X X V CONGRESO DEL

INSTITUTO ARGENTINO DE
PROFESORES
UNIVERSITARIOS DE
COSTOS
TITULO DEL TRABAJO
PROPUESTA PARA LA
COSIDERACIN DE LA CAPACIDAD
PRODUCTIVA Y LA LABOR COMO
RESULTADOS DEL PERODO EN QUE
SE INSUMEN
Autor
Figueira, Mare!i"#
00
Buenos Aires, octubre de 2002
PROPUESTA PARA LA CONSIDERACIN DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA Y LA
LABOR COMO RESULTADOS DEL PERODO EN QUE SE INSUMEN
NDICE
RESUMEN Sntesis del contenido ...................................................................... Pg. 2
PRIMERA PARTE$ CAPACIDAD PRODUCTIVA
CAPACIDAD Y PRODUCCIN once!tos introductorios ..................................... Pg. "
ACTIVIDAD ECONMICA Su rel#ci$n con l# c#!#cid#d !roducti%# ................. Pg. "
PROCESO PRODUCTIVO De%enido de l# #cti%id#d econ$&ic# ....................... Pg. '
FACTORES DE LA PRODUCCIN Integr#ntes de los !rocesos !roducti%os ..... Pg. '
EL CAPITAL COMO FACTOR DE LA PRODUCCIN on(unto de recursos ... Pg. )
CAPACIDAD PRODUCTIVA De*inici$n .................................................................. Pg. )
TEORA DE LA PRODUCCIN Y TEORA DEL COSTO Incongruenci# ............ Pg. +
RELACIN INSUMOS % PRODUCTO Integr#ci$n *sico,-u&ic# del !roducto .... Pg. .
SEGUNDA PARTE$ CONTABILI&ACIN DE LOS COSTOS
CONCEPTO DE COSTO Recursos !roducti%os in%ertidos ................................... Pg. /
OB'ETO DE COSTO Rel#ci$n c#us#l del costo ...................................................... Pg. /
CONTABILI&ACIN DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA Result#do neg#ti%o ... Pg. 0
CONTABILI&ACIN DE LA LABOR Result#do neg#ti%o ................................... Pg. 10
CONTABILIDAD Y CONTROL Algun#s consider#ciones .................................... Pg. 11
MODELO CONTABLE GENUINO onclusi$n ................................................... Pg. 12
BIBLIOGRAFA ......................................................................................................... Pg. 1"
11
PROPUESTA PARA LA CONSIDERACIN DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA Y LA
LABOR COMO RESULTADOS DEL PERODO EN QUE SE INSUMEN
RESUMEN
L# !ro!uest# -ue se *or&ul# !#r# l# cont#2ili3#ci$n de l# capacidad productiva 4 l#
labor co&o result#dos del !erodo en -ue se insu&en5 !#rte de l# !re&is# 2sic# -ue
consider# co&o costo # los recursos in%ertidos en !rocur# de 2ienes o ser%icios. L# otr#
!ro!osici$n es consider#r # l# e&!res# co&o el c#&!o l$gico !#r# l# in%estig#ci$n so2re
costos5 #ce!t#ndo -ue ell# co2r# %id# # tr#%6s de l#s *unciones de sus $rg#nos. 7# en
Econo&# !ur# se #n#li3# l# teor# de l# !roducci$n co&o !unto de cont#cto entre costo
4 *unciones5 #*ir&ndose -ue en tod#s e8iste capacidad productiva5 l# *#2ril tiene !or
!ro!$sito !roducir 2ienes 4 ser%icios5 l# co&erci#l !roducir %ent#s5 l# #d&inistr#ti%#
!roducir in*or&#ci$n 4 l# *in#ncier# !roducir *in#nci#&iento.
Son factores de la produccin los ele&entos -ue se utili3#n !#r# lle%#r # c#2o los
procesos productivos5 n#tur#le3#5 tr#2#(o 4 c#!it#l. El capital es de*inido co&o el
conjunto de recursos destinados a la produccin que no se incorporan a los bienes
obtenidos. A tr#%6s de este r#3on#&iento se conclu4e -ue a(ai)a) (r#)u*i+a no es
otr# cos# -ue l#9 Aptitud para producir bienes y servicios, propia de un ente, que tiene
por objeto generar utilidad mediante recursos no incorporados a la produccin. S se
#ce!t# l# e8istenci# de costo en tod#s l#s *unciones de un# e&!res# result#
%erd#der#&ente incongruente est#2lecer co&o tercer ele&ento # l# #rg# :#2ril -ue5
co&o su !ro!io no&2re lo indic#5 restringe el conce!to # l# *2ric#5 # l# tr#ns*or&#ci$n de
2ienes. onsecuente&ente l# !ro!uest# es c#&2i#r no si&!le&ente l# deno&in#ci$n
;c#rg# *#2ril<5 sino el conce!to !or el de ;c#!#cid#d !roducti%#<.
L# doctrin# i&!#rtid# !or los es!eci#list#s en costos rel#cion# ine-u%oc#&ente co&o
un todo5 produccin con producto y costo5 #ce!t#ndo e8!lcit# o i&!lcit#&ente -ue los
factores de la produccin re!resent#dos co&o elementos del costo integr#n el producto
obtenido. Desde el !unto de %ist# *sico,-u&ico5 sin tener &#4ores conoci&ientos en l#
&#teri#5 !uede #*ir&#rse sin lug#r # dud#s -ue t#nto el trabajo co&o el capital no
integr#n el producto obtenido. El producto obtenido e8clusi%#&ente se constitu4e en un
todo con l# naturaleza5 =#2id# cuent# -ue !#r# su logro es i&!rescindi2le el concurso de
los otros *#ctores de l# !roducci$n. En 2#se # este r#3on#&iento se !ro!one9
o&o costo de los !roductos o2tenidos # l# su&#tori# de los recursos !roducti%os
in%ertidos -ue *sic# o -u&ic#&ente los integr#n. Los !roductos son !#rte del !#tri&onio
del ente 4 !or ello en ont#2ilid#d #su&en el c#rcter de ;#cti%o<.
