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P
r
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t
i
c
a
Compra de existencias en moneda extranjera:
tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Ttulo : Compra de existencias en moneda extran-
jera: tratamiento contable e incidencia
tributaria de la diferencia de cambio
Fuente : actualidad empresarial, n 245 - segunda
Quincena de Diciembre 2011
Ficha Tcnica
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
Al adquirir un activo realizable en mone-
da extranjera podemos optar por efectuar
la transaccin al contado o al crdito.
En el primer caso, compra al contado, su
reconocimiento contable por su equiva-
lente en moneda nacional ser emplean-
do la tasa de cambio vigente al momento
de la transaccin, constituyndose el
importe obtenido en el costo defnitivo,
por el equivalente en nuevos soles, del
bien adquirido.
En el segundo caso, compra al crdito, su
pago en cuotas peridicas, segn cronogra-
ma, demandar, adems de la asuncin
de intereses, la obligacin adicional por
la variacin en la tasa de cambio ga-
nancia o prdida al momento de pagar
o amortizar la cuota vencida en moneda
extranjera, esto es, el mayor o menor
pago por su equivalente en moneda local.
Por lo que surgen las preguntas: la dife-
rencia de cambio constituye costo del ac-
tivo realizable? O la diferencia de cambio
corresponde su aplicacin a resultados en
el ejercicio econmico en que ocurri?
En el presente artculo, desarrollaremos
la tratativa contable en la diferencia de
cambio por la compra al crdito de exis-
tencia en moneda extranjera, desde las
dos perspectivas, de un lado, la ptica de
las normas contables aplicables en concor-
dancia con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF; y por otro
lado, segn el punto de vista de la norma
tributaria que regula el IR.
Para su aplicacin, describiremos un
caso prctico empleando la dinmica
contable del Plan Contable General Em-
presarial - PCGE.
2. Tratamiento contable de la
diferencia de cambio
A tenor de la NIC 2 Inventarios, los
activos realizables se registran al costo, el
mismo que incluye todo costo atribuible
a la adquisicin, hasta que estn dispo-
nibles para ser utilizados en el objeto del
negocio. De tratarse de activo califcado
su costo incluir los gastos fnancieros atri-
buibles, hasta estar listos para su venta,
con sujecin a lo sealado por la NIC 23
Costo de prstamo.
En tanto que las diferencias de cambio
originadas en pasivos en moneda extran-
jera relacionadas con existencias sern
aplicadas a resultados en concordancia
con la NIC 21 Efecto de las variaciones
en las tasas de cambio de moneda
extranjera.
Al respecto, el tratamiento contable se
rige por la citada NIC 21, a travs del
prrafo 28, el cual seala:
Las diferencias de cambio que surjan al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de
las que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el
ejercicio o en los Estados Financieros previos
se reconocern en el resultado del ejercicio
en el que aparezcan ().
3. Tratamiento tributario de la
diferencia de cambio
En cuanto al enfoque tributario, el literal
e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala lo siguiente:
Las diferencias de cambio surgidas por la
actualizacin a la fecha del Balance General
(estado de situacin fnanciera), de pasivos
en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identifcables con existencias debern
afectar el valor neto de los inventarios corres-
pondientes. Ratifcado por el literal g) del
artculo 34 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Casustica aplicable
A continuacin desarrollaremos un caso
prctico que permita apreciar los dos cri-
terios enunciados, contable y tributario,
por la compra al crdito de existencias en
moneda extranjera. As tenemos:
Caso N 1
Enunciado
La empresa comercial Mercantil Mo-
derna con fecha 1 de octubre de 2x11
adquiri 800 unidades de mercaderas,
cuyo costo unitario fue de US$150 ms
18% de IGV.
Se acord con el proveedor el pago en seis
mensualidades, mediante la aceptacin
de seis letras por montos iguales con
vencimientos cada fn de mes, a partir de
octubre; pactndose, adems, una tasa
efectiva anual de inters de 8%.
Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa
logr vender 360 unidades de las merca-
deras adquiridas al crdito.
Asumamos que la tasa de cambio com-
pra y venta entre octubre y diciembre
de 2x11 fueron las siguientes:
Perodo
2x11
Compra
T.C.
Venta
T.C.
1 oct. 3.250 3.257
31 oct. 3.210 3.216
30 nov. 3.218 3.223
31 dic. 3.191 3.197
Asimismo, considerar que la empresa
en el ao 2x11 gener utilidades, antes
de deducciones de Ley, ascendentes a
S/.200,000; por lo que corresponde efec-
tuar la deduccin del 6% por concepto
de participacin a los trabajadores; y el
30% por el Impuesto a la Renta.
Cul es el tratamiento contable y su
incidencia tributaria de la diferencia
de cambio?
I Tratamiento contable
1. Determinacin del importe de
letras
(800 unidades a US$150 c/u =
US$120,000)
Mediante la frmula:
M = m
(1 + i)
n
(1 + i)
n
Donde:
M = Monto de cuota fja = ?
m = capital = US$120,000
i = tasa de inters mensual = 8%/12
= 0.6434% mensual
n = tiempo = 6 meses
2. Cronograma de pagos
El cronograma de vencimiento de
las letras con sus respectivos intere-
ses quedara asignado de la forma
siguiente:
IV
IV-8
Instituto Pacco N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Aplicacin Prctica
Letra
N
Fecha de
vcto.
Capital
US$
Amortizacin
capital US$
Inters
US$
Cuota fja
US$
IGV
US$
Total letra
US$
1 31.10.2x11 120.000 19.681 772 20.453 3.681.5 24134.5
2 30.11.2x11 100.319 19.807 645 20.453 3.681.5 24134.5
3 31.12.2x11 80.512 19.935 518 20.453 3.681.5 24134.5
4 31.01.2x12 60.577 20.063 390 20.453 3.681.5 24134.5
5 28.02.2x12 40.514 20.192 261 20.453 3.681.5 24134.5
6 31.03.2x12 20.322 20.322 131 20.453 3.681.5 24134.5
Sumas 120.000 2.717 122.717 22,089 144,806
Octubre 2X11
3. Equivalencia de valor (1 Oct. 2x11)
Conceptos US$ Tasa de cambio S/.
800 unid. X 150 c/u
Intereses
120.000
2.717
3,250
(2)
3,250
390,000
8,829
Valor de compra
IGV 18%
122.717
22,089
3,250
3,257
(3)
398.829
71,944
Diferencia de cambio (154)
(4)
Precio de compra 144,806 470,619
(2) De conformidad con el literal a) del artculo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta, para la conversin
de operaciones en moneda extranjera se emplear la tasa de cambio vigente a la fecha de operacin
(3) El numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala
que para la conversin del impuesto se emplear la tasa de cambio venta publicado en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria.
(4) IGV: 22,089 x (3.250 3.257) = 154
4. Reconocimiento de adquisicin (1 Oct. 2x11)
(800 unidades)
Comentarios
a) El costo de las mercaderas vendidas en un total de 360
unidades, durante los meses de octubre a diciembre de
2x11, ser al importe invariable de S/.487.50 cada una
(S/.390,000 : 800 unidades).
b) La tasa de cambio ser la que corresponde a la fecha de
origen de la transaccin, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre
de 2x11.
