Unidad I y II Contabilidad Financiera I

Contabilidad financiera I
UNIDAD I
Definiciones de la contabilidad financiera
La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y cuantitativa de tipo financiera, acerca de
las entidades econmicas sea esta industrial, comercial o de servicios, que utilizaran para la toma de decisiones de
carcter econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes alternativas de accin; de tal manera que, la
contabilidad es una actividad tcnica de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar:
Contabilidad financiera
Contabilidad ambiental
Contabilidad gubernamental
La contabilidad financiera ha sido definida de distintas maneras, entre ellas se tiene:
Como tcnica
La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente informacin
cuantitativa epresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el ob!eto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica"
Como ciencia
La contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para re#istrar, cuantificar, analizar e interpretar los
hechos econmicos que afecten el patrimonio de los comerciantes individuales o empresas or#anizadas ba!o la forma de
sociedades mercantiles"
Como arte
Contabilidad es el arte de re#istrar, clasificar y resumir en una forma si#nificativa y en trminos monetarios, las
transacciones y eventos que sean, cuando menos parcialmente, de carcter financiero, as$ como la interpretacin de sus
resultados"
De acuerdo al autor
La contabilidad financiera es una actividad tcnica de servicio que consiste en un proceso de deven#o, anlisis y
divul#acin de los hechos econmicos realizados durante un per$odo por una empresa" Con los resultados de dicha
actividad la administracin tomar decisiones econmicas y de #estin"
Figura 1.1 Contabilidad financiera
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Importancia de la contabilidad financiera
%adica en que es: &l medio principal para la comunicacin de informacin relativa al impacto de las actividades financieras
realizadas por una entidad econmica" &sta informacin se le proporciona a distintos usuarios quienes toman decisiones
econmicas y de #estin a travs de los componentes de los estados financieros"
'ara la elaboracin de estas fi#uras financieras se lleva a cabo una serie de actividades contables que son llevadas a cabo
sistemticamente en cada periodo, las cuales se identifican separadamente a(n cuando se sobreponen conceptualmente y
al#unas pueden ser e!ecutadas simultneamente: )eleccionan y analizan los eventos, miden, clasifican y acumulan los
efectos, sumarizan los efectos re#istrados, a!ustan los datos deven#ados y finalmente comunican la informacin
procesada, como e!emplo de las decisiones econmicas y de #estin que se pueden tomar, estn:
(a) *ecidi r si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital"
(b) &valuar el desempe+o o actuacin de la administracin"
(c) *eterminar las #anancias distribuibles, entre otras"
Caractersticas de la contabilidad financiera
Comprendiendo que la contabilidad financiera deber presentar como resultado final informacin en trminos financieros
para la toma de decisiones, mediante estados financieros es necesario identificar las caracter$sticas fundamentales"
Cada caracter$stica, re(ne ciertas condiciones, que les confieren validez en lo particular, y al sistema en #eneral" Cabe decir
que estas caracter$sticas no son ecluyentes, sino por el contrario, deben ser cumplidas en todos los casos en la medida
de las posibilidades, dentro de lo que se considera razonablemente correcto, los especialistas han determinado las
caracter$sticas si#uientes:
Utilidad
Como caracter$stica de la informacin financiera, es su virtud de adecuarse al propsito del usuario, resulta l#ico si se
parte de la base de que la contabilidad financiera ha sido dise+ada para satisfacer la necesidad de informacin, se sabe que
un satisfactor slo es (til cuando satisface necesidades y se cumple cuando es oportuna en proporcionar la informacin;
es decir, que la informacin lle#ue a tiempo a manos del usuario para que pueda usarla y tomar decisiones, para lo#rar sus
ob!etivos y fines, para complementar esta caracter$stica es esencialmente su contenido informativo"
&l contenido informativo se basa en proveer al usuario: ,n balance de situacin #eneral con el cual eval(a la situacin
financiera, un estado de resultados con el cual eval(a la situacin econmica, un estado de flu!os de efectivo con el cual
eval(a la habilidad que tiene la empresa para #enerar efectivo, un estado de cambio en el patrimonio neto en el cual se
estable el valor nominal y contable de cada accin y lo cual servir para establecer el sobre precio de cada accin y las
notas eplicativas que ampl$an el ori#en y si#nificado de las cifras"
Fiabilidad
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&s (til si lo preparado y presentado esta conforme a lo solicitado por cada interesado" La informacin se vuelve, si la
informacin es de aceptacin #eneral y utilizada en la toma de decisiones basndose en ella" Lo anterior equivale a decir
que la informacin no es fiable en s$ misma, sino que el usuario le ad!udica esa calidad, y refle!a la relacin entre ambos"
&sta caracter$stica es la meta ms importante de la informacin financiera, pues la informacin suministrada debe estar
razonablemente libre de errores y desviaciones importantes, representar fielmente lo que pretende representar" Los
componentes de los estados financieros deben basarse en acontecimientos reales y verificables"
ro!isionalidad
- finalmente, es provisional ya que los eventos econmicos no son totalmente acabados, debido a la necesidad de conocer
los resultados de operacin y la situacin financiera de la empresa, para tomar decisiones, se obli#a a realizar cortes
convencionales en el ne#ocio en marcha de la empresa para mostrar la informacin; lo cual trae como resultado que se
presenten operaciones y.o sucesos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los componentes de los estados
financieros"
Figura 1." Caractersticas de la informaci#n financiera
Usos de la contabilidad financiera
La contabilidad financiera tiene usos comunes y especiales, &l nfasis en la informacin financiera de uso com(n se
fundamenta en que un n(mero si#nificativo de usuarios necesita informacin similar o parecida"
&l uso especial incluye: Informes financieros preparados para obtener financiamientos; informes especiales a la
administracin; y presentacin de informacin a las diferentes instituciones estatales" La informacin preparada que sirve
para usos espec$ficos no puede esperarse que sirva para satisfacer las necesidades particulares de otros usuarios"
&ntre los usos que posee la contabilidad financiera se pueden mencionar los si#uientes:
&stablecer un control contable ri#uroso sobre cada uno de los recursos econmicos y las obli#aciones econmicas del
ne#ocio"
La acumulacin en forma clara y precisa de todas las transacciones de carcter econmico efectuadas por la empresa
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durante un determinado e!ercicio fiscal"
'roporcionar, en cualquier poca, una ima#en clara y ver$dica histrica de la situacin financiera y situacin econmica
que #uarda el ne#ocio"
)ervir como !ustificante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter !ur$dico en
que la contabilidad financiera tiene fuerza probatoria conforme a lo establecido en el marco le#al"
Usuarios de la contabilidad financiera
La informacin financiera es utilizada por distintos interesados con diferentes propsitos" Las epectativas y necesidades de
los usuarios determinan el tipo de informacin requerida" Los usuarios pueden clasificarse en dos #rupos:
,suarios con inters directo
,suarios con inters indirecto
1) Usuarios con inters directo en la contabilidad financiera
/ienen o planean tener intereses econmicos directos en las empresas" &ntre estos usuarios y sus tipos de evaluaciones y
decisiones para los cuales utilizan informacin contable, se pueden citar:
In!ersionistas$ Los suministradores de capital 0 ries#o estn preocupados por el ries#o inherente y por el
rendimiento que van a proporcionar sus inversiones" 1ecesitan informacin que les ayude a determinar si deben
comprar, mantener o vender las participaciones" Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que
les permita evaluar la capacidad de la empresa para pa#ar dividendos"
%mpleados$ Los empleados estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus
empleadores" /ambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa
para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras venta!as obtenidas de la empresa"
&blico en general$ Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la eistencia y actividad de las
empresas" 'or e!emplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la econom$a local de varias maneras,
entre las que pueden mencionarse el n(mero de personas que emplean o sus compras como clientes de
proveedores locales" Los estados financieros pueden ayudar al p(blico suministrando informacin acerca de los
desarrollos recientes y la tendencia que si#ue la prosperidad de la empresa, as$ como sobre el alcance de sus
actividades"
") Usuarios con inters indirecto en la contabilidad financiera
2l#unos usuarios de la contabilidad financiera, se debe a que sus funciones son asistir y.o prote#er a aquellos que tienen o
planean tener intereses directos, entre ellos:
Asesores ' analistas financieros$ 2conse!an a los inversionistas a adquirir, mantener, aumentar o disminuir la
participacin en una empresa"
%ntidades reguladoras oficiales$ 3anco Central de %eserva de &l )alvador, )uperintendencia de 4bli#aciones
5ercantiles, Centro 1acional de %e#istros, *ireccin 6eneral de &stad$stica y Censos, entre otras"
Asociaciones empresariales$ Cmara de Comercio e Industria de &l )alvador, Comisin 1acional para la 5icro
y 'eque+a &mpresa, 2sociacin 1acional de la &mpresa 'rivada, 2sociacin )alvadore+a de Industriales, y
otras"
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Figura 1.( Usuarios de la informaci#n financiera
)eora b*sica de la contabilidad financiera
La cuarta convencin nacional de contadores de &l )alvador, reafirm la si#uiente teor$a bsica de la contabilidad
financiera:
Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera"
'rincipios de contabilidad #eneralmente aceptados"
Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera"
)upuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera"
Conceptos ' elementos b*sicos de la contabilidad financiera
)on el resultado de la interrelacin del ambiente con el proceso contable" &stos conceptos son el fundamento de los
principios de contabilidad #eneralmente aceptados en la actualidad y sirven tambin como base para el desarrollo de otros
principios tambin derivados de las caracter$sticas ambientales, los adoptados por los epertos contables en el pa$s son:
%ntidad contable
&ntidad si#nifica una empresa espec$fica que se identifica en sus componentes de los estados financieros como un ser
!ur$dico independiente a los accionistas que la conforman" 2dems es esencial reconocer que la entidad contable no est
limitada por aspectos le#ales de su or#anizacin"
Negocio en marc+a
La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que continuarn sus operaciones por tiempo
indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con eactitud" )i es inminente su disolucin y liquidacin, la
entidad no se considera como ne#ocio en marcha"
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,edici#n econ#mica
La contabilidad financiera trata principalmente con la medicin de los recursos econmicos y obli#aciones econmicas de
las empresas, esencialmente de la actividad econmica que realiza la empresa y los cambios en estos recursos
econmicos y obli#aciones econmicas"
erodo
La informacin que provee la contabilidad financiera es por per$odos espec$ficos, menores que la vida de la empresa"
1ormalmente dichos per$odos son i#uales para facilitar su comparabilidad, con lo cual las partes interesadas eval(an y
toman decisiones durante este lapso de tiempo relativamente corto"
,edici#n en trminos de dinero
La contabilidad financiera mide los atributos de recursos y obli#aciones en trminos monetarios" &sta unidad de medida
debe identificarse en los estados financieros y debe ser en moneda de curso le#al" )lo los aspectos monetarios interesan;
otros aspectos como atributos f$sicos no se enfatizan"
Acumulaci#n
La medicin de los activos y pasivos se realiza independientemente que se efect(en los cobros o cancelaciones en efectivo"
&l deven#o es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin financiera" &sta es la esencia de la
contabilidad financiera por el criterio de este concepto"
recios
La contabilidad financiera se mide con base a los precios de intercambio de los recursos econmicos y obli#aciones
econmicas" &isten conceptos m(ltiples de la epresin precios de intercambio; de tal manera que, se requiere decidir
acerca de los precios que ten#an relevancia para los usos de la misma"
%stimaciones
'ara poder medir la actividad econmica de la empresa, la contabilidad financiera necesita efectuar distribucin de los
recursos entre los diferentes per$odos de tiempo y entre las distintas actividades" &stas distribuciones tienen que hacerse
necesariamente sobre bases estimadas aproimadas"
Importancia relati!a
&l si#nificado fundamental es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de importancia" )u aplicacin implica
en #ran medida, valerse del !uicio ms bien que se#uir re#las precisas, eistiendo por motivos econmicos; descarta el
#asto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia"
-ustancia m*s .ue forma
&ste concepto hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma le#al difiera y su#iera un
tratamiento diferente" Considerando la realidad de los acontecimientos antes que su forma, para que la informacin
suministrada refle!e me!or las actividades econmicas que representa"
%stados financieros
)on el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e informa un volumen de datos sobre los
aspectos econmicos de las actividades de una empresa y lo conforman en forma comparativa: 3alance de situacin
#eneral, estado de resultados, estado de flu!os de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y notas eplicativas"
%lementos b*sicos de la contabilidad financiera
Los elementos bsicos de la contabilidad financiera son: activos, pasivos, patrimonio neto, in#resos, #astos y utilidad o
prdida neta, los cuales estn relacionados con los recursos econmicos, obli#aciones econmicas, inters residual y
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cambios entre ellos"
Acti!os
)on los recursos econmicos que posee una empresa, re#istrados de conformidad con principios de contabilidad
#eneralmente aceptados" Los activos incluyen a veces car#os diferidos que no representan recursos en el sentido propio de
la palabra, tales como: el crdito mercantil"
asi!os
)on las obli#aciones econmicas a car#o de una empresa, re#istradas de conformidad con principios de contabilidad
#eneralmente aceptados" Los pasivos incluyen a veces crditos diferidos que no son obli#aciones en el sentido propio de la
palabra, tales como: Los anticipos de clientes"
atrimonio neto
&s el eceso de los activos sobre los pasivos de la empresa, establecido de conformidad con principios de contabilidad
#eneralmente aceptados" )e define en trminos de activos y pasivos en la misma forma en que el inters residual se defini
en trminos de recursos econmicos y obli#aciones econmicas"
Ingresos
)on los aumentos en activos brutos o disminuciones brutas en pasivos re#istrados de conformidad con principios de
contabilidad #eneralmente aceptados, que resultan de las actividades lucrativas de una empresa, y producen cambios en el
patrimonio neto"
/astos
)on las disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos re#istrados de conformidad con principios de
contabilidad #eneralmente aceptados que resultan de las actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio
neto"
Utilidad o prdida neta
&s la diferencia que resulta entre los in#resos y los #astos efectuados por una empresa re#istrados de conformidad con
principios de contabilidad #eneralmente aceptados, o lo que es i#ual, es el aumento neto o disminucin neta en el
patrimonio neto durante un per$odo determinado"
rincipios de contabilidad generalmente aceptados
&s un concepto tcnico en la contabilidad financiera, y ha sido definido como: Convencionalismos, re#las y procedimientos
necesarios que definen las prcticas de contabilidad aceptadas a una poca particular o en un momento dado, incluye
amplias #u$as de aplicacin #eneral, prcticas y procedimientos detallados"
&n &l )alvador, la /ercera Convencin 1acional de Contadores 789:;<, inici un plan de divul#acin cient$fica y cultural de
los principios de contabilidad #eneralmente aceptados" 'ara tal efecto, se cre el Comit /cnico, cuyo ob!etivo primordial
fue establecer las 1ormas de Contabilidad =inanciera 71C=<, que deben observarse en la preparacin, presentacin y
revisin de los componentes de los estados financieros, de conformidad a principios de contabilidad #eneralmente
aceptados"
&n >ulio de 899?, se desarroll la Cuarta Convencin 1acional de Contadores, el Comit /cnico recopil la informacin
