CONTABILIDAD DE COSTOS I Lic. Jos Felipe Meja Henndez
Estudiantes: Paniagua Machado, Teresa Isabel PM12005 ___________ Bermdez Gonzlez, Mauricio Gerardo BG12006 ___________ Sandoval Gonzlez, Mario Alonso SG12005 ___________
Grupo terico: 06
CIUDAD UNIVERSITARIA, 26 DE MAYO DE 2014 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
2 ALPINA S.A. de C.V. SISTEMA CONTABLE
I. Generalidades de la empresa. Inversiones Vida, S.A. opera desde el ao 1994 con una moderna planta certificada por la NSF (National Sanitation Foundation) de los EEUU. Agua Alpina desde 1996 cuenta con la certificacin de NSF, con 15 aos consecutivos de estar certificados y cumplir con los procesos exigidos y cada ao es auditada para verificar que nuestros estndares de calidad cumplan con sus requerimientos. Nuestra empresa est asociada a la IBWA (INTERNATIONAL BOTTLED WATER ASSOCIATION), la cual es la organizacin Internacional en la que se encuentran asociadas las embotelladoras ms prestigiosas del mundo.
Procesos Procesos de Filtrado y Desinfeccin. El proceso incluye equipos de remocin de minerales, materia orgnica, qumicos y eliminacin de patgenos. Los filtros tienen tamices tan pequeos como 0.45 micras. Para la desinfeccin se usa Luz UV y ozonizadores.
5 Galones. En 5 galones se tiene especial cuidado con el envase de 5 galones; antes de su llenado, este es inspeccionado visualmente. Los procesos de lavados se hacen en etapas utilizando un detergente autorizado para alimentos. A la salida de la lavadora se tienen envases desinfectados listos para ser llenados. El llenado se hace en una cabina totalmente cerrada al ambiente, con ingreso de aire estril y
3 presin positiva. Para asegurar an ms la inocuidad, el llenado se hace sin contacto directo con el personal, se cumplen normas de Buenas Prcticas de Manufactura y Sanitizado. Fuera de la cabina de llenado, el producto es codificado para una fiel identificacin del producto.
Producto No Retornable. Todas las presentaciones no retornables se elaboran bajo estrictas normas sanitarias ambientales, de personal y proceso. Todos los empaques estn aprobados para uso en alimentos.
Vaso. Como el resto de productos, el vaso se produce en una cabina aislada, el personal cumple con Buenas Prcticas de Manufactura El operario no tiene contacto directo con el producto terminado en ninguna etapa del envasado; El producto es empacado para dar una segunda proteccin al producto antes de llegar al consumidor.
Agua en Bolsa. El llenado de agua en bolsa se hace bajo normas de higiene que incluyen el uso de guantes, mascarilla, gorro, gabacha y botas por parte del personal; el ambiente est limpio y controlado. El equipo que se utiliza para llenar es de acero inoxidable, el empaque est aprobado para uso en alimentos y el personal no tiene contacto directo con el producto.
Almacenes de Producto Terminado. El Producto terminado se almacena de manera ordenada y limpia. Tiene alta rotacin de manera que en 5 galones el producto que se consume es a lo sumo de
4 una noche antes; En el caso del producto no retornable, la rotacin del producto es de 3 das en promedio.
Laboratorio. Se cuenta con personal capacitado que realiza anlisis tanto al proceso como al producto terminado.
Certificacin. NSF Internacional, fundada en 1944, es bien conocida y respetada por sus estndares ambientales y de salud pblica y por sus programas de certificacin de productos en mercados de consumo y comerciales alrededor del mundo. NSF Internacional contribuye a la seguridad de los alimentos a travs de la NSF internacional/ Centro de Colaboracin para la Seguridad de los Alimentos de la Organizacin Mundial de la Salud, por medio del mayor patrocinio internacional de conferencias de seguridad de los alimentos y a travs del desarrollo de estndares de seguridad de los alimentos, entrenamientos y programas de educacin. La presencia de la marca NSF en los productos de agua embotellada muestra un compromiso del embotellador de proveer la mayor calidad de agua embotellada. La IBWA ha adoptado programas y polticas en busca de los ms altos estndares posibles de calidad y pureza para el agua embotellada. Las reglas de la IBWA requieren que los embotelladores miembros accedan a la realizacin de una inspeccin sorpresa. La IBWA contrata a una tercera firma de la inspeccin para que realice auditorias de sanidad. Para obtener una calificacin de aprobacin en la inspeccin, se requiere un programa activo de saneamiento diario y registros estrictos para demostrar que las PBF se han seguido. Una planta de embotellamiento debe estar limpia, y verse limpia, ser operada apropiadamente, y tener registros.
