Unidad 1

Concepto de auditora adminstrativa

Concepto de auditora adminstrativa
EL FACTOR TIEMPO
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los
servicios pblicos, etc. Los procedimientos, mtodos y rutinas obsoletas estn por
desaparecer. Al crecer las empresas, la administracin se hace ms complicada,
adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor
delegacin de autoridades y responsabilidad a los funcionarios.
El administrador de empresas se ve en la necesidad de afrontar una serie de
dificultades. Las relaciones humanas, sociales y polticas constantemente varan,
provocando situaciones cada vez ms complicadas, que dificultan la toma de
decisiones.
Las circunstancias anteriores exigen una observacin cuidadosa, una exagerada
comprobacin y un estudio minucioso en reas situadas ms all del alcance de las
auditoras financieras.
En pocas pasadas, para el examen de un negocio se limitaban principalmente a
la situacin financiera o al manejo de las finanzas. El fin de esta auditora consista en
un examen para averiguar una situacin financiera y para descubrir fraudes y errores.
La auditora de estados financieros ha sido, es y ser una herramienta muy
importante para la administracin de empresas en la toma de decisiones de carcter
financiero.
Hace falta, sin embargo, la revisin y evaluacin de la empresa en su conjunto,
en su composicin y estructura orgnica, en cada una de las funciones que la integran,
desde la alta gerencia hasta las partes ms pequeas que componen un organismo
social. Esta revisin y evaluacin recibe el nombre de auditora administrativa u
operativa.
La auditora administrativa es necesaria tanto en la empresa privada como en la
pblica para el desarrollo natural de sus operaciones.


ANTECEDENTES DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA
Los problemas administrativos dieron lugar a nuevas dimensiones en el
pensamiento administrativo. Los estudiosos trataron problemas cotidianos inmediatos:
problemas de planeacin, de organizacin, etc.; problemas de recursos humanos,
materiales, de tecnologa y produccin. En bsqueda sistemtica de soluciones,
naturalmente utilizaron la ciencia y la metodologa cientfica. Este enfoque pragmtico y
sus soluciones cientficas dieron lugar a una orientacin tcnica hacia la auditora
administrativa.
1925, Henri Fayol en una entrevista que le hizo la Cronique social de France
mencion: El mejor mtodo para examinar una organizacin y determinar las mejoras
necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeacin, la
organizacin, el mando, la coordinacin y el control estn adecuadamente atendidos.
1932, T.G. Rose consultor ingls, en una comunicacin presentada al Instituto de
Administracin Industrial, expona la tesis que, independientemente de lo til que
resultara la auditora tradicional financiera, deberan auditarse de manera extensiva e
imparcial las funciones bsicas de la direccin. La investigacin de Rose responda a la
metodologa habitualmente utilizada por los consultores de administracin.
1935, James McKinsey, lleg a la conclusin de que la empresa debe hacer
peridicamente una autoauditora, que consistira en una evaluacin de la empresa en
todos sus aspectos.
1945, el Instituto de Auditores Internos proporciona los primeros escritos sobre la
que sera la auditora de operaciones; tratando en una discusin de expertos lo
referente al alcance de la auditora interna de operaciones tcnicas.
1948, Arthur H. Kent, funcionario de la empresa Standard Oil of California, su
aportacin es una interesante publicacin sobre Auditora de Operaciones.
1950, Jackson Martindell ., fundador del American Institute of Management,
desarrolla uno de los primeros programas de auditora administrativa, un procedimiento
de control directo y un sistema de evaluacin, publica su obra Apreciacin de la
gerencia para ejecutores e inversionistas.
1955, Larke A.G. plantea la necesidad de llevar a cabo autoauditoras para
pequeas empresas a fin de evaluar su forma de operar.
Aunque la auditora administrativa se concibi en 1932, se puso en prctica en la
dcada de los 60 y 70.
1962, William P. Leonard realiz un estudio completo de la auditora
administrativa, trata de los mtodos para iniciar, organizar, interpretar y presentar una
revisin administrativa, lo cual es una aportacin muy valiosa.
1964, Cadmus y Bradford, trabajadores incansables dentro del Instituto de
auditores internos (N.Y.), Cadmus plantea una variedad de auditora denominada
Auditora Operativa. Se selecciona una actividad, ms bien que un departamento,
para un cuidadoso y profundo estudio, apreciacin y evaluacin. Publican su obra
Operational Auditing Handbook, N.Y.
1968, Rigg F.J., autor britnico, desarrolla en su pas un enfoque moderno de la
auditora administrativa, cuya aplicacin en Gran Bretaa se ha extendido mucho,
publica su obra The Management Audit, the Internal Auditor.
1968, John C. Burton plantea la importancia de estudiar cul ser la ndole de la
auditora administrativa y el grado de calificacin del auditor. Exhorta a realizar un
esfuerzo por construir un marco total para la auditora administrativa. John Burton.
Auditora Administrativa, The Journal of Accountancy, N.Y., 1968.
1969, Langenderfer H.Q. y Robertson J.C.; estos autores exploran brevemente el
problema de definicin y la cuestin de una exposicin detallada de la auditora
administrativa y proponen una estructura terica para extender la funcin de auditora
para abarcar auditoras independientes de la direccin superior. Publican su obra de
interesante tema: Estructura terica para auditoras independientes de la gerencia.
1970, Eduard Norbeck F. (coordinador) proporciona la base para entender los
aspectos generales de esta tcnica de auditora administrativa, la obra Auditora
administrativa es un compendio de temas abordados por varios especialistas, donde se
analizan fundamentos de esta tcnica y reas funcionales, es una obra muy
interesante.
1975, Keith D. y Bloomstrom R., exponen que las auditoras administrativas se
han desarrollado con los aos como una forma de evaluar la eficiencia y eficacia de
varios sistemas de una organizacin, desde la responsabilidad administrativa, hasta la
social. La auditora externa, se usa principalmente para propsitos de planeacin,
puede abarcar caractersticas como: a) investigar empresas para posibles fusiones o
adquisiciones, b) determinar la solidez de un proveedor principal, c) averiguar puntos
dbiles y fuertes de una empresa competidora para explorar mejor las ventajas
competitivas de la propia empresa.
1977, Clark C. Abt., presenta una perspectiva sobre el conocimiento de la
medicin de la conducta social de las empresas. Los conceptos de la auditora social
abarcan la responsabilidad social, medicin del comportamiento, auditoras sociales en
decisiones administrativas, implantacin de la auditora.
1980, Whitmore G.M., expone que la auditora administrativa ha sido utilizada
para asistir a funcionarios pblicos con gerentes de empresas privadas. Aborda
principalmente el uso de esta tcnica en mbito del gobierno exponiendo estrategias y
pasos en la conduccin de una auditora administrativa, sus ventajas y cuatro casos.