sobre los avances contables de diferentes pa$ses para adecuar sus eperiencias contables al #rado de desarrollo
econmico del pa$s, para esa adecuacin, el Comit /cnico someti y aprob once 1ormas de Contabilidad =inanciera
ante quienes preparan, revisan y usan la informacin para que en con!unto y en forma tcita proporcionaran su consenso"
2ctualmente en el pa$s eisten @: 1ormas de Contabilidad =inanciera y se reconocen tres cate#or$as de los principios de
contabilidad #eneralmente aceptados 7'C62<, principios esenciales, principios #enerales de operacin y principios
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detallados"
1) rincipios esenciales$ Los principios esenciales especifican el tratamiento #eneral que se aplica para el
reconocimiento y determinacin de acontecimientos que afectan la posicin financiera y los resultados de las
operaciones de una empresa"
") rincipios generales de operaci#n$ Los principios #enerales de operacin #u$an la seleccin y presentacin de
los eventos de la contabilidad financiera, se ori#inan en los principios esenciales, y se aplican a situaciones
espec$ficas por medio de los principios detallados"
() rincipios detallados$ Los principios detallados conocidos tambin como principios abiertos, ya que son los
medios para implementar los principios esenciales y los principios #enerales de operacin, cambian
frecuentemente en respuesta a cambios en las condiciones econmicas, condiciones sociales, a nuevos
conocimientos, a nuevas tecnolo#$as, a nuevas necesidades y mayor demanda de los usuarios por tener me!or
informacin"
Consideraciones b*sicas de la contabilidad financiera
&isten tres consideraciones bsicas que deben orientar a la administracin en la aplicacin y seleccin apropiada de las
pol$ticas contables y la preparacin de los componentes de los estados financieros"
rudencia
La mayor$a de las operaciones econmicas estn rodeadas de incertidumbre, por lo tanto esta situacin debe ser
reconocida e!erciendo una prudencia en la preparacin de los componentes de los estados financieros" La prudencia no
!ustifica la creacin de provisiones secretas y.o escondidas"
-ustancia m*s .ue forma
La contabilidad financiera hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma le#al difiera y su#iera un
tratamiento diferente" Los contadores consideran la realidad de los acontecimientos antes que su forma, para que la
informacin suministrada refle!e me!or las actividades econmicas que representa"
Importancia relati!a
&l si#nificado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de
importancia"
)u aplicacin implica en #ran medida, valerse del !uicio ms bien que se#uir re#las precisas" &iste por motivos
econmicos; descarta el #asto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia"
Figura 1.0 %s.uema de principios de contabilidad
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generalmente aceptados en %l -al!ador (C/A)
-upuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera
&isten ciertos supuestos contables fundamentales que respaldan la preparacin de los componentes de los estados
financieros, los cuales usualmente no se presentan espec$ficamente debido a que su aceptacin y uso son asumidos" Los
que reconoce el Comit /cnico de 1ormas de Contabilidad =inanciera, son:
Negocio en marc+a
La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que continuarn sus operaciones por tiempo
indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con eactitud" )i es inminente su disolucin y liquidacin, la
entidad no se considera como ne#ocio en marcha"
Consistencia
)e asume que los principios contables son aplicados de un per$odo a otro, la consistencia es un factor importante en la
comparabilidad dentro de una misma empresa" )i bien las prcticas y los procedimientos de la contabilidad financiera son
en #ran parte convencionalismos, la consistencia en su uso permite hacer comparaciones a lo lar#o del tiempo"
Acumulaci#n
La medicin de los recursos econmicos y obli#aciones econmicas se realiza independientemente que se efect(en los
cobros o pa#os en dinero" &l deven#o es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin
financiera" &sta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin"
Figura 1.1 )eora b*sica de la contabilidad financiera
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Diferencia entre los trminos$
Contadura p&blica ' tenedura de libros
La diferencia fundamental entre estos trminos estriba en que la contadur$a p(blica es un trmino amplio que se refiere a la
disciplina e!ercida por un profesional de la contabilidad, en la cual este ofrece sus servicios al p(blico en #eneral, con base
al cobro de honorarios, tales servicios incluyen: 2uditoria independiente de estados financieros, auditoria fiscal,
emenes especiales, investi#acin y docencia a nivel de educacin superior, entre otros" &s importante hacer hincapi
que una de las principales caracter$sticas de este profesional de la contabilidad es su independencia econmica del ente al
que brinda sus servicios" 2ctualmente en &l )alvador e!ercen esta profesin los contadores p(blicos certificados y los
contadores p(blicos acadmicos"
2 partir del @9 de !ulio de 89:A, solamente las personas con t$tulo epedido por una universidad son autorizadas para
e!ercer la auditoria eterna, que es una de las reas en las que el profesional de la contadur$a p(blica puede desenvolverse"
7Base art$culo @ de la ley re#uladora del e!ercicio de la contadur$a<, es decir que a partir de esta fecha ya no se autorizan
contadores p(blicos certificados pero los aprobados con antelacin a la misma pueden continuar e!erciendo"
&l tenedor de libros tiene limitada su rea de #estin, (nica y eclusivamente al re#istro de las operaciones econmicas de
una entidad sean estos manuales o computarizados, para posteriormente emitir los estados financieros del per$odo"
2os ser!icios profesionales .ue ofrece el contador p&blico
Los servicios que puede ofrecer un profesional de la contadur$a p(blica en &l )alvador son diversos, al#unos de los cuales
se mencionan a continuacin:
Auditoria independiente de estados financieros
&s la revisin de los componentes de los estados financieros de una empresa, efectuada de conformidad con normas de
auditoria #eneralmente aceptadas y cuyo ob!etivo es epresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de los
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mismos" &n consecuencia la auditoria eterna #arantiza a los diferentes usuarios sean directos e indirectos, que los
componentes de los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes"
Auditoria fiscal
&s la auditoria que se realiza a la documentacin, re#istros le#alizados, re#istros auiliares, cualquier otro re#istro especial
y dems informacin relacionada de acuerdo a las disposiciones establecidas en el cdi#o tributario, su re#lamento, leyes
tributarias, ley re#uladora del e!ercicio de la contadur$a, enfocada sobre el cumplimiento o no de las obli#aciones tributarias
formales y sustantivas, y de la realidad financiera del contribuyente"
Auditoria interna
&ste tipo de auditoria implica la determinacin de los planes, pol$ticas y procedimientos prescritos por la administracin, y
determinar si estn siendo cumplidos por las unidades de operacin, efectuando las observaciones y recomendaciones
orientadas al me!oramiento de los diferentes sectores de la or#anizacin, estableciendo como principio de aplicacin para el
desarrollo de est auditoria lo si#uiente: Independencia, ob!etividad, inte#ridad, oportunidad y cumplimiento de normas de
la profesin"
%3*menes especiales
&n todo proceso administrativo, financiero y operativo, eisten diferentes resultados entre lo planificado y lo realmente
e!ecutado" &ste tipo de eamen permite identificar puntualmente las razones de las desviaciones en los resultados
esperados, volvindose una herramienta (til en la toma de decisiones" 2s$ mismo, cuando la or#anizacin lo requiera, ya
sea por retiro de personas que mane!en valores, o cualquier otro motivo que sea necesario la opinin de un especialista"
In!estigaci#n
4tra manera equisita de e!ercer, en la b(squeda de nuevas propuestas, nuevas alternativas de solucin a los problemas
con los que d$a a d$a se enfrenta nuestra actividad profesional, todo esto basado en la premisa de que la contabilidad no es
una ciencia o tcnica esttica, en la cual sus re#las, principios y dems elementos inte#rantes de su doctrina son ya
verdades fundamentales: )ino que son y se#uirn siendo soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias
imperantes"
Docencia
&l contador p(blico tambin puede desenvolverse en esta actividad hermosa, encaminada a la divul#acin y transmisin de
los conocimientos adquiridos, para for!ar a las futuras #eneraciones de contadores p(blicos, que vendrn a consolidar la
profesin, con altos contenidos de tica y calidad profesional, e!erciendo como: *ocente de educacin superior, !urado y
asesor de traba!os de #raduacin, asesor de procesos de #raduacin, entre otros"
rofesional dependiente
&l profesional que si#a esta prctica, puede desempe+arse en el sector privado donde eiste una #ran diversidad de tipos
de empresas como las comerciales, industriales y de servicios" )ector p(blico realizando una labor profunda de
modernizacin, estudio del presupuesto p(blico cada vez ms dificultoso en su elaboracin" )ector docente llamado a
actualizar los planes y pro#ramas de estudio de la licenciatura con una dinmica cada vez mayor, considerando el
desenvolvimiento del profesional en sus diversos campos de actividad"
4elaci#n de la contabilidad con otras disciplinas
La relacin que la contabilidad mantiene con otras disciplinas es muy estrecha debido al rol informativo que esta
desempe+a" 1o eiste nin#una actividad econmica que no ten#a relacin con la contabilidad, lo mismo es para el in#eniero
civil que para el industrial, para el mdico que para el empresario de transporte, el re#istro de la actividad econmica a
travs de cifras numricas y resumidas en reportes financieros son de vital importancia para tomar decisiones"
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La necesidad de controlar las operaciones y medir el rendimiento de la actividad econmica es la misma a(n cuando los
fines que se persi#an sean diferentes, tal es el caso de los fines que persi#ue el #obierno, la empresa privada y las
instituciones sin fines de lucro"
Figura 1.5 %l siguiente es.uema puede aclarar los
conceptos !ertidos anteriormente
Aspecto legal sobre la contabilidad
&n todos los pa$ses, eisten recopilaciones de las disposiciones de diferentes leyes y re#lamentos vi#entes, que tienen
relacin con el e!ercicio de la contadur$a p(blica, auditoria; asimismo con la contabilidad en #eneral, este marco le#al sufre
modificaciones conforme van sur#iendo cambios econmicos, pol$ticos, sociales y culturales por ello es conveniente su
consulta continua y mantenerse actualizado, en &l )alvador, las principales leyes y re#lamentos vi#entes son los si#uientes:
C#digo de comercio
)olamente se citan los art$culos para que sean consultados e investi#ados por el lector" 5atr$culas de comercio desde
art$culo C88 hasta el C8D, contabilidad desde art$culo C;A hasta el CAA, !untas #enerales de accionistas art$culos @@;, @;E y
@C?, balance y memoria anual desde art$culo @:@ hasta el @::, inscripcin de balance en el re#istro de comercio art$culo
CDC e informe anual art$culo C8, vi#ilancia desde art$culo @:9 hasta el @9C, re#ulan el e!ercicio de la auditor$a eterna"
2e' de procedimientos mercantiles
Las pruebas en materia mercantil desde art$culo ;E hasta el ;A"
2e' de la superintendencia de obligaciones mercantiles
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*e la superintendencia art$culo 8, vi#ilancia de la superintendencia art$culo @, atribuciones de la superintendencia art$culo ;,
colaboracin de otras autoridades art$culo @? y prescripcin art$culo ;E"
2e' de registro de comercio
4r#anizacin del re#istro desde art$culo 88 hasta el 8;, documentos susceptibles de inscripcin art$culo 8C, calificacin de
documentos mercantiles art$culo 8?, re#istro de balances y depsito de documentos art$culo D8, impedimentos y sanciones
art$culo :C y sanciones art$culos :D y ::"
4eglamento de la le' de registro de comercio
4r#anizacin del re#istro de comercio art$culos 8, C y ?, requisitos de las solicitudes art$culos 8E y 8@"
2e' reguladora del e6ercicio de la contadura
Completa"
C#digo tributario
*ictamen e informe fiscal desde art$culo 8@9 hasta el 8;:, contabilidad formal art$culo 8;9, re#istros especiales art$culo 8CE,
re#istros para contribuyentes inscritos del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios,
inventarios art$culo 8C@, mtodos de valuacin de inventarios art$culo 8C;, obli#acin de conservar informaciones y pruebas
art$culo 8CD, obli#acin de informar etrav$o de documentos y re#istros art$culo 8C9, facultades de investi#acin y
fiscalizacin art$culo 8D;, capacidad de la facultad fiscalizadora y sancionatoria art$culo 8DA y prueba contable art$culo @E9"
4eglamento de aplicaci#n del c#digo tributario
*ictamen e informe fiscal art$culo A: hasta el D@, de la contabilidad formal, re#istros, inventarios y mtodos de valuacin
desde art$culo D; hasta el ::, conservaciones de informaciones y pruebas art$culo :9, prdida o etrav$o de documentos y
re#istros art$culo 9E, ehibicin de la contabilidad a los auditores facultados por la administracin art$culo 8@E, anlisis del
balance #eneral art$culo 8@8 y anlisis del estado de resultados art$culo 8@@"
2e' de impuesto sobre la renta
&!ercicios de imposicin art$culo 8;, personas !ur$dicas art$culo @C, depreciacin art$culo ;E, otras deducciones art$culo ;8,
obli#acin de declarar y pa#ar art$culo 9@ y sanciones para los su!etos obli#ados a pa#o a cuenta art$culo 8EA02"
4eglamento de la le' de impuesto sobre la renta
*eterminacin de la renta neta o imponible art$culo ;@ y depreciacin art$culo :C"
2e' de impuesto a la transferencia de bienes muebles ' a la prestaci#n de ser!icios
Capacidad tributaria y representacin art$culo @E y eclusin como contribuyentes y por volumen de ventas y total de activo
art$culo @:"
4eglamento de la le' de impuesto a la transferencia de bienes muebles ' a la prestaci#n de ser!icios
%etiro de bienes muebles corporales art$culo C y eclusin como contribuyentes del impuesto art$culos 9 y 8E"
Normas internacionales de informaci#n financiera
&l mimo rector en materia contable y auditoria denominado el Conse!o de Bi#ilancia de la 'rofesin de Contadur$a
'(blica y 2uditoria, ha emitido una serie de comunicados, dando a conocer que entre los acuerdos tomados se encuentra
que en la preparacin y presentacin de los estados financieros de las empresas debern usarse normas internacionales de
informacin financiera, se su#iere la lectura del (ltimo comunicado del honorable conse!o del A de diciembre de @EE;"
*esde el a+o @EE8 a la actualidad se han desarrollado por parte de las diferentes entidades #remiales y educativas
diferentes pro#ramas de entrenamiento y eventos que han contado con el apoyo del Conse!o de Bi#ilancia de la 'rofesin
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de Contadur$a '(blica y 2uditoria, para facilitar el conocimiento y aplicabilidad de las normas internacionales de informacin
financiera, lo#rando una participacin efectiva de los contadores de las empresas e instituciones de los diferentes sectores
de la econom$a nacional"
2a contadura p&blica ' la contabilidad financiera del siglo 77I
Fablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad ineludible e imposter#able, debido a que es una disciplina
dinmica, en constante cambio, con presencia en las actividades industriales, comerciales y de servicios que se llevan a
cabo en los pa$ses y en las empresas"
2nte esta #eneracin y las futuras, se abre un panorama de nuevas formas de hacer ne#ocios, la apertura de los mercados,
tratados de libre comercial, la introduccin de un sistema monetario uniforme de carcter obli#atorio para los pa$ses; una
econom$a abierta y de capital a nivel mundial"
&stas tendencias e innovaciones y otras situaciones de cambio, obli#an a la profesin a adecuarse y actualizarse para
poder satisfacer las necesidades de armonizacin contable a nivel local y mundial, adicionando el rpido avance de la
tecnolo#$a en todas las esferas, que hacen indispensable su conocimiento para un me!or mane!o de los recursos de las
entidades"
-ntesis
La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y cuantitativa de tipo financiera, acerca de
las entidades econmicas sea esta industrial, comercial o de servicio, que utilizaran para la toma de decisiones de carcter
econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes alternativas de accin; de tal manera que, la contabilidad
es una actividad tcnica de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar: Contabilidad financiera,
contabilidad ambiental y contabilidad #ubernamental"
La importancia de la contabilidad radica en que es: &l medio principal para la comunicacin de informacin relativa al
impacto de las actividades financieras realizadas por una empresa" &sta informacin se le proporciona a distintos usuarios
quienes toman decisiones econmicas y de #estin a travs de los estados financieros, tales como: *ecidir si comprar,