Por su !#rte l# l#2or5 conocid# t#&2i6n co&o ;&#no de o2r#<5 re!resent# # recursos
contr#t#dos !#r# un deter&in#do !erodo -ue tienen !or *in#lid#d =#cer !osi2le l#
tr#ns*or&#ci$n de 2ienes 4 se #got#n con el tr#nscurso del tie&!o !re%isto5
inde!endiente&ente de l# #cci$n de !roducir. onstitu4e un ;result#do neg#ti%o<5 costo5
del !erodo en el -ue se insu&e.
:in#l&ente l# c#!#cid#d !roducti%#5 deno&in#ci$n con *und#&ento conce!tu#l &s
#!ro!i#d# -ue l# de ;c#rg# *#2ril< o ;costo indirecto de *#2ric#ci$n<5 se integr# con los
22
recursos !roducti%os de estructur# 4 de o!er#ci$n neces#rios !#r# l# tr#ns*or&#ci$n de
2ienes -ue des#!#recen con el tr#nscurso del tie&!o dur#nte el cu#l5 &erced # ellos5 el
ente es #!to !#r# !roducir. ont#2le&ente es un ;result#do neg#ti%o<5 costo5 del !erodo
en el -ue se insu&e.
PRIMERA PARTE$ CAPACIDAD PRODUCTIVA
CAPACIDAD Y PRODUCCIN
#2e en !ri&er lug#r se>#l#r el #lc#nce -ue # l# e8!resi$n ;c#!#cid#d !roducti%#< se
le =# otorg#do.
El t6r&ino ;c#!#cid#d< denot# #!titud5 t#lento o cu#lid#d -ue dis!one # #lguien !#r# el
2uen e(ercicio de #lgo. Ese #lgo # los *ines de est# !onenci# se re*iere # l# !roducci$n de
2ienes 4 ser%icios5 !or lo cu#l !#r# d#rle l# signi*ic#ci$n !retendid# se utili3# el #d(eti%o
;!roducti%#< en su #ce!ci$n re*erid# # l# %irtud de !roducir5 es decir5 engendr#r5 !rocre#r5
cri#r5 no li&itndose t#n solo # l# tr#ns*or&#ci$n de 2ienes sino5 t#&2i6n5 inclu4endo #l
interc#&2io.
?os recuerd# Osc#r @. Osorio -ue produccin en l# teor# econ$&ic# es toda
actividad econmica que tiene por objeto generar o crear utilidad5 signi*ic#do 6ste -ue
re*erido # 2ienes 4 ser%icios es #!lic#2le t#nto # -uienes tr#ns*or&#n co&o el c#so de l#
industri#5 l# &iner#5 l# #gricultur#5 etc. A!roducir 2ienes 4 ser%iciosBC co&o #l co&ercio
A!roducir %ent#sB5 # l# #d&inistr#ci$n A!roducir in*or&#ci$nB5 4 t#&2i6n # l#s *in#n3#s
A!roducir *in#nci#&ientoB. Este conce!to de !roducci$n lo re*le(# el diccion#rio en l#
#ce!ci$n .. 9 Aen Econo&#B re#r cos#s o ser%icios con %#lor econ$&ico.
7# dentro de un# e&!res#5 cu#ndo se =#ce re*erenci# # produccin se #lude5
diccion#rio &edi#nte5 # l# funcin -ue lle%# # c#2o l# #cci$n de *#2ric#r5 el#2or#r cos#s
Dtiles5 es decir5 tr#ns*or&#r un# cos# !or &edio de un tr#2#(o #decu#do.
Se entiende !or funcin # l# c #!#cid#d de #cci$n o #cci$n !ro!i# de los seres %i%os 4
de sus $rg#nos 4 de l#s &-uin#s o instru&entos. De t#l *or&#9
L# funcin de produccin es l# c#!#cid#d de #cci$n !#r# l# o2tenci$n de l#s
&erc#der#s o ser%icios # interc#&2i#r.
L# funcin comercial &#ni*iest# l# c#!#cid#d de #cci$n !#r# el interc#&2io de
l#s &erc#der#s o ser%icios dis!oni2les.
En t#nto5 l# funcin administrativa constitu4e l# c#!#cid#d de #cci$n !#r# l#s
rel#ciones institucion#les no es!ec*ic#s 4 de in*or&#ci$n.
7 *in#l&ente5 l# funcin financiera e8!res# l# c#!#cid#d de #cci$n !#r# l#
o2tenci$n 4 uso de *ondos l-uidos #!lic#2les # l#s &erc#der#s o ser%icios
dis!oni2les 4 t#&2i6n con *ines !ro!ios.
En de*initi%# e8iste capacidad productiva en tod#s l#s *unciones de un# e&!res#.
ACTIVIDAD ECONMICA
L# capacidad productiva se e&!le# &edi#nte el des#rrollo de l# actividad econmica
del su(eto -ue l# !osee.