1983. Spencer Hayden, expone la necesidad de evaluar los procedimientos
administrativos y aplicar correcciones para lograr una mxima eficiencia en el futuro.
Desarrolla el procedimiento de la auditora, trata el tema de la consultora administrativa
con detalle. La auditora administrativa la enfoca dentro de las tcnicas para el cambio
organizacional.
1984, Robert J. Thierauf trata la auditora administrativa como una tcnica para
evaluar las reas operacionales de una organizacin, desde el punto de vista
administrativo.
Antecedentes en Mxico
Durante mucho tiempo las empresas de los pases desarrollados eran
examinadas principalmente en lo referente a la situacin financiera o al manejo de las
finanzas, incluso en la prctica se ha llegado a requisitos fiscales. Sin embargo, este
tipo de auditora (numrica) es limitada en su alcance ya que slo abarca los recursos
financieros.
Hoy da los organismos sociales demandan otros tipos de auditora que
abarquen a los recursos humanos, materiales y tcnicos, es decir, una auditora ms
amplia que la de estados financieros. As se origin la necesidad de contar con otras
tcnicas para revisar y evaluar de manera sistemtica e integral la calidad individual y
colectiva de los responsables de rea, la calidad de los procesos mediante los cuales
opera un organismo, y determinar los problemas administrativos de ste, sus causas y
posibles soluciones.
En Mxico no podemos hablar de fechas exactas, pues la aplicacin de la
auditora administrativa comenz en empresas transnacionales y posteriormente en
mexicanas, sobre todo en empresas pblicas. Como es lgico, las empresas
transnacionales venan con mentalidad y tcnicas nuevas que se aplicaban con xito en
el extranjero; luego stas se modificaron parcialmente para adaptarse al medio
empresarial mexicano en las dcadas de los cincuenta y sesenta, cuando haba un
desarrollo econmico prspero debido a la poltica del Gobierno de esa poca que
consista en fomentar la inversin extranjera. Dentro de ese cmulo de tcnicas
administrativas extranjeras estaba la auditora administrativa, tomando cada vez mayor
importancia, por su naturaleza y fines: realizar un examen y evaluacin sistemtica de
los problemas administrativos, detectando sus causas y proponiendo mejoras. Tal
tcnica de control era cada vez ms necesaria, por el creciente nmero de operaciones
que las empresas realizaban.
A continuacin se muestra un cuadro en el que aparecen algunas empresas de
los sectores privado y pblico que aplican la auditora administrativa.