mantener o vender inversiones financieras de capital; evaluar el desempe+o o actuacin de la administracin; y, determinar
las #anancias distribuibles, entre otras"
Las caracter$sticas fundamentales de la contabilidad financiera se pueden describir como utilidad consiste en la virtud de
adecuarse al propsito del usuario, se cumple cuando es oportuna y a travs de su contenido informativo, volvindose
fiable, el usuario conf$a en ella y toma sus decisiones y por (ltimo, es provisional ya que los eventos econmicos no son
totalmente acabados, sino estimaciones debido a la necesidad de conocer los resultados econmicos y la situacin
financiera de la empresa"
=inalmente, hablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad ineludible e imposter#able, debido a que
evoluciona de acuerdo a los avances de las econom$as en las empresas y pa$ses, ante esta #eneracin y las futuras de
contadores p(blicos, se abre un panorama de nuevos horizontes y de nuevas formas de hacer ne#ocios, estas tendencias e
innovaciones, obli#an a la profesin a prepararse y actualizarse para poder satisfacer las necesidades de armonizacin
contable a nivel local y mundial"
/losario
Acumulacin: La medicin de los recursos econmicos y obli#aciones econmicas se realiza independientemente que se
efect(en los cobros o pa#os en dinero" &l deven#o es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la
situacin financiera" &sta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin"
Arte: &s el con!unto de re#las para hacer bien una cosa"
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Auditoria fiscal: &s la auditoria que se realiza a la documentacin, re#istros le#alizados, re#istros auiliares, cualquier otro
re#istro especial y dems informacin relacionada de acuerdo a las disposiciones establecidas en el cdi#o tributario, su
re#lamento, leyes tributarias, ley re#uladora del e!ercicio de la contadur$a, enfocada sobre el cumplimiento o no de las
obli#aciones tributarias formales y sustantivas, y de la realidad financiera del contribuyente"
Auditoria interna: &ste tipo de auditoria implica la determinacin de los planes, pol$ticas y procedimientos prescritos por la
administracin, y determinar si estn siendo cumplidos por las unidades de operacin, efectuando las observaciones y
recomendaciones orientadas al me!oramiento de los diferentes sectores de la or#anizacin, estableciendo como principio de
aplicacin para el desarrollo de est auditoria lo si#uiente: Independencia, ob!etividad, inte#ridad, oportunidad y
cumplimiento de normas de la profesin"
Auditoria independiente de estados financieros: &s la revisin de los componentes de los estados financieros de una
empresa, efectuada de conformidad con normas de auditoria #eneralmente aceptadas y cuyo ob!etivo es epresar una
opinin independiente sobre la razonabilidad de los mismos" &n consecuencia la auditoria eterna #arantiza a los diferentes
usuarios sean directos e indirectos, que los componentes de los estados financieros no contienen errores u omisiones
importantes"
Ciencia: &s el conocimiento eacto y razonado de ciertas cosas o el con!unto de conocimientos fundados en el estudio"
Contabilidad: &s una actividad tcnica de servicio"
Contabilidad ambiental: &s la rama de la contabilidad que se encar#a de identificar, eaminar y buscar para rectificar
reas en las cuales estn en conflicto los criterios convencionales 7financieros< y los criterios ambientales"
Contabilidad financiera: &s una actividad tcnica que consiste en un proceso de acumulacin, anlisis e informacin de
los hechos econmicos realizados durante un per$odo por una empresa, con los resultados la administracin tomar
decisiones econmicas"
Contabilidad gubernamental (nacional): Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector p(blico de
manera interna como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del pa$s, incluyendo sus in#resos
y sus #astos"
Conceptos bsicos de la contabilidad financiera: )on el resultado de la interrelacin del ambiente con el proceso
contable" &stos conceptos son el fundamento de los principios de contabilidad #eneralmente aceptados en la actualidad y
sirven tambin como base para el desarrollo de otros principios tambin derivados de las caracter$sticas ambientales"
Consistencia: )e asume que los principios contables son aplicados de un per$odo a otro, la consistencia es un factor
importante en la comparabilidad dentro de una misma empresa" )i bien las prcticas y los procedimientos de la contabilidad
financiera son en #ran parte convencionalismos, la consistencia en su uso permite hacer comparaciones a lo lar#o del
tiempo"
Docencia: Labor profesional encaminada a desarrollar el proceso de ense+anza, aprendiza!e e!ercida por personas con la
preparacin, autorizacin y competencia para ello"
Estados financieros: )on el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e informa un
volumen de datos sobre los aspectos econmicos de las actividades de una empresa y lo conforman en forma comparativa:
3alance de situacin #eneral, estado de resultados, estado de flu!os de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto
y notas eplicativas"
Fiabilidad: &s cuando la informacin es de aceptacin #eneral y utilizada en la toma de decisiones basndose en ella" Lo
anterior equivale a decir que la informacin no es fiable en s$ misma, sino que el usuario le ad!udica esa calidad, y refle!a la
relacin entre ambos"
Importancia relativa: &l si#nificado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de ocuparse de cosas
carentes de importancia" )u aplicacin implica en #ran medida, valerse del !uicio ms bien que se#uir re#las precisas, eiste
por motivos econmicos; descarta el #asto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia"
Normas de contabilidad financiera: )erie de conceptos y principios tcnicos promul#ados por la convencin nacional de
contadores de &l )alvador" Considerados los principios de contabilidad #eneralmente aceptados de aplicacin en &l
)alvador"
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rovisionalidad: )i#nifica que los eventos econmicos no son totalmente acabados, debido a la necesidad de conocer los
resultados de operacin y la situacin financiera de la empresa, para tomar decisiones, se obli#a a realizar cortes
convencionales en el ne#ocio en marcha de la empresa para mostrar la informacin; lo cual trae como resultado que se
presenten operaciones y.o sucesos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los componentes a los estados
financieros"
rincipios de contabilidad generalmente aceptados: )on convencionalismos, re#las y procedimientos necesarios que
definen las prcticas de contabilidad aceptadas a una poca particular o en un momento dado"
!"cnica: &s el con!unto de procedimientos de un arte o una ciencia"
!enedur#a de libros: &s el proceso de re#istrar y presentar a la informacin contable de rutina por lo #eneral ba!o la
supervisin de un profesional contable"
$tilidad: Caracter$stica de la informacin financiera, es su virtud de adecuarse al propsito del usuario, se cumple cuando
es oportuna en proporcionar la informacin y para complementar esta caracter$stica es esencialmente su contenido
informativo"
$so com%n: )e fundamenta en que un n(mero si#nificativo de usuarios necesitan informacin similar o parecida"
$so especial: Incluye informes financieros preparados para obtener financiamientos; informes especiales a la
administracin; y presentacin de informacin a las diferentes instituciones estatales" La informacin preparada para servir
usos espec$ficos no puede esperarse que sirva para satisfacer las necesidades particulares de otros usuarios"
$suarios con inter"s directo en la contabilidad financiera: /ienen o planean tener intereses econmicos directos en las
empresas"
$suarios con inter"s indirecto en la contabilidad financiera: )on aquellos que sus funciones son asistir o prote#er a
aquellos que tienen o planean tener intereses directos"
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UNIDAD II
2a cuenta
'ara conocer la posicin financiera y la #anancia o prdida neta de una entidad econmica es necesario la elaboracin de
los documentos tcnicos conocidos como balance de situacin #eneral y estado de resultados"
2hora bien, para poder conocer los valores con los cuales se elaboran dichos estados es necesario llevar re#istros
especiales para controlar en ellos los aumentos o disminuciones que ori#inan las transacciones efectuadas en los diferentes
conceptos de activo, pasivo y patrimonio neto" Cada uno de los re#istros anteriores recibe el nombre de cuenta"
Cuenta$ &s el lu#ar donde se anotan ordenadamente las variaciones que pueden ser de aumento o disminucin que
producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo, patrimonio neto, in#resos y #astos" &l
nombre que se asi#ne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por e!emplo la
cuenta que controla las ventas al crdito se le llama cuentas por cobrar comerciales o clientes, a la que controla las
compras de mercader$as al crdito de nuestros proveedores se le denomina cuentas por pa#ar comerciales, entre otras;
por lo tanto, habr tantas cuentas como valores o conceptos se ten#an de activo, pasivo o patrimonio neto, in#resos y
#astos"
&n el pa$s, los especialistas en materia contable, han adoptado para la cuenta a travs del catlo#o de cuentas la si#uiente
clasificacin en siete cate#or$as, las cuales se detallan a continuacin:
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio neto
Cuentas de resultado deudoras
Cuentas de resultado acreedoras
Cuenta liquidadora de resultados
Cuentas de memorando
*e las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto se prepara y presenta el balance de situacin #eneral"
*e las cuentas de resultado deudoras y acreedoras se prepara y presenta el estado de resultados"
2as partes de una cuenta son
Nombre$ La asi#nacin deber ser clara, de tal manera que permita identificar fcil y plenamente el valor y
concepto que en ella se acumula"
Debe$ &s la parte izquierda de la cuenta"
8aber$ &s la parte derecha de la cuenta"
Cargar$ )i#nifica re#istrar una cantidad en el debe de la cuenta"
Abonar$ )i#nifica re#istrar una cantidad en el haber de la cuenta"
,o!imiento deudor (,D)$ &s la suma de los car#os de una cuenta"
119( CU%N)A- :4 C:;4A4
Car#os
8< G DE,EEE"EE
A< G @E,EEE"EE
D< G 8E,EEE"EE
17
5* G 8EE,EEE"EE
,o!imiento acreedor (,A)$ &s la suma de los abonos de una cuenta"
"19" CU%N)A- :4 A/A4
2bonos
G ?,EEE"EE 7@
G A,EEE"EE 7C
G 9,EEE"EE 7?
G @E,EEE"EE 52
-aldo$ &s la diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor" /ipos de saldos: *eudor y acreedor"
-aldo deudor (-D)$ &s cuando el valor del movimiento deudor es mayor que el valor del movimiento acreedor"
119( CU%N)A- :4 C:;4A4
Car#os 2bonos
8< G DE,EEE"EE G 8C,EEE"EE 7;
A< G @E,EEE"EE G @A,EEE"EE 7:
D< G 8E,EEE"EE G @8,EEE"EE 79
5* G 8EE,EEE"EE G ?E,EEE"EE 52
)* G CE,EEE"EE
-aldo acreedor (-A)$ &s cuando el valor del movimiento acreedor es mayor que el valor del movimiento deudor"
"19" CU%N)A- :4 A/A4
Car#os 2bonos
8E< G ;,EEE"EE G ?,EEE"EE 7@
8;< G @,EEE"EE G A,EEE"EE 7C
8?< G A,EEE"EE G 9,EEE"EE 7?
5* G 8E,EEE"EE G @E,EEE"EE 52
G 8E,EEE"EE )2
Cuenta saldada$ &s cuando el valor del movimiento deudor es i#ual a la suma del movimiento acreedor"
1195 I<A C4=DI):- FI-CA2%-
Car#os 2bonos
88< G ?,EEE"EE
8@< G 8,EEE"EE
8C< G ;,EEE"EE G 8E,EEE"EE 78A
5* G 8E,EEE"EE G 8E,EEE"EE 52
)aldada
%l registro de operaciones. 'ara re#istrar una operacin adecuadamente se debe tener presente las re#las del car#o y
abono, las re#las de la partida doble asimismo la i#ualdad numrica entre los movimientos"
2as reglas del cargo ' abono
Las cuentas de activo empiezan con un car#o, aumentan car#ndolas, disminuyen abonndolas y su saldo es
deudor"
Las cuentas de pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen car#ndolas y su saldo es
acreedor"
Las cuentas del patrimonio neto empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen car#ndolas y su
saldo es acreedor"
Las cuentas de resultado deudoras siempre se car#an, de tal manera que su saldo es deudor"
Cuentas de resultado acreedoras siempre se abonan, por lo tanto su saldo es acreedor"
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%lementos de la contabilidad financiera Cargos (>) Abonos (?) -aldo (@)
Cuentas de activo 2umentan su saldo *isminuyen su saldo *eudor
Cuentas de pasivo *isminuyen su saldo 2umentan su saldo 2creedor
Cuentas de patrimonio neto *isminuyen su saldo 2umentan su saldo 2creedor
Cuentas de #astos 2umentan su saldo *isminuyen su saldo *eudor
Cuentas de in#resos *isminuyen su saldo 2umentan su saldo 2creedor
2a partida doble
La contabilidad moderna se fundamenta en un principio muy anti#uo, el concepto de la partida doble, toda operacin
econmica de cualquier entidad que se re#istre en la contabilidad se sustenta en este principio, el cual se puede definir
como: 1o hay un car#o sin un abono o dicho de otra manera quien recibe: )e car#a, y quien entre#a: )e abona"
'or lo #eneral es el mtodo que se si#ue para re#istrar transacciones, mediante el cual siempre se ven afectadas por lo
menos dos cuentas por cada transaccin"
4eglas de la partida doble
)i la teor$a de la partida doble dice que a todo car#o corresponde un abono, las re#las de esta teor$a se obtienen de las
propias re#las del car#o y del abono como si#ue:
rimera regla
)e tiene que car#ar cuando aumenta el activo, este car#o debe ser correspondido por un abono7s< en una o ms cuenta7s<,
se puede presentar de cualquiera de las si#uientes formas: *isminucin del activo mismo, aumento en el pasivo y aumento
en el patrimonio neto"
-egunda regla
)e tiene que car#ar cuando disminuye el pasivo, este car#o debe ser correspondido por un abono7s< en una o ms
cuenta7s<, se puede presentar de cualquiera de las si#uientes alternativas: *isminucin del activo, aumento del pasivo
mismo y aumento en el patrimonio neto"
)ercera regla
)e tiene que car#ar cuando disminuye el patrimonio neto, este car#o debe ser correspondido por un abono7s< en una o ms
cuentas, el cual se puede presentar de cualquiera de las si#uientes alternativas: *isminucin del activo, aumento del
pasivo y aumento en el patrimonio neto mismo"
)eora de la partida doble
Lue#o de haber estudiado las re#las del car#o y abono, y de la partida doble, se puede establecer una teor$a: 'or cada
car#o debe haber un abono, esto implica que toda aplicacin contable debe ser balanceada es decir debe mantener un
equilibrio entre los car#os y los abonos, no importa cuantos car#os eistan el abono debe balancear la suma de estos" 'or
lo tanto se puede afirmar que la aplicacin contable est cuadrada 7trmino muy com(n entre los epertos contables< en
otras palabras la sumatoria de los car#os es i#ual a la sumatoria de los abonos"
Igualdad numrica entre los mo!imientos
Como los efectos que producen las transacciones se re#istran en las cuentas,
conservando la i#ualdad numrica del balance de situacin #eneral, es natural
19
que la suma de los car#os y de los abonos de cada asiento sea la misma" 'or tanto, si los movimientos de las cuentas
estn formados con los car#os y abonos que han recibido, y stos estn compensados, es l#ico que tambin la suma de
los movimientos deudores de todas las cuentas sea i#ual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas"
-istema de p#liAas con tres registros
La palabra pliza es el equivalente en espa+ol, de la ori#inal en in#ls
voucher, que si#nifica comprobante" La pliza se define como el documento en
que consta el anlisis de una operacin contable y su debida comprobacin, este anlisis consiste en precisar la cuenta o
cuentas que se car#an y la cuenta o cuentas que se abonan, o sea el asiento con su correspondiente redaccin o
eplicacin"
Como respaldo del asiento, se acompa+an los comprobantes que lo !ustifican y firma la pliza el responsable de: Facerla,
revisarla, asiento en auiliares, control, asiento en principales y autorizarla"
&l primer paso a dar en todo proceso de contabilizacin consiste en identificar la documentacin que lo soporta" &sta
documentacin est constituida, a manera de e!emplo, por comprobantes de crdito fiscal etendido por los proveedores,
recibo de planilla, comprobante de crdito fiscal etendido a clientes, requisicin de materiales que soportan las entradas y
salidas de inventarios y otros"
La documentacin soporte referida, por prctica o rutina de traba!o, ser aneada o inte#rada a un documento
contabilizador denominado pliza de re#istro" &sta pliza de re#istro se identifica de tres clases: 'lizas de in#resos, plizas
de e#resos y plizas de diario"
#liAa de ingresos$ &s el documento que concentrar todas las entradas de efectivo a ca!a que suceden en una
or#anizacin"
#liAa de egresos$ &s el documento que soportar una salida de dinero representado #eneralmente por la emisin de un
cheque de las cuentas corrientes ,) G de la empresa"
#liAa de diario$ &s el documento por medio del cual se dar efecto a movimientos contables complementarios a las
entradas de efectivo a ca!a o e#resos como son, por e!emplo: 2!ustes, reclasificaciones, correcciones, amortizaciones de
#astos, depreciaciones de activos, provisiones de pasivos, entre otros"
20
#liAa o comprobante de diario
%2 ,UND: D% 2A- C:,U)AD:4A-B -.A. D% C.<.
