Contabilidade - Legislação Tributária

Curso em PDF Legislao Tributria - Exerccios Inditos
Professores: Guilherme Tavares, Leandro Moreira e

Paulo Vieira
Coordenao: Professor Vilson Cortez

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www.canaldoscncursos.com.br/curso_pdf
Curso Legislao Tributria em Exerccios Inditos AFR-SP 2012

Aula Demonstrativa

Apresentao
Ol, pessoal.
Com muita alegria, estamos estreando aqui no Canal dos Concursos
com a notcia de um grande concurso pela frente. Grande no cargo e grande
na quantidade de vagas. Como todos j sabem, est autorizado e, em
breve, ser divulgado o edital para 885 vagas para o cargo de Agente Fiscal
de Rendas do Estado de So Paulo (AFR-SP), para concorrentes com nvel
superior em qualquer rea.
Trata-se de um concurso bastante atraente, por motivos como:
1) Remunerao inicial bastante semelhante a alguns dos melhores
concursos da rea fiscal no Brasil;
2) Benefcios previstos em Lei, como licena-prmio (90 dias de licena a
cada 3 anos de exerccio), quinqunio (adicional automtico a cada 5 anos
de exerccio) e sexta-parte (adicional automtico aos 20 anos de exerccio);
3) Lotao dentro do estado de So Paulo (para quem de So Paulo, ou
de um estado prximo, ou quer morar aqui).
Nos ltimos 15 anos, tivemos os concursos de 1998 (400 vagas),
2002 (350 vagas), 2006 (350 vagas) e 2009 (600 vagas). Desta vez
(2012/2013), sero 885 vagas, o maior concurso dos ltimos tempos para o
cargo, s perdendo para o concurso de 1986, que teve convocaes at
1990. Por falar nesse concurso de 1986, a expectativa de mais vagas boa
tambm para os prximos anos, em virtude do grande nmero de futuros
aposentados que ingressaram no cargo de 1986 a 1990 (cerca de 3.000
poca).
Em suma, quem fez a opo pela rea fiscal, pode ter a certeza de
que este um dos cargos mais interessantes, e que todo o esforo e
investimento poder ser muito bem recompensado. A matria de Legislao
Tributria foi a matria de mais peso no ltimo concurso de AFR-SP (2009).
Com certeza, o candidato que levar para os dias de prova um bom domnio
desta matria ter dado um passo decisivo para a sua aprovao no
prximo concurso.

Agradecimento
Gostaramos de agradecer nosso colega AFR e professor Vilson
Cortez, pela reviso cuidadosa deste material e por nos abrir as portas para
esta oportunidade de estarmos hoje com este Curso aqui no Canal dos
Concursos.
Paulo Vieira

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Em nossa preparao para o Concurso de AFR-SP/2009, foram
fundamentais as aulas do prof. Vilson aqui mesmo no Canal dos Concursos.
Agora, estamos tendo a oportunidade de sermos colegas do prof. Vilson no
s no cargo de AFR-SP, mas tambm nesse projeto que tem por misso
colaborar com os estudos de novos candidatos, de novos futuros colegas.

Sobre os professores
Vamos fazer uma breve apresentao nossa.
PAULO JOS VIEIRA, formado em Letras pela Universidade Estadual de
Campinas (Unicamp). Foi aprovado em vrios concursos da rea
pedaggica, administrativa e financeira. Entre outras experincias didticas,
atuou como professor em cursinhos preparatrios para concursos pblicos.
Em 2009, foi aprovado para o cargo de Agente Fiscal de Rendas do Estado
de So Paulo, cargo que exerce atualmente.
LEANDRO GOMES MOREIRA, formado em Engenharia Qumica pela
Universidade Estadual de Campinas (Unicamp). Foi aprovado em vrios
concursos da rea administrativa e financeira. Em 2009, foi aprovado para o
cargo de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, cargo que exerce
atualmente.
GUILHERME RAIMUNDO LEAL TAVARES, formado em Cincias Militares
pela Academia Militar das Agulhas Negras (AMAN). Em 2009, foi aprovado
para o cargo de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, cargo que
exerce atualmente.
Feita a nossa apresentao, vamos ao que interessa. Passemos a uma
exposio rpida sobre a proposta deste Curso, para, na sequncia,
trazermos um exemplo do mtodo que utilizaremos para trabalhar as
questes.

Apresentao da Proposta do Curso
A matria de Legislao Tributria foi a matria de mais peso na
prova de AFR-SP de 2009. Para se ter uma ideia, no concurso de 2009,
foram 15 questes com peso 1 (na Prova 2, ou P2) e 30 questes com peso
2 (na P3), totalizando 75 pontos, de um total de 340 pontos em jogo. Ou
seja, Legislao Tributria respondeu por quase 1/4 da prova (22%), o
que dever ser parecido com o peso da matria no prximo concurso.
Neste Curso, daremos prioridade a questes inditas. Praticamente
todas as questes aqui existentes foram elaboradas por ns mesmos,
especialmente para este Curso, trabalhando a Legislao com bastante
profundidade, tentando ao mximo exaurir a matria. Fizemos esta opo
por alguns motivos:
1) no h questes de Legislao em volume suficiente para atender aos
candidatos que realmente desejam um aperfeioamento na matria;
Paulo Vieira

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2) ao candidato, fazer somente questes genricas sobre ICMS (matria
com maior nmero de questes em provas de outros fiscos) no permite
abordar a matria com a qualidade e a especificidade que tradicionalmente
o concurso de AFR-SP exige;
3) todos os tributos tiveram legislaes novas ou alteraes mais ou menos
recentes (IPVA e PAT, principalmente, mas tambm ICMS e ITCMD), no
tendo havido tempo para que pudessem ser abordadas suficientemente em
provas;
4) acreditamos que podemos fazer um trabalho diferenciado, escolhendo
questes e comentrios que ajudem a sintetizar, revisar, fixar e aprofundar
a matria.
Para a parte sobre ICMS e Simples Nacional, trabalharemos os
contedos das Leis Complementares n 24/75, n 87/96 e n 116/03 (e
respectivas alteraes), Lei Estadual n 6374/89 (e alteraes) e,
principalmente, o Regulamento do ICMS (e alteraes), sendo que este
ltimo sintetiza, em grande medida, grande parte das outras legislaes.
Para a parte sobre Processo Administrativo Tributrio, trabalharemos
o contedo da Lei n 13.457/09.
Para a parte de IPVA e Taxas, trabalharemos o contedo da Lei
Estadual n 13.296/08 (IPVA), e Leis Estaduais n 7645/91 (taxas de
servio e de poder de polcia) e n 11.331/02 (taxas de servios relativos a
emolumentos e registros cartorrios).
Para a parte do ITCMD, trabalharemos o contedo da Lei Estadual N
10.705/00 (e alteraes) e do Decreto Estadual N 46.655/02 (e
alteraes), alm de conceitos do Cdigo Civil que so fundamentais para a
interpretao das hipteses de incidncia deste Imposto.
Para todas as matrias, abordaremos tambm aspectos
constitucionais e as normas gerais previstas no Cdigo Tributrio Nacional.
Com toda a modstia, acreditamos que este Curso de Legislao
Tributria em Exerccios para o cargo de AFR-SP tem tudo para ser um dos
mais completos e profundos materiais de exerccios de Legislao Tributria
para o candidato que est se preparando para o concurso de AFR-SP.
Sero 165 questes comentadas, distribudas em 10 aulas, mais uma
aula bnus (15 exerccios por aula semanal), de todos os temas que
provavelmente sero exigidos no prximo edital: ICMS, IPVA, ITCMD, PAT,
Simples Nacional e taxas. Cada questo contar com um comentrio que
acreditamos sintetizar o assunto, podendo tambm trazer alguns esquemas
que facilitem a compreenso. Alm disso, buscaremos apontar o dispositivo
legal que fundamenta o raciocnio, para os candidatos que optem por
complementar os estudos com a letra seca da legislao.