5 II. Catlogo de cuentas
CATLOGO DE CUENTAS ALPINA S.A. DE C.V. CDIGO DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 1101-001 Caja general 1101-001-001 Caja Moneda de curso Legal 1101-001-002 Caja Moneda Extranjera 1101-001-002-001 Euros 1101-001-002-002 Libras esterlinas 1101-001-003 Caja chica 1101-002 Bancos 1101-002-001 Banco Agrcola 1101-002-001-001 Cuenta Corriente 500-210-000 1101-002-001-002 Cuenta de ahorros 251-365-005 1101-002-002 Banco Davivienda S.A. 1101-002-002-001 Cuenta Corriente 625-186-123 1101-002-002-002 Cuenta de ahorros 187-164-024 1101-002-003 Banco CITY S.A. 1101-002-003-001 Cuenta corriente 987-653-210 1101-002-003-002 Cuenta de ahorros 012-346-789
1102 CUENTAS POR COBRAR
6 1102-001 Clientes 1102-001-001 Industrias la Constancia S.A. 1102-001-002 Techycocorito S.A. de C.V. 1102-001-003 Pirru S.A. de C.V. 1102-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V. 1102-001-005 Rolando Morn 1102-001-006 Susana Guadrn 1102-001-007 Karla Jimnez 1102-002 Deudores varios 1102-003 Intereses
1103 CR ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES 1103-001 Clientes 1103-001-001 Industrias la Constancia S.A. 1103-001-002 Techycocorito S.A. de C.V. 1103-001-003 Pirru S.A. de C.V. 1103-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V.
1104 DOCUMENTOS POR COBRAR 1104-001 Letras de cambio 1104-001-001 Clientes 1104-001-001-001 Industrias la Constancia S.A. 1104-001-001-002 Techycocorito S.A. de C.V. 1104-001-001-003 Pirru S.A. de C.V. 1104-001-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V. 1104-001-001-005 Rolando Morn 1104-001-001-006 Susana Guadrn 1104-001-001-007 Karla Jimnez 1104-002 Pagars 1104-002-001 Clientes 1104-002-001-001 Industrias la Constancia S.A. 1104-002-001-002 Techycocorito S.A. de C.V.
7 1104-002-001-003 Pirru S.A. de C.V. 1104-002-001-004 Techy y Mauri S.A. de C.V. 1104-002-001-005 Rolando Morn 1104-002-001-006 Susana Guadrn 1104-002-001-007 Karla Jimnez
1105 OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR 1105-001 Prstamos y anticipos a empleados 1105-001-001 Jacqueline Zuleyma Cruz 1105-001-002 Teresa Isabel Paniagua 1105-001-003 Mauricio Gerardo Bermdez 1105-001-004 Karla Yamileth Jimnez 1105-001-005 Rolando Antonio Morn
1106 INVENTARIOS 1106-001 Inventario de materia prima 1106-001-001 Agua purificada 1106-001-002 Sodio 1106-001-003 Cloro 1106-002 Inventario de materiales indirectos 1106-002-001 Plstico moldeable 1106-002-002 Botellas plsticas 1gl 1106-002-003 Botellas plsticas 1lt 1106-002-004 Botellas plsticas 600ml 1106-002-005 Vaso plstico 450ml 1106-002-006 Plstico para bolsa 1106-002-007 Botella plstica retornable 1106-003 Inventario de artculos en proceso 1106-003-001 Departamento de llenado 1106-003-002 Departamento de tapado 1106-003-003 Departamento de estampado 1106-003-004 Departamento de sellado
8 1106-003-005 Departamento control de calidad 1106-003-006 Departamento de fechado 1106-003-007 Departamento de empaquetado general 1106-004 Inventario de artculos terminados 1106-004-001 Bolsas de agua 1106-004-002 Bolsas de Energizer 1106-004-003 Botellas de 600ml de agua 1106-004-004 Botellas de 600ml de Energizer 1106-004-005 Botellas de 1lt de agua 1106-004-006 Botellas de 1gl de agua 1106-004-007 Botellas retornables de 5gl de agua
1107(CR) ESTIMACION POR DETERIORO DE VALOR DE INVENTARIO
1108 MERCADERIAS EN TRANSITO
1109 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1109-001 Papelera y tiles 1109-002 Material de Empaque 1109-003 Seguros 1109-003-001 Aseguradora Asesuiza S.A. de C.V. 1109-004 Publicidad 1109-005 Pago a cuenta
1202 INVERSIONES PERMANENTES 1202-001 Acciones 1202-001-001 Afiliadas 1202-002 Bonos 1202-002-001 Bonos de la Reconstruccin Nacional 1202-003 Cedulas Hipotecarias 1202-003-001 Banco Hipotecario
1203 ACTIVOS INTANGIBLES 1203-001 Software 1203-002 Marcas 1203-003 Derechos de autor 1203-004 Licencias y Permisos 1203-005 Patentes
1204 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1204-001 Bienes Muebles 1204-001-001 Mobiliario y Equipo de Oficina 1204-001-002 Equipo de reparto 1204-001-003 Equipo de Transporte
2102 DOCUMENTOS POR PAGAR 2102-001 Letra de cambio 2102-001-001 Proveedores 2102-001-001-001 Techycocorito S.A. de C.V. 2102-001-001-002 Pirru S.A. de C.V. 2102-002 Pagars 2102-002-001 Proveedores 2102-002-001-001 Techycocorito S.A. de C.V. 2102-002-001-002 Pirru S.A. de C.V. 2102-002-002 Bancos 2102-002-002-001 Banco Agrcola S.A.
2103 IVA DEBITO FISCAL 2103-001 De contribuyentes 2103-002 De consumidores finales
12 2103-003 IVA retenido por pagar 2103-004 IVA percibido por pagar
22 PASIVO NO CORRIENTE
2201 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 2201-001 Letras de Cambio. 2201-002 Pagars 2201-002-001 Deudas Financieras 2201-002-002 Prstamos corrientes 2201-002-003 Banco Agrcola S.A.
2202 ESTIMACION DE OBLIGACIONES LABORALES
2203 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 2203-001 Hipotecarios 2203-001-001 Banco Hipotecario S.A.