Des#rrollo de actividad5 !or !#rte de un# !erson# o entid#d5 signi*ic# l# re#li3#ci$n de
un con(unto de o!er#ciones o t#re#s -ue le son !ro!i#s5 entendi6ndose !or o!er#ci$n #
""
l#s #cciones lle%#d#s # c#2o &#nu#l&ente o con el #u8ilio de #!#r#tos. En cu#nto #l
#d(eti%o econmica5 Osorio ense>$ -ue El# #cti%id#d econ$&ic# gen6ric#&ente consiste
en l# #sign#ci$n r#cion#l de recursos esc#sos !#r# l# s#tis*#cci$n de necesid#des
&Dlti!les5 o5 lo -ue es lo &is&o5 gener#r utilid#dF
L# actividad es un# es!ecie de c6lul# -ue se su&# # otr#s !#r# con*or&#r l#
org#ni3#ci$n5 #s5 =#2id# cuent# del t#&#>o de l# e&!res#5 en *or&# decreciente se
#gru!#n con%encion#l&ente en divisiones -ue # su %e3 co&!renden # los departamentos
4 6stos # l#s secciones5 re!resentndose est# estructur# !or &edio de un org#nigr#&#5
*or&#l&ente escrito o no5 donde se est#2lecen *uncion#l&ente l#s #cti%id#des -ue de2en
cu&!lir los &ie&2ros de dic=o ente5 # -uienes se les con*iere el gr#do de #utorid#d -ue
sus t#re#s re-uieren n#ciendo en ellos l# res!ons#2ilid#d de un correcto dese&!e>o. De
l# #dici$n de dos o &s de ell#s surge un# unid#d de r#ngo su!erior deno&in#d#
t#&2i6n actividad5 !or-ue sigue siendo un con(unto de o!er#ciones o t#re#s.
PROCESO PRODUCTIVO
L#s actividades se des#rroll#n orden#d#&ente en *or&# de proceso5 de *#ses
sucesi%#s #decu#d#s #l logro del *in !re%isto.
Osorio =# de*inido co&o proceso productivo #l Econ(unto de #cciones e(ecut#d#s
so2re deter&in#dos 2ienes !#r# d#rles distint# utilid#d # l# -ue ten#n #ntes del e(ercicio
de #-u6ll#s5 con l# #dici$n5 o sin ell#5 de otros -ue #un-ue no !ued#n identi*ic#rse en el
!roducto *in#l son indis!ens#2les !#r# su o2tenci$n en t6r&inos t6cnicos o econ$&icosF
Atenci$n con l# &#rc#d# tendenci# de identi*ic#r co&o productivo solo lo -ue se
*#2ric#. Res#lt# en l# de*inici$n d#d#5 r#ti*ic#ndo conce!tos !recedentes5 -ue Econ(unto
de #ccionesF es co&o decir actividades5 4 con el #greg#do E!#r# d#r distint# utilid#dF
e8tiende el c#rcter de productivo # los procesos fabril, comercial, administrativo 4
financiero. De t#l &odo5 se inter!ret# -ue e(ecut#r #cciones so2re Edeter&in#dos 2ienesF
signi*ic# utili3#r 2ienes &#teri#les5 in&#teri#les 4 l#2or =u&#n#5 !#r# l# o2tenci$n de
2ienes 4 ser%icios.
En c#d# proceso se e&!le#n recursos integr#dos !or los 2ienes 4 ser%icios
dis!oni2les5 erigidos co&o &edios neces#rios !#r# #lc#n3#r co&o result#do un#
deter&in#d# c#ntid#d de !roductos o !roducci$n5 #!lic#ndo #-u # este Dlti&o t6r&ino el
sentido de Ecos# !roducid#F. L# !roducci$n !uede corres!onder # #rtculos el#2or#dos5
%ent#s =ec=#s5 docu&entos co&erci#les e&itidos5 co&o # cr6ditos o2tenidos5 !or
e(e&!lo.
FACTORES DE LA PRODUCCIN
Son factores de la produccin los ele&entos -ue se utili3#n !#r# lle%#r # c#2o los
procesos productivos.
El des#rrollo de un# actividad econmica i&!lic# integr#r los tres ele&entos clsicos
de l# !roducci$n5 naturaleza 5 trabajo 4 capital con %ist#s # s#tis*#cer l#s necesid#des de
los consu&idores. P#r# corro2or#r est# #*ir&#ci$n 2#st# con i&#gin#rse l# %id# -ue le
toc$ en suerte #l primitivo hombre solo o en familia an no insertado en un grupo social
comunitario. Este indi%iduo de2# !rocur#rse #li&ent#ci$n 4 #2rigo co&o necesid#des
''
ele&ent#les !#r# su2sistir5 !or ello e(ecut#2# acciones t#les co&o #rr#nc#r un *ruto5
!esc#r5 construir un re!#ro de l#s incle&enci#s n#tur#les5 etc. :rente # l# naturaleza -ue
lo rode#2#5 s$lo !od# r#cion#l&ente #!lic#r su trabajo # l#s cos#s -ue le !ro!orcion#r#n
utilidad5 #u8ili#do en #lgDn &o&ento !or =err#&ient#s =ec=#s !or 6l &is&o (capital. En
l# socied#d &odern# es el e&!res#rio -uien to&# l#s decisiones in=erentes # l#
!roducci$n5 co&2in# los *#ctores #ludidos consider#ndo l#s necesid#des de los
consu&idores 4 reser%# !#r# s un 2ene*icio !ecuni#rio -ue es!er# o2tener con l# %ent#
de los 2ienes o ser%icios !roducidos.
Se #rri2# con lo e8!uesto #l conce!to de ;ente< o ;unid#d econ$&ic# co&!le(#< -ue
Osorio de*inier# co&o Ecre#dor de 2ienes destin#dos # s#tis*#cer necesid#des
colecti%#sF 4 cu4# c#r#cterstic# *und#&ent#l Eest d#d# !or el =ec=o de -ue el &is&o
to&#5 # c#&2io de un !recio5 *#ctores !roducti%os o recursos de terceros5 4# se#n 6stos
!erson#s indi%idu#l&ente consider#d#s u otros entes5 4 los co&2in# #decu#d#&ente
!#r# o2tener !roductos o ser%icios destin#dos # s#tis*#cer necesid#des de terceros
#(enos # 6l5 !or los -ue !erci2ir un !recio5 # tr#%6s del -ue !odr gener#r un 2ene*icio
-ue le !er&itir su2sistir en el tie&!o 4 distri2uir o no5 todo o !#rte de 6l entre los
!ro!iet#rios del &is&o5 -ue # este e*ecto !ueden ser consider#dos co&o #(enos #l ente
en s &is&oF.