Nossa proposta de distribuir as matrias da seguinte forma:
Paulo Vieira

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Aula Zero: Apresentao e 10 questes variadas de demonstrao
disponvel em 09/11/12
Aula 1: IPVA parte 1 disponvel em 14/11/12
Aula 2: IPVA parte 2 disponvel em 21/11/12
Aula 3: IPVA (parte 3) e Taxas disponvel em 28/11/12
Aula 4: ITCMD parte 1 disponvel em 05/12/12
Aula 5: ITCMD parte 2 disponvel em 12/12/12
Aula 6: ICMS, Simples e PAT parte 1 disponvel em 19/12/12
Aula Bnus: Simulado Comentado (Reviso) disponvel em 23/01/13

A ordem das questes segue um percurso didtico, do simples ao
complexo; em geral, isso coincide com a ordem presente nos editais e no
prprio texto legal. Apenas em relao a esta aula de demonstrao (Aula
Zero) optamos por trazer um total de 10 questes mescladas, dos vrios
tributos, a ttulo de amostragem do nosso material.
Dedicamos 5 das 11 aulas para IPVA, ITCMD e Taxas, por
acreditarmos que essas matrias, embora em menor grau que as de ICMS,
tiveram um peso importante no ltimo concurso, com um nmero maior de
questes do que se podia imaginar. Alm disso, h que se considerar que
existem poucos materiais de qualidade disponveis na abordagem desses
tributos e que este Curso dever ser a principal fonte de estudos dos
candidatos. Concordamos com a tese de que, para a aprovao no cargo de
AFR-SP, necessrio garantir o mnimo (ou algo pouco acima disso) na P1
e ir muito bem na P2 e, principalmente, na P3. Nestas duas ltimas, as
matrias de mais peso so Contabilidade (Geral, Avanada, Custos e
Auditoria), Direito Tributrio e Legislao Tributria, que representam cerca
de 60% dos pontos em jogo. Por sua relevncia, acreditamos que, dentro
dessas trs matrias, todo o contedo deve ser muito bem dominado.
Como a nossa inteno era a de praticamente exaurir a matria com
questes, um nmero menor de questes de IPVA, ITCMD e taxas no
alcanaria esse objetivo. Da mesma forma, as questes de ICMS, Simples e
PAT buscaram contemplar todos os principais pontos dessas matrias, com
questes muitas vezes to aprofundadas que englobam o conhecimento
que, normalmente, as provas e os livros abordam em duas ou trs questes
separadas. Ento, buscamos elaborar um material bastante denso, com
Paulo Vieira

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questes bem formuladas e com comentrios que trazem dicas, esquemas e
snteses que podem facilitar em muito o aprendizado.
Diferentemente da maioria dos materiais de exerccios disponveis no
mercado, priorizamos a construo de questes que abordem casos
concretos e com clculos. Acreditamos que esta abordagem mais
condizente com o padro de provas do Concurso de AFR-SP. Existem
tambm questes que priorizam a literalidade da lei, mas elas no so a
maioria e s foram usadas nos casos em que achamos serem necessrias
para fixar o conhecimento.
As questes que se iniciam por sigla e ano foram extradas ou
adaptadas de provas dos respectivos concursos nelas assinalados. As
questes que no se iniciam com tal informao (quase todas) foram
elaboradas pelos autores especialmente para este Curso.
Vamos juntos nessa empreitada? Bons estudos a todos!
Os autores.
com grande alegria que apoiamos este excelente material feito
pelos meus colegas de profisso Guilherme, Leandro e Paulo. Todos ex-
alunos, amigos e desde 2009, agentes fiscais do Estado de So Paulo.
Vocs vo perceber que este trabalho foi bem elaborado, com muito
carinho, de forma que creio ser uma ferramenta poderosa para o auxlio na
preparao dos futuros fiscais.
Esta mais uma iniciativa para que possamos, juntamente com todos os
colegas, invadir o Estado de So Paulo...rsrs
Bem-aventurado o homem a quem tu corriges, SENHOR, e a
quem ensinas a tua lei Salmos 94:12
Prof. Vilson Cortez
Coordenador

Paulo Vieira

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Questes
Considere as seguintes operaes ou prestaes, para responder s
duas prximas questes:
I. Operao de venda de um estabelecimento comercial de SP
para um estabelecimento industrial de PE.
II. Operao de venda de um estabelecimento industrial de SP
para uma empresa de construo civil localizada em GO.
III. Operao de venda de um estabelecimento comercial do RN
para um estabelecimento comercial de AL.
IV. Operao de devoluo de compra, feita por um
estabelecimento comercial de TO, para estabelecimento um
industrial do RJ.
V. Operao de venda feita por um estabelecimento comercial de
MG para pessoa fsica localizada no PR.
VI. Operao de venda efetuada por um estabelecimento
comercial do ES para um estabelecimento industrial do MA, que
ir utilizar o material adquirido para reformar o fbrica onde
produz suas mercadorias para posterior revenda.
VII. Prestao de servio de transporte por empresa do RJ,
contratada por empresa comercial de SP, para levar at o
estabelecimento desta as mercadorias adquiridas de
estabelecimento industrial do DF.
VIII. Operao de venda feita por empresa comercial de SP para
indstria, enquadrada no Simples Nacional, localizada no PI.
IX. Operao de venda feita por um estabelecimento comercial
enquadrado no Simples Nacional, localizado em SP, para uma
indstria localizada no RS, tambm enquadrada no Simples
Nacional.
X. Prestao de servio de transporte por empresa de SP,
contratada por indstria de SC enquadrada no Simples Nacional,
para levar at o estabelecimento desta as mercadorias adquiridas
de estabelecimento comercial do AM, sendo que tais mercadorias
tm iseno em todo o territrio nacional.

1. O nmero de operaes e prestaes que, com certeza, esto
sujeitas s alquotas de 7% e de 12% , respectivamente, de:
a) 6 e 4
b) 4 e 4
c) 4 e 3
d) 3 e 4
e) 3 e 5
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Comentrios:
Trata a questo de saber qual a alquota aplicvel a hipteses diversas de
operaes interestaduais, com consumidor final e com contribuinte.
Vamos anlise de cada uma das situaes.
I) Trata-se de operao entre contribuintes, em que o remetente da
regio Sudeste e o destinatrio da regio Nordeste do pas. Sabe-se
que, em regra, a alquota de operaes e prestaes interestaduais de
12%. Porm, conforme os inc. II e III do era. 52 do RICMS, quando o
REMETENTE pertencer a um dos Estados das regies Sul e Sudeste
(exceto Esprito Santo) e o DESTINATRIO pertencer a um dos
Estados das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, ou ao
Esprito Santo, aplica-se a alquota de 7%, que o caso da operao
analisada nesse item. A figura abaixo resume as diversas situaes:

Note que, na situao inversa da descrita no item (remessa de PE para
SP), a alquota aplicvel seria a de 12%, pois a alquota interestadual de
7% s de aplica se o remetente for de um dos Estados do lado esquerdo
da figura acima e o destinatrio for de um dos Estados do lado direito.
Em qualquer outra situao, a alquota ser de 12%. Ento, teramos:
SP RS 12% PE AM 12% ES RJ 12%
GO AL 12% MG ES 7% CE SP 12%
Portanto, neste item I tem-se que a alquota de 7%.

II) Aqui, temos a venda de um contribuinte para uma construtora.
Empresas de construo civil, apesar de serem obrigadas a se
inscreverem no Cadastro de Contribuintes do ICMS, em regra no
so contribuintes do Imposto. Como a construtora no contribuinte,
Paulo Vieira