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL
3101 CAPITAL SOCIAL 3101-001 Fijo 3101-002 Variable
3102 RESERVA LEGAL
3103 UTILIDADES POR DISTRIBUIR 3103-001 Del ejercicio 3103-002 De Ejercicios anteriores
13 3104 CR DFICIT 3104-001 Del ejercicio 3104-002 De Ejercicios anteriores
3105 DONACIONES
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41 COSTOS
4101 COSTO DE VENTAS
4102 PRODUCCIN EN PROCESO MATERIA PRIMA DIRECTA 4102-001 Departamento de llenado 4102-002 Departamento de tapado 4102-003 Departamento de estampado 4102-004 Departamento de sellado 4102-005 Departamento control de calidad 4102-006 Departamento de fechado 4102-007 Departamento de empaquetado general
4103 PRODUCCIN EN PROCESO - MANO DE OBRA DIRECTA 4103-001 Salarios 4103-001-001 Departamento de llenado 4103-001-002 Departamento de tapado 4103-001-003 Departamento de estampado 4103-001-004 Departamento de sellado 4103-001-005 Departamento control de calidad 4103-001-006 Departamento de fechado 4103-001-007 Departamento de empaquetado general
4104 PRODUCCIN EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
4204 OTROS GASTOS 4204-001 Prdida por retiro de activo fijo 4204-002 No deducibles 4204-003 Prdida por devolucin
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 INGRESOS
5101 VENTAS
5102 OTROS INGRESOS 5102-001 Ganancia en venta de activo fijo
16 5102-002 Ganancia por venta de bonos 5102-003 Ganancia por venta de acciones 5102-004 Recuperacin de saldos incobrables 5102-005 Descuentos 5102-006 Intereses 5102-007 Ganancias diversas 5102-007-001 Aumento del valor en los inventarios
6 CUENTAS LIQUIDADORAS
61 PERDIDAS Y GANANCIAS
6101 PERDIDAS Y GANANCIAS
7 CUENTAS DE ORDEN
71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
7101 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
72 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7201 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
17 III. Manual de aplicacin de cuentas
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTE SE CARGA: Con las entradas de efectivo provenientes de pagos parciales o totales de las cuentas por cobrar, documentos por cobrar y por prestaciones de servicios y ventas al contado que se cargaran en la sub cuenta de caja con el valor del efectivo destinado para la creacin de cuentas corrientes, de ahorro y a plazo. SE ABONA: Con el valor de las remesas a los bancos cargando la sub cuenta BANCOS sean estas cuentas corrientes, cuentas de ahorro o cuentas a plazo, con el valor de los cheques emitidos, comprobantes de retiro de cuentas de ahorro y notas de cargo aplicadas por los bancos y cuando se disminuye el valor de caja chica o con la liquidacin total. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor e indica en moneda nacional o extranjera, el valor del efectivo que se dispone para efectuar pagos de reducido valor y el valor del efectivo propiedad de la empresa depositada en bancos.
1102 CUENTAS POR COBRAR SE CARGA: Con el valor de las ventas del giro normal de la empresa efectuada al crdito y documentada por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito. SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por devoluciones y descuentos que se concedan y adems con la cancelacin total o parcial y por incobrables. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de las cuentas pendientes de cobro que an no estn vencidas de conformidad con las condiciones de crdito.
1103 CR ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES SE CARGA: Con el valor de cualquier cuenta por cobrar que se considere total o parcialmente incobrable de acuerdo al criterio y estudio financiero desarrollado por la empresa y por los cambios en la incobrabilidad de las cuentas por cobrar. SE ABONA: Con el valor de la estimacin determinada por medio del anlisis de la contabilidad de una de las cuentas por cobrar, con la recuperacin de los crditos cancelados por incobrabilidad y por ajustes que incrementos el valor de la estimacin. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la estimacin acumulada a la fecha, la cual permitir reflejar el valor neto de todos los derechos por cobrar.
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1104 DOCUMENTOS POR COBRAR SE CARGA: Con el valor de las ventas y prestaciones de servicios del giro normal de la empresa efectuada al crdito y documentada por medio de pagar letras de cambio, etc. SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por las devoluciones y descuentos que se concedan y adems con la cancelacin total o parcial. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de los documentos pendientes de cobro.
1105 OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR SE CARGA: Por el valor de los anticipos de pagos o anticipos concedidos a los empleados y anticipos dados a las cuentas por pagar comerciales por futuras compras o deudores varios. SE ABONA: Por el pago total o parcial que realicen los empleados o por la compra de mercadera utilizando anticipo anteriormente efectuado y por los cobros a los deudores varios. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa los anticipos salariales concedidos a empleados o anticipos a las cuentas por pagar comerciales por adelantado y deudores varios.
1106 INVENTARIOS SE CARGA: Con el valor de inventario inicial al inicio de las operaciones y durante el periodo con las adquisiciones de mercaderas, gastos sobre compras, devoluciones sobre venta a precio de costo. SE ABONA: Con el valor de costo de la mercadera vendida, por el valor de las rebajas y devoluciones sobre compras que se efecten en el periodo. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de las mercaderas en existencia propiedad de la empresa a una fecha determinada.
19 1107 CR ESTIMACIN POR DETERIORO DEL VALOR SE CARGA: Con el valor de los bienes retirados por estar deteriorados, por su venta o por la reversin del deterioro. SE ABONA: Con el valor de la estimacin del deterioro del inventario de acuerdo con el anlisis financiero que se realice al respecto. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y refleja el valor de la estimacin por deterioro a una fecha determinada y permite presentar el valor neto del inventario.