C:,4:;AN)% D% DIA4I:
CCDI/: C:NC%): A4CIA2 D%;% 8A;%4
):)A2%-
AutoriAado AutoriAado
-an -al!adorB DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD No.
8ec+o por 4e!isado por Au3iliares Control rincipales
F:4,U2A4I:- -)ANDA4DB -.A. D%C.<.
(E A!enida NorteB n&mero 110B 4egistro 0909?1
NI)$ 9510?9(9"FG?19"?5B ;7$ "59?EF"" FA7$ "59?5F1F
41
#liAa o comprobante de egreso
%2 ,UND: D% 2A- C:,U)AD:4A-B -.A. D% C.<.
C:,4:;AN)% D% %/4%-:
):)A2%-
AutoriAado AutoriAado
-an -al!adorB DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD No.
F:4,U2A4I:- -)ANDA4DB -.A. D%C.<.
NI)$ 9510?9(9"FG?19"?5B ;7$ "59?EF"" FA7$ "59?5F1F
#liAa o comprobante de ingreso
42
%2 ,UND: D% 2A- C:,U)AD:4A-B -.A. D% C.<.
C:,4:;AN)% D% IN/4%-: -an -al!adorB DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD
):)A2%-
4%CI;A-% 2A -U,A D%
4%CI;I,:- D%$ AutoriAado AutoriAado
No.
F:4,U2A4I:- -)ANDA4DB -.A. D%C.<.
NI)$ 9510?9(9"FG?19"?5B ;7$ "59?EF"" FA7$ "59?5F1F
43
Las entradas de efectivo se !ustificarn por medio de: Los comprobantes de crdito fiscal, las facturas a consumidor final y
las notas de dbito, que amparan la venta de bienes o los servicios prestados a los distintos clientes al contado o por la
cancelacin de bienes o servicios prestados al crdito; por el total de las operaciones diarias se emitir un comprobante de
in#resos en formulario preparado para tal fin, al cual se anearn los !ustificantes correspondientes en los que se indicar la
fecha y numeracin correlativa que le corresponda dentro de los movimientos de ca!a"
/oda recepcin de efectivo durante el d$a se deber remesar $nte#ramente a las instituciones financieras con las cuales
manten#a relacin la empresa al si#uiente d$a hbil"
/odos los desembolsos se harn por medio de cheques a car#o de las cuentas corrientes ,)G que la empresa ten#a en los
bancos, en nin#(n caso se harn pa#os en efectivo con fondos tomados de las recaudaciones diarias" Los cheques se
emitirn contra presentacin de los documentos !ustificativos que motiven el pa#o, tales como: 'lanillas de sueldos,
comprobantes de crdito fiscal o notas de dbito por compras de productos o servicios y en #eneral por todas aquellas
ero#aciones que efect(e la empresa en el #iro normal de sus operaciones" 'or todas las ero#aciones diarias se elaborar
un solo comprobante de e#resos, en el formulario preparado para tal efecto"
Las 'artidas de diario se elaborarn de acuerdo con la naturaleza de cada operacin y a medida que estas se presenten;
tales como provisiones de #astos o in#resos, traspaso de cuentas, obli#aciones a favor o car#o de la empresa, correccin
de errores, a!ustes de valuacin" )e utilizar en las partidas el formulario dise+ado al respecto debiendo ser fechado y
numerado en orden cronol#ico y correlativamente, aneando los documentos !ustificantes correspondientes" Los
comprobantes de diario sern autorizados por el propietario de la empresa o por quien el desi#ne; previo a su anotacin en
los re#istros respectivos"
Cat*logo de cuentas
Definiciones de cat*logo de cuentas
Listado ordenado que incluye el n(mero y nombre de cada una de las cuentas, que en un momento determinado,
son requeridas para el control de los eventos econmicos que realiza una determinada empresa"
*ocumento contable que re(ne un con!unto de cuentas que ordenadas sistemticamente cumplen la funcin de
facilitar la recoleccin de informacin financiera, con el ob!etivo de proporcionar al final un producto fiable constituido
este por los componentes de los estados financieros del ne#ocio"
:b6eti!os del cat*logo de cuentas
2cumular las transacciones econmicas similares en cuentas espec$ficas"
=acilitar la preparacin y presentacin de los componentes de los estados financieros"
)ervir de apoyo a la actividad tcnica que desarrollan los miembros que conforman el departamento contable de
la empresa y a la unidad de auditoria eterna"
)ervir de instrumento para salva#uardar los bienes de la empresa"
Finalidades del cat*logo de cuentas
&stablecer una norma de carcter constante que reduzca los errores de clasificacin y conservar cifras sobre una
base consistente"
'roducir econom$a de tiempo y #astos"
&structura el sistema contable implementado, incluyendo el de costos, en caso de empresas industriales"
=acilitar y hacer posible la consolidacin de cifras de sucursales, y casa matriz"
%lementos b*sicos del cat*logo de cuentas
%lemento numrico$ &s un n(mero o letra que se le asi#na a determinada cuenta o subcuenta convirtindose como un
44
s$mbolo clave"
%lemento descripti!o$ &s un nombre, t$tulo o denominacin de las diferentes cuentas que utiliza una empresa para
re#istrar las operaciones que realiza"
%s.uema de clasificaci#n del cat*logo de cuentas
&l catlo#o de cuentas ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificacin numrico decimal, con una
denominacin de cuentas que contempla distintos niveles de a#re#acin, distin#uiendo:
%2%,%N): NH,%4IC: %2%,%N): D%-C4I)I<:
,1 *H6I/4 /H/,L4) *& 26%,'2CII1
*4) *H6I/4) %,3%4) *& 26%,'2CII1
C,2/%4 *H6I/4) C,&1/2 *& 52-4%
)&I) *H6I/4) ),3C,&1/2 '%I1CI'2L
4CF4 *H6I/4) ),3C,&1/2 )&C,1*2%I2
Los #rupos de clasificacin definidos dentro de la estructura, estn asociados a los derechos, obli#aciones e inversin de
los accionistas, as$ como a los resultados deudores y acreedores por las operaciones de la empresa" Los elementos
establecidos se presentan a continuacin:
CCDI/: )I)U2:- D% A/4UACICN
8" 2C/IB4
@" '2)IB4
;" '2/%I541I4 1&/4
C" C,&1/2) *& %&),L/2*4 *&,*4%2)
A" C,&1/2) *& %&),L/2*4 2C%&&*4%2)
?" C,&1/2 LIJ,I*2*4%2 *& %&),L/2*4)
D" C,&1/2) *& 5&54%21*,5 *&,*4%2)
:" C,&1/2) *& 5&54%21*,5 2C%&&*4%2)
Identificados por dos d$#itos, a continuacin se detallan los rubros de a#rupacin:
CCDI/: )I)U2:- D% A/4UACICNJ4U;4:- D% A/4UACICN
8" 2C/IB4
88" 2C/IB4 C4%%I&1/&
8@" 2C/IB4 14 C4%%I&1/&
@" '2)IB4
@8" '2)IB4 C4%%I&1/&
@@" '2)IB4 14 C4%%I&1/&
;" '2/%I541I4 1&/4
;8" C2'I/2L C41/23L&
C" C,&1/2) *& %&),L/2*4 *&,*4%2)
C8" C4)/4) - 62)/4) *& 4'&%2CII1
C@" 62)/4) *& 14 4'&%2CII1
A" C,&1/2) *& %&),L/2*4 2C%&&*4%2)
A8" I16%&)4) '4% 4'&%2CI41&) C41/I1,2)
A@" I16%&)4) *& 14 4'&%2CII1
?" C,&1/2 LIJ,I*2*4%2 *& %&),L/2*4)
?8" C,&1/2 *& CI&%%&
D" C,&1/2) *& 5&54%21*,5 *&,*4%2)
D8" C,&1/2) *& 4%*&1 *&,*4%2)
D8E8" C,&1/2) *& 4%*&1
:" C,&1/2) *& 5&54%21*,5 2C%&&*4%2)
45
CCDI/: )I)U2:- D% A/4UACICNJ4U;4:- D% A/4UACICN
:8" C,&1/2) *& 4%*&1 2C%&&*4%2)
:8E8" C41/%2'2%/& *& C,&1/2) *& 4%*&1
Las cuentas de mayor a#ruparn los eventos econmicos de naturaleza homo#nea, identificndose por cuatro d$#itos,
permitiendo que se a#rupen un mimo de nueve cuentas por cada rubro de los elementos contables, e!emplo de la
codificacin de cuentas se presenta a continuacin:
CCDI/: )I)U2:J4U;4:JCU%N)A D% ,AK:4
8" 2C/IB4
88" 2C/IB4 C4%%I&1/&
88E8" &=&C/IB4 - &J,IB2L&1/&) *& &=&C/IB4
88E@" I1B&%)I41&) /&5'4%2L&)
88E;" C,&1/2) '4% C43%2%
88EC" 2CCI41I)/2)
88EA" C,&1/2) '4% C43%2% 2%%&1*25I&1/4) =I121CI&%4)
88E?" IB2 C%K*I/4) =I)C2L&)
88ED" I1B&1/2%I4) &1 34*&62 2L C4)/4
88E:" '2%/&) %&L2CI412*2)
88E9" 62)/4) '262*4) '4% 21/ICI'2*4
Las subcuentas principales identificadas por los seis d$#itos, representan a#rupaciones de eventos econmicos que
proveen valiosa informacin financiera, permitiendo #enerar subcuentas secundarias identificadas por los subsi#uientes
ocho d$#itos, y as$ sucesivamente, en caso de ser necesario contar con mayor detalle"
'ara que un catlo#o de cuentas y su manual de aplicaciones sea presentado al contador p(blico debidamente acreditado
por el Conse!o de Bi#ilancia de la Contadur$a '(blica y 2uditoria para su autorizacin, se elabora de la si#uiente manera:
,odelo de cat*logo de cuentas
%2 ,UND: D% 2A- C:,U)AD:4A-B
-:CI%DAD ANCNI,A D% CAI)A2 <A4IA;2%
%2 ,UND: D% 2A- C:,U)AD:4A-B -.A. D% C.<.
(CA)L2:/: D% CU%N)A-)
1 AC)I<:

11 AC)I<: C:44I%N)%
1191 %F%C)I<: K %MUI<A2%N)%- D% %F%C)I<:
88E8E8 Ca!a #eneral
88E8E@ Ca!a chica
88E8E; &fectivo en bancos
88E8E;E8 Cuentas corrientes
88E8E;E8E8 3anco 2#r$cola
88E8E;E8E@ 3anco Cuscatln
88E8E;E@ Cuentas de ahorro
46
88E8E;E@E8 3anco 2#r$cola
88E8E;E@E@ 3anco Cuscatln
88E8E;E; *epsitos a plazo fi!o
88E8E;E;E8 3anco 2#r$cola
88E8E;E;E@ 3anco Cuscatln
88E8E;EC &quivalentes de efectivo
88E8E;ECE8 3anco 2#r$cola
88E8E;ECE@ 3anco Cuscatln
119" IN<%4-I:N%- )%,:4A2%-
88E@E8 2cciones
88E@E@ 3onos
88E@E; Cdulas hipotecarias
119( CU%N)A- :4 C:;4A4
88E;E8 Cuentas por cobrar comerciales
88E;E8E8 *ocumentos y cuentas de clientes
88E;E@ &stimacin para cuentas de cobro dudoso 7C%<
88E;E; Cuentas por cobrar no comerciales
88E;E;E8 2nticipos a proveedores
88E;E;E@ Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados
88E;E;E; Cuentas por cobrar de transacciones no usuales
88E;E;EC 4tras cuentas por cobrar
1190 ACCI:NI-)A-
88ECE8 2cciones suscritas no pa#adas
1191 CU%N)A- :4 C:;4A4 A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:-
88EAE8 2rrendamientos financieros por cobrar
88EAE@ &stimacin para cuentas de cobro dudoso 7C%<
1195 I<A C4=DI):- FI-CA2%-
88E?E8 IB2 compras locales
88E?E@ IB2 importaciones
119E IN<%N)A4I:- %N ;:D%/A A2 C:-):
88EDE8 Inventarios en bode#a al costo
88EDE8E8 &quipos
88EDE8E8E8 Computadoras
88EDE8E8E@ Impresores
88EDE8E8E; ,') estabilizadores de volta!e
88EDE8E8EC 5onitores
88EDE8E@ 2ccesorios y partes
88EDE8E@E8 *iscos duros
88EDE8E@E@ *isqueteras
88EDE8E@E; /ar!etas de video y sonido
88EDE8E@EC 4tros accesorios
47
88EDE@ &stimacin para obsolescencia de inventarios o de lento movimiento 7C%<
88EDE; 'edidos en trnsito
88EDEC 5ercader$as en consi#nacin
119F A4)%- 4%2ACI:NADA-
88E:E8 *irectores, e!ecutivos y empleados
88E:E@ Compa+$as afiliadas
88E:E; Compa+$as asociadas
88E:EC Compa+$as subsidiarias
119G /A-):- A/AD:- :4 AN)ICIAD:
88E9E8 'rimas de se#uros a(n no vencidas
88E9E@ %entas a(n no incurridas por los inmuebles, maquinaria y equipo recibido por arrendamiento operativo
88E9E; 'apeler$a y (tiles en eistencia
88E9EC 'a#o a cuenta de impuesto sobre la renta
1" AC)I<: N: C:44I%N)%
1"91 4:I%DAD%-B 2AN)A K %MUI:
8@E8E8 2ctivo fi!o al costo o valuacin
8@E8E8E8 /errenos
8@E8E8E8E8 /errenos propios
8@E8E8E8E@ /errenos ba!o arrendamiento financiero
8@E8E8E@ &dificios
8@E8E8E@E8 &dificios propios
8@E8E8E@E@ &dificios ba!o arrendamiento financiero
8@E8E8E; 5aquinarias y equipo
8@E8E8E;E8 5aquinarias y equipo propios
8@E8E8E;E@ 5aquinarias y equipo ba!o arrendamiento financiero
8@E8E8EC 5obiliario y equipo
8@E8E8ECE8 5obiliario y equipo propios
8@E8E8ECE@ 5obiliario y equipo ba!o arrendamiento financiero
8@E8E8EA Beh$culos
8@E8E8EAE8 Beh$culos propios
8@E8E8EAE@ Beh$culos ba!o arrendamiento financiero
1"9" 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B 2AN)A K %MUI:
8@E@E8 %evaluacin de terrenos
8@E@E@ %evaluacin de edificios
8@E@E; %evaluacin de maquinarias y equipo
8@E@EC %evaluacin de mobiliario y equipo
8@E@EA %evaluacin de veh$culos
1"9( D%4%CIACICN ACU,U2ADA (C4)
8@E;E8 *epreciacin acumulada de propiedades, planta y equipo propios al costo
8@E;E8E8 *epreciacin acumulada de edificios
8@E;E8E@ *epreciacin acumulada de maquinarias y equipo
48
8@E;E8E; *epreciacin acumulada de mobiliario y equipo
8@E;E8EC *epreciacin acumulada de veh$culos
8@E;E@ *epreciacin acumulada de propiedades, planta y equipo ba!o arrendamiento financiero
8@E;E@E8 *epreciacin acumulada de edificios
8@E;E@E@ *epreciacin acumulada de maquinarias y equipo
8@E;E@E; *epreciacin acumulada de mobiliario y equipo
8@E;E@EC *epreciacin acumulada de veh$culos
8@E;E; *epreciacin acumulada de reval(os de propiedades, planta y equipo
8@E;E;E8 *epreciacin acumulada de edificios
8@E;E;E@ *epreciacin acumulada de maquinarias y equipo
8@E;E;E; *epreciacin acumulada de mobiliario y equipo
8@E;E;EC *epreciacin acumulada de veh$culos
1"90 IN<%4-I:N%- %4,AN%N)%-
8@ECE8 Inversiones en subsidiarias
8@ECE@ Inversiones en asociadas
8@ECE; Inversiones en ne#ocios con!untos
1"91 CU%N)A- :4 C:;4A4 A 2A4/: 2AN:
8@EAE8 Cuentas por cobrar comerciales a lar#o plazo
8@EAE8E8 *ocumentos y cuentas de clientes a lar#o plazo
8@EAE@ &stimacin para cuentas de cobro dudoso a lar#o plazo 7C%<
8@EAE; Cuentas por cobrar no comerciales a lar#o plazo
8@EAE;E8 Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados a lar#o plazo
8@EAE;E@ Cuentas por cobrar de transacciones no usuales a lar#o plazo
8@EAE;E; 4tras cuentas por cobrar a lar#o plazo
1"95 CU%N)A- :4 C:;4A4 A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:- A 2A4/: 2AN:
8@E?E8 2rrendamientos financieros por cobrar a lar#o plazo
8@E?E@ &stimacin para cuentas de cobro dudoso a lar#o plazo 7C%<
1"9E A4)%- 4%2ACI:NADA- A 2A4/: 2AN:
8@EDE8 *irectores, e!ecutivos y empleados a lar#o plazo
8@EDE@ Compa+$as afiliadas a lar#o plazo
8@EDE; Compa+$as asociadas a lar#o plazo
8@EDEC Compa+$as subsidiarias a lar#o plazo
1"9F I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A DIF%4ID: ? AC)I<:
8@E:E8 Crdito impuesto sobre la renta de a+os anteriores
8@E:E@ 'a#os anticipados de impuesto sobre la renta
1"9G AC)I<:- IN)AN/I;2%-
8@E9E8 *erechos de llave
8@E9E8E8 Costo de adquisicin derechos de llave
8@E9E8E@ 2mortizacin acumulada de derechos de llave 7C%<
8@E9E@ 'atentes y marcas de fbrica
8@E9E@E8 Costo de adquisicin de patentes y marcas de fbrica
8@E9E@E@ 2mortizacin acumulada de patentes y marcas de fbrica 7C%<
49
8@E9E; Concesiones y franquicias
8@E9E;E8 Costo de adquisicin de concesiones y franquicias
