Aspectos Basicos Tributacion

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Aspectos generales de tributacin
1. Introduccin
2. Marco terico
3. Ingresos fiscales: tipos bsicos e importancia en trminos naturaleza y fines bsicos
seg!n la clasificacin tradicional ms aplicada
". #os impuestos tasas y contribuciones especiales caracter$sticas y clasificacin
%. Impuestos Internos sobre Mercanc$as y &er'icios (aracter$sticas tipos )enta*as y
+es'enta*as
,. Impuestos sobre (omercio -.terior caracter$sticas y efectos ms importantes
/. 0tros Impuestos
1. (oncepto y caracter$sticas sobre sistemas tributarios
2. -fectos socioeconmicos de los impuestos
13. 4ese5a sobre pol$tica fiscal
11. 6ibliograf$a
Introduccin
La presente investigacin versa sobre el Nivel del Comportamiento de los Principales Tipos
de ngresos Fiscales de Rep. Dom., y sus repercusiones ms significativas en la economa 2008-
20097. El cual puede decirse, sin lugar a dudas, que reviste una extraordinaria importancia para el
desarrollo del pas, en vista de que los ingresos fiscales segn sus principales caractersticas y
formas de manejo y aplicacin real, pueden contribuir a la estabilidad macroeconmica y a la
promocin del desarrollo econmico sostenible.
En economas subdesarrolladas, el nivel de desembolso depende en gran parte de la
capacidad del Sistema mpositivo para poner las rentas requeridas a disposicin del Estado, con el
propsito de satisfacer las mltiples necesidades de la colectividad. Como consecuencia de ello le
ha tocado a la poltica fiscal la difcil tarea de obtener de la produccin los ahorros necesarios para
financiar los programas de desarrollo econmico; as los desembolsos gubernamentales
dependern en gran medida del Sistema Tributario y de la capacidad de ste para obtener recursos.
En el pas la tributacin constituye la mayor fuente de recursos de que dispone el Estado; vale decir
que la Repblica Dominicana al igual que en la mayora de los pases latinoamericanos una gran
proporcin de los ingresos corrientes del Estado provienen de la tributacin.
Los objetivos de esta investigacin son en primer lugar, diagnosticar las caractersticas
del Sistema Tributario Dominicano, identificar los efectos ms relevantes de los mpuestos en la
economa, y evaluar el comportamiento de los principales tipos de ngresos Fiscales, con la
finalidad de demostrar si los ingresos recaudados en el perodo considerado, dentificar y analizar
los tipos de ngresos Fiscales que son aplicados en Repblica Dominicana, y sus clasificaciones
ms utilizadas en los ejercicios fiscales, determinar las fuentes que generan mayores ngresos
Fiscales y provocan mayores impactos socioeconmicos, evaluar el comportamiento de los ngresos
Fiscales y determinar los niveles de dficit o supervit Presupuestarios y/o Financieros del Gobierno
Central, en el perodo: 2008-2009; evaluando sus niveles de impacto Fiscales o Econmicos,
evaluar el manejo del Gasto Corriente del Gobierno; frente la crisis, a fin de determinar en qu
medida el manejo del Gasto Corriente impact los efectos de la Crisis o por el contrario, si
contribuy al agravamiento del Dficit Pblico y sus agravantes socioeconmicos.
Con un enfoque integral, se evala conjuntamente la poltica tributaria y el Gasto Pblico,
reconociendo que el efecto en la distribucin del ingreso de la poltica fiscal es el resultado
compuesto de la incidencia de los ingresos tributarios y el gasto pblico. Se evalan de forma
individual y conjunta, la progresividad y el impacto redistributivo de los principales impuestos que
representan la estructura tributaria; y una proporcin similar del Gasto Pblico.
Marco terico
Un breve examen de la evolucin del comportamiento de los ngresos Fiscales para el
perodo 2008-2009, permite conocer la incidencia y variaciones de la poltica fiscal del Estado en la
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economa dominicana. En tal sentido se observa que se adoptaron varias medidas para suavizar los
efectos negativos de la crisis internacional, alzas de los precios internacionales del petrleo,
fenmenos atmosfricos que afectaron al pas en el perodo considerado e implementacin del
tratado de libre comercio con Estados Unidos, que en consecuencia, incidieron de manera
significativa a los principales componentes de la estructura del Sistema mpositivo.
El sistema tributario dominicano slo considera el monto de impuesto a recaudar sin
considerar criterios que permitan mejorar en forma significativa la estructura, la equidad horizontal y
vertical, la eficiencia y el costo social que genera una mala poltica de aplicacin y distribucin de los
ingresos tributarios; baja equidad formal en los impuestos que favorece una alta evasin y se refleja
en bajos niveles de cumplimiento de las obligaciones tributarias, generando insuficiencias en las
recaudaciones. Situacin que contribuye a agravar an ms los precarios niveles de equidad
horizontal y vertical que debera evitar el funcionamiento del sistema.
Segn el nforme de la Economa Dominicana 2008-2009, Banco Central de la Rep.Dom.:
Los ingresos tributarios cayeron durante el ao 2009 en 6.7% al pasar de RD$236,166.1 en 2008 a
RD$220,373.6 millones en 2009. Los rubros ms afectados fueron: Los mpuestos al comercio
exterior, los impuestos sobre los ingresos, especficamente en el rengln de impuestos sobre la
renta, mpuestos Selectivos sobre los Bienes, en la partida correspondiente al mpuesto Selectivo
sobre el Consumo de Combustible.
Los Gastos Totales del Gobierno Central en el perodo enero-diciembre de 2009 fueron de
RD$283,423.4 millones, lo que signific una cada de RD$24,695.3 millones frente a igual perodo
de 2008 y equivalente a un -8.0%. Entre los rubros que disminuyeron se encuentran el de gasto en
bienes y servicios, las transferencias corrientes, la inversin fija entre otras; generando efectos
sobre el ahorro y el consumo.
La incidencia de la Deuda Pblica est en funcin de la estructura y la carga del sistema
tributario y de las caractersticas propias del sistema. La deuda pblica externa ascendi para el
perodo considerado, este comportamiento est sustentado, principalmente, en la materializacin de
varios prstamos, con el Fondo Monetario nternacional (FM), el Banco Mundial y el Banco
nteramericano de Desarrollo (BD), recibidos por el Gobierno Dominicano para enfrentar efectos en
la economa Dominicana producida por la crisis mundial, la cual el pas recibi US$9,227.40
millones de dlares por concepto de esos prstamos.
Ingresos fscales: tipos bsicos e importancia en trminos
naturaleza y fnes bsicos, segn la clasifcacin
tradicional ms aplicada
1.1 (08(-9:0: El concepto ngreso es ms amplio que el de renta, pues comprende todo lo
que puede acrecentar la riqueza o el patrimonio de un pas o de un individuo; mientras que por
Renta solo se entienden los ingresos peridicos y constantes, claro que no puede apreciarse la
cuanta de los ingresos; pero en general, el que emprende una profesin cuenta con una cantidad
fija aproximada. En cambio son ngresos Extraordinarios o Circunstanciales las herencias, loteras,
juegos, etc.
El artculo 268 del Cdigo Tributario (ley 11-92), define Renta como todo ingreso que
constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o actividad y todos los beneficios, utilidades que se
perciban o devenguen y los incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera
que sea su origen, naturaleza o denominacin.
#os Ingresos ;iscales son los ingresos que percibe el sector pblico y que normalmente
se consolidan en el Presupuesto Nacional con los que se hace frente a los gastos del Gobierno
Central y sus diferentes organismos.
Estn constituidos por todos aquellos recursos que obtiene el Estado en virtud de su
potestad tributaria a travs de las direcciones generales de mpuestos nternos, Tesorera Nacional,
Aduanas y dems entidades recaudadoras.
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< Enciclopedia Universal Ilustrada ESPASA-EUROPEO. Tomo XXVIII (primera parte) P!"s.
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1.2. (#A&I;I(A(I08:
Los ngresos Fiscales se presentan de acuerdo a la ltima clasificacin de los ingresos del Gobierno
Central, estos son:
1.2.1 I8=4-&0& 04+I8A4I0&: 8A:>4A#-?A IM904:A8(IA @ ;I8-& 6A&I(0&
Son todos los ingresos que recibe el Estado en forma Peridica procedente de la tributacin y otras
fuentes de percepcin de ingresos fiscales de carcter no tributario como son las transferencias, las
ventas de bienes y servicios, entre otros. Estos se repiten en cada ao fiscal, y se clasifican en
Tributarios y No Tributarios.
Los ingresos ordinarios son aquellos que se forman regular y continuamente para ser destinados a
cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios.
:ributarios: Como nocin general se dice que los tributos son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines
Siendo la Poltica de ngresos uno de los instrumentos de la Poltica Fiscal, se debe dedicar especial
atencin a las caractersticas del Sistema Tributario en que se generan, observando cmo se
distribuye la carga tributaria en funcin de la naturaleza de la base impositiva de los ngresos
Tributarios que aporta mayores ingresos y cul es el nivel de los ingresos totales, para as
determinar la estratificacin socioeconmica que soporta el peso principal de la carga tributaria.
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( Ville"as )*ctor +. ,urso de -inan.as /erec0o -inanciero 1 Tri2utario. P!". %3
Se justifica bsicamente por la necesidad de financiar los gastos pblicos. En ciertas
ocasiones no solo financia los gastos pblicos, sino que puede perseguir con esos ngresos
finalidades de Poltica Monetaria o econmica.
A modo de explicacin se describe:
a) Prestaciones en dinero: Es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la
prestacin se pecuniariamente valuable para que se constituya un tributo, siempre que
concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no
disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: El elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible.
a) En virtud de una Ley: No hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas
las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella
como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina hecho
imponible, es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada
segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. En el caso de
Repblica Dominicana, la ley 11-92; instituye o establece el Cdigo Tributario, actualmente
vigente; en el cual se establecen cinco Ttulos, que recogen aspectos bsicos
fundamentales de la tributacin dominicana, cuyas denominaciones responden a lo
siguiente:
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0ttp4555.mono"ra6ias.com78os tri2utos 6iscales en Vene.uelaPa". #o.'