1108 MERCADERIAS EN TRANSITO SE CARGA: Con los bienes que contabilizamos anticipadamente y an estn en camino a puerto o al almacn SE ABONA: Con los bienes contabilizados anticipadamente que ya estn en el almacn. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa la mercadera que est en camino para el almacn.
1109 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO SE CARGA: Con el valor de los bienes y servicios adquiridos, los cuales se espera consumir en un periodo menor a un ao con el valor del impuesto sobre la renta pagado anticipadamente. SE ABONA: Con el valor de amortizaciones y liquidaciones anuales por la parte que se considere consumida y que se debe reconocer como gastos del periodo; as tambin con el impuesto sobre la renta resultante al finalizar el ejercicio fiscal. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de los bienes y servicios pendientes de consumir y el valor del anticipo a cuenta del impuesto sobre la renta.
20 1110 IVA CRDITO FISCAL SE CARGA: Con el saldo al cual se tiene derecho del impuesto al valor agregado que se recibe en comprobantes de crdito fiscal, notas de dbito o documentos fiscales cuando se trate de importaciones y exportaciones. SE ABONA: Con el valor de descuentos, devoluciones y ajustes a precios de compras concedidos por las cuentas por pagar comerciales y documentados en notas de crdito y adems con el valor del dbito fiscal al finalizar el periodo tributario. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el crdito fiscal del cual dispone la empresa para su total extincin.
1111 INVERSIONES TEMPORALES SE CARGA: Con el valor de los depsitos a plazo de 91 a 365 das y con el valor de adquisicin de instrumentos financieros de corto plazo y por reversin de deterioro de los instrumentos financieros. SE ABONA: Con el valor de los retiros de los depsitos a plazo de 91 a 365 das y por la transferencia de los instrumentos financieros de corto plazo y por deterioro del valor de los mismos. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de los depsitos a plazo de 91 a 365 das y las inversiones en instrumentos financieros a corto plazo.
1112 MERCADERIAS EN CONSIGNACION SE CARGA: Con el valor de los inventarios de las mercaderas entregadas a otra entidad por consignacin y as realizar la venta de la mercadera. SE ABONA: Con la venta de la mercadera antes entregada en consignacin. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de la mercadera consignada
21 1201 EFECTIVO RESTRINGIDO SE CARGA: Con el efectivo que se reserva y va directamente destinado a obligaciones mayores de 12 meses. SE ABONA: Con los pagos totales o parciales de las obligaciones a las cuales el efectivo estaba siendo reservado LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor e incluye ese activo destinado para las obligaciones de largo plazo.
1202 INVERSIONES PERMANENTES SE CARGA: Con el valor de los depsitos a plazo mayor a 365 das y con el valor de adquisicin de instrumentos financieros de largo plazo y por reversin de deterioro de los instrumentos financieros. SE ABONA: Con el valor de los retiros de los depsitos a plazo mayor a 365 das y por la transferencia de los instrumentos financieros de largo plazo y por deterioro del valor de los mismos. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de los depsitos a plazo mayor a 365 das y las inversiones en instrumentos financieros a corto plazo.
1203 ACTIVOS INTANGIBLES SE CARGA: Con el valor pagado de ms respecto al activo neto, cuando se adquieran empresas en marcha; denomnese la diferencia crdito mercantil; por los costos de desarrollo de patentes y por la adquisicin de patentes y marcas y otros activos intangibles. SE ABONA: Cuando los activos intangibles se transfieren o se dan de baja LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor invertido por la empresa en crdito mercantil, patentes y marcas, etc.
22 1204 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO SE CARGA: Con el valor de adquisicin de terrenos, edificios, instalaciones y bienes muebles corporales. SE ABONA: Cuando se transfieren los bienes clasificados en esta cuenta, se den de baja por circunstancias tales como: Casos fortuitos, obsolescencia, finalizacin de la vida til y venta. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de los bienes que la empresa posee a una fecha determinada. Los cuales han sido adquiridos sin el propsito de ser transferidos y para la generacin de ingresos.
1205 CONSTRUCCIONES EN PROCESO SE CARGA: Con aquellas transacciones que tienen que ver con una construccin en proceso, sus costos e impuestos, mejoras y remodelacin. SE ABONA: Con la finalizacin de las operaciones que conciernen al activo LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa una cuenta transitoria para un bien inmueble que luego de su finalizacin pasar a ser parte de la Propiedad, Planta y Equipo.
1206 CR AMORTIZACIN ACUMULADA SE CARGA: Cuando los activos sujetos a amortizacin se transfieran o su vida til haya finalizado. SE ABONA: Con el valor de la cuota mensual o anual determinada de conformidad con lo dispuesto en las secciones 18 y 19 de la NIIF para los activos sujetos de amortizacin. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y refleja el valor de la amortizacin a una fecha determinada y servir para reflejar el valor neto de los activos sujetos a amortizacin.
23 1207 CR DEPRECIACIN ACUMULADA SE CARGA: Cuando se transfieren o se dan de baja por diversas circunstancias los bienes depreciables. SE ABONA: Con el valor de la cuota de depreciacin anual o mensual que se calcule de acuerdo al mtodo de depreciacin adoptado. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la depreciacin acumulada a una fecha. Esto contribuye a reflejar el valor neto de los bienes depreciables.