8@E9E;E@ 2mortizacin acumulada de concesiones y franquicias 7C%<
8@E9EC 6astos de or#anizacin
8@E9ECE8 6astos de le#alizacin y or#anizacin
8@E9ECE@ 2mortizacin acumulada de #astos de le#alizacin y or#anizacin 7C%<
" A-I<:
"1 A-I<: C:44I%N)%
"191 4=-)A,:- K -:;4%/I4:- ;ANCA4I:-
@8E8E8 'rstamos bancarios a corto plazo
@8E8E8E8 3anco 2#r$cola
@8E8E8E@ 3anco Cuscatln
@8E8E@ )obre#iros bancarios
@8E8E@E8 3anco 2#r$cola
@8E8E@E@ 3anco Cuscatln
@8E8E; 'orcin corriente de prstamos bancarios a lar#o plazo
@8E8E;E8 3anco 2#r$cola
@8E8E;E@ 3anco Cuscatln
"19" CU%N)A- :4 A/A4
@8E@E8 Cuentas por pa#ar comerciales
@8E@E8E8 'roveedores locales
@8E@E8E@ 'roveedores del eterior
@8E@E@ *ocumentos por pa#ar comerciales
@8E@E@E8 Contratos a corto plazo
@8E@E@E@ Cartas de crdito
"19( :;2I/ACI:N%- ;AO: A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:- :4CICN C:44I%N)%
@8E;E8 Contratos ba!o arrendamientos financieros
"190 4:<I-I:N%-B 4%)%NCI:N%- K D%-CU%N):-
@8ECE8 'rovisiones
@8ECE8E8 2creedores locales
@8ECE8E@ Impuestos municipales
@8ECE8E; 'rovisin pa#o a cuenta de impuesto sobre la renta
@8ECE8EC Intereses por pa#ar
@8ECE8EA IB2 por pa#ar
@8ECE@ %etenciones
@8ECE@E8 Cotizaciones al se#uro social salud
@8ECE@E@ Cotizaciones a fondos de pensiones
@8ECE@E@E8 Instituto salvadore+o del se#uro social
@8ECE@E@E@ 2dministradora de fondos de pensiones crecer, )"2"
@8ECE@E@E; 2dministradora de fondos de pensiones conf$a, )"2"
@8ECE@E; IB2 retenido a terceros
50
@8ECE@EC %etenciones de impuesto sobre la renta
@8ECE; *escuentos
@8ECE;E8 Irdenes de descuentos de bancos
@8ECE;E@ *escuento de vialidad a empleados
@8ECE;E; Irdenes de descuentos de procuradur$a #eneral
@8ECE;EC Irdenes de descuentos fondo social para la vivienda, financiamiento
"191 ;%N%FICI:- A %,2%AD:- :4 A/A4
@8EAE8 3eneficios a corto plazo por pa#ar
@8EAE8E8 )ueldos y salarios
@8EAE8E@ Comisiones
@8EAE8E; 2#uinaldos
@8EAE8EC Bacaciones
@8EAE8EA 3onificaciones
@8EAE8E? 2portes patronales se#uro social salud
@8EAE@ 3eneficios post empleo por pa#ar
@8EAE@E8 2portaciones patronales pensiones #ubernamentales
@8EAE@E8E8 Instituto salvadore+o del se#uro social
@8EAE@E@ 2portaciones patronales pensiones no #ubernamentales
@8EAE@E@E8 2dministradora de fondos de pensiones crecer, )"2"
@8EAE@E@E@ 2dministradora de fondos de pensiones conf$a, )"2"
@8EAE@E; 2portaciones patronales pensiones multiempresa
@8EAE@E;E8 )e#uros dtales por pa#ar
"195 I<A D=;I):- FI-CA2%-
@8E?E8 'or ventas a contribuyentes
@8E?E@ 'or ventas a consumidores
"19E I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A C:44I%N)% :4 A/A4
"19F DI<ID%ND:- :4 A/A4
"19G CU%N)A- :4 A/A4 A4)%- 4%2ACI:NADA-
@8E9E8 *irectores, e!ecutivos y empleados
@8E9E@ Compa+$as afiliadas
@8E9E; Compa+$as asociadas
@8E9EC Compa+$as subsidiarias
"" A-I<: N: C:44I%N)%
""91 4=-)A,:- ;ANCA4I:- A 2A4/: 2AN:
@@E8E8 3anco 2#r$cola
@@E8E@ 3anco Cuscatln
""9" :)4:- 4=-)A,:- A 2A4/: 2AN:
@@E@E8E8 3anco 2#r$cola
@@E@E8E@ 3anco Cuscatln
51
""9( :;2I/ACI:N%- ;AO: A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:- A 2A4/: 2AN:
@@E;E8 Contratos ba!o arrendamientos financieros
""90 AN)ICI:- K /A4AN)IA- D% C2I%N)%-
@@ECE8 2nticipos de clientes
@@ECE@ 6arant$as de clientes
""91 4:<I-ICN A4A :;2I/ACI:N%- 2A;:4A2%-
@@EAE8 Indemnizaciones
""95 IN)%4=- ,IN:4I)A4I:
@@E?E8 Inters de accionistas minoritarios
( A)4I,:NI: N%): D% 2:- ACCI:NI-)A-
(1 CAI)A2 C:N)A;2%
(191 CAI)A2 -:CIA2
;8E8E8 Capital social m$nimo
;8E8E8E8 Capital social m$nimo pa#ado
;8E8E8E@ Capital social m$nimo no pa#ado
;8E8E@ Capital social variable
;8E8E@E8 Capital social variable pa#ado
;8E8E@E@ Capital social variable no pa#ado
(19" D:NACI:N%-
;8E@E8 2ccionistas
;8E@E@ /erceros
(19( -U%4L<I) :4 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B 2AN)A
K %MUI:B N: 4%A2INAD:
;8E;E8 )upervit por revaluacin de activos, no realizado
;8E;E8E8 %evaluacin de terrenos
;8E;E8E@ %evaluacin de edificios
;8E;E8E; %evaluacin de maquinarias y equipo
;8E;E8EC %evaluacin de mobiliario y equipo
;8E;E8EA %evaluacin de veh$culos
(190 /ANANCIA- N: DI-)4I;UIDA-
;8ECE8 *e e!ercicios anteriores
;8ECE@ *el presente e!ercicio
(191 /ANANCIA- 4%-)4IN/IDA-
;8EAE8 %eserva le#al
(195 -U%4L<I) :4 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B 2AN)A
K %MUI:B 4%A2INAD:
;8E?E8 )upervit por revaluacin de activos, realizado
52
;8E?E8E8 %evaluacin de terrenos
;8E?E8E@ %evaluacin de edificios
;8E?E8E; %evaluacin de maquinarias y equipo
;8E?E8EC %evaluacin de mobiliario y equipo
;8E?E8EA %evaluacin de veh$culos
(19E =4DIDA- ACU,U2ADA- (C4)
;8EDE8 *e e!ercicios anteriores
;8EDE@ *el presente e!ercicio
0 CU%N)A- D% 4%-U2)AD: D%UD:4A-
01 C:-):- K /A-):- D% :%4ACICN
0191 C:-): D% 2A- <%N)A-
C8E8E8 Costo de las ventas de bienes
019" /A-):- D% D%A4)A,%N): D% :%4ACI:N%-
C8E@E8 )ueldos y prestaciones laborales
C8E@E8E8 )ueldos y salarios
C8E@E8E@ Foras etras
C8E@E8E; Biticos
C8E@E8EC 2#uinaldos
C8E@E8EA Bacaciones
C8E@E8E? 3onificaciones
C8E@E8ED 2tencin a empleados
C8E@E8E: Indemnizaciones
C8E@E8E9 Cuota patronal I))) salud
C8E@E88E Cuota patronal )2' pensin
C8E@E888 Cuota patronal L=' formacin profesional
C8E@E88@ )e#uro de vida
C8E@E88; )e#uro mdico hospitalario
C8E@E88C 4tras prestaciones
C8E@E@ 5ateriales y suministros
C8E@E@E8 'apeler$a y (tiles
C8E@E@E@ Combustible y lubricantes
C8E@E@E; 2ccesorios para equipo de computacin
C8E@E@EC 2rt$culos de aseo y limpieza
C8E@E@EA =otocopias
C8E@E@E? Fi#inicos y sanitarios
C8E@E; )ervicios bsicos
C8E@E;E8 2#ua
C8E@E;E@ &ner#$a elctrica
C8E@E;E; Comunicaciones
C8E@EC 5antenimientos
C8E@ECE8 5antenimiento de edificios
C8E@ECE@ 5antenimiento de maquinarias y equipo
53
C8E@ECE; 5antenimiento de mobiliario y equipo
C8E@ECEC 5antenimiento de veh$culos
C8E@EA )e#uros
C8E@EAE8 &dificios
C8E@EAE@ 5aquinarias y equipo
C8E@EAE; 5obiliario y equipo
C8E@EAEC Beh$culos
C8E@E? *epreciaciones y amortizaciones
C8E@E?E8 &dificios propios
C8E@E?E@ 5aquinarias y equipo propios
C8E@E?E; 5obiliario y equipo propios
C8E@E?EC Beh$culos propios
C8E@E?EA 2rrendamiento financiero de edificios
C8E@E?E? 2rrendamiento financiero de maquinarias y equipo
C8E@E?ED 2rrendamiento financiero de mobiliario y equipo
C8E@E?E: 2rrendamiento financiero de veh$culos
C8E@E?E9 2mortizacin de derecho de llave
C8E@E?8E 2mortizacin de patentes y marcas de fbrica
C8E@E?88 2mortizacin de licencias y concesiones
C8E@ED 6astos operativos
C8E@EDE8 2lquileres
C8E@EDE@ Impuestos municipales
C8E@EDE; =ovial
C8E@EDEC Bi#ilancia
C8E@EDEA 5atr$culas y derechos de re#istro
C8E@EDE? )uscripciones
C8E@EDED Cuentas incobrables
C8E@E: )ervicios y honorarios profesionales
C8E@E:E8 Capacitacin al personal
C8E@E:E@ Consultor$a
C8E@E:E; 2uditoria eterna
C8E@E:EC Contabilidad
019( /A-):- D% <%N)A- K DI-)4I;UCICN
C8E;E8 )ueldos y prestaciones laborales
C8E;E8E8 )ueldos y salarios
C8E;E8E@ Comisiones sobre ventas
C8E;E8E; Comisiones sobre cobros
C8E;E8EC Foras etras
C8E;E8EA Biticos
C8E;E8E? 2#uinaldos
C8E;E8ED Bacaciones
C8E;E8E: 3onificaciones
C8E;E8E9 2tencin a empleados
C8E;E88E Indemnizaciones
C8E;E888 Cuota patronal I))) salud
C8E;E88@ Cuota patronal )2' pensin
C8E;E88; Cuota patronal L=' formacin profesional
54
C8E;E88C )e#uro de vida
C8E;E88A )e#uro mdico hospitalario
C8E;E88? 4tras prestaciones
C8E;E@ 5ateriales y suministros
C8E;E@E8 'apeler$a y (tiles
C8E;E@E@ Combustible y lubricantes
C8E;E@E; 5aterial de empaque
C8E;E@EC 2rt$culos de aseo y limpieza
C8E;E@EA =otocopias
C8E;E@E? Fi#inicos y sanitarios
C8E;E; )ervicios bsicos
C8E;E;E8 2#ua
C8E;E;E@ &ner#$a elctrica
C8E;E;E; Comunicaciones
C8E;EC 5antenimientos
C8E;ECE8 5antenimiento de edificios
C8E;ECE@ 5antenimiento de maquinarias y equipo
C8E;ECE; 5antenimiento de mobiliario y equipo
C8E;ECEC 5antenimiento de veh$culos
C8E;EA )e#uros
C8E;EAE8 &dificios
C8E;EAE@ 5aquinarias y equipo
C8E;EAE; 5obiliario y equipo
C8E;EAEC Beh$culos
C8E;E? *epreciaciones y amortizaciones
C8E;E?E8 &dificios propios
C8E;E?E@ 5aquinarias y equipo propios
C8E;E?E; 5obiliario y equipo propios
C8E;E?EC Beh$culos propios
C8E;E?EA 2rrendamiento financiero de edificios
C8E;E?E? 2rrendamiento financiero de maquinarias y equipo
C8E;E?ED 2rrendamiento financiero de mobiliario y equipo
C8E;E?E: 2rrendamiento financiero de veh$culos
C8E;E?E9 2mortizacin de derechos de llave
C8E;E?8E 2mortizacin de patentes y marcas de fbrica
C8E;E?88 2mortizacin de concesiones y franquicias
C8E;ED 6astos operativos
C8E;EDE8 2lquileres
C8E;EDE@ =ovial
C8E;EDE; 6astos de via!e
C8E;EDEC Bi#ilancia
C8E;EDEA 'ublicidad
C8E;EDE? 2tencin a clientes
C8E;EDED Cuentas incobrables
C8E;E: )ervicios y honorarios profesionales
C8E;E:E8 Capacitacin al personal
C8E;E:E@ Consultor$a
55
C8E;E:E; Convenciones
C8E;E:EC )eminarios
0" /A-):- D% N: :%4ACICN
0"91 /A-):- FINANCI%4:-
C@E8E8 Intereses
C@E8E@ Comisiones bancarias
C@E8E; *iferenciales cambiarios
0"9" /A-):- N: D%DUCI;2%-
C@E@E8 *iferenciales de IB2
C@E@E@ 6astos e0e!ercicio
0( 4%-U2)AD:- %7)4A:4DINA4I:- D%UD:4%-
0(91 /A-):- %N <%N)A-B IN)%4CA,;I:- K 4%)I4:- D% AC)I<:-
C;E8E8 6astos en ventas de activos
C;E8E@ 6astos en intercambios de activos
C;E8E; 6astos en retiros de activos
0(9" /A-):- D% -INI%-)4:-
C;E@E8 6astos por terremotos
C;E@E@ 6astos por inundaciones
C;E@E; 6astos por incendios
00 :%4ACI:N%- %N DI-C:N)INUACICN D%UD:4A-
0091 /A-):- D% :%4ACICN %N DI-C:N)INUACICN
01 /A-): D% I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A

0191 /A-): D% I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A C:44I%N)%
1 CU%N)A- D% 4%-U2)AD: AC4%%D:4A-
11 IN/4%-:- :4 :%4ACI:N%- C:N)INUA-
1191 <%N)A D% ;I%N%-
A8E8E8 Benta de equipos
A8E8E8E8 Computadoras
A8E8E8E@ Impresores
A8E8E8E; ,') estabilizadores de volta!e
A8E8E8EC 5onitores
A8E8E@ Benta de accesorios y partes
A8E8E@E8 *iscos duros
A8E8E@E@ *isqueteras
A8E8E@E; /ar!etas de video y sonido
56
A8E8E@EC 4tros accesorios
119" 4%-)ACICN D% -%4<ICI:-
A8E@E8 %eparacin de computadoras
A8E@E@ 5antenimiento de computadoras
A8E@E; 2ctualizaciones de computadoras
A8E@EC Fonorarios por dise+o, confi#uracin e instalacin de p#inas Leb
1" IN/4%-:- D% N: :%4ACICN
1"91 IN/4%-:- FINANCI%4:-
A@E8E8 Intereses
A@E8E@ Comisiones bancarias
A@E8E; *iferenciales cambiarios
1"9" DI<ID%ND:- /ANAD:-
A@E@E8 *ividendos deven#ados por inversiones
1"9( :)4:- IN/4%-:-
A@E;E8 In#resos por conversin
A@E;E@ in#resos por activos dados en arrendamientos financieros
1( 4%-U2)AD:- %7)4A:4DINA4I:- AC4%%D:4%-
1(91 IN/4%-:- %N <%N)A- % IN)%4CA,;I:- D% AC)I<:-
A@E;E8 6anancia en venta de activos
A@E;E8 6anancia en intercambio de activos
10 :%4ACI:N%- %N DI-C:N)INUACICN AC4%%D:4A-
1091 IN/4%-:- D% :%4ACICN %N DI-C:N)INUACICN
5 CU%N)A 2IMUIDAD:4A D% 4%-U2)AD:-
51 CU%N)A D% CI%44%
5191 =4DIDA- K /ANANCIA-
E CU%N)A- D% ,%,:4ANDU, D%UD:4A-
E1 CU%N)A- D% :4D%N D%UD:4A-
E191 CU%N)A- D% :4D%N
F CU%N)A- D% ,%,:4ANDU, AC4%%D:4A-
F1 CU%N)A- D% :4D%N AC4%%D:4A-
F191 C:N)4AA4)% D% CU%N)A- D% :4D%N
57
,anual de aplicaci#n de cuentas
Definiciones de manual de aplicaci#n de cuentas
&s el documento tcnico que eplica en forma detallada y l#ica el uso de las cuentas en el proceso contable,
determinando su estructura de car#o, abono y saldo"
&s un libro por separado, utilizado frecuentemente como herramienta de consulta en el ciclo contable, debido a
que describe en forma detallada lo que se debe de re#istrar en cada una de ellas, as$ como lo que representa su
saldo" Convirtindose como acompa+ante del catlo#o de cuentas para formar el plan de cuentas"
:b6eti!os de manual de aplicaci#n de cuentas
)ervir como instructivo para la me!or aplicacin e interpretacin de la cuenta, o sea, cmo se va a car#ar, abonar
y liquidar"
=acilitar el procesamiento de las operaciones contables"
)ervir como material de apoyo entre los contadores para unificar teor$a cuando se deseen ubicar cuentas o
hechos contables"
'roporcionar lineamientos adecuados de aplicacin de las cuentas del catlo#o de cuentas, minimizando los
errores que se podr$an cometer al momento de aplicarlo"
Finalidad del manual de aplicaci#n de cuentas
Identificar claramente el contenido de cada cuenta, para efectos de control y anlisis"
%esolver las dudas de los usuarios: Contador, asistente, auditor y otros interesados en cuanto a la aplicacin de
determinada cuenta"
Ilustrar el funcionamiento de las cuentas"
Constituirse en una norma escrita de carcter permanente que limite contratiempos en el re#istro de los distintos
eventos econmicos realizados por la empresa"
,odelo de manual de aplicaci#n de cuentas
%2 ,UND: D% 2A- C:,U)AD:4A-B
-:CI%DAD ANCNI,A D% CAI)A2 <A4IA;2%
%2 ,UND: D% 2A- C:,U)AD:4A-B -.A. D% C.<.
(,ANUA2 D% A2ICACICN D% CU%N)A-)
1 AC)I<:
11 AC)I<: C:44I%N)%
,n activo debe clasificarse como corriente cuando su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo en el
transcurso del ciclo normal de operaciones de la empresa; se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para
un plazo corto de tiempo y se espera realizar dentro del per$odo de doce meses tras la fecha del balance o, se trata de
efectivo u otro medio l$quido equivalente, cuya utilizacin no esta restrin#ida" /odos los dems activos tienen que ser
clasificados como no corrientes"
1191 %F%C)I<: K %MUI<A2%N)%- D% %F%C)I<:
&l efectivo comprende el dinero en ca!a; asimismo, los depsitos bancarios a la vista; los equivalentes de efectivo son
