MÉTODO DE CUSTEIO ABC

1 CONCEITOS BÁSICOS

O sistema de custeio baseado em atividades (ABC – Activity Based Costing)

procura, igualmente, amenizar as distorções provocadas pelo uso do rateio, necessários
aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de
custeio por absorção.
Poderia ser tratado como uma evolução dos sistemas já discutidos, mas sua
relação direta com as atividades envolvidas no processo configura mero
aprofundamento do sistema de custeio por absorção.
Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades “é uma
metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas
pelo
rateio arbitrário dos custos indiretos”.
Este sistema tem como fundamento básico a busca do princípio da causa/ação,
ou
seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do
custo, para lhe imputar o valor.
A idéia básica é atribuir primeiramente os custos às atividades e posteriormente
atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o
rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e
posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram serviços
das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos.
Conforme Eller (2000, p.82), “o Custeio Baseado em Atividades parte da
premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos
consomem essas atividades”.
Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos às atividades e aos produtos
utilizam-se de direcionadores.
Martins (2003, p.96) ensina ainda que “há que se distinguir dois tipos de
direcionador: ... direcionador de custos de recursos, e os ...direcionadores de
custos
de atividades” (grifado).
O citado autor continua afirmando que “o primeiro identifica a maneira como as
atividades consomem recursos e serve para custear as atividades”. Afirma ainda que “o
segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para
custear produtos”.
Nakagawa (2001, p.42), conceitua atividade “como um processo que combina,
de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, métodos e seu ambiente, tendo
como objetivo a produção de produtos”.
Assim para o estudo do método ABC deve-se ponderar sobre as atividades
envolvidas em cada processo de produção, seja de uma mercadoria ou um serviço.

2 IMPORTÂNCIA E UTILIZAÇÃO DO ABC

A importância que se dá à utilização do sistema de custeio ABC é em virtude do

mesmo não ser apenas um sistema que dá valor aos estoques, mas também
proporciona informações gerenciais que auxiliam os tomadores de decisão, como por
exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atribuírem
responsabilidades aos responsáveis pelas mesmas.
 Um diferencial do sistema de custeio ABC, é que a sua utilização, por exigir
controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correções devidas nos
processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantação e/ou
aperfeiçoamento dos controles internos da entidade.
3 IMPLEMENTAÇÃO DO ABC

A implementação do ABC requer uma cuidadosa análise do sistema de controle interno

da entidade. Sem este procedimento que contemple funções bem definidas e fluxo dos
processos, torna-se inviável a aplicação do ABC de forma eficiente e eficaz.
O ABC, por ser também um sistema de gestão de custos, pode ser implantado com
maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informações
gerenciais para o gestor, o que está intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da
empresa.

4 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA APLICAÇÃO DO CUSTEIO ABC

Para melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicação do

método de custeio ABC.
Como vantagens podemos ressaltar:
• informações gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da redução do rateio;
• adequa-se mais facilmente às empresas de serviços, pela dificuldade de definição do
que seja custos, gastos e despesas nessas entidades;
• menor necessidade de rateios arbitrários;
• atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por
absorção);
• obriga a implantação, permanência e revisão de controles internos;
• proporciona melhor visualização dos fluxos dos processos;
• identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo estão consumindo mais
recursos;
• identifica o custo de cada atividade em relação aos custos totais da entidade;
• pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de
serviços, com ou sem fins lucrativos);
• pode, ou não, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade;
• pode fornecer subsídios para gestão econômica, custo de oportunidade e custo de
reposição; e
• possibilita a eliminação ou redução das atividades que não agregam valor ao produto.

Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens:

• gastos elevados para implantação;
• alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados;
• necessidade de revisão constante;
• leva em consideração muitos dados;
• informações de difícil extração;
• dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa;
• necessidade de reorganização da empresa antes de sua implantação;
• dificuldade na integração das informações entre departamentos;
• falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantação e
acompanhamento;
• necessidade de formulação de procedimentos padrões; e
• maior preocupação em gerar informações estratégicas do que em usá-las;

5 EXEMPLO DA APLICAÇÃO DO ABC EM UMA INDÚSTRIA DE MÓVEIS

A indústria, na qual elaborou-se este exemplo, tem o sistema de custeio por absorção
implantado para apuração de seus custos e a sua forma de produção é contínua, o que segundo
MARTINS (2003, p. 144), este tipo de produção é caracterizado pela forma da empresa
trabalhar, ou seja, será produção contínua, se a empresa produzir produtos iguais e de forma
contínua para venda a quaisquer clientes, contrário à produção por ordem, onde a produção é
feita para atender a um determinado pedido do cliente.
No entanto, vale ressaltar que a empresa produz e vende toda sua produção, não
ficando com unidades em estoques.
Outra característica importante da empresa é a pouca diversificação de produtos que a
empresa trabalha. Os produtos são restritos na fabricação de camas, criados e modulados, sem
muitas opções de modelos.
Para que o leitor tenha noções do porte da empresa, aqui tratada, cabe informar que a
mesma tem um faturamento médio de R$ 50.000,00 por mês e conta com uma equipe de 20
empregados.