Ttulo : De las Normas Generales, Procedimientos y Sanciones Tributarias
Ttulo : mpuestos sobre la Renta.
Ttulo : Del mpuesto sobre Transferencias de Bienes ndustrializados y Servicios (TBS)
Ttulo V: Del mpuesto Selectivo al Consumo.
Titulo V:mpuestos sobre los Activos
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: El objetivo del tributo es
fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir
los gatos que le demanda la sastifaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede
perseguir tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. Los ngresos
Tributarios se clasifican en: a) mpuestos, b)Tasas y c) Contribuciones Especiales.
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#os no tributarios: 4 Son aquellos ingresos en los cuales no existe una obligacin preestablecida
por parte del contribuyente, es decir, que no son ni tributarios ni paratributarios. Estos ingresos son:
)enta de &er'icios del -stado: Tales como el arrendamiento del Hipdromo V Centenario y los
ingresos provenientes por los contratos de explotacin de yacimientos Mineros;
)enta de Mercanc$as del -stado: Tales como los ingresos provenientes por concepto de la
venta de Chatarras, as como tambin por la venta de medicamentos PROMESE;
:ransferencias AaportesB 0rdinarios: ngresos tales como las Utilidades que se obtienen de
empresas tales como: La Lotera Nacional, el Banco de Reservas, el Banco Agrcola, la
Superintendencia de Bancos, etc.
0tros ingresos no tributarios: Contribuciones especiales.
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9 -inan.as Pu2licas 1 :esti;n -iscal<uan Tori2io 1 Teo6ilo Re1es S"da Edici;n $==> P!"s.
>?>9
1.2.2 I8=4-&0& -C:4A04+I8A4I0& 8A:>4A#-?A IM904:A8(IA @ ;I8-&
6A&I(0&:
5 Son aquellos que el Estado obtiene en virtud de leyes, acciones o contratos
especiales, de forma no habitual, los cuales no tienen un carcter de periodicidad y
permanencia.
Los ingresos extraordinarios tienen, en cambio, carcter espordico, siendo
provocados por excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general, frente a los
gastos extraordinarios.
Esta clasificacin tiene por finalidad presentar por renglones de la actividad
econmica los recursos que el pas entrega al estado para el cumplimiento de sus
programas.
Esta tiene su importancia porque permite la planificacin y programacin de las
actividades del gobierno permitiendo hacer las estimaciones de los recursos con que
contara el estado en que poca se producirn, su periodicidad y tendencia de cada uno de
los renglones de ingresos. En esta se hace fijacin de la poltica fiscal a travs de la cual se
determinan los impuestos que gravan a las personas fsicas y las empresas, el ahorro del
sector gobierno y la incidencia del traspaso de impuestos a los precios, permitindole al
estado tomar todas las medidas tendente a mejorar el sistema tributario, creando nuevos
impuestos, modificando los ya existentes o suprimiendo otros.
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(@) 0ttp4 555.mono"ra6ias.com7 8os tri2utos 1 su evoluci;n en la RepA2lica /ominicana
(6) En el caso de Repblica Dominicana, provienen de dos fuentes: ngresos Extraordinarios
nternos e ngresos Extraordinarios Externos:
Ingresos -.traordinarios Internos: Estn representados por recursos provenientes de la venta
de terrenos y solares del Estado, as como las donaciones y prstamos internos.
Ingresos -.traordinarios -.ternos: Estn representados por los prstamos y las donaciones
internacionales.
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(%) 0ttp4 555.mono"ra6ias.com7 8os tri2utos 1 su evoluci;n en la RepA2lica /ominicana
Los impuestos, tasas y contribuciones especiales
caractersticas y clasifcacin
2.1 #0& IM9>-&:0& @ (A4A(:-4I&:I(A& MD& 4-#-)A8:-& 9A4A
+-:-4MI8A+0& ;I8-& > 06E-:I)0& +- 90#I:I(A ;I&(A#
2.1.1 +efinicin.
7 Es una exaccin coactiva sobre personas o entes que obtienen ventajas generales o
particulares por formar parte del Estado, de la sociedad y la economa nacional, y que
pagan el tributo independientemente de la prestacin se los servicios pblicos especiales
por parte del Estado.
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8)
Se pueden definir los impuestos como las prestaciones en dinero o en
especies e.igidas por el -stado en 'irtud del poder del imperio a Fuienes se Gayan
en situaciones consideradas por la ley como los GecGos imponibles
___________________________________________________________________
3 +envenuto :ri.iotti Principios de PolBtica /erec0o 1 ,iencia de la )acienda p!". '>$
(>) :iulani ,arlos C. /erec0o -inanciero. p.'=$
2.1.2 (A4A(:-&:I(A& MD& 4-#-)A8:-& +- #0& IM9>-&:0& 9A4A
+-:-4MI8A+0& ;I8-& > 06E-:I)0& +- 90#I:I(A ;I&(A#
Los mpuestos se caracterizan por ser el producto de una ley coactiva, no existe
contraprestacin de servicios individuales, sino general, los mismos son fcilmente identificables,
como lo es por ejemplo: El mpuesto sobre la Renta e mpuesto sobre el Patrimonio, o el mpuesto
sobre el Comercio Exterior. Los impuestos pueden ser usados para fines anticiclicos, para lo cual el
sistema tributario debe descansar en una base tcnica mediante la cual pueda ser usado en los
periodos de depresin o de inflacin, a fin de contrarrestar estas fases de la economa.
(9) La finalidad tributaria o fiscal del mpuesto se estableci con el fin nico de proporcionar
ingresos al Estado para la satisfaccin de las necesidades pblicas en la medida en que stas no
sean financiadas por ingresos lucrativos, tasas, contribuciones especiales o deuda pblica.
(9) Segn el experto Adolfo Wagner postula la equivalencia del fin fiscal con el poltico social,
luego surgen mltiples fines extraoficiales a la par de los fiscales, pero sin establecer una clara
distincin conceptual entre ambas funciones. A. Lampe indica que sucede a menudo que los fines
extrafiscales del impuesto se ocultan bajo medidas aparentemente fiscales, muchas de las leyes
sobre impuestos de consumo preconizan directa o indirectamente cierta contingentacion de la
produccin, sobre la que hacen recaer impuestos repercutibles para, por una parte garantizar el fin
ordinario de los ingresos fiscales, y por otra parte facilitar a dicha produccin la traslacin del
impuesto al precio o al producto.
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(=) :Dnter Sc0moldes TeorBa :eneral del Impuesto. p!"s. @> 1 @=
(10)Los principales elementos para identificar, evaluar y calcular la magnitud,
importancia y significacin de los impuestos son los siguientes:
aB 6ase Imponible: Es la unidad fsica, actividad econmica o hecho generador del
impuesto que el Estado selecciona, a travs de las leyes sobre el cual se aplica la alcuota
(tasa) del tributo. Ejemplo: Los Sueldos y los Salarios, las utilidades, la produccin, las
ventas, las importaciones, los servicios de comunicaciones, entre otros.
bB :asa o Al$cuotas: Es el valor porcentual que se debe aplicar sobre la base imponible de
acuerdo al impuesto que corresponde, para determinar el monto del tributo.
cB Monto ;iscal o 4ecaudaciones: Son los ingresos fiscales que el Estado obtiene al
aplicarle la tasa o alcuota a la base imponible.
2.1.2 (#A&I;I(A(IH8 +- #0& IM9>-&:0& @ &>& ;I8-& 6A&I(0&
(11)Los impuestos han sido objeto de diferentes clasificaciones atendiendo a distintos
criterios y propsitos. Sin embargo, para los fines de esta investigacin, se consideran y
analizan tres clasificaciones que constituyen las ms importantes:
A) La Tradicional
B) La de la CLACT
C) La del F.M..
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($&) ($$) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io Editorial 8imusa AFo
$==% P!"s. $'> 1 $9$
AB (#A&I;I(A(IH8 :4A+I(I08A# @ &>& ;I8-& 6A&I(0&.I
Esta clasificacin se realiza en base a criterios de tipo jurdico-administrativos en los que se destacan el
contribuyente de hecho y de derecho, as como tambin las caractersticas de las manifestaciones de la
capacidad de pago que representan una connotacin econmica.
Los objetivos bsicos de esta clasificacin consisten en:
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1) Establecer la proporcin de los recursos del Estado provenientes de contribuyentes que podran ser
afectados por mpuestos Directos e ndirectos.
2) Determinar qu proporcin de los mismos provendra de manifestaciones mediatas o inmediatas de la
capacidad de pago de los contribuyentes.
Esta clasificacin ha cado en desuso debido a que en el proceso econmico actual casi todos los impuestos
son transferibles y en consecuencia casi todos se han convertido en indirectos.
La Clasificacin Tradicional agrupa los impuestos en dos categoras:
i) mpuestos Directos
ii) mpuestos ndirectos
($') Segn el experto A Wagner: Algunos autores los diferencian atendiendo a los caracteres tcnicos
fiscales, y dicen: mpuestos son lo que se someten a tarifas, y Directos los sujetos a liquidacin
i) #os Impuestos +irectos: 13 Son aquellos que gravan manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva, por ejemplo: Las rentas o el patrimonio de una persona. Adems, se ha definido como mpuesto
Directo aquel pagado por los contribuyentes de Jure, es decir, por el contribuyente especficamente
sealado por Ley. Se asume que en estos impuestos coinciden el contribuyente legal y el contribuyente de
hecho, de manera tal que no se produce traslacin impositiva.
