Ejemplo de Presupuesto Maestro - Pasos

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DE PANAM
FACULTAD DE INGENIERA INDUSTRIAL

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS

PRESUPUESTO II SEMESTRE 2013

Facilitador: Javier Barra R. Pgina1

EJEMPLO DE PRESUPUESTO MAESTRO

En Su mayor parte este ejemplo es mecnico, pero debe recordarse que el proceso de
presupuesto maestro produce las principales decisiones de la alta direccin en relacin
con la fijacin de precios, lneas de productos, programacin de la produccin, gastos de
capital, investigacin y desarrollos, puestos de administracin, etc. Por ejemplo, casi
siempre el primer borrador de presupuesto lleva a decisiones que producen borradores
adicionales antes de que se seleccione el presupuesto final.

Informacin bsica y requisitos:

M. Company de Hong Kong utiliza aleaciones especficas de metales para la fabricacin
de refacciones para aviones. La compaa tiene un sistema de costeo por absorcin.
Los gerentes estn preparados para elaborar un presupuesto maestro para el ao 2012.
Despus de examinar con cuidado todos los factores relevantes los ejecutivos esperan lo
siguiente, expresado en trminos monetarios:

MATERIALES DIRETOS
Material 111 $ 1.20 por kilogramo
Material 112 $ 2.60 por kilogramo
Mano de obra directa $ 2.05 por hora
Los gastos indirectos de fbrica
Se aplican sobre la base de las
Horas de mano de obra directa

PRODUCTO F PRODUCTO G
PIEZAS PIEZAS PARA
NORMALES PARA USO PESADO
AVIONES PARA AVIONES
_______________________________________

PRODUCTOS TERMINADOS
(Contenido de cada unidad)
Material directo 111 12 kilogramos 12 kilogramos
Material directo 112 6 kilogramos 8 kilogramos
Mano de obra directa 14 horas 20 horas

FINANZAS



PRODUCTOS TERMINADOS
F G TOTAL

Ventas esperadas en unidades 5,000 1,000
Precio de venta por unidad $ 105.40 $ 164.00
Inventario final deseado en unidad 1,100 50
Inventario inicial en unidades 100 50
Inventario inicial en importes $8,670 $5,810 $ 14,480

MATERIALES DIRECTOS _____
111 112

Inventario inicial en kilogramos 5,000 5,000
Inventario final deseado 6,000 1,000

Para mayor sencillez la produccin en proceso es insignificante y no se toma en
cuenta.

A los niveles de volumen anticipados se incurrir en los siguientes costos:

GASTOS INDIRECTOS DE FBRICA:
Suministros $ 30,000
Mano de obra indirecta 70,000
Costos de prestaciones sobre nmina 25,000
Energa, parte variable 8,000
Mantenimiento, parte variable 20,000
Depreciacin 25,000
Impuesto sobre propiedades 4,000
Seguro sobre las propiedades 500
Supervisin 20,000
Energa, parte fija 1,000
Mantenimiento, parte fija 4,500
________
$208,000

FINANZAS



REQUERIDO:

Prepare un presupuesto de operacin (estado de resultados presupuestado a travs de la
utilidad de operacin) para el ao 2012. Incluya los siguientes anexos detallados:

1. Presupuesto de ventas
2. Presupuesto de produccin, en unidades
3. Presupuesto de compras de materiales directos
4. Presupuesto de mano de obra directa
5. Presupuesto de gastos indirectos de fabrica
6. Presupuesto de inventario final
7. Presupuesto del costo de las mercancas vendidas
8. Presupuesto de gastos de venta y administracin