inversiones a corto plazo de #ran liquidez; son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando su!eto
a un ries#o no si#nificativo de cambios en su valor"
58
)e car#ar: Con el valor del efectivo eistente al inicio, durante el e!ercicio con todos los in#resos que ten#a la empresa; por
las cancelaciones y abonos recibidos de nuestros clientes; con el valor de las remesas, depsitos que realicen nuestros
clientes, con las notas de abono que nos hiciere el banco por cualquier motivo y con la inversin en t$tulos valores hasta
noventa d$as; y con el valor de la creacin o incremento del fondo disponible de la empresa para #astos menores de G
@A"EE"
)e abonar: Con las remesas que se env$en a las instituciones financieras; con la emisin de cheques, con las notas de
car#o emitidas por el banco; por la venta de los t$tulos valores; y por la disminucin del fondo fi!o o por la decisin de
liquidar el mencionado fondo"
)u saldo es: *eudor"

119" IN<%4-I:N%- )%,:4A2%-
&n esta cuenta se re#istrarn las inversiones en t$tulos valores adquiridos con el nimo de conservarlos durante un per$odo
no mayor de un a+o, convertirlos en efectivo a corto plazo y obtener una #anancia durante su tenencia y venta" Las
inversiones se valuarn al costo de adquisicin a menos que eista una disminucin permanente en su valor" &l costo de
adquisicin comprende el precio pa#ado por las inversiones ms todos los costos incurridos en su adquisicin" Los
rendimientos deven#ados y no cobrados a la fecha de adquisicin y que forman parte del precio, no forman parte del costo,
sino que deben re#istrarse como cuentas por cobrar"
)e car#ar: Con la adquisicin de t$tulos valores con un plazo de noventa y uno a trescientos sesenta d$as, a travs de las
diferentes opciones que ofrece la bolsa de valores, cuando la inversin sea en moneda etran!era el dbito se efectuar
considerando el tipo de cambio vi#ente al momento de efectuar la inversin"
)e abonar: 'or la venta de los t$tulos valores y con las prdidas sufridas en el valor de las mismas, o cuando se dispon#a
de ellos de cualquier otra forma, de conformidad a las pol$ticas vi#entes adoptadas por la administracin de la empresa"
119( CU%N)A- :4 C:;4A4
Las cuentas por cobrar son activos que representan derechos ei#ibles que provienen de ventas, servicios prestados,
prstamos otor#ados, rendimientos deven#ados y no recibidos y cualquier otro concepto anlo#o que represente un
derecho ei#ible a favor de la sociedad en un per$odo no mayor de un a+o"
)e car#ar: Con las ventas de bienes y.o la prestacin de servicios del #iro normal de la empresa que se realizan al crdito
a nuestros clientes, prstamos a funcionarios y empleados, transacciones no usuales; asimismo, con otros derechos
anlo#os"

)e abonar: Con las cancelaciones y abonos que realicen nuestros clientes, funcionarios, empleados y otros a su cuenta"
1190 ACCI:NI-)A-
%epresenta los valores a car#o de los accionistas en concepto de capital social suscrito pendiente de pa#o"
59
)e car#ar: Con el valor de las acciones suscritas y que estn pendientes de cancelar total o parcialmente por los
accionistas; puede ser con el capital fundacional o con futuros aumentos del capital social"
)e abonar: Con el pa#o efectuado por los accionistas a cuenta de las acciones suscritas"
1191 CU%N)A- :4 C:;4A4 A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:-
&sta cuenta re#istra el derecho a cobro corriente, por el tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los
ries#os y venta!as; inherentes a la propiedad del activo al arrendatario"
)e car#ar: Con el importe i#ual al de la inversin neta del bien que se ha dado en arrendamiento"
)e abonar: Con el valor de los pa#os recibidos del arrendatario, que una vez ecluidos los costos por servicios, se
destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los in#resos financieros no
acumulados"
1195 I<A C4=DI):- FI-CA2%-
&n esta cuenta se re#istrar el valor del impuesto a la /ransferencia de 3ienes 5uebles y a la 'restacin de )ervicios
car#ado a la empresa por los proveedores, acreedores, instituciones estatales, y otros, en la compra de bienes corporales o
servicios, documentados con comprobantes de crditos fiscales y.o declaracin de in#resos de mercanc$as, debidamente
re#istrados en el libro de compras correspondiente"
)e car#ar: Con el valor de aquellas sumas de dinero pa#adas en concepto de impuesto, cuando la empresa efect(a
compra de bienes o servicios y le proporcionan su correspondiente comprobante de crdito fiscal, nota de dbito,
declaracin de in#resos de mercanc$as recibidos de los proveedores, acreedores, instituciones estatales, y otros, por
compras locales y.o importaciones"
)e abonar: &n su liquidacin mensual contra los dbitos fiscales re#istrados en la cuenta "195 I<A D=;I):- FI-CA2%-,
con el ob!eto de acreditar los impuestos pa#ados que se detallan en la declaracin respectiva contra el monto total de los
impuestos cobrados a los clientes a favor del =isco"
119E IN<%N)A4I:- %N ;:D%/A A2 C:-):
&sta cuenta servir para re#istrar las adquisiciones de bienes que se tienen disponible para la venta, as$ tambin los
productos en proceso, materias primas y otros tipos de inventario se#(n sea el #iro del ne#ocio"
)e car#ar: Con la compra de mercader$as para la venta, insumos para la prestacin de servicios, se#(n comprobantes de
crdito fiscal; asimismo, con las importaciones se#(n retaceo y costeo"
)e abonar: Con el costo de la mercader$a vendida, requisicin u otros descar#os o retiros autorizados por la
administracin"
60
119F A4)%- 4%2ACI:NADA-
&n ne#ocios una parte se considera relacionada con otra parte o entidad, si una de ellas tiene la posibilidad de e!ercer
control sobre la otra, o de e!ercer influencia sobre ella al tomar decisiones financieras y operativas"
)e car#ar: Con los importes y participaciones, ya sea por motivos de inversin comercial, que la sociedad posea o realiza
en otras empresas o entidades; y en donde se posee control o influencia si#nificativa"
)e abonar: Con las liquidaciones de los montos invertidos en las empresas o compa+$as que se consideran partes
relacionadas, de!ando de tener control e influencia si#nificativa en esta"
119G /A-):- A/AD:- :4 AN)ICIAD:
Los #astos pa#ados por anticipado, son aquellos desembolsos efectuados por servicios a(n no recibidos, as$ como los
suministros de operacin no consumidos, por lo tanto, los #astos pa#ados por anticipado son costos atribuibles a resultados
futuros"
)e car#ar: Con el valor de aquellas sumas de dinero, las cuales ha desembolsado la empresa en forma anticipada por la
adquisicin de bienes o servicios"
)e abonar: Con las amortizaciones mensuales autorizadas por la administracin para ser reconocidas como #astos del
per$odo"
1" AC)I<: N: C:44I%N)%
,n activo no corriente incluye activos tan#ibles o intan#ibles de operacin o financieros, li#ados a la empresa a lar#o plazo"
1"91 4:I%DAD%-B 2AN)A K %MUI:
Los activos propiedades, planta y equipo" )on los bienes tan#ibles que posee la empresa para sus usos en la produccin o
suministros de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y de los cuales se espera
usar durante ms de un a+o o per$odo econmico"
)e car#ar: Con el costo de adquisicin de los bienes clasificados como activo en propiedades, planta y equipo, incluidos
los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recai#an sobre la adquisicin, as$ como
cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que este destinado" )e deducir
cualquier eventual descuento o reba!a del precio para lle#ar al costo del elemento"
)e abonar: 'or las ventas, ne#ociaciones o retiro de los mismos por cualquier motivo, de!ando de ser parte de la
propiedad de la empresa"
1"9" 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B 2AN)A K %MUI:
61
&sta cuenta refle!a el valor del incremento asi#nado a cada bien de activo fi!o de la empresa, por medio de la realizacin de
un estudio del auditor eterno y oida la opinin tcnica de un perito cualificado, a fin de actualizar el valor real de los
mismos"
)e car#ar: 'or el incremento que resulta por la plusval$a, de acuerdo a los precios actuales del mercado en el caso de los
bienes inmuebles y por la vida (til de bienes muebles al a#otarse sus cuotas de depreciacin"
)e abonar: 'or la venta, ne#ociacin o retiro del mismo por cualquier causa"
1"9( D%4%CIACICN ACU,U2ADA (C4)
La depreciacin es la distribucin sistemtica y racional del importe depreciable de un activo a lo lar#o de su vida (til"
)e abonar: Con la cuota mensual adecuada; para desvalorizar los activos fi!os utilizados en la #eneracin de in#resos del
#iro normal de la empresa, su!etos a des#aste o deterioro por su uso o eposicin al ambiente"
)e car#ar: Con la depreciacin acumulada que se libre, ya sea por la venta, cambio, donacin o retiro de los bienes por
cualquier causa"
)u saldo es: 2creedor"
1"90 IN<%4-I:N%- %4,AN%N)%-
&n esta cuenta se re#istrarn las inversiones que se realizan con el fin de crear o adquirir una empresa que se convierta en
subsidiaria de un inversionista o asociada" &stas inversiones se realizan atendiendo razones como: &stablecer o me!orar las
relaciones comerciales entre compa+$as, ampliar actividades con un m$nimo de inversin hasta mantener un inters
dominante, deducir el ries#o de la inversin de capital, adquirir un nombre comercial ya establecido, controlar la
competencia y en fin sus operaciones"
)e car#ar: Con la inversin en los t$tulos valores adquiridos por la empresa a una compa+$a emisora, inicialmente al costo
y lue#o con la participacin en esa emisora, para un per$odo mayor de trescientos sesenta d$as de acuerdo como lo
estipulan los principios de contabilidad #eneralmente aceptados"
)e abonar: Con la venta, traspaso, donacin o retiro de los t$tulos valores por cualquier motivo"
1"91 CU%N)A- :4 C:;4A4 A 2A4/: 2AN:
&sta cuenta re#istrar el valor de los crditos soportados con los documentos o aceptaciones ne#ociables, firmadas por
terceros a favor de la empresa, con vencimientos de ms de un a+o plazo"
)e car#ar: Con el valor de los crditos a favor de la empresa por venta de bienes o servicios, y cualquier otra operacin
mercantil que e!ecute la sociedad"
)e abonar: Con el valor de los abonos a cuentas y cancelaciones totales recibidas, as$ como tambin con los traslados
que se ha#an por los vencimientos corrientes a un a+o plazo"
62
1"95 CU%N)A- :4 C:;4A4 A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:- A 2A4/: 2AN:
&sta cuenta re#istra el derecho a cobro a ms de un a+o plazo, por el tipo de alquiler en el que se transfieren
sustancialmente todos los ries#os y venta!as; inherentes a la propiedad del activo al arrendatario"
)e car#ar: Con el importe a lar#o plazo i#ual al de la inversin neta del bien que se ha dado en arrendamiento"
)e abonar: Con el valor de los pa#os recibidos del arrendatario o por las reclasificaciones al activo corriente, que una vez
ecluidos los costos por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal
como los in#resos financieros no acumulados"
1"9E A4)%- 4%2ACI:NADA- A 2A4/: 2AN:
&n esta cuenta se re#istrar los valores correspondientes a participaciones por motivos de inversin o comercial a ms de
un a+o plazo, que la sociedad posea o realiza en otras empresas o entidades y donde se posee un control o influencia
si#nificativa"
)e car#ar: Con los importes de las participaciones adquiridas por la sociedad"
)e abonar: Con las liquidaciones de los montos invertidos a lar#o plazo, en las empresas o compa+$as que se consideran
partes relacionadas, de!ando de tener control o influencia si#nificativa en esta"
1"9F I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A DIF%4ID: ? AC)I<:
&sta cuenta re#istra las cantidades de impuestos sobre las #anancias a recuperar en per$odos futuros, relacionadas con:
Las diferencias temporarias deducibles, la compensacin de prdidas obtenidas en per$odos anteriores, que todav$a no
hayan sido ob!eto de deduccin fiscal, y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de per$odos anteriores"
)e car#ar: Con el importe del derecho que ser deducible de los beneficios econmicos que para efectos fiscales, obten#a
la empresa en el futuro, cuando recupere el valor en libros de dicho activo"
)e abonar: Con las amortizaciones del derecho que dio ori#en al reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido"
1"9G AC)I<:- IN)AN/I;2%-
)on activos identificables, de carcter no monetario y sin apariencia f$sica, que posee una empresa para ser utilizados en la
produccin de bienes y servicios, para que sean arrendados a terceros o para funciones relacionadas con la administracin
de la empresa"
)e car#ar: Con la adquisicin de bienes y derechos que no tienen eistencia f$sica, que estn su!etos a una amortizacin
peridica que afecten a varios e!ercicios econmicos"
63
)e abonar: Cuando se apliquen las amortizaciones de los bienes y derechos, parciales o totales se#(n corresponda a
cada e!ercicio en que se obtienen los beneficios esperados, en un lapso no mayor de veinte a+os"
" A-I<:
"1 A-I<: C:44I%N)%
,n pasivo se debe clasificar como corriente cuando: )e espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o
bien debe liquidarse dentro del per$odo de doce meses desde la fecha del balance" /odos los dems pasivos deben
clasificarse como no corrientes"
