La contabilidad de costos y el registro contable del proceso productivo

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Ficha Tcnica
1. Presentacin
Los costos empresariales constituyen
informacin importante en la gestin de
una empresa. Por lo tanto, resulta impor-
tante conocer el proceso de determina-
cin del costo de produccin u operacin
de la actividad de una empresa con o sin
fnes de lucro para evaluar si los indica-
dores que se planifcaron en trminos de
costos se lograron o no.
El presente artculo tiene como fnalidad
analizar el marco terico del proceso de
costeo de un producto o servicio consi-
derando lo dispuesto en el Plan Contable
General Empresarial.
2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una rama
especializada de la contabilidad general por
medio de la cual se acumulan y obtienen
datos e informacin relacionada con la pro-
duccin de bienes o servicios, los cuales sern
objetos de venta o explotados por la misma
empresa; abarca diversos procedimientos
de clculo, formas de registro y preparacin
de resmenes, los cuales fnalmente sern
objeto de anlisis e interpretacin a efectos
de tomar decisiones
1
.
La contabilidad de costos constituye el
conjunto de procedimientos analticos
de costeo que aplican las empresas
industriales preferentemente para la de-
terminacin de los costos de produccin.
Estos procedimientos son los siguientes:
1 CALDERN MOQUILLAZA, Jos G. (2009), Contabilidad de
Costos I. Lima. Pgina 1.
INFORME ESPECIAL La contabilidad de costos y el registro contable del proceso productivo
IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Compra de existencias en moneda extranjera: Tratamiento contable e Incidencia
Tributaria de la diferencia de cambio IV - 7
Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
- Recolectar los costos identifcados con
el proceso de produccin.
- Asignar los costos directos a los pro-
ductos o servicios.
- Distribuir los costos indirectos entre
los productos o servicios que los oca-
sionaron de manera razonable.
- Determinar los costos unitarios de
produccin, comercializacin o de
servicio.
Un sistema de contabilidad industrial se
defne como el registro sistemtico de todas
las transacciones fnancieras expresadas en
su relacin con los factores funcionales de la
produccin, distribucin y administracin,
expresados en una forma adecuada para de-
terminar el costo de llevar a cabo una funcin
dada. En este registro constituyen elementos
primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares, los
estados de operacin o explotacin y las cla-
sifcaciones de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los gerentes responsables,
informes adecuados de los costos de fabri-
cacin, ventas y administracin
2
.
3. Cuentas de la contabilidad de
costos
Las cuentas de la contabilidad de costos
las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros
objetivos:
a. La acumulacin de informacin sobre
los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn las actividades que
realiza, de acuerdo con una estructura
de cdigos que cumpla con el modelo
contable ofcial en el Per, que es el que
corresponde a las Normas Internaciona-
les de Informacin Financiera - NIIF
b. Proporcionar a las empresas los cdigos
contables para el registro de sus transac-
2 FRANCO FALCN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones.
Tomo I. Pgina 23. Lima.
ciones, que les permitan tener un grado
de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados fnancieros que refejen
su situacin fnanciera, resultados de
operaciones y fujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos su-
pervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que
las empresas efectan.
Sobre la base de lo establecido en los
objetivos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), las cuentas mnimas
que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:
Cuentas del rea fnanciera
21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdi-
cios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorizacin de existencias
39. Depreciacin, amortizacin y agota-
miento acumulados
Cuentas del rea de costos
90. Materia prima en proceso
91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administracin
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir
4. Factores del costo de produc-
cin
El costo de produccin en la elaboracin
de un producto est compuesto por el
consumo de la materia prima directa,
IV
IV-2
Instituto Pacco N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Informe Especial
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. La
suma de los tres factores incurridos en el proceso de fabricacin
constituye el costo de fabricacin.
Materia prima directa
Se defne como materia prima a todos los elementos materia
de transformacin que se incluyen en la elaboracin de un
producto. La materia prima directa es todo aquel elemento que
se transforma e incorpora en un producto fnal. Un producto
terminado tiene incluido una serie de elementos y subproduc-
tos, que mediante un proceso de transformacin permitieron la
confeccin del producto fnal.
La materia prima directa es utilizada principalmente en las
empresas industriales que son las que fabrican productos. Las
empresas comerciales manejan mercaderas, es decir son las
encargadas de comercializar los productos que las empresas
industriales fabrican.
Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn
Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y
S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte,
cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y ma-
teriales auxiliares, S/.1,000.
a) Reconocimiento de la compra
x DEBE HABER
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Materias primas para prod. manuf. 50,000
603 Materiales aux., suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 10,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinc. con las compras
materia prima
609211 Transporte de materias primas 5,000
609212 Transporte de materiales aux. 1,000
40 TRIB. Y CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia 11,880
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 77,880
x DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos 55,000
25 MATERIALES AUX., SUMINISTR. Y REPUESTOS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para prod. manuf. 55,000
Caso N 1
b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y
material auxiliar al almacn
Proceso de necesidad de la materia prima
El proceso de la necesidad de la materia prima, usualmente,
comprende dos actividades: (1) compra de materia prima y (2)
uso de la materia prima.
La mayora de las empresas industriales cuentan con un depar-
tamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materia
prima y suministros necesarios para la produccin. El jefe de
compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos
renan los estndares de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio ms bajo y se despachan a tiempo.
Comnmente, se sugieren utilizar tres formatos en la compra
de materia prima: (1) requisicin de compras, (2) orden de
compra y (3) informe de recepcin.
Requisicin de compra. Es una solicitud escrita que usualmente
se enva para informar al departamento de compras acerca de
la necesidad de materia prima y suministros. A continuacin se
ilustra dicho documento a manera de ejemplo:
Requisicin de compra
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Requisicin de compra
N 0001
Solicitante : Departamento de corte
Fecha de pedido : 12.12.11
Fecha de entrega : 31.12
Cant.
