CONTABILIDADE FINANCEIRA

Avaliao dos estoques para apurao do resultado (clculo do CPV)

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Desenvolveu-se em funo de:
1- Desenvolvimentos do mercado de capitais onde mais e mais pessoas tornavam-se acionistas e
precisavam conecer os resultados dos seus investimentos! fa"endo anlise das demonstra#es
financeiras atrav$s de Auditores% &stes! por sua ve"! aca'aram por criar padres de anlise de custos e
que tornaram poss(veis as compara#es inclusive entre empresas%
)- Necessidade de crdito para a alavanca*em do crescimento das empresas! e+i*ia que os 'ancos
aferissem as contas! especialmente os custos de produo das empresas que o demandavam%
,- -inalmente o IR, e+i*iu que se criassem re*ras para a correta avaliao do lucro tributvel.
Gastos, Custos e Despesas so palavras sinnias ou so !on!eitos "i#erentes$
Con#un"e%se !o "ese&olso$
T' a ver !o Investiento$
Al(uas "elas t' a ver !o per"a$
Descrio
Gastos
./acrif(cio financeiro. com que a entidade arca para o'ter 'ens (produtos) ou servios% /o representados pela
promessa de entre*a de ativos (*eralmente dineiro)% /omente $ considerado *asto no momento que e+iste o
reconecimento cont'il da d(vida ou da reduo do ativo dado em pa*amento%
0asto $ termo *en$rico que pode representar tanto um custo como uma despesa% &+%: 0asto com mat$ria-prima! *asto
com comiss#es so're vendas%
Investimento
1 todo o *asto para aquisio de ativo! com finalidade de o'teno de 'enef(cios a curto! m$dio ou a lon*o pra"o%
Podemos concluir que todo custo $ um investimento! mas nem todo o investimento $ um custo% &+%: mat$ria-prima!
mquina para a f'rica! a#es de outras empresas%
Custo
0asto relativo 2 'em ou servio utili"ado na produo de outros 'ens ou servios% &le tam'$m $ um *asto! s3 que
reconecido como custo no momento da fa'ricao de um produto ou e+ecuo de um servio% &+%: mat$ria-prima!
mo-de-o'ra direta%
1
Despesa
0asto que provoca reduo do patrim4nio% 5em ou servio consumidos direta ou indiretamente para a o'teno de
receitas% &+%: comisso so're vendas%
Desembolso
1 o pa*amento resultante da compra (aquisio) de um 'em ou servio% 1 a sa(da financeira da empresa! entre*a de
ativos% &+%: Pa*amento de uma fatura%
erdas
/o 'ens ou produtos consumidos de forma anormais e involuntrios% /o *astos no intencionais decorrentes de
fatores e+ternos! fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa% &+%: perdas com estoque deteriorado!
inc6ndios%
Di!erena entre Custo e Despesa
a) Custo: $ o *asto com a fa'ricao do produto (processo produtivo)% 7 custo s3 afetar o resultado a parcela do
*asto que corresponde aos produtos vendidos%
b) Despesa: $ o *asto que no esta relacionado ao processo produtivo% /o todos os demais fatores identificveis a
administrao! financeira e relativa as vendas! que redu"em a receita% A despesa afetar diretamente o resultado
do e+erc(cio%
"ubprodutos# aquele produto que nasce de forma natural durante o processo produtivo da empresa. Ele Possui
mercado de venda e preo definido, porem sua participao nfima no faturamento total da empresa. Ex.:
Serragem, soras de !atria"Prima.
Su!atas) So produtos que surgem da produo com defeitos ou estragados. Suas vendas so espor#dicas e
reali$adas por valor no previsvel na data em que surgem na faricao. %o receem custos e tamm no
servem para a reduo de custos de produo. %a data da venda elas so contaili$adas como outras receitas
operacionais. Ex.: &adeira faltando uma perna 'tr(s pernas), a$ule*os com defeito.
C$A""I%ICA&'( D) C*"+("
C*"+( D) R(D*&'( (* IND*"+RIA$#
1 aquele destinado a recepcionar os *astos e despesas reali"adas durante um ciclo de produo os elementos que
comp#em o custo de produo podem ser:
0astos Diretos: 8P9 87D9 8&9 8/ e etc%
0astos :ndiretos: Despesas de carter industrial fi+as ou variveis%
C*"+( C(,)RCIA$#
1 representadas pela aquisio de mercadorias! mais as despesas de carter puramente comercial%
;as despesas industriais! ocorrem duas modalidades de custo9 o industrial! composto das aplica#es de *astos diretos
e despesas indiretos de produo e o comercial que a'ran*e mais as despesas que decorrem desde a entrada do
produto na e+pedio ( <o*(stica )! em outras palavras o custo comercial $ aquele acrescidas mercadorias ou produtos
estocados para a venda%
2
80 100
C*"+( D) ")R-I&(#
1 *astos e despesas com servio (mo de o'ra) e o material utili"ado para o mesmo%
+uanto a ,propriao aos Produtos:
-s custos de faricao, quanto . apropriao aos produtos so classificados em custos diretos de faricao e custos
indiretos de faricao.