1 DEBE HABER
2
60 COMPRAS
6011 Mercaderas manufacturadas 390,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacc. con terceros 8,829
40 TRIB. CONTR. Y APORT. AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 IGV por Pagar 71,944
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212 Facturas por pagar emitidas 470,619
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 154
(ganancia) _________ ________
470,773 470,773
3 DEBE HABER
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4212 Facturas por pagar
emitidas 470,619
(US$144,806)
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por pagar 470,619
(6 Letras de US$24,134.50 c/u)
4 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por Pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de Cambio 820
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes
operativas 77,616
(US$ 24,134.50 x T.C. S/.3.216) _______ _______
78,436 78,436
5 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,509
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros 2,509
20 MERCADERAS
2011 Mercaderas manufacturadas 390,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6111 Mercaderas manufacturadas 390,000
5. Canje de factura por letras (1 oct. 2x11)
6. Cancelacin de la primera letra (31 oct. 2x11)
Fecha
Vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de
cambio
31 oct. 24,134.50 3.216 77,616 78,436 (820)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
7. Intereses Devengados (31 oct. 2x11)
(US$772 x S/.3.250 = S/.2,509)
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
6 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 651
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 77,785
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.223) ________ _______
78,436 78,436
7 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,096
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones
con terceros 2,096
8 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. -
TERCEROS
4231 Letras por pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 1,287
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 77,158
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.197) _______ _______
78,436 78,436
10 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
4231 Letras por pagar 3,834
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones con terc. 42
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 3,792
(ganancia) _______ ______
78,436 78,436
9 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones comerciales 1,684
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros 1,684
9. Intereses devengados (30 nov. 2x11)
(US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)
11. Intereses devengados (31 dic. 2x11)
(US$518 x S/.3,250 = S/.1,684)
Diciembre
10. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de cambio
31 oct. 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
Noviembre 2X11
8. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de cambio
30 nov. 24,134.50 3.223 77,785 78,436 (651)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
12. Actualizacin de letras por pagar (31 dic. 2x11)
Letras por
pagar
N / Vcto.
Importe
US$
T.C.
31
Dic.
Equivalente
S/.
Provisionad.
S/.
Diferenc.
de camb.
4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
72,403.50 231,474 235,308 (3,834)
13. Actualizacin de intereses no devengados (31 dic.
2x11)
Fecha
Vcto.
Importe
US$
T.C.
31
Dic.
Equivalente
S/.
Provisionado
S/. (*)
Diferencia
de cambio
4/ ene. 2x12 390 3.197 1,247 1,268 21
5/ feb. 2x12 261 3.197 824 848 14
6/ mar. 2x12 131 3.197 419 426 7
782 2,500 2,542 42
14. Efecto de la diferencia de cambio (31 dic. 2x11)
S/.
Letras por pagar 3,834
(-) Intereses no devengados < 42>
Gananacia de cambio: 3,792
Comentario
La actualizacin de los intereses no devengados, no ser
considerada para fnes tanto contable como tributario.
15. Reconocimiento de la actualizacin de letras por pagar
(31 dic. 2x11)
IV
IV-10
Instituto Pacco N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Aplicacin Prctica
1 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
622 Otras remuneraciones 11,875
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la
Renta - Corriente 55,812
882 Impuesto a la
Renta - Diferido 626
40 TIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 55,812
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones por pagar 11,875
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta
diferido 626
68,313 68,313
6. Reconocimiento de deducciones de Ley (31 dic. 2x11)
7. Comentarios fnales
1. La discrepancia de criterio entre la norma contable
y la norma tributaria, respecto a la diferencia de
cambio por la compra de existencias, ha generado
diferencia temporal a diciembre ltimo, para el caso
result S/.2,086 por tener en el stock mercaderas
ascendentes a S/.214,500 frente a S/.212,414 para
efecto tributario, dando lugar adems a un pasivo
diferido de S/.626.
Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderas
es vendido el prximo ao dar lugar a un costo
de venta contable de S/.214,500; en tanto que
tributariamente slo se aceptar por tal concepto
S/.212,394, generndose un reparo tributario de
S/.2,086 en la Declaracin Jurada de Renta del
ejercicio gravable 2x12, como una adicin gra-
vable, revirtindose de esta manera la diferencia
temporal y el correspondiente pasivo tributario
diferido de S/. 626, cuya tratativa contable res-
ponde a lo sealado por la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
2. La participacin de los trabajadores, si bien es cal-
culada sobre la base de la utilidad tributaria igual
al clculo del Impuesto a la Renta no genera acti-
vo diferido ni pasivo diferido. Su deduccin de la
utilidad constituye gasto de personal del ejercicio
econmico en que se gener, en concordancia con
lo estipulado por la NIC 19 Benefcios a los emplea-
dos.
En consecuencia, se efectuar el correspondiente
asiento por destino de la participacin de los traba-
jadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas
reas operativas de la empresa.
II Tratamiento tributario
1. Criterio tributario
Conforme se indic, al inicio, tributariamente las diferencias
de cambio surgidas por la actualizacin a la fecha del Estado
de Situacin Financiera de pasivos en moneda extranjera rela-
cionados y plenamente identifcables con existencias debern
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes, tal
como lo establece el literal e) del artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En vista de lo anterior, procederemos a identifcar los in-
ventarios vendidos, y los que se encuentran en almacenes
de la empresa a fn de asignar la diferencia de cambio por
actualizacin a la fecha del Estado Financiero como costo
de las existencias o ingreso.
2. Identifcacin de existencias
Existencias Cant.
Unds.
Costo
US$
Proporc.
%
Prorrateo
de la difer.
de cambio
S/.
Tratamiento
tributario
Vendidas 360 54.000.00 0,45 1,706 Ingreso
En almacn 440 66.000.00 0,55 2,086
Costo de
existencia
- diferencia
temporal
Total adquisic. 800 120.000.00 1,00 3,792
3. Costo de mercaderas en almacn (31 dic. 2x11)
440 Unidades a S/.487.50
(
*
)
c/u = S/.214,500
(
*
)
(US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50
4. Determinacin de diferencia temporal (31 dic. 2x11)
(NIC 12 Impuesto a las Ganancias)
Rubro Existencias Criterio Criterio Diferencia
(440 Unidades) fnanciero tributario temporal
Costo de adquisicin 214,500 214,500
Diferencia de cambio - . - ( 2,086) ( 2,086)
214,500 212,414 ( 2,086)
Pasivo diferido tributario
IR Diferido, 30% de 2,086 626
5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11)
Criterio Criterio Diferencia
Concepto fnanciero tributario temporal
Utilidad del ejercicio 200,000 200,000
Menos:
Ganancia por diferencia de
cambio aplicada a resultados - . - (2,086) (2,086)
200,000 197,914
Participacin de trabajadores,
6% (11,875) (11,875) - .
188,125 186,039 (2,086)
Impuesto a la Renta, 30% (56,438) (55,812) 626
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Costo de los inventarios para un prestador de
servicios - NIC 2 Existencias
1. Introduccin
Con la vigencia de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera - NIIF,
las mismas que buscan uniformizar los
procedimientos de elaboracin y presen-
tacin de los estados fnancieros, muchas
empresas se han visto en la necesidad de
cambiar sus procedimientos de recono-
cimiento contable, tal es el caso de las
empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplifcaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones como
gastos operacionales y no aplicaban con-
tabilidad de costos.
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Ficha Tcnica
Actualmente, las NIIF nos brindan los
parmetros y exigencias de reconoci-
miento de los elementos de los estados
fnancieros, en el presente informe vamos
a tratar sobre el reconocimiento de los
inventarios de una empresa que se dedica
a la prestacin de servicios.
2. Reconocimiento de Existencias
La NIC 2 Existencias, defne en su prrafo
6 el trmino inventario de la siguiente
manera:
Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso normal
de la operacin; en proceso de produccin
con vistas a esa venta; o en forma de mate-
riales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
Adems, la empresa debe tener en cuenta
que los inventarios se medirn al costo o
al valor neto realizable, segn cual sea
menor.