Sector privado Sector Pblico
General Motors Altos Hornos de Mxico, S.A.
Ford Motor Co. Acros, S,A,
Aeronaves de Mxico, S.A.
Almacenes y Servicios, S.A.
Bliss y Laughlin latinoamericana
Banco de Mxico, S.A.
Petrleos Mexicanos
Chicles Adams, SA,
Mexicana de Aviacin
Unin Carbide
Dupont
Hylsa
Crolls Mexicana, S.A. Secretara de la Contralora
General de la Federacin
El avance tecnolgico ha hecho que las empresas se modernicen, y que la
auditora administrativa se haya convertido en una herramienta de control fundamental.
Aun cuando en Mxico su aplicacin no se ha generalizado totalmente, tendr que
hacerlo en la medida en que el licenciado en administracin se profesionalice.
A continuacin se muestra cronolgicamente a los autores mexicanos ms
relevantes en este campo de la administracin:
1959, N. Grabinsky y A.W. Klein realizan la obra El anlisis factorial: gua para
estudios sobre economa industrial publicada por el Banco de Mxico, S.A., la cual se
considera como un antecedente de la auditora administrativa.
1960, A. Meja Fernandez escribe La auditora de las funciones de la gerencia de
las empresas, tesis presentada en la Facultad de Contadura y Administracin (FCA) de
la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM).
1962, R. Macas Pineda presenta el trabajo Auditora administrativa para el curso
Teora de la administracin, en el doctorado de ciencias administrativas de la Escuela
Superior de Comercio y Administracin (ESCA), del Instituto Politcnico Nacional (IPN).
1964, M. D'Azaola S. presenta la tesis La revisin del proceso administrativo en
la FCA de la UNAM.
1966, J.A. Fernndez Arena propone la realizacin de la auditora administrativa
combinando los anlisis de objetivos, de los recursos y el proceso administrativo.

1969, Santillana Gonzlez propone la realizacin de la auditora interna integral
mediante una revisin tanto de los aspectos financieros como administrativos de la
empresa.
1970, R. Jimnez Reyes estudia el alcance, desarrollo y planeacin de la
auditora administrativa.
1972, C.A. Anaya Snchez propone la necesidad de reglas, sistemas y
metodologa de la auditora administrativa.
1978, la Asociacin Nacional de Colegios de Licenciados en Administracin
(ANCLA) publica un trabajo sobre el 7 congreso nacional de administracin en el que
se fijan las bases de lo que la auditora administrativa es y debe ser (las normas y el
alcance del auditor y del informe de auditora, entre otros temas).
1978, S. Cervantes Abreu analiza la dinmica de la auditora administrativa e
indica cuatro pasos para su desarrollo: la recoleccin, la verificacin de datos, el estudio
de funciones, y la revisin y evaluacin del control interno y del informe.
1981, V.M. Rubio R. y J. Hernndez F. presentan una gua prctica de auditora
administrativa, como mtodo para el diagnstico de la capacidad administrativa de las
instituciones pblicas y privadas, a fin de determinar puntos vulnerables y sugerir
medidas correctivas.
CORRIENTES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Los diferentes autores y tratadistas que se han ocupado de la auditora
administrativa, la han enfocado con distintos criterios, los cuales, sin embargo,
podemos clasificarlos en dos grandes corrientes de pensamiento.
Primera corriente: un examen de la estructura de control
Los que estn a favor de esta corriente sostienen que la auditora operativa (no
aceptan el trmino administrativa) debe ser considerada un examen de los controles o
medios utilizados para realizar la funcin de que se trate.
Son varios los autores que se adhieren a este punto de vista respecto del
alcance del examen que presupone la auditora operativa (Cadmus, Choi, Churchill y
Cyert, Seiler, etc.), por lo que citar dos opiniones, nicamente.
Uno de los ms importantes expositores de esta corriente es Cadmus B., quien
dice: La auditora operativa comienza por familiarizarse con las operaciones reales y
los problemas operativos, seguida de un anlisis y evaluacin de los controles para
asegurar que son adecuados para proteger el negocio. Esto, sin embargo, es slo el
comienzo de la auditora. El examen de los controles se convierte en cl punto de partida
para la evaluacin del valor de los controles en la operacin del negocio.
Otro expositor es Seiler R. E., quien sostiene un punto de vista similar y dice: La
auditora operativa no es ms que una revisin de controles. Muchos ejecutivos no han
aceptado esta auditora porque piensan que es una evaluacin de la eficiencia de
operaciones tcnicas por parte de una persona no entrenada o experimentada en
cuestiones operativas tcnicas. Este no es el caso, porque la auditora operativa es una
revisin y evaluacin de controles; el nico aspecto nuevo sobre la auditora operativa
es que se revisan controles no financieros.
Por lo general, quienes estn a favor de este primer enfoque, asumen la posicin
de considerar que la auditora operativa es simplemente una extensin de la auditora
tradicional ms all de las reas contable y financiera.
Segunda corriente: un examen total de la estructura y comportamiento de un
organismo social
Esta corriente de pensamiento entiende y expone que la auditora administrativa
involucra, adems del examen de la estructura del control (medios) para determinar su
eficiencia, un examen y evaluacin de la eficiencia con que se manejan los recursos y
resultados (efectividad) alcanzados en el desempeo de una funcin gerencial
cualquiera.
Quiere decir esto que la auditora administrativa va mucho ms all del mero
examen de los controles o medios utilizados para ejercer una funcin determinada,
cubriendo en realidad todo el aspecto estructural v metodolgico de un organismo
social.
Son numerosos los autores y tratadistas que representan a esta corriente
(Leonard, Norbeok, Buckley, Campfield, Chapman y Alonso, Fernndez Arena, Perel,
etc.), por lo que citar slo dos opiniones:
Uno de los ms importantes expositores de esta corriente es sin duda Leonard
W. P., quien seala: Los factores en los mtodos y desempeo directivos que
requieren una constante revisin y evaluacin son : planes y objetivos, organizacin,
polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, medios de
operacin, recursos humanos y fsicos. Igualmente Chapman W. L. y W. Alonso, son
partidarios de un enfoque amplio, como puede apreciarse cuando indican que la pri-
mera y segunda fases de la realizacin de una auditora consisten en:
a) Examinar los objetivos, las polticas, la organizacin, los recursos utilizados,
los procedimientos aplicados y los controles establecidos.
b) Comparar los resultados obtenidos con las metas trazadas.