"191 4=-)A,:- K -:;4%/I4:- ;ANCA4I:-
%e#istrar los valores que la empresa perciba de cualquier institucin bancaria en calidad de prstamos o sobre#iros
autorizados para #enerar su actividad principal, los cuales sern pa#ados dentro del ciclo normal de operaciones"
)e abonar: Con el valor de los prstamos o sobre#iros bancarios otor#ados a la empresa por parte de las instituciones
financieras, y con los traslados que proven#an de la cuenta ""91 4=-)A,:- ;ANCA4I:- A 2A4/: 2AN:B por la
porcin corriente"
)e car#ar: Cuando se realicen abonos a cuenta de la misma o con la cancelacin de la suma adeudada"
"19" CU%N)A- :4 A/A4
&sta cuenta mostrar las obli#aciones econmicas que la sociedad contrai#a a plazos i#uales o menores de un a+o, y su
control se har por medio de las subcuentas principales, como: Cuentas por pa#ar comerciales y documentos por pa#ar
comerciales"
)e abonar: Con las adquisiciones al crdito de bienes o servicios en el pa$s o en el eterior, y por el valor de las
mercader$as recibidas en las cuales la sociedad haya firmado al#(n documento mercantil"
)e car#ar: Con los pa#os que la empresa realice para abonar o cancelar a cuenta de la mercader$a comprada al crdito o
de los financiamientos con #arant$a recibidos"
"19( :;2I/ACI:N%- ;AO: A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:- :4CICN C:44I%N)%
&sta cuenta re#istra la obli#acin de pa#o corriente por el tipo de alquiler en el que se nos ha transferido sustancialmente
todos los ries#os y venta!as inherentes a la propiedad del activo por el arrendante"
)e abonar: Con el valor de los pa#os futuros corrientes a favor del arrendante"
)e car#ar: Con el importe i#ual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como
si el bien fuera propio, con el valor de los pa#os para liquidar la obli#acin"
"190 4:<I-I:N%-B 4%)%NCI:N%- K D%-CU%N):-
64
&sta cuenta presenta el valor a corto plazo; de aquellas deudas que la sociedad no puede cancelar al cierre del per$odo
mensual y que sirven para que la empresa funcione en ptimas condiciones"
)e abonar: Con el valor de las retenciones le#ales que se efect(en a funcionarios, empleados de la empresa y a terceros
que presten servicios su!etos a esta norma; as$ mismo, con el monto de las estimaciones que en concepto de provisiones
de obli#aciones de pa#o que tuviere la sociedad"
)e car#ar: Con los pa#os que se efect(en para cancelar las deudas pendientes de liquidacin"
"191 ;%N%FICI:- A %,2%AD:- :4 A/A4
&sta cuenta comprende todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los traba!adores a cambio de sus
servicios, en el corto plazo"
Los beneficios a empleados de corto plazo son los beneficios diferentes de los beneficios por terminacin y de los
beneficios de compensacin en instrumentos financieros de capital y cuyo pa#o deber ser entendido en el trmino de los
doce meses si#uientes al cierre del per$odo en el cual los empleados presten sus servicios"
)e abonar: Con el valor terminado de los beneficios a empleados por pa#ar en el corto plazo o cuyo valor sea liquidable en
el futuro cercano dentro de los doce meses del balance"
)e car#ar: Con las liquidaciones correspondientes de las obli#aciones por beneficios a empleados"
"195 I<A D=;I):- FI-CA2%-
&sta cuenta re#istrar el impuesto cobrado por la transferencia de bienes muebles y.o la prestacin de servicios 7IB2<, a
nuestros clientes"
)e abonar: Con el impuesto tasado en los comprobantes de crdito fiscal, facturas y notas de dbito emitidas por las
ventas de bienes o prestacin de servicios y trasladado a los clientes"
)e car#ar: Con el importe de los crditos fiscales para determinar el impuesto a pa#ar a la *ireccin 6eneral de
/esorer$a, al final del per$odo mensual"
"19E I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A C:44I%N)% :4 A/A4
&sta cuenta refle!ar la deuda a car#o de la sociedad y a favor del fisco, proveniente de aplicar el porcenta!e establecido por
la ley respectiva sobre las #anancias obtenidas por la empresa durante el e!ercicio econmico"
)e abonar: Con el valor de la provisin del mencionado impuesto, debido a que su realizacin esta su!eta, a trmites
especiales establecido por el marco le#al correspondiente"
)e car#ar: Con los abonos o cancelaciones a la *ireccin 6eneral de /esorer$a"
65
"19F DI<ID%ND:- :4 A/A4
&sta cuenta mostrar los montos adeudados a los accionistas en concepto de #anancias realizadas de acuerdo a su
participacin accionar$a"
)e abonar: Con el valor de los dividendos decretados por la !unta #eneral de accionistas"
)e car#ar: Con los pa#os que se efect(en a los accionistas en concepto de dividendos pendientes de cancelacin"
"19G CU%N)A- :4 A/A4 A4)%- 4%2ACI:NADA-
&sta cuenta mostrar las obli#aciones econmicas que la sociedad contrai#a a plazos i#uales o menores de un a+o con las
partes relacionadas"
)e abonar: Con los importes y participaciones de obli#aciones, ya sea por motivos de inversin o comercial, que la
sociedad haya tomado de otras empresas o entidades; y en donde los acreedores poseen control o influencia si#nificativa"
)e car#ar: Con las liquidaciones de los montos adeudados a las empresas o compa+$as que se consideran partes
relacionadas, de!ando de obli#arse de tener control e influencia si#nificativa de esta"
"" A-I<: N: C:44I%N)%
3a!o este rubro se a#rupar las cuentas que representen obli#aciones econmicas a pa#ar con vencimientos despus de
un a+o, con instituciones financieras o cualquier otro acreedor a travs de una #arant$a real"
""91 4=-)A,:- ;ANCA4I:- A 2A4/: 2AN:
&sta cuenta mostrar las obli#aciones econmicas contra$das a un plazo mayor a un a+o, con instituciones financieras a
travs de una #arant$a real"
)e abonar: Con los financiamientos recibidos de las instituciones financieras a un plazo mayor de un a+o"
)e car#ar: Con la reclasificacin de la porcin corriente; con abono a la cuenta "191 4=-)A,:- K -:;4%/I4:-
;ANCA4I:-B que vence en el primo e!ercicio econmico o con la cancelacin total de la obli#acin"
""9" :)4:- 4=-)A,:- A 2A4/: 2AN:
&sta cuenta presenta las obli#aciones que la sociedad contrai#a a plazos mayores de un a+o, a favor de otros acreedores
donde medie una #arant$a real"
)e abonar: Con los prstamos recibidos a lar#o plazo"
)e car#ar: Con los abonos parciales o totales que se efect(en hasta liquidar dicho prstamo"
66
""9( :;2I/ACI:N%- ;AO: A44%NDA,I%N):- FINANCI%4:- A 2A4/: 2AN:
&sta cuenta re#istra la obli#acin de pa#o a lar#o plazo por el tipo de alquiler en el que se nos ha transferido
sustancialmente todos los ries#os y venta!as inherentes a la propiedad del activo por el arrendante"
)e abonar: Con el valor de los pa#os futuros a lar#o plazo o ms de un a+o a favor del arrendante"
)e car#ar: Con el importe i#ual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como
si el bien fuera propio, con los montos pa#ados por la obli#acin contra$da o por la reclasificacin de la porcin a corto
plazo"
""90 AN)ICI:- K /A4AN)IA- D% C2I%N)%-
3a!o esta cuenta se re#istran todas las ventas de bienes y.o la prestacin de servicios cobradas7os< por anticipado, y las
obli#aciones adquiridas con los clientes en concepto de #arant$as por los art$culos vendidos"
)e abonar: Con el valor de los anticipos y #arant$as recibidas de clientes, que por su naturaleza no se pueda determinar
de forma inmediata su aplicacin contable a la cuenta respectiva"
)e car#ar: Con el traslado a la cuenta respectiva, los abonos re#istrados con anterioridad a esta cuenta"
""91 4:<I-ICN A4A :;2I/ACI:N%- 2A;:4A2%-
3a!o esta cuenta se re#istra el pasivo laboral en concepto de indemnizacin a favor de los traba!adores de la empresa, por
los servicios prestados a la misma"
)e abonar: Con las cantidades estimadas para responder por cualquier conflicto laboral, que destine la !unta #eneral de
accionistas" Considerando las leyes respectivas a tal respecto"
)e car#ar: Con las liquidaciones correspondientes en concepto de indemnizacin"
""95 IN)%4=- ,IN:4I)A4I:
&sta cuenta representar la participacin de otras entidades en los activos de la sociedad, las cuales no han concedido el
derecho total sobre los mismos"
)e abonar: Con el importe de los derechos no ne#ociados al momento de la adquisicin y con la plusval$a que estos
#eneren"
)e car#ar: Con la adquisicin total de dichos derechos por la sociedad, as$ como por la minusval$a que estos ocasionen"
( A)4I,:NI: N%): D% 2:- ACCI:NI-)A-
(1 CAI)A2 C:N)A;2%
67
%ubro de a#rupacin que incluir aquellas cuentas donde se lleve el control del capital invertido, las #anancias que se
obten#an de las operaciones que se desarrollen en la empresa, la reserva le#al, revaluaciones y las prdidas incurridas"
(191 CAI)A2 -:CIA2
&sta cuenta re#istra la inversin de los accionistas mediante acciones debidamente suscritas, incluye la inversin inicial o
los aumentos decretados en !unta #eneral de accionistas etraordinaria"
)e abonar: Con el valor de las acciones suscritas por el capital fundacional, y con los aumentos de capital social
autorizado por la !unta #eneral de accionistas, provenientes de nuevas aportaciones o por la capitalizacin de #anancias o
la revaloracin de activos"
)e car#ar: Con el acuerdo de disminucin, siempre que no eceda al capital social m$nimo establecido, por el retiro parcial
o total de al#unas acciones o disminucin del activo por desvalorizacin, en todo deber de considerarse la ley mercantil"
(19" D:NACI:N%-
&sta cuenta re#istra las re#al$as en dinero o especies, hechas por los accionistas
o por personas etra+as a la sociedad"
)e abonar: Con el valor de las donaciones al valor de mercado o al valor razonable neto que ha#an los accionistas o
terceras personas a la sociedad"
)e car#ar: Con su realizacin o con disposiciones hechas por la administracin respetando el marco le#al"
(19( -U%4L<I) :4 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B 2AN)A K %MUI:B N: 4%A2INAD:
Cuando el valor del mercado actual de los activos supera el valor de los bienes que han sido re#istrados en libros, es l$cito
reconocer un supervit por revaluacin"
)e abonar: Con el valor que se adicione a dichos bienes como consecuencia de un reval(o ori#inado por una plusval$a,
determinado por un perito cualificado"
)e car#ar: Con el traslado a la cuenta (195 -U%4L<I) :4 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B 2AN)A K
%MUI:B 4%A2INAD:, o para corre#ir y.o a!ustar el aumento del valor por la revaloracin"
(190 /ANANCIA- N: DI-)4I;UIDA-
&n la vida de la sociedad, y de acuerdo al flu!o de operaciones que esta desarrolle el reconocimiento de #anancias
obtenidas, se#(n la capacidad para #enerar recursos"
)e abonar: Con el valor de las #anancias netas obtenidas en el e!ercicio econmico respectivo" Las cuales estn
disponibles para ser distribuidas y.o capitalizadas a los accionistas de acuerdo a las disposiciones establecidas por los
mismos"
68
)e car#ar: Con las cantidades que de ellas la !unta #eneral de accionistas ordinaria acuerde distribuir y.o capitalizar;
asimismo, cuando se apliquen a las prdidas de e!ercicios anteriores"
(191 /ANANCIA- 4%-)4IN/IDA-
&sta cuenta re#istrar el valor separado de las #anancias obtenidas durante el e!ercicio econmico y se distribuir de
acuerdo a las disposiciones le#ales o se#(n lo dispon#a la !unta #eneral de accionistas"
)e abonar: Con el DM de las #anancias antes del impuesto sobre la renta de cada e!ercicio econmico de la empresa,
hasta reunir el l$mite m$nimo le#al, equivalente a la quinta parte del capital social"
)e car#ar: Cuando se disminuya por cualquier motivo de acuerdo a la le#islacin vi#ente"
(195 -U%4L<I) :4 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B 2AN)A
K %MUI:B 4%A2INAD:
&sta cuenta representa la acumulacin del valor de los bienes de la empresa que han sido ena!enados y que su aplicacin
esta pendiente de distribuirse o aplicarse
)e abonar: Con el traslado proveniente de la cuenta (19( -U%4L<I) :4 4%<A2UACI:N%- D% 4:I%DAD%-B
2AN)A K %MUI:B N: 4%A2INAD:"
)e car#ar: Con la distribucin y.o capitalizacin que acuerde la !unta #eneral de accionistas"
(19E =4DIDA- ACU,U2ADA- (C4)
&n la vida de la sociedad, y de acuerdo al flu!o de operaciones que esta desarrolle, tendr que hacer liquidaciones de sus
operaciones dando como resultado el reconocimiento de prdidas obtenidas, se#(n la capacidad para #enerar recursos"
)e car#ar: Cuando la empresa obten#a un resultado ne#ativo al finalizar su e!ercicio econmico; es decir, los #astos
superaron los in#resos"
)e abonar: Con la cantidad que la !unta #eneral de accionistas acuerde liquidar, ya sea mediante #anancias de los
si#uientes e!ercicios, aportes nuevos para cubrir la prdida, o con la disminucin del capital social, de acuerdo a lo
estipulado en la ley mercantil"
0 CU%N)A- D% 4%-U2)AD: D%UD:4A-

01 C:-):- K /A-):- D% :%4ACICN
&n este rubro se a#ruparn las cuentas que re#istren el desarrollo de las actividades normales de la empresa y representa
la acumulacin de costos y #astos de la actividad comercial, incurridos en el per$odo econmico"
69
0191 C:-): D% 2A- <%N)A-
&sta cuenta re#istrar la acumulacin de los costos de las ventas netas de bienes durante el e!ercicio econmico"
)e car#ar: Con el valor de las ventas a precio de costo del producto adquirido para la venta"
)e abonar: Con el costo de las reba!as y devoluciones de los bienes, y contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-,