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($') :Dnter Sc0molders TeorBa :eneral del Impuesto. p!". '9' 7 .($?) Canual de -inan.as PA2licasE
Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io Editorial 8imusa AFo $==% P!". $'>
ii) #os Impuestos Indirectos: 14 Son aquellos que gravan las manifestaciones mediatas
de la capacidad contributiva. Es decir, gravan el uso que se hace de la renta o riqueza (el
consumo). De igual modo, se sealan como impuestos indirectos aquellos que son
efectivamente pagados por contribuyentes no sealados por la Ley, o sea, por los
contribuyentes de facto. En estos impuestos surge el fenmeno de Traslacin mpositiva.
Es necesario aclarar que los impuestos indirectos no siempre afectan a los grupos sociales
de ms bajos ingresos, como se afirma con frecuencia, sino que esto depende de tipo de
patrn de consumo de bienes y servicios que se grave, sea el de los grupos de menor
ingreso o el que corresponde a los grupos sociales de altos ingresos.
Los objetivos bsicos de esta clasificacin consisten en:
1) Establecer la proporcin de los recursos del Estado provenientes de contribuyentes que
podran ser afectados por mpuestos Directos e ndirectos.
2) Determinar qu proporcin de los mismos provendra de manifestaciones mediatas o
inmediatas de la capacidad de pago de los contribuyentes. Esta clasificacin ha cado en
desuso debido a que en el proceso econmico actual casi todos los impuestos son
transferibles y en consecuencia casi todos se han convertido en indirectos.
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($9) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io Editorial 8imusa AFo $==%
P!". $'>
6B (#A&I;I(A(IH8 (0MJ8 +- #0& I8=4-&0& :4I6>:A4I0& A(#A(I:B @ &>& ;I8-&
6A&I(0&.I
15 La clasificacin tributaria ms empleada modernamente es la CLACT, en razn de que la
Tradicional presenta incoherencias al generalizarse el fenmeno de Traslacin mpositiva. Esta
clasificacin establece una divisin impositiva, segn las diferentes bases imponibles. Persigue el
propsito u objetivo de unificar las informaciones estadsticas para facilitar anlisis y comparaciones
entre las distintas estructuras impositivas formales de los diferentes pases o de un pas en
particular.
Segn la CLACT, la totalidad de los impuestos de un pas cualquiera pueden agruparse bajo los
siguientes conceptos de imposicin:
i.Impuestos sobre los Ingresos: Importancia y ;ines 6sicos:
Dentro de este rengln tenemos los tributarios, y sus recargos adicionales, que gravan las rentas
obtenidas por el desarrollo de actividades peridicamente y comprenden los mpuestos sobre la
Renta de personas naturales, sociedades de personas y sociedades de Capital.
Impuestos sobre #a 4enta: El impuesto sobre la renta de las personas fsicas es una fuente
importante de recursos del sector pblico, sin embargo la importancia de este impuesto no se apoya
nicamente en su capacidad para recaudar, sino tambin en la valoracin de la renta como un buen
ndice de la capacidad de pago de los contribuyentes. 16
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($@) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $'=
16 EconomBa pA2lica II Emilio Al2i I2!Fe. <os* Canuel :on.!le.-Paramo e I"nacio Gu2iri
?era Edici;n '&&= P!"inas $'@-$'%.
En la Repblica Dominicana, el impuesto sobre la renta de personas fsicas es un impuesto
anual aplicable sobre toda renta ingreso utilidad o beneficio obtenido por personas
fsicas o naturales, en un periodo fiscal determinado.
17 Con relacin a la equidad, el modelo ingreso se halla estrechamente vinculado con la
regla de la capacidad de pago. Para que exista equidad horizontal, el impuesto debe
asegurar a las personas situadas en idnticas condiciones, un tratamiento tributario igual; la
equidad vertical se refiere a asegurar un reparto justo del peso del impuesto entre las
personas situadas en condiciones diferentes. Por tanto, nos referimos a la equidad vertical,
dado que, el que tiene mayor capacidad de contribucin paga ms. En los aspectos de
eficiencia, existe cierta tendencia a admitir la superioridad de los impuestos al gasto. La
superioridad se manifiesta especficamente en la distorsin econmica que se reconoce
ejercen los impuestos al ingreso sobre las decisiones de ahorro-consumo.
Para los efectos tributarios, las personas fsicas o naturales son las que obtienen renta de
su trabajo personal o de actividades comerciales, como son: Los profesionales liberales, las
personas con mltiples ingresos, los negocios de nico dueo, Propietarios o a
arrendatarios que exploten terrenos, Prestadores de servicios y otras ocupaciones
lucrativas. Adems, personas con ingresos por concepto de: Alquiler o arrendamiento de
inmuebles, Prstamos hipotecarios, prendarios y sin garantas, Locacin de muebles y
derechos.
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$3 EconomBa pA2lica II Emilio Al2i I2!Fe. <os* Canuel :on.!le.-Paramo e I"nacio
Gu2iri ?era Edici;n '&&= P!"inas $'@-$'%
Impuestos sobre la =anancia de (apital: 18 Constituyen una forma de gravar la
acumulacin de capital y riqueza obtenida por los agentes econmicos en un pas. Estos
impuestos afectan las bases mismas del sistema de libre empresa. La contribucin fiscal de este
impuesto es poco significativa para el financiamiento de las operaciones del gobierno, en razn
de que sectores importantes de la sociedad, con altos intereses se protegen y no admiten
establecimientos de reglamentaciones de esa naturaleza en esta esfera de la actividad
econmica. Este impuesto genera perturbaciones e inestabilidad en el sistema econmico, en
razn que provoca incrementos en los precios y los costos, sin embargo, su aplicacin es
necesaria a fin de garantizar equidad vertical y horizontal al interior de la estructura impositiva.
El profesor Musgrave nos seala que la carga de un impuesto general sobre los beneficios
tiene que recaer sobre los beneficios, por tanto los beneficios descontados del impuesto, tienen
que reducirse. 19
El artculo 289 del Cdigo Tributario, ley 11-92; acerca de la ganancia de capital establece:
Para determinar la ganancia de capital sujeta a impuesto, se deducir del precio o valor de
enajenacin del respectivo bien, el costo de adquisicin o produccin ajustado por inflacin,
conforme a lo previsto en el artculo 327 del Ttulo , del Cdigo Tributario, y su reglamento.
Tratndose de bienes depreciables, el costo de adquisicin o produccin a considerar ser el
del valor residual de los mismos y sobre ste se realizar el referido ajuste.
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$> Canual de -inan.as PA2licasE Te;6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $3>
$= Cus"rave Ric0ard Op. ,it. Pa". #o.9$'
i.Impuestos sobre el 9atrimonio: Importancia y ;inalidad 6sica
(20) Son tributos que tienen por objeto obtener ingresos fiscales contribuyendo a promover
la equidad en la distribucin de la carga tributaria, para lo que se complementan con los
impuestos sobre la renta, cubriendo aspectos y situaciones que la imposicin tradicional no
considera.
El fundamento bsico de estos impuestos reposa en la idea de la capacidad contributiva
que se encuentra determinada por dos elementos: El ingreso y la riqueza que posea cada
persona, en diferentes formas. Los impuestos Patrimoniales no consideran la capacidad
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contributiva con el mismo grado de afinamiento, ni producen los mismos efectos sobre los
agentes econmicos, por lo que la equidad del sistema tributario vara sensiblemente, segn
la modalidad que adopten estos impuestos al momento de su implementacin. Los
mpuestos sobre el Patrimonio son ingresos producidos por los tributos aplicados sobre la
tenencia de patrimonio y los impuestos sobre las transferencias de patrimonio:
Impuestos sobre la :enencia de 9atrimonio.I Comprende los impuestos que recaen
sobre los Bienes y Derechos que integran el patrimonio, la hacienda o el Capital de las
Personas Naturales o Jurdicas. Tanto si gravan globalmente dichos bienes o derechos,
como si recaen sobre alguno de ellos en forma individual.
Ejemplo: *El mpuesto a la Propiedad nmobiliaria
*El mpuesto a la Propiedad Vehculos
_______________________________________________________________
('&) Canual de -inan.as PA2licasE Te;6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $3@
Impuesto sobre :ransferencias 9atrimoniales.- ngresos producidos por tributos aplicados a las
transferencias onerosas y los impuestos sobre transferencias gratuitas. Entre los mpuestos que
gravan las transferencias patrimoniales se incluye el impuesto sobre constitucin de compaa por
acciones o en comandita por acciones y el impuesto sobre sucesiones y donaciones.
El gravamen sobre la constitucin de compaas annimas y en comandita por acciones tienen
como base imponible el Capital de empresa razn por la cual se le identifica como un mpuesto al
Patrimonio y que es un mpuesto sobre las Transferencias Patrimoniales (y no sobre la tenencia del
patrimonio), porque recae solo una vez al tiempo de constituirse la sociedad; es decir, cuando se le
transfiere el capital.
Impuestos Internos sobre Mercancas y Sericios,
!aractersticas, tipos, "enta#as y $esenta#as
('$) Comprenden los impuestos que gravan las mercancas y servicios en el mercado interno, en
una o varias etapas de su elaboracin y comercializacin, tomando como base el precio, valor o
cantidad de dichas mercancas o servicios, o los ingresos brutos producidos por ellos.
Estos impuestos gravan todos los bienes y servicios en la misma proporcin por lo que
generalmente se consideran regresivos ya que la poblacin no tiene los mismos niveles de ingresos
ni el mismo patrn de consumo y como el consumo depende del ingreso en una economa de
mercado, los ciudadanos con mayores niveles de ingresos pagan proporcionalmente menos por
impuestos al consumo debido a que pueden ahorrar una parte de sus ingresos y el ahorro no es
afectado por este tipo de impuestos.
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('$) Canual de -inan.as PA2licasE Te;6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $@?
Estos comprenden los mpuestos Especiales sobre las Mercancas y los mpuestos
Especiales sobre los Servicios.