EL CAPITAL COMO FACTOR PRODUCTIVO

Uno de los *#ctores de l# !roducci$n es el capital5 de*inido co&o el conjunto de
recursos destinados a la produccin que no se incorporan a los bienes obtenidos.
El =o&2re es el centro de l# escen# en &#teri# de !roducci$n 4 de consu&o5 sin 6l
c#rece de sentido =#2l#r de !roceso !roducti%o. Son seres =u&#nos los -ue #soci#n su
actividad f!sica e intelectual Atr#2#(oB # los bienes naturales An#tur#le3#B # *in de o2tener #
tr#%6s de sucesi%os !rocesos !roducti%os los ;2ienes 4 ser%icios< #!ro!i#dos !#r#
s#tis*#cer l#s necesidades de l# co&unid#d. El capital productivo es el result#do del
trabajo del =o&2re #!lic#do # l# naturaleza !#r# l# o2tenci$n de 2ienes -ue !osi2iliten
!roducir 2ienes 4 ser%icios consu&i2les !or l# socied#d.

?o de2e con*undirse el conce!to de c#!it#l co&o *#ctor !roducti%o con el capital
propio de c#d# ente constituido !or el Eresiduo del #cti%o5 detr#do el !#si%o de un#
!erson# n#tur#l o (urdic#F El capital financiero5 re!resent#do !or el dinero in%ertido o
dis!oni2le5 constitu4e un recurso &s !#r# l# !roducci$n de 2ienes 4 ser%icios.
L# posibilidad del 4# cit#do ;primitivo hombre solo o en familia an no insertado en un
grupo social comunitario< de o2tener 2ienes -ue le *uer#n Dtiles !#r# s#tis*#cer sus
necesid#des5 se #!o4#2# en l#s ;=err#&ient#s =ec=#s !or 6l &is&o<. El =ec=o de cont#r
con l#s =err#&ient#s (capital lo =#2ilit#2# !#r# !roducir (capacidad los 2ienes
consu&i2les.
En l# #ctu#lid#d l# e&!res# es c#!#3 de !roducir s !re%i#&ente #d-uiere l#s
=err#&ient#s5 &#-uin#ri#s e inst#l#ciones #!ro!i#d#s5 situ#ci$n 6st# -ue siguiendo con
l#s ense>#n3#s de Osorio dese&2oc# en los costos de estructur#5 45 #de&s5 =# =ec=o
lo !ro!io con los 2ienes 4 ser%icios re-ueridos !or los !rocesos !roducti%os -ue no se
incor!or#n # los 2ienes o2tenidos5 conocidos co&o costos de o!er#ci$n.
))
CAPACIDAD PRODUCTIVA
A tr#%6s de los r#3on#&ientos !resent#dos se conclu4e -ue a(ai)a) (r#)u*i+a no
es otr# cos# -ue l# posibilidad -ue tiene c#d# ente de !roducir 2ienes Dtiles # l#
co&unid#d5 cont#ndo !#r# ello con un# estructur# #decu#d# co&!uest# !or recursos
que no se incorporan a los productos obtenidos.
Gued# co&o de*inici$n !ro!uest#9
Aptitud para producir
bienes y servicios,
Ca(ai)a) (r#)u*i+a$ propia de un ente,
que tiene por objeto generar utilidad
mediante recursos no incorporados a la produccin"
#apital productivo 4 capacidad productiva no son sin$ni&os. Decir capital es =#cer
re*erenci# # un *#ctor de l# !roducci$n5 en t#nto -ue cit#r capacidad es #ludir
gen6ric#&ente # los recursos del capital productivo de un ente en !#rticul#r.
De igu#l &odo sucede con naturaleza co&o *#ctor de l# !roducci$n 4 materia prima
co&o &enci$n gen6ric# de los #rtculos -ue integr#n l# !roducci$n de 2ienes.
TEORA DE LA PRODUCCIN Y TEORA DEL COSTO
L# doctrin# cont#2le #si&il# los *#ctores de l# !roducci$n # los -ue deno&in#
ele&entos del costo de l# siguiente *or&#9
$actores de la produccin %lementos del costo
?#tur#le3# @#teri# !ri&#
Tr#2#(o L#2or Ae8 &#no de o2r#B
#!it#l #rg# :#2ril Ae8 costo indirecto de *#2ric#ci$nB
S se #ce!t# l# e8istenci# de costo en tod#s l#s *unciones de un# e&!res# result#
%erd#der#&ente incongruente est#2lecer co&o tercer ele&ento # l# #rg# :#2ril -ue5
co&o su !ro!io no&2re lo indic#5 restringe el conce!to # l# *2ric#5 # l# tr#ns*or&#ci$n de
2ienes.
L#s *unciones co&erci#l5 #d&inistr#ti%# 4 *in#ncier# tienen co&o ;!roductos
el#2or#dos< # ;ser%icios<5 !or t#l &oti%o es #2solut#&ente l$gico -ue no utilicen ;&#teri#
!ri&#< 4 con ello no in%#lid#n el conce!to de costo. En c#&2io dic=#s *unciones5 #de&s
de Hl#2or =u&#n#<5 s utili3#n ;c#!it#l !roducti%o<5 re-uiriendo !#r# cu&!lir con su
co&etido de un# estructur#5 &#-uin#ri#s5 inst#l#ciones5 rod#dos5 etc.5 -ue no integr#n el
!roducto 2rind#do.
onsecuente&ente l# !ro!uest# es c#&2i#r no si&!le&ente l# deno&in#ci$n ;c#rg#
*#2ril<5 sino el conce!to !or el de ;c#!#cid#d !roducti%#<.