Paso 1: Presupuesto de ingresos o de ventas El pronstico de ventas es el punto de partida habitual para la elaboracin
del presupuesto, debido a que los niveles de produccin (y por consiguiente,
de costos) e inventarios estn relacionados con la tasa de actividad de ventas.
Paso 2: Presupuesto de produccin Una vez presupuestadas las ventas se puede preparar el presupuesto de produccin
(Anexo 2). El nmero total de unidades a producir depende de las ventas planeadas
y tambin de los cambios esperados en los niveles de inventarios, como se muestra
en este anexo.
Paso 3: Presupuesto de materiales directos Parte 1 Materiales usados De igual forma que en la planeacin de la produccin de unidades terminadas
Presupuesto de Compras Parte 2 Compras (Unidades a producir Anexo 2) las compras de los materiales directos dependen
de la utilizacin presupuestada como de los niveles de inventarios:
compras en Utilizacin Inventarios Inventarios
unidades finales iniciales
Paso 4: Presupuesto de mano de obra directa Estos cotos dependen de los tipos de productos, tasas de mano de obra y mtodos.
Paso 5: Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin * El total de estos costos depende de cmo se comporten los costos indirectos
individuales segn flucte la produccin:
Paso 6: Presupuesto del Inventario Final Muestra los clculos de los inventarios finales deseados. Esta informacin se necesita
no slo para el presupuesto de produccin y el presupuesto de compras de materiales
directos, sino tambin para el detalle del estado de resultados y el balance general.
Paso 7: Presupuesto costo de la mercanca vendida La informacin obtenida de los Anexos 3 a 6 lleva al Anexo 7.
Paso 8: Presupuesto de gasto de ventas y administracin Algunos de estos gastos, como es el caso de las comisiones sobre ventas, pueden resultar directamente
afectados por las mismas. Otros gastos pueden ser asignaciones de cifras alzadas, como es el rubro de la
publicidad, en el que la alta direccin determina a su discrecin el importe "correcto" a gastar:
Paso 9: Estado de resultado presupuestado Los anexos 1, 7 y 8 proporcionan informacin suficiente para el estado de resultados,
mostrado en este paso. Por supuesto que en el estado de resultados se puede
incluir ms detalle y en ese caso se prepararan menos anexos de respaldo.
PASOS PARA EL PRESUPUESTO DE OPERACIN D E T A L L E S

FINANZAS



Paso 1: Presupuesto de ingresos o de ventas
El pronstico de ventas es el punto de partida habitual para la elaboracin
del presupuesto, debido a que los niveles de produccin (y por consiguiente,
de costos) e inventarios estn relacionados con la tasa de actividad de ventas.
ANEXO 1
Presupuesto de ventas
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2012
PRODUCTOS UNIDADES PRECIO DE VENTAS
VENTA TOTALES
Producto F 5,000 105.40 527,000
Producto G 1,000 164.00 164,000
Total 6,000 691,000 Anexo A Paso 9
(Ver anexo 2)
Paso 2: Presupuesto de produccin
Una vez presupuestadas las ventas se puede preparar el presupuesto de produccin
(Anexo 2). El nmero total de unidades a producir depende de las ventas planeadas
y tambin de los cambios esperados en los niveles de inventarios, como se muestra
en este anexo.
ANEXO 2
Presupuesto de produccin * En unidades
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2012 F G
Ventas presupuestadas (Anexo 1) 5,000 1,000 (Ver anexo 1)
Inventario final desado de productos terminados 1,100 50
Necesidades totales 6,100 1,050
Menos: Inventario inicial de productos terminados 100 50
Unidades a producir 6,000 1,000
* Para mayor simplificacin se asume que la produccin
en proceso es insignificante y no se toma en cuenta.
PRODUCTOS

FINANZAS



Paso 3: Presupuesto de materiales directos Parte 1 Materiales usados
Las unidades a producir (Anexo 2) son la clave del clculo de la utilizacin de los materiales
directos en unidades e importes.
Anexo 3A
Utilizacin presupuestada de materiales directos en kilogramos e importes MATERIAL MATERIAL
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2012 111 112 TOTAL
Producto Unidades para 111 para 112
F 6,000 12 6 72,000 36,000
G 1,000 12 8 12,000 8,000
Total de utilizacin de materiales directos 84,000 44,000
Multiplicado por precio por kilogramo 1.20 2.60
Costo total de los materiales usados 100,800 114,400 215,200
(Ver anexo 7)
Material directo en kilogramos
Paso 4: Presupuesto de mano de obra directa
Estos cotos dependen de los tipos de productos, tasas de mano de obra y mtodos.
Anexo 4
Presupuesto de mano de obra directa
Horas de Mano de Presupuesto
Producto Unidades Obra Directa Total Total a $2.05
Producidas de horas por hora
F 6,000 14 84,000 172,200
G 1,000 20 20,000 41,000
Total 104,000 213,200

FINANZAS



Paso 5: Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin *
El total de estos costos depende de cmo se comporten los costos indirectos
individuales segn flucte la produccin:
Anexo 5
Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin A LA ACTIVIDAD PREVISTA DE 104,000
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2013 HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
Gastos indirectos variables:
Suministros $ 30,000
Mano de obra indirecta 70,000
Costo de prestaciones sobre nminas 25,000
Energa, parte variable 8,000
Mantenimiento, parte variable 20,000
Total de gastos indirectos variables 153,000
Gastos indirectos fijos:
Depreciacin 25000
Impuesto sobre las propiedades 4000
Seguro de las propiedades 500
Supervisin 20000
Energa, parte fija 1000
Mantenimiento, parte fija 4500
Total de gastos indirectos fijos 55,000
Total de gastos indirectos de fabricacin 208,000
* La informacin corresponde a la suministrada en el enunciado del caso.