1208 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO SE CARGA: Con el valor de las ventas del giro normal de la empresa efectuada al crdito y documentada por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito para ser canceladas a largo plazo. SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por devoluciones y descuentos que se concedan y adems con la cancelacin total o parcial y por incobrables. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de las cuentas pendientes de cobro que an no estn vencidas de conformidad con las condiciones de crdito a largo plazo.
2101 CUENTAS POR PAGAR SE CARGA: Con los pagos parciales o totales a cuentas por pagar comerciales y con los descuentos y devoluciones de mercaderas que se efecten. SE ABONA: Con el valor de adquisicin de mercaderas recibidas al crdito de las cuentas por pagar comerciales y documentadas con facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito. El vencimiento del pago de estos crditos es menor a un ao. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de las deudas con las cuentas por pagar comerciales pendientes de cancelar a una fecha determinada.
24 2102 DOCUMENTOS POR PAGAR SE CARGA: Con los pagos totales o parciales a cuenta de los documentos. SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas que se documentas con ttulos valores, tales como pagars, letra de cambio, etc., ya se trate de operaciones del giro de la empresa, adquisiciones de bienes para el activo fijo y en general para cualquier operacin. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los documentos pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es menor a un ao.
2103 IVA DBITO FISCAL SE CARGA: Con el valor del crdito fiscal deducible del dbito fiscal en el periodo determinado; con el impuesto al valor agregado trasladado en las notas de crdito cuando se concedan descuentos y devoluciones a los clientes que son contribuyentes del impuesto y al final del periodo, si el dbito fiscal es mayor al crdito fiscal el saldo resultante se liquidar con la cuenta 2101 CUENTAS POR PAGAR SE ABONA: Con el valor del impuesto al valor agregado determinado de conformidad con la ley y documentado en comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito, cuando la transferencia o la prestacin de servicios sea a contribuyentes del impuesto y al final del mes con el valor del impuesto determinado por las ventas y prestaciones de servicios a consumidores finales. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el dbito fiscal generado por transferencias de mercaderas a consumidores contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.
2201 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO SE CARGA: Con los pagos totales o parciales a cuenta de los documentos. SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas que se documentan con ttulos valores, tales como pagars, letras de cambio, etc., ya se trate de operaciones del giro de la empresa, adquisiciones de bienes para el activo fijo y en general para cualquier operacin.
25 LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los documentos pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es mayor a un ao.
2202 ESTIMACIN DE OBLIGACIONES LABORALES SE CARGA: Con el valor de lo pagado a empleados por concepto de indemnizaciones. SE ABONA: Con el valor de la cuota mensual o anual que se considere adecuada para hacer frente a los casos de despido de empleados con responsabilidad de la empresa. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la provisin a una fecha determinada.
2203 PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO SE CARGA: Con el valor de cuotas pagadas a los acreedores, con finalidad de amortizar parcialmente la deuda. SE ABONA: Con el valor de los prstamos obtenidos en bancos y cuyo vencimiento es mayor a un ao. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los prstamos y cuyo vencimiento es mayor a un ao.
3101 CAPITAL SOCIAL SE CARGA: Con el valor de las disminuciones de capital que acuerden los accionistas en Asamblea General Extraordinaria y por la amortizacin de prdidas. SE ABONA: Con el valor de los bienes econmicos de cualquier naturaleza aportados por los accionistas al inicio de operaciones o posteriormente, cuyo dominio es traslativo a la sociedad y el cual servir como garanta para terceros. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la inversin realizada por los accionistas y la cual sirve como garanta ante terceras personas.
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3102 RESERVA LEGAL SE CARGA: Cuando se aplique para cubrir prdidas por capitalizacin. SE ABONA: Con el 7% anual de las utilidades netas obtenidas en el ejercicio contable, hasta cubrir el mnimo legal establecido en el Cdigo de Comercio. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa una reserva de capital cuyo objetivo es el fortalecimiento del capital social y que sirve de garanta para con los acreedores de la sociedad.
3103 UTILIDADES POR DISTRIBUIR SE CARGA: Cuando los accionistas acuerden distribuirlas o incrementar el capital social capitalizando las utilidades; amortizacin de prdidas. SE ABONA: Con el valor de la utilidad del ejercicio que no se distribuyen en la asamblea general de accionistas. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de la utilidad del ejercicio.
3104 CR DEFICIT SE CARGA: Con el valor de la prdida del ejercicio contable que presente el estado de resultados, producto aritmtico cuando los ingresos son menores a los gastos y otras deducciones como el impuesto sobre la renta por pagar si lo hubiere. Y cuando al inicio del periodo se traen prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. SE ABONA: Cuando se amortice total o parcialmente su saldo con las cuentas siguientes: CAPITAL SOCIAL, RESERVA LEGAL, UTILIDADES POR DISTRIBUIR. Tambin con los pagos de las prdidas que realicen los accionistas. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y representa el valor de la prdida del ejercicio contable.
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3105 DONACIONES SE CARGA: Con los bienes dadas de baja o efectivo ya utilizado por la entidad, provenientes de donaciones. SE ABONA: Con los bienes o efectivo que entra a la entidad proveniente de donaciones. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor del activo que posee la empresa adquirido por donacin.