N
Catlogo
Descripcin
Precio
unitario
Importe
total
20
10
15
26
92
95
97
98
Piezas de metal A
Piezas de metal B
Piezas de metal C
Piezas de metal D
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00
Aprobado por: Carlos Bellido
Orden de compra. Si la requisicin de compra est correcta-
mente elaborada, el departamento de compras emitir una
orden de compra al proveedor. Se sugiriere el formato siguiente:
Orden de compra
Av. Maquinarias N 2345 - Lima
N 0001
Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
Fecha de pedido : 14.12.11
Fecha de pago : 31.01.12
Cant.
N
Catlogo
Descripcin
Precio
unitario
Importe
total
20
10
15
26
92
95
97
98
Piezas de metal A
Piezas de metal B
Piezas de metal C
Piezas de metal D
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00
Aprobado por: Carlos Santamara Rojas
Informe de recepcin. Cuando se despachan los artculos
ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artculos para tener la seguridad que no
estn daados y cumplan con las especifcaciones de la orden
de compra. Este formato se ilustra a continuacin:
Informe de recepcin
Informe de recepcin
Lima, 2 de febrero de 2012
Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
Orden de compra N : 001
Fecha de recepcin : 31.01.12
Cantidad recibida Descripcin Observaciones
20
10
15
26
Piezas de metal A
Piezas de metal B
Piezas de metal C
Piezas de metal D
Ninguna
Ninguna
Pendiente
Ninguna
Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez
IV
IV-3
1 DEBE HABER
2
612 Materias primas
6121 Materias primas para prod. terminados 61,500
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para prod. manufact. 61,500
2411 Piezas de metal A S/. 20,000
2412 Piezas de metal B 8,000
2413 Piezas de metal C 18,000
2414 Piezas de metal D 15,500
x/x: Consumo de materia prima.
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 61,500
9011 Piezas de metal A S/. 20,000
9012 Piezas de metal B 8,000
9013 Piezas de metal C 18,000
9014 Piezas de metal D 15,500
79 CARG. IMPUTAB. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 61,500
1 DEBE HABER
62 GAST. DE PERS., DIRECTORIO Y GERENTES 5,400,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 4,954,128
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen prest. de salud 445,872

van...
Nota de devolucin
Nota de devolucin N 003-2012
Seores : Importaciones San Remo S.A.C.
Direccin : Av. Siete de Octubre 765 Surquillo
En la fecha estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima
que corresponde a la Factura N 001-234567, Gua de Remisin
N 9876 por las razones que se indican:
Cant.
Unid. de
medida
Descripcin
Precio
unitario
Imp.
03 pieza Pieza de metal C S/.1,500.00 S/.4,500.00
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron
en el pedido.
Jefe de compras
Uso de la materia prima
La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que
sta es solicitada al almacn y se enva a los centros de produc-
cin para ser transformada en un producto terminado funda-
mentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:
Requisicin de consumo de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
de formato de requisicin de materia prima, preparado por el
gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisicin de materia prima indica el nme-
ro de la orden o el departamento que solicita los artculos, la
cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los
artculos despachados.
Requisicin de consumo de materia prima
Fecha de solicitud : 02.02.12 Fecha de entrega : 06.02.12
Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por : R. Salas
Requisicin N : 108 Enviar a : J. Daz
Cant. Descripcin
N de ord.
de trabajo
Costo
unitario
Total
20
10
12
26
Piezas de metal A
Piezas de metal B
Piezas de metal C
Piezas de metal D
101
102
103
104
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
S/.20,000.00
8,000.00
18,000.00
15,500.00
Devolucin: Ninguna Subtotal S/.61,500.00
Mano de obra directa
Es el recurso humano que tiene como misin transformar la
materia prima en un producto terminado.
Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por
los operarios, o, dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado
al proceso de manufactura de un bien.
De acuerdo a la funcin principal de una empresa, la mano de
obra se puede clasifcar en la forma siguiente:
- Produccin
- Ventas
- Administracin
Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la
que no es de produccin. La mano de obra de produccin se
asigna a los productos que se estn fabricando, mientras que la
mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como
un gasto del perodo.
De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
se clasifca de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de
obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.
Tarjeta de tiempo. Es el documento de administracin laboral
que controla el tiempo semanal de trabajo.
Tarjeta de Tiempo
Nombre del trabajador : Juan Perales
Cdigo del trabajador : 6587
Semana de trabajo : 52
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Horas regulares : 48
Horas extras : 2
Total horas : 50
Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados
para cada orden de produccin. Indican el nmero de horas
trabajadas, descripcin del trabajo realizado y la tasa salarial
del trabajador.
Boleta de Trabajo
Orden N : 01 Departamento : corte
Fecha : 16 diciembre Trabajador : Juan Perales
Inicio : 16.12.11 Tasa : S/.41.67
Trmino : 31.12.11 Total horas : 48
Total costo : S/.2,000
Caso N 2
Remuneraciones por pagar
Se cancelan salarios por S/.4,954,128, la que est sujeta a los
aportes y descuentos segn ley.
IV
IV-4
Informe Especial
vienen... 1 DEBE HABER
2
92 MANO DE OBRA EN PROCESO 5,400,000
921 Orden de produccin 01
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 5,400,000
Distribucin de los costos de las remunerac.
40 TRIB., CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,097,909
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora 8,000
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 445,872
4032 ONP 644,037
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRS. Y GRTES. 15,000
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 4,287,091
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla del mes.
Costos indirectos de fabricacin
Es el tercer elemento que tiene que ver con el proceso pro-
ductivo, y constituye el resto de los elementos de los costos
que intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo
el consumo energtico, la depreciacin, el mantenimiento de
la maquinaria y de la fbrica, etc. La distribucin de los costos
indirectos se distribuye tomando bases de distribucin, como
se indica en prrafos ms adelante.