al final de cada e!ercicio econmico, para determinar el resultado de operacin en ventas"
)u saldo es: *eudor, durante el e!ercicio econmico"
019" /A-):- D% D%A4)A,%N): D% :%4ACI:N%-
&n esta cuenta se re#istrar el valor de todas aquellas ero#aciones ocasionadas para mantener el buen funcionamiento de
la empresa, espec$ficamente en el rea administrativa"
)e car#ar: Con el valor de todos los desembolsos administrativos incurridos por la empresa, para realizar sus operaciones
normales del ne#ocio durante el e!ercicio econmico, clasificados estos de acuerdo a lo establecido en el catlo#o de
cuentas"
)e abonar: Con el importe acumulado hasta el final del e!ercicio econmico y trasladado a la cuenta 5191 =4DIDA- K
/ANANCIA-"
019( /A-):- D% <%N)A- K DI-)4I;UCICN
3a!o esta cuenta se re#istrar todos los #astos identificables con la venta o distribucin de los productos o servicios,
destinados al momento de los in#resos por estos conceptos"
)e car#ar: Con el valor de todos los #astos en que incurra la empresa para realizar las operaciones de ventas y
distribucin, se#(n el catlo#o de cuentas"
)e abonar: Contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-, al final de cada e!ercicio econmico"
0" /A-):- D% N: :%4ACICN
Los #astos no operacionales lo representan todas aquellas salidas de recursos que se reportan en la empresa y que no son
parte del ob!eto, #iro o actividad econmica principal del ne#ocio"
0"91 /A-):- FINANCI%4:-
3a!o esta cuenta se re#istrar todos los desembolsos incurridos en la contratacin o cancelacin de obli#aciones
econmicas contra$das por la empresa con las instituciones crediticias o personas naturales"
70
)e car#a: Con el valor de los intereses pa#ados o provisionados sobre prstamos y otras obli#aciones contratadas por la
empresa, el importe de las comisiones, diferenciales cambiarios en conversin de moneda etran!era a car#o de la
empresa"
0"9" /A-):- N: D% D%DUCI;2%-
3a!o esta cuenta se acumularn los desembolsos que realice la empresa, los cuales de acuerdo al marco le#al no pueden
deducirse del impuesto sobre la renta y que al #enerarse computarn impuesto por pa#ar al =I)C4"
)e car#a: Con las ero#aciones efectuadas por la empresa en concepto de #astos no deducibles que #eneren cmputo de
impuesto por pa#ar al =I)C4"
0( 4%-U2)AD:- %7)4A:4DINA4I:- D%UD:4%-
Los #astos etraordinarios sur#en por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias
de la empresa, y por lo tanto, no se espera que se repitan frecuentemente o re#ularmente"
0(91 /A-):- %N <%N)A-B IN)%4CA,;I:- K 4%)I4:- D% AC)I<:-
&s la diferencia ne#ativa que resulte al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras personas y el
valor en libros que tiene a la fecha el bien; asimismo, por el retiro del mismo"
)e car#ar: Con los valores de resultados deudores de ventas, intercambios, retiros de activos, que sean provenientes de
operaciones distintas de las del #iro normal del ne#ocio"
0(9" /A-):- D% -INI%-)4:-
3a!o esta cuenta se re#istrar todos aquellos #astos ocasionados por acontecimientos que se distin#uen por su naturaleza
no usual y por la infrecuencia de su ocurrencia sur#ida por siniestros"
)e car#ar: Con los valores de resultados deudores por los #astos por siniestros que la empresa sufra en determinado
momento"
00 :%4ACI:N%- %N DI-C:N)INUACICN D%UD:4A-
71
La operacin en discontinuacin puede desapropiarse en su totalidad o por partes, pero siempre si#uiendo un plan #eneral
que contemple la interrupcin de la actividad empresarial en su con!unto"
0091 /A-):- D% :%4ACICN %N DI-C:N)INUACICN
&s el resultado ne#ativo que resulta al e!ecutar una operacin en discontinuacin, entre el valor econmico actual, y el valor
en libros que tiene a la fecha el bien"
)e car#ar: Con los valores de resultados deudores que sean provenientes de operaciones discontinuadas de la empresa"
01 /A-): D% I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A
&l #asto por impuesto sobre la renta es el importe total que, ba!o este concepto, se incluye al determinar la #anancia neta
del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido"
0191 /A-): D% I,U%-): -:;4% 2A 4%N)A C:44I%N)%
&s la cantidad a pa#ar por el impuesto a las #anancias relativa a la utilidad fiscal del per$odo"
)e car#ar: Con la cantidad a pa#ar por el impuesto sobre las #anancias relativas a la utilidad fiscal del per$odo"
1 CU%N)A- D% 4%-U2)AD: AC4%%D:4A-
11 IN/4%-:- :4 :%4ACI:N%- C:N)INUA-
In#resos es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el per$odo, sur#idos en el curso normal de las actividades
ordinarias de la sociedad, siempre que tal entrada de lu#ar a un aumento en el patrimonio neto, que no este relacionado con
las aportaciones de los accionistas"
1191 <%N)A D% ;I%N%-
3a!o esta cuenta se re#istrar los in#resos provenientes por las ventas de bienes ya sea al contado o al crdito, deben ser
reconocidos y re#istrados en los estados financieros cuando cumplan todas y cada una de las condiciones impuestas por la
normativa tcnica"
)e abonar: 'or todas las ventas de los bienes ob!eto de la actividad empresarial del ne#ocio, que se ha#an a nuestros
clientes ya sea al contado o al crdito"
)e car#ar: Con las reba!as y devoluciones sobre ventas, y contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-, al final de
cada e!ercicio econmico, y determinar la #anancia de operacin"
)u saldo es: 2creedor, durante el e!ercicio econmico"
119" 4%-)ACICN D% -%4<ICI:-
72
3a!o esta cuenta se re#istrarn los in#resos provenientes por la prestacin de servicios ya sea al contado o al crdito,
deben ser reconocidos y re#istrados en los estados financieros cuando puedan ser estimados con fiabilidad cumpliendo
todas y cada una de las condiciones impuestas por la normativa tcnica"
)e abonar: Con los in#resos provenientes de los servicios prestados a nuestros clientes ya sea al contado o al crdito"
)e car#ar: Con las reba!as y descuentos sobre servicios prestados, y contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-, al
final de cada e!ercicio econmico"
1" IN/4%-:- D% N: :%4ACICN
Los in#resos no operacionales lo representan todos aquellos productos que se reportan en la empresa y que no son parte
del ob!eto, #iro o actividad econmica principal del ne#ocio"
1"91 IN/4%-:- FINANCI%4:-
3a!o esta cuenta se re#istrarn los in#resos por concepto de intereses, comisiones sobre prstamos que haya efectuado la
empresa, a terceras personas, as$ mismo diferenciales cambiarios en conversin de moneda etran!era a favor de la misma"
)e abonar: con el valor de los in#resos por concepto de intereses, comisiones deven#ados durante el per$odo econmico y
diferenciales cambiarios en conversin de moneda etran!era a favor de la empresa"
)e car#ar: 2l final del e!ercicio econmico para trasladar su saldo a la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-"
1"9" DI<ID%ND:- /ANAD:-
3a!o esta cuenta se re#istrar los rendimientos deven#ados por las inversiones que posea la entidad econmica en otras
sociedades"
)e abonar: Con los in#resos provenientes de las inversiones realizadas en otras sociedades donde la empresa tiene
participacin accionar$a"
)e car#ar: Contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-, al final de cada e!ercicio econmico"
1"9( :)4:- IN/4%-:-
&n esta cuenta se re#istrar el valor de los in#resos que la empresa haya tenido por operaciones que no son usuales del
ne#ocio"
)e abonar: Con el valor de conceptos de in#resos no usuales o que sean eventuales fuera del #iro del ne#ocio"
)e car#ar: Contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-, al final de cada e!ercicio econmico"
1( 4%-U2)AD:- %7)4A:4DINA4I:- AC4%%D:4%-
73
Los in#resos etraordinarios sur#en por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias
de la empresa, y por lo tanto, no se espera que se repitan frecuentemente o re#ularmente"
1(91 IN/4%-:- %N <%N)A- % IN)%4CA,;I:- D% AC)I<:-
&s la diferencia positiva que resulta al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras personas y el
valor en libros que tiene a la fecha el bien"
)e abonar: Con la diferencia positiva que resulte al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras
personas y el valor en libros que tiene a la fecha el bien"
)e car#ar: Contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-B al final de cada e!ercicio econmico"
10 :%4ACI:N%- %N DI-C:N)INUACICN AC4%%D:4A-
Las operaciones en discontinuacin es un componente de la empresa, que si#uiendo un plan espec$fico, est
desapropiando totalmente, desapropiando por partes y finalizando por abandono de las operaciones que tal componente
empresarial ver$a realizando" &stas operaciones representan unas partes importante y separable de al#una de las l$neas del
ne#ocio o de las reas #eo#rficas de operacin de la entidad y que puede ser ob!eto de separacin desde el punto de vista
de las operaciones, as$ como para propsitos de informacin financiera"
1091 IN/4%-:- D% :%4ACICN %N DI-C:N)INUACICN
&s el resultado positivo que resulta al e!ecutar una operacin en discontinuacin, entre el valor econmico actual, y el valor
en libros que tiene a la fecha el bien"
)e abonar: Con los valores de resultados acreedores que sean provenientes de operaciones discontinuadas de la
empresa"
)e car#ar: Contra la cuenta 5191 =4DIDA- K /ANANCIA-B al final de cada e!ercicio econmico"
5 CU%N)A 2IMUIDAD:4A D% 4%-U2)AD:-
51 CU%N)A D% CI%44%
3a!o este rubro se llevar la cuenta que se+alar si la empresa obtuvo #anancia o prdida en el e!ercicio de sus
operaciones"
5191 =4DIDA- K /ANANCIA-
Cuenta de mayor que servir para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado al finalizar el e!ercicio de
operaciones, con el fin de establecer la #anancia del e!ercicio"
)e abonar: Con los saldos de las cuentas de resultados acreedor"
)e car#ar: Con los saldos de las cuentas de resultados deudor"
74
)u saldo es: 2creedor o deudor, si es acreedor se liquidar contra la cuenta (19" /ANANCIA- N: DI-)4I;UIDA-, y si es
deudor se liquidar contra la cuenta (191 =4DIDA- ACU,U2ADA- (C4)"
E CU%N)A- D% ,%,:4ANDU, D%UD:4A-
E1 CU%N)A- D% :4D%N D%UD:4A-
&n este rubro se a#ruparn las cuentas, cuando se den operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no
afectan los elementos bsicos del balance de situacin #eneral o de estado de resultados"
E191 CU%N)A- D% :4D%N
Cuenta de mayor que re#istrar las operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos
bsicos del balance de situacin #eneral o de estado de resultados"
)e car#ar: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser ei#ibles"
)e abonar: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el re#istro"
F CU%N)A- D% ,%,:4ANDU, AC4%%D:4A-
F1 CU%N)A- D% :4D%N AC4%%D:4A-
%ubro de a#rupacin que sirve de contra cuenta a la cuenta de orden activa y su funcin es equilibrar los saldos"
F191 C:N)4AA4)% D% CU%N)A- D% :4D%N
Cuenta de mayor que se usar como contra cuenta de las cuentas de orden deudoras, utilizndose el nombre de las
mismas cuentas deudoras y anteponindose el trmino contraparte"
)e abonar: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser ei#ibles"
)e car#ar: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el re#istro"
-ntesis
'ara conocer la situacin financiera y la #anancia o prdida neta de una entidad econmica es necesario la elaboracin del
balance de situacin #eneral y estado de resultados" 2hora bien, para poder conocer los valores con los cuales se elaboran
dichos estados es necesario llevar re#istros especiales para controlar en ellos los aumentos o disminuciones que ori#inan
las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y patrimonio" Cada uno de los re#istros anteriores
recibe el nombre de cuenta"
La contabilidad moderna se fundamenta en un principio muy anti#uo, el concepto de la partida doble, toda operacin
econmica de cualquier entidad que se re#istre en la contabilidad se sustenta en este principio, el cual se puede definir
como: 1o hay un car#o sin un abono o dicho de otra manera quien recibe: )e car#a, y quien entre#a: )e abona" 'or lo
75
#eneral es el mtodo que se si#ue para re#istrar transacciones, mediante el cual siempre se ven afectadas por lo menos
dos cuentas por cada transaccin"
Lue#o de haber estudiado las re#las del car#o y abono, y de la partida doble, se puede establecer una teor$a: 'or cada
car#o debe haber un abono, esto implica que toda aplicacin contable debe ser balanceada es decir debe mantener un
equilibrio entre los car#os y los abonos, no importa cuantos car#os eistan el abono debe balancear la suma de estos" 'or
lo tanto se puede afirmar que la aplicacin contable est cuadrada 7trmino muy com(n entre los epertos contables<, la
sumatoria de los car#os es i#ual a la sumatoria de los abonos"
=inalmente, toda empresa independientemente de su tama+o y volumen de operaciones debe contar con un catlo#o de
cuentas y manual de aplicacin de cuentas que se adapte a las circunstancias y naturaleza de los eventos econmicos que
realice, para tener un ordenamiento l#ico en el re#istro de las transacciones de carcter tcnico; as$ tambin para cumplir
con aspectos le#ales cuando ya es su!eto de las obli#aciones profesionales de todo comerciante, ambos documentos son
autorizados por un contador p(blico"
76

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