4101 COSTO DE VENTAS SE CARGA: Durante el periodo contable con valor del costo de venta de la mercadera vendida. SE ABONA: Durante el periodo contable por el valor de las devoluciones sobre venta a precio de costo y al final del ejercicio contable se traslada su saldo la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS con el objetivo de determinar resultados del periodo contable. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, de naturaleza transitoria y representa el costo de las mercaderas vendidas en un momento determinado.
4102 PRODUCCIN EN PROCESO MATERIA PRIMA DIRECTA SE CARGA: Durante el ejercicio contable con el valor de las materias primas consumidas, asignados a cierto departamento de produccin. SE ABONA: Por los traslados al INVENTARIO, al haber pasado por cada uno de los departamentos LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor. Esta cuenta es transitoria y representa la acumulacin de costos en relacin a la materia prima consumida en cada departamento.
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4103 PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA SE CARGA: Durante el periodo contable con el valor de la mano de obra empleada, asignada a cada departamento de produccin. SE ABONA: Por los traslados al INVENTARIO al haber pasado cada uno de los departamentos de produccin. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor. Esta cuenta es transitoria y representa la acumulacin de costos en relacin a la mano de obra empleada en cada departamento de produccin.
4104 PRODUCCIN EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN SE CARGA: Durante el ejercicio contable con el valor de los costos indirectos de fabricacin empleados en cada departamento de produccin. SE ABONA: Por los traslados al INVENTARIO al haber pasado cada uno de los departamentos de produccin. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor. Esta cuenta es transitoria y representa la acumulacin de costos en relacin a los costos indirectos de fabricacin consumidos en la produccin de cada departamento.
4201 GASTOS DE ADMINISTRACIN SE CARGA: Con el valor de los gastos que estn relacionados con la administracin de la empresa las cuales son necesarias para el funcionamiento y estn clasificadas en el catlogo de cuentas de acuerdo con su naturaleza. SE ABONA: Con el de la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS al finalizar el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, y refleja el valor de los gastos administrativos realizados durante el ejercicio contable.
29
4202 GASTOS DE VENTAS SE CARGA: Con el valor de los gastos cuyo objetivo est relacionado con la colocacin de las mercaderas y los dems gastos relacionados con el funcionamiento del departamento de ventas. Estos gastos estn clasificados de acuerdo con su naturaleza en el catlogo de cuentas. SE ABONA: Con el traslado del saldo a la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al finalizar el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor y refleja el valor de los gastos relacionados con las ventas realizadas durante el ejercicio contable.
4203 GASTOS FINANCIEROS SE CARGA: Con el valor de los intereses, comisiones, valos, honorarios profesionales, derechos de registro de hipotecas y dems similares, siempre y cuando estn relacionados con la obtencin de crditos proveniente de fuentes externas a la sociedad. SE ABONA: Con el traslado del saldo a la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al finalizar el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, y refleja el valor acumulado de gastos financieros realizados durante el ejercicio contable.
4204 OTROS GASTOS SE CARGA: Con aquellos gasto que no son del giro de la empresa, gastos extraordinarios, por prdida de efectivo, extravos, etc. SE ABONA: Con el traslado del saldo a la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al finalizar el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es deudor, y refleja el valor acumulado de los gastos no provenientes del giro de la empresa durante el ejercicio contable.
30 5101 VENTAS SE CARGA: Al final del periodo tributario del IVA, con el valor del dbito fiscal que resulte en el mes por transferencias de mercaderas realizadas a consumidores finales y al final del ejercicio contable para liquidar su saldo en la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio contable. SE ABONA: Con el valor de las transferencias de mercaderas al contado o al crdito, ya sean a consumidores finales o a contribuyentes del IVA, realizadas durante el ejercicio contable. Estos se documentan, por medio de facturas comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de las transferencias de mercaderas realizadas durante el ejercicio contable.
5102 OTROS INGRESOS SE CARGA: Con el valor de su saldo para liquidarlo con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, con el objetivo de determinar el resultado del ejercicio contable. SE ABONA: Con el valor de ingresos provenientes de operaciones que no son del giro normal de la empresa y que no estn considerados como ingresos por venta. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa el valor de los ingresos provenientes de operaciones que no son del giro normal de la empresa.
6101 PRDIDAS Y GANANCIAS SE CARGA: Al final del ejercicio con el valor de los saldos en las cuentas siguientes: COSTO DE VENTAS, PRODUCCION EN PROCESO - MPD, PRODUCCION EN PROCESO MOD, PRODUCCION EN PROCESO CIF, GASTOS DE ADMINISTRACION, GASTOS DE VENTAS, GASTOS FINANCIEROS, adems con el valor de reservas legales, y para liquidar su saldo acreedor con la cuenta UTILIDADES POR DISTRIBUIR. SE ABONA: Al final del ejercicio contable sobre las cuentas siguientes: VENTAS, OTROS INGRESOS, si al final del ejercicio su saldo es deudor este debe ser liquidado con la cuenta DEFICIT. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Su saldo es transitorio y puede ser de naturaleza deudora o acreedora.
31 IV. Polticas Contables.
Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de consolidacin de Estados Financieros de la Industria Alpina S.A. de C.V., es necesario definir y aprobar polticas contables uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que incluyen las propias NIIF; las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC, oficializadas y vigentes en El Salvador por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora (CVCPA).
1. Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas por las Empresas bajo el mbito de FONAFE
La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto.
Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados Integral para cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable 1 .
Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, prrafos 14 al 27.