Distribucin
Para distribuir el costo indirecto de fabricacin se identifca los
costos indirectos y luego se obtiene una base de distribucin en
relacin con una causa efecto, por ejemplo:
Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricacin de los
productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base
las horas de trabajo:
Costo a distribuir : S/.1,000,000
Base de distribucin : 6,000 horas de mano obra directa
Tasa : S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666
Prod.
Valor
base
Tasa
Costo
distribuir
%
Volumen
produccin
Costo
unitario
A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667
B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667
C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667
Total 6,000 1,000,000 100 60,000
El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos in-
directos de fabricacin de S/.1,000.000 entre los tres productos
A, B y C. habiendo tomado como base de distribucin las 6,000
horas de mano de obra directa.
Caso N 3
Alquiler de maquinaria industrial
El arrendamiento de la maquinaria asciende a S/.1,000,000 ms
IGV, el cual es prestado por una persona no vinculada con la em-
presa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
1 DEBE HABER
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6353 Maq. y eq. de explotacin 1,000,000
40 TRIB., CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
40111 IGV - cuenta propia 180,000
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 1,180,000
x/x Por el reconocimiento del alquiler de la maquinaria
93 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 1,000,000
933 Alquiler de maquinaria
79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,000,000
x/x Por el destino del alquiler
2
A continuacin se presenta un reporte de costos de produccin
con fnes administrativos.
Reporte del costo de produccin
Concepto
Materia
prima
Mano de
obra
Costo
indirecto
Costo
total
Madera de Roble S/.1,500,000 S/. S/. S/.1,500,000
Madera de Pino 1,038,500 1,038,500
Piezas de metal A,B,C,D 61,500 61,500
Pegamento 8,000 8,000
Tornillos 10,000 10,000
Cortador de madera 1,800,000 1,800,000
Ensamblador de mesas 1,900,000 1,900,000
Lijadores 1,700,000 1,700,000
Supervisor 200,000 200,000
Portero 100,000 100,000
Alquiler de maquinaria 1,000,000 1,000,000
Serv. generales fbrica 200,000 200,000
Deprec. equipo fbrica 210,000 210,000
Total S/.2,600,000 S/.5,400,000 S/.1,728,000 S/.9,728,000
El cuadro ilustra la estructura del costo de produccin formado
por la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin, indicando que los costos de los pro-
ductos terminados ascienden a S/.9,728,000.
Registro contable
1 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,728,000
211 Productos manufacturados
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA 9,728,000
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x: Por la produccin terminada.
El ciclo de la produccin
El ciclo de la produccin abarca el proceso de produccin desde
el inicio del consumo de la materia prima hasta terminar la
IV
IV-5
Caso N 4
Ciclo de costos
Tomando como base la estructura del costo de produccin
siguiente, contabilizar el ciclo de costos:
Estructura del costo de produccin
N
orden
Proceso
inicial
Materia
prima
Mano
de obra
Costo
indirecto
Total en
proceso
Proceso
fnal
Productos
terminados
01 1,000 10,600 4,500 8,000 24,100 (2,000) 22,100
02 5,000 11,0000 3,800 7,500 27,300 (1,500) 25,800
03 2,500 8,000 2,800 8,900 22,200 (1,000) 21,200
04 3,200 9,000 1,700 6.700 20,600 (3,000) 17,600
Total 11,700 38,600 12,800 31,100 94,200 (7,500) 86,700
Registro contable
1 DEBE HABER
71 VARIAC. DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso
7131 Prod. en proceso de manufactura 11,700
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura 11,700
x/x Por los productos en proceso inicial a la produccin
90 COSTO DE PRODUCCIN
901 Orden de produccin 01 1,000
79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 11,700
x/x Por el ingreso a la produccin de los prod. en proc. inic.
90 COSTO DE PRODUCCIN
901 Costo de materia prima directa 38,600
902 Costo de mano de obra directa 12,800
903 Costo indirecto de fabricacin 31,100
79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 82,500
x/x Por los costos del mes
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados 86,700
23 PRODUCTOS EN PROCESO
71 VARIAC. DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
7111 Productos manufacturados 86,700
713 Variacin de productos en proceso
x/x Costo de la produccin terminada
2
3
4
produccin, consecuentemente tiene que ver con los inventarios,
los activos fjos, los recursos naturales existentes, seguros pagados
por adelantado y otros recursos de produccin que se utilizan
en la empresa para cumplir el planeamiento de la produccin.
Una fbrica se divide en reas organizacionales que se cono-
cen con el nombre de departamentos, procesos o centros de
costos. Los costos de produccin que se originan en la fbrica
se transferen a la produccin a medida que avanza el proceso
de fabricacin de los bienes. El fujo del costo de produccin
sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia prima a
los procesos productivos hasta que se transforme en producto
terminado, recibiendo los costos de la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin.
5. Sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes es-
tructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros prin-
cipios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos
unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles
3
.1
Tambin podemos decir que un sistema de costos es un conjunto
de procedimientos tcnicos, administrativos y contables que
se emplea en cualquier tipo de entes con vistas a determinar
el costo de sus operaciones en sus diversas fases sectores,
departamentos, actividades de manera de utilizarlo para fnes
de informacin contable (valuacin de inventarios, costo de
venta); control de gestin y base para la toma de decisiones
(fjar precios; conocer la contribucin marginal y trabajar con
ella; descontinuar una lnea; tercerizar sectores o actividades
4
.2
Para el diseo de un sistema de costos, la tratadista Marisela
Morrillo Moreno, en su obra Sistemas de Costos, manifesta que
muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus
productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo
slo conocen una aproximacin del mismo dado que poseen un
sistema de costeo defciente o inexistente.
Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo,
es posible su implantacin en toda organizacin que ejecuta
actividad econmica generadora de bienes y servicios, como
empresas de extraccin (agropecuarias, mineras, etc.), transfor-
macin y comerciales (Prez, 1996). Existen sistemas de costeo,
los cuales han sido utilizados tradicionalmente como sistemas
de costos por rdenes especfcas y el sistema de costos por pro-
cesos, sistemas de costeo histrico y predeterminado, sistemas
de costeo variable y absorbente; stos pueden ser combinados,
rediseados complementados y/o adaptados a las necesidades y
caractersticas especfcas de cada organizacin. A continuacin
se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas.
Sistemas de costos por rdenes especfcas, son aquellos en
los que se acumulan los costos de la produccin de acuerdo a las
especifcaciones del cliente. De manera que los costos que demandan
cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinis-
terra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos
homogneos o iguales, con las caractersticas que el cliente desea.
Sistema de costos por proceso, es aquel donde los costos de
produccin se acumulan en las distintas fases del proceso producti-
vo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un in-
forme de costos de produccin, en el cual se reportan todos los costos
incurridos durante un lapso de tiempo; los costos de produccin se-
rn traspasados de una fase a otra, junto con las unidades fsicas del
producto y el costo total de produccin se halla al fnalizar el proce-
so productivo ltima fase, por efecto acumulativo secuencial.
Sistema de costeo histrico, son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada
una de las fases del proceso productivo.
Sistemas de costeo predeterminado, son los que funcionan
a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fn
de verifcar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
efcientemente para un determinado nivel de produccin, y
tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
Sistemas de costeo absorbente, son los que consideran y
acumulan todos los costos de produccin, tanto costos fjos (1)
como costos variables (2), stos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
Sistemas de costeo variable, son los que considera y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los productos
elaborados, por cuanto los costos fjos solo representan la capaci-
dad para producir y vender independientemente que se fabrique
(Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en
cuanto a productividad, reduccin de costos y fabricacin de bie-
3 www.ingenieria.unam.mx/
4 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestin: pasado, presente y futuro.
IV
IV-6
Aplicacin Prctica
Materiales directos Mano de obra directa
Trabajo N Costo Trabajo N Horas Costo
702 S/.16,872.00 1670 200 S/.800
901 10,980.00 1901 3,000 9,600
168 5,670.00 702 500 1,575
901 600 1,200
168 90 180
Costos indirectos
Aplicados a razn de S/.2.00 por hora de mano de obra directa
Trabajos en proceso - Inventario Inicial
Trabajo N Materiales Mano de obra Costos indirectos Total
1670 1,500 6,000 8,000 15,500
1901 5,000 8,000 4,000 17,000
Ventas
Trabajo N Precio de venta
1670 S/.18,000.00
1901 45,000.00
702 28,000.00
901 25,000.00
Total S/.116,000.00
Trabajos terminados durante el ao: 1670, 1901, 702, 901
Gastos de venta y administrativos: S/.25,510.00
Calcular:
a) Costo de los trabajos terminados.
b) Trabajos en proceso al fnal del perodo.
c) Ingreso neto durante el ao.
Solucion
a) Costo de los Trabajos Terminados
Trabajo
N
Inventario
inicial en
proceso
Materiales
directo
Mano de obra
directa
Costos
indirectos
Costo
Total
produccin
1670 S/.15,500 S/.800 S/.400 S/.16,700
1901 17,000 9,600 6,000 32,600
702 S/.16,872 1,575 1,000 19,447
901 10,980 1,200 1,200 13,380
Total S/.32,500 S/.27,852 S/.13,175 S/.8,600 S/.82,127
b) Trabajo en proceso fnal del perodo
Trabajo
Inventario
inicial en
proceso
Materiales
directos
Mano de
obra
directa
Costos
indirectos
Costo
total
168 0 S/.5,670 S/.180 S/.180 S/.6,030
c) Ingreso neto durante el ao
Ventas S/.116,000.00
Costo de ventas (82,127.00)
Utilidad bruta 33,873.00
Gastos de venta y administracin (25,510.00)
Utilidad neta S/. 8,363.00
nes y servicios ms atractivos y con ciclos
de vida ms cortos, los sistemas de costeo
tradicionales se tornan obsoletos dado que
los mismos se limitan a determinar correc-
tamente el costo de los productos, para
valorar inventarios, costear productos
vendidos y calcular utilidades. Por ello se
han desarrollado, en las ltimas dcadas,
varios sistemas de costeo, como el costeo
basado en actividades, sistemas de costos
de calidad, costeo por objetivos y costeo
Kaizen, los cuales acumulan los costos
de tal manera que facilitan la adopcin
de medidas o acciones encaminados a la
mejora continua y a la reduccin de costos.
Sistema de costeo basado en activi-
dades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los ltimos con las
actividades que se realizan en la empresa.
Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como
directos a las actividades, desde donde
se les traslada a los productos (objeto de
costos), segn la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De
esta manera, el costo fnal esta conforma-
do por los costos directos y por los costos
asociados a ciertas actividades, consideradas
como las que aaden valor a los productos
(Sez, 1997).
Sistemas de costos de calidad, son los
que cuantifcan fnancieramente los costos
de calidad de la organizacin agrupados en
costos de cumplimiento y de no cumpli-
miento, para facilitar a la gerencia la selec-
cin de niveles de calidad que minimicen
los costos de la misma (Shank, 1998).
Costeo por objetivo, es una tcnica que
parte de un precio meta y de un nivel de
utilidad planeada, que determinan los
costos en que debe incurrir la empresa por
ofrecer dicho producto, costo meta (Costo
meta = Precio meta Utilidad deseada).
De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad satisfaccin de las
necesidades del cliente y adems ofrecer
un precio que le asegure la demanda.
Costeo Kaizen, es una tcnica que plan-
tea actividades para el mejoramiento de
las actividades y la reduccin de costos,
incluyendo cambios en la forma en la cual
la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyeccin de
costos a partir de las mejoras propuestas,
las cuales deben ser alcanzadas tal como
un control presupuestal (Gayle, 1999).