$actores de la produccin %lementos del costo
?#tur#le3# @#teri# !ri&#
Tr#2#(o L#2or
++
#!it#l #!#cid#d !roducti%#
De t#l *or&# l# ;c#!#cid#d !roducti%#< re!resent# conce!tu#l&ente #l con(unto de
recursos estructur#les 4 de o!er#ci$n e&!le#dos en l# !roducci$n de 2ienes 4 ser%icios
-ue (unto con l# ;l#2or< no integr#n el !roducto.
RELACIN INSUMOS % PRODUCTO
L# doctrin# i&!#rtid# !or los es!eci#list#s en costos rel#cion# ine-u%oc#&ente co&o
un todo5 produccin con producto y costo5 #ce!t#ndo e8!lcit# o i&!lcit#&ente -ue los
factores de la produccin re!resent#dos co&o elementos del costo integr#n el producto
obtenido.
Un si&!le #nlisis lle%# # critic#r l# creenci# #cerc# de -ue los factores de la
produccin Ainsu&osB en su tot#lid#d son !#rte del producto obtenido.
Inter!r6tese co&o insumos # los E2ienes e&!le#dos en l# !roducci$n de otros
2ienesF5 co&!rendiendo el t6r&ino bienes5 en #&2#s situ#ciones5 # los servicios.
Desde el !unto de %ist# *sico,-u&ico5 sin tener &#4ores conoci&ientos en l# &#teri#5
!uede #*ir&#rse sin lug#r # dud#s -ue t#nto el trabajo co&o el capital no integr#n el
producto obtenido.

El producto obtenido e8clusi%#&ente se constitu4e en un todo con l# naturaleza5
=#2id# cuent# -ue !#r# su logro es i&!rescindi2le el concurso de los otros *#ctores de l#
!roducci$n. Decir naturaleza no signi*ic# restringirse # consider#r s$lo los recursos
origin#rios sino5 t#&2i6n5 es re*erirse # los e&ergentes de !rocesos !roducti%os !re%ios.
Osorio luego de de*inir el !roceso !roducti%o co&o *uer# tr#scri!to en #!#rt#do
!recedente5 escri2i$ ELo &is&o !odr# e8!res#rse diciendo -ue el !roceso !roducti%o es
#-uel siste&# -ue !er&ite5 &edi#nte l# utili3#ci$n o co&2in#ci$n de deter&in#dos 2ienes
o ser%icios5 o2tener otros distintos. Est# distinci$n !odr de2erse # c#&2ios *sicos5
-u&icos5 &or*ol$gicos5 org#nol6!ticos o si&!le&ente de !resent#ci$n 4 #un de c#&2io
en l#s !osi2ilid#des de #cceso # los &is&os5 en cu#nto # o!ortunid#d5 &o&ento o
tie&!o.F
Desde l# $!tic# de l# teor# de los siste&#s !uede gr#*ic#rse con*or&e #l !ens#&iento
de l# gener#lid#d de l# doctrin# del siguiente &odo9
Entr#d# Proceso S#lid#
A!lic#ndo los r#3on#&ientos e*ectu#dos se tiene9
..
@#teri#s !ri&#s
L#2or
#rg# *#2ril
Tr#ns*or&#ci$n Productos
Ma*eria, (ri-a,
La.#r
Ca(ai)a) (r#)u*i+a
Ca-.i#,
F/,i#%Qu/-i#,
Pr#)u*#,
La.#r 0
Ca(ai)a) (r#)u*i+a 0
0 1I",u-i)a2
E"*ra)a Pr#e,# Sa!i)a
Los c#&2ios *sico,-u&icos o!er#n so2re l#s materias primas !#r# o2tener los
productos o2(eto del !roceso. L# labor 4 l# capacidad productiva son !#rtci!es
neces#rios !#r# logr#r los c#&2ios5 se us#n 4 en consecuenci# #d-uieren el c#rcter de
insumidas5 4# no estn dis!oni2les se #got#ron en el !roceso 4 de ningDn &odo integr#n
los !roductos5 #un-ue e-ui%oc#d#&ente !or #rtilugio de l!i3 4 !#!el #s lo e8!resen los
in*or&es cont#2les.
SEGUNDA PARTE$ CONTABILI&ACIN DE LOS COSTOS
CONCEPTO DE COSTO
L# doctrin# en gener#l consider# #l costo co&o un sacrificio o esfuerzo destin#do #
logr#r un *in deter&in#do. En los #n#les de congresos #nteriores !uede encontr#rse l#
#rgu&ent#ci$n so2re l# #&2igIed#d de est# de*inici$n -ue no e8!res# ;cul es< el
s#cri*icio o es*uer3o5 ni t#&!oco5 ;cul es< el !ro!$sito !erseguido. As5 !#r# un c#2#l
entendi&iento de lo -ue en est# !onenci# se !ro!one de2e entenderse -ue costo son los
recursos productivos empleados por parte de un agente econmico en el desarrollo de su
actividad, con el fin de incorporar nuevos recursos que racionalmente le proporcionar&n
beneficio"
T#&2i6n5 dentro de l# &is&# *uente 2i2liogr*ic#5 !uede encontr#rse l# (usti*ic#ci$n
!#r# identi*ic#r co&o gener#dor de costo # un acto econmico de inversin. Al#triste
&#ni*iest# -ue Eel costo de un 2ien lo constitu4e el con(unto de es*uer3os 4 recursos -ue
=#n sido in%ertidos con el *in de !roducirloF5 e8!resi$n 6st# #corde con el !ens#&iento
des#rroll#do en est# !onenci#5 e8ce!to en lo concerniente # l# e8!resi$n esfuerzos -ue
se entiende son de !or s recursos econmicos 4 !or lo t#nto estn re!resent#dos !or l#
si&!le &enci$n de recursos. Se conclu4e entonces5 -ue9
#d# recurso productivo invertido !or un #gente econ$&ico es en s &is&o un
costo -ue tiene !or objeto l# incor!or#ci$n de nue%os recursos.
