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JUAN MANUEL ROS OSORIO Pg. 1
DIAN
Cvcccien m 14.1:317$ rumaPLY:Altits

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PROSPERIDAD S- - 2 L
I PARA TODOS

www.di an.gov.co 1
Di recci n de Gesti n Jurdi ca
A10: I

05 111t8
Bogot, D.C.
2 9 AG O, 2 013
100202208 - 1 30 6
Doctor
JUAN MANUEL ROS OSORIO
Apoderado General
Ecopetrol S.A.
Carrera 13 No. 36 - 24 Pi so 7
Bogot, D.C.

I

Ref: Radi cado 27657 del 29/ 04/ 2013
Tema Procedi mi ento Tri butari o
Descri ptores Fi rma de contador pbli co en declaraci ones tri butari as
Li bros de contabi li dad del contri buyente
Prueba contable
Fuentes Formales Estatuto Tri butari o, arts. 581, 772 y 773
Ley 1314 de 2009, art. 4
Ley 1607 de 2012, art. 165
Cordi al saludo, Dr Ros:
De conformi dad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Admi ni strati va 000006
de 2009, este despacho est facultado para absolver las consultas escri tas que se formulen
sobre la i nterpretaci n y apli caci n de las normas tri butari as, aduaneras o de comerci o exteri or
y control cambi ari o en lo de competenci a de la Di recci n de Impuestos y Aduanas Naci onales.
Con fundamento en el artculo 165 de la Ley 1607 de 2012, formula vari os i nterrogantes:
- Dado que la contabi li dad que se efecte en apli caci n de las Normas Internaci onales de
Informaci n Fi nanci era - NIIF - no tendr trascendenci a fi scal durante los cuatro (4'.
si gui entes a su entrada en vi genci a, los contri buyentes debern i mplementar una contabi li dad
si multnea bajo los pri nci pi os contables del Decreto 2649 de 1993 o rgi men de contabi li dad
pbli ca y los pri nci pi os de las normas tri butari as, con el propsi to exclusi vo de soportar las
declaraci ones tri butari as?
- Los estados fi nanci eros preparados en apli caci n de las NIIF, audi tados y certi fi cados por el
revi sor fi scal, debern soportar las declaraci ones tri butari as que se presenten a la DIAN?
- La contabi li dad preparada en apli caci n de las NIIF, podr emplearse como medi o de prueba
para sustentar tratami entos fi scales y en una i nspecci n contable el contri buyente podr
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presentar los li bros y los regi stros contables as preparados?
- Se deber regi strar en la contabi li dad y en los estados fi nanci eros que se determi nen en
apli caci n de las NIIF, conceptos como la reserva fi scal (artculo 130 del Estatuto Tri butari o), la
depreci aci n di feri da, el exceso de uti li dad no gravada a di stri bui r a los soci os o acci oni stas
(art. 49 del Estatuto Tri butari o), los contratos de leasi ng (art. 127- 1 del Estatuto Tri butari o)?
- Qu va a pasar con la i nformaci n fi scal que actualmente se refleja en cuentas de orden
(prdi das fi scales, exceso de renta presunti va, parti das de conci li aci n de renta y patri moni o,
li ti gi os fi scales) dado que bajo NIIF no exi sten?
Al respecto, este Despacho hace las si gui entes consi deraci ones:
Sobre los li bros de contabi li dad como medi o de prueba y sobre la forma de llevar la
contabi li dad, los artculos 581, 772 y 773 del Estatuto Tri butari o, son sufi ci entemente explci tos:
"Artrvin 581. Efectos de la firma del contador. Sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin e
inve3gacin que tiene la Administracin de Impuestos para asegurar el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, y de la
obligacin de mantenerse a disposicin de la Administracin de Impuestos los documentos,
informaciones y pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados, as
como e! cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la
; 7,- ri ma del cc, - ,tadur of," .. . . lco o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes
nechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen
las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones. " (subrayado fuera de texto).
"Artculo 772. La contabilidad como medio de prueba. Los libros de contabilidad del
contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma. "
"Artculo 773. Forma y requisitos para llevar la contabilidad. Para efectos fiscales, la
contabilidad de los comerciantes deber sujetarse al ttulo IV del libro 1, del Cdigo de Comercio
1. Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones
correspondientes podrn expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de modo
preciso los comprobantes externos que respalden los valores anotados.
2. Cumplir los requisitos sealados por el gobierno mediante reglamentos, en forma que, sin
tener que emplear libros incompatibles con las caractersticas del negocio haga posible, sin
embargo, ejercer un control efectivo y reflejar, en uno o ms libros, la situacin econmica y
financiera de la empresa. " (subrayado fuera de texto).
Ahora bi en, respecto a la necesi dad de i mplementar contabi li dad si multnea bajo el rgi men
