyant des exemptions et exonrations
indues ;
- les tracasseries administratives de toute sorte et l'utilisation abusive de la notion d'autorit et
de force publique, etc.
Cependant, l'analyse de la fiscalit congolaise conduit aux constat ci-aprs(
57(*)
) :
1 Au plan organisationnel, la fiscalit congolaise est une fiscalit rampante caractrise par
une course effrne vers la maximisation quantitative des recettes, avec pour consquences la
prolifration des impts et taxes et l'a.... de la pression fiscale sur un nombre rduit des
contribuables.
2 Au plan de la perception, celle-ci se trouve plusieurs obstacles notamment :
- laisss pendant longtemps sans payer les impts et taxes, les contribuables, qui on
demande aujourd'hui de payer les impts et taxes, crient aux tracasseries ;
- beaucoup de contribuables chappent au paiement des impts et taxes de par leur position
politique, et cause du trafic d'influence et de la corruption ;
- l'ensemble des impts et taxes prvus ne sont pas perus, la pression fiscale ne s'exerce que
sur ceux (des impts) qui le sont effectivement ;
- le mode de recouvrement par contact entre les agents du fisc et les contribuables est la base
de la corruption, la concussion, de faux et usage de faux, la vente illicite et surfacturation des
documents officiels.
L'excessive pression fiscale, avons-nous dit, favorise le comportement frauduleux. Le bat
blesse lorsque l'on prend conscience que le DGI ne combat pas la fraude avec les moyens
appropris et reste sur ce plan trs inefficace. Une srie des facteurs contribue expliquer cet
chec(
58(*)
) :
- la DGI manque ventuellement des spcialistes trs pointers en informatique. Pourtant de
telles comptences s'avrent indispensables afin de dbusquer les combines dans les
comptabilits informatises. Aux Etats-Unis, l'administration fiscale n'hsite pas utiliser le
savoir-faire des spcialistes du secteur priv ;
- les effectifs tournent trop dans les diffrents services voire dans les diffrentes directions.
Les agents amens exercer des mtiers trs divers n'ont souvent pas le temps de se
spcialiser et de devenir parfaitement comptents ;
- les redressements non fonds restent beaucoup trop nombreux. Ils engendrent de la
procdure et une perte du temps considrable. Ce temps ainsi gaspill ne peut donc tre utilis
avec profit pour lutter contre la vritable fraude ;
- la ville de Kinshasa, o se concentre la majorit de la fraude, compte bien trop d'agents en
premire affectation. Ils sont donc, et c'est comprhensible, peu aguerris et pas assez
efficaces ;
- les oprateurs conomiques qui fraudent sont, dans beaucoup de cas, assists par les services
ou les agents publics. La fraude est ainsi favorise par ceux -l mme dont la mission est de la
combattre (
59(*)
) ;
- donc, un redploiement des effectifs sur le territoire national un fonction des dpartements
o la fraude apparat le plus importante non indispensable.
La problmatique de la fraude est, l'image du phnomne, complexe. Elle apparat comme
une limite au pouvoir d'imposer et implique ds lors la confrontation des contribuables et de
l'Etat. En contrariant la collecte des ressources tatiques elle constitue un sujet d'inquitude
pour les gouvernements. Cette inquitude est de plusieurs ordres. Elle revt d'abord une
dimension purement financire car la fraude gnre une perte de ressources fiscales.
Nanmoins, si la fraude grve les capacits des gouvernements faire face leurs dpenses,
elle contraint aussi la rpartition quitable du fardeau du financement public entre les
contribuables en accroissant la charge de ceux qui demeurent honntes. En somme, la fraude
contrarie la fois l'efficacit et l'quit de la collecte des ressources publiques. Enfin, elle
traduit galement les lacunes du contrle qu'exercent les pouvoirs publics sur les agents privs
et tmoigne de la mconnaissance des causes et des schmas par lesquels les contribuables
ludent l'impt(
60(*)
).
La premire particularit de ce crime de fraude fiscale est alors de s'exercer l'encontre d'un
acteur qui dispose du pouvoir de dcision en matire fiscale. Ainsi, l'Etat fixe-t-il les rgles
fiscales, dterminant par l mme, tant la structure que le niveau de l'imposition. Mais il est
galement l'organisateur de la perception des sommes dues, l'instigateur du contrle, ainsi que
celui qui fixe les sanctions applicables lors de la dtection de l'acte de fraude. Il dispose donc
du pouvoir et des ressources ncessaires pour lutter contre l'offense faite son encontre.