TERMINOLOGA
En todo campo del conocimiento, los crecientes avances tecnolgicos
desactualizan, algunas veces, conceptos o denominaciones empleados sin reservas
hasta un cierto momento. As ha ocurrido en el campo especfico de auditora. La
extensin de algunas tareas o funciones, como consecuencia del proceso
anteriormente explicado, ha hecho que los expertos se vean obligados a buscar nuevas
designaciones para las resultantes. Desafortunadamente, en nuestro medio se recurre,
casi siempre, al trmino con el cual se caracteriza al rea primitiva de actuacin, con
algn aditamento que trata de precisar la ampliacin producida.
De tal forma, al trmino auditora se le ha adicionado la palabra administrativa,
para denotar la expansin de las tareas de examen a ciertas reas o sectores de
operacin, no relacionados directamente con los aspectos cubiertos especficamente
por la auditora tradicional. La confusin es evidente: si an no existe acuerdo
generalizado en nuestro medio, ni mucho menos sobre qu se quiere decir con el
trmino auditora, se comprender fcilmente el desconcierto de los legos en el tema,
tanto profesionales de otra extraccin como del pblico en general.
Por lo novedoso de la auditora administrativa, se ha ocasionado una
diversificacin de criterios, conocindose por varias denominaciones, como
Diagnstico de productividad.
Auditora operativa.
Diagnstico de la empresa.
Auditora gerencial.
Anlisis administrativo.
Anlisis factorial.
Auditora de funciones.
Auditora administrativa.
La denominada auditora administrativa se ha constituido como la principal
herramienta de evaluacin y control.
Si bien en Mxico la auditora externa an se encuentra en proceso de
desarrollo, es conveniente difundir ms esta tcnica y preparar la planeacin acadmica
propia del profesional de la administracin y el grado universitario correspondiente, as
como la acumulacin de experiencia prctica, ya sea dentro de la administracin o en la
profesin independiente.
Creo que todo lo anteriormente explicado justifica el hecho de un anlisis de las
diferentes clases de auditora conocidas en nuestro medio.
CLASES DE AUDITORA
Es conveniente exponer las distintas formas de practicar la auditora por la mayor
parte de los expertos en la materia, adoptando formas especficas de abordarlas de
acuerdo con las clases de auditora existentes, en relacin con la que se ha decidido
aplicar.
Entre otras cosas, esto nos conduce a considerar las similitudes y diferencias de
las principales formas de practicar la auditora.
Existen cuatro clases principales de auditora:
1. Auditora financiera.
2. Auditora interna.
3. Auditora de operaciones.
4. Auditora administrativa.
Estas clases tienen varias caractersticas en comn:
a) Toda auditora efecta mediciones referidas a normas predeterminadas y
aplicables.
b) Las cuatro tienen carcter deductivo y, por tanto, son disciplinas en las cuales
se requiere juicio.
c) Aunque el proceso de formular juicios se asemeja en metodologa al de la
ciencia, en la auditora las conclusiones alcanzadas se basan en muestras ms
pequeas.
d) La independencia es imperativa en todas las clases de auditora.
Existen, sin embargo, diferencias reales o postulados entre las diversas clases
de auditora, por lo que merecen ser definidas.
1. Auditora financiera. Consiste en una revisin exploratoria y crtica de los
controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa, realizada por un
contador pblico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los
estados financieros de la empresa.
2. Auditora interna. Proviene de la auditora financiera y consiste en: una
actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una
organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como
base de un servicio protector y constructivo para la administracin (gerencia). Es un
instrumento de control que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la
eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y dems
registros; informes financieros; normas de ejecucin (como presupuesto y costos
estndar), etc.
3. Auditora de operaciones. Se define como una tcnica para evaluar
sistemticamente la efectividad de una funcin o una unidad con referencia a normas
de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto
de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar qu
condiciones pueden mejorarse.
El conocimiento de las normas de la empresa depende mucho de la
documentacin de la unidad estudiada. A continuacin se dan algunos ejemplos de la
auditora de operaciones:
Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos.
Revisin de prcticas de compras.
Revisin de condiciones generales de trabajo y normas de seguridad.
Revisin de procesos de produccin y de informes sobre bajas de equipo.
Fundamentalmente, las auditoras operacionales se plantean el cmo y por qu se
hacen las cosas, y tratan de medir la realidad en comparacin con las normas de
desempeo.
4. Auditora administrativa. Se define como: un examen detallado de la
administracin de un organismo social realizado por un profesional de la administracin
(L.A.), con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base
en la organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos y
controles, y su forma de operar.
El concepto de auditora administrativa es una nueva herramienta de control y
evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un
organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su
administracin. A continuacin se dan algunos ejemplos de esta tcnica:
De los elementos del proceso administrativo (planeacin, organizacin, direccin,
etc.).
De una o ms funciones administrativas (ventas, compras, crdito y cobranzas,
etc.).
De elementos analticos (formas, procedimientos, equipo, sistemas, tiempos,
etc.).
5. Auditora fiscal. Consiste en vefiricar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de
vista fisco: S. H. C. P., direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras
municipales.
6. Auditora de resultados de programas. Esta auditora la eficacia y
congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidos, en
relacin con el avance del ejercicio presupuestal. El anlisis de la eficacia se obtendr
revisando que realmente se alcanzaron las metas establecidas en el tiempo, lugar,
cantidad y calidad requeridos. La congruencia se determinar al examinar la relacin
lgica que exista entre el logro de los objetivos y las metas de los programas y el
avance del ejercicio presupuestal.
7. Auditora de legalidad. Este tipo de auditora tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que se sean aplicables (leyes, reglamentos,
decretos, circulares, etctera).
8. Auditora integral. Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y
constructiva acerca del grado en que:
- Los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas
economa, eficacia y eficiencia.
- Las relaciones de rendicin de cuentas son razonablemente cumplidas.
En sntesis, la auditora integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento
real con relacional rendimiento esperado. Adems, los puntos centrales que distingue
este tipo de auditora son: `valor por dinero y rendicin de cuentas; variable sobre los
que se basa y alrededor de los cuales gira la auditora integral.
Clasificacin genrica
Genricamente la tcnica de la auditora es un servicio profesional regulado por
principios tcnicos, con caractersticas y objetivos especficos enfocados a estudiar una
situacin o problema. Esto lo realiza un profesional (no necesariamente un contador
pblico, a excepcin de la revisin de estados financieros) y debe concluir con un
informe.
Con gran frecuencia, no se aplica la auditora ad hoc o en la secuencia correcta.
Para el empresario existen dos objetivos bsicos: el incremento de la eficiencia de
operacin y la rentabilidad de la empresa, lo que implica resolver grandes y pequeos
problemas, para lo cual se requerirn los servicios de un licenciado en administracin
que coadyuve en la solucin de los problemas.
En la prctica ocurre que el hombre de negocios contrata una auditora para
efectos de los accionistas o fiscales, cuando en realidad lo que necesitaba la
administracin de la empresa era el establecimiento de sistemas y procedimientos, la
fijacin de polticas, manuales administrativos, etctera, o sea, se requera la solucin a
problemas que el empresario percibe, que sabe cules son y que desea resolverlos,
pero que no sabe exactamente cmo hacerlo.
Podemos decir que la clasificacin ms genrica de la auditora es la que la
divide en numrica y no numrica.