FINANZAS



Paso 6: Presupuesto del Inventario Final
Muestra los clculos de los inventarios finales deseados. Esta informacin se necesita
no slo para el presupuesto de produccin y el presupuesto de compras de materiales
directos, sino tambin para el detalle del estado de resultados y el balance general.
Anexo 6
Presupuesto de inventaro final
*31 de diciembre de 2013
Precio por
Kilogramos kilogramo
Materiales directos:
111 6,000 ** 1.20 7,200
112 1,000 ** 2.60 2,600 9,800
Productos terminados:
F 1,100 @ 86.70 > 95,370
G 50 @ 116.20 > 5,810 101,180
Total 110,980
** Tomado del anexo 3B, segunda lnea de cifras "Inventario final deseado".
@ Tomado del anexo 2, segunda lnea de cifras "presupuesto de produccin".
> Calculo de los costos unitarios.
Insumos Importe Insumos Importe
Material 111 12 14.40 12 14.40
Material 112 6 15.60 8 20.80
Mano de obra directa 14 28.70 20 41.00
Gastos indirectos de fbrica 14 28.00 20 40.00
Total > 86.70 > 116.20
* La informacin corresponde a la suministrada en el enunciado del caso.
2.05
2.00
Producto G Clculo de Costos unitarios
I m p o r t e t o t a l
Producto F Costo por kilogramo
o por hora de insumo
1.20
2.60

FINANZAS



Paso 7 Presupuesto costo de la mercanca vendida
La informacin obtenida de los Anexos 3 a 6 lleva al Anexo 7.
Anexo 7
Presupuesto del costo de la mercanca vendida
31 de diciembre de 2013 Tomado del
(en balboas) Presupuesto
Inventario Inicial de productos terminados, 31 de diciembre 2011 Proporcionado * B/. 14,480
Materiales Directos usados 3 B/. 215,000
Mano de obra directa 4 213,200
Gastos directos de fabricacin 5 208,000
Costo de la mercanca producida 636,200
Costo de la mercanca disponible para la venta B/. 650,680
Inventario final de productos terminados, 31 de diciembre de 2012 101,180
Costo de la mercanca vendida B/. 549,500 Anexo A
* Proporcionado en la descripcin de la informacin bsica y los requerimientos.
Paso 8: Presupuesto de gasto de ventas y administracin *
Algunos de estos gastos, como es el caso de las comisiones sobre ventas, pueden resultar directamente
afectados por las mismas. Otros gastos pueden ser asignaciones de cifras alzadas, como es el rubro de la
publicidad, en el que la alta direccin determina a su discrecin el importe "correcto" a gastar:
Anexo 8
Presupuesto de gasto de ventas y administracin
Comisiones sobre ventas B/. 20,000
Publicidad 3,000
Sueldos de ventas 10,000
Viajes 5,000
Total de gastos de venta B/. 38,000
Salarios de empleados de oficina B/. 10,000
Suministros 1,000
Sueldos de ejecutivos 21,000
Varios 5,000
Total de gastos de administracin 37,000
Tota de gastos de venta y administracin B/. 75,000 Anexo A
* Informacin tomada de la pgina 165.

FINANZAS



Paso 9: Estado de resultado presupuestado
Los anexos 1, 7 y 8 proporcionan informacin suficiente para el estado de resultados,
mostrado en este paso. Por supuesto que en el estado de resultados se puede
incluir ms detalle y en ese caso se prepararan menos anexos de respaldo.
Anexo A
Compaa Industrial
Estado de resultado presupuestado
Proveniente
del Anexo
Ventas 1 B/. 691,000 Paso 1
Costo de las mercancas vendidas 7 549,700 Paso 7
Margen bruto 141,300
Gastos de venta y administracin 8 75,000 Paso 8
Utilidad en operacin B/. 66,300

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