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tem-se uma venda para consumidor final no-contribuinte e, neste
caso, SEMPRE ser aplicada a alquota interna da mercadoria,
independentemente de onde se localiza o consumidor, se neste ou
noutro Estado, conforme normatizado pelo art. 56-A do RICMS.
Portanto, na operao deste item, no possvel afirmar qual a alquota
a ser aplicada, pois no conhecemos qual a alquota interna da
mercadoria.
III) Trata-se de uma operao de venda entre dois contribuintes, em que
ambos os Estados do remetente e do destinatrio localizam-se na regio
Nordeste. Portanto, conforme visto na explicao do item I, a alquota a
ser aplicada nessa operao de 12%.
IV) Trata-se de uma remessa de um contribuinte de um Estado do
Nordeste para um contribuinte de um Estado do Sudeste. Em um
primeiro momento, poder-se-ia pensar que a alquota a ser aplicada de
12%, de acordo com o explicado no item I. Porm, trata-se de uma
operao de devoluo e, nesse caso, DEVE-SE aplicar a mesma
alquota usada no envio da mercadoria, conforme art. 57 do RICMS.
Como a venda que deu origem devoluo foi de um estado do Sudeste
para um estado do Nordeste, tem-se que a alquota desta venda foi de
7% e, portanto, essa a alquota que deve ser aplicada na operao de
devoluo da mercadoria. Na devoluo, adota-se este sistema para
evitar a distoro de se gerar dbito de ICMS a pagar de um lado e
crdito de ICMS indevido do outro, pois no faria sentido se recolher
ICMS sobre uma operao que no se efetivou.
V) Trata-se de venda de um contribuinte para um consumidor final no
contribuinte do Imposto. Conforme explicado no item II, quando o
destinatrio da mercadoria for consumidor final e no for contribuinte do
Imposto, a alquota a ser adotada sempre ser a alquota interna
aplicvel mercadoria no Estado do remetente. Portanto, neste caso, no
podemos afirmar qual a alquota aplicvel, pois desconhecemos qual a
alquota interna da mercadoria.
VI) Trata-se de venda de um contribuinte para um consumidor final, mas
que neste caso tambm contribuinte do Imposto. Na operao ou
prestao interestadual entre contribuintes, no importa se o
destinatrio ser consumidor final ou no, a alquota aplicvel
SEMPRE ser a alquota interestadual. Tanto que, no quadro
explicativo que fizemos no item I, nada dissemos a respeito do
contribuinte destinatrio ser ou no consumidor final, pois isso no far
diferena. Portanto, como se trata de venda de um contribuinte do ES
para um contribuinte de um Estado do Nordeste, a alquota a ser aplicada
a de 12%.
Mas, que fique claro que essa no diferenciao de o destinatrio
contribuinte ser ou no consumidor final para fins de aplicao da
alquota interestadual em nada se confunde com o diferencial de alquota
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que o destinatrio contribuinte tem de recolher a favor do seu prprio
Estado quando ele for um consumidor final. Esse assunto ser melhor
discutido em outras questes.
VII) Trata-se agora de analisar uma prestao de servio de
transporte. Numa operao interestadual de transporte, aplica-se a
mesma regra do quadro explicativo do item I. Ou seja, para saber
qual a alquota aplicvel, necessrio saber em que Estado comea e em
qual termina o ato de transporte. irrelevante o Estado em que se
encontra inscrita a transportadora, assim como irrelevante, para fins de
determinao da alquota interestadual aplicada, se quem pagar pelo
transporte ser o remetente (venda CIF) ou o destinatrio (venda FOB),
pois o ICMS incidente sobre o transporte ser recolhido para o Estado em
que se iniciar o mesmo, com a alquota definida em funo do Estado de
destino da mercadoria.
No caso do item, tem-se que o transporte se inicia em um Estado do
Centro-Oeste, com destino a Estado do Sudeste. Portanto, conforme
explicado no item I, a alquota a ser aplicada essa prestao
interestadual de 12%.
Note que, quando uma operao ou prestao interestadual se inicia em
Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo, a alquota
SEMPRE ser de 12%!
VIII) Tem-se uma operao de venda para um contribuinte que do
Simples Nacional. O regime de tributao do DESTINATRIO
irrelevante para se determinar a alquota interestadual aplicvel.
Ou seja, neste caso, considera-se o destinatrio como uma empresa
normal e se aplica a alquota de acordo com o explicado no item I.
Como o remetente do Sudeste e o destinatrio do Nordeste, aplica-se
a alquota de 7%.
IX) Assim como no item anterior, o destinatrio do Simples Nacional e,
como j dito, isso no influenciar na determinao da alquota
interestadual. Porm, temos agora que o remetente tambm do
Simples Nacional. Numa operao ou prestao interestadual,
quando o remetente for empresa do Simples Nacional, NO se
aplica a alquota interestadual, e o imposto recolhido para a
operao ou prestao pelo remetente ser regido pelas regras do
Simples Nacional, conforme art. 56-B do RICMS. Ou seja, o fato de o
destinatrio ser do Simples Nacional no influencia na determinao da
alquota interestadual; mas, se o remetente for do Simples Nacional,
ento no se aplica a alquota interestadual, recolhendo-se o ICMS
atravs pela alquota incentivada da LC 123/2006.

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X) Trata-se de prestao de servio de transporte que se inicia num
Estado do Norte e termina em um Estado do Sul. Portanto, conforme
explicado no item I, a alquota aplicvel de 12%. Para o prestador do
servio de transporte, irrelevante a opo tributria tanto do remetente
quanto do destinatrio da mercadoria. Porm, caso o transportador fosse
do Simples Nacional, em sua prestao de servio aplicar-se-ia a alquota
do Simples Nacional, e no a alquota interestadual. Ento, por exemplo,
se uma transportadora levasse vasilhame de SP at o ES, para
posteriormente retornarem cheios para SP, haveria dois fatos geradores
de transporte: um na ida (SP ES) e um na volta (ES SP). Como
vimos, se a transportadora fosse do RPA, no primeiro fato gerador
aplicaramos a alquota de 7%, e na volta aplicaramos a alquota de
12%. Porm, se a transportadora fosse do Simples Nacional, aplicaramos
a mesma alquota em ambos os fatos geradores, e a alquota a ser
aplicada seria aquela incentivada pela LC 123/2006.
Outro assunto importante a ser dito neste item: os benefcios fiscais
aplicados mercadoria no se estendem prestao do servio
de transporte contratado para lev-las de um lugar a outro. No
caso deste item, temos que, apesar da mercadoria transportada estar
beneficiada pela iseno, tal benefcio no se aplica ao transporte, o qual
ser tributado seguindo suas regras prprias.
Portanto, diante de todo o exposto, tem-se que as operaes/prestaes
sujeitas alquota de 7% so as dos itens I, IV e VIII, e as sujeitas
alquota de 12% so as dos itens III, VI, VII e X.
Gabarito: D.

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2. Em relao ao mesmo enunciado que serviu de base para a
questo anterior, considerando-se que a base de clculo do ICMS
em cada uma das operaes ou prestaes seja de R$ 1.000,
assinale a alternativa que indique a soma dos valores que
podero ser aproveitados como crdito pelos destinatrios das
operaes de circulao de mercadorias e prestaes de servios
de transporte citadas (em relao s prestaes de servio de
transporte, desconsidere qualquer crdito em relao s
mercadorias transportadas):
a) R$ 380
b) R$ 450
c) R$ 500
d) R$ 550
e) Os dados apresentados so insuficientes para determinar o
valor

Comentrios:
O valor de ICMS que pode ser usado como crdito pelo destinatrio,
quando for permitido, aquele que foi destacado pelo remetente ou
prestador de servio em seu documento fiscal, o qual obtido aps
aplicar a alquota (ALQ) do ICMS, determinada na questo anterior,
sobre o valor da base de clculo (BC), fornecida pelo enunciado desta
questo. Ento, vamos analisar cada um dos itens, os mesmos que
serviram de base para a questo anterior.
I) O destinatrio adquiriu mercadoria para submet-la a industrializao
e posterior revenda. Portanto, ter direito a crdito, no valor de:
ICMS = ALQ x BC = 7% x 1.000 = 70

II) Como o destinatrio consumidor final e, ainda, no contribuinte,
no se fala em qualquer crdito para o destinatrio. Quando o
destinatrio for consumidor final, independentemente de ser
contribuinte ou no, ele no ter direito a qualquer crdito do
Imposto (exceto em relao aquisio de bens destinados ao ativo
permanente).
III) O destinatrio adquiriu mercadoria para posterior revenda. Portanto,
ter direito ao crdito do imposto, no valor de:
ICMS = ALQ x BC = 12% x 1.000 = 120

IV) Trata-se de uma operao de devoluo. Portanto, o destinatrio ter
direito a crdito do imposto, no valor de:
ICMS = ALQ x BC = 7% x 1.000 = 70
Paulo Vieira

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V) Assim como no item II, tem-se uma venda para consumidor final e,
portanto, no se fala em qualquer crdito para o destinatrio.
VI) Novamente tem-se uma venda para consumidor final e, novamente,
no se fala em qualquer crdito para o destinatrio. Aqui, poderia surgir
dvida se o destinatrio teria direito ao crdito pelo fato da mercadoria
adquirida ser utilizada para reforma do setor industrial da empresa. Da
forma como a situao foi exposta, tem-se que a mercadoria ser usada
para reforma de imvel, e, nesses casos, no h direito a crdito de
ICMS.
VII) Trata-se de prestao de servio de transporte, contratada por
empresa para trazer ao seu estabelecimento mercadorias tributadas que
sero posteriormente revendidas. Portanto, ter direito ao crdito do
servio de transporte, no valor de:
ICMS = ALQ x BC = 12% x 1.000 = 120

VIII) O destinatrio empresa do Simples Nacional, a qual no tem
direito a qualquer crdito.
IX) Assim como no item anterior, o destinatrio do Simples Nacional e,
portanto, no tem direito a crdito.
X) Conforme explicado na questo anterior, o benefcio fiscal da
mercadoria transportada no influencia na tributao do servio de
transporte contratado. Porm, em relao ao valor do ICMS do
transporte passvel de crdito pelo tomador do servio, ele ser
proporcional base de clculo do ICMS passvel de tributao em
relao mercadoria transportada ou, no caso de imunidade,
iseno e no-incidncia, seja expressamente admitido o
aproveitamento do crdito.
No caso deste item, independentemente do que foi exposto acima, o
destinatrio, que foi o tomador do servio de transporte, no teria
qualquer direito a crdito, por ser empresa do Simples Nacional.
Porm, se o destinatrio e tomador do servio de transporte fosse uma
empresa do RPA, ainda assim no teria qualquer direito a crdito em
relao ao transporte contratado, pelo fato de a mercadoria transportada
ser isenta.

Exemplos diversos para melhor fixao do tema:
Mercadoria transportada tem reduo de base de clculo de 40% O
ICMS do servio de transporte da mesma, passvel de crdito pelo
tomador do servio, tambm ser reduzido em 40%.
Mercadoria transportada est sujeita ao diferimento O tomador do
servio de transporte tem direito ao ICMS integral deste, pois no
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diferimento, apesar do recolhimento do imposto dar-se em um momento
posterior, a operao tributada!
Mercadoria transportada j teve o imposto recolhido por ST O
tomador do servio de transporte tem direito ao ICMS integral deste, pois
a operao da mercadoria tributada.
Mercadoria transportada at o recinto alfandegado, para fins de
exportao, sendo o servio de transporte contratado pelo exportador
o exportador ter direito ao crdito do servio de transporte, mesmo com
a operao da mercadoria sujeita no-incidncia, pois no caso de
exportao admitida a manuteno de crdito.