Caso N 5
5
5 CASHIN, James. Contabilidad de costos. Pag. 57. Coleccin Shaum.
Costos por rdenes especfcas
La Empresa Manufacturera Per S.A.
utiliza un sistema de costos por rdenes
especfcas para establecer el costo de pro-
duccin. Durante el presente ao, los costos
especifcados a continuacin se originaron
en los siguientes trabajos en curso:
IV
IV-7
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Compra de existencias en moneda extranjera:
tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Ttulo : Compra de existencias en moneda extran-
jera: tratamiento contable e incidencia
tributaria de la diferencia de cambio
Fuente : actualidad empresarial, n 245 - segunda
Ficha Tcnica
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
Al adquirir un activo realizable en mone-
da extranjera podemos optar por efectuar
la transaccin al contado o al crdito.
En el primer caso, compra al contado, su
reconocimiento contable por su equiva-
lente en moneda nacional ser emplean-
do la tasa de cambio vigente al momento
de la transaccin, constituyndose el
importe obtenido en el costo defnitivo,
por el equivalente en nuevos soles, del
bien adquirido.
En el segundo caso, compra al crdito, su
pago en cuotas peridicas, segn cronogra-
ma, demandar, adems de la asuncin
de intereses, la obligacin adicional por
la variacin en la tasa de cambio ga-
nancia o prdida al momento de pagar
o amortizar la cuota vencida en moneda
extranjera, esto es, el mayor o menor
pago por su equivalente en moneda local.
Por lo que surgen las preguntas: la dife-
rencia de cambio constituye costo del ac-
tivo realizable? O la diferencia de cambio
corresponde su aplicacin a resultados en
el ejercicio econmico en que ocurri?
En el presente artculo, desarrollaremos
la tratativa contable en la diferencia de
cambio por la compra al crdito de exis-
tencia en moneda extranjera, desde las
dos perspectivas, de un lado, la ptica de
las normas contables aplicables en concor-
dancia con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF; y por otro
lado, segn el punto de vista de la norma
tributaria que regula el IR.
Para su aplicacin, describiremos un
caso prctico empleando la dinmica
contable del Plan Contable General Em-
presarial - PCGE.
2. Tratamiento contable de la
diferencia de cambio
A tenor de la NIC 2 Inventarios, los
activos realizables se registran al costo, el
mismo que incluye todo costo atribuible
a la adquisicin, hasta que estn dispo-
nibles para ser utilizados en el objeto del
negocio. De tratarse de activo califcado
su costo incluir los gastos fnancieros atri-
buibles, hasta estar listos para su venta,
con sujecin a lo sealado por la NIC 23
Costo de prstamo.
En tanto que las diferencias de cambio
originadas en pasivos en moneda extran-
jera relacionadas con existencias sern
aplicadas a resultados en concordancia
con la NIC 21 Efecto de las variaciones
en las tasas de cambio de moneda
extranjera.
Al respecto, el tratamiento contable se
rige por la citada NIC 21, a travs del
prrafo 28, el cual seala:
Las diferencias de cambio que surjan al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de
las que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el
ejercicio o en los Estados Financieros previos
se reconocern en el resultado del ejercicio
en el que aparezcan ().
3. Tratamiento tributario de la
diferencia de cambio
En cuanto al enfoque tributario, el literal
e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala lo siguiente:
Las diferencias de cambio surgidas por la
actualizacin a la fecha del Balance General
(estado de situacin fnanciera), de pasivos
en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identifcables con existencias debern
afectar el valor neto de los inventarios corres-
pondientes. Ratifcado por el literal g) del
artculo 34 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Casustica aplicable
A continuacin desarrollaremos un caso
prctico que permita apreciar los dos cri-
terios enunciados, contable y tributario,
por la compra al crdito de existencias en
moneda extranjera. As tenemos:
Caso N 1
Enunciado
La empresa comercial Mercantil Mo-
derna con fecha 1 de octubre de 2x11
adquiri 800 unidades de mercaderas,
cuyo costo unitario fue de US$150 ms
18% de IGV.
Se acord con el proveedor el pago en seis
mensualidades, mediante la aceptacin
de seis letras por montos iguales con
vencimientos cada fn de mes, a partir de
octubre; pactndose, adems, una tasa
efectiva anual de inters de 8%.
Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa
logr vender 360 unidades de las merca-
deras adquiridas al crdito.
Asumamos que la tasa de cambio com-
pra y venta entre octubre y diciembre
de 2x11 fueron las siguientes:
Perodo
2x11
Compra
T.C.
Venta
T.C.
1 oct. 3.250 3.257
31 oct. 3.210 3.216
30 nov. 3.218 3.223
31 dic. 3.191 3.197
Asimismo, considerar que la empresa
en el ao 2x11 gener utilidades, antes
de deducciones de Ley, ascendentes a
S/.200,000; por lo que corresponde efec-
tuar la deduccin del 6% por concepto
de participacin a los trabajadores; y el
30% por el Impuesto a la Renta.
Cul es el tratamiento contable y su
incidencia tributaria de la diferencia
de cambio?
I Tratamiento contable
1. Determinacin del importe de
letras
(800 unidades a US$150 c/u =
US$120,000)
Mediante la frmula:
M = m
(1 + i)
n
(1 + i)
n
Donde:
M = Monto de cuota fja = ?
m = capital = US$120,000
i = tasa de inters mensual = 8%/12
= 0.6434% mensual
n = tiempo = 6 meses
2. Cronograma de pagos
El cronograma de vencimiento de
las letras con sus respectivos intere-
ses quedara asignado de la forma
siguiente:
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
Letra
N
Fecha de
vcto.