Impuestos -speciales sobre las Mercanc$as.-Comprende los impuestos que se
caracterizan porque su materia imponible consiste en mercancas enumeradas
taxativamente. Este carcter especfico de la materia imponible se mantiene an cuando se
rena en una sola ley una gran cantidad de impuestos de esta clase; ya que cada impuesto
conserva su individualidad propia.
Impuestos -speciales sobre los &er'icios.I Comprende los impuestos que se
caracterizan porque la materia imponible consiste en servicios enumerados taxativamente.
Un ejemplo de ellos es el excedente del costo del servicio de los sellos semi-postales que
es considerado como un impuesto y el impuesto a las estaciones radioelctricas debido a
que los montos percibidos exceden lo que razonablemente debe ser una compensacin por
los costos realizados con motivo de la prestacin del servicio.
('') Las ventajas de los impuestos sobre mercancas y servicios es que es un impuesto de fcil
administracin; sin embargo sus desventajas radican en que facilita la imposicin oculta ya
que el consumidor no se entera de que parte del precio pagado representa el impuesto,
adems favorece la inflacin y la especulacin. Para el consumidor, este tipo de impuesto
es muy desventajoso, sobre todo cuando no hay control de precios efectivo y tampoco un
mercado de competencia no monoplica.
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KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
('') Canual de -inan.as PA2licasE Te;6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $@?
Impuestos sobre !omercio %&terior, caractersticas y
e'ectos ms importantes
Son los que gravan generalmente las mercancas y servicios extranjeros cuando entran en el
pas, y generalmente, las mercancas y servicios nacionales cuando salen del pas. La poltica
de imposicin al comercio exterior representa uno de los instrumentos principales para la
orientacin del proceso de desarrollo econmico de una nacin, pues define la estrategia
econmica que permite la canalizacin de inversiones hacia uno u otro sector de la economa
de un pas. Comprenden los impuestos sobre mportaciones e mpuestos sobre las
Exportaciones.
Los mpuestos sobre el Comercio Exterior se dividen en:
Impuestos sobre las Importaciones.-Son aquellos que gravan generalmente la introduccin
al pas de mercancas extranjeras. No se incluye en este grupo los mpuestos nternos sobre
Mercancas; aunque se recauden en las aduanas, entendindose por mpuestos nternos
aquellos que recaen por igual sobre mercancas extranjeras y nacionales; y los gravmenes de
naturaleza nacionales; y los gravmenes de naturaleza cambiaria que no es el caso de la
Repblica Dominicana. Este subgrupo comprende los ingresos producidos por el arancel y por
las leyes que crean impuestos adicionales complementarios al mismo. ('?)Se caracterizan
porque tienen dos grandes tipos de funciones:
;uncin de proteccin o regulacin, pues los impuestos a las importaciones tienen el
propsito de reducir o eliminar la competencia de los productos extranjeros con relacin a los
productos similares de origen local.
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('?) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $@?
;uncin de recaudacin: Dichos impuestos tienen la finalidad de proveer fondos para financiar
los gastos necesarios del gobierno en el cumplimiento de sus fines.
Impuestos Arancelarios.- ncluyen en esta cuenta los ingresos derivados de la ampliacin de lo que
comnmente se denomina ARANCEL. ('9) Como instrumento de poltica econmica, debe utilizarse
bsicamente para proteger a determinados tipos de industrias, en forma gradual y temporal, es decir,
teniendo en cuenta el grado de importancia de cada rama industrial para el desarrollo econmico y
social, y al mismo tiempo, considerando el periodo de recuperacin de la inversin por el tipo de
industria. El Arancel se ha utilizado en Repblica Dominicana con el propsito casi exclusivo de
obtener mayores ingresos fiscales, lo cual ha generado de manera indirecta y en forma permanente,
una alta proteccin nominal y efectiva en varias ramas y/o sectores industriales, sin un criterio
adecuado de poltica econmica para el desarrollo industrial del pas.
Entre los efectos bsicos del Arancel de Aduana estn:
#os efectos ;inancieros: Se refieren a los ingresos fiscales que se obtienen al aplicar los
impuestos o derechos arancelarios sobre las importaciones de bienes y servicios realizadas por
la economa en cada periodo fiscal.
#os efectos 9aramtricos: Consisten en las variaciones, cambio de orientacin o
comportamiento que puedan adoptar determinadas variables econmicas o actividades
productivas como consecuencia directa del uso del arancel en su funcin de instrumento de
poltica econmica y/o tributaria.
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('9) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $%=$3&
('@) En este sentido se sealan dos tipos de efectos Paramtricos: Los efectos sobre el consumo y
de proteccin:
-fectoI(onsumo del Arancel: Consiste en que cuando se grava un bien importado, ste sube de
precio, ya que el impuesto se traslada al precio de venta del bien, lo que provoca una disminucin
de la demanda en funcin de la Elasticidad-Precio o Elasticidad-ngreso del bien que se trate.
-fectoI9roteccin del Arancel: Se produce por el hecho de que al gravar un bien importado, este
sube de precio en funcin de la proporcin del impuesto. Esta situacin puede reducir la demanda
del bien importado generando una reserva de mercado o una situacin favorable para que el
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incremento de precio en el pas importador, incentive la produccin interna del bien. La proteccin
puede ser Nominal o Efectiva. Mientras mayores sean las tasas impositivas sobre los productos
finales importados y las exoneraciones de materia prima para los mismos productos, mayores sern
los niveles de proteccin nominal y efectiva
Impuestos sobre -.portacin.- Se incluyen en este punto los impuestos que generalmente gravan
la salida de mercancas del pas. Los impuestos sobre Exportacin son factibles slo en la medida
en que los bienes exportables pueden competir en los mercados de destino. En tal sentido, solo
cuando el precio aumentado con el impuesto y otros gastos accesorios como flete y seguro
resultaren inferior al precio del producto con calidad similar en la plaza de destino, podr lograrse
que los consumidores de esa plaza paguen el precio incorporado el monto del impuesto a la
exportacin y resulte competitivo. Los impuestos sobre las exportaciones estn constituidos por
varias leyes impositivas que gravan en formas y proporciones diferentes cada tipo de producto,
actividad, transaccin o documento de exportacin.
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('@) Canual de -inan.as PA2licasE Te;6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $%>
(tros Impuestos
Este rubro comprende aquellos tributos que no inciden sobre impuestos, patrimonios,
mercancas, servicios o comercio exterior por naturaleza.
Ejemplo: Patente de ndustria y Comercio, el Peaje, etc.
(B (#A&I;I(A(I08 +- #0& IM9>-&:0& &-=J8 -# ;08+0 M08-:A4I0
I8:-48A(I08A# A;.M.I.B @ &>& 94I8(I9A#-& 06E-:I)0& 0 94090&I:0&
('%) El Fondo Monetario nternacional (FM) agrupa los impuestos en siete categoras, que
representan una variacin significativa con respecto a la CLACT; segn el FM las
categoras de impuestos son las siguientes:
mpuestos sobre la Renta y Utilidades
Contribuciones al Seguro Social
mpuestos sobre la Nmina o sobre la Fuerza de Trabajo a cargo de los Empleados
mpuestos sobre la Propiedad
mpuestos sobre Bienes y Servicios
mpuestos sobre el Comercio y las Transacciones nternacionales.
Otros mpuestos (mpuestos de Capacitacin, mpuestos de Timbres, etc.).
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('%) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $%>
Los tributos clasificados segn el FM tienen finalidades y objetivos distintos a la de la CLACT
por la estructura y contenido de los conceptos que la conforman; ya que la clasificacin Comn
persigue el propsito de unificar las informaciones estadsticas para facilitar anlisis mientras
que la del F.M.. persigue segregar cada una de las categoras de los impuestos
con la finalidad de determinar su grado de significacin y contribucin en el sistema tributario.
En las que podemos citar los ejemplos siguientes:
aB Las Contribuciones de Seguridad Social constituyen una de las formas impositivas para el
FM, mientras para la CLACT es un ingreso de carcter paratributarios.
bB Los impuestos sobre la Nmina son considerados por el FM como una categora separada
de la tributacin a la Renta y de los impuestos selectivos por el uso de la mano de obra
(Servicios al factor trabajo).
2.2.2 (#A&I;I(A(I08 +- #0& IM9>-&:0& &-=J8 #A 4-#A(I08 -8:4- #A :A&A @
#A 6A&- IM908I6#- : (A4A(:-4I&:I(A& - IM904:A8(IA +- &> A9#I(A(I08
('3) La relacin que se establece entre la Tasa o Alcuota y la Base mponible, es utilizada
como criterio tcnico para clasificar los diferentes tipos de impuestos, con excepcin de los
impuestos fijos, los cuales no se definen en funcin de la relacin sealada, sino en funcin
del Monto Fiscal. Podemos citar los siguientes:
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aB Impuestos ;i*os: Se establecen en funcin de un Monto Fiscal o nvariable sobre el hecho
generador del impuesto, sin tener en cuenta la variacin que pueda experimentar la base
imponible. Ejemplo: El pago de una patente fija por el ejercicio de una actividad comercial.
bB Impuestos 9roporcionales: Son aquellos en que la tasa permanece constante. Mientras
la base imponible sufre variaciones.
cB Impuestos 9rogresi'os: Son aquellos en donde al aumentar la base imponible, la tasa
tambin aumenta y los aumentos pueden ser en diferentes proporciones, segn diferentes
tipos de progresividades:
Impuestos 9rogresi'os (recientes: Son aquellos donde tanto la tasa como la base
imponible aumentan, pero la tasa aumenta en una mayor proporcin.
Impuestos 9rogresi'os +ecrecientes: Son aquellos en que la base y la tasa aumentan,
pero la tasa aumenta en una menor proporcin que el aumento de la base imponible.
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('3) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $%>
Impuestos 9rogresi'os 9roporcionales: Surgen cuando la tasa y la base aumentan en la
misma proporcin. Estos impuestos se orientan en su formulacin y aplicacin en base al
principio de la equidad vertical.
dB Impuestos 4egresi'os: Son aquellos en que la base imponible aumenta, mientras que la
tasa disminuye. Este tipo de impuestos surge generalmente como resultado de la aplicacin
prctica de determinadas leyes impositivas, ya que formalmente ninguna ley resulta aplicable
cuando deliberadamente se grava al que tiene mayor capacidad de pago con menor tasa.