Custos Diretos#
1 todo o custo que est vinculado diretamente ao produto! e varia com a quantidade produ"ida% /em ele o produto no
e+istiria% /ua apropriao pode ser direta (sem rateio)! 'astando que e+ista uma medida de consumo! como
=uilo*ramas! >oras-8quina! >oras->omem tra'aladas! etc% &+emplo de custo direto: 8at$ria-Prima! &m'ala*ens!
8o-de-o'ra Direta%
Custos Indiretos#
1 todo o custo que no esta vinculado diretamente ao produto! mas sim ao con?unto do processo produtivo% Para serem
incorporados aos produtos! o'edecem a uma mec@nica de apropriao! de um processo de rateio% &+emplo de custos
:ndiretos: Depreciao das 8quinas! /uperviso da f'rica! &ner*ia el$trica! etc%
.uanto ao N/vel de Atividade#
=uanto ao ;(vel de Atividade! os custos de produo podem ser -:A7/! VAB:CV&:/ e /&8:VAB:CV&:/%
Custos %i0os#1 o custo que a empresa tem mensalmente! independente da produo e no se altera com o volume
produ"ido dentro de uma determinada fai+a% 1 um custo fi+o no total! mas varivel nas unidades produ"idas% =uanto
mais produ"ir! menor ser o custo por unidade% Por e+emplo:
BD )EE!EE imputados a FE unidades G BD )!H Iu
BD )EE!EE imputados a 1EE unidades G BD )!EE Iu%
&+emplo: Alu*uel! depreciao dos equipamentos! salrio do supervisor da f'rica%
BD

=uantidade Produ"ida Jnidades
Custos Variveis:
o custo que aparece somente quando a empresa inicia a produo e venda de seus produtos. Ele fixo na unidade
e vari#vel no total. +uanto mais produ$ir, maior vai ser o volume consumido.
BD )EE!EE para fa'ricar )EE unidades
BD 1%EEE!EE para fa'ricar 1EEE unidades
&+emplo: 8at$ria-Prima Consumida%
3
200,00
200,00
1.000,00
BD

Rateios#
1 o processo de diviso dos custos indiretos de produo aos centros de custos (departamentos)! o'servando crit$rios
pr$-esta'elecidos para sua alocao%
&ontailidade de &ustos / 0aculdade 1oa 2iagem
Professora: 3saela 4uerra
!5dulo 67 ,P89,%:- -S &8S;-S :E 0,193&,<=-
Ve?amos! ento! como o custo $ fcil:
Receita de Doce de Ab1bora
:n*redientes
FK* de a'3'ora
1!H K* de aLcar
1HE *ramas de c4co ralado
EM *ramas de cravo da (ndia
E, +(caras de *ua
8odo de -a"er
;uma panela *rande! com tampa! coloque a a'3'ora descascada e picada em pequenos pedaos para
co"inar% Adicione as E, +(caras de *ua e dei+e co"inar! me+endo de ve" em quando! at$ secar% Depois coloque o
aLcar e o cravo da (ndia! me+a 'em e apure por apro+imadamente HE minutos% &nto acrescente o c4co ralado e
dei+e no fo*o por mais )H minutos%
+empo de preparo
Jma ora e quin"e minutos de co"imento e uma ora e quin"e minutos de apurao (E) oras e meia no total)%
Rendimento
EH K* de doce! apro+imadamente%
.ual o custo desse doce2
Pois 'em! quando vamos a uma confeitaria e compramos um doce de leite! por e+emplo! o custo desse doce $
quanto pa*amos por ele na ora da compra! $ o seu preo% &ntretanto! neste caso! para conecermos o custo do
doce! precisamos somar todos os preos pa*os na compra dos in*redientes%
/uponamos os se*uintes preos pa*os pelos in*redientes:
F K* de a'3'ora BD F!NE
4
UNIDADES PRODUZIDAS 200 1.000
1!H K* aLcar BD 1!OH
1HE * c4co ralado BD ,!PE
EM * cravo da (ndia BD E!FE
+otal R3 45,67
GGGGGGGG
Assim! podemos di"er que como foram *astos BD 1N!FH para comprar os in*redientes! este $ o nosso custo de
-a'ricaoQ
1 evidente que no! pois para fa"er o doce de a'3'ora! al$m dos in*redientes foram utili"ados:
Co"ina9 8esa9 -aca9 Coler9 Panela9 -o*o9 C*ua9 0s9 &ner*ia el$trica9 etc%
Al$m desses elementos devemos valori"ar o tempo *asto! di*amos que desde ir ao supermercado para compra dos
in*redientes! at$ o momento em que a receita ficou pronta! foram *astos EN oras% Rodos os in*redientes! quanto
os elementos utili"ados! concorreram para a fa'ricao do doce de a'3'ora!ento todos precisam ser
considerados%
Pelo e+posto at$ aqui! podemos concluir que o custo de fa'ricao ( CPP) apresenta duas partes:
- arte direta: composta pelos *astos com a aquisio dos in*redientes utili"ados inte*ralmente na fa'ricao
(tecnicamente conecidos como materiais)! mais o custo das oras de tra'alo (tecnicamente conecido por mo8de8
obra)! a soma desses *astos $ tam'$m denominada Custo Direto de %abricao! pois sua quantidade e seus valores
so facilmente identificados em relao ao produto%
- arte indireta: composta pelo *asto com outros elementos que concorreram indiretamente na fa'ricao do
doce! como: alu*uelS! depreciao! *s e ener*ia el$trica (tecnicamente conecidos como 9astos 9erais de
!abricao)% 1 l3*ico que ao comer o doce de a'3'ora! no estaremos comendo o *s! nem a ener*ia el$trica%
&ntretanto! esses elementos contri'u(ram para que o processo de !abricao fosse poss(vel%
( Custo Direto de %abricao $ fcil de ser conecido! pois *eralmente os valores so inteiramente *astos
na compra dos materiais utili"ados! mais a mo-de-o'ra das pessoas que tra'alaram diretamente na fa'ricao% Por
outro lado! para se conecer Custos Indiretos de %abricao de cada produto! deve-se esta'elecer re*ras e efetuar
clculos para que os referidos custos se?am adequadamente atri'u(dos a cada produto%
Vamos ver como isso funcionaQ
7s Custos :ndiretos de -a'ricao so assim denominados porque no correspondem a *astos reali"ados
especificamente para esse ou aquele produto% ;a empresa industrial eles 'eneficiam toda a produo de E1 per(odo%
7 *asto com alu*uel! por e+emplo! $ indispensvel para que a empresa possa e+istir! por$m no est li*ado a outro
produto% ;o nosso e+emplo! para que possamos entender como $ atri'u(do o custo real do doce de a'3'ora!
precisaremos utili"ar crit$rios de rateio! estaremos tam'$m incluindo como custos indiretos! al$m dos materiais diretos
(in*redientesI mat$ria-prima)! os se*uintes itens que contri'u(ram para a produo do doce:
Alu9uel
Jtens(lios
0s
&ner*ia &l$trica
8o de 7'ra
1 preciso lem'rar que os Custos :ndiretos de -a'ricao! normalmente en*lo'am! al$m dos Gastos Gerais de
%abricao Indiretos, os ,ateriais Indiretos e a ,o8de8(bra Indireta.