De ce fait, le problme de la fraude fiscale est donc li au problme du contrle et de ses
effets dissuasifs, car l'absence de menace peut justifier des diminutions considrables de la
matire imposable. Plusieurs lments doivent donc tre mis en exergue successivement afin
d'apprhender le rle du contrle fiscal dans la problmatique de la fraude : l'organisation du
contrle, le nombre de vrifications menes et leurs rsultats et enfin leur frquence et les
sanctions auxquelles elles peuvent donner lieu.
CONCLUSION
Au seuil de cette troisime rpublique qui vient de commencer,la relance conomique reste un
moyen pour la Rpublique Dmocratique du Congo dans le concert des nations. Un des
pralables conomiques est l'assainissement des affaires qui passe avant tout par la mise en
place d'une fiscalit qui attire les investissements mais aussi qui permet l'Etat congolais
d'engranger au maximum des recettes issues de ses droits et taxes.
Depuis plus de deux dcennies, les finances publiques de la Rpublique dmocratique du
Congo sont caractrises par un recul profond du niveau des recettes publiques. Celui-ci s'est
ressenti de l'amenuisement de l'assiette imposable d la baisse de l'activit productive depuis
la premire moiti de 1970, conjugue bien d'autres facteurs tels que la fraude et l'vasion
fiscales, le dveloppement d'un secteur informel non fiscalis, une administration fiscale peu
dveloppe et mal quipe, etc.
Il serait imprieux, pour que l'Etat puise bien rentabiliser le secteur fiscal de prvoir l'insertion
dans le droit commun d'incitants fiscaux l'investissement ,modification du Dcret-loi n 086
du 10 juillet 1998 portant rgime d'imposition des petites et moyennes entreprises ; le
ramnagement du Code des investissements pour tenir compte de la dductibilit de l'impt
sur le chiffre d'affaires et y insrer des dispositions visant encourager les prteurs extrieurs
des capitaux ; la modification du dcret-loi sur les prix pour tenir compte de la dductibilit
de l'impt sur le chiffre d'affaires ; l'tude sur la politique d'octroi ou de reconnaissance des
exonrations et suivi de la gestion des exonrations fiscales.
En plus, il faut renforcer le contrle de l'administration fiscale parce que sans le contrle
efficace, tout l'effort de lutter contre la fraude fiscale n'aboutira pas.
Par ailleurs, le lgislateur doit prvoir les sanctions pnales et amendes plus lourdes ainsi que
les accompagnes des sanctions complmentaires et accessoires comme en France ou en
Belgique pour dissuader les potentiels fraudeurs.
Enfin, il faut aussi sanctionner les agents de l'administration fiscale qui favorisent la pratique
de fraude fiscale ; et de ce fait, il faut prvoir un recyclage et une formation de ces agents.
BIBLIOGRAPHIE
I. TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES
A. TEXTES LEGISLATIFS
- Loi n004/2003 du 13 mars 2003 portant rforme des procdures fiscales in JO numro
spcial du 31 mars 2003.
- Loi n005/2003 du 13 mars portant restauration du terme impt in JO numro spcial du
31 mars 2003.
- Dcret -loi n098 du 03 juillet 2000 portant rforme des pnalits.
- Dcret-loi n111/2000 modifiant et compltant l'ordonnance -loi n69-006 du 10 fvrier
1969 relative la contribution relle.
- Ordonnance -loi n69-009 du 10 fvrier 1969 portant contributions cdulaires sur les
revenus in code des contributions mis jour le 28 fvrier 1989.
- Ordonnance -loi n69-006 du 10 fvrier 1969 portant contribution relle
B. TEXTES REGLEMENTAIRES
- Dcret n017/2003 du 02 mars portant cration de la Direction Gnrale des Impts.
- Arrt ministriel n015 du 04 septembre 1997 portant rgime des pnalits fiscales en
rpublique dmocratique du Congo.
- Arrt ministriel n082/CAB/MIN/ECO-FIN &BUD/2002 du 26 fvrier 2002 modifiant
certaines dispositions en matire de contribution exceptionnelle sur les rmunration verses
par les employeurs leur personnel expatri.
II. OUVRAGES
1. AZAMA LANA, Droit Fiscal zarois, CADICEC, Kinshasa, 1986,400 p.
2. BAKANDEJA WA MPUNGU, Droit des finances publiques, Ed. Noraf, Kinshasa, 1997,
270 p.