1 NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Gua de Implementacin
32
2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros
La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin:
a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 2 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre otros;
b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este documento;
c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el Balance, incluyendo la informacin requerida por cada NIIF;
d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin tributaria, contingencias y riesgos financieros.
2 NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros, prrafos 103 al 126.
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3. Poltica Contable: Instrumentos Financieros
Clasificacin
Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos financieros y los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben ser clasificados como sigue 3 :
- Mantenidos para negociar, adquirido con el propsito de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la comisin de intermediacin. Incluye instrumentos derivados que no han sido catalogados como de cobertura. Ejemplo: Cartera de Colocaciones adquirida con el propsito de negociar, Bonos lquidos negociados en bolsa de valores. - Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por cobrar y prstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y que la entidad espera conservar hasta su vencimiento. Ejemplo: cartera de colocaciones adquirida con intencin de mantenerla hasta que venza. - Cuentas por cobrar y prstamos, corresponde a activos que no se negocian en un mercado activo. Se clasifican aqu las cuentas por cobrar originados por la entidad. - Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos y pasivos financieros que por sus caractersticas no han sido reconocidos como de las tres categoras anteriores. Ejemplo: Inversiones en acciones que no dan lugar a control o influencia significativa.
3 NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 10
34 En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por la empresa y mantenidos para negociar.
Los rendimientos financieros o los costos financieros en trminos porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de detalle (composicin del rubro).
Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o no corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposicin de efectivo.
Valuacin Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y prstamos; las inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier instrumento financiero que no tenga cotizacin en un mercado activo, debe ser medido posteriormente a su costo amortizado a travs del mtodo del inters efectivo 4 .
El costo amortizado es aqul valor que se le asign inicialmente a un activo o pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn sea el caso, cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor del reembolso al vencimiento; y, para activos financieros, menos la prdida de valor por deterioro o improbable recuperacin (cobranza dudosa).
El mtodo del inters efectivo corresponde al clculo de imputacin de intereses utilizando la tasa de inters efectiva; siendo sta, la tasa de descuento que iguala exactamente la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento, o hasta la fecha que se realice la prxima revisin de intereses segn precio de mercado,
4 NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.
35 con el valor neto contable del activo o pasivo financieros. La tasa de inters efectiva tambin es equivalente a la tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el perodo considerado.
En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo. Los dems instrumentos deben ser medidos a su valor razonable 5 .
Los activos financieros deben estar sujetos a revisin peridica para determinar si su valor se ha deteriorado 6 . En el caso de las inversiones de corto plazo revisar si la cotizacin ha sufrido prdida de valor en el mercado burstil; por la de largo plazo, verificar si el valor patrimonial de la inversin ha disminuido. Por las cuentas por cobrar, determinar el deterioro del valor de recuperacin.
Revelacin Se debe revelar en una nota de polticas contables informacin sobre los instrumentos financieros que sigue la empresa y la clasificacin de los mismos, tanto de activos como de pasivos financieros.
Asimismo, en cada nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar, entre otros, informacin referida a la naturaleza y alcance del instrumento financiero, plazos (hasta un ao, ms de uno y hasta cinco y ms de cinco), condiciones establecidas y grado de certidumbre de flujos de efectivo futuros; tasa promedio del perodo de rendimientos financieros o costos financieros; garantas recibidas u otorgadas; transferencias o cesiones efectuadas; cambios en los valores de los instrumentos. Adems, debe revelarse informacin referida a
5 NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 46 y 47. 6 NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 58 al 70.
36 polticas de gestin de riesgo, incluyendo su poltica de cobertura 7 , incluyendo los riesgos de precio (tipo de cambio, tasa de inters y riesgo de mercado); de crdito; de liquidez y de flujos de efectivo 8 .
4. Poltica Contable: Moneda Extranjera
Valuacin y registro De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS. Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados.
Revelacin Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados.
7 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 56 al 59. 8 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 67 al 85
37 5. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
Clasificacin Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39 (vase el punto 3 Instrumentos financieros). Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras). Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del Sector Pblico de aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han tenido en el ao. Tal distincin se efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector Pblico. Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazos).
Revelacin Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas (vase el prrafo de revelacin en el punto 3 Instrumentos financieros).
38 Valuacin Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo 9 (vase el prrafo de valuacin del punto 3 Instrumentos Financieros). La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigedad 10 .
6. Poltica Contable: Existencias
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que se devengan.
Valuacin Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor 11 . La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres, optara por utilizar
9 NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47. 10 Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contadura Pblica de la Nacin 11 NIC 2 Existencias, prrafo 9.
39 la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir). En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin.
7. Poltica Contable: Inversiones
Tratamiento de ganancias y prdidas relacionadas Los cambios de medicin a valor de mercado, valor razonable y valor de participacin patrimonial se reconocen en ganancias y prdidas y se presentan en lneas por separado (incluyendo revelacin en notas a los estados financieros de tal cambio). Adems, el valor neto en libros de las inversiones vendidas o desapropiadas se reconoce en resultados y se presenta neto de los ingresos por su enajenacin.
Valuacin Las inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para negociacin y las disponibles para la venta, se deben valuar al valor razonable (valor de cotizacin burstil o mercado) 12 . Las inversiones permanentes, deben valuarse en los estados financieros de la controladora segn la clasificacin que se le asigne de acuerdo a la NIC 39 (vase el punto 3). En el caso de asociadas o subsidiarias, bajo el mtodo de participacin patrimonial 13 .
12 NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47. 13 NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, Bases de Conclusin, prrafos BC 28 y BC 29.