Em outra situao, poderamos ter o caso em que o destinatrio e
tomador do servio fosse do RPA, a mercadoria transportada fosse
tributada, e ainda assim o destinatrio no poderia se creditar do ICMS
do servio de transporte. Isso ocorreria, por exemplo, caso o destinatrio
adquirisse mercadorias tributadas na condio de consumidor final, pois
nessa situao no teria direito a crdito em relao mercadoria
adquirida e, consequentemente, tambm no teria direito a qualquer
crdito em relao ao servio de transporte contratado para transportar
tais mercadorias.
Finalizando a questo, temos que apenas as operaes/prestaes dos
itens I, III, IV e VII daro direito a crdito aos destinatrios, no valor
total de R$ 380,00.
Gabarito: A

3. A casa do Sr. Baltazar Ado sofreu um incndio h alguns meses,
sendo que no momento do evento somente sua sogra se encontrava
em casa, tendo sofrido srias queimaduras e tendo de ser internada
na UTI do hospital da cidade. Um dos veculos importados de
Baltazar foi danificado pelo calor do incndio, e o mesmo foi enviado
a uma oficina mecnica para reparos. Aps o incndio, ocorreram os
seguintes fatos:
I) A sogra do Sr. Baltazar permaneceu hospitalizada por 5 dias,
at vir a falecer devido ao agravamento de sua situao. Pelo
perodo de internao, o hospital cobrou o valor de R$ 10.000,00.
II) A empresa funerria Vai com Deus foi contratada para realizar
o funeral de sua sogra, tendo cobrado R$ 8.000,00 por todo o
servio, que incluiu o fornecimento de bolachas, gua, caf e ch
durante o velrio.
III) O veculo danificado permaneceu por 20 dias na oficina
mecnica, sendo que pelo reparo do mesmo foi cobrado R$
15.000,00 de peas trocadas e R$ 5.000,00 de mo-de-obra.
Paulo Vieira

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IV) Enquanto a casa era reformada, o Sr. Baltazar e sua famlia
permaneceram em um hotel por 40 dias, o qual cobrou pelas
dirias R$ 6.000,00, sendo que nesse valor de dirias est
includo R$ 1.500,00 de refeies que foram fornecidas pelo hotel
no perodo de estadia da famlia.
V) Enquanto permaneceu no hotel, a famlia do Sr. Baltazar
jantou por quatro vezes em restaurante de outro hotel, que ficava
em frente ao hotel em que estavam hospedados, sendo que em
cada jantar foi cobrado R$ 200,00 pelas refeies e mais 10%
pelo servio dos garons.
VI) Aps a casa estar reformada, a esposa do Sr. Baltazar dirigiu-
se empresa de mveis planejados e adquiriu mveis para a casa
toda por R$ 60.000,00, sendo que a empresa vendedora cobrou
mais R$ 10.000,00 para montagem.
VII) Enquanto sua esposa comprava os mveis, o Sr. Baltazar
dirigiu-se loja de eletrnicos e adquiriu um sistema de home
theater por R$ 4.000,00.
VIII) Ao se dar conta de que seria incapaz de instalar o home
theater, contratou empresa especializada para instal-lo em sua
sala de estar, a qual cobrou R$ 1.000,00 pela prestao do
servio.
IX) Aps retornarem para sua casa, a famlia do Sr. Baltazar
comemorou o aniversrio de 15 anos de sua filha atravs de uma
festa que foi organizada por uma empresa de buf, a qual cobrou
R$ 10.000,00 pelos alimentos e bebidas fornecidos e mais R$
5.000,00 pelos servios prestados.
Assinale a alternativa que indica a quantidade de fatos que
estaro sujeitas incidncia de ICMS.
a) Oito
b) Sete
c) Seis
d) Cinco
e) Quatro

Comentrios:
A questo trata das situaes mais comumente abordadas em provas de
concursos para que se faa a distino entre fatos geradores do ICMS e
do ISS, sendo que este ltimo s incide quando houver expressa previso
do servio na lista anexa da LC 116/2003.
Paulo Vieira

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O art. 1, inc. IV do RICMS dispe sobre o assunto, o qual est resumido
no quadro abaixo:

Analisemos os fatos descritos para melhor compreenso.
I) Tal fato trata da prestao de servio de sade por hospital, o qual
est previsto na lista de servios da LC 116/2003, no item 4.03. No h
qualquer ressalva na redao desse item. Portanto, servios
hospitalares esto sujeitos exclusivamente ao ISS.
Mesmo que na fatura de prestao do servio pelo hospital houvesse
incluso de alimentos e bebidas fornecidas ao paciente, entende-se que
os mesmos fazem parte da prestao do servio.
Situao diferente seria caso o hospital mantivesse uma lanchonete
dentro de suas instalaes e efetuasse venda de alimentos e bebidas a
qualquer pessoa que resolvesse ali se alimentar, independentemente de
ser paciente ou no. Neste caso, as vendas dessa lanchonete estariam
sujeitas ao ICMS, pois se estaria praticando fatos geradores de
competncia desse imposto e de objeto estranho ao do hospital.
II) Assim como os servios hospitalares, os servios funerrios esto
sujeitos exclusivamente ao ISS, conforme previso do item 25 da
lista de servios anexa LC 116/2003.
Da mesma forma que os hospitais, entende-se que eventuais alimentos e
bebidas fornecidas pela funerria durante a prestao de seu servio so
parte integrante deste.
Paulo Vieira

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Assim como no caso do hospital, o fornecimento de alimentos e bebidas
pela funerria estaria sujeito ao ICMS caso, por exemplo, a mesma
disponibilizasse local para o velrio e neste local mantivesse uma
lanchonete para venda de alimentos e bebidas para aqueles que
comparecessem ao velrio.
III) No caso de servio de lubrificao, limpeza, lustrao, reviso,
carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e
conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer objeto, as partes e peas
empregadas ficam sujeitas ao ICMS, por expressa previso de
ressalva no item 14.01 da lista de servios da LC 116/2003,
enquanto que o valor da mo-de-obra empregada sujeita-se ao
ISS. Ento, no fato relatado, as peas trocadas pela oficina mecnica
ficam sujeitas ao ICMS, enquanto que a mo-de-obra prestada na troca
dessas peas fica sujeita ao ISS.
IV) No caso de hospedagem em hotis, o valor da alimentao e
gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao ISS,
conforme prev o item 9.01 da lista de servios da LC 116/2003.
Observe que a situao possui uma interpretao semelhante do
hospital: Se a alimentao estiver includa no preo cobrado pela
prestao de servio, s incide ISS. Mas se o fornecimento da
alimentao foi fornecido por lanchonete ou restaurante mantido pelo
prestador do servio, ainda que dentro do mesmo estabelecimento, e
cobrado de forma avulsa, ento essas operaes de fornecimento de
alimentao sujeita-se ao ICMS.
Ento, no caso abordado, incidir somente ISS, pois a alimentao
fornecida durante a hospedagem foi includa no preo da diria.
V) Neste caso, apesar de o restaurante estar localizado dentro de um
hotel, ao efetuar fornecimento de alimentao para pessoas diversas, que
no so hspedes do hotel onde est situado, sujeitar-se- tributao
aplicvel a todos os restaurantes em geral.
O fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento, includos os servios que lhe sejam
inerentes, esto sujeitos tributao exclusivamente pelo ICMS,
conforme art. 2, inc. II do RICMS.
Portanto, o fornecimento de alimentao pelo restaurante do fato
analisado estar sujeito incidncia de ICMS.
Importante informar que, em alterao recente promovida na legislao
tributria paulista, com a incluso do 4-A ao art. 37 do RICMS, o
valor correspondente gorjeta fica excludo da base de clculo do
ICMS incidente no fornecimento de alimentao e bebidas
promovido por bares, restaurantes, hotis e estabelecimentos
similares, desde que limitada a 10%.
Paulo Vieira