Numrica (auditoria financiera)
Consiste en revisin de los estados financieros:
1. De balance.
2. De resultados.
3. Especiales.
a) Enfocados especficamente a descubrir fraudes, desperdicios, errores.
b) Peritajes, prueba pericial contable, para dilucidar una controversia de
carcter: fiscal-legal-civil.
c) Para la compra o venta de una empresa.
4. Parciales: de un rea de los estados financieros como:
a) Cuentas por Cobrar.
b) Gastos.
c) Inventarios.
d) Ventas.
e) Depuracin de cuentas.
Auditora interna
Por consecuencia, parte de la misma se realiza aplicando la auditora numrica.
Por lo general, toda revisin encaminada a la verificacin de un saldo o una cuenta
tendra el carcter de auditora numrica o financiera.
No numrica (auditora administrativa, de operaciones)
Este tipo de auditoras va ms all de las funciones generalmente atribuidas a la
auditora financiera; se refiere a actividades no financieras que, tarde o temprano,
quedan expresadas cuantitativamente en los registros de la empresa.
Fundamentalmente estas auditoras se plantean el cmo y el porqu se hacen las
cosas y tratan de medir la realidad en comparacin con las normas de desempeos. Lo
anterior abarca un plano mucho ms amplio que la auditora financiera y niveles
superiores de complejidad.
Dentro de este tipo de auditoras tenemos las siguientes
Auditoria administrativa.
Auditora de operaciones.
A continuacin se dan unos ejemplos de aspectos que pueden abarcar estas auditoras:
Evaluacin del cumplimiento de polticas.
Evaluacin de los sistemas y procedimientos.
Revisin de la funcin de compras.
Evaluacin del control interno, etc.
Estas auditoras se salen del mundo de los nmeros para dedicarse a realizar un
anlisis de situaciones, hechos y circunstancias, y relacionarlas apropiadamente con su
labor. En conclusin : son un instrumento de informacin administrativa especializada.
Es obvio suponer que cada una de las auditoras (administrativa, de
operaciones) tiene un campo de accin determinado, ciertas caractersticas y objetivos
especficos. Es necesario que se combinen algunas de las auditoras mencionadas,
como pueden ser la auditora financiera y la auditora administrativa.
Consideramos que la auditora, cualquiera que sea su tipo, debe aplicarse en la
empresa para tener una apreciacin integral. A continuacin se muestra en la figura 3.1
un cuadro donde se localizan los diferentes tipos de auditora.
En el cuadro siguiente podemos apreciar cules son las bases de los diversos
tipos de auditoras que potencialmente pueden aplicarse en cualquier organismo social,
se aprecia su objetivo, elementos de estudio y ubicacin dentro del marco general de
las mismas.