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Costo
S/.7.20
Costo
S/.35.00
VNR
S/.6.80
VNR
S/.40.00
VNR
S/.6.80
Costo
S/.35.00
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
1
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
El costo de los inventarios comprende to-
dos los costos derivados de su adquisicin
o transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin comprende:
- El precio de compra, aranceles de
importacin e impuestos no recupe-
rables.
- Gastos por transporte y/o almacena-
miento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
El costo de transformacin comprende
aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como:
- Materias primas o materiales
- Mano de obra directa
- Costos indirectos variables o fjos
3. Costos de empresas de servi-
cios
La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19
seala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamental-
mente de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado
en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos rela-
cionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un presta-
dor de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
4. Aplicacin prctica
La empresa Promotora Image & Grafc
S.A., dedicada a la prestacin de servicios
publicitarios, en el mes de enero de 2012
ha prestado servicio a Productos Lcteos
Peruanos S.A. por un valor de S/.26,000
ms IGV, incurriendo en los siguientes
desembolsos para la prestacin del servi-
cio de spot publicitario contratado:
1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
IV
IV-12
Instituto Pacco N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Aplicacin Prctica
Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spot
publicitario:
- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios,
repuestos, etc.)
500.00
- Mano de obra directa (director, guionista, modelos,
asistentes de produccin)
9,200.00
- Contratacin de extras 1,600.00
- Alquiler de local 2,000.00
- Depreciacin de equipos 800.00
- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 1,100.00
- Mantenimiento de local 800.00
- Impuesto predial y arbitrios 230.00
- tiles de ofcina 400.00
- Comisin de venta 500.00
- Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00
- Otros gastos varios 800.00
Total desembolsos 21,430.00
La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la
siguiente proporcin:
rea Distribucin %
Administracin 20%
Ventas 30%
Produccin 50%
La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo
y 60% ventas.
Se pide:
- Identifcar los costos de produccin segn los parmetros de
la NIC 2 Existencias.
- Registros contables de las operaciones incurridas
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
Solucin:
La entidad deber identifcar los costos y gastos incurridos en el
mes a fn de realizar una contabilizacin acorde a la operacin
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y con-
tabilidad de costos, esto implica identifcar los elementos del
costo, de la siguiente manera:
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
2 31/01/2012
Por la centralizacin
del registro de com-
pras del mes
60 COMPRAS 500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 6,800.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo 800.00
635 Alquileres
6352 Edifcaciones 2,000.00
636 Servicios bsicos 1,100.00
6361 Energa elctrica
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
Honorarios 1,600.00
Comisin de venta 500.00
Detalle Importe Observ.
Suministros de produccin 500.00 Materiales
Mano de obra directa 9,200.00 MO directa
Contratacin de extras 1,600.00 MO indirecta
Alquiler de local 2,000.00 GIF
Depreciacin de equipos 800.00 GIF
Servicios bsicos 1,100.00 GIF
Mantenimiento de local 800.00 GIF
Impuesto predial y arbitrios 230.00 GIF
tiles de ofcina 400.00 GIF
Comisin de venta 500.00 Gasto
Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Gasto
Otros gastos 800.00 Gasto
1. Identifcacin de los costos de servicios terminados del mes
ser:
Registro de costos - Elementos del costo mensual
Perodo : 2012
RUC : 20152511241
Razn social : Promotora Image & Grafc S.A.
Consumo en la Produccion Parcial Enero
1. Materiales y suministros directos 500.00
Suministros de produccin (maquillaje, acce-
sorios, repuestos, etc.)