5
Assim vamos atribuir critrios de rateio a todos estes itens e! a( sim! poderemos apurar com maior preciso
o Custo +otal dos EH T* de doce de a'3'ora%
A$*G*)$ - crit$rio :base; para rateio G oras de tra'alo%
Considerando o valor de BD MEE!EE por m6s de alu*uel e quatro oras de tra'alo (meio dia) desde a sa(da ao
supermercado para fa"er as compras! vamos o'ter o Custo Indireto de %abricao atrav$s do se*uinte clculo:
BD MEE!EE I ,E dias G BD )E!EE por dia
BD )E!EE I ) G BD 1E!EE (custo)
*+)N"<$I(" - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo :depreciao;
-s utenslios utili$ados na faricao do doce, no se consomem durante o processo, por isto precisamos
utili$ar a :epreciao 'estudada em contailidade geral) para inclu"los no custo de faricao. &onsideremos que
mesa, panela, fogo, etc..., constituem uma depreciao mensal de 9> ?6,66, desta forma:
BD OE!EE I ,E dias G BD ,!EE por dia
BD ,!EE I ) G BD 1!HE (custo)
G=" - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo
/upondo que um 'oti?o de 1, K* tena custado BD 1,!EE e que para consumi-lo totalmente se?am necessrias
1,E oras de tra'alo% ;este processo de !abricao foram utili"adas )!H oras ! assim temos:
BD 1,!EE I 1,E G BD E!1E por ora
BD E!1E + )!H G BD E!)H (custo)
)N)RGIA )$>+RICA - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo
Considerando que foram *astos durante todo o m6s BD ,E!EE em toda a casa! que tem 1E c4modos! e que
todos possuem *asto proporcional! podemos esta'elecer que a ener*ia *asta por dia na co"ina %
BD ,E!EE I 1E c4modos G BD ,!EE por m6s
<o*o: BD ,!EE I ,E dias G BD E!1E por dia e BD E!1E I ) G BD E!EH (custo)
,'(8D)8(?RA - crit$rio ('ase) para rateio G ora de tra'alo

<evando em conta que uma confeiteira *ane BD )!EE por ora e! que no total foram *astas EN oras para
apronta-lo! o custo da mo-de-o'ra foi ento de BD F!EE%
A*ora! podemos concluir que o Custo Rotal de -a'ricao do doce de a'3'ora $ formado pelos se*uintes
elementos:
6
,ateriais (in*redientesIcomponentes) 1N!FH
,o8de8(bra (tra'alo) F!EE
Gastos Gerais de %abricao
(custos indiretos de fa'ricao)
Alu*uel 1E!EE
Depreciao 1!HE
0s E!)H
&ner*ia el$trica E!EH
Custo total @5,A7
8uito 'em! at$ aqui voc6 aprendeu que o custo corresponde 2 soma dos *astos necessrios para a fa'ricao
de um produto% -icou sa'endo ainda! que o custo $ composto por tr6s elementos:
C B ,A+)RIAI" C ,'(8D)8(?RA C GA"+(" G)RAI" D) %A?RICA&'(
(*
C B ,+ C ,( C GG%
I*+ORTANTE) As epresas in"ustriais para apurar o Custo "e Fa&ri!a,o "e seus pro"utos
utili-a a se(uinte #.rula)
C B ,A+)RIA RI,A C ,'(8D)8(?RA DIR)+A C C*"+(" INDIR)+(" D) %A?RICA&'(
(*
C B , C ,(D C CI%
Para calcularmos o Custo da roduo Acabada
CA B )i C C 8 )!
7nde:
&i G estoque inicial dos materiais a serem aplicados na fa'ricao (8at$ria prima! materiais secundrios! materiais de
em'ala*em)
CPP G Custo de -a'ricao dos Produtos
&f G &stoque de materiais e+istentes no final do per(odo de fa'ricao%
Para calcularmos o Custo dos rodutos -endidos
C- B )ipa C CA 8 )!pa
7nde:
&ipa G estoque inicial de produtos aca'ados
CPA G Custo dos Produtos Aca'ados
7
&fpa G &stoque final de produtos aca'ados%
Para calcularmos o Custo de ,atria rima
C, B )imp C C 8 )!mp
7nde:
&impa G estoque inicial de mat$ria prima
C G Compras
&fmp G &stoque final de mat$ria prima
&ontailidade de &ustos / 0aculdade 1oa 2iagem
Professora: 3saela 4uerra
!5dulo @ &usteio por asoro
C*"+)I( (R A?"(R&'(#
Custeio por A'soro si*nifica a apropriao aos produtos fa'ricados pela empresa! de todos os custos incorridos no
processo de fa'ricao! quer se?am de comportamentos fi+o ou varivel%
7 m$todo de custeamento por a'soro $ falo em muitas circunst@ncias! como instrumento *erencial de tomada de
deciso! porque tem como premissa 'sica os UrateiosV dos camados custos fi+os! que! apesar de apresentarem
l3*ica! podero levar a aloca#es ar'itrarias e at$ en*anosas%
7 Custeio por A'soro $ um m$todo derivado dos princ(pios de conta'ilidade *eralmente aceitos! nascido com a
pr3pria Conta'ilidade de Custos% 7 Custeio por A'soro $ ainda adotado pela Conta'ilidade -inanceira! portanto!