Figura 3.1. Bases de los tipos de auditoras.

Conclusiones
Los aspectos que se ofrecen como conclusiones son:
1. La auditora es dinmica.
2. Debe aplicarse formalmente en toda empresa, independientemente de su
magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a
considerar inoperante (incosteable).
3. Su aplicacin debe ser secuencial y concatenada para lograr la eficiencia.
DEFINICIONES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Es conveniente presentar diversos conceptos de la auditora administrativa de
algunos tratadistas en la materia.
E. F. Norbeck: es una tcnica de control que proporciona a la gerencia un
mtodo de valuacin de la efectividad de los procedimientos operativos y controles
internos.
En esencia, para Norbeck, el objetivo de la auditora administrativa no consiste
en delinear programas de auditora para auditores, sino en proporcionar a la gerencia la
base para entender los aspectos generales de esta disciplina.
William P. Leonard: es el examen comprensivo y constructivo de la estructura
de una empresa, de una institucin o cualquier parte de un organismo, en cuanto a los
planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus facilidades
humanas y fsicas.
Para Leonard, la auditora administrativa pretende ayudar y complementar a la
administracin en determinadas reas que requieren economas y prcticas mejoradas.
J. Fernndez Arena: es la revisin objetiva, metdica y completa de la
satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la
empresa, en cuanto a su estructura y a la participacin individual de los integrantes de
la institucin.
Anaya Snchez: es la tcnica que tiene por objeto revisar, supervisar y evaluar
la administracin de una empresa.
La revisin de la empresa se puede llevar por reas o en forma total. El informe
es el resultado del examen de la empresa en donde se darn las recomendaciones que
lo ameriten, de acuerdo con los elementos de juicio que tenga el auditor.