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VI) Aqui tem-se que a operao principal a venda de mercadoria
(mveis), sendo cobrada despesa acessria a ttulo de montagem, onde o
vendedor assume a obrigao de entregar os mveis montados para uso.
Conforme art. 37, 1, 5 do RICMS, incluem-se na base de clculo a
importncia cobrada a ttulo de montagem e instalao, nas
operaes com mquina, aparelho, equipamento, conjunto
industrial e outro produto, de qualquer natureza, quando o
estabelecimento remetente ou outro do mesmo titular tenha
assumido contratualmente a obrigao de entreg-lo montado
para uso.
Ento, no caso em questo, o ICMS incidir sobre todo o valor da
operao.
VII) Aqui no h necessidade de se alongar na discusso do fato
abordado, pois trata-se do caso mais comum de incidncia do ICMS,
previsto no art. 1, inc. I do RICMS.
VIII) Assim como no fato do item VI, analisamos aqui qual o imposto
incidente sobre o servio de montagem e instalao. Mas, enquanto no
fato daquele item o prprio vendedor da mercadoria se comprometeu a
efetuar sua montagem, na situao desse item a instalao ser feita
travs de um terceiro, contratado pelo dono da mercadoria. E, tal
situao est prevista no item 14.06 da lista de servios da LC 116/2003,
o qual dispe que est sujeito ao ISS a instalao e montagem de
aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem
industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com
material por ele fornecido.
Ento, neste caso, como h previso expressa do servio na LC
116/2003, o servio abordado est sujeito tributao exclusiva pelo
ISS.
Interessante notar que, por se tratar de uma mera prestao de servio,
sem qualquer fornecimento de mercadoria, caso tal situao no
constasse na lista de servios da LC 116/2003, tem-se que essa
prestao de servio no seria tributada nem pelo ISS e nem pelo ICMS!
IX) A prestao de servio de buf est prevista na lista de servios da
LC 116/2003, em seu item 17.11, o qual dispe que organizao de
festas e recepes, como o buf, est sujeito incidncia do ISS,
exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito
ao ICMS.
A situao semelhante ao da oficina mecnica, em que h separao de
mercadoria e mo-de-obra, ficando aquela sujeita ao ICMS e esta sujeita
ao ISS.
Portanto, no caso abordado, temos que haver incidncia do ICMS sobre
a alimentao fornecida pelo buf.
Gabarito: D.
Paulo Vieira

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4. A indstria Hiper Fast comeou sua produo a todo o vapor. Em
seu primeiro ms de atividade, adquiriu 5 mquinas destinadas ao
seu ativo imobilizado, no valor de R$ 1.000.000 cada, com ICMS
destacado em 18%. Adquiriu R$ 1.000.000 em matria-prima,
tambm com ICMS destacado a 18%, destinando a cada uma das 5
mquinas 20% da matria-prima adquirida. O total de produtos
fabricados em cada uma das mquinas foi vendido por R$ 500.000,
mas o produto fabricado em cada uma das mquinas possui uma
tributao diferente na sada da indstria, sendo:
Mquina 1 produto fabricado vendido com diferimento
Mquina 2 produto fabricado vendido com iseno
Mquina 3 produto fabricado destinado exportao
Mquina 4 produto fabricado vendido com alquota de
18%
Mquina 5 produto fabricado possui alquota de 18%, mas
na sada da indstria possui reduo de base de clculo de
33,33%, de modo que a alquota efetiva na sada seja de 12%.
Considerando essas informaes, a apurao de saldo de ICMS
pela empresa no citado ms resultar no valor de:
a) R$ 4.250, credor
b) R$ 4.250, devedor
c) ZERO
d) R$ 15.000, devedor
e) R$ 15.000, credor

Comentrios:
Vamos efetuar a apurao do saldo de ICMS por mquina e, aps, somar
todos os valores obtidos para se chegar resposta.

Mquina 1
Esta mquina usada para fabricar produtos sujeitos ao diferimento, ou
seja, so produtos tributados na sada da indstria, mas que a
responsabilidade pelo recolhimento repassada para o destinatrio da
mercadoria e, portanto, no haver destaque de ICMS na venda dessas
mercadorias. Porm, conforme dito, uma operao com diferimento
tributada e, ento, a indstria tem direito de manter o crdito da
matria-prima usada na fabricao dos produtos diferidos. Em relao ao
crdito do ativo permanente da mquina usada na fabricao do produto,
ter direito ao 1/48 do valor do ICMS destacado na aquisio da
Paulo Vieira

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mquina, pois a mesma foi utilizada para fabricar produtos 100%
tributados.
Crdito da mquina 1: 1/48 x 1.000.000 x 18% = 180.000 / 48 = 3750
Crdito da matria-prima: 20% x 1.000.000 x 18% = 200.000 x 18% =
36000
Dbito na venda do produto: ZERO (produto diferido)
Resultado da Mquina 1: 3750 + 36000 ZERO = 39.750 credor

Mquina 2
Esta mquina usada para fabricar produtos isentos, ou seja, no
tributados na sada da indstria. Como sabemos, se no houver ressalva,
a iseno implica o estorno dos crditos da matria-prima usada na
fabricao do produto isento, implicando tambm o no aproveitamento
do crdito da mquina do ativo permanente envolvida na fabricao
desse produto. Ento:
Crdito da mquina 2: ZERO (s fabricou produtos no tributados)
Crdito da matria-prima: ZERO (iseno na sada implica vedao ao
crdito)
Dbito na venda do produto: ZERO
Resultado da Mquina 2: ZERO

Mquina 3
Esta mquina usada para fabricar produtos destinados exportao, ou
seja, so produtos sujeitos no-incidncia do ICMS e, portanto, no
haver dbito na sada, mas que, por expressa previso legal,
permitida a manuteno do crdito da matria-prima usada na fabricao
de tais produtos e, consequentemente, tambm h direito manuteno
integral do crdito de ativo permanente da mquina usada na fabricao
desse produto. Comparando com a situao da Mquina 1, vemos que os
clculos sero exatamente os mesmo e, logo, tambm ser o mesmo
resultado daquela mquina.
Portanto:
Resultado da Mquina 3: 39.750 credor

Mquina 4
Esta mquina usada para fabricar produtos sujeitos regular
tributao, ou seja, com crdito na entrada da matria prima e dbito na
sada do produto fabricado, tendo direito a 100% do crdito de ativo
permanente da mquina usada na fabricao do produto. Ento, os
Paulo Vieira

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crdito da matria-prima e da mquina sero os mesmo calculados para
a Mquina 1, restando apenas calcular o dbito pela sada dos produtos:
Dbito na venda do produto: 18% x 500.000 = 90.000
Resultado da Mquina 4: 3750 + 36000 90000 = - 50250 =
50250 devedor

Mquina 5
Esta mquina usada para fabricar produtos tributados, porm com
reduo em 33,33% (1/3) na base de clculo do produto na sada da
indstria. A reduo de base de clculo interpretada como uma iseno
parcial em relao parcela da base de clculo reduzida. Temos que,
comparada situao da Mquina 4, aqui o produto vendido ser
tributado em 2/3 do valor usado como base de clculo naquela tributao
- 18% na Mquina 4 e 12% (12% = 2/3 x 18%) na Mquina 5.
Como a base de clculo na sada foi reduzida em 1/3, o crdito da
matria-prima e da mquina do ativo permanente tero de ser reduzidos
nessa mesma proporo, ou seja, s se ter direito a 2/3 do crdito da
matria-prima e da mquina do ativo imobilizado. Veja que, para cada
item calculado para a Mquina 4, haver reduo em 1/3 em relao aos
clculos dos mesmos itens para a Mquina 5. Isso equivale a dizer que o
resultado da Mquina 5 ser 2/3 do resultado da Mquina 4, ou seja:
Resultado da Mquina 5: 2/3 x (- 50250) = - 33500 = 33500
devedor
Finalmente, para se chegar ao saldo de ICMS apurado pela empresa no
ms, basta somar todos os valores obtidos acima:
Apurao de ICMS = 39750 + ZERO + 39750 50250 33500 = -
4250 = 4250 DEVEDOR
Gabarito: B

5. Assinale a alternativa em que o contribuinte substitudo no ter
direito ao ressarcimento do ICMS-ST.
a) Comerciante adquire produtos de indstria paulista com
reteno de ICMS-ST e os revende para contribuinte de outro
Estado.
b) Atacadista adquire mercadorias provenientes de indstria,
com reteno de ICMS-ST, e posteriormente os vende em
operao beneficiada por iseno.
c) Loja varejista de produtos diversos adquire mercadoria para
revenda, com reteno de ICMS-ST. Porm, antes da loja efetuar
a venda de tais mercadorias, editada lei reduzindo a base de
Paulo Vieira

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clculo do ICMS em 60% na sada dessa mercadoria por
estabelecimentos varejistas.
d) Atacadista de materiais de construo adquire grande
quantidade de latas de tinta do fabricante, com reteno de ICMS-
ST, e posteriormente, ao verificar que tal mercadoria estava
prxima de sua data de validade, vende todas as latas para
estabelecimento varejista por 50% do valor da base de clculo
usada para apurar o ICMS-ST que lhe foi cobrado, sendo que a
base de clculo usada para clculo do ICMS-ST foi o preo final
sugerido pelo fabricante.
e) Comerciante de colches adquire um lote dos mesmos de
fabricante, com reteno do ICM-ST, e os perde aps seu
estabelecimento sofrer incndio.