El con(unto de costos #!lic#dos # un objeto identi*ic#do constitu4e el costo total de
dic=o objeto.
Todo costo total !uede integr#rse con otros o desco&!onerse en %#rios result#ndo
costos totales con objetos de costo de ni%el su!erior o in*erior # 6l5 res!ecti%#&ente.
L# e8!resi$n costo tot#l es #2str#ct#5 de2e #co&!#>#rse e8!lcit# o i&!lcit#&ente5
cu#ndo el interlocutor o lector s#2e sin decirse de -ue se tr#t#5 con el #d(eti%o -ue
identi*i-ue el *in d#do 4 #cot#rse e8!res#&ente o no # un l#!so de tie&!o. Por e(e&!lo5
costo comercial del ejercicio #lude # los recursos e&!le#dos en l# *unci$n co&erci#l
dur#nte el e(ercicio econ$&ico en curso. Al &is&o tie&!o5 el t6r&ino total gener#l&ente
se o&ite !or cu#nto se utili3# en l# de*inici$n !#r# signi*ic#r -ue inclu4e # todo ti!o de
costo.
//
OB'ETO DEL COSTO
El costo e8iste !or-ue =#4 un objeto -ue lo (usti*ic#. ?#ce de l# %olunt#d de seres
=u&#nos -ue deciden in%ertir recursos en 2usc# de un# nue%# ri-ue3#.
Ri3ue4a .u,a)a 5 O.6e*# )e! #,*#
Jener#l&ente cu#ndo en un ente se decide in%ertir recursos5 se lo =#ce !ens#ndo en
un objeto del costo -ue se !uede c#t#log#r co&o *in#l5 4 t#l co&o los esl#2ones de un#
c#den#5 !#r# su logro =#4 -ue #dicion#r &s de un !#rci#l5 son los objetos intermedios
del costo cu4# e8istenci# se (usti*ic# #l solo e*ecto de o2tener el tot#l.
Jr*ic#&ente !uede re!resent#rse del siguiente &odo9
O2(eto inter&edio del costo K O2(eto inter&edio del costo K ... L O2(eto *in#l del costo
L# riqueza buscada es l# c#us# !or l# cu#l un #gente econ$&ico in%ierte recursos.
Es cl#%e !#r# entender los r#3on#&ientos !osteriores inter!ret#r l# rel#ci$n c#us#l del
costo9
L# r#3$n 4 &oti%o del costo es l# ri-ue3# -ue se dese# incor!or#r #l !#tri&onio5
constitu4endo 6st# el objeto del costo.
CONTABILI&ACIN DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA
L# #ce!t#ci$n de -ue l# ;c#!#cid#d !roducti%#< est integr#d# !or costos insumidos
en un !roceso !roducti%o5 se# *#2ril5 co&erci#l5 #d&inistr#ti%o o *in#nciero5 tiene co&o
l$gic# consecuenci# el entendi&iento -ue ell# constitu4e un objeto final de costo.

L# venta de bienes y servicios5 o si&!le&ente ventas con*or&e # l# ter&inolog#
cont#2le de uso corriente5 es el o2(eto *in#l !or e8celenci# de l#s e&!res#s5 !ero no es el
Dnico !osi2le. Se !resent#n o!er#ciones !ro!i#s de l# #cti%id#d des#rroll#d# de c#rcter
#ccesorio -ue no constitu4en un o2(eto inter&edio de costo5 sino -ue conclu4en co&o un
o2(eto *in#l 4 !or lo t#nto cu&!len l# condici$n !#r# ser tenido co&o un result#do
econ$&ico.
L# condici$n !#r# ser result#do econ$&ico5 g#n#nci# o -ue2r#nto5 est d#d# !or el
#u&ento o l# dis&inuci$n de ri-ue3# #l cu&!lirse el o2(eto *in#l5 res!ecti%#&ente.
Se di(o !re%i#&ente -ue l# ;c#!#cid#d !roducti%#< se co&!one con costos de
estructur#5 =err#&ient#s5 &#-uin#ri#s e inst#l#ciones #!ro!i#d#s5 45 #de&s5 con 2ienes
4 ser%icios re-ueridos !or los !rocesos !roducti%os -ue no se incor!or#n # los 2ienes
o2tenidos5 conocidos co&o costos de o!er#ci$n. #2e #greg#r #=or# -ue #&2os
recursos constituti%os5 de estructur# 4 de o!er#ci$n5 son #cti%os.
Los recursos de estructur# nor&#l&ente se #cti%#n #l incor!or#rse #l !#tri&onio5 en
t#nto los de o!er#ci$n se registr#n en cuent#s -ue se c#ncel#n #l *in#l del !erodo5
00
&od#lid#d est# Dlti&# #do!t#d# con *ines de control -ue no in%#lid# el c#rcter de #cti%o
-ue intrnsec#&ente tienen.
P#r# un deter&in#do l#!so de tie&!o5 nor&#l&ente un !erodo5 l# ;c#!#cid#d
!roducti%#< est dis!oni2le5 es un recurso &s -ue se utili3# en los !rocesos !roducti%os.
Tr#nscurrido el tie&!o deter&in#do l# ;c#!#cid#d !roducti%#< !#r# el l#!so !re%isto5
=4#se o no us#do5 se #got# ine8or#2le&ente5 de(# de est#r dis!oni2le. Es decir5 esos
costos *ueron insu&idos con el o2(eto de incor!or#r co&o ri-ue3# l# #!titud !#r#
!roducir.