J. Rodrguez Valencia: es un examen detallado, metdico y completo
practicado por un profesional de la administracin sobre la gestin de un organismo
social. Consiste en la aplicacin de diversos procedimientos, con el fin de evaluar
la eficiencia de sus resultados en relacin con las metas fijadas; los recursos humanos,
financieros y materiales empleados; la organizacin, utilizacin y coordinacin de
dichos recurscs; los mtodos y controles establecidos y su forma de operar.
De las definiciones anteriores sobre auditora administrativa deducimos que:
proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada funcin de la
empresa desarrolla las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras,
nos proporciona un panorama administrativo general de la empresa que auditamos,
sealando el grado de efectividad con el que operan cada una de las unidades
administrativas que la integran. Por consecuencia, seala aquellas reas cuyos
problemas exigen mayor atencin por parte de la direccin general.

Figura 3.2. (Contina)




Figura 3.2
LA ADMINISTRACIN DEFICIENTE
En virtud dei desenvolvimiento de las empresas, la administracin puede llegar a
ser obsoleta si la gerencia de la empresa no renueva los mtodos para lograr una
mayor eficiencia, perdiendo estabilidad para el desarrollo natural de sus objetivos.
Es muy importante que la administracin coordine para que la totalidad de las
funciones administrativas se lleven a cabo de una forma armnica, para que exista un
control administrativo y para evitar que alguna o algunas de las tareas no cumplan con
su propsito.
Es necesario un control por parte de la direccin, a fin de que se alcancen los
objetivos establecidos. Algunos aspectos importantes que conviene tener presente son:
una planeacin anticipada, formulacin de objetivos y polticas, delegacin de autoridad
y responsabilidad para la obtencin de resultados, sistemas y procedimientos
adecuados, as como una comparacin y evaluacin de los resultados con objetivos
predeterminados. Controlar es en realidad tina tarea de comprobacin para estar
seguros de que todo se encuentra en orden.
Raras veces se hallar una empresa que muestre un alto grado de buena
administracin. Algunas slo cuentan con algunos aspectos posi