2.2. #A& :A&A& :4I6>:A4IA& @ &>& 94I8(I9A#-& M0+A#I+A+-& +- A9#I(A(IH8
Pueden ser definidas como aquellos tributos que tienen como hecho generador la
prestacin de un servicio pblico individualizado en el contribuyente y cuya cuanta es inferior o
razonablemente igual del costo del servicio utilizado.
('>) Se define la tasa como un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad
del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
Son las tarifas o porcentajes que se aplican a la base imponible para obtener los ingresos
tributarios o recaudaciones.
__________________________________________________________________
('>) Ville"as )*ctor +.t ,urso de -inan.as /erec0o -inanciero 1 Tri2utario. p.=&
(A4A(:-4L&:I(A& -&-8(IA#-&
('=) Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo
son:
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general
una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio.
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador se integra con una actividad
que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago.
Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la
circunstancia de que el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado
al servicio respectivo.
El servicio de las tasa tiene que ser divisibles.
Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde debe ser
inherente a la soberana estatal.
Las tasas se clasifican en:
aB :asas de (omunicacin: Estn representadas por servicios tales como: Los sellos
de correo, los apartados de correo, as como por la transmisin de mensajes telefnicos,
telegrficos y radiogrficos.
bB :asas 9uertuarios: Estn representadas por servicios tales como: Los derechos de
Puerto para la importacin y la exportacin de mercancas, los servicios de utilizacin de
los muelles y el almacenamiento de mercancas.
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_____________________________________________________________
('=) 0ttp4 555.mono"ra6ias.com78os tri2utos 6iscales en Vene.uela P!". #o.9
cB :asas Marcas y 9atente: Esta representada por servicios tales como: La marca de fbrica y
el registro de Patentizados.
dB :asas Eudiciales: Estos tipos de tasa estn representadas por servicios tales como: Los
servicios judiciales y todos los actos expedidos por el poder judicial.
eB #icencia y 9ermisos )arios: Estn representadas por servicios tales como: Los permisos
expedidos para la venta de medicinas, las licencias expedidas para conducir vehculos de motor
o para portar armas de fuego.
fB 0tras :asas: En este rengln pueden ubicarse servicios tales como: La expedicin y
renovacin de pasaportes as como tambin la expedicin de certificados mdicos.
2.3. #A& (08:4I6>(I08-& -&9-(IA#-& (A4A(:-4I&:I(A& @ ;I8-& 6A&I(0&.I
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Su importancia en el montante global de los ingresos pblicos es marginal, aunque llama la
atencin de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad
econmica por el del beneficio. Esto es, no paga ms el que ms tiene, sino que paga ms el
que ms se beneficia por la obra o servicio en cuestin.
(?&) Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los
impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza
definindose como los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales
actividades del Estado. Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor
amplitud limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes
generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos, incorporando tambin
las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen
una erogacin o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de contribucin especial incluye la contribucin de mejoras
por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de peaje por
utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre
vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a
financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc.
Como su nombre lo indica, han sido objeto de discrepancia entre los especialistas de la materia;
ya que algunos las sitan entre los impuestos y tasas, mientras que otros la aceptan como tal;
lo importante en todo caso es que las caractersticas que la distinguen es que el servicio debe
ser prestado por el Estado, como por ejemplo podemos mencionar la Ley de Cuota Aparte.
__________________________________________________________________
(?&) :iulani ,arlos C. /erec0o -inanciero P!".'=$
!oncepto y caractersticas sobre sistemas tributarios
3.1 (oncepto: Es un instrumento para racionalizar la distribucin del financiamiento del Gasto
Pblico Total sobre la Economa. El concepto de Sistema Tributario implica adems la coordinacin
de los tributos entre s, la concordancia con el sistema econmico y los objetivos de la poltica
econmica vigente.
Segn el profesor Gunter Schmoldrs: (TEORA GENERAL DEL MPUESTO. ED. Derecho
Financiero, Madrid Espaa 1962); presupone que un sistema tributario es un conjunto ordenado,
lgico y coherente de impuestos, donde cada uno se considera parte de un todo armnicamente
relacionado.
Se puede afirmar que la incidencia efectiva de la Deuda Pblica est en funcin de la estructura
y la carga del sistema tributario y de las caractersticas propias del sistema financiero. En la
actualidad se consideran dos tipos de sistemas tributarios que son:
Sistema Tributario Racional o deal
Sistema Tributario Histrico o Real.
AB &I&:-MA :4I6>:A4I0 4A(I08A# 0 I+-A#
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El Sistema Tributario deal o Racional supone una estrecha coordinacin entre los objetivos de
la imposicin y la poltica econmica vigente; de modo que no aparezcan contradicciones entre s, ni
entre los tributos y el conjunto de objetivos que persigue la poltica econmica que sigue el sistema
econmico implementado en cada periodo de gestin gubernamental. Se considera que este
sistema es ptimo cuando se logra los niveles de recaudacin requeridos al tiempo que hace
mnimo el exceso de gravamen total. Para tal fin, los impuestos deben aplicarse en base a los
niveles y comportamiento de las elasticidades compensadas de la demanda y la oferta de bienes y
servicios; as como los tipos de impuestos y las caractersticas de las bases imponibles, entre otros
aspectos.
(A4A(:-4L&:I(A& +- >8 &I&:-MA :4I6>:A4I0 4A(I08A# 0 I+-A#.
94I8(I9I0&
1. &uficiencia: Tiene como requisito fundamental la multiplicidad impositiva con eficacia
recaudatoria. Dentro de este principio esta una exigencia impositiva que es establecer el
mpuesto sobre la Renta o sobre el volumen de ventas como impuestos principales. (?$)
2. ;le.ibilidad: Este principio tiene la condicin de adecuacin entre las variaciones del
impuesto y las de la renta nacional. Y tiene como exigencia impositiva la reduccin al mnimo de
las diferencias entre la produccin de la renta y su gravamen (incluidas las ganancias de
capital).
3. Eusticia ;iscal: Gravamen igual a personas en igual situacin, de igual forma, gravamen
adecuado a personas en situaciones diferentes y tiene como exigencia impositiva una aplicacin
uniforme de la legislacin fiscal, determinacin adecuada de la renta personal, gravamen
progresivo sobre la riqueza (impuestos Sucesiones y donaciones) y generalidad del gravamen
evitando la evasin y defraudacin fiscal.
_______________________________________________________________
(?$)EnriIue -uente Juintana4 )acienda PA2lica Principios 1 Estructura de la Imposici;n Ed.
Cadrid $=>%. P!". 9'
". Administracin ;iscal eficiente: Una administracin fiscal eficiente tiene que cumplir con
requisitos, tales como: Comodidad, certeza y Simplificacin, con la finalidad de evitar la
proliferacin de gravmenes, sistematizar la legislacin fiscal y vigilar la interpretacin de las
normas impositivas.
%. -stabilidad: Este principio indica la necesidad de crear estabilizadores automticos, con la
finalidad de reducir los cambios impositivos y prevalecer los impuestos directos e indirectos.
,. -ficacia y desarrollo econmico: Tiene como requisito evitar el exceso de gravamen,
favorecer la dotacin de recursos productivos, favorecer el ahorro personal y empresarial,
favorecer la inversin y los incentivos. Las exigencias impositivas de este principio se centran
en la disminucin del impuesto sobre los dividendos, tratamiento fiscal favorable a la
autofinanciacin, permitir la traslacin de prdidas en el impuesto sobre los beneficios y vigilar
el ritmo excesivo de la progresividad impositiva.
6B &I&:-MA :4I6>:A4I0 MI&:H4I(0 0 4-A#
Es el conjunto de disposiciones tributarias de un pas que resulta por una yuxtaposicin de
tributos establecidos fruto del transcurrir histrico, generalmente tienen una finalidad de simple
recaudacin fiscal. Los impuestos no son coincidentes, ni coherentes con los dems, ni con la
poltica econmica, y con frecuencia sus efectos econmicos son contradictorios sobre otros
instrumentos de la poltica pblica.
3.2 (A4A(:-4L&:I(A& +-# &I&:-MA :4I6>:A4I0 +0MI8I(A80
(?') El sistema tributario dominicano facilita elevados niveles de evasin fiscal y concede
exenciones a los sectores econmicos poderosos del pas, mientras castiga a la poblacin
ms pobre con insoportables impuestos indirectos, y auspicia la desigualdad social en
trminos de ingresos per. Cpita.
En un informe de un estudio realizado por el Centro de Estudios Sociales Padre Juan
Montalvo con el ttulo Sistema Tributario Dominicano: Equidad y Pobreza, define el sistema
tributario como netamente regresivo y muy poco impacto redistributivo en la poblacin de
escasos recursos.
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Plantea la desigualdad y se observa en los indicadores que dan cuenta que el 20% de los
hogares ms ricos del pas controla el 57,4% del ingreso, en tanto que el ms pobre se ve
compelido a sobrevivir con apenas el 3,6% del ingreso familiar.
Decimos que es un sistema regresivo porque la carga de los impuestos afecta ms a los
pobres que a los ricos. Y por tanto se crea un esquema de inequidad tributaria que
incrementa la brecha entre ricos y pobres, refiere el informe. La investigacin considera,
adems, que la evasin fiscal en lo referente al TBS se situ en un 33,5% en el 2008,
contrario a los clculos reportados por mpuestos nternos de 24,9%.
____________________________________________________________
(?')0ttp4 555.panoramadi"ital.com.do $3-&>-'&$&8os panelistas 1 economistas )enri
)e2rard #elson Su!re. 1 -ernando Pellerano.