L# #!titud !#r# !roducir =i3o !osi2le l# !roducci$n !ero no se incor!or$ # los
productos5 -ue constitu4en l# nue%# ri-ue3# incor!or#d# !or procesos productivos5
des#!#reci$ cu&!liendo su &isi$n5 !or lo cu#l se l# consider# co&o un objeto final de
costo 4 es #!ro!i#do reconocer el -ue2r#nto en el !erodo en -ue se insu&e.
Por los #rgu&entos e8!uestos se !ro!one consider#r -ue9
L# a(ai)a) (r#)u*i+a re!resent# # costos insumidos
con el objeto de dis!oner de aptitud para producir 2ienes 4 ser%icios5
en un deter&in#do l#!so de tie&!o5 nor&#l&ente un per!odo5
*in#li3#do el cu#l5 inde!endiente&ente de su utili3#ci$n5 se e8tingue5
constitu4endo u" re,u!*a)# "ega*i+#, 3ue.ra"*#.
Los recursos insu&idos en ;c#!#cid#d !roducti%#< de un !erodo de2en consider#rse
cont#2le&ente co&o costos incurridos en t#l l#!so. Los result#dos neg#ti%os e&ergentes
corres!ondern # Producci$n5 o&erci#li3#ci$n5 Ad&inistr#ci$n o :in#n3#s5 segDn el
c#so5 siguiendo un criterio de #!ro!i#ci$n *uncion#l5 4 !or su n#tur#le3# sern sueldos5
c#rg#s soci#les5 de!reci#ciones5 =onor#rios5 etc.

CONTABILI&ACIN DE LA LABOR
Se =# dic=o -ue l# labor humana5 conocid# t#&2i6n co&o &#no de o2r# direct#5 no
integr# ni *sic# ni -u&ic#&ente el !roducto !roducido5 es !#rtci!e neces#rio de los
!rocesos !roducti%os en los -ue se insu&e.
Desde sie&!re en ont#2ilid#d se consider$ # l# labor co&o !#rte del costo del
!roducto el#2or#do5 !or el solo =ec=o de constituir uno de los tres *#ctores de l#
!roducci$n.
El !l#nteo #-u des#rroll#do entiende -ue l# l#2or5 #l igu#l -ue l# c#!#cid#d
!roducti%#5 es un recurso neces#rio !#r# !roducir -ue no integr# el !roducto 4 se
e8tingue con l# !roducci$n.
L# l#2or de%eng#d# en un !erodo se registr# gener#l&ente en cuent#s -ue se
c#ncel#n #!licndose #l costo de los !roductos 4 #l result#do !or l#s %#ri#ciones con el
estnd#r5 &od#lid#d #do!t#d# con *ines de control -ue no in%#lid# el c#rcter de #cti%o
-ue inici#l&ente tiene el recurso contr#t#do =#st# su utili3#ci$n.
10 10
L# !ro!uest# sostiene -ue9
El #cti%o labor se insu&e en l# !roducci$n del !erodo 4 constitu4e un result#do
neg#ti%o de dic=o &o&ento.
Se tr#t# si&!le&ente de no registr#r l# labor co&o !#rte del costo de l# !roducci$n
ter&in#d#5 !ues ello !or l# (usti*ic#ci$n esgri&id# !recedente&ente ser# ir ;contr#
n#tur#<.
L# ;l#2or< co&o recurso insu&ido en un !erodo de2e consider#rse cont#2le&ente un
costo incurrido en t#l l#!so5 siendo un result#do neg#ti%o e8clusi%o de Producci$n5
di*cil&ente se !ued# encontr#r en otr# *unci$n5 4 !or n#tur#le3# !uede i&!ut#rse 2#(o l#
deno&in#ci$n labor.
CONTABILIDAD Y CONTROL
Re!etid#&ente se =# ense>#do -ue l# cont#2ilid#d tiene !or *unci$n el control
o!er#cion#l5 e(ercido # tr#%6s de in*or&es.
Estos in*or&es de2en e8!res#r los e*ectos de #ctos 4 =ec=os econ$&icos !#r# -ue los
destin#t#rios los utilicen co&o =err#&ient#s en los !rocesos de to&# de decisiones.
Se distinguen dos ti!os de in*or&es9
Son In*or&es ont#2les los -ue !#r# un l#!so o &o&ento de tie&!o deter&in#do se
re*ieren # un# !#rte o # todo un !#tri&onio 4Mo # su e%oluci$n5 result#nte de #ctos o
=ec=os con re!ercusi$n econ$&ic# !roducidos en el !#s#do5 %eri*ic#dos en el !resente5
o 2ien de !ro4ect#d# ocurrenci# en el *uturo5 e8!res#dos en t6r&inos cu#lit#ti%os 4Mo
cu#ntit#ti%os.
Se deno&in#n Est#dos ont#2les # los in*or&es cont#2les -ue tod# org#ni3#ci$n est
o2lig#d# # !resent#r dentro del &#rco regul#torio %igente5 !#r# in*or&#r # los terceros
#(enos #l ente so2re su situ#ci$n !#tri&oni#l 4 e%oluci$n econ$&ic# *in#ncier# en un ciclo
cont#2le Aun #>oB o en !erodos inter&edios.

Los Est#dos ont#2les tienen co&o sustento # los o2lig#dos registros !or ;!#rtid#
do2le< 4 un cl#ro o2(eti%o5 &ostr#r l# situ#ci$n del ente desde un# $!tic# *in#ncier#.