vlido para fins de 5alano Patrimonial e Demonstrao de Besultados como tam'$m! na maioria dos pa(ses! para
5alano e <ucro -iscais%
)".*),A ?A"IC( DA C(N+A?I$IDAD) D) C*"+("
1%/eparao entre Custos e Despesas
)%Apropriao dos Custos Diretos
,%:dentificao dos Custos :ndiretos
N%&scola da seqW6ncia de alocao ou rateio aos Departamentos
H%Apropriao dos Custos :ndiretos aos Departamentos%
M%Apropriao dos Custos aos Produtos%
GRA%IC( D( )".*),A
8
C*"+)I( (R A?"(R&'( 8 )0emplo rtico
1) Classi!iDue Custos e Despesas
7corr6ncia Valor Despesa Custo
Comiss#es de vendedores NE%EEE%EE
/alrios da fa'rica ME%EEE%EE
8at$ria prima consumida 1PH%EEE%EE
/alrios da Administrao NH%EEE%EE
Depreciao da fa'rica ,E%EEE%EE
/e*uros da fa'rica H%EEE%EE
Despesas -inanceiras )H%EEE%EE
>onorrios da diretoria )E%EEE%EE
8ateriais diversos fa'rica P%HEE%EE
&ner*ia &l$trica fa'rica N)%HEE%EE
8anuteno X fa'rica ,H%EEE%EE
Despesas de entre*a ))%HEE%EE
Correios! telefone )%HEE%EE
8aterial de consumo - escrit3rio )%HEE%EE
R7RA< H1)%HEE%EE
9
INDIRETOS
RATEIO
DIRETOS
CUSTOS
DESPESAS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
ESTOQUE
CUSTO DOS
PRODUTOS
VENDIDOS
RESUTADO
)) Apropriao dos C*"+(" DIR)+("
a) 8at$ria prima 'ai+ada do almo+arifado! conforme apurao das requisi#es:
produto A )EY ,H%EEE%EE
produto 5 ,HY M1%)HE%EE
produto C NHY PF%PHE%EE
R7RA< 1PH%EEE%EE
') &ner*ia &l$trica (auferida atrav$s dos medidos das maquinasIrel3*ios !etc)
:ndireta )E%EEE%EE
Direta produto A O%EEE%EE
produto 5 1E%EEE%EE
produto C ,%HEE%EE
R7RA< N)%HEE%EE
c) 8o de 7'ra (apontamento atrav$s da fola de pa*amento)
:ndireta 1H%EEE%EE
Direta produto A 11%EEE%EE
produto 5 ),%HEE%EE
produto C 1E%HEE%EE
R7RA< ME%EEE%EE
Ra'ela E1
Custos Diretos Indiretos +(+A$
roduto A roduto ? roduto C
8at$ria Prima ,H%EEE%EE M1%)HE%EE PF%PHE%EE 1PH%EEE%EE
8o de 7'ra 11%EEE%EE ),%HEE%EE 1E%HEE%EE 1H%EEE%EE ME%EEE%EE
&ner*ia &l$t% O%EEE%EE 1E%EEE%EE ,%HEE%EE )E%EEE%EE N)%HEE%EE
Depreciao ,E%EEE%EE ,E%EEE%EE
/e*uros H%EEE%EE H%EEE%EE
8ateriais Div% P%HEE%EE P%HEE%EE
8anuteno ,H%EEE%EE ,H%EEE%EE
+(+A$ 77.EEE.EE F5.G7E.EE FH.G7E.EE 44H.7EE.EE @77.EEE.EE
,) Apropriao dos C*"+(" INDIR)+("
7 calculo de apropriao dos custos indiretos! por crit$rio de deciso da administrao desta empresa!
(e+emplo fict(cio)! foi ela'orado com 'ase proporcional a mo de o'ra direta! a sa'er:
10
Ra'ela )
,o de (bra Direta
Custos
Indiretos
R(D*+(" -A$(R I -A$(R I
Produto A 11%EEE%EE )N%NNY )P%HEE%EE )N%NNY
Produto 5 ),%HEE%EE H)%))Y HF%PHE%EE H)%))Y
produto C 1E%HEE%EE ),%,,Y )M%)HE%EE ),%,,Y
+(+A$ 57.EEE.EE 44H.7EE.EE
N) Apurao do C*"+( +(+A$ D) CADA R(D*+(
Ra'ela ,
roduto Custo Direto Custo Indireto +(+A$
Produto A HH%EEE%EE )P%HEE%EE F)%HEE%EE
Produto 5 ON%PHE%EE HF%PHE%EE 1H,%HEE%EE
Produto C O)%PHE%EE )M%)HE%EE 11O%EEE%EE
+(+A$ H5H.7EE.EE 44H.7EE.EE @77.EEE.EE
Nota# As contas de despesas que no entraram no custo de produo! devem ser descarre*adas no Besultado do
per(odo! portanto no momento! ficam de fora%
11