3. Bernand ZIMMMEN et SANDRINE GORRERI, Contrle fiscal, le pige, comment faire
changer l'administration fiscale, Paris, d. Harmattan, 1999
4. BWABWA KAYEMBE, Trait de droit fiscal zarois, PUZ, Kinshasa, 1993, 278 p.
5. DISLE E. et SARAF J., Manuel et application 2004/2005, Paris, d. Dunod, 2004
6. Finances et dmocratie en rpublique dmocratique du Congo, impt sans le pot, Kinshasa :
publication de l'institut pour la dmocratie et le leadership politique, 1999
7. JEAN-JACQUES Bienvenue et Thierry LAMBERT, Droit fiscal, Ed. PUF, Paris ,2003
8. LEFEBVRE F., Mmento pratique fiscal 2004, Ed. Francis Lefebvre, Paris, 2004
9. MARC DASSESSE et Pascal MINNE, Droit fiscal : principes gnraux et impts sur les
revenus, 4 dition, Bruxelles, Bruyant, 1996.
10. Maurice LAURE, Trait de politique fiscale, PUF, Paris, 1956
11. Pratiques LAMY, Fiscal 1993, d. Lamy, Paris, 1993
12. TAMBWE MWAMBA A., Droit Douanier Zarois, Kinshasa, PUZ , 1997
III. ARTICLES
1. Andr Philippe FUTA, incohrences, archasmes et autres maux du systme fiscal
congolais in www.minfinrdc.cd/fiscal/archaisme.htm
2. AMADOU YARO, Fraude et vasions fiscale : les sanctions encourues in www.lefaso.net
3. Bertrand LEMERNICIER, l'vasion fiscale est-elle un devoir moral ? in revue thique,
octobre 2001
4. CHRISTIAN TROUSSIER, la commission des infractions fiscales et dualit entre pnal et
administratif, colloque du 20 juin 2003
5. Les paradis fiscaux, la fraude fiscale internationale in Unit n774 du 22 janvier 2002
6. Pierre LEMIEUX, l'conomie de la rsistance fiscale selon la manire dont on modlise
l'Etat, l'vasion fiscale entrane des consquences bien diffrentes in le Figaro- conomie du
30 janvier 1997
IV. COURS ET AUTRES
1. CECILE BAZART, La fraude fiscale : modlisation du face face Etat- contribuables,
thse pour le doctorat, universit de monpellier1, 2005
2. confrence du 16 mars 2006 pour les stagiaires notaires suisses
3. Jean LAMARQUE, cours de droit fiscal gnral, notes polycopies, universit paris2, 2001
4. KOLA GONZE, cours de droit fiscal, notes polycopies,2
ime
licence, UNIKIN, 2005-2006
5. KOLA GONZE, cours de droit fiscal international, notes non polycopies,2
ime
licence,
UNIKIN, 2005-2006
6. Pierre AUBY, la suisse et l'Europe :la suisse dans la constellation des paradis
fiscaux,sminaire de science politique,mars 2003
*
1
MOVA SAKANYI,la science des finances publiques,Kinshasa,d.Safari,2000,p.14
*
2
BAKANDEJA WA MPUNGU, Manuel de droit de finance publique, moyens et plan
financier de l'Etat, kinshasa, d.noraf, 1997, p.54
*
3
Pierre LEMIEUX, l'conomie de la rsistance fiscale, selon la manire dont on modelise
l'Etat, l'vasion fiscale entrane des consquences bien diffrentes in le figarro-Economie du
30 janvier 1997,p.XI
*
4
Idem
*
5
Les paradis fiscaux, la fraude fiscale internationale in www.snui.fr
*
6
MBAMBI MONGA,cours de civisme et dveloppement,note polycopie,1r
graduat,UNIKIN,1998-1999,p.8
*
7
-Mmento pratique Francis Lefebvre ; fiscal 2004, d. Francis Lefebvre, Levallois, 2004,
p. 627.
-Jean-Jacques Bienvenu et Thierry Lambert, Droit Fiscal, d. PUF, Paris, 2003, p. 212.
*
8
Marc DASSESSE et Pascal MINNE, Droit Fiscal ; principes gnraux et impts sur les
revenus, 4 d., Bruxelles, Bruyant, 1996, p. 69.
*
9
Amadou YARO N., Fraude et vasion fiscales : les sanctions encourues in
www.lefaso.net/article
*
10
Mmento Francis Lefebvre, op. cit. p. 627.
*
11
Amadou YARO N., op. cit.
*
12
Mmento Francis Lefebvre, op. cit., p. 628.
*
13
DISLE E. et SARAF J., Droit fiscal, Manuel et application 2004/2005, Paris, d. Dunod,
2004, pp. 628-629.
*
14
MARC DASSESSE et PASCAL MINNE, op. cit, pp. 351-355.