La gravedad establecida por el estudio indica, sin embargo, que la evasin asociada al mpuesto
sobre la Renta de las personas y las empresas es an mayor, ubicada en un rango entre un 35% y
un 40%. Sugiere emprender acciones de mayores criterios de equidad social, reduccin de la
pobreza e inclusin social, unido a una mayor ponderacin de los impuestos directos, sobre todo en
lo que tiene que ver con la renta personal, el patrimonio y el consumo suntuario. Seala, sin
embargo, que los impuestos indirectos, que son los que ms afectan a la poblacin pobre,
alcanzaron el 72.2% de las recaudaciones tributarias del gobierno, frente a un 26,2% de los
directos que pagan los sectores de mayores ingresos.
(??) Una de las principales causas de la evasin se identifica por:
1. #a (arencia de un real riesgo sub*eti'o; pues los contribuyentes evasores, no son perseguidos
y forzados a cumplir; ya que en Republica Dominicana no se ha llegado a criminalizar en forma
constitucional los niveles de evasin, debido al tipo de procedimiento administrativo regulador. Es un
mal muy extendido en Republica Dominicana, auspiciado por la inflacin, la actividad ilcita, el tipo
de cambio y el destino del gasto pblico y el grado de informalidad econmica, entre otros factores.
El sistema tributario dominicano es deficiente en el control de la evasin, porque es deficiente en el
diseo de los impuestos y en la ejecucin de polticas administrativas modernas.
2. #a ineficiencia administrati'a y la falta de controles internos adecuados, que disminuyan
significativamente los niveles de inequidad tributaria existentes.
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(??) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!". $%>
(?9) El conjunto de impuestos y tributos que conforman el sistema tributario dominicano
est establecido principalmente en la Ley No. 11-92; de fecha 16 de Mayo 1992, que crea el
Cdigo Tributario Dominicano y sus modificaciones, la Ley No. 14-93 sobre el Arancel de
Repblica Dominicana y sus modificaciones, y la Ley No. 112-00 sobre hidrocarburos. Los
dems impuestos y tasas de la estructura tributaria se encuentran dispersos en distintas
leyes.
Actualmente, el sistema tributario dominicano se sustenta en las recaudaciones de cinco
impuestos bsicos, que representan desde el ao 2000; ms del 80% de los ingresos
tributarios. Estos impuestos son: los impuestos sobre los ingresos, el TBS, el arancel, los
impuestos selectivos y los impuestos sobre hidrocarburos. Como se ha indicado, el grueso
de los ingresos tributarios proviene de impuestos sobre el consumo, es decir, impuestos
indirectos.
La estructura tributaria, conformada de ese modo se caracteriza por:
1. nsuficiencia en la generacin de Recursos para satisfacer el nivel de exigencias de
Gasto Pblico.
2. Una estructura inelstica, en razn de que los cambios en los volmenes del PB, son
generalmente de mayor proporcin que los cambios en los volmenes de las
recaudaciones. Lgicamente obviando las variaciones en la legislacin tributaria producidas
de un perodo a otro.
3. Estructura muy Regresiva en trminos reales: Porque los tributos que ms aportan
afectan en mayor proporcin a los grupos sociales que poseen menor capacidad de pago.
________________________________________________________________
(?9)Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==%
P!"s.$9? 1 $99
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(?@) Tal situacin se verifica por el hecho de que existe un nmero significativo de impuestos
que se aplican y transfieren efectivamente; sin embargo el sistema de medicin del producto no
los imputa como tales y solo los registra parcialmente, no los reconoce enteramente como
ingreso fiscal percibido; sin embargo; las familias y los asalariados los tienen que soportar como
costos crecientes en el valor de la canasta de los bienes y servicios de consumo cotidiano. Por
ejemplo: El TBS Y EL DFERENCAL DE LOS DERVADOS DEL PETROLEO, que inciden en
todos los productos de consumo masivo del pas, aunque las personas no perciban su efecto
directo en cada transaccin comercial, por las limitaciones del sistema de precios y por la falta
de informacin adecuada al consumidor.
". No cumple los principios de equidad horizontal ni vertical porque la mayora de los impuestos
estn formulados con un criterio fiscalista donde el propsito bsico es obtener mayores
recaudaciones, sin importar el nivel de equidad.
%. Refleja poca eficiencia en la orientacin de los recursos hacia un proceso de desarrollo
econmico y social favorable a las grandes mayoras nacionales.
,. La estructura tributaria es de difcil administracin; por la gran diversidad de impuestos que
an la conforman; actualmente la estructura tributaria de la Repblica Dominicana est
conformada por un total de 6 diferentes tipos de impuestos: mpuestos sobre ngresos,
mpuestos sobre la Propiedad, mpuestos nternos sobre Mercancas y Servicios e mpuestos
sobre el Comercio Exterior.
%'ectos socioeconmicos de los impuestos
De acuerdo a su naturaleza los efectos socioeconmicos de los impuestos pueden ser
clasificados en dos tipos que son:
".1 -;-(:0& -(080MI(0&:
(?%) Los efectos econmicos de los impuestos son considerados en base a dos criterios
fundamentales:
a. La forma como se distribuye la carga tributaria sobre la economa, y los grupos sociales.
Vinculado a ste esta el efecto ingreso o financiero que produce todo impuesto lo cual depende
fundamentalmente de la Alcuota o Tarifa y de la amplitud de la Base mponible.
Los efectos que generan sobre las fluctuaciones econmicas, en relacin las cuales se explican los
llamados efectos Paramtricos de los impuestos, que bsicamente dependen de la naturaleza y las
caractersticas con que realmente se formule y aplique cada impuesto.
".2 -;-(:0& 9A4AM-:4I(0&:
aB -fectos reaccin en el contribuyente: Este reacciona negativamente cuando se le aplica un
impuesto.
bB -fectos N:raslacin.- La Traslacin es el fenmeno por el cual el contribuyente de derecho
logra transferir el uso de los tributos sobre otras personas quienes terminan pagando como
contribuyentes de hecho. Ejemplo: Cuando a un productor se grava con un impuesto, y ste
mediante un aumento de precios transfiere, parcial o totalmente, monto del impuesto al precio de
venta; quien realmente paga el impuesto es el consumidor, del bien o servicio.
_____________________________________________________________________
(?%) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!".$?'

".3 -;-(:0& +- :4A&#A(I08 @ 94I8(I9A#-& :I90& +- :4A&#A(IH8 IM90&I:I)A.I
".3.1 :raslacin NMacia delante7 y :raslacin NMacia Atrs.
iB :raslacin Macia delante o 9roItraslacin, es aquella que aplica el productor cuando
traslada el impuesto al consumidor va elevacin de los precios. (?3)
iiB :raslacin Macia Atrs o 4etroItraslacin, es aquella que supone la existencia de un
monopolio de demanda, el cual significa que el productor afectado por un impuesto,
mediante la reduccin de su demanda, puede obtener un menor precio de compra en sus
insumos, lo cual se traduce en la transferencia del pago.
Ejemplo: Si un productor es gravado con un impuesto cuya cuanta depende de la
cantidad producida, puede elevar los precios de los bienes que produce, en la proporcin
del monto del impuesto aplicando una traslacin hacia delante o pro-traslacin. Esta
situacin es poco frecuente, debido a las escasas formaciones de monopolios por el lado de
la demanda de bienes y servicios.
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".3.2B :raslacin &imple o de )arios =rados: Es simple cuando se cumple en una sola
etapa y de Varios Grados cuando la traslacin se efecta del contribuyente de derecho a
otra persona y de ste a una tercera, y as sucesivamente.
".3.3B :raslacin Aumentada: Es aquella en que el contribuyente de derecho traslada el
impuesto incorporando al precio de venta un margen superior a la proporcin que
representa el monto del impuesto para aumentar su beneficio.
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(?3) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!".$??
".3."B :raslacin 0blicua, la cual puede ser hacia delante o hacia atrs. Es oblicua hacia
delante, cuando el contribuyente legal logra trasladar el impuesto mediante aumento del precio
de otro bien o servicio que no ha sido gravado, pero que es de produccin conjunta; en cambio
la traslacin es oblicua hacia atrs, cuando el contribuyente legal, logra reducir el precio de
compra de un insumo mediante la reduccin de la demanda de otro factor o insumo no gravado,
que es de produccin complementaria.
"." 94I8(I9A#-& (A>&A& +- #A :4A&#A(IH8 IM90&I:I)A.I
Una de las principales causas que reflejan motivos vlidos para los diferentes tipos de
niveles de traslacin impositiva en la Repblica Dominicana, son las siguientes:
-l Monto del Impuesto Atarifa o al$cuotaB: Un ejemplo corresponde al mpuesto sobre la renta
de la persona fsica en la Repblica Dominicana que cuenta con tres tarifas: 15%, 20% y 25%
(sobre niveles de ingresos salaria mensual exento).
&ituacin coyuntural de la -conom$a: En una situacin de inestabilidad y precios crecientes,
es frecuente que se produzca la traslacin hacia delante del impuesto en su aplicacin prctica.
".% -;-(:0 9-4(>&I08 0 I8(I+-8(IA IM90&I:I)A
Es el acto mediante el cual un tributo afecta al contribuyente de derecho, es decir, aquel
sujeto que por designacin y por coaccin legislativa debe liquidar el impuesto. La Percusin es
el impacto inicial por el que se obliga al contribuyente legal a efectuar el pago del tributo.
"., #A +I;>&I08
(?>) El impuesto, despus de haber afectado al contribuyente legal que es su primer
impacto, se irradia sobre todo el mercado mediante lentas, sucesivas y fluctuantes
variaciones en los precios relativos de la demanda y la oferta. Este concepto se puede
definir como el efecto econmico que se produce sobre el consumo y/o la produccin, a
consecuencia de la traslacin y la incidencia final de los impuestos.