Capital
US$
Amortizacin
capital US$
Inters
US$
Cuota fja
US$
IGV
US$
Total letra
US$
1 31.10.2x11 120.000 19.681 772 20.453 3.681.5 24134.5
2 30.11.2x11 100.319 19.807 645 20.453 3.681.5 24134.5
3 31.12.2x11 80.512 19.935 518 20.453 3.681.5 24134.5
4 31.01.2x12 60.577 20.063 390 20.453 3.681.5 24134.5
5 28.02.2x12 40.514 20.192 261 20.453 3.681.5 24134.5
6 31.03.2x12 20.322 20.322 131 20.453 3.681.5 24134.5
Sumas 120.000 2.717 122.717 22,089 144,806
Octubre 2X11
3. Equivalencia de valor (1 Oct. 2x11)
Conceptos US$ Tasa de cambio S/.
800 unid. X 150 c/u
Intereses
120.000
2.717
3,250
(2)
3,250
390,000
8,829
Valor de compra
IGV 18%
122.717
22,089
3,250
3,257
(3)
398.829
71,944
Diferencia de cambio (154)
(4)
Precio de compra 144,806 470,619
(2) De conformidad con el literal a) del artculo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta, para la conversin
de operaciones en moneda extranjera se emplear la tasa de cambio vigente a la fecha de operacin
(3) El numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala
que para la conversin del impuesto se emplear la tasa de cambio venta publicado en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria.
(4) IGV: 22,089 x (3.250 3.257) = 154
4. Reconocimiento de adquisicin (1 Oct. 2x11)
(800 unidades)
Comentarios
a) El costo de las mercaderas vendidas en un total de 360
unidades, durante los meses de octubre a diciembre de
2x11, ser al importe invariable de S/.487.50 cada una
(S/.390,000 : 800 unidades).
b) La tasa de cambio ser la que corresponde a la fecha de
origen de la transaccin, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre
de 2x11.
1 DEBE HABER
2
60 COMPRAS
6011 Mercaderas manufacturadas 390,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacc. con terceros 8,829
40 TRIB. CONTR. Y APORT. AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 IGV por Pagar 71,944
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212 Facturas por pagar emitidas 470,619
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 154
(ganancia) _________ ________
470,773 470,773
3 DEBE HABER
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4212 Facturas por pagar
emitidas 470,619
(US$144,806)
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por pagar 470,619
(6 Letras de US$24,134.50 c/u)
4 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por Pagar 78,436
776 Diferencia de Cambio 820
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes
operativas 77,616
(US$ 24,134.50 x T.C. S/.3.216) _______ _______
78,436 78,436
5 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,509
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros 2,509
20 MERCADERAS
5. Canje de factura por letras (1 oct. 2x11)
6. Cancelacin de la primera letra (31 oct. 2x11)
Fecha
Vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de
cambio
31 oct. 24,134.50 3.216 77,616 78,436 (820)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
7. Intereses Devengados (31 oct. 2x11)
(US$772 x S/.3.250 = S/.2,509)
IV
IV-9
6 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
776 Diferencia de cambio 651
(ganancia)
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 77,785
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.223) ________ _______
78,436 78,436
7 DEBE HABER
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,096
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones
con terceros 2,096
8 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. -
TERCEROS
776 Diferencia de cambio 1,287
(ganancia)
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 77,158
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.197) _______ _______
78,436 78,436
10 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones con terc. 42
776 Diferencia de cambio 3,792
(ganancia) _______ ______
78,436 78,436
9 DEBE HABER
6736 Intereses obligaciones comerciales 1,684
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros 1,684
9. Intereses devengados (30 nov. 2x11)
(US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)
11. Intereses devengados (31 dic. 2x11)
(US$518 x S/.3,250 = S/.1,684)
Diciembre
10. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de cambio
31 oct. 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
Noviembre 2X11
8. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de cambio
30 nov. 24,134.50 3.223 77,785 78,436 (651)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
12. Actualizacin de letras por pagar (31 dic. 2x11)
Letras por
pagar
N / Vcto.
Importe
US$
T.C.
31
Dic.
Equivalente
S/.
Provisionad.
S/.
Diferenc.
de camb.
4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
72,403.50 231,474 235,308 (3,834)
13. Actualizacin de intereses no devengados (31 dic.
2x11)
Fecha
Vcto.
Importe
US$
T.C.
31
Dic.
Equivalente
S/.
Provisionado
S/. (*)
Diferencia
de cambio
4/ ene. 2x12 390 3.197 1,247 1,268 21
5/ feb. 2x12 261 3.197 824 848 14
6/ mar. 2x12 131 3.197 419 426 7
782 2,500 2,542 42
14. Efecto de la diferencia de cambio (31 dic. 2x11)
S/.
Letras por pagar 3,834
(-) Intereses no devengados < 42>
Gananacia de cambio: 3,792
Comentario
La actualizacin de los intereses no devengados, no ser
considerada para fnes tanto contable como tributario.
15. Reconocimiento de la actualizacin de letras por pagar
(31 dic. 2x11)
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
1 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
622 Otras remuneraciones 11,875
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la
Renta - Corriente 55,812
882 Impuesto a la
Renta - Diferido 626
40 TIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 55,812
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones por pagar 11,875
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta
diferido 626
68,313 68,313
6. Reconocimiento de deducciones de Ley (31 dic. 2x11)
7. Comentarios fnales
1. La discrepancia de criterio entre la norma contable
y la norma tributaria, respecto a la diferencia de
cambio por la compra de existencias, ha generado
diferencia temporal a diciembre ltimo, para el caso
result S/.2,086 por tener en el stock mercaderas
ascendentes a S/.214,500 frente a S/.212,414 para
efecto tributario, dando lugar adems a un pasivo
diferido de S/.626.
Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderas
es vendido el prximo ao dar lugar a un costo
de venta contable de S/.214,500; en tanto que
tributariamente slo se aceptar por tal concepto
S/.212,394, generndose un reparo tributario de
S/.2,086 en la Declaracin Jurada de Renta del
ejercicio gravable 2x12, como una adicin gra-
vable, revirtindose de esta manera la diferencia
temporal y el correspondiente pasivo tributario
diferido de S/. 626, cuya tratativa contable res-
ponde a lo sealado por la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
2. La participacin de los trabajadores, si bien es cal-
culada sobre la base de la utilidad tributaria igual
al clculo del Impuesto a la Renta no genera acti-
vo diferido ni pasivo diferido. Su deduccin de la
utilidad constituye gasto de personal del ejercicio
econmico en que se gener, en concordancia con
lo estipulado por la NIC 19 Benefcios a los emplea-
dos.
En consecuencia, se efectuar el correspondiente
asiento por destino de la participacin de los traba-
jadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas
reas operativas de la empresa.
II Tratamiento tributario
1. Criterio tributario
Conforme se indic, al inicio, tributariamente las diferencias
de cambio surgidas por la actualizacin a la fecha del Estado
de Situacin Financiera de pasivos en moneda extranjera rela-
cionados y plenamente identifcables con existencias debern
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes, tal
como lo establece el literal e) del artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En vista de lo anterior, procederemos a identifcar los in-
ventarios vendidos, y los que se encuentran en almacenes
de la empresa a fn de asignar la diferencia de cambio por
actualizacin a la fecha del Estado Financiero como costo
de las existencias o ingreso.
2. Identifcacin de existencias
Existencias Cant.
Unds.
Costo
US$
Proporc.
%
Prorrateo
de la difer.
de cambio
S/.
Tratamiento
tributario
Vendidas 360 54.000.00 0,45 1,706 Ingreso
En almacn 440 66.000.00 0,55 2,086
Costo de
existencia
- diferencia
temporal
Total adquisic. 800 120.000.00 1,00 3,792
3. Costo de mercaderas en almacn (31 dic. 2x11)
440 Unidades a S/.487.50
(
*
)
c/u = S/.214,500

(
*
)
(US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50
4. Determinacin de diferencia temporal (31 dic. 2x11)
(NIC 12 Impuesto a las Ganancias)
Rubro Existencias Criterio Criterio Diferencia
(440 Unidades) fnanciero tributario temporal
Costo de adquisicin 214,500 214,500
Diferencia de cambio - . - ( 2,086) ( 2,086)
214,500 212,414 ( 2,086)
Pasivo diferido tributario
IR Diferido, 30% de 2,086 626
5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11)
Criterio Criterio Diferencia
Concepto fnanciero tributario temporal

Utilidad del ejercicio 200,000 200,000
Menos:
Ganancia por diferencia de
cambio aplicada a resultados - . - (2,086) (2,086)
200,000 197,914
Participacin de trabajadores,
6% (11,875) (11,875) - .
188,125 186,039 (2,086)
Impuesto a la Renta, 30% (56,438) (55,812) 626
IV
IV-11
Costo de los inventarios para un prestador de
servicios - NIC 2 Existencias
1. Introduccin
Con la vigencia de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera - NIIF,
las mismas que buscan uniformizar los
procedimientos de elaboracin y presen-
tacin de los estados fnancieros, muchas
empresas se han visto en la necesidad de
cambiar sus procedimientos de recono-
cimiento contable, tal es el caso de las
empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplifcaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones como
gastos operacionales y no aplicaban con-
tabilidad de costos.
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Ficha Tcnica
Actualmente, las NIIF nos brindan los
parmetros y exigencias de reconoci-
miento de los elementos de los estados
fnancieros, en el presente informe vamos
a tratar sobre el reconocimiento de los
inventarios de una empresa que se dedica
a la prestacin de servicios.
2. Reconocimiento de Existencias
La NIC 2 Existencias, defne en su prrafo
6 el trmino inventario de la siguiente
manera:
Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso normal
de la operacin; en proceso de produccin
con vistas a esa venta; o en forma de mate-
riales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
Adems, la empresa debe tener en cuenta
que los inventarios se medirn al costo o
al valor neto realizable, segn cual sea
menor.
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Costo
S/.7.20
Costo
S/.35.00
VNR
S/.6.80
VNR
S/.40.00
VNR
S/.6.80
Costo
S/.35.00
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
1
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
El costo de los inventarios comprende to-
dos los costos derivados de su adquisicin
o transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin comprende:
- El precio de compra, aranceles de
importacin e impuestos no recupe-
rables.
- Gastos por transporte y/o almacena-
miento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
El costo de transformacin comprende
aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como:
- Materias primas o materiales
- Mano de obra directa
- Costos indirectos variables o fjos
3. Costos de empresas de servi-
cios
La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19
seala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamental-
mente de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado
en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos rela-
cionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un presta-
dor de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
4. Aplicacin prctica
La empresa Promotora Image & Grafc
S.A., dedicada a la prestacin de servicios
publicitarios, en el mes de enero de 2012
ha prestado servicio a Productos Lcteos
Peruanos S.A. por un valor de S/.26,000
ms IGV, incurriendo en los siguientes
desembolsos para la prestacin del servi-
cio de spot publicitario contratado:
1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
IV
IV-12
Aplicacin Prctica

Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spot
publicitario:
- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios,
repuestos, etc.)
500.00
- Mano de obra directa (director, guionista, modelos,
asistentes de produccin)
9,200.00
- Contratacin de extras 1,600.00
- Alquiler de local 2,000.00
- Depreciacin de equipos 800.00
- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 1,100.00
- Mantenimiento de local 800.00
- Impuesto predial y arbitrios 230.00
- tiles de ofcina 400.00
- Comisin de venta 500.00
- Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00
- Otros gastos varios 800.00
Total desembolsos 21,430.00
La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la
siguiente proporcin:
rea Distribucin %
Administracin 20%
Ventas 30%
Produccin 50%
La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo
y 60% ventas.