Comentrios:
Em regra, o direito ao ressarcimento do ICMS recolhido antecipadamente
por substituio tributria se dar quando no ocorrer o fato gerador
presumido que motivou a reteno do ICMS-ST, que seria as sucessivas
operaes tributadas, dentro do prprio Estado at a mercadoria
chegar ao seu consumidor final.
a) Como a mercadoria foi vendida para outro Estado, no h mais como
presumir que seu consumidor final ser neste Estado. Ento, haver
direito ao ressarcimento, conforme previsto no art. 269, inc. IV do
RICMS.
b) Ao efetuar venda com iseno, tem-se que no mais ocorrer o fato
gerador presumido, que seria uma operao subseqente tributada.
Portanto, conforme art. 269, inc. III do RICMS, h direito ao
ressarcimento.
c) Diferente do explicado no incio da resoluo desta questo, a
situao exposta ainda permite presumir que ocorrero os fatos
geradores que motivaram a reteno do ICMS-ST, mas, ainda assim,
haver direito ao ressarcimento (parcial) do ICMS-ST retido pelo
remetente, pois houve superveniente reduo da carga tributria
incidente sobre a operao final com a mercadoria, conforme previsto no
art. 269, 3.
d) A fixao da base de clculo para fins de reteno do ICMS-ST pode
se dar de trs formas, conforme art. 40-A e 41 do RICMS: 1 preo final
a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade
competente, 2 aplicao de percentual de margem de valor agregado e
3 preo final a consumidor, sugerido por fabricante ou importador.
A forma 1 seria o tabelamento de preo por autoridade competente, a
qual, apesar de ser a prioritria para ser adotada, no existe atualmente
na prtica. Porm, essa forma 1 seria a nica que permitiria o
Paulo Vieira

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ressarcimento do imposto na hiptese do valor da operao com o
consumidor final ser inferior base de clculo usada para reteno do
ICMS-ST, conforme art. 269, inc. I do RICMS, combinado com o 6 do
mesmo artigo.
Por falta de previso legal, as formas 2 e 3 de fixao da base de clculo
do ICMS-ST no permitem que haja ressarcimento, em caso do valor da
operao com consumidor final ser inferior base de clculo usada para
reteno do ICMS-ST.
Portanto, no caso da alternativa, como se usou a forma 3 para fixao da
base de clculo do ICMS-ST, no haver direito ao ressarcimento.
e) Como a mercadoria recebida com ICMS-ST foi destruda, no haver
mais possibilidade de ocorrncia do fato gerador presumido que motivou
a reteno do ICMS-ST e, portanto, haver direito ao ressarcimento,
conforme dispe o art. 269, inc. II do RICMS.
Gabarito: D.

6. Arremata & Amarrota, empresa que executa servios de
lavagem de roupas sujas para casais sofisticados, adquiriu, em
31/03/2012, um veculo novo de passeio 4 portas flex
(lcool/gasolina), fabricado em 2011, pelo valor de R$ 32.000,00,
tendo sido includos, alm disso, no ato da compra, acessrios de
som automotivo no valor de R$ 1.000,00 (para ocultar do pblico
externo os conflitos conjugais ocorridos no interior do veculo),
resultando numa nica nota fiscal total de venda do veculo de R$
33.000,00. O veculo adquirido pela Arremata & Amarrota foi
fabricado em 2011 e estava no estoque de veculos novos da
Concessionria Carro Forte desde 01/12/2011. Na tabela oficial
para clculo do IPVA de veculos usados de 2012, o valor venal para
veculos desta marca/modelo fabricados em 2011 era de R$
30.000,00.
O valor original do IPVA (sem acrscimo e sem desconto) a recolher
em 2012 para o estado de So Paulo de:
a) R$ 990,00
b) R$ 1.100,00
c) R$ 960,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 1.320,00

Comentrios:
Se o veculo nacional ou importado novo, o fato gerador do IPVA
correspondente s ocorre com sua primeira venda ao consumidor (art. 3, II
Paulo Vieira

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e III, Lei 13.296/2008). Se a concessionria adquiriu o veculo em 2011 e
ele s foi vendido em 2012, no h que se falar em IPVA de 2011,
tampouco em se aplicar a tabela de valores venais para o IPVA de 2012
(exceto se for necessrio um parmetro de arbitramento do IPVA sobre o
carro novo).
O imposto ser calculado de forma proporcional ao nmero de meses
restantes do ano civil, incluindo-se o ms do fato gerador (art. 11 da Lei).
Esta regra s no se aplica ao IPVA de veculos usados, cuja incidncia
integral. O valor do imposto ser obtido mediante a multiplicao da
alquota pela base de clculo (art. 10 da Lei), considerando-se as
proporcionalizaes quando cabvel a cobrana parcial do IPVA.
A base de clculo do veculo novo engloba todo o valor da nota fiscal de
venda ao consumidor final do veculo, incluindo-se todos os acessrios. Se
acessrios e servios forem fornecidos mediante nota fiscal parte, seus
valores no se incluiro na base de clculo do IPVA.
No caso em tela, a base de clculo de R$ 33.000,00 (o som automotivo
est includo na nota fiscal do veculo), a alquota de 4% e a proporo do
IPVA de 10/12 (inclui-se integralmente o ms de maro/2012). Assim:
33.000 x 4% x 10 / 12 = 1.100.
Gabarito: B.

7. Em 10/01/2012, Viviane vendeu sra. Graciane um belo carro
usado, fabricado em 2010. Em 20/01/2012, Viviane efetuou
comunicao por falta de transferncia contra a sra. Graciane. Em
31/01/2012, Graciane capotou o veculo, que teve perda total e foi
objeto de baixa permanente, regularmente registrada junto aos
rgos oficiais naquela mesma data. O IPVA de 2012 no foi
recolhido. De acordo com a Lei 13.296/2008, assinale a alternativa
correta:
a) Como o vencimento do IPVA de 2012 de veculos usados de
passeio ocorre em fevereiro de 2012, o IPVA de 2012 no pode ser
exigido de nenhuma das partes.
b) O IPVA de 2012 deve ser recolhido integralmente; tem como
contribuinte a sra. Viviane, podendo ser cobrado solidariamente da
responsvel Graciane.
c) Como Viviane vendeu o veculo e comunicou a falta de
transferncia dentro do prazo de 30 dias, no pode ser
responsabilizada pelo pagamento do tributo.
d) O IPVA devido por Graciane, que dever recolher apenas 1/12
do IPVA de 2012, proporo correspondente ao ms de
janeiro/2012, j que, a partir de fevereiro/2012, o veculo j estava
baixado por perda total.
Paulo Vieira

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e) O IPVA devido por Viviane, podendo tambm ser cobrado de
Graciane; dever ser recolhido apenas 1/12 do IPVA de 2012,
proporo correspondente ao ms de janeiro/2012, j que, a partir
de fevereiro/2012, o veculo j estava baixado por perda total.

Comentrios:
Apesar de o vencimento do IPVA de 2012 para a maior parte dos veculos
usados s ocorrer em fevereiro de 2012 (veja a Seo IX da Lei
13.296/2008), o fato gerador do IPVA de 2012 do veculo usado j havia
ocorrido (01/01/2012, nos termos do art. 3, I, da Lei), devendo ser o
Imposto integralmente recolhido. Contribuinte a pessoa que detm a
propriedade do veculo na data do fato gerador (sra. Viviane).
Pode responder solidariamente pelo Imposto no recolhido o adquirente
(sra. Graciane), em relao ao veculo adquirido sem o pagamento do
imposto e acrscimos legais, do prprio exerccio ou exerccios anteriores.
A comunicao por falta de transferncia realizada durante 2012 por Viviane
somente a desresponsabiliza em relao aos fatos geradores futuros, no
retroagindo.
A dispensa no caso de perda total, sinistro, furto/roubo em outro estado ou
outros motivos que configurem a perda da posse s possvel a partir do
exerccio seguinte ao do evento (art. 14, 2, da Lei 13.296/2008). A regra
s no se aplica no caso de furto/roubo dentro do estado de So Paulo,
para quem o legislador reservou a dispensa proporcional (incluindo o ms
do evento) j no exerccio da privao da propriedade, cabendo, neste caso,
inclusive, restituio do IPVA eventualmente pago, na proporo dos meses
restantes para o trmino do ano civil, incluindo o prprio ms do evento.
Veja que a propriedade (e no a posse) o fato gerador do IPVA. Apesar
disso, o possuidor pode responder solidariamente pelo Imposto. Veja
tambm que a perda da posse (no s da propriedade) pode autorizar a
dispensa do IPVA, ainda que a posse no seja fato gerador do Imposto.