PRODUÇÃO E PRINCIPAIS PRODUTOS

A empresa produz camas, criados e modulados com alta tecnologia aplicada às

matérias-primas e produtos de acabamento final, (vernizes importados), conjugados a peças de
metal e vidros.
Toda produção é informatizada e tem um alto grau de equipamentos geridos por
softwares específicos.

APURAÇÃO DOS CUSTOS UTILIZANDO O SISTEMA DE CUSTEIO ABC.

Em atendimento ao objetivo deste trabalho, buscou-se estudar a empresa e formatar o

sistema de custeio ABC a realidade da instituição.
O primeiro passo para a apuração dos custos pelo método ABC é a identificação das
atividades relevantes exercidas na empresa, que no presente caso, foram levantadas as
seguintes:
• comprar materiais;
• receber e movimentar materiais;
• supervisionar produção;
• cortar e beneficiar;
• montagem; e
• acabamento.

Uma vez levantado as atividades, foram calculados os custos às mesmas, observando o

princípio de causa/ação
Este levantamento foi efetuado levando-se em conta a análise das operações
específicas da empresa, além de apontamentos durante o funcionamento da entidade e
entrevistas com os responsáveis pelos setores.
Por não se tratar de ponto relevante para entendimento deste assunto, deixamos de
apresentar a metodologia dos cálculos dos custos por atividades da empresa. Após os
levantamentos necessários, concluiu-se sobre os dados do mês de maio/2004, pontuando os
custos em cada atividade, que ficaram assim distribuídos:

QUADRO 2 - CUSTOS POR ATIVIDADE

ATIVIDADE CUSTOS (R$)
Comprar materiais 1.830,14
Receber e movimentar materiais 2.820,66
Supervisionar produção 4.050,30
Cortar e beneficiar 6.348,60
Montagem 4.862,00
Acabamento 2.789,00
TOTAL 22.700,70
 Após atribuir os custos às atividades relevantes, procurou-se distribuir estes custos aos
produtos, utilizando o mesmo critério da relação causal dos custos, ou seja, os custos das
atividades serão distribuídos aos produtos em função da utilização de cada atividade pelo
produto.
Ressalta-se, no entanto, que em alguns casos foi inevitável não efetuar rateios, para
atribuição dos custos, como é o caso da atividade de supervisionar produção, que tem como
custo, basicamente, o salário do supervisor, que coordena toda a produção. Seria necessário
anotar horas em que o supervisor esteve em cada atividade, o que tornou-se inviável na relação
custo-benefício.
Os custos unitários e totais, nos portadores finais, ficaram assim distribuídos, supondo-
se que no mês de maio de 2004, a produção foi de 100 peças, sendo 52 camas de casal, 43
criados e 5 módulos:

QUADRO 3 - RATEIO DOS CUSTOS POR ATIVIDADE

PRODUTOS CUSTOS UNITÁRIOS (R$) UNIDADES PRODUZIDAS CUSTOS TOTAIS (R$)
Cama 259,27 52 13.482,03
Criados 188,94 43 8.124,42
Modulados 218,85 5 1.094,25
Total 22.700,70

O quadro 3 demonstra o resultado da atribuição dos custos ao produto, dentro da

produção suposta para o mês de maio de 2004.
Apesar desta empresa escolhida utilizar o método do custeio por absorção,
foram trabalhados todos os dados e informações da empresa no sentido de implantar o
sistema de custeio ABC como forma de mensuração dos resultados e apontamentos de
suas vantagens e desvantagens.
Sendo assim, o quadro 4 reflete algumas considerações sobre o resultado da
pesquisa no exemplo em análise:

QUADRO 4 - VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO MÉTODO ABC SOBRE O ESTUDO

VANTAGENS
Conhecimento dos custos dos processos.
Custos mais fidedignos.
Se for implantado superficialmente se equipara ao
custeio por absorção.
Possibilita revisão do processo de produção.
Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade.
DESVANTAGENS
Dificuldade de implantação completa do sistema.
Necessidade de detalhamento dos controles internos.
Dificuldade de envolvimento dos responsáveis dos
setores.
Às vezes exige rateio.
Tem limitações nas informações gerenciais.

O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser

cuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos
de suas informações, colocando a entidade em uma posição privilegiada.
Cabe aos gestores da empresa analisar qual a real necessidade da empresa e
qual a sua condição em implantar determinado tipo de custeio em detrimento de outro,
contudo, vale ressaltar, que dentre os sistemas analisados nesse artigo, o ABC
sobressai por diminuir as distorções causadas pelo rateio.
Contudo a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantação e
acompanhamento, o recurso humano necessário, os produtos envolvidos, as
necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as
vantagens e desvantagens para cada instituição.

Delimitacao do estudo
Limitarei a análise de método de custeio em relação à
Relevância do estudo

Metodologia
Coleta de Dados

http://www.scribd.com/doc/17193801/Dos-Metodos-de-Custeio-ABC-Variavel-e-
Absorcao-qual-pode-ser-considerado-o-melhor-a-ser-aplicado-em-empresas-de-
hospedagem