Se pide:
- Identifcar los costos de produccin segn los parmetros de
la NIC 2 Existencias.
- Registros contables de las operaciones incurridas
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
Solucin:
La entidad deber identifcar los costos y gastos incurridos en el
mes a fn de realizar una contabilizacin acorde a la operacin
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y con-
tabilidad de costos, esto implica identifcar los elementos del
costo, de la siguiente manera:
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
2 31/01/2012
Por la centralizacin
del registro de com-
pras del mes
60 COMPRAS 500.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 6,800.00

634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo 800.00
635 Alquileres
6352 Edifcaciones 2,000.00
636 Servicios bsicos 1,100.00
6361 Energa elctrica
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
Honorarios 1,600.00
Comisin de venta 500.00
Detalle Importe Observ.
Suministros de produccin 500.00 Materiales
Mano de obra directa 9,200.00 MO directa
Contratacin de extras 1,600.00 MO indirecta
Alquiler de local 2,000.00 GIF
Depreciacin de equipos 800.00 GIF
Servicios bsicos 1,100.00 GIF
Mantenimiento de local 800.00 GIF
Impuesto predial y arbitrios 230.00 GIF
tiles de ofcina 400.00 GIF
Comisin de venta 500.00 Gasto
Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Gasto
Otros gastos 800.00 Gasto
1. Identifcacin de los costos de servicios terminados del mes
ser:
Registro de costos - Elementos del costo mensual
Perodo : 2012
RUC : 20152511241
Razn social : Promotora Image & Grafc S.A.
Consumo en la Produccion Parcial Enero
1. Materiales y suministros directos 500.00
Suministros de produccin (maquillaje, acce-
sorios, repuestos, etc.)
500.00
2. Mano de obra directa 9,200.00
Cargas laborales de director, guionista, mode-
los, asistentes de produccin
9,200.00
3. Otros costos directos - -
4. Gastos de produccin indirectos 4,265.00
4.1. Materiales y suministros indirectos - -
4.2. Mano de obra indirecta 1,600.00
Contratacin de extras 1,600.00
4.3. Otros gastos de produccin indirectos 2,665.00
Alquiler de local 1,000.00
Depreciacin de equipos 400.00
Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 550.00
Mantenimiento de local 400.00
Impuesto predial y arbitrios 115.00
tiles de ofcina 200.00
Total costos 13,965.00
2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar
de la siguiente manera:
IV
IV-13
Otros 800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 400.00
656 Suministros 400.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,098.00
4011 IGV 1,098.00
40111 IGV - cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,798.00
4212 Emitidas 7,198.00
424 Honorarios por pagar 1,600.00
3 31/01/2012
Por transferencia de
los suministros a al-
macn
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
4 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,180.00
92 GASTOS DE VENTAS 2,270.00
93 COSTO DE PRODUCCIN 3,750.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 7,200.00
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos
5 31/01/2012
Por el pago a pro-
veedores del 60%
e ITF
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,278.80
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 5,278.80
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2.64
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,281.44
104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
6 31/01/2012
Por el destino del
gasto incurrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2.64
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2.64
7 31/01/2012
Por la provisin de
las cargas de perso-
nal del mes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 12,700.00
621 Remuneraciones
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
629 Benefcios sociales de los trabajadores
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 1,143.00
407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
415 Benefcios sociales de trab. x pagar
415 Benefcios sociales de trab. x pagar
8 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,400.00
92 GASTOS DE VENTAS 2,100.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,700.00
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
9 31/01/2012
Por el pago de pla-
nillas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,906.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
10 31/01/2012
Por l a provi si n
mensual de la de-
preciacin, gastos de
tributos y consumo
de suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00

64
6132 Suministros
61322 Consumo
GASTOS POR TRIBUTOS 230.00
643 Gobierno local

6431 Impuesto Predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 800.00
681 Depreciacin
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 800.00
391 Depreciacin acumulada
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 230.00

406 Gobiernos locales
40615 Impuesto Predial
40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
IV
IV-14
Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividades de inversin?
Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones
no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran:
a. Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueo de
los valores.
b. Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos
productivos a largo plazo.
2. Qu se entiende por activo circulante?
Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo mximo
de un ao. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables,
cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determi-
nacin involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la
empresa.
El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo
lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de
los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados
para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante
el ejercicio.
3. Qu se entiende por contabilidad administrativa?
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que
ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y
control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una
sola base: la utilidad de su informacin, no importando para los directores
que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.
Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la efciencia de cada rea.
La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de
facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al
de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones
de la empresa, primero como herramienta bsica de la administracin y
segundo, como parte integrante de la misma.
Aplicacin Prctica
11 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 206.00
92 GASTOS DE VENTAS 309.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,530.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
12 31/01/2012
Por el reconocimien-
to de los costos de
servicios terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
215 Existencias de servicios terminados
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,965.00

13 31/01/2012
Por las ventas de
servicios terminados
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 30,680.00

121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
4011 IGV
70 VENTAS 26,000.00

704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
14 31/01/2012
Por el reconocimien-
to del costo de venta
de los servicios ter-
minados y vendidos
69 COSTO DE VENTAS 13,965.00

694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:
Promotora Image & Grafc S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes -
Prestacin de servicios 26,000.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 26,000.00
Costo de ventas (13,965.00)
Ganancia (prdida) bruta 12,035.00
Gastos de ventas y distribucin (4,679.00)
Gastos de administracin (2,788.64)
Ganancia (prdida) operativa 4,567.36
Ingresos fnancieros -
Gastos fnancieros -
Diferencias de cambio neto -
Prdida por medicin al VR de activos no fnancieros -
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 4,567.36
Gasto por Impuesto a las Ganancias (1,370.21)
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas 3,197.15
Componentes de otro resultado integral: -
Resultado integral total 3,197.15

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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