500.00
2. Mano de obra directa 9,200.00
Cargas laborales de director, guionista, mode-
los, asistentes de produccin
9,200.00
3. Otros costos directos - -
4. Gastos de produccin indirectos 4,265.00
4.1. Materiales y suministros indirectos - -
4.2. Mano de obra indirecta 1,600.00
Contratacin de extras 1,600.00
4.3. Otros gastos de produccin indirectos 2,665.00
Alquiler de local 1,000.00
Depreciacin de equipos 400.00
Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 550.00
Mantenimiento de local 400.00
Impuesto predial y arbitrios 115.00
tiles de ofcina 200.00
Total costos 13,965.00
2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar
de la siguiente manera:
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Otros 800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 400.00
656 Suministros 400.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,098.00
4011 IGV 1,098.00
40111 IGV - cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,798.00
4212 Emitidas 7,198.00
424 Honorarios por pagar 1,600.00
3 31/01/2012
Por transferencia de
los suministros a al-
macn
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
4 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,180.00
92 GASTOS DE VENTAS 2,270.00
93 COSTO DE PRODUCCIN 3,750.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 7,200.00
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos
5 31/01/2012
Por el pago a pro-
veedores del 60%
e ITF
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,278.80
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 5,278.80
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2.64
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,281.44
104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
6 31/01/2012
Por el destino del
gasto incurrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2.64
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2.64
7 31/01/2012
Por la provisin de
las cargas de perso-
nal del mes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 12,700.00
621 Remuneraciones
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
629 Benefcios sociales de los trabajadores
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,794.00
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 1,143.00
407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
411 Remuneraciones por pagar
415 Benefcios sociales de trab. x pagar
411 Remuneraciones por pagar
415 Benefcios sociales de trab. x pagar
8 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,400.00
92 GASTOS DE VENTAS 2,100.00
93 COSTO DE PRODUCCIN 9,200.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,700.00
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
9 31/01/2012
Por el pago de pla-
nillas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
411 Remuneraciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,906.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
10 31/01/2012
Por l a provi si n
mensual de la de-
preciacin, gastos de
tributos y consumo
de suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
64
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
GASTOS POR TRIBUTOS 230.00
643 Gobierno local
6431 Impuesto Predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 800.00
681 Depreciacin
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 800.00
391 Depreciacin acumulada
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 230.00
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto Predial
40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
IV
IV-14
Instituto Pacco N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividades de inversin?
Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones
no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran:
a. Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueo de
los valores.
b. Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos
productivos a largo plazo.
2. Qu se entiende por activo circulante?
Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo mximo
de un ao. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables,
cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determi-
nacin involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la
empresa.
El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo
lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de
los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados
para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante
el ejercicio.
3. Qu se entiende por contabilidad administrativa?
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que
ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y
control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una
sola base: la utilidad de su informacin, no importando para los directores
que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.
Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la efciencia de cada rea.
La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de
facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al
de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones
de la empresa, primero como herramienta bsica de la administracin y
segundo, como parte integrante de la misma.
Aplicacin Prctica
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
11 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 206.00
92 GASTOS DE VENTAS 309.00
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,015.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,530.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
12 31/01/2012
Por el reconocimien-
to de los costos de
servicios terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
215 Existencias de servicios terminados
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,965.00
711 Variacin de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
13 31/01/2012
Por las ventas de
servicios terminados
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 30,680.00
121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4,680.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 26,000.00
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
14 31/01/2012
Por el reconocimien-
to del costo de venta
de los servicios ter-
minados y vendidos
69 COSTO DE VENTAS 13,965.00
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
215 Existencias de servicios terminados
3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:
Promotora Image & Grafc S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes -
Prestacin de servicios 26,000.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 26,000.00
Costo de ventas (13,965.00)
Ganancia (prdida) bruta 12,035.00
Gastos de ventas y distribucin (4,679.00)
Gastos de administracin (2,788.64)
Ganancia (prdida) operativa 4,567.36
Ingresos fnancieros -
Gastos fnancieros -
Diferencias de cambio neto -
Prdida por medicin al VR de activos no fnancieros -
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 4,567.36
Gasto por Impuesto a las Ganancias (1,370.21)
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas 3,197.15
Componentes de otro resultado integral: -
Resultado integral total 3,197.15