local y bajo Normas Internaci onales de Informaci n Fi nanci era - NIIF - , sobre el alcance de las
normas tri butari as que exi gen tratami entos contables especi ales frente a las NIIF y sobre el
manei c de i c.s cuentas de orden, consi deramos que la respuesta a estos i nterrogantes se
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encuentra en la i nterpretaci n armni ca de los artculos 4 de la Ley 1314 de 2009 y 165 de la
Ley 1607 de 2012:
Ley 1314 de 2009
'Artculo 40 . Independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de
contabilidad y de informacin financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley,
nicamente tendrn efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o
cuando estas no regulen la materia.
A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones
tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo determina la legislacin fiscal.
Unicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables
y de informacin financiera y las de carcter tributario, prevalecern estas ltimas.
En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes econmicos harn los
reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de
informacin financiera. " (subrayado fuera de texto).
Ley 1607 de 2012
"Artculo 165. Normas contables. nicamente para efectos tributarios, las remisiones
contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarn vigentes dunnte los
cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los
impactos tributarios y proponer la adopcin de las disposiciones legislativas que correspondan.
En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en
las declaraciones tributarias continuarn inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos
contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern vigencia a partir de
la fecha de aplicacin. elP fiuevo marco requlatorio contable. " (subrayado fuera de texto).
Este despacho esti ma necesari o revi sar los antecedentes del artculo 165 de la Ley 1607 de
2012 para atender la regla consagrada en el i nci so segundo del artculo 27 del Cdi go Ci vi l,
segn la cual, al i nterpretar una expresi n oscura de la ley, se puede recurri r a su i ntenci n o
espri tu, claramente mani festados en ella mi sma o en la hi stori a fi dedi gna de su
estableci mi ento. Para el efecto transcri bi mos los apartes perti nentes de la Ponenci a para
Pri mer Debate en la Cmara de Representantes:
"PONENCIA PARA PRIMER DEBATE AL PROYECTO. DE LEY NMERO 166 DE 20 12
CMARA Y 134 DE 20 12 SENADO
por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.
2. JUSTIFICACIN AL PLIEGO DE MODIFICACIONES
CAPTULO IX
Disposiciones generales
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
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En el artculo 97 del proyecto de ley, que se sugiere pase a ser el 131 de la ponencia, se
modifica para extender el plazo en el que aplicarn las remisiones a las normas contables
vigentes hechas por las normas tributarias para efectos fiscales, de (3) aos a partir de la
promulgacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), a cuatro (4) aos
a partir de la entrada en vigencia de las mismas, atendiendo la modificacin recientemente
realizada en el plazo de implementacin de dicho rgimen.
..." (Gaceta del Congreso No. 829 del 22 de novi embre de 2012, pg. 22). (subrayado fuera de
texto).
En este contexto, consi derando que una vez entren en vi genci a las Normas Internaci onales de
Informaci c:i .- i nanci era - NIIF- , los contri buyentes debern preparar la contabi li dad y los
estados fi nanci eros de conformi dad con los pri nci pi os y normas de contabi li dad e i nformaci n
fi nanci era regulados por la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentari os, se coli ge que las
normas tri butaras que exi jan tratami entos contables que sean i ncompati bles con aquellas no
tendrn i nci denci a en la contabi li dad ofi ci al y que para dar cumpli mi ento al mandato expreso de
los a:,:t.:ulos arri be ti 1: - , z.:; r:tos, se debern elaborar y conservar los regi stros y conci li aci ones
necesari os 'y perti nentes para sustentar las ci fras tri butari as,__
Fi nalmente le mani festamos que la Di recci n de Impuestos y Aduanas Naci onales, con el fn
de faci li tar a los contri buyentes, usuari os y pbli co en general el acceso di recto a sus
pronunci ami entos doctri nari os, ha publi cado en su pgi na de Internet www.di an.gov.co , la base
de conceptos en materi a tri butari a, aduanera y cambi arla expedi dos desde el ao 2001, a la
cual se
puede i ngresar por el i cono de "Normati vi dad" - "tcni ca"- , dando cli ck en el li nk
"Doctri na Di recci n de Gesti n Jurdi ca".
Atentamente,
SIN ANEAS
ISA23EL CRISTINA G RCE SANCI3EZ
Di rectora de Gesti n Jurdi
P: Dgg
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