"./ -;-(:0& +- #0& IM9>-&:0& &064- #A -&:A6I#I?A(I08 -(080MI(A @ -#
-O>I#I64I0 =-8-4A#: &I=8I;I(A(I08 - IM904:A8(IA -8 A#=>80& 9AI&-&
Los impuestos ejercen una influencia muy importante sobre el funcionamiento del
sistema econmico, y se han convertido en eficaces instrumentos de la Poltica Fiscal
Moderna.
Los impuestos se pueden utilizar para redistribuir la renta, modificar los precios relativos
y para reasignar recursos de acuerdo con el inters gubernamental; as como tambin, para
impulsar propsitos de desarrollo econmico social. Sin embargo, para lograr esos
propsitos en forma adecuada y eficaz se debe tener no solo una definida formulacin
tcnica de cada tipo de impuesto; sino tambin, una sistemtica vigilancia sobre su
aplicacin y funcionamiento en el proceso econmico, en razn de que una ineficiencia
gerencial, por varias razones, puede generar severas distorsiones en las principales
variables macroeconmicas del sistema econmico (Produccin, Consumo, Ahorro e
nversin). Cuando se aplica un impuesto que afecta a un sector importante de la economa
o cuando se establecen impuestos generales que gravan las distintas actividades
econmicas, el
HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH
H
(?>) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!".$??
anlisis para su determinacin debe considerar ms de un bien y de un mercado, ya que los
gravmenes aplicados afectan, de hecho, a gran parte de la economa o a todo un conjunto,
generando consecuencias que deben cuantificarse para valorar con objetividad, los efectos de esos
tributos sobre el comportamiento de los precios y la distribucin de la renta.
Esto justifica la aplicacin de diferentes anlisis para determinar la magnitud de dichos
efectos; y poder establecer las formas ms adecuadas y efectivas de aplicacin.
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Existen tres enfoques tericos para conducir el anlisis de la incidencia de los impuestos en el
proceso econmico que se identifican en el orden siguiente:
Enfoque sobre la incidencia absoluta de los impuestos: Supone medir la incidencia de los impuestos sin
considerar los cambios en el Gasto Pblico.
Enfoque de la incidencia impositiva sobre la base de la ejecucin de un Presupuesto Pblico
equilibrado: Supone que un aumento de la imposicin debe estar acompaado de un aumento
similar en el Gasto Pblico como garanta sostenible y consistente para mantener el equilibrio de la
renta nominal disponible.
Enfoque sobre la incidencia diferencial del impuesto: Supone que se deben examinar los cambios
distributivos por efectos de los impuestos, no slo cuando se aplican nuevos impuestos, sino
cuando un impuesto sustituye a otro, mientras los ngresos y Gastos Pblicos varen o se
mantengan constantes. Este enfoque ofrece mayores ventajas para el anlisis que los sealados
anteriormente, razn por la cual se recomienda para la determinacin de la incidencia impositiva en
un perodo determinado. Sin embargo, el enfoque que se considera ms conveniente y efectivo
para determinar los niveles reales de la incidencia impositiva es el Enfoque de la incidencia
mpositiva sobre la base de la ejecucin de un presupuesto Pblico Equilibrado.
)ese*a sobre poltica fscal
Antes de explicar y evaluar el Nivel de Comportamiento de los Principales Tipos de ngresos
Fiscales y sus repercusiones ms significativas en la Economa Dominicana, es de suma
importancia hacer nfasis en el concepto y caracterizacin de la Poltica Fiscal; ya que la
Poltica Fiscal es el conjunto de medidas relativas a la administracin de ingresos, gastos y
endeudamiento del Estado, siendo el presupuesto el principal instrumento de la poltica fiscal.
%.1.1 90#I:I(A ;I&(A# @ &> IM904:A8(IA MD& &I=8I;I(A:I)A :
(?=) La poltica fiscal es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el estado para
recaudar los ingresos necesarios para la realizacin de la funcin del sector pblico. Se produce
un cambio en la poltica fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto o cuando
altera sus tipos impositivos; estos a su vez ayudan a amortiguar las oscilaciones de los ciclos
econmicos y contribuyen a mantener una economa creciente, de elevado empleo y libre de
una alta y voltil inflacin.
Es un rea especializada en el mbito de la Poltica Econmica cuyo objetivo de estudio y
finalidad bsica es tratar de sealar con un alto nivel de precisin, cuales son los instrumentos ms
adecuados y eficaces para lograr determinados propsitos, en el rea fiscal. Est formada por las
decisiones y acciones que adopta el Gobierno sobre los Gastos Pblicos y los mpuestos, cuyos
efectos no llegan a modificar la estructura del crdito en la economa. (9&)
________________________________________________________________
(39) 0ttp4 555."estiopolis.com
(40) Canual de -inan.as PA2licasE Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io AFo $==% P!".'&3
%.1.2 06E-:I)0&: Los objetivos de la Poltica Fiscal estarn en funcin de las caractersticas que
presenta la coyuntura econmica y de la voluntad poltica de los Gobiernos. Con frecuencia, los
objetivos de la Poltica Fiscal aparecen relacionados con la Poltica de: Estabilizacin, la
Compensacin, el Empleo, el Dficit o Supervit Presupuestario y el Endeudamiento.
%.1.3 I8&:4>M-8:0&: Los principales instrumentos de la poltica fiscal son: ngresos Fiscales y
Gastos Fiscales. El manejo de ambos instrumentos depender de la accin que realice el Estado
para impulsar el desarrollo econmico del pas. Dichos instrumentos pueden operar aislada o
conjuntamente para el logro de los objetivos perseguidos. Pueden actuar solamente los Gastos,
pueden actuar solo los ngresos Fiscales o pueden actuar simultneamente los Gastos e ngresos
Fiscales.
%.1." -;-(:0 +- #A 90#I:I(A ;I&(A# -8 -# +-&A440##0 +- #A -(080MIA.
(9$) El efecto que las polticas fiscales tienen en el desarrollo de los pases es una cuestin no
exenta de controversia. Algunos expertos sealan que los impuestos suponen un freno al
crecimiento econmico, y abogan por mantenerlos a un nivel mnimo; otros consideran que la
poltica fiscal puede servir como mecanismo de estabilizacin de los ciclos econmicos.
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La poltica fiscal no solo puede servir de motor del crecimiento, sino contribuir tambin a otros
objetivos del desarrollo econmico y social, como combatir la pobreza, evitar la exclusin social y
generar una mayor igualdad de oportunidades.
_____________________________________________________________________
(41) 8a polBtica 6iscal como 0erramienta de desarrollo en Am*rica 8atina P!". #o.'.
Or"ani.aci;n para la cooperaci;n 1 el desarrollo econ;mico. Octu2re '&&>
El gasto pblico, por ejemplo, debera proporcionar a toda la sociedad bienes y servicios de
calidad; si se lograra este objetivo, el gasto fiscal tendra un impacto positivo en obstculos
para el desarrollo como son la reduccin de la pobreza, la desigualdad y la exclusin. Lo
mismo ocurre con los ingresos pblicos: si los sistemas de recaudacin de impuestos fueran
ms justos, gozaran de una base ms amplia y se adaptan a la naturaleza especfica de la
economa, podran recaudar de manera eficiente y sostenible los fondos necesarios para
proporcionar esos bienes y servicios bsicos.
Al momento de analizar los efectos macroeconmicos de la Poltica Fiscal se debe examinar
su impacto sobre los componentes de la demanda agregada, es decir medir el impacto de la
accin del Gobierno sobre el consumo, la inversin y la produccin, entre otros. Los
impuestos y con ellos, la poltica fiscal reducen la capacidad potencial de incrementar la
produccin debido a que disminuyen el gasto de consumo en los distintos niveles de la
Renta Nacional (9')
%.1.1.AB 90#I:I(A ;I&(A# +- I8=4-&0&:
Se consideran dos tipos de ngresos:
aB Ingresos :ributarios: Se debe dedicar especial atencin a las caractersticas del
Sistema Tributario en funcin de la naturaleza de la base impositiva que aporta mayores
ingresos y cual es el nivel de los ingresos totales. Mediante este anlisis se puede
determinar la estratificacin socioeconmica que soporta el peso principal de la carga
tributaria.(9') ____________________________________________________________
(9') Canual de -inan.as PA2licas4 Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io. ,it. P!"s.4>& 1 si"tes.
bB Ingresos 8o :ributarios: Reviste un especial inters y se deben distinguir los ngresos
Corrientes No Tributarios de los ngresos de Capital. De igual modo, es de alto inters identificar el
monto, naturaleza y procedencia de los mismos.
%.1.1.6B 90#I:I(A ;I&(A# +- =A&:0& 9>6#I(0
(9?) Se debe estudiar la estructura de Gastos, poniendo atencin no solo a su destino, sino
fundamentalmente en el uso y monto que alcanza, en la naturaleza de los bienes y servicios
adquiridos y adems determinar su cuantificacin por tipo de gastos o nivel de proporcin al gasto
total y la proyeccin de sus efectos sobre la economa en cada perodo. El Gasto Pblico es
financiado con los Recursos Pblicos. Existen diversas clasificaciones, en la que cabe mencionar:
Segn la edicin tradicional, la Clasificacin Funcional, la Clasificacin Objetal y la Clasificacin
Econmica. Pero para nuestro estudio, tomaremos en cuenta la Clasificacin Econmica del Gasto
Pblico.
(#A&I;I(A(I08 -(080MI(A +-# =A&:0 9>6#I(0: Tiene como objeto bsico ofrecer
informaciones sobre las caractersticas ms relevantes de las principales variables
macroeconmicas del sector pblico vinculadas a los desembolsos gubernamentales. Permite
cuantificar la actividad econmica del Estado en forma efectiva y en consecuencia, facilita la
determinacin de variaciones o alteraciones que la actividad gubernamental provoca en el
crecimiento econmico en general. Esta clasificacin permite la elaboracin de diagnsticos y
estrategias de desarrollo a travs del sector pblico. Esta clasificacin agrupa los Gastos Pblicos
en dos grandes categoras que a su vez se subdividen en diferentes tipos segn las caractersticas
comunes ms relevantes que identifican las principales actividades econmicas del sector pblico.