Este criterio de !ri%ilegi#r lo *in#nciero e insert#r todo lo -ue se in*or&# en los Li2ros
lle%#dos con*or&e # l# ;!#rtid# do2le< =# !redo&in#do en ont#2ilid#d !#r# todo ti!o de
in*or&e. Esto no est &#l s con ello no se de*or&# l# re#lid#d econ$&ic# #co&odndol#
# l# necesid#d cont#2le.
L# !ro!uest# #-u !resent#d# !#r# l# cont#2ili3#ci$n de l# labor 4 l# capacidad
productiva se *und#&ent# en l# rel#ci$n9
Econo&# L ienci# ont#2ilid#d L T6cnic# cient*ic#.
L# %erd#d !#rte de l# cienci# 4 # l# t6cnic# le c#2e su c#2#l inter!ret#ci$n sin
distorsiones !ro%enientes de sectores interes#dos. Te&# e8tre&#d#&ente sutil
cedi6ndose gener#l&ente de 2uen# *e # l#s !resiones interes#d#s5 sin d#rse cuent#.
11 11
L# teor!a de la produccin es #-u inter!ret#d# 4 !uest# co&o verdad cient!fica !or
enci&# de l# conveniencia financiera de ;#!#re#r ingresos con costos<. Se tiene !len#
concienci# -ue !uede lleg#r # !resent#rse un in*or&e con *uerte -ue2r#nto 4 en !erodos
!osteriores &ostr#rse #2ult#d# g#n#nci#5 !ero lo ;s#no< es ll#&#r # l#s cos#s !or su
no&2re sin *#lse#r l# re#lid#d. As5 l# sugerenci# es ;di*erir costos< en los !erodos de
-ue2r#ntos5 cu#ndo o2(eti%#&ente se (usti*i-ue5 es decir5 #cti%#rse e8!oni6ndose
cl#r#&ente t#l situ#ci$n 4 no encu2iert#&ente dentro de ;2ienes de c#&2io<. L# re#lid#d
&uestr# -ue los costos integr#ntes t#nto de l# labor co&o de l# capacidad productiva se
insu&ieron 4 constitu4en -ue2r#nto.
Por otr# !#rte5 no es inco&!#ti2le con el &odelo !ro!uesto l# #!lic#ci$n de estnd#res
!#r# el control de l# labor 4 l# capacidad productiva5 !or el contr#rio5 es #conse(#2le. Lo
i&!ro!io es distri2uir #&2os costos entre los !roductos o2tenidos.
MODELO CONTABLE GENUINO
Los #rgu&entos !resent#dos lle%#n # l# conclusi$n de consider#r co&o legti&o
;&odelo cont#2le de costos< el -ue consider#9
1. o&o costo de los !roductos o2tenidos # l# su&#tori# de los recursos
!roducti%os in%ertidos -ue *sic# o -u&ic#&ente los integr#n. Los !roductos son
!#rte del !#tri&onio del ente 4 !or ello en ont#2ilid#d #su&en el c#rcter de
;#cti%o<.
2. L# l#2or5 conocid# t#&2i6n co&o ;&#no de o2r#<5 re!resent# # recursos
contr#t#dos !or un deter&in#do !erodo -ue tienen !or *in#lid#d =#cer !osi2le l#
tr#ns*or&#ci$n de 2ienes 4 se #got#n con el tr#nscurso del tie&!o !re%isto5
inde!endiente&ente de l# #cci$n de !roducir. onstitu4e un ;result#do
neg#ti%o<5 costo5 del !erodo en el -ue se insu&e.
". L# c#!#cid#d !roducti%#5 deno&in#ci$n con *und#&ento conce!tu#l &s
#!ro!i#d# -ue l# de ;c#rg# *#2ril< o ;costo indirecto de *#2ric#ci$n<5 se integr#
con los recursos !roducti%os de estructur# 4 de o!er#ci$n neces#rios !#r# l#
tr#ns*or&#ci$n de 2ienes -ue des#!#recen con el tr#nscurso del tie&!o dur#nte
el cu#l5 &erced # ellos5 el ente es #!to !#r# !roducir. ont#2le&ente es un
;result#do neg#ti%o<5 costo5 del !erodo en el -ue se insu&e.
El ;&odelo de costos #2sor2ente< inclu4e err$ne#&ente # l# labor 4 l# capacidad
productiva co&o costo de los !roductos o2tenidos. onsider# # los *#ctores -ue
inter%ienen en los !rocesos !roducti%os co&o un todo en l# con*or&#ci$n del costo de los
2ienes result#ntes.
El ;&odelo de costos %#ri#2les< e8clu4e co&o costo de los !roductos o2tenidos # los
;costos *i(os<5 es decir5 # los -ue !er&#necen const#ntes *rente # c#&2ios en el ni%el
!roducido. Este criterio no !#rte de l# econo&# !ur# # tr#%6s de l# teor# de l#
!roducci$n5 es notori#&ente *in#nciero reconoci6ndosele co&o origen un# indiscuti2le
=err#&ient# !#r# l# gesti$n co&o lo es el ;!unto de e-uili2rio<.
12 12
BIBLIOGRAFA
Diccion#rio de l# Lengu# Es!#>ol#. Re#l Ac#de&i# Es!#>ol#5 1002.
L# c#!#cid#d de !roducci$n 4 los costos. Osc#r @. Osorio. Ediciones @#cc=i5 10/..
T6cnic# de los ostos. Se#ltiel Al#triste. Trig6si&# se8t# edici$n. Editori#l PorrD#5 @68ico
1000.
R6-uie& !#r# el osteo de Plen# A2sorci$n. A&#ro R. 7#rdn. L# In*or&#ci$n E8tr#5
To&o /5 Editori#l #ng#llo5 1002.

An#les ongresos del Instituto Argentino de Pro*esores Uni%ersit#rios de ostos. A>os
100/ =#st# 2001.
1" 1"