Paulo Vieira

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Para mais detalhes e exemplos, desenvolvemos e exemplificamos, no
quadro abaixo, os casos j resumidos acimas.
Alm do contribuinte, as pessoas abaixo so responsveis pelo
pagamento do IPVA e de seus acrscimos legais.
Paulo Vieira

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responsvel Em relao a (/ao) Exemplo
O adquirente Veculo adquirido sem
o pagamento do
imposto e acrscimos
legais do exerccio ou
exerccios anteriores
Se em junho/2012 Joo
comprar veculo usado de
Maria, Joo ser responsvel
pelo IPVA no quitado e seus
acrscimos em relao a 2012
e exerccios anteriores.
O proprietrio
que alienar o
veculo e no
fornecer, em 30
dias, os dados
necessrios
(=comunicar a
venda)
alterao do
Cadastro
Fatos geradores
ocorridos aps a
alienao e antes do
conhecimento desta
pela autoridade
responsvel (ex. de
conhecimento: quando
o adquirente transfere
o veculo para seu
nome junto ao rgo
responsvel).
Se Maria vender o carro para
Joo em junho/2012 e no
comunicar em 30 dias a falta
de transferncia, ser
responsvel (caso Joo no
transfira o veculo para seu
nome e no pague o Imposto
e seus acrscimos) pelo IPVA
e seus acrscimos, de 2013
em diante.
O leiloeiro Veculo adquirido ou
arrematado em leilo e
entregue sem
comprovao do
pagamento completo
do IPVA e acrscimos
legais pendentes sobre
o mesmo,
correspondente ao
exerccio ou
exerccios anteriores
Se o leiloeiro realizar leilo em
2012 de veculo com dbitos
de IPVA de 2011 e 2012,
responder pelo Imposto no
quitado e por seus acrscimos
legais.
O inventariante
(*)
Dbitos devidos pelo
esplio
Joo faleceu em novembro de
2011, ocasio em que foi
aberto o inventrio. Em 2012,
o IPVA no quitado com seus
acrscimos poder ser exigido
do inventariante.
O tutor ou o
curador (*)
Dbitos de seu
tutelado ou
curatelado
Se uma pessoa tutelada ou
curatelada proprietria de
um veculo, o tutor ou curador
respondem pelo IPVA e seus
acrscimos legais.
Paulo Vieira

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A pessoa jurdica
que resultar da
fuso,
incorporao ou
ciso de outra ou
em outra pessoa
jurdica (*)
Dbitos da pessoa
jurdica sucedida (ou
anterior)
Em abril/2012, a empresa A
foi incorporada pela empresa
B. A empresa B responde pelo
IPVA no quitado (e
acrscimos) do perodo em
que A era a proprietria de
veculos.
O agente
pblico que
autorizar ou
efetuar o registro,
licenciamento ou
a transferncia de
propriedade de
veculo neste
Estado, sem a
comprovao do
pagamento ou do
reconhecimento
da imunidade, da
concesso da
iseno ou
dispensa do
pagamento do
imposto
Dbitos no checados Se um funcionrio do
Departamento de Trnsito
cadastrar no sistema qualquer
alterao (registro,
transferncia de propriedade)
de veculo com dbito de
IPVA, responder pelo
Imposto no quitado, com os
acrscimos legais.
A pessoa
jurdica de
direito privado,
bem como o
scio, diretor,
gerente ou
administrador,
que tomar em
locao veculo
para uso neste
Estado (**)
Fatos geradores
ocorridos nos
exerccios em que o
veculo estiver sob
locao
Uma empresa privada loca
veculos de uma locadora
paranaense que no recolhe o
IPVA para So Paulo. A
empresa ou seus gestores
podem ser responsabilizados
pelo IPVA e seus acrscimos
no recolhidos a So Paulo
durante todo o perodo em
que os veculos estiverem sob
locao.
O agente
pblico
responsvel pela
contratao de
locao de
veculo, para uso
neste Estado por
Fatos geradores
ocorridos nos
exerccios em que o
veculo estiver sob
locao
Usando o mesmo exemplo
anterior, se a locatria for
uma prefeitura paulista, o
agente pblico responsvel
pela contratao (no caso, o
prefeito) pode ser
responsabilizado pelo IPVA e
Paulo Vieira

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_________________________________________________
pessoa jurdica de
direito pblico
(**)
seus acrscimos no
recolhidos a So Paulo durante
todo o perodo em que os
veculos estiverem sob
locao.
O scio, diretor,
gerente,
administrador ou
responsvel
pela empresa
locadora
Veculos locados ou
colocados disposio
para locao neste
Estado
Usando os dois exemplos
acima, o gestor de uma
empresa locadora (mesmo
que seja de outro estado)
pode ser responsabilizado pelo
IPVA e seus acrscimos no
recolhidos a So Paulo durante
todo o perodo em que os
veculos estiverem sob locao
neste Estado.
O titular do
domnio ou o
possuidor a
qualquer ttulo
Veculos sob sua
posse
Se, numa disputa judicial,
algum recebe liminarmente a
posse de um veculo at a
deciso de mrito, e no
havendo nenhuma disposio
judicial em contrrio, o
possuidor responder pelo
IPVA e seus acrscimos
durante o perodo em que o
veculo estiver sob sua posse.
Todo aquele que
efetivamente
concorrer para a
sonegao do
imposto
Veculos vinculados a
atos de sonegao
Se um despachante frauda
documentos com a inteno
de ajudar o proprietrio do
veculo a no pagar ou a
pagar menos Imposto,
responder pelo IPVA devido e
seus acrscimos, sem prejuzo
de outras sanes
administrativas e penais.
ATENO Com exceo dos casos marcados com (*), os
demais so casos de responsabilidade
solidria, sem benefcio de ordem.
Casos marcados com (**): para eximir-se da
responsabilidade, a pessoa jurdica ou o agente
pblico dever exigir comprovao de regular
inscrio da empresa locadora no Cadastro de
Contribuintes do IPVA, bem como do pagamento
do imposto devido a este Estado, relativamente
Paulo Vieira

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aos veculos objetos da locao.

Gabarito: B.

8. A Hoje & Ojeriza Ltda, famosa pela venda e entrega pontual de
nobres salgadinhos para festas, dona de um caminho de carga,
um micro-nibus para transportes dos donos da empresa, uma
camionete cabine dupla, uma motocicleta, um trator que disputa
empolgantes corridas rurais, um carro movido exclusivamente a
lcool e um automvel flex (lcool/gasolina).
De acordo com a Lei 13.296/2008, os veculos da Hoje e Ojeriza
esto sujeitos, respectivamente, s alquotas de:
a) 2%; 1,5%; 2%; 4%; 0%; 3%; 4%
b) 1,5%; 2%; 4%; 2%; 2%; 3%; 4%
c) 2%; 2%; 2%; 4%; 0%; 2%; 3%
c) 1,5%; 2%; 2%; 2%; 4%; 3%; 4%
e) 1,5%; 1,5%; 2%; 2%; 2%; 3%; 4%

Comentrios:
Nos termos do art. 9 da Lei 13.296/2008, as alquotas aplicveis de IPVA
so:
- 1,5% para veculos de carga, tipo caminho.
- 2% para nibus e micronibus; caminhonetes cabine simples (cabine
dupla no se enquadra aqui); motocicletas, ciclomotores, motonetas,
triciclos e quadriciclos; mquinas de terraplenagem, empilhadeiras,
guindastes, locomotivas, tratores e similares (se forem usadas em atividade
agrcola, industrial, comercial ou de construo civil, h iseno; mas,
exatamente por ser iseno e no imunidade , h hiptese de incidncia
e de excluso do Imposto, nos termos do art. 175, I, do CTN). No
demais lembrar que mquinas que no sejam veculos automotores esto
fora do campo de incidncia do IPVA.
- 3% para veculos que utilizarem motor especificado para funcionar,
exclusivamente, com os seguintes combustveis: lcool, gs natural veicular
ou eletricidade, ainda que combinados entre si. Esta alquota no se aplica a
outras combinaes, como gasolina mais lcool. Excepcionalmente, aplica-
se a alquota de 3% para os veculos movidos combinadamente a gasolina e
a GNV (gs nacional veicular) fabricados at 2008, ou veculos
originariamente de motor exclusivo para gasolina que tiverem sido
adaptados, at 2008, para funcionarem tambm a GNV.
Paulo Vieira

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- 4% para outros veculos no includos nas hipteses acima, sendo que, se
for veculo registrado em So Paulo de propriedade locadora de veculos ou
de posse de locadora em virtude de contrato de arrendamento mercantil,
esta alquota de 4% (e nenhuma outra!) ser reduzida em 50%, resultando
num IPVA de 2%. Neste caso, considera-se locadora de veculos a pessoa
jurdica cuja atividade de locao de veculos represente no mnimo 50% de
sua receita bruta, mediante reconhecimento, segundo disciplina
estabelecida pela Secretaria da Fazenda.

Gabarito: B.

Paulo Vieira

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Gabarito: B.

9. Com base nas sentenas abaixo, marque a alternativa correta:
I Inventrio processado em Resende/RJ, sendo um dos herdeiros
residente em Ubatuba/SP e outros dois no estado fluminense. No
inventrio so partilhados: trs veculos, dois saldos referentes a
contas bancrias, uma casa em Petrpolis/RJ, um apartamento em
Juiz de Fora/MG.
II Ronaldo, residente em Bag/RS, realiza uma doao de R$
1.000.000,00 para seu filho Fernando, que mora em Itu/SP.
III - Edvaldo, residente na Frana, faz uma doao de R$
120.000,00 a Elvira, que mora em So Jos dos Campos/SP.
Marque as opes nas quais haver a incidncia de ITCMD para o
estado de So Paulo:
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas III.
d) I e II, somente.
Paulo Vieira

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e) I e III, somente.