_________________________________________________________________
(9?) Canual de -inan.as PA2licas4 Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io. ,it. P!"s.4>& 1 si"tes.

En tal sentido se establece la tipificacin siguiente.
=astos (orrientes: Son aquellos en que incurre una institucin para el desenvolvimiento
normal de sus operaciones, es decir, para efectuar siempre la misma actividad o funcin en
el proceso econmico. ncluye las partidas bsicas siguientes: a) Gastos de Operacin, b)
Aportes y/o Transferencias corrientes, c) ntereses Deuda Pblica y Pago Diferido, entre
otros.
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=astos de (apital A-structuraB: Estos comprenden: a) nversin Real, b) Adquisicin de
Activos Existentes, c) Aportes de Capital, y, d) nversin Financiera.
-fectos econmicos del gasto p!blico
-fectos sobre el aGorro y el consumo: La poltica del gasto pblico tiene gran incidencia en la
primera y fundamental cuestin que se plantea en presencia de cualquier ingreso: El objeto
al que ser destinado. Sabemos que todo ingreso debe destinarse a consumo o ahorro.
Esto tambin se aplica en el caso del Estado. La poltica de gasto que se aplique derivar
recursos hacia el consumo o hacia ahorro que, en este caso, es coetneo con la inversin.
Los gastos de inversin del Estado pueden consistir en:
In'ersin real, que es la inversin en obras de infraestructura o en la formacin del capital de
las empresas pblicas y servicios descentralizados.
In'ersin financiera, es aquella en que el Estado suscribe parte del capital de una empresa
constituida como sociedad annima y los prstamos que el Estado puede hacer.
:ransferencia del capital, es el aporte del capital que el Estado hace a empresas del Estado o
instituciones annimas. El gobierno participa en el gasto de la economa, tanto a travs del
gasto del consumo como de gasto de inversin. Cuando el Gobierno aumenta de un ao a
otro su gasto, por sobre el aumento que experimente el producto se produce una tendencia
inflacionaria.
=asto p!blico de in'ersin
El gasto pblico de inversin produce en la economa el efecto del multiplicador de la inversin.
Esto significa que cada peso que el Estado invierta conlleva un aumento en el producto
mayor a ese peso.Cuntas veces mayor? Eso depender del multiplicador, por la
propensin marginal al consumo, es decir, mientras mayores sean los recursos que se
destinan a consumo, mayor ser el efecto que el gasto de capital generar en el producto.
Sin embargo, es necesario tener presentes en este anlisis dos elementos de suma
importancia:
-Para que el gasto signifique un crecimiento del producto, es indispensable que se destine a
factores productivos desempleados. Es decir, el efecto multiplicador del gasto no puede
tener lugar en una economa en pleno empleo ni tampoco cuando no se focaliza en
recursos ociosos.
-El gasto pblico se financia casi por completo a travs de los impuestos. El aumento de las
tasas impositivas significa una disminucin de la inversin privada y una desaceleracin en
el ritmo de crecimiento de la economa.
Por lo tanto, aparece como ms acertado alcanzar un aumento del producto a travs de
incentivos a la inversin privada que por va del aumento del gasto pblico, que ya trae
aparejado un freno al crecimiento por ser menor su efecto multiplicador.
%.1.1.(B +->+A 9J6#I(A (0M0 I8&:4>M-8:0 +- 90#I:I(A ;I&(A#:
(99)La Deuda Pblica es el conjunto de obligaciones que debe cumplir el Estado como
resultado de los prstamos recibidos en un perodo de tiempo determinado, que constituye
el plazo de la deuda. Se puede afirmar que la incidencia efectiva de la deuda pblica esta
en funcin de la estructura y la carga del sistema tributario. Como elemento de Poltica
Fiscal, la Deuda Pblica debe ser programada considerando la manera de estructuracin
del plan de desarrollo, a fin de que cumpla un rol dinmico en su programacin y ejecucin,
se deben considerar los aspectos siguientes: Monto, plazos, oportunidad de los emprstitos
y las dems condiciones de las emisiones y contrataciones.
%.1.2 4-(>4&0& 9>6#I(0&:
Segn Dino Jarach, son aquellos procedimientos por medio de los cuales el Estado logra el
Poder de compra necesario para realizar las erogaciones propias de su actividad financiera.
De acuerdo con otros autores del rea fiscal se consideran Recursos Pblicos todas las
percepciones o ingresos del Estado, de cualquier naturaleza que sean, con el objeto de
financiar los gastos pblicos. Segn estas dos conceptualizaciones se establece que el
objeto de los Recursos Pblicos es financiar los gastos del Estado.
_______________________________________________________________
(99) Canual de -inan.as PA2licas4 Teo6ilo Re1es 1 <uan Tori2io. ,it. P!"'$@
Lo cual quiere decir que los Recursos Pblicos se justifican en la medida que tienen
por finalidad financiar los Gastos del sector pblico en la economa.
Los Recursos Pblicos se pueden clasificar en:
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1. 4ecursos 0riginarios y +eri'ados: Son aquellos que obtiene el Estado directamente
por la explotacin de su patrimonio. Se llaman tambin Recursos Patrimoniales. Ejemplos:
El Producto obtenido en forma monetaria o en especie de tierra propiedad del Estado a
travs de la explotacin directa por arrendamiento, los beneficios de la explotacin de
Empresas del Estado, o entidades estatales en la minera, industria, comercio, banca,
seguros, etc., y por ltimo, los ngresos obtenidos por el Estado de Juegos de Azar (casinos,
loteras, apuestas de hipdromos, etc.).
2. 4ecursos 0rdinarios y -.traordinarios: Los Recursos Ordinarios son todos aquellos
que recibe el Estado en forma peridica, procedentes de la tributacin y otras fuentes de
percepcin de ingresos fiscales habituales de carcter no tributario, como son las
transferencias, las ventas de bienes y servicios, etc. Los Recursos Extraordinarios son los
que obtiene el Estado en virtud de leyes, acciones o contratos especiales, las cuales no
tienen carcter de periodicidad y permanencia. Ejemplo: Los prstamos, las emisiones
monetarias, las transferencias de capital, etc.
3. 4ecursos (ontractuales y 4ecursos :ributarios: Los Recursos Contractuales son
ingresos que recibe el Estado en virtud de acuerdos o contratos, entre ste y los
contribuyentes. Por ejemplo: El Emprstito no forzoso, alquiler o arrendamiento de sus
bienes, etc.
". #os 4ecursos :ributarios son ingresos que obtiene el Estado en virtud del poder o
facultad de imperio para imponer tributos a los particulares o residentes en la nacin.
%. 4ecursos 9arafiscales: Son llamados tambin ngresos Paratributarios, se refieren a los
recargos y retenciones cambiarias, los aportes de previsin social, los ingresos de los
monopolios fiscales y el producido de los emprstitos forzados, etc.
%.1.3 +I;-4-8(IA& -8:4- 4-(>4&0& 9>6#I(0& - I8=4-&0& 9>6#I(0&.I
aB Generalmente, se relaciona el concepto ngreso con una expresin monetaria; sin
embargo, cuando se trata el concepto Recurso se hace referencia a una condicin
genrica que rebasa la simple expresin monetaria.
bB Habitualmente, se ha enseado que los conceptos Recursos Pblicos e ngresos
Pblicos son equivalentes, sin embargo no lo son, para fines de la academia es necesario
precisar su distincin. Una distincin importante que se debe establecer es en torno al
concepto de ngresos Pblicos y se refiere a dos sistemas distintos para el clculo de su
imputacin, que son: a) Sistema de lo Devengado, b) Sistema de lo Percibido.
cB Para el sistema de imputacin en base a lo Devengado, los ingresos y los gastos se
imputan teniendo en cuenta una obligacin de pagos o gastos independientemente a la
fecha de su vencimiento.
Segn estas dos ltimas apreciaciones, los Recursos Pblicos deberan ser
cuantificados en base al Sistema de lo Devengado; mientras que el monto de los ngresos
Pblicos captados a una fecha determinada debera ser registrado en base al Sistema de lo
Percibido y as garantizar mayor calidad en las informaciones financieras.
dB Siempre que se trata el trmino ngresos Pblicos se refiere al monto de valor
captado por el Estado durante un ciclo de gestin econmica.
eB Por ngresos Pblicos se entiende adems la contribucin que realizan nacionales y
extranjeros al inters pblico. Este concepto muestra un flujo que tiene delimitaciones
temporales especficas y un sentido particular de la entidad, derivado por quien lo percibe.
fB Por otro lado, siempre que se maneja el concepto Recursos Pblicos se hace
referencia a una visin que incluye adems de los ngresos Pblicos (contribuciones) el
patrimonio del Estado, por lo que se debe considerar que el concepto de Recursos Pblicos
es ms amplio que el concepto de ngresos Pblicos.
+ibliogra'a
1. Acosta Tifas, M., Pea Hernndez, Y. & Prez Rodrguez, A. (2007). Tratamiento fiscal del
ajuste por inflacin a las partidas no monetarias de los estados financieros. Santo Domingo:
UNAPEC. [CM C 05 07] (1 ejemplar).
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10. Giulani, Carlos M. Derecho Financiero. p.291
11. Hernndez Navarro, L. (2007). ncidencia de los comprobantes fiscales en la
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19. Schmolds Gunter: TEORA GENERAL DEL MPUESTO. ED. Derecho Financiero, Madrid
Espaa 1962. Pgs. 58 y 59, 242
9ginas Peb consultadas:
1) www.dgii.gov.do (Direccin General de mpuestos nternos)
2) www.hacienda.gov.do (Ministerio de Hacienda de la Rep. Dom)
3) www.dga.gov.do (Direccin General de Aduanas)
4) www.google.com.do
5) www.gestiopolis.com
Autor:
#izmaida Alcala (alca5o
lizmaida@live.com

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