*
15
Confrence du 16 mars 2006 pour les stagiaires- notoires suisses
*
16
Mmento pratique Francis Lefebvre, op. cit, p. 1094.
*
17
Christian Troussier, la commission des infractions fiscales et dualit entre pnal et
administratif, colloque, 20 juin 2003.
*
18
Idem.
*
19
Jean-Jacques Bienvenu et Thierry Lambert, op. cit., p. 220.
*
20
Amadou YARO N, op. cit,
*
21
Les Paradis fiscaux, la fraude fiscale internationale in Unit n774 du 22 janvier 2002.
*
22
Idem.
*
23
Andr Philippe FUTA, Incohrences, archasmes et autres maux du systme fiscal
congolais in www.minfin.rdc.cd/fiscal/archasme.htm.
*
24
Bertrand Lemernicier, L'vasion fiscale est-elle un devoir moral ? in revue thique,
octobre 2001.
*
25
Pierre Lemieux, L'conomie de la rsistance fiscale selon la manire dont on modlise
l'Etat, l'vasion fiscale entrane des consquences bien diffrentes in le Figaro-Economie, 30
janvier 1997, p. XI.
*
26
Bertrand Lemernicier, op cit
*
27
Mmento Francis Lefebvre, oip.cit, p. 628.
*
28
BATUMONA KANDE, droits et obligations du contribuable en RDC in Finances et
Dmocratie en Rpublique Dmocratique du Congo, impt sans le impt, Kinshasa :
publication de l'institut pour la dmocratie et le leadership politique, 1999, pp. 20-21.
*
29
Amadou YARO N., op. cit,
*
30
Confrence du 16 mars 2006 pour les stagiaires- notoires suisses.
*
31
BATUMONA KANDE, op. cit, p. 20.
*
32
Pratiques Lamy, Fiscal 1993, d. Lamy, Paris, 1993, p. 1446.
*
33
Amadou YARON N., op. cit
*
34
Confrence du 16 mars 2006, op.cit.
*
35
Amadou YARO N, op cit.
*
36
KOLA GONZE, Cours de droit fiscal international, notes non polycopies, UNIKIN,
IIme Licence droit, 2005-2006.
*
37
Pierre Aubry, La Suisse et l'Europe : la Suisse dans la constellation des paradis fiscaux,
Sminaire de science politique, mars 2003, p. 10.
*
38
KOLA GONZE, op. cit.
*
39
KOLA GONZE, op. cit.
*
40
KOLA GONZE, op. cit.
*
41
Maurice LAURE, Trait de politique fiscale, PUF, Paris, 1956, p. 365.
*
42
Jean Lamarque, Cours de droit fiscal gnral, Notes polycopies, Universit Paris 2,
2001, p. 81.
*
43
-KOLA GONZE, Cours de droit fiscal, notes polycopies, UNIKIN, IIme Licence,
20204-2005, pp. 12-20.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, Droit des finances publiques : moyens d'action et plan
financiers de l'Etat, Kinshasa, d. NORAF, 1997, pp. 94-96.
*
44
-KOLA GONZE, op.cit, pp.23-24.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, p. 101.
*
45
-KOLA GONZE, op. cit, pp. 24-25.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, p. 101.
*
46
Jean Lamarque, op. cit, p. 82.
*
47
Idem.
*
48
IBIDEM
*
49
BAKAJIKA WA MPUNGU, op. cit, p.103.
*
50
-KOLA GONZE, op.cit, pp. 28-37.
-BAKAJIKA WA MPUNGU, pp. 103-104.
*
51
-IDEM, pp. 37-39
-IDEM, pp. 104-105.
*
52
-KOLA GONZE, op.cit, pp.52-85.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, pp. 105-106.
*
53
-KOLA GONZE, op.cit, pp. 86-110.
-BAKANDEJA WA MPUNGU, op.cit, pp. 106-107.
*
54
Alexis THAMBWE MWAMBA, Droit douanier zarois,puz ;1997,p.27
*
55
KOLA GONZE, op.cit, pp. 133-135.
*
56
Andr Philippe FUTA, op. cit.
*
57
TSHUNGU BAMESA, Finances et dmocratie en Rpublique Dmocratique du Congo,
impt sans le pt, op.cit, p. 5.
*
58
Bernard Zimmenn et Sandrine Gorreri, Contrle fiscal, la pige, comment faire changer
l'administration fiscale, Paris, d. l'Harmattan, p. 120.
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59
Alexis THAMBWE MWAMBA, op.cit.
*
60
CECILE BAZART, La fraude fiscale : modlisation du face face Etat-contribuables,
thse pour le doctorat, Universit de Montpellier 1, 2005, p. 1.

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