Comentrios:
Como ainda no foi publicada uma lei complementar que discipline normas
gerais para o ITCMD, os parmetros bsicos para balizar alguns conflitos de
competncia so tratados pela Constituio Federal (CF) e pelas legislaes
estaduais. Assim, o 1 do Art. 155 da CF traz normas muito importantes
para o imposto sobre causa mortis e doao, tais como:
- O valor de ITCMD relativo a bem imvel ser sempre devido para o estado
onde este bem imvel estiver localizado;
- Quanto aos bens mveis, o ITCMD ser devido na doao ao estado onde
residir o doador, e na transmisso causa mortis ao estado onde se
processar o inventrio ou o arrolamento.
A partir dessas informaes j possvel analisar as proposies I e II e
concluir pela no incidncia do ITCMD paulista nestes casos. Na situao I,
o processo judicial ocorre fora de So Paulo; logo, os bens mveis no
sero tributados pelo estado de So Paulo, assim como no existe nenhum
imvel em territrio paulista sendo partilhado. Quanto situao II, como
se trata de doao de bem mvel, a determinao da esfera ativa da
obrigao tributria vai depender do estado onde residir o doador. Muita
ateno a este ponto, pois o contribuinte, segundo a legislao paulista, nos
casos de doao o donatrio; porm, a CF adotou como parmetro, para a
definio do estado que poder tributar o ITCMD doao o local onde residir
o doador.
Sobre a doao, quando o doador for residente no exterior, o ideal seria a
existncia de lei complementar federal tratando do assunto, tal disposto no
artigo 155, 1, inciso III, da Constituio Federal. Porm, como a mora da
Unio pode lesar os estados, e com base na prpria Constituio, a qual fixa
que inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (Art. 24,
3 da CF), o estado de So Paulo, por meio do Art. 4, I, b e do Art. 4,
II, b, todos da Lei 10.705/2000, fixou que, numa doao, quando o
doador residir no exterior e o bem doado for corpreo e se encontrar no
exterior, ou se for o bem incorpreo, o ITCMD ser devido para o estado de
So Paulo, se o donatrio residir neste estado.
Ou seja, no caso de doao vinda do exterior, segundo a legislao paulista,
via de regra, o ITCMD ser devido para So Paulo, se o donatrio residir em
solo paulista. O mesmo entendimento tambm aplicado para o processo
de inventrio e arrolamento realizado no exterior, quando o herdeiro residir
em So Paulo.
Gabarito: C.

Paulo Vieira

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10. Roberval faleceu em 25/08/2010 (quarta-feira), era vivo,
deixou um nico herdeiro, seu filho Mateus e como bem a
inventariar 100% da propriedade de uma casa localizada em
Valinhos/SP, avaliada em 2010 em R$ 300.000,00. Existe uma
dvida que onera o imvel no valor de R$ 20.000,00, essa dvida
referente IPTU no quitado. O inventrio de Roberval foi requerido
junto 1 Vara Cvel de Valinhos em 28/06/2011 (tera feira),
sendo que at a data deste protocolo no havia sido recolhido o
imposto causa mortis. Mateus demorou em requerer o inventrio
do pai por vontade prpria, bem como no houve qualquer motivo
justo para a demora em realizar o recolhimento do ITCMD.
(Considere o valor de 01 UFESP: em 2010, igual a R$ 16,42; e em
2011, igual a R$ 17,45).
Observando o quadro abaixo, marque a alternativa que contenha os
itens representativos dos acrscimos legais que devem ser somados
ao valor do ITCMD causa mortis devido:
Item Acrscimo Legal Base Legal
I Juros de mora Art. 20 da Lei
10.705/2000
II Multa de mora Art. 19 da Lei
10.705/2000
III Multa por atraso na
protocolizao
Art. 21, I, da Lei
10.705/2000

a) I, somente.
b) II, somente.
c) III, somente.
d) I e II, somente.
e) I, II e III.

Comentrios:
Haver cobrana de multa por atraso na protocolizao do processo de
inventrio ou arrolamento quando o processo no for requerido no prazo de
at 60 dias aps a abertura da sucesso. Como na questo o inventrio de
Roberval foi solicitado com mais de 08 (oito) meses aps a abertura da
sucesso, haver incidncia de multa por atraso na protocolizao (Art. 21,
I, da Lei 10.705/2000).
Quanto multa de mora, existe previso legal para sua cobrana, conforme
o Art. 19 da Lei 10.705/2000, que fixa que, no havendo recolhimento do
ITCMD no prazo previsto para o recolhimento do imposto, o dbito fica
Paulo Vieira

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sujeito incidncia de multa, no percentual de 0,33% ao dia, limitado a
20%.
Para saber qual o prazo previsto para o recolhimento do imposto, no caso
de sucesso causa mortis, deve ser observado o disposto no Art. 17,
caput e 1, da Lei 10.705/2000:
Artigo 17 - Na transmisso "causa mortis", o imposto
ser pago at o prazo de 30 (trinta) dias aps a deciso
homologatria do clculo ou do despacho que determinar seu
pagamento, observado o disposto no artigo 15 desta lei.
1- O prazo de recolhimento do imposto no poder
ser superior a 180 (cento e oitenta) dias da abertura da
sucesso, sob pena de sujeitar-se o dbito taxa de juros
prevista no artigo 20, acrescido das penalidades cabveis,
ressalvado, por motivo justo, o caso de dilao desse prazo
pela autoridade judicial.

Ou seja, o prazo para o recolhimento do imposto causa mortis de trinta
dias contados da deciso do juiz, seja esta deciso a homologao dos
clculos ou do despacho que determinar seu pagamento. A homologao
dos clculos no processo de inventrio, assim como um eventual despacho
ordenando o pagamento do ITCMD, pode demorar por diversos motivos,
como no texto da questo, onde o herdeiro demorou em solicitar a abertura
do processo de inventrio. Por este motivo, a Lei do ITCMD paulista tratou
de definir que, independente de existir a homologao dos clculos ou
ordem para recolhimento do ITCMD, o prazo para recolhimento no ser
superior a 180 (cento e oitenta) dias da data da abertura da sucesso.
Para a contagem do prazo, temos de excluir o dia inicial e incluir o dia de
vencimento.
Assim, contando-se os cento e oitenta dias a partir do dia 25/08/2010 (dia
da abertura da sucesso), o prazo para o recolhimento do imposto ser
21/02/2011.
Da mesma forma que a multa de mora, haver a cobrana de juros de mora
sempre que no houver o recolhimento do imposto causa mortis dentro do
prazo. As regras para cobrana dos juros de mora esto dispostas no Art.
20 da Lei 10.705/2000; dentre os principais ditames deste artigo destacam-
se:

1 - A taxa de juros de mora equivalente:
1. por ms, taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia (SELIC) para ttulos federais,
acumulada mensalmente;
2. por frao, a 1% (um por cento).
Paulo Vieira

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_________________________________________________
2 - Considera-se, para efeito deste artigo:
1. ms, o perodo iniciado no dia 1 e findo no respectivo
dia til;
2. frao, qualquer perodo de tempo inferior a um ms,
ainda que igual a um dia.
3 - Em nenhuma hiptese, a taxa de juros prevista
neste artigo poder ser inferior a 1% (um por cento) ao ms.
...
5 - O valor dos juros deve ser fixado e exigido na
data do pagamento do dbito, incluindo-se esse dia.

Resumindo: a taxa de juros de competncia mensal, sendo que frao
de ms equivale a ms; o ndice ser o equivalente taxa Selic
(equivalente ao ms), ou 1%, o que for maior; e no clculo includo o dia
do recolhimento, ou seja, se recolher um dia depois do vencimento, haver
o acrscimo de pelo menos 1% de juros de mora do valor do imposto, alm,
claro, da multa moratria j tratada acima. Os juros de mora so
calculados na forma de juros simples.
Com isso a resposta da questo a alternativa e, pois ser acrescido ao
valor do ITCMD devido os juros de mora e as multas (por atraso na
protocolizao e de mora).
Gabarito: E.

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Pessoal, terminamos por aqui a Aula Zero, que trouxe 10 questes
variadas, a ttulo de demonstrao.
Nas prximas aulas, traremos estas e outras questes, separadas por
tributo e seguindo a ordem lgica da matria. Sero sempre 15 questes
por aula, praticamente todas inditas.
Esperamos que nossas questes, esquemas e comentrios possam ajudar a
todos a aprender, fixar e aprofundar o estudo da Legislao Tributria.
Bons estudos! Esperamos todos vocs na nossa Aula de n 1!
At l!
Os autores.

Paulo Vieira

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Gabarito Aula Zero (vrios tributos)

1-D 2-A 3-D 4-B 5-D
6-B 7-B 8-B 9-C 10-E

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