tivos. En su mayora, la administracin trabaja mejor como un equipo, que mediante el
control de una sola persona.
A continuacin se presenta una lista de algunas de las causas ordinarias que
pueden contribuir a una deficiente administracin o a una empresa mal llevada, stas
son:
a) Inutilidad de los objetivos.
b) Violacin de la autoridad-responsabilidad.
c) Falta de iniciativa.
d) Interferencia entre lnea y asesora.
e) Organizacin costosa.
f) Difcil control.
g) Demasiados o pocos jefes.
h) Deformacin de la comunicacin y de la information.
i) Conflictos de competencia y personal.
j) Difcil visin integral de conjunto.
k) Decisiones lentas.
l)Duplicidad de funciones.
m) Gerente autoritario.
n) Falta de coordinacin.
) Falta de trabajo creativo.
o) Despilfarros.
p) Mucha ostentacin.
q) Falta de financiamiento.
Lo anterior se evita en lo posible con exmenes peridicos o permanentes, y
poniendo en prctica las sugerencias que se hagan en el informe de auditora
administrativa.
En cualquier caso en que se trate de efectuar un examen y evaluacin
sistemtica e integral de los problemas, sus causas y la resolucin de los mismos en un
organismo social, comprender entre otros aspectos, los que a continuacin se
enumeran.
a) Objetivos.
b) Polticas.
c) Procedimiento.
d) Programas.
e) Presupuestos.
f) Estrategias.
g) Recursos humanos.
h) Estructura de mando y jerarqua.
i) Estructura financiera.
j) Ejecucin.
k) Comunicaciones.
l) Mtodos de Control.
m) Resultados. Relaciones fiscales.
n) Vnculos comerciales.
o) Recursos materiales.
p) Mercadotecnia.
q) Produccin.
r) Organizacin.
SIGNIFICADO DE AUDITORIA
Antiguamente, auditar consista en escuchar. En la actualidad el concepto es
ms amplio, pues requiere de la tcnica de investigacin, es decir, investigar cules son
las causas; cmo se han formado stas, con qu objeto y qu efectos producirn, etc.
Como consecuencia de un proceso, la evaluacin de las operaciones de la
organizacin, en empresas de cierta envergadura, es confiada a una especialidad
denominada auditora administrativa, la cual es una de las tcnicas de control superior
de origen ms reciente.
Relevancia actual
La importancia, con el transcurso del tiempo, es evidente; no slo en los E.U.A.,
sino tambin en nuestro pas, donde cada da puede advertirse la instauracin de
unidades especializadas de este tipo en empresas que no contaban hasta el momento
con ellas. El entusiasmo de los cultores de esta funcin es alentador y, agrupadas
alrededor de la A.N.C.L.A. -entidad que realiza una profunda labor de divulgacin,
capacitacin y publicacin-, marchan mancomunadamente hacia metas siempre ms
amplias. Me es grato dejar constancia de la comisin de auditora administrativa de la
A.N.C.L.A. como aliento y estmulo a los que hace tiempo vienen efectuando una
incesante y denodada actividad profesional.
Por ltimo, como culminacin de las afirmaciones anteriores, mencionar que en
la empresa surgi una nueva necesidad que es llenada por el licenciado en
administracin (auditor administrativo) : la extensin de la labor de auditora a efectos
de maximizar la eficacia del control interno. Es en este proceso donde la auditora
administrativa en empresas de cierta magnitud se constituye en auxiliar fundamental de
la direccin empresarial.
El instalar objetivos implica la existencia de un sistema de control dirigido a
determinar desviaciones y sus causas, en relacin con metas preestablecidas.
Esto significa que hay que llevar a cabo un anlisis, y que el auditor
administrativo debe poner en juego toda su imaginacin para hacer realidad el axioma:
siempre existe una forma mejor de realizar las cosas y que, generalmente, puede
conseguirse por medio de la investigacin que se realice, tomando como base los
recursos de que dispone el organismo social.
La auditora administrativa, herramienta moderna del control superior
Desde ningn concepto podr considerarse completo un sistema de control
superior, sin incluir la auditora administrativa. El control interno (en su sentido ms
amplio) requerir la intervencin de, por lo menos, un supervisor destinado a controlarla
y mantenerla en eficientes condiciones de operacin. Por consiguiente, la direccin
superior, auditores internos o externos, accionistas y otros interesados, deben confiar
en la auditora administrativa para la prevencin de inconvenientes y para garantizar la
adecuada marcha del sistema. El auditor administrativo es el asignado para el control y
mantenimiento del sistema de control interno.
A esta altura de nuestra exposicin, podra preguntarse si existe verdaderamente
tal tipo de auditor ubicado en la ms alta lnea de organizacin que cumpla con sus
funciones dentro del esquema terico esbozado, abarcando todas las operaciones de la
empresa sin excepcin v facilitando la toma de decisiones por parte de la direccin.
Si bien no en todos los casos con el grado de claridad con que lo hemos
detallado, tal auditor existe. La herramienta que aprovecha para llevar a cabo
adecuadamente sus actividades es una nueva tcnica de control y evaluacin que
comenz hace algunos aos a difundirse en nuestro medio, donde ya se advierten
algunos indicios de aplicacin integral; se le ha denominado: auditora administrativa.
La auditora administrativa, tcnica que revisa y evala
La finalidad fundamental de la auditora administrativa es sacar a la luz
irregularidades o deficiencias en cualesquiera de los elementos examinados, e indicar a
la vez posibles soluciones para mejorar en sus operaciones.
El anlisis
Es el proceso de separar las partes de un todo hasta conocer los elementos de
que est compuesto.
La auditora administrativa es una tcnica porque tiene la necesidad de tomar
diversos procesos especializados. Una de las principales tcnicas en las que se basa la
auditora administrativa es la investigacin cientfica, por lo cual el auditor administrativo
se apoya en la lgica siguiendo los pasos de razonamiento inductivo y deductivo que
aconseja. Los factores sobre el cmo formar conceptos son:

Figura 3.4
La evaluacin
La accin de evaluar es valorar o fijar un valor.
El auditor administrativo, en el cumplimiento de sus funciones con respecto de
los principios de la organizacin, deber prestar atencin a la totalidad de los planes,
objetivos y operaciones de la empresa.
En la evaluacin de los mismos, resultar en muchas ocasiones que la direccin
no se ha percatado completamente de la relevancia que los planes, objetivos y
operaciones poseen para el desarrollo empresarial exitoso. En otras ocasiones, aun
habiendo adquirido plena conciencia de la importancia del problema, por una razn u
otra se demora su cuidadosa consideracin.
Una de las finalidades que persigue la auditora administrativa es evaluar la
efectividad de la actuacin. Pues bien, antes de estar en condiciones de realizarla, el
auditor deber poseer un pleno conocimiento y comprensin de la totalidad de los
planes-objetivos y operaciones de la empresa.
El procedimiento de auditora para una evaluacin administrativa consiste en
hacer un anlisis de cuestionarios generales por reas y otros.