40 8. Poltica contable: Inmueble, maquinaria y equipo
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.
Valuacin Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada 14 .
Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen en resultados en el periodo en que se efectan.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificacin 15 (aqul que requiere, necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta). La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo 16 .
Revelaciones Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la
14 NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, prrafos 30 y 31. 15 NIC 23 Costos por Intereses, prrafos 13 al 18 16 NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, prrafo 28
41 efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos revaluados. Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso. Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia de activos entregados en garanta.
9. Poltica contable: Intangibles
Reconocimiento Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del activo puede ser medido fiablemente 17 . En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
Valuacin Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por desvalorizacin y amortizacin acumulada 18 . Amortizacin
17 NIC 38 Activos intangibles, prrafos 18 al 24. 18 NIC 38 Activos intangibles, prrafos 72 al 87.
42 El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir a la generacin de beneficios econmicos 19 .
Revelacin En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto 20 .
10. Poltica contable: Prdidas por deterioro
Reconocimiento y medicin La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los nicos) de los siguientes indicios: a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo; c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo; d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y
19 NIC 38 Activos intangibles, prrafos 97 al 99. 20 NIC 38 Activos intangibles, prrafos 118 al 128
43 e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo esperado 21 .
Revelacin Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin 22 .
11. Poltica contable: Emisin de deuda
Reconocimiento Los ttulos representativos de deuda se registran a valor nominal; los descuentos se reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los Bonos, siguiente el mtodo del costo amortizado, bajo la tasa de inters efectiva (vase el punto 3 Instrumentos Financieros).
Tratamiento de gastos por intereses El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido, considerando la tasa de inters efectiva.
21 NIC 36 Deterioro del valor de los activos, prrafo 12. 22 NIC 36 Deterioro del valor de los activos, prrafos 126 al 137.
44 12. Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios
Registro y revelacin La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.
13. Poltica contable: Ingresos diferidos
En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes.
14. Poltica contable: Ingresos por regalas
Reconocimiento Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin o devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan 23 .
15. Poltica contable: Ingresos
23 NIC 18 Ingresos, prrafo 30 b).
45
Reconocimiento La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida 24 . En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin, probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad 25 . Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad 26 . El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje de terminacin; los ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la prestacin del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los mrgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del beneficio econmico, ste debera incluir el margen de ganancia.
Revelacin
24 NIC 18 Ingresos, prrafo 9. 25 NIC 18 Ingresos, prrafo 14. 26 NIC 18 Ingresos, prrafo 20.
46 Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada categora significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses, regala, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categora 27 .
16. Poltica contable: Servicio de potencia instalada
Reconocimiento de ingresos Cuando se presta el servicio, en base a la periodicidad contratada 28 .
Revelacin Se debe revelar la poltica de reconocimiento de ingresos y en la nota correspondiente los ingresos registrados y los costos asociados. Para mayor informacin de revelacin, vase el punto 14 Ingresos.
Registro y valuacin Se registran como Inmuebles, maquinaria y equipo al valor nuevo de reemplazo cuando se emite la resolucin de Recepcin de Obra, reconocindose en paralelo la obligacin correspondiente en el pasivo.
27 NIC 18 Ingresos, prrafos 35 y 36 28 NIC 18 Ingresos, prrafo 20.
47
Revelacin Se debe revelar la poltica de reconocimiento de las contribuciones reembolsables y el pasivo relacionado. Adems, revelar por separado los movimientos de activo fijo referidos a este concepto y los compromisos de pago de acuerdo a lo especificado en el punto 3 Instrumento Financieros.
18. Poltica contable: Costos de Generacin y Distribucin de Energa
Reconocimiento Los costos de generacin y distribucin de energa, se reconocen cuando se consumen los bienes o reciben los servicios, con relacin a los ingresos asociados.
Revelacin Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de costos de generacin y distribucin con los ingresos asociados y se debe presentar por separado de otros costos en el estado de ganancias y prdidas.
19. Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros
Reconocimiento
48 Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulacin o devengo 29 . En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer segn lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros. Revelacin Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composicin de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y prdidas se presenta sido por la funcin del gasto. En adicin, tambin vase el punto 14 Ingresos.
20. Poltica contable: Pensiones de jubilacin
Reconocimiento Las pensiones de jubilacin deben reconocerse con base en un plan de beneficios definido y sustentarse en estudios actuariales los que deben realizarse peridicamente.
Revelacin Por corresponder a una cuenta del tipo provisin, debe cumplirse con presentar el movimiento del periodo y las caractersticas particulares de la misma.
21. Poltica contable: Participacin de los Trabajadores
Revelacin
29 NIC 18 Ingresos, prrafo 30 a).
49 Se debe indicar el rgimen de la empresa; es decir, servicios, industrial o comercial y el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del ejercicio de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. Sobre la participacin de los trabajadores diferido se comenta en el punto 21, siguiente.
22. Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Diferido
Reconocimiento Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el mtodo del pasivo del balance general.
Revelacin Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por separado 30 . Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido 31 .
23. Poltica contable: Contingencias
30 NIC 12 Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88. 31 NIC 12 Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.
50 Revelacin Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos 32 . En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto.
24. Poltica contable: Fondos de Administracin
Se debe llevar contabilidad independiente. Registrar en cuentas de orden por razones de control. Las polticas contables especficas se rigen por lo estipulado en esta gua y se presentan por separado.
32 NